Bibliografie: 1. SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale, rev.// Contabilitate i audit, Nr.1, 1998. 2. SNC 3 Com onen!

a con"umurilor i c#eltuielilor $ntre rinderii, rev.// Contabilitate i audit, Nr.1, 1998. 3. %lanul de conturi i normele de a licare a conturilor, rev.// Contabilitate i audit, 2&&'. (. Contabilitate mana)erial. Colectiv de autori* coordonator + ,.Nederi!a. C#iinu* ,C,%, 2&&&. -. .umbrav %., %o 0ntelcredo, 1991. '. /bbe2en 3., %o""ler 4., 5i"tea 6. Calcula!ia i mana)ementul co"turilor. + 7ucureti* /ditura 8eora, 2&&1. 1. 9laciuc /lena. 6etode moderne de calcula!ie a co"turilor. + 0ai* /ditura %olirom, 1999. 8. 9e"lile C#ad:ic2. Contabilitatea de )e"tiune. 8rad. din en)l. + 7ucureti* /ditura 8eora, 1999. 9. Needle" 7., ,nder"on 9., Cald:ell ;. %rinci iile de ba< ale contabilit!ii. 8rad. din en)l. + C#iinu* /ditura ,5C, 2&&&. 1&.=urcanu >iorel. Calcula!ia co"turilor. + C#iinu* /ditura ,S/6, 2&&1. 11. ?@ABCDEF@ G. H. ICAJ@KLMBNOEP CQB@RKMFSMNOEP CSTL. USMVFEO WKX RCYZR + G.* [H\ ]^EFNL@LEF_ZB`a, 2&&-. 12. ?BCVKMRNOEP b. c. UQB@RKMFSMNOEP CSTL EYWMBdMO QBZEYRZWNLR@* LMZBEX E QB@OLEO@ + G.* ^EF@FNe E NL@LENLEO@, 2&&2. 13. cBCBE f. USTL Y@LB@L `MLZWZ` NL@FW@BLgOZNL. / hMB. N @FJK. hZW BMW. b.c. iBE@DREKE + G.* HCWEL, jbklk, 1992. 1(. f@BQZR@ l.h. UQB@RKMFSMNOEP CSTL* USMVFEO WKX RCYZR + G.* HCWEL, jbklk, 1998. 1-. GEDEF j.H. UQB@RKMFSMNOEP CSTL* CQB@RKMFEM Y@LB@L@`E E BMYCKmL@L@`E QBZEYRZWNLRMFFZP WMXLMKmFZNLE. GZFZJB@_EX + G.* kYW@LMKmNLRZ ]cMKZ E NMBRENa, 2&&2. ,. Contabilitatea de )e"tiune $n indu"trie. + .eva* /ditura

1'. bEOZK@MR@ \., nEDOZR@ l. UQB@RKMFSMNOEP CSTL + G.* ]Uoppa, 1991.

kYW@LMKmNLRZ

11. \NEKMFOZR@ \.h. UQB@RKMFSMNOEP CSTL + G.* kYW@LMKmNLRZ ]iOY@`MFa, 2&&2. 18. UQB@RKMFSMNOEP CSTL / hZW BMW. ?. h@KEX E o. ?@FWMB ?EK@ + G.* kb^oH + G, 1991. 19. UQB@RKMFSMNOEP CSTL* USMVFZM QZNZVEM / hZW BMW. H.c. nMBM`MFL@ + G.* ^Ifghoqpp, 1999. 2&. rZBFJBMF s.l., ^ZNLMB cd. ICAJ@KLMBNOEP CSTL* CQB@RKMFSMNOEP @NQMOL. hMB. N @FJK./ hZW BMW. t.?. pZOZKZR@ + G.* ^EF@FNe E NL@LENLEO@, 199-.

Tema 1. Obiectul i rolul contabilitii de gestiune

1. Obiectul contabilitii de gestiune (CG). De !oltarea conce"iei contabilitii de gestiune. #. $egtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar: asemnri i deosebiri. %. &lementele de ba ale contabilitii de gestiune. '. Organi area contabilitii de gestiune. g1g Contabilitatea reali<ea< re re<entarea intern i eutern a unei $ntre rinderi. ,cea"t re re<entare vu"tific eui"ten!a a dou circuite $n "i"temul informa!ional al $ntre rinderii* unul, care red ima)inea $ntre rinderii $n euterior g contabilitatea financiar, con"iderat faa extern a $ntre rinderii i altul care, de"crie roce"ele interne ale $ntre rinderii, denumit contabilitatea managerial, con"iderat faa intern a $ntre rinderii. Contabilitatea de )e"tiune a a rut $n 6area 7ritanie i Sw, la finele "ecolului x>000, ca urmare a de<voltrii indu"triilor i concuren!ei. Cy a cuno"cut # eta"e de de !oltare* - I etap(interbelic) cu rin" $ntre cele 2 r<boaie mondiale. zn acea"t erioad nu eui"ta no!iunea de contabilitatea managerial, dar ractica no!iunea de contabilitatea de producie, care avea un "in)ur obiectiv + calcularea co"tului de roduc!ie. - II etap(postbelic) cu rinde erioada de du al 2glea r<boi mondial, i anume $n anii (&g-& a a rut no!iunea de contabilitatea managerial, care "e deo"ebete de contabilitatea de producie rin fa tul c $n afar de calculul co"tului de roduc!ie, ea "e mai ocu i cu be)etarea, anali<a, controlul, luarea deci<iilor etc. zn 5e ublica 6oldova contabilitatea mana)erial a fo"t recuno"cut oficial rin intermediul Conce"iei reformei contabilitii (r. 11)* din #'.1#.1++*. .e<voltarea contabilit!ii mana)eriale $n 5e ublica 6oldova "e efectuea< $n dou direc!ii rinci ale* 1. ada tarea te#nicilor i metodelor demult a licate $n lume, care au adu" utili<atorilor lor "ucce"ul $n afaceri{ 2. "tudierea i cercetarea te#nicilor i metodelor relativ noi entru $ntre rinderile din ve"t. Contabilitatea mana)erial, numit i contabilitatea analitic $n |ran!a "au contabilitatea de )e"tiune $n 5om$nia are rolul de a "ervi ca in"trument $n luarea deci<iilor de ctre mana)erii firmei. Contabilitatea managerial re re<int un domeniu di"tinct $n cadrul eviden!ei contabile, av$nd dre t obiectiv rinci al m"urarea, colectarea, relucrarea i tran"miterea informa!iei entru lanificare }bu)etare~, calcula!ie, control i anali<a euecutrii bu)etelor $n "co ul re)tirii ra oartelor interne entru luarea deci<iilor mana)eriale. %rinci alele obiecti!e "au funcii ale contabilit!ii mana)eriale "unt* - calcularea co"turilor e rodu"e }lucrri, "ervicii~, activit!i i e unit!i or)ani<a!ionale }divi<iunii, de artamente, "ec!ii, "ervicii etc.~{ - determinarea diferitor marve i re<ultate analitice e rodu"e, "ervicii "au activit!i{ - furni<area informa!iei nece"are elaborrii bu)etelor{ - furni<area informa!iilor nece"are elaborrii bu)etelor{ - furni<area de informa!ii entru "tabilirea abaterilor $ntre revi<iuni i reali<ri{ - furni<area de informa!ii de"tinate m"urrii erforman!elor }rentabilitate, roductivitate~ la nivelul "ectoarelor de activitate i al rodu"elor{
3

- furni<area datelor entru euercitarea controlului )e"tionar{ - luarea deci<iilor mana)eriale e termen lun) i coordonarea de<voltrii $ntre rinderii. biectele contabilit!ii mana)eriale cu rind re"ur"ele economice de care di" une $ntre rinderea, roce"ele economice recum i re<ultatele activit!ii att a $ntre rinderii $n $ntre)ime, c$t i a "ubdivi<iunilor "tructurale "e arate. wn "i"tem efectiv de contabilitate mana)erial d o"ibilitate $ntre rinderii " mnuia"c o era!iile de fiecare <i, " de i"te<e robleme i " le re<olve, " fac lanuri entru erioadele "curte i lun)i i " evalue<e ro)re"ul. - #, Contabilitatea financiar i cea mana)erial "e au func!ii i re)uli diferite, ceea ce "e vede din tabelul urmtor*
Com"ararea contabilitilor financiare i manageriale

Criterii de com"arare
1. Utilizatorii principali de informaie 2. Obligativitatea organizrii contabilitii

Contabilitatea financiar
wtili<atorii interni i externi r)ani<are im u" de le)i"la!ie

Contabilitatea de gestiune
Numai utili<atori interni Se or)ani<ea< numai dac admini"trarea $ntre rinderii #otrte c e"te nece"ar. zntre rinderile mari $i define"c roceduri i detalii "tricte rivind or)ani<area C6 lu$nd $n con"idera!ie " ecificul activit!ii i nece"it!ile interne de informare. ,"i)urarea cu informa!ie a mana)erilor $n "co uri de lanificare, control i de dirivare a activit!ii Nu e"te limitat ca contabilitatea $n artid dubl, oate fi folo"it orice "i"tem otrivit Nu eui"t norme i limitri, unicul criteriu e"te unitatea informa!iei rice unitate de m"ur otrivit*

3. Scopul contabilitii . Si!teme de contabilitate ". #ivelul de reglementare $. %taloane de m!urare &. Obiectul evidenei 'i analizei (. )recvena *ntocmirii rapoartelor +. ,radul de exactitate 1-. .ublicitatea

zntocmirea ra oartelor financiare entru utili<atori Si"tem de contabilitate artid dubl $n

5e" ectarea obli)atorie a rinci iilor i normelor acce tate }4e)i, SNC, in"truc!iuni,
re)ulamente etc.~

wnitatea valoric }bani~ wnitatea economic an"amblu %eriodic, $n mod re)ulat .ate euacte 0nforma!ia oate fi uneori "e ublic obli)ator

$n .iferite "ubdivi<iuni "tructurale ale unit!ii economice 4a cerere, $n mod nere)ulat, dar oate fi im u" de conducere i re)ularitatea ra oartelor interne 6ulte date a rouimative

ublicat, .atele nu "e dau ublicit!ii deoarece $n $n mod mare arte re re<int tain comercial

Utilizatorii informaiilor determin con!inutul de ba< a fiecrui "ub"i"tem al contabilit!ii. wtili<atorii contabilit!ii financiare "unt er"oane fi<ice i vuridice, care "e afl $n rela!ii anumite cu $ntre rinderea, care a re<entat ra ortul financiar. wtili<atorii euterni "unt de dou ti uri* cu intere" financiar direct $n acea"t $ntre rindere }inve"titorii, ac!ionarii, creditorii~
(

 cu intere" financiar indirect* furni<orii, clien!ii, or)anele admini"trative i fi"cale auditorii, "indicatele, bur"ele #$rtiilor de valoare, re"a, etc.~ Conductorii $ntre rinderii oart r" undere entru re)tirea ra oartelor financiare, dar folo"e"c ace"te informa!ii $ntr g o m"ur limitat. wtili<atorii contabilit!ii mana)eriale, " re deo"ebire de cea financiar, "unt numai utili<atorii interni. ,a c mana)erii, contabilii, analitii, conductorii "ubdivi<iunilor, Con"iliul de directori "au alt or)an de conducere "u erior. wtili<atori ai drilor de "eam financiare tradi!ionale "unt utili<ator euterni i interni, iar drile de "eam analitice interne "unt folo"ite de admini"tratorii $ntre rinderii. Con!inutul ace"tora din urm "e oate "c#imba $n func!ie de de"tina!ia lor " ecial i de cerin!ele admini"tratorului entru care ele "unt re)tite. .re t euem le ale unor a"tfel de dri de "eam ot "ervi* drile de "eam rivind co"tul rodu"elor, drile de "eam o erative curente ale "ubdivi<iunilor $ntre rinderii, "itua!iile de venituri i c#eltuieli entru lanificarea o era!iilor viitoare etc. Obligativitatea organizrii contabilitii. 8oate $ntre rinderile, indiferent de forma de ro rietate i forma de or)ani<are "unt obli)ate " !in contabilitatea financiar conform 4e)ii contabilit!ii i S.N.C. %rin le)i"la!ie "e "tabile"c cerin!e fa! de ra oartele financiare, care trebuie " fie re<entate or)anelor re" ective, indiferent de fa tul dac conducerea $ntre rinderii con"ider ace"te date utile "au nu. =inerea contabilit!ii mana)eriale nu e"te "trict obli)atorie, fiind determinat de obiectivele i "arcinile, care "tau $n fa!a $ntre rinderii, recum i de nivelul re)tirii rofe"ionale a conducerii ace"teia. 8otui, $n mod obli)atoriu, trebuie " "e re" ecte condi!ia, otrivit creia efectul economic din utili<area informa!iei trebuie " fie mai mare dect con"umurile efectuate entru cule)erea i relucrarea ace"teia. ,do tarea celui mai adecvat "i"tem al contabilit!ii de )e"tiune, otrivit " ecificului fiecrei $ntre rinderi, creea< o"ibilitatea controlului re" on"abilit!ilor, care altminteri ar deveni ino inat. Conducerea unei $ntre rinderi mici, de euem lu, oate renun!a la or)ani<area contabilit!ii de )e"tiune. Scopul contabilitii e"te o tr"tur di"tinctiv fundamental. Sco ul contabilit!ii financiare con"t $n re<entarea datelor nece"are entru $ntocmirea ra oartelor financiare de"tinate, $n mare m"ur, utili<atorilor euterni, c$t i celor interni. Sco ul "e con"ider atin", dac ra oartele financiare "unt $ntocmite i re<entate du de"tina!ie. Sco ul contabilit!ii de )e"tiune con"t $n a"i)urarea mana)erilor cu informa!iile nece"are $n roce"ul lanificrii core" un<toare, )e"tiunii i controlului efectiv. Sco urile "unt con"iderate reali<ate dac "i"temul contabilit!ii de )e"tiune creat la $ntre rindere ermite* a"i)urarea unei activit!i mai efective a ace"teia, luarea celei mai ar)umentate deci<ii )e"tionare i determinarea core" un<toare a "trate)iei $ntre rinderii e ia!. Sco ul contabilit!ii mana)eriale $n tim e"te continuu, ermanent i "e atin)e entru o erioad "curt de tim . Si!temul contabil utilizat. Contabilitatea financiar "e ba<ea< e "i"temul de contabilitate $n artid dubl, care con"t $n $nre)i"trarea o era!iilor economice $n dou conturi "inteti<ate $n Cartea mare i e ba<a "oldurilor tuturor conturilor "e ob!ine bilan!ul. zn tim ce $nre)i"trarea informa!iei entru u<ul firmei nu e neaprat ! !e *ntemeieze pe !i!temul de contabilitate *n partida dubl. 0nforma!ia "e cule)e e "ec!ii "au "ubdivi<iuni ale firmei, recum i e felurile de rodu"e i "ervicii. /a nu trebuie " "e acumule<e $n conturile Cr!ii mari i, du folo"irea ei de ctre admini"tratori entru anumite nece"it!i, e"te tran"mi" " re "trare. zn le)tur cu acea"ta, "i"temul de cutare i "trare a informa!iei trebuie " aib ca acit!i mai mari dec$t e nece"ar entru contabilitatea financiar. ,radul de reglementare. zn roce"ul de or)ani<are i func!ionare a contabilit!ii financiare trebuie " "e re" ecte $n mod obli)atoriu rinci iile )eneral acce tate i normele "tabilite rin 4e)ea contabilit!ii, Standardele
-

Na!ionale de Contabilitate, in"truc!iuni, norme metodolo)ice, alte acte emi"e de or)anele com etente }6ini"terul |inan!elor, 0n" ectoratul |i"cal, etc.~. .atorit ace"tui fa t ea e"te veridic $n mod "uficient. wtili<atorii euterni trebuie " fie convini c documentele contabile "unt $ntocmite $n conformitate cu re)ulile unice de !inere a contabilit!ii, iar ra oartele financiare $n ca< de nece"itate ot fi confirmate de auditori. Contabilitatea mana)erial utili<ea< metode ada tate de $ntre rindere i ba<ate e criteriile economice i de )e"tiune, fr " !in cont de cerin!ele im u"e rin re)ulile vuridice "au fi"cale. ,ici "e a lic un "in)ur criteriu g utilitatea informa!iei entru luarea deci<iilor mana)eriale ar)umentate. 8otodat, orice "i"tem al contabilit!ii mana)eriale, or)ani<at $n condi!iile de ia! la o $ntre rindere concret, trebuie " "e ba<e<e e mivloace i rocedee " ecifice, cum "unt* utili<area unit!ilor de m"ur unice entru lanificare i eviden!{ a recierea re<ultatelor activit!ii "ubdivi<iunilor, centrelor de re" on"abilitate a $ntre rinderii{ continuitatea i utili<area multi l a informa!iei rimare i intermediare $n "co ul )e"tionrii{ re)tirea indicatorilor ra oartelor interne $n calitate de ba< entru "i"temul de comunica!ii $ntre nivelurile de )e"tiune, etc. %taloane de eviden. .u cum tim, contabilitatea financiar $i !ine eviden!a $n valuta na!ional + lei. zn unitatea bnea"c + lei trebuie " fie reflectate o era!iunile economice $n conturi contabile i $ntocmite ra oarte financiare. Ca limbav al oamenilor de afaceri, contabilitatea mana)erial o erea< cu etaloane de eviden! valorice i nevalorice + $n de enden! de utilitatea lor. .e"eori "unt utili<ate aa unit!i de m"ur naturale }buc!i, metre, tone, litre, etc.~, naturalgconven!ionale }caig utere, borcane + conven!ionale, etc.~. %entru eviden!a tim ului de lucru "e folo"e"c aa indicatori ca omgore, mainogore, etc. Obiectul evidenei 'i analizei. zn contabilitatea financiar trebuie " fie re<entate informa!ii rivind $ntre rinderea $n an"amblu. zn contabilitatea mana)erial o aten!ie deo"ebit "e acord "ubdivi<iunilor "e arate, ti urilor de activit!i, centrelor de re" on"abilitate etc. )recvena prezentrii rapoartelor. zn re<ent a)en!ii economici din 5e ublica 6oldova "unt obli)a!i " $ntocmea"c ra oarte financiare trime"triale mai u!in detaliate, iar $n ba<a lor la "f$ritul anului "e $ntocmete un ra ort financiar mai com leu. zn contabilitatea mana)erial ra oartele "e $ntocme"c at$t eriodic + <ilnic, " tm$nal, lunar, trime"trial, c$t i la cerere. ,dmini"tra!ia $ntre rinderii de "ine "tttor determin con!inutul, termenele i eriodicitatea re<entrii ra oartelor interne. %rinci iul de ba< + o ortunitatea i economicitatea. %xactitatea informaiei. 0nforma!iile contabilit!ii financiare "unt euacte, deoarece ele "e $nre)i"trea< $n contabilitate numai du "vrirea o era!iunilor economice, fiind reluate din documente rimare $ntocmite. Contabilitatea mana)erial "olicit re<entarea o erativ a datelor, deoarece luarea multor deci<ii nu oate fi am$nat $n la furni<area informa!iilor com lete. Contabilitatea mana)erial, $mbin$nd lanificarea i luarea deci<iilor, $n mare m"ur, vi<ea< erioadele viitoare, din acea"t cau< informa!iile din contabilitatea mana)erial au un caracter robabil i "ubiectiv. .ublicitatea informaiilor.
'

0nforma!iile contabilit!ii financiare "unt acce"ibile tuturor cate)oriilor de utili<atori rin ublicarea lor "ub forma ra oartelor financiare. 6avoritatea informa!iilor contabilit!ii mana)eriale re re<int un "ecret comercial, $ntruc$t reflect tactica i "trate)ia $ntre rinderii $n condi!iile economiei de ia!. Scur)erea ace"tor informa!ii ar utea " im rime lu tei de concuren! de ia! un caracter necin"tit, motiv entru care "unt con"iderate confiden!iale i nu ot fi ublicate. %e ba<a caracteri"ticilor "u" men!ionate "e oate ob"erva c contabilitatea financiar are o "erie de re"tric!ii $n ce rivete re<entarea de informa!ie beneficiarilor. 6ulte laturi ale activit!ii $ntre rinderii i re<ultatele ei nugi mai )"e"c o)lindire $n darea de "eam financiar. /a nu eu lic natura i calitatea roduc!iei, eficien!a folo"irii re"ur"elor materiale, roductivitatea muncii, "c#imbarea condi!iilor de retribuire a muncii etc. i, firete, aceti indici re re<int date naturale i concrete, iar contabilitatea financiar recunoate doar un "in)ur m"urtor + etalonul bne"c. 8otodat, $n darea de "eam financiar $i )"e"c o)lindire numai datele i"torice, care $n )eneral avun) la utili<atorii euterni de informa!ie cu mare $ntr<iere, $ntruct datele drilor de "eam financiare "unt ublicate o dat e an. zn ace"t fel, darea de "eam financiar rmne ba<a entru anali< i luarea de deci<ii, $n" ba<a acea"ta, ca in"trument de conducere, e"te de"tul de limitat $n tim i $n " a!iu. / dre t c orice ro)no< e viitor nece"it o anali< a trecutului, i contabilitatea financiar ofer o"ibilitatea efecturii unei a"tfel de anali<e, dar de la ea nu utem ate ta mai mult informa!ie dect "e con!ine $n bilan! i ra ortul rivind re<ultatele financiare. .e aceea, aralel cu ace"te forme de ba< de dare de "eam, "e $ntocme"c aneue la ele, care con!in informa!ie ce detalia< anumi!i indici din re" ectivele ra oarte. Cele " u"e nu diminuea< $n"emntatea contabilit!ii financiare, ci demon"trea< im ortan!a contabilit!ii de )e"tiune ca in"trument rinci al de conducere entru admini"trarea $ntre rinderii, care com letea< contabilitatea financiar. |iind liber de "tricta re)lementare i codificare, informa!ia de )e"tiune oate fi ob!inut "ub form nece"ar comod entru beneficiarii interni i la tim ul curent, ceea ce $i confer un caracter concret i o erativ. /a formea< ba<a entru a recierea unei "erii de o"turi de bilan! i eu lic factorii i o<i!iile re<ultatului financiar )eneral rin contra unerea veniturilor i c#eltuielilor e anumite feluri de rodu"e. zn conclu<ie "e oate men!iona, c nectnd la delimitarea ace"tor 2 ti uri de eviden!, entru a ob!ine o informa!ie nece"ar, com let i la tim , $n "co ul lurii deci<iilor de conducere, contabilitatea financiar i contabilitatea mana)erial trebuie a licate $n mod com leu. .elimitarea contabilitatea financiar i contabilitatea mana)erial e"te )enerat doar de nece"itatea de a oferi utili<atorilor euterni informa!ia ce "e con!ine $n darea de "eam financiar cu "co ul "trrii "ecretului comercial. Cu toate c contabilitatea financiar i contabilitatea mana)erial au o "erie de articularit!i individuale ce difer, eui"t i caracteri"tici comune* 1. ambele contabilit!i euamenea< unele i aceleai o era!ii economice}aceleai documente rimare~, dar "ub diferite a" ecte{ 2. "unt obli)ate " re" ecte rinci iile )enerale acce tate de contabilitate{ 3. co"tul efectiv al rodu"elor fabricate }"erviciilor re"tate, lucrrilor euecutate~ calculat $n contabilitatea mana)erial e"te reluat la "fritul lunii de ctre contabilitatea financiar entru evaluarea "tocurilor fabricate{ (. informa!iile ambelor contabilit!i "unt luate entru luarea deci<iilor. -%.etoda contabilitii manageriale cu rinde totalitatea diferitor rocedee i mivloace rin intermediul crora obiectele contabilit!ii mana)eriale "unt reflectate $n "i"temul informa!ional al $ntre rinderii. /lementele metodei contabilit!ii mana)eriale "unt de"tul de variate, din care "e
1

oate de men!ionat lanificarea }bu)etarea~, metoda indicilor, calcula!ia, rocedeele anali<ei activit!ii economice, metode economicogmatematice, ra oartele interne. Contabilitatea de )e"tiune modern include $n "ine urmtoarele funcii }elemente de ba<~* lanificarea controlul luarea deci<iilor )e"tionare Planificarea + e"te un roce" de "tabilire a ordinii de ac!ionare $n viitor. 4a toate eta ele ace"tui roce" contabilul im licat $n contabilitatea mana)erial trebuie "gi ima)ine<e clar alternativele financiare di" onibile. .atele contabile ale erioadelor recedente "erve"c ca ba< ini!ial entru lanificare, iar datele eviden!ei curente g dre t mivloc de control a"u ra $nde linirii indicatorilor de lan i ba< entru corectarea "arcinilor de lan. /oncepia bugetrii re"u une $ntocmirea unui lan e termen "curt $n care rela!iile reci roce dintre o era!iuni "e arate "unt coordonate la toate nivelurile de )e"tiune ale $ntre rinderii $n $ntre)ime. zn bu)etare o aten!ie deo"ebit "e acord roce"ului de "tabilire a normelor i normativelor o time, orientat " re a"i)urarea utili<rii eficiente a tuturor ti urilor de re"ur"e. %lanificarea }bu)etarea~ a"i)ur "tabilirea ordinii de ac!ionare $n viitor i include urmtoarele m"uri* g determinarea "co urilor, cutarea variantelor alternative de ac!iuni{ g cule)erea informa!iei rivind variantele alternative de ac!iuni{ g ale)erea cii o time din variantele alternative de ac!iuni{ g reali<area deci<iilor luate. wn in"trument im ortant al lanificrii con"tituie bu)etul, la elaborarea cruia iga arte i contabilul + analitic. zntocmirea bu)etului care con"t $n determinarea indicatorilor te#nico g economici lanifica!i entru $ntre rindere i entru "ubdivi<iunile ei entru o erioad curent* decad, lun, "eme"tru, an. Controlul re"u une com ararea re<ultatelor efective cu cele lanificate $n "co ul determinrii abaterilor i corectrii diver)en!ilor. ,cea"ta oate " "e manife"te $n aducerea re<ultatelor efective $n concordan! cu cele lanificate "au, inver", $n modificarea lanurilor, dac "e con"tat c ele nu mai ot fi reali<ate. %roce"ul controlului d o"ibilitatea de a ro)no<a, dac lanul e termen lun) va fi reali<at, de a de i"ta roblemele oten!iale, de a lua m"uri ce !in de modificarea "co urilor i obli)a!iilor $n vederea evitrii ierderilor $n viitor. 4a ba<a "tructurii controlului o erativ "tau cinci elemente rinci ale ilu"trate $n fi). 1. Controlul

Controlul diver)en!ilor ob!inute } ermi"iunelor~

Controlul "co urilor activit!ii

Controlul lanurilor }bu)etelor~

Controlul activit!ii curente

Controlul utili<rii re"ur"elor

)ig. 1

%lementele controlului operativ

wnul din cele mai "labe elemente $n "i"temul de )e"tiune e"te controlul diver)en!ilor. .iver)en!ile } ermi"iunile~ trebuie " fie formulate clar i euact, " fie controlate e $ntrea)a erioad de lanificare. .ac ele au dat )re }nu "gau confirmat~, atunci e"te nece"ar de introdu" modificri $n bu)ete i devi<e.
8

Controlul "co urilor activit!ii con"t $n controlul metodelor de atin)ere a "co urilor i modificarea "trate)iilor dac ele nu au er" ectiv de reali<are. Controlul lanurilor e"te com u" din dou eta e inde endente* g tran"formarea "trate)iilor definite $n "arcinile lanificate{ g controlul abaterilor efective de "arcinile lanificate. 4a rima eta , controlului e"te "u u" vu"te!ea lanurilor $ntocmite, core" underea lor cu "arcinile ro u"e, $n"emntatea unor eta e de lanificare, erioada o tim de efectuare. Controlul re"ur"elor e"te a"i)urat de $ntocmirea devi<elor utili<rii re"ur"elor i eviden!ei utili<rii lor efective. Controlul activit!ii curente e"te a"i)urat de im ortan!a rivind activitatea curent, care nu e"te cu rin" $n controlul "co urilor i re"ur"elor. 4a unele $ntre rinderi "unt elaborate normativele lucrului efectiv e care le controlea< rin metoda eliminrii abaterilor de la normative. Controlul efectuat rin metoda eliminrii e"te con"iderat cea mai efectiv variant. ,"tfel, rin controlul efectuat mana)erii "e a"i)ur c re"ur"ele "unt ob!inute i utili<ate cu eficien! i eficacitate. %ficiena "uma factorilor de roduc!ie utili<a!i entru atin)erea unui nivel de roduc!ie. %ficacitatea )radul de atin)ere a "co ului. ,cea"ta $i ermite conductorului "gi concentre<e aten!ia a"u ra roce"elor ne)ative i " de i"te<e roblemele care nece"it "olu!ionare. alt func!ie a contabilit!ii mana)eriale e"te luarea deciziilor manageriale, ceea ce re"u une "electarea unui cur" de ac!iuni din cteva alternative " eciale. ,"tfel, $n ba<a re<ultatelor ob!inute, reflectate $n ra oartele o erative "e igau deci<ii de a "anc!iona activitatea nefavorabil i de a "timula re<ultatele o<itive. zn de enden! de erioada entru care "unt luate deci<ii mana)eriale, ele "e $m art $n* g deci<ii mana)eriale e termen lun), denumite i "trate)ice{ g deci<ii mana)eriale curente "au o erative. ,le)erea "trate)iei determin er" ectiva de<voltrii $ntre rinderii i rin urmare deci<iile mana)eriale e care ea oate " le ea $n viitor, care de ind de ca acitatea $ntre rinderii de a revi<iona ritmul creterii diferitor indicatori economico g financiari ai $ntre rinderii, o"ibilitatea $ntre rinderii de agi men!ine ia!a, afluuul mivloacelor bneti entru fiecare variant alternativ etc. $n diferit convunctur economic }ritmul $nalt al infla!iei, "cderea roducerii, inten"ificarea concuren!ei, etc.~ .eci<ii mana)eriale e termen lun) au o influen! mavor a"u ra "itua!iei viitoare a $ntre rinderii i, ca urmare, euactitatea informa!iei de" re o"ibilit!ile $ntre rinderii i mediul ei economic e"te foarte "emnificativ. .e aceea deci<ii "trate)ice trebuie " fie rero)ativ a mana)erilor "u eriori. zn afar de deci<ii "trate)ice } e termen lun)~ admini"tra!ia $ntre rinderii ea deci<ii mana)eriale care nu atra) re"ur"ele $ntre rinderii e o erioad $ndelun)at. ,"tfel de deci<ii mana)eriale "e "ocot curente "au o erative i, de obicei, "unt $n rero)ativ mana)erilor la nivelul inferior. 4uarea deci<iilor mana)eriale curente "e ba<ea< e "itua!ia economic curent i evaluarea re"ur"elor materiale, umane i financiare, cu care di" une $ntre rinderea la momentul dat. Ca euem lu de deci<ii mana)eriale curente oate "ervi "tabilirea re!ului de vn<are a roduc!iei $ntre rinderii, determinarea cantit!ii o timale de fabricare diferitor ti uri de rodu"e, "tabilirea ti ului de ma" media care va fi ra!ional de utili<at entru a reclama roduc!ia $ntre rinderii, etc.
0nterde enden!a func!iilor nominali<ate e"te redat $n fi). 2.

1. .eterminarea "co urilor

2. Cutarea variantelor alternative de ac!iuni

3. Cule)erea informa!iei rivind variantele alternative de ac!iuni

(. ,le)erea cii o time din variantele alternative de ac!iuni

-. 5eali<area deci<iilor luate

'. Com ararea re<ultatelor efective cu cele lanificate

1. 4uarea m"urilor rivind $nlturarea abaterilor de la lan

)ig. 2

0nterdependena funciilor contabilitii manageriale

-'r)ani<area contabilit!i mana)eriale "e reali<ea< $n ra ort cu mrimea $ntre rinderii, nevoile interne de informare i " ecificul activit!ii. ,"tfel, $ntre rinderile mari $i or)ani<ea< o contabilitate mana)erial ba<at e roceduri detaliate i ri)uroa"e. zn "c#imb, $n ca<ul firmelor mici func!iile contabilit!ii de )e"tiune "unt reluate ade"ea de contabilitatea financiar, rin detalierea i relucrarea informa!iilor furni<ate de ace"tea $n func!ie de nevoile mana)eriale. zn teoria i ractica modern a contabilit!ii mana)eriale dup tipul de conexiune *ntre contabilitatea financiar 'i cea managerial1 "e confrunt 2 conce !ii )enerale de or)ani<are a ace"teia i anume* a~ conce !ia or)ani<rii contabilit!ii de )e"tiune $ntrgun "i"tem conectat, inte)rat cu contabilitatea financiar, reali<$ndug"e un "in)ur circuit informa!ional contabil, care inte)rea< cele 2 com onente, g denumit concepia monist (integralist) de or)ani<are a contabilit!ii 2moni!m contabil3{ b~ conce !ia or)ani<rii contabilit!ii de )e"tiune $ntrgun circuit com let autonom fa! de contabilitatea financiar, g denumit concepia dualist de or)ani<are a contabilit!ii 2duali!m contabil3. zn o tica contabilit!ii interna!ionale, contabilitatea mana)erial i cea financiar "e reali<ea< concomitent, fr o "cindare ri)uroa" a ace"tora. Solu!ia inte)rrii contabilit!ii de )e"tiune $n contabilitatea financiar e"te de"tul de delicat, deoarece re"u une combinarea func!ionalit!ii "i"temelor de conturi " ecifice contabilit!ii de )e"tiune cu func!ionalitatea conturilor de c#eltuieli }cla"a 1 C#eltuieli~ i re" ectiv de venituri }cla"a ' >enituri~ ale contabilit!ii financiare. ,dver"arii contabilit!ii inte)rali"te "u"!in c acea"t "olu!ie e"te )reu de racticat datorit interferrii $nre)i"trrilor din contabilitatea financiar cu cele din contabilitatea mana)erial. Se re roea< ace"tei conce !ii fa tul c face " di" ar, re" ectiv " "olde<e, conturile de c#eltuieli i de venit din contabilitatea financiar, la finele fiecrei erioadei de calcul, ceea ce face dificil
1&

$ntocmirea i re<entarea contului 3-1 5e<ultatul financiar total din contabilitatea financiar. wn a"tfel de "ub"i"tem e"te folo"it de mavoritatea $ntre rinderilor indu"triale din 6area 7ritanie, Canada, 5e ublica 6oldova, etc. 4vanta5ul6 reducerea volumului de munc aferent contabilit!ii. 7ezavanta5ul6 "cur)erea informa!iilor con"iderate confiden!iale. Se acce t totui acea"t conce !ie oate fi racticat cu "ucce" de ctre unit!i economice " eciali<ate $n comer! i turi"m, unde nu "e une cu redilec!ie roblema co"tului de roduc!ie, ci doar determinarea re<ultatelor economicogfinanciare e )ru e de mrfuri. Contabilitatea duali"t con"t $n relucrarea di"tinct a informa!iilor de ctre cele dou contabilit!i, fiecare din ele urmrind validarea obiectivelor "ale " ecifice, utndug"e mer)e n la or)ani<area i conducerea fiecrei contabilit!i $n birouri di"tincte. ,cea"t conce !ie "ati"face cerin!ele roduc!iei i e"te orientat " re erfec!ionarea calcula!iei i a controlului a"u ra con"umurilor. /a revede utili<area unor "i"teme de conturi ale contabilit!ii mana)eriale inde endente de cele ale contabilit!ii financiare, utili<nd conturig erec#i cu aceeai denumire care au o "tructur o u" i "e reflect ca $ntrgo o)lind. ,"tfel $n contabilitatea financiar con"umurile "unt )ru ate e elemente economice, c#eltuielile i veniturile "unt urmrite du natura lor economic, iar $n contabilitatea mana)erial con"umurile, c#eltuielile i veniturile "unt )ru ate e centre de con"umuri }$ntre rindere, roduc!ie, #al, "ector, bri)ad~ i obiecte de calcula!ie } rodu"e finite, lucrri euecutate i "ervicii re"tate~. wn a"tfel de "ub"i"tem e"te folo"it $n !rile cu o re)lementare "trict a contabilit!ii din artea "tatului }|ran!a, 7el)ia, 5omnia, etc.~. 4vanta5ul6 a"i)ur o confiden!ialitate mai $nalt a informa!iilor contabile. 7ezavanta5ul6. mavorarea volumului de munc contabil i, re" ectiv a c#eltuielilor de de"ervire a de artamentului Contabilitate, datorit fa tului c documentele rimare "e relucrea< dublu, o dat entru nece"it!ile contabilit!ii mana)eriale i a doua oar entru cele ale contabilit!ii financiare.

11

T&./ 00. (oiunea1 coninutul i clasificarea consumurilor

1. (oiunea i coninutul consumurilor i costului. Com"onena consumurilor incluse 2n costul de "roducie. #. Clasificarea consumurilor: #.1. du" coninutul lor economic i destinaie de utili are3 #.#. du" modul de includere 2n costul "roduciei3 #.%. du" com"ortamentul lor fa de e!oluia !olumului fi ic de "roducie3 #.'. alte gru"ri ale consumurilor. 414 zn condi!iile noului "i"tem contabil "emnifica!ia no!iunilor con!umuri i c8eltuieli nu coincide. ,"tfel, conform SNC 3 Com onen!a con"umurilor i c#eltuielilor $ntre rinderii, consumurile re re<int re"ur"ele utili<ate entru fabricarea rodu"elor "au re"tarea "erviciilor $n "co ul ob!inerii unui venit, iar cheltuielile + toate c#eltuielile i ierderile $ntre rinderii re<ultate $n urma de"furrii activit!ii economicogfinanciare a $ntre rinderii. Particularitile consumurilor i cheltuielilor Consumuri C5eltuieli 1. Sunt nemivlocit le)ate de roce"ul de 1. Nu "unt nemivlocit le)ate de roce"ul de roduc!ie. roduc!ie, ci de roce"ul de a rovi<ionare, comerciali<are, admini"trare, recum i de alte activit!i neo era!ionale. 2. Se includ $n co"tul "tocurilor fabricate 2. Se "cad din venituri la determinarea "au a "erviciilor re"tate. re<ultatelor financiare. 3. Se reflect $n ca itolul 2 al activului 3. Se reflect $n 5a ortul rivind re<ultatele bilan!ului contabil. financiare. Costul de producie re re<int eu re"ia bnea"c a tuturor re"ur"elor utili<ate entru fabricarea rodu"elor "au re"tarea "erviciilor. Conform SNC 3 Com onen!a con"umurilor i c#eltuielilor $ntre rinderii, $n co"tul de roduc!ie "e includ 3 )ru e de con"umuri* 1. con"umuri directe de materiale{ 2. con"umuri directe rivind retribuirea muncii{ 3. con"umuri indirecte de roduc!ie. 4a consumurile directe de materiale "e refer con"umurile de materii rime i materiale de ba< din care "e fabric rodu"ul, formnd ba<a material a ace"tuia, i anume* materia rim i materialele, care con"tituie "ub"tan!a rodu"ului fabricat "au al "erviciului re"tat. /u* metalul $n roduc!ia mainilor, ielea $n roducerea $ncl!mintei{ "emifabricate ac#i<i!ionate i articole acce"orii, du rolul lor func!ional $n roce"ul de roduc!ie re re<int materiale de ba<. /u* firele $n indu"tria teutil, anvelo e $n indu"tria con"tructoare de maini, etc.{ valoarea "erviciilor cu caracter roductiv{ combu"tibilul de toate ti urile} etrol, die"el, )a< lam ant, ben<in, crbune, lemne, etc~ utili<at $n "co uri te#nolo)ice, la roducerea tuturor felurilor de ener)ie{ ener)ia de toate ti urile }electric, termic, aer com rimat, fri), a , etc.~ utili<at $n "co uri te#nolo)ice{

12

ambalavele i materialele de ambalat + "unt folo"ite entru rotevarea i "trarea calit!ii materialelor i roduc!iei finite }cele utili<ate $n "ec!iile de roduc!ie~. Consumurile directe "ri!ind retribuirea muncii cu rind toate ti urile de remunerri a muncii re"tate de ctre muncitorii de ba< a unei unit!i economice, i anume* "alariile entru munca efectiv re"tat de ctre muncitori entru fabricarea rodu"elor } re"tarea "erviciilor~ { remiile entru re<ultatele de roduc!ie ob!inute{ contribu!iile entru a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie aferente "alariului calculat{ com en"a!iile i adao"urile la "alarii $n func!ie de condi!iile i re)imul de munc{ retribu!iile entru concediile le)ale de odi#n i "u limentare. Consumurile indirecte de "roducie includ* con"umurile entru $ntre!inerea, re ara!ia i func!ionarea mivloacelor fiue de roduc!ie{ u<ura mivloacelor fiue de roduc!ie{ amorti<area activelor nemateriale utili<ate $n roce"ul de roduc!ie{ "alariile muncitorilor auuiliari i admini"tratorilor din cadrul "ubdivi<iunilor de roduc!ie{ contribu!iile entru a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie aferente "alariului calculat{ rimele de a"i)urare a mivloacelor fiue de roduc!ie{ c#eltuielile de a"i)urare a a<ei "ubdivi<iunilor de roduc!ie{ "uma c#iriei aferent mivloacelor fiue de roduc!ie $nc#iriate{ con"umuri de de la"are a lucrtorilor roductivi etc. 4#4 Cla"ificarea con"umurilor "e efectuea< $n trei "co uri, i anume entru* 1~ calcularea co"tului de roduc!ie i evaluarea rodu"elor fabricate{ 2~ lanificarea i controlul con"umurilor{ 3~ anali<a con"umurilor i luarea deci<iilor )e"tionare. g 2.1 g .u coninutul economic, con"umurile "e cla"ific pe elemente economice, iar du destinaia de utilizare + pe articole de calculaie. .e euem lu, elementul w<ura mivloacelor fiue, du de"tina!ia de utili<are, cu rinde u<ura mivloacelor fiue utili<ate nemivlocit la euecutarea 4C%/, u<ura mivloacelor fiue utili<ate $n "co uri admini"trative, u<ura mivloacelor fiue utili<ate $n "co uri comerciale, etc. Cla"ificarea con"umurilor e elemente economice i articole de calcula!ie "e re<int, a"tfel* Structura consumurilor pe elemente i pe articole &lemente economice /rticole de calculaie 1. con"umuri de materiale 1. materii rime i materiale de ba< 2. deeuri }g~ 2. "emifabricate 3. con"umuri "alariale, 3. deeuri }g~ (. contribu!ii rivind a"i)urrile "ociale (. combu"tibil i ener)ie te#nolo)ic i a"i"ten!a medical obli)atorie -. "alarii directe -. u<ura mivloacelor fiue '. contribu!ii rivind a"i)urrile "ociale i
13

'. alte con"umuri /!anta6e: g e"te "im l{ g a"i)ur cunoaterea unui anumit ti de con"um e $ntrea)a $ntre rindere{ g ermite anali<a onderii unui ti de con"um $n com onen!a co"tului de roduc!ie De a!anta6e: g nu a"i)ur cunoaterea con"umurilor care "gau efectuat entru fabricarea unui ti de rodu" concret.

a"i"ten!a medical obli)atorie 1. con"umuri indirecte de roduc!ie /!anta6e: g a"i)ur "e ararea con"umurilor directe de cele indirecte{ g ermite cunoaterea con"umurilor "u ortate e "ec!ii i rodu"e concrete. De a!anta6e: g nece"it un volum mai mare de munc

g 2.2 g .u modul de includere }re arti<are~ $n co"tul roduc!iei, con"umurile "e divi<ea< conform SNC 3 $n* a~ consumuri directe + con"umuri le)ate nemivlocit de roce"ul roduc!iei care ot fi identificate i atribuite unui anumit ti de rodu" "au "erviciu $n momentul efecturii lor, fr alte calcule "u limentare{ b~ consumuri indirecte + con"umuri care nu "e identific $n momentul efecturii lor e rodu"e "au "ervicii, ci numai la nivelul unui centru de colectare }eu. "ec!ia~, iar entru a fi atribuite unui anumit ti de rodu"e "au "ervicii "unt nece"are calcule "u limentare. g 2.3 g Cla"ificarea con"umurilor du" com"ortamentul lor fa de e!oluia !olumului fi ic de "roducie: a~ consumuri !ariabile + "unt con"umurile, a cror mrime "e "c#imb $n ra ort cu volumul roduc!iei, lucrrilor euecutate, "erviciilor re"tate{ %xemple* con"um materii rime, "alariile muncitorilor de ba<, ener)ia electric utili<at entru func!ionarea utilavelor de roduc!ie etc. b~ consumuri constante + con"umurile, care, la rndul "u, rmn con"tante $ntrgun anumit nivel relevant, indiferent de modificrile volumului roduc!iei, lucrrilor euecutate, "erviciilor re"tate. %xemple* "alariile admini"tratorilor "ec!iei de roduc!ie{ "uma c#iriei aferent mivloacelor fiue de roduc!ie $nc#iriate, ener)ia electric utili<at entru iluminarea $nc erilor "ec!iei de roduc!ie etc. zn ca<ul con"umurilor variabile i con"tante o mare aten!ie trebuie acordat com ortamentului lor fa! de evolu!ia volumului total de roduc!ie i e o unitate de rodu". ,"tfel, con!umurile variabile totale !e modific direct proporional 2*n acela' !en!3 modificrii volumului de producie1 iar con!umurile variabile unitare rm9n ne!c8imbate indiferent de variaia volumului de producie. /on!umurile con!tante totale nu !e modific indiferent de modificarea volumului de producie1 iar con!umurile con!tante unitare !e modific inver!proporional fa de modificarea volumului de producie.
Com ortamentul con"umurilor variabile i con"tante fa! de evolu!ia volumului fi<ic de roduc!ie e"te redat $n tabelul urmtor. Com"ortamentul consumurilor !ariabile i constante fa de e!oluia !olumului fi ic de "roducie Creterea 7 descreterea !olumului fi ic de "roducie Consumuri totale unitare >ariabile nemodificate Con"tante nemodificate 1(

g 2.( g a~ du" momentul determinrii consumurilor* consumuri "lanificate + mrimea crora "e determin inaintea $nce erii roce"ului te#nolo)ic{ consumuri efecti!e g mrimea crora "e determin e arcur"ul derulrii roce"ului te#nolo)ic. b~ du" rolul lor 2n "rocesul te5nologic* consumuri de ba + con"umuri determinate $n mod nemivlocit de roce"ul te#nolo)ic al rodu"ului i fr de care ace"t roce"" nu "e oate de"fura $n mod normal. /uem le* con"um materii rime, "alariile muncitorilor de ba<, u<ura mivloacelor fiue etc.{ consumuri de regie + con"umuri le)ate de conducerea i de"ervirea roce"ului te#nolo)ic, entru a "e de"fura $n condi!ii normale de munc. c~ 2n funcie de com"atibilitatea momentului efecturii consumurilor cu "erioada la care se refer* consumuri curente + care "e efectuea< i "e includ $n totalitatea lor $n co"tul rodu"elor fabricate $n eriaoda curent. /uem le* con"um materii rime, materiale, combu"tibil, ener)ie electric, "alarii, u<ura mivloacelor fiue de roduc!ie etc. consumuri antici"ate + care "e efectuea< $n erioada curent, dar care trebuie inclu"e $n co"tul rodu"elor fabricate $n erioadele viitoare e m"ura avun)erii lor la "caden!. /uem le* lata rimelor de a"i)urare, lata arendei etc. consumuri "reliminate + care urmea< " "e efectue<e $n erioadele viitoare, dar care trebuie inclu"e $n co"tul rodu"elor fabricate $n erioadele curente, evitndug"e rin acea"ta $ncrcarea co"turilor din erioadele $n care "gar efectua ca atare con"umul. /uem le* con"umuri rivind re ara!iile ca itale ale mivloacelor fiue de roduc!ie, retribuirea concediilor le)ale de odi#n ale lucrtorilor roductivi etc.

1-

T&./ %. Bugetarea i controlul e8ecutrii bugetelor

1. #. %. '. &sena1 rolul i sco"urile bugetarii. Ti"urile de bugete: caracteristica i structura lor. .odul de 2ntocmire a bugetului general al 2ntre"rinderii. Controlul e8ecutrii bugetelor. :1g Bugetarea re re<int un roce" de determinare a ac!iunilor care urmea< " fie efectuate $n viitor i de re<entare a ace"tora "ub forma unui "i"tem de bu)ete. Bugetul re re<int un document financiar, elaborat n la momentul efecturii ac!iunilor revi<ibile. /l re re<int eu re"ia monetar a lanurilor de activitate i de de<voltare a $ntre rinderii care coordonea< i concreti<ea< $n cifre roiectele admini"tratorilor. 7u)etele "e $ntocme"c entru o erioad viitoare limitat $n tim , maximum pe un an, cu ealonarea e erioade mai mici* trime"tre, luni. S re deo"ebire de formularelegti ale ra oartelor financiare, bu)etul nu are o form !tandard care trebuie " fie re" ectat cu "tricte!e. ,ce"ta oate avea o form i o "tructur diferit $n func!ie de obiectul bu)etrii, mrimea $ntre rinderii, nivelul calificrii i eu erien!a elaboratorilor, etc. 7u)etul oate fi re)tit $n $ntre)ime nu $n eu re"ie monetar, ot fi utili<ate i unit!i naturale* ore, unit!i de rodu", cantitate, etc. /le ot fi elaborate att entru $ntre rinderea $n $ntre)ime, ct i entru "ubdivi<iunile ace"teia. 7u)etul trebuie " re re<inte o informa!ie acce"ibil i clar, $n!elea" de utili<atori. Scopurile bugetrii }func!iile bu)etului~ "unt* lanificarea o era!iunilor ce a"i)ur reali<area obiectivelor "trate)ice ale $ntre rinderii{ coordonarea diver"elor ti uri de activit!i ale diferitelor "ubdivi<iuni{ "timularea conductorilor de toate nivelurile $n vederea atin)erii "co urilor centrelor de re" on"abilitate{ controlul activit!ii curente, a"i)urarea di"ci linei rev<ute de lan{ evaluarea $nde linirii lanurilor de ctre centrele de re" on"abilitate i conductorii lor{ in"truirea mana)erilor i altor an)ava!i din "erviciile economicogfinanciare ale $ntre rinderii. g2g 0n func!ie de "arcinile a"umate "e di"tin) urmtoarele ti uri de bu)ete* a~ centrali<ator }"au )eneral~ i articulare{ b~ "tatice i fleuibile. Bugetul general re re<int un lan de lucru coordonat } e toate "ubdivi<iunile i ti urile de activit!i~ al $ntre rinderii $n $ntre)ime "au totalitatea de bu)ete care )enerea< o era!iunile viitoare ale tuturor "ubdivi<iunilor func!ionale ale $ntre rinderii. /l con"t din dou r!i* 1~ bu)etul o era!ional, 2~ bu)etul financiar. ;ugetul operaional re re<int totalitatea bu)etelor articulare o era!ionale, care a"i)ur $ntocmirea bu)etului de rofituri/ ierderi "au a ro)no<ei re<ultatelor financiare din activitatea o era!ional. /l include* g bu)etul vn<rilor{ g bu)etul de roduc!ie{ g bu)etul de a"i)urare cu materii rime i materiale{ g bu)etul con"umurilor directe rivind retribuirea muncii{ g bu)etul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie{
1'

g bu)etul con"umurilor indirecte de roduc!ie{ g bu)etul co"tului rodu"elor fabricate{ g bu)etul vn<rilor{ g bu)etul altor venituri o era!ionale{ g bu)etul c#eltuielilor comerciale{ g bu)etul c#eltuielilor )enerale i admini"trative{ g bu)etul altor c#eltuieli o era!ionale{ g bu)etul de rofit/ ierderi. ;ugetul financiar re re<int totalitatea bu)etelor, care reflect fluuurile bneti lanificate i "itua!ia financiar a $ntre rinderii. %r!ile com onente ale ace"tuia "unt* g bu)etul inve"ti!iilor ca itale{ g bu)etul mivloacelor bneti. 7u)etul "tatic re re<int bu)etul calculat entru un nivel concret al activit!ii economice a $ntre rinderii, adic $n bu)etul "tatic veniturile i c#eltuielile "e lanific, ornind de la un "in)ur nivel al vn<rilor } roduc!iei~. 7u)etul fleuibil re re<int bu)etul care "e $ntocmete nu entru un nivel concret al activit!ii economice, ci entru un anumit dia a<on al ace"teia. ,dic, bu)etul fleuibil !ine cont de modificarea con"umurilor $n func!ie de nivelul vn<rilor i re re<int o ba< dinamic entru com ararea re<ultatelor efective cu indicatorii bu)etului. Nece"itatea $ntocmirii bu)etului fleuibil a are de re)ul $n ca<ul $n care volumul efectiv de roduc!ie e"te diferit de volumul roduc!iei din bu)etul "tatic. 3 %entru coordonarea lucrrilor rivind $ntocmirea bu)etului )eneral la $ntre rinderi "e creea< comi"ii bu)etare. Comi"ia bu)etar e"te format din re re<entan!ii conducerii de vrf a $ntre rinderii }directorul financiar, conductorii "ec!iilor de roduc!ie, mar2etin), a rovi<ionare, lanificare, contabilit!ii, etc~. ,cea"t comi"ie trebuie " elabore<e in"truc!iunea }re)ulamentul~ rivind $ntocmirea bu)etului, care re re<int un $ndrumar util entru conductorii re" on"abili de $ntocmirea bu)etului. %roce"ul de $ntocmire a bu)etului )eneral oate fi divi<at $n dou r!i com onente* 1~ re)tirea bu)etului o era!ional{ 2~ re)tirea bu)etului financiar. %rima eta "au unctul de ornire $n roce"ul bu)etarii o con"tituie $ntocmirea bu)etului vn<rilor. &T/9/ 1. Bugetul !:n rilor. ,ce"t bu)et con!ine informa!ii rivind volumul lanificat al vn<rilor $n eu re"ie cantitativ, re!ul i venitul ate tat de la fiecare ti de rodu"e. 4a $ntocmirea bu)etului vn<rilor "e folo"ete urmtoarea formul* <olumul v9nzrilor = /antitatea unitilor de produ!e > .reul unitar de v9nzare2bug3 2in expre!ie valoric3 planificate pentru v9nzare }5oc#ii~ -&& &&& lei 1 &&& buc. -&& lei &T/9/ #. Bugetul de "roducie Se $ntocmete numai $n eu re"ie cantitativ i intr $n "fera de re" on"abilitate a efului de roduc!ie. biectivul ace"tui bu)et z0 con"tituie a"i)urarea volumului roduc!iei care e"te "uficient entru "ati"facerea cererii cum rtorilor i crearea unui nivel al "tocurilor de rodu"e finite ra!ional din unct de vedere economic. 4a $ntocmirea bu)etului de roduc!ie "e folo"ete urmtoarea formul* <olumul produciei = <olumul v9nzrilor 2bug3? Soldul previzional 2nece!ar3 de .) la finele perioadei : Soldul de .) la *nceputul perioadei 2ef3
11

}5oc#ii~

1 &-& buc. 1 &&& buc. 2&& buc. g1-& buc.

&T/9/ %. Bugetul de asigurare cu materii "rime i materiale. %entru $ntocmirea ace"tui bu)et oart r" underea conductorul "ec!iei de a rovi<ionare Sarcina lui con"t $n rocurarea o ortun a materiilor rime i materialelor entru a"i)urarea unui roce" continuu al roduc!iei. ,ce"t bu)et con!ine calculul cantit!ii de materii rime i materiale care trebuie rocurat $n erioada bu)etar i valorii ace"tor ac#i<i!ii. %ot fi eviden!iate dou "tadii ale ace"tui calcul* 1~ calcularea volumului roduc!iei entru fabricarea creia e"te nece"ar " "e rocure materii rime i materiale }ac#i<i!iile nece"are~* 4c8iziii nece!are2un. fiz3 = <olumul produciei 2bug3 > /on!um unitar al materialelor 2bug3 ? Soldul final nece!ar de materiale 2bug3 g Soldul iniial de materiale 2ef3 }4n~ - 1-& m 1 &-&unit. 3 m/unit. ( &&& m + 2 &&& m 2~ determinarea valorii ac#i<i!iilor fiecrui ti de materii rime i materiale i a tuturor ac#i<i!iilor $n total <aloarea ac8iziiilor2un. val.3 = 4c8iziii nece!are2bug3 > .reul unitar al materialelor 2bug3 }4n~ -1- &&& lei - 1-& m 1&& lei/m &T/9/ ;. Bugetul consumurilor directe materiale .etermin cantitatea, nomenclatorul i valoarea materiilor rime i materialelor nece"are entru $nde linirea ro)ramului de roduc!ie al erioadei bu)etare. %entru calcularea valorii fiecrui ti de materii rime i materiale }C.6~ "e a lic formula* <aloarea materialelor utilizate 2/7@3 = <olumul produciei 2bug3 > /on!umul materialelor pe o unitate de produ! 2bug3 > .reul unitar al materialului 2bug3 }4n~ 31- &&& lei 1 &-& buc. 3 m /unit. 1&& lei/m &T/9/ ;. Bugetul consumurilor directe "ri!ind retribuirea muncii ,ce"t bu)et determin tim ul de lucru }$n ore~ nece"ar entru $nde linirea volumului lanificat ai roduc!iei i con"umurile bneti entru retribuirea ace"tuia. 4a $ntocmirea bu)etului "e utili<ea< ratele C.S entru o unitate de rodu". 0n li "a ace"tora, ele trebuie calculate !innd cont de numrul, ro)ramul de lucru al "alaria!ilor $ncadra!i nemivlocit 0a fabricarea unui anumit ti de rodu"e i "alariile tarifare ale ace"tora. |ormula* /7S=<olumul produciei 2bug3>timpAunitate de produ! 2bug3>BarifAunitate de produ! 2bug3 1-1 -&& lei &-& buc. ' ore/buc. 2- lei/or &T/9/ <. Bugetul consumurilor indirecte de "roducie ,ce"t bu)et are dou obiective* 1~ " inte)re<e toate bu)etele C0% elaborate de mana)erii entru roduc!ie }adic ale tuturor "ubdivi<iunilor de roduc!ie~{ 2~ acumulnd acea"t informa!ie, " calcule<e normele }coeficien!ii~ de re arti<are a ace"tor con"umuri e ti uri de rodu"e fabricate. &T/9/ *. Bugetul costului "roduciei fabricate. Co"tul bu)etar al %| "e determin $n ba<a con"umurilor directe materiale, con"umurilor directe rivind retribuirea muncii i con"umurilor indirecte de roduc!ie $n erioada bu)etar, !innd cont de "tocurile lanificate ale roduc!iei $n cur" de euecu!ie. |ormula*

18

/o!tul produ!elor fabricate 2bug3

=Si

21"

2ef3? /7@ 2bug3? /7S 2bug3? /0.2bug3 ? S f

21"

2bug3

&T/9/ ). Bugetul costului !:n rilor. ,ce"ta e"te un document de lan care con!ine co"tul roduc!iei ce "e revede " fie vndute $n erioada bu)etar |ormula* /o!tul v9nzrilor = Soldul .) la *nceputul perioadei 2ef3 ? /o!tul .) *n perioada bugetar g Soldul .) la finele perioadei bugetare 2bug3 &T/9/ +. Bugetul altor !enituri o"eraionale. 5e re<int un lan detaliat al veniturilor o era!ionale ale $ntre rinderii care nu "unt le)ate de vn<rile roduc!iei i nu "e refer la activitatea de inve"ti!ii i financiar a $ntre rinderii. ,ce"t bu)et e"te nece"ar la $ntocmirea bu)etului de rofituri/ ierderi din activitatea o era!ional a $ntre rinderii entru erioada bu)etar. &T/9/ 1=. Bugetul c5eltuielilor comerciale. zn ace"t bu)et "e detalia< toate c#eltuielile revi<ionale aferente de"facerii roduc!iei $n erioada bu)etar. 5" un<tor g conductorul "ec!iei 6ar2etin). &T/9/ 11. Bugetul c5eltuielilor generale i administrati!e. 5e re<int un lan detaliat al c#eltuielilor o era!ionale curente, diferite de c#eltuielile le)ate nemivlocit fabricarea i de"facerea rodu"elor, dar nece"are entru men!inerea $n erioada bu)etar a activit!ii $ntre rinderii $n an"amblu. &T/9/ 1#. Bugetul altor c5eltuieli o"eraionale. ,ce"t bu)et determin li"ta altor c#eltuieli o era!ionale care nu "unt inclu"e $n com onen!a bu)etelor enumerate mai "u", dar $n mod i otetic vor avea loc $n erioada bu)etar. &T/9/ 1%. Bugetul de "rofituri7"ierderi.
%roce"ul de rofituri/ ierderi. re)tire a bu)etului o era!ional "e finali<ea< cu $ntocmirea bu)etului de

;ugetul financiar re re<int un lan $n care "e reflect "ur"ele revi<ionale de finan!are i utili<are a re"ur"elor financiare &T/9/ 1'. Bugetul in!estiiilor ca"itale. .eterminarea nece"it!ii inve"ti!iilor ca itale con"t $n a re<olva, ce active e termen lun) trebuie de rocurat "au de con"truit $n ba<a criteriului ale" entru luarea deci<iei rivind determinarea rentabilit!ii inve"ti!iilor. &T/9/ 1;. Bugetul mi6loacelor bneti. 5e re<int un lan de $nca"ri i lti ale mivloacelor bneti $n erioada bu)etar. &T/9/ 1<. 9rogno a bilanului. %ro)no<a bilan!ului la finele erioadei bu)etare "e $ntocmete $n ba<a bilan!ului revi<ional la $nce utul ace"tei erioade, !innd cont de modificrile revi<ionale ale fiecrui o"t din cadrul ace"tuia. |ormula* Sold la finele perioadei bugetare = Sold la *nceputul perioadei bugetare 2ef3 ? Sume calculate 2din bugetul de profituriApierderi3 ? Cnca!ri 2din bugetul mi5loacelor bne'ti3 : .li 2din bugetul mi5loacelor bne'ti3 : 0e'iri 2din alte bugete3 = ( Controlul a"u ra euecutrii bu)etului )eneral $l efectuea< mana)erul cu robleme de bu)et. 5euita ace"tui roce" e"te determinat de dou momente im ortante* 1~ " fie $n!ele"e euact i corect revi<iunile i obiectivele de ctre to!i lucrtorii re" on"abili ai $ntre rinderii{
19

2~ " eui"te "u"!inerea i un "i"tem de "timulare din artea conducerii de vrf. Controlul activit!ii de euecu!ie a bu)etelor "e ba<ea< e com ararea, la intervale re)ulate }de euem lu, lunar~, a revederilor bu)etare cu re<ultatele ob!inute. Situa!iile i ra oartele $ntocmite $n urma controlului informea< conducerea firmei unde anume $n cadrul ace"teia lucrurile nu mer) conform lanului. 6ana)erii ot decide a"u ra formei m"urilor corective care trebuie luate. %entru ca abaterile ob"ervate " aib o "emnifica!ie e"te im ortant ca valorile lanificate i cele reali<ate " fie eu rimate $n aceleai unit!i de m"ur i " fie ra ortate la acelai volum de activitate. /uem lu*
0ndicatorii 1 >olumul roduc!iei }unit.~ Con"umuri directe materiale Con"umuri directe rivind retribuirea muncii Contribu!iile rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie Con"umuri indirecte de roduc!ie Total abateri Date efecti!e 2 (&& 1& &&& ' (&& 11'& 3 &&& Bugetul static 3 -&& 1& &&& 1 &&& 192( &&&

zn ca<ul no"tru ca abaterile ob"ervate " aib o "emnifica!ie e"te nece"ar ca con"umurile directe materiale bu)etate, con"umurile directe rivind retribuirea muncii bu)etate, con"umurile indirecte de roduc!ie bu)etate " fie ra ortate la acelai volum de activitate efectiv + (&& buc. 5e<olvarea*
0ndicatorii 1 >olumul roduc!iei }unit.~ Con"umuri directe materiale Con"umuri directe rivind retribuirea muncii Contribu!iile rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie Con"umuri indirecte de roduc!ie Total abateri Date efecti!e 2 (&& 1& &&& ' (&& 11'& 3 &&& Bugetul static 3 -&& 1& &&& 1 &&& 192( &&& /bateri de la Bugetul bugetul fle8ibil > static ( 2g3 1&& }N~ (&& g 8 &&& '&& }|~ - '&& 1'- }|~ 1 &&& }|~ 1 1'- }|~ 1-(& 3 2&& /bateri de la bugetul fle8ibil ' 2gg 2 &&& }N~ 8&& }N~ 22& }N~ 2&& }|~ 2 82& }N~

N + nefavorabil, | + favorabil. 7u)etul fleuibil* C.6 1& &&& lei * -&& unit. (&& unit. 8 &&& lei C.S 1 &&& lei * -&& unit. (&& unit. - '&& lei C,S6 192- lei * -&& unit. (&& unit. 1-(& lei C0% ( &&& lei * -&& unit. (&& unit. 3 2&& lei

2&

T&./ ': Contabilitatea de gestiune a consumurilor

1. Contabilitatea consumurilor "roduciei de ba . 1.1 Contabilitatea consumurilor directe de materiale i modul de includere a lor 2n costul de "roducie 1.# Contabilitatea consumurilor directe "ri!ind salari area i modul de includere a lor 2n costul "roduciei. 1.% Contabilitatea i re"arti area consumurilor indirecte de "roducie. #. Contabilitatea consumurilor acti!itii au8iliare. %. Calcularea costului de "roducie i legtura lui cu ?a"ortul "ri!ind re ultatele financiare. '. Contabilitatea "ierderilor de "roducie ;. &!aluarea i contabilitatea "roduciei 2n curs de e8ecuie -1%rin roduc!ia de ba< a unei $ntre rinderi cu caracter roductiv "e "ub$n!ele)e roduc!ia care formea< obiectul activit!ii rinci ale a $ntre rinderii i con"t din* roduc!ia finit{ - "emifabricate{ - lucrri i "ervicii cu caracter roductiv, care "e de"foar $n "ec!iile rinci ale de roduc!ie i care, $n " ecial, e"te de"tinat v$n<rii ctre alte unit!i "au er"oane, ca de euem lu* roduc!ia de maini i utilave $n indu"tria con"tructoare de maini, roduc!ia firelor i !e"turilor $n indu"tria teutil, etc. ,cea"t roduc!ie "e reali<ea< $n mai multe fa<e de fabrica!ie "ucce"ive, or)ani<at $n mai multe "ec!ii de roducere, $n care "e fabric mai multe rodu"e "au comen<i. Contabilitatea con"umurilor roduc!iei de ba< "e or)ani<ea< cu avutorul contului de activ )11 @/cti!iti de ba A. ,ce"t cont "ervete entru )enerali<area informa!iei rivind con"umurile entru fabricarea rodu"elor, re"tarea "erviciilor i determinarea co"tului lor efectiv. /l e"te un cont de calcula!ie. zn debitul ace"tui cont "e reflect* 1. "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune, care "e trece din contul contabilit!ii financiare 21- %roduc!ie $n cur" de euecu!ie. 2. con"umurile entru fabricarea rodu"elor $n erioada de )e"tiune. zn creditul ace"tui cont "e reflect* 1. "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la finele erioadei de )e"tiune, care "e trece la "f$ritul erioadei de )e"tiune $n debitul contului 21-%roduc!ie $n cur" de euecu!ie{ 2. co"tul efectiv al rodu"elor fabricate i "erviciilor re"tate, rebutului definitiv i deeurilor recu erabile. Dt )11 @/cti!iti de ba A Ct Soldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la zn erioada de )e"tiune* $nce utul erioadei de )e"tiune g co"tul efectiv al rebutului definitiv Con"umurile entru fabricarea rodu"elor $n g co"tul efectiv al deeurilor recu erabile erioada de )e"tiune* Soldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la finele C.6, erioadei de )e"tiune C.S, Co"tul efectiv al rodu"elor fabricate i C,S6, "erviciilor re"tate, lucrrilor euecutate C0%. ?ula6 Dt ?ula6 Ct Nu are "old final.
21

-1.1%entru o )e"tionare eficient a materiei rime i materialelor "e folo"e"c coduri "au numr nomenclator, care ot fi alctuite din 1 "au 9 "emne* #11%#='1 unde* #11 + contul "intetic 6ateriale % + "ubcontul Combu"tibil # + ti ul combu"tibilului "olid =' + nr. de ordine Crbune Documentarea consumului materialelor Con"umurile de materiale "e reflect $n contabilitate $n ba<a documentelor rimare, $n care "unt indicate direc!iile concrete de utili<are a materialelor. ,ce"te documente "unt* 1~ Bia limit de consum + utili<at entru eliberarea "i"tematic a materialelor $n roduc!ie $n ba<a limitelor rev<ute. Se $ntocmete $n 2 euem lare* de ctre "ec!ia , rovi<ionare "au "ec!ia %lanificare, reieind din nece"it!ile lanificate de materiale, $n care obli)atoriu "e arat limita "tabilit. wn euem lar "e tran"mite "ec!iei con"umatoare, iar al 2glea + de o<itului. zn fia "ec!iei "emnea< eful de o<itului, iar $n fia de o<itului "emnea< eful "ec!iei, a"i)ur$ndug"e a"tfel un control reci roc rivind veridicitatea $nre)i"trrilor efectuate $n ace"te fie. 2~ /liberarea materialelor e"te limita rev<ut "au entru $nlocuirea unor materiale cu altele e"te ermi" numai cu autori<a!ia conductorului $ntre rinderii "au in)inerului ef. zn a"emenea ca<uri "e $ntocmete Bon de 2nlocuire }eliberare "u limentar~ de materiale care "e eliberea< entru un "in)ur fel de materiale } $n 2 euem lare~. 3~ Dis"o iie de li!rare a materialelor }micare intern~ "e utili<ea< entru eviden!a micrii materialelor $n interiorul $ntre rinderii i eliberrii ace"tora ctre "ubdivi<iunile "tructurale ale $ntre rinderii la"ate $n alte teritorii } $n 2 euem lare~. (~ Bon de consum + "e $ntocmete entru eliberarea de o "in)ur dat a materialelor con"umate entru nece"it!ile )enerale ale $ntre rinderii } $n 2 euem lare~. .etodele de re"arti are a consumurilor materiale zn mavoritatea ramurilor, con"umurile directe de materiale "e includ $n mod direct $n co"tul roduc!iei, adic nemivlocit e ba<a datelor din documentele rimare, fr efectuarea unor calcule "u limentare. zn", includerea direct a con"umurilor materiale $n co"tul rodu"elor nu e"te $ntotdeauna o"ibil. .e eu* $n unele ramuri com leue ale indu"triei unde din unul i acelai material "e fabric cteva ti uri de rodu"e, materialele utili<ate "e re arti<ea< e ti uri de rodu"e indirect $n ba<a urmtoarelor metode* a~ Proporional consumului normat de materiale ,cea"t metod "e utili<ea< $n $ntre rinderi care fabric din acelai material rodu"e neome)ene* la $ntre rinderi con"tructoare de maini, la fabrici de mobil, $ncl!minte, etc. Conform ace"tei metode, "e arcur) urmtoarele eta e* 1. "e "tabile"c con"umurile normate totale de materiale rin $nmul!irea volumului de roduc!ie cu con"umurile normate e unitate de rodu" entru fiecare ti de rodu" fabricat din aceeai materie rim. 2. "e "tabilete coeficientul de re arti<are rin ra ortul dintre cantitatea total de materiale efectiv con"umat i con"um normativ total de materiale. 3. "e determin con"umurile efective de materiale e fiecare ti de rodu" rin $nmul!irea coeficientului de re arti<are cu con"umul normativ de materiale.
22

/x/6%4w* .in materialul x "e fabric 2 rodu"e* , g -&& unit!i i 7 g 8&& unit!i. %entru fabricarea ace"tor rodu"e "ga con"umat '8(& 2) de materialul x. Norma de con"um entru unitate entru rodu"ul , g 8 2)/unit i entru rodu"ul 7 g ( 2)/unit. %re!ul materialului 1& lei/2). Situaia de repartizare con!umului de materialul D
.enumirea rodu"elor >olumul de roduc!ie }unit~ Norma de con"um e unitate }2)~ Con"umuri normate totale }2)~ Coeficient de re arti<are Con"umuri materiale efective }2)~ '(%re! lei / 2), lei 1 1& 1& 1& C.6 lei 8'1 38&&& 3&(&& '8(&&

1 , 7 8otal

2 -&& 8&& x

3 8 ( x

(23 (&&& 32&& 12&&

&,9&,9&,9-

38&& 3&(& '8(&

3 re arti<rii C.6 efective =

con"umuri materiale efective totale '8(&Eg = = &,9con"umuri materiale normative totale 12&&Eg

5eflectarea con"umului materialului x entru fabricarea rodu"elor* .t 811/, g 38 &&& lei .t 811/7 g 3& (&& lei Ct 211/x g '8 (&& lei b~ Metoda coeficienilor de echi alen ,cea"t metod "e a lic la $ntre rinderi care fabric din acelai material cteva ti uri de rodu"e foarte a"emntoare, dar care difer rintrgun arametru }lun)ime, l!ime, den"itate, rocentav de )r"ime, etc.~. 5amurile $n care "e a lic metoda re" ectiv* indu"tria alimenta!iei, teutil, fabricarea "ticlei, etc. ,l)oritmul metodei* "e ale)e un criteriu }un arametru te#nicogeconomic~ cu avutorul cruia "e calculea< coeficien!ii de ec#ivalen!. .e eu* con"umul de materie rim, )reutatea, lun)imea, )reutatea molecular, den"itatea, uterea caloric{ "e ale)e rodu"ul, "ortul "au dimen"iunea cea mai re re<entativ, care $nde linete rolul de rodu" etalon. .e eu* rod. , "e calculea< coeficientul de ec#ivalen! rin ra ortarea mrimii criteriului de ec#ivalen! core" un<tor fiecrui rodu" la mrimea criteriului core" un<tor rodu"ului etalon. %entru rodu"ul etalon, coeficientul de ec#ivalen! 1. zn eu* entru ,* 3e 1{ 7* 3e (/8 &,- }(, 8 + normele de con"um e rodu"e~. "e eu rim $ntrea)a roduc!ie fabricat $n unit!i ec#ivalente rin $nmul!irea volumului efectiv de roduc!ie entru fiecare rodu" fabricat cu coeficien!ii de ec#ivalen!{ "e calculea< con"umul de materiale efectiv con"umate e o unitate ec#ivalent rin ra ortarea totalului cantit!ii de materiale efectiv con"umate la totalul volumului roduc!iei $n unit!i ec#ivalente. "e determin con"umul efectiv de materiale entru fiecare rodu" rin $nmul!irea con"umului efectiv de materiale / unit. ec#ivalente cu roduc!ia $n unit. ec#ivalente.

23

Situaia de repartizare con!umului de materialul D

.enumirea rodu"elor 1 , 7 88,4 >olumul roduc!iei efective } unit~ 2 -&& 8&& 13&& Coeficient de ec#ivalen! 3 1 &.x >olumul roduc!iei $n unit. ec#ivalente (23 -&& (&& 9&& Con"um de materiale / unit. ec#ivalente Con"umuri directe de materiale }2)~ '(38&& 3&(& '8(& %re! lei / 2), lei 1 1& 1& 1& C.6 lei 8'1 38&&& 3&(&& '8(&&

1,' 1,' 1,'

Con"umul efectiv de materiale / unit. ec#iv. '8(&/9&& 1,' lei / 2) zntre rinderile care folo"e"c $n roce"ul de roduc!ie "emifabricatele rocurate, ca re)ul folo"e"c metoda direct de includere a lor $n co"t, e ba<a documentelor rimare. Con"umurile de combustibil te5nologic "unt "tabilite $n ba<a a aratavului te#nic in"talat $n locurile de utili<are a lui. %entru acea"ta "e duce eviden!a $n re)i"tre " eciale e "ec!ii, iar mai a oi con"umurile "e re arti<ea< e ti uri de rodu"e, $n ba<a urmtoarelor metode* a~ ro or!ional normelor de con"um a combu"tibilului calculate la volumul efectiv de roduc!ie{ b~ ro or!ional cantit!ii materiei rime relucrate{ c~ ro or!ional mainilor g ore de func!ionare a utilavelor de roduc!ie. Cantitatea de energie electric folo"it $n roce"ul te#nolo)ic "e determin $n ba<a contoarelor in"talate la locurile de utili<are a ei. zn li "a contoarelor "au a altor a arate de m"ur, con"umul de ener)ie electric "e re arti<ea< e ti uri de rodu"e, ro or!ional numrului de ore de lucru a utilavului de roduc!ie "au a altor mecani"me electrice. Con"um de materiale au8iliare }ambalav, ie"e~ "e includ $n co"tul roduc!iei indirect. %entru acea"ta ca ba< de re arti<are "e utili<ea< normele de con"um "au cantitatea de roduc!ie fabricat. Contabilitatea consumurilor directe de materiale .t 811 + la "uma total a con"umurilor directe de materiale utili<ate $n roce"ul de roduc!ie. Ct 211 + con"umul materiei rime, materialelor de ba<, combu"tibilului, "emifabricatelor ac#i<i!ionate. Ct -21, -39 + con"umul ener)iei electrice, a ei, aburului $n "co uri te#nolo)ice ac#i<i!ionate de la furni<ori. Ct -22 g con"umul ener)iei electrice, a ei, aburului $n "co uri te#nolo)ice ac#i<i!ionate de la $ntre rinderi + fiice, $ntre rinderi + a"ociate. %videna analitic a con"umurilor directe de materiale "e !ine e rodu"e $n borderoul }"itua!ia~ de re arti<are a con"umurilor directe de materiale e rodu"e de"c#i"e e "ec!ii. %videna !intetic "e !ine $n* - 7orderoul 8.11 ,ctivit!i de ba<{ - 5e)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntre rinderii la nivelul $ntre rinderi. zn ca<ul con"umurilor directe de materiale trebuie acordat o aten!ie " orit i luat $n con"idera!ie i deeurile, care a ar, $n mod fire"c, $n re<ultatul roce"ului te#nolo)ic. .e euem lu* !eeuri re"turile de materii rime i materiale "au "emifabricate, care a ar $n roce"ul tran"formrii materiilor rime $n rodu" finit, care igau ierdut total "au ar!ial calit!ile de materie rim } ro riet!ile fi<ice "au c#imice~.
2(

%entru contabilitatea corect a deeurilor urmea< ca ace"tea " nu fie confundate cu re"turile }rmi!ele~ de materii rime i materiale. .eeurile, $n conformitate cu o era!iunile roce"ului te#nolo)ic, "unt tran"mi"e $n alte "ec!ii $n calitate de materii rime i materiale de ba< entru fabricarea altor detalii, "ervicii, rodu"e. zn contabilitate, deeurile, $n func!ie de de"tina!ie "e )ru ea< $n dou )ru e* recuperabile + care ot fi utili<ate $n continuare $n activitatea $ntre rinderii. /u* $n indu"tria vinicol + te"covina, drovdiile de vin etc. nerecuperabile + care nu mai ot fi utili<ate $n continuare $n activitatea $ntre rinderii. /u* $n indu"tria vinicol + ciorc#ini "tru)urilor, etc. 4a rndul "u, deeurile recu erabile $n func!ie de modalitatea de utili<are, "e cla"ific $n deeuri care* ot fi utili<ate entru roduc!ia de ba< "au auuiliar{ nu ot fi utili<ate + ace"tea "e folo"e"c $n calitate de combu"tibil entru alte activit!i "au "unt reali<ate la ter!i. .eeurile recu erabile "e "cad din co"tul rodu"elor fabricate, indiferent de modalitatea de utili<are ulterioar, din ace"te con"iderente ele urmea< a fi m"urate cantitativ i valoric. Cantitatea deeurilor "e determin $n ba<a documentelor rimare, de eu. $n indu"tria vinicol + 4ctele de prelucrare a !trugurilor . wlterior, $n contabilitate deeurile recu erabile "unt evaluate la valoarea reali<abil net, rin $ntocmirea urmtoarei formule contabile* .t 211 Ct 811 .ac $ntre rinderea relucrea< doar un "in)ur rodu", atunci valoarea deeurilor recu erabile urmea< a fi re arti<at $n ra ort cu con"umul de ba< a materiei rime. .eeurile nerecu erabile, de re)ul, "unt m"urate doar cantitativ. ,a cum ace"tea nu mai ot fi utili<ate, ele urmea< a fi nimicite. zn ractic c#eltuielile le)ate de evacuarea "au nimicirea deeurilor "unt ne$n"emnate i "e contabili<ea< $n com onen!a c#eltuielilor erioadei. -1.#4a momentul de fa! "alari<area an)ava!ilor din economia na!ional "e $nf tuiete $n ba<a 4e)ii "alari<rii ado tat de %arlamentul 56 nr. 8(1gx> din 1(.&2.2&&2 i Codul 6uncii al 56 cu modificrile i com letrile ulterioare. Se cuno"c 2 factori interde enden!i ce contribuie la or)ani<area "tabilirii "alariului* 1. "i"tema tarifar 2. formele de retribuire. 7a<a or)ani<rii remunerrii muncii o con"tituie "i"temul tarifar ce include 3 elemente* 1. indicatorii tarifari de calificare{ 2. re!eaua tarifar unic de "alari<are{ 3. "alariu tarifar. 0ndicatorii tarifari de calificare "e elaborea< a arte entru fiecare ramur a economiei na!ionale. Feeaua tarifar "ervete entru "tabilirea rela!iilor $n retribuirea muncii $ntre cate)oriile de munc i cate)oriile de muncitori. Salariul tarifar entru cate)oria 0 de "alari<are a 5e!elei tarifare unice "ervete dre t ba< entru "tabilirea, $n contractele colective i individuale de munc, a "alariilor tarifare i de func!ie concrete. |ormele de "alari<are ocu un rol im ortant $n "i"temul de "alari<are i utili<area eficient a for!ei de munc. zn conformitate cu Codul 6uncii i 4e)ea "alari<rii munca muncitorilor i func!ionarilor e"te retribuit* a~ e unitate de tim } $n re)ie~{ b~ e unitate de rodu" } $n acord~.
2-

Calari area "e unitate de tim" sau 2n regie e forma de "alari<are rin care lata for!ei de munc "e face $n func!ie de tim ul lucrat } or, <i, " tm$n, lun, etc~ fr " "e reci<e<e cantitatea de munc e care el trebuie "go de un $n unitatea dat de tim . |orma de retribuire du tim include 2 "i"teme de "alari<are* a~ "i"temul "im lu{ b~ "i"temul remial. Si!temul !implu de !alarizare pe unitate de timp revede calcularea "alariului numai $n de enden! de numrul de ore, <ile lucrate. Salariul "e determin* Salariul = tarif pe or > numrul de ore lucrate. %xemplu 4ucrtorul cate)oriei a - a lucrat $ntrgo lun 1'- ore. Salariul tarifar e o or e -,'8 lei. Salariul lunar al lucrtorului e"te de 931,2& lei } 1'--,'8~. Si!temul premial de !alarizare pe unitate de timp revede $n afar "alariului calculat du tim ul lucrat i un remiu "tabilit $n de enden! de coeficientul artici rii $n munc "au de calitatea muncii efectuate. ,ce"t "i"tem de "alari<are "e folo"ete entru "timularea i cointere"area lucrtorilor. zn ace"t "i"tem "alariul "e calculea< $n felul urmtor* Salariul = !alariul tarifar lunar ? !uma premiilor !tabilite *n G fa de !alariul tarifar 4ucrtorilor ce fac arte din er"onalul admini"trativ i de conducere "alariul "e determin conform tarifelor lunare. .ac lucrtorul a lucrat $ntrea)a lun, atunci lui i "e atribuie "alariul $ntre). zn ca<ul ab"en!ei de la lucru din diferite motive "alariul "e determin du tim ul efectiv lucrat. %xemplu * .na |run<, diridictoare, are "alariul tarifar lunar de 8&& lei. zn luna decembrie a lucrat 11 <ile }13' ore~. zn luna decembrie "unt 183 ore lucrtoare. 6rimea rimei e"te de 2- din "alariul tarifar. .e calculat "alariul total. 1. "alariul tarifar e or 8&& / 183 (,31 lei / or 2. "alariul entru tim ul efectiv lucrat (,31 lei / or 13' ore -9(,-( lei 3. "uma rimei -9(,-( lei 2- 1(8,'( lei (. "alariul total -9(,-( lei 1(8,'( lei 1(3,18 lei Calariul 2n acord } e unitate de rodu"~ e"te forma de "alari<are otrivit creia remunerarea lucrtorilor "e face $n ra ort cu cantitatea de bunuri rodu"e "au cu numrul de o era!ii euecutate $n unitate de tim . zn func!ie de condi!iile concrete de or)ani<are a muncii i de intere"ul "timulrii mai uternice a unor laturi cantitative "au calitative ale activit!ii, acordul oate $mbrca urmtoarele "i"teme* acord direct + revede calcularea "alariului doar $n func!ie de cantitatea de bunuri rodu"e "au de numrul de o era!iuni euecutate. Salariul = tarif pe unitate de produ! > nr de uniti efectiv fabricate. %xemplu 4ucrtorul cate)oriei a - a fabricat $ntrgo lun 1'& ie"e. Salariul $n acord e o ie" e"te de 1&,&& lei. Salariul lunar al lucrtorului e"te de 1 '&&,&& lei } 1'& ie"e 1&,&& lei~. acord indirect H "e utili<ea< entru remunerarea muncii muncitorilor auuiliari }lctui, mecanici, "udori etc.~, care de"erve"c locurile $n care activea< muncitorii de ba<. Conform ace"tui "i"tem "alariul "e determin $n fa! de "alariul muncitorilor de ba< "au "e "tabilete un "alariu fiu lunar, ce "e modific $n func!ie de $nde linirea normelor de roduc!ie. %xemplu 6uncitorului ce de"ervete un numr anumit de utilave, e "tabilit tariful de ',&& lei entru - unit!i roduc!iei. zn tim ul lunii muncitorii de ba< au rodu" 1&&& unit!i de roduc!ie finit. zn ace"t ca< muncitorului auuiliar "e calculea< "alariul $n mrime de 1 2&& lei }1 &&&/-u'~. 2acord premial H revede $n afar de lata "alariului de ba< i lata unor remii entru $nde linirea "au "u ra $nde linirea normei de roduc!ie.
2'

%xemplu * Norma de roduc!ie lunar + 1&2&& ac#ete > efectiv + 1&191 ac#ete 8arif + 1&&,-( lei entru 1&&& ac#ete %remiu + 2- entru $nde linirea lanului i 3,3 entru fiecare 1&&& ac#ete e"te norm .e calculat "alariul. Salariul entru ac#etele fabricate 1&191 ac#ete 1&&,-( lei / 1&&& ac#ete 1&8(,93 lei rimei gu $nde linirea lanului 1&8(,93 lei 2- 211,23 lei rimei gu "u ra$nde linirea lanului* Calculm numrul de ac#ete "u ra lanului* 1&191 g 1&2&& -91 ac#ete Calculm mrimea de rim* -91 3,3 / 1&&& 1,9-&3 Suma rimei 2 1&8(,93 lei 1,9-&3 21,1' lei Salariul total 1&8(,93 lei 211,23 lei 21,1' lei 1311,32 lei acord progre!iv H con"t $n fa tul c roduc!ia fabricat $n limita normei de roduc!ie va fi remunerat la un tarif de ia! obinuit, iar roduc!ia fabricat e"te norma de roduc!ie + la un tarif mavorat $n anumite ro or!ii "tabilite ro)re"iv, adic cu c$t )radul de $nde linire a normei e"te mai $nalt, cu at$t mai mult "e mavorea< tariful e o unitate de rodu". "#emplu $% Norma de roduc!ie g 1-& buc!i >olumul efectiv g 111 buc!i 8ariful entru o unitate g -,1& lei %entru "u ra $nde linirea lanului de roduc!ie $n limitele 1&1g11& g tariful "e mrete cu '{ de la 111 + 119 g cu 12{ de la 12&g23& g cu 18. &ezol 1. 2. 3. are% )radul de $nde linire a normei de roduc!ie con"tituie 11( }111 / 1-& 1&&~. "alariul entru articolele $n limita normei 1'- lei }1-& articole -,1& lei~ cantitatea articolelor fabricate de la 1&1 g 11& 1&& gggggggg 1-& buc. 1& gggggggg x buc.
D = 1& 1-& buc. =1- buc. 1&&

(. -. a~ '. 1. 8.

cantitatea articolelor fabricate e"te norm 11& e"te de ' buc. }21 buc. + 1- buc.~ tariful mavorat cu ' -,1 -,1 ' -,(&' lei/buc. "au b~ -,1 1,&' -,(&' lei/buc. tariful mavorat cu 12 a~ -,1 -,1 12 -,112 lei/buc. "au b~ -,1 1,12 -,112 lei/buc "alariul entru articolele "u ranorm* a~ 1- buc. -,(&' lei/buc. 81,&9 lei b~ ' buc. -,112 lei/buc. 3(,21 lei 9. "alariul total 1'- lei 81,&9 lei 3(,21 lei 88&,3' lei. zn func!ie de o"ibilit!ile de or)ani<are a eviden!ei re<ultatelor muncii re"tate acordul oate fi* 1. individual 2. colectiv "au )lobal /cordul indi!idual "e a lic atunci c$nd "e oate "tabili cu euactitate cantitatea de rodu"e "au o era!ii euecutate e fiecare muncitor $n arte.
21

/cordul colecti! "e folo"ete $n ca<ul $n care la fabricarea unor rodu"e "au la euecutarea unor lucrri artici un colectiv de mai mul!i muncitori cu aceeai calificare "au calificri diferite. Salariul fiecrui muncitor "e determin reieind din tim ul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de calificare a lor. 5e arti<area "alariilor $ntre membrii bri)<ii "e face rin 2 metode* 1. metoda coeficientgor 2. metoda "alariului tarifar. 8ermenul coeficientgor re re<int rodu"ul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar core" un<tor cate)oriei. 5e arti<area "alariului $ntre membrii colectivului "rin metoda coeficient-or "e face $n felul urmtor* "e determin numrul de coeficien!igor e fiecare membru al colectivului i $n $ntre)ime e bri)ad, a oi numrul de ore lucrate "e $nmul!ete cu coeficientul tarifar{ "uma total a "alariului colectivului "e $m arte la numrul total de coeficien!i +ore al colectivului i "e determin co"tul unui coeficientgor{ co"tul unui coeficientgor "e $nmul!ete la numrul de coeficientgore e fiecare muncitor i "e determin mrimea "alariului. %xemplu %entru re ara!ia utilavului colectivului com u" din 3 muncitori li "ga calculat "alariul e)al cu 3(&& lei. $n afar de acea"ta "e cuno"c urmtoarele date* S$rbu >. +cate)orie 0 a lucrat 11& ore{ Cebanu y. + cate)oria 000 a lucrat 18- ore{ Nuc ,. + cate)oria 0> a lucrat 11' ore. 8ariful* Cate)oria 0 + 3,2' lei{ Cate)oria 000 + -,18 lei{ Cate)oria 0> + -,9& lei.
Calculul salariului "e colecti! "rin metoda coeficient-or (ume1 "renume , S$rbu > Cebanu y Nuc , 88,4 Categoria 1 0 000 0> x Ore lucrate 2 11& 1811' -31 Coeficient tarifar 3 1,&& 1,-9 1,81 x (umrul de coeficieni ore ( 11&,&& 29(,1318,-' 182,11 Daloarea unui coeficient or (,3(38821-3 (,3(38821-3 (,3(38821-3 (,3(38821-3 Calariul calculat ' (138,(' 1211,11383,19 3(&&,&&

Coeficient tarifar* 0 + 1,&&{ 00 + 1,-9 }-,18 * 3,2'~{ 0> + 1,81 }-,9 * 3,2'~ 5e arti<area "alariului "rin metoda salariului tarifar "e face $n felul urmtor* "e determin "uma "alariului tarifar e fiecare muncitor rin rodu"ul numrului de ore lucrate la "alariul tarifar e or{ "e calcul coeficientul de lat rin ra ortul "alariului c$ti)at de colectiv ctre "uma total a "alariului tarifar{ "e determin "uma "alariului fiecrui muncitor $n arte rin rodu"ul coeficientului de re arti<are i a "alariului tarifar. %xemplu6 zn ba<a datelor din euem lu recedent* Calculul salariului "e colecti! "rin metoda salariului tarifar
(ume1 "renume , S$rbu > Cebanu y Nuc , 88,4 Categoria 1 0 000 0> x Ore lucrate 2 11& 1811' -31 Tarif or 3 3,2' -,18 -,9& x Calariu tarifar ( --(,2& 9-8,3& 1&38,(& 2--&,9& E re"arti are 1,3328'2911 1,3328'2911 1,3328'2911 1,3328'2911 Calariul calculat '(138,'1 1211,28 138(,&3(&&,&& 28

Com arnd calculele ambelor metode ob"ervm c re<ultatele re arti<rii "alariului trebuie " fie $ntocmai aceleai, dar "e cere " fie alea" cea mai efectiv reieind din condi!iile concrete a muncii. zn afar de formele de "alari<are "u" men!ionate "alaria!ii $n ba<a Codului 6uncii mai rime"c i alte l!i "u limentare. Com"ensaia "entru munca "restat 2n condiiile nefa!orabile "e "tabilete $n mrimi fiue entru "alaria!i de orice calificare, care munce"c la locul de lucru re" ectiv. 6rimea " orului la "alariul e"te "tabilit rin conven!ia colectiv de munc a 9otr$rii yuvernului nr. 1 din 3.&2.&(.}6onitorul ficial al 5e ublicii 6oldova nr. 3&g3( din 2&.&2.&(~. Conform ace"tei conven!ii an)ava!ilor care re"tea< munc $n condi!ii nefavorabile li "e "tabilete $n func!ie de "tarea real a condi!iilor " or de com en"are. ?etribuirea muncii su"limentare. zn ca<ul retribuirii muncii e unitate de tim , munca "u limentar }mai mult de 8 ore e <i~, entru rimele 2 ore, "e retribuie $n mrime de cel u!in 1,- "alarii tarifare }"alarii lunare~ "tabilite "alariului e unitate de tim , iar entru orele urmtoare g cel u!in $n mrime dubl. zn ca<ul retribuirii muncii $n acord, entru munca "u limentar "e ltete un adao" de cel u!in -& la "ut din "alariul tarifar al "alariatului de cate)oria re" ectiv, remunerat e unitate de tim entru rimele 2 ore, $n mrime de cel u!in 1&& la "ut din ace"t "alariu tarifar g entru orele urmtoare. Com en"area muncii "u limentare cu tim ul liber nu "e admite. Com"ensaia "entru munca "restat 2n ilele de re"aus i 2n cele de srbtoare nelucrtoare e"te retribuit* a~ "alaria!ilor care lucrea< $n acord g cel u!in $n mrime dubl a tarifului $n acord{ b~ "alaria!ilor a cror munc e"te retribuit $n ba<a "alariilor tarifare e or "au <i g cel u!in $n mrime dubl a "alariului e or "au e <i{ c~ "alaria!ilor a cror munc e"te retribuit cu "alariu lunar + cel u!in $n mrimea unui "alariu e unitate de tim "au a remunera!iei de o <i e"te "alariu, dac munca $n <iua de re au" "au cea de "rbtoare nelucrtoare a fo"t re"tat $n limitele normei lunare a tim ului de munc i cel u!in $n mrime dubl a "alariului e unitate de tim "au a remunera!iei de o <i e"te "alariu, dac munca a fo"t re"tat e"te norma lunar. 4a dorin!a "alariatului care a re"tat munca $n <iua de re au" "au $n cea de "rbtoare nelucrtoare, ace"tuia i "e oate acorda o alt <i liber. zn ace"t ca< munca re"tat $n <iua de "rbtoare nelucrtoare, e"te retribuit $n mrime ordinar, iar <iua de re au" nu e"te retribuit. ?etribuirea muncii de noa"te. %entru munca re"tat $n ro)ram de noa te }conform Codului 6uncii 22.&&g'.&&~ "e "tabilete un adao" $n mrime de cel u!in &,- din "alariul tarifar }"alariul func!iei~ e unitate de tim "tabilit "alariatului. .odul de retribuire a muncii 2n ca de ne2nde"linire a normelor de "roducie. zn ca< de ne$nde linire a normelor de roduc!ie* din vina an)avatorului, retribuirea "e face entru munca efectiv re"tat de "alariat, dar nu mai u!in dec$t $n mrimea unui "alariu mediu al "alariatului calculat entru aceeai erioad de tim { fr vina "alariatului "au a an)avatorului, "alariatului i "e lte"c cel u!in 2/3 din "alariul tarifar{ din vina "alariatului, retribuirea "e efectuea< otrivit muncii re"tate. .odul de retribuire a muncii 2n ca de "roducere a rebutului. 5ebutul rodu" fr vina "alariatului e"te retribuit la fel ca i articolele bune. 5ebutul total din vina "alariatului nu e"te retribuit. 5ebutul ar!ial din vina "alariatului e"te retribuit $n func!ie de )radul de utilitate a rodu"ului, conform unor tarife redu"e, care "e "tabile"c $n contractul colectiv de munc. .odul de retribuire a tim"ului de staionare. 5etribuirea tim ului de "ta!ionare rodu" fr vina "alariatului ori din cau<e ce nu de ind de an)avator "au "alariat, cu euce !ia erioadei
29

omavului te#nic }im o"ibilitatea tem orar a continurii activit!ii de roduc!ie de ctre an)avator entru motive economice obiective~, $n ca<ul c$nd "alariatul a anun!at $n "cri" an)avatorul de" re $nce utul "ta!ionrii, "e efectuea< $n mrimea unui "alariu minim e unitate de tim , "tabilit de le)i"la!ia $n vi)oare, entru fiecare or de "ta!ionare. 6odul de $nre)i"trare a "ta!ionrii rodu"e fr vina "alariatului i mrimea concret a retribu!iei "e "tabile"c $n contractul colectiv i/"au $n cel individual de munc. rele de "ta!ionare rodu"e din vina "alariatului nu "unt retribuite. /uem lu* 6uncitorul Sandu %etru, cate)oria > de calificare cu "alariul tarifar orar de ',1lei/or a lucrat $n luna octombrie 2& de <ile. zn ace"t tim au avut loc ( ore $ntreru eri din vina "alariatului, o <i el a lucrat "u limentar 3 ore, iar alt <i + 2 ore, $n tim de noa te au fo"t lucrate 12 ore. Se cere de calculat "alariul muncitorului. 1. "alariul entru $ntreru eri din vina "alariatului nu "e lte"c. 2. "alariul entru munca "u limentar }2 ore ', 1- lei/or 1,-1 or ',1- lei/or 2~ 2 ore ', 1- lei/or1,- 2&,2- lei 13,- lei 2&,2- lei -( lei 3. "alariul entru munca $n tim de noa te 12 ore ',1- lei/or 1,- 121,- lei (. "alariul entru ro)ramul normal }2& <ile 8 ore + ( ore~ ',1- lei/or 1-' ore ',1lei/or 1&-3 lei -. "alariul total -( lei 121,- lei 1&-3 lei 1228,- lei Documentele "rimare aferente calculului salariului %rintre documentele rimare utili<ate la calcularea "alariului ot fi enumerate* a~ '(abelul de ponta)* + "ervete ca ba< entru eviden!a tim ului de munc re"tat. ,ce"t document "e de"c#ide lunar de ctre fiecare "ec!ie, "ector $ntrgunit!ile de cercetareg de<voltare "in)ur euem lar, i "e com letea< <ilnic, indicndug"e re<en!ele, numrul de ore lucrate, ab"en!ele i cau<ele ace"tora. znre)i"trrile "e fac entru fiecare "alariat $n arte. ,baterile "e $nre)i"trea< rin "emne conven!ionale* inca acitate tem orar de munc + 7{ de la"are + .{ <ile de odi#n + { concediul le)al + 4C%/, etc. 6en!iunile rivind cau<ele ab"en!elor "e fac $n ba<a documentelor core" un<toare, de euem lu /ertificat medical1 Ordin de acordare a concediului. %entru utili<area corect a fondului de "alariu e"te nece"ar eviden!a veridic a roduc!iei fabricate de fiecare lucrtor. b~ zn func!ie de caracterul roduc!iei i a roce"ului te#nolo)ic entru eviden!a roduc!iei "e utili<ea< diver"e documente rimare. /le "erve"c ca ba< entru ob!inerea datelor rivind roduc!ia fabricat de muncitori i calcularea "alariilor, controlul micrii articolelor $n roce"ul de roduc!ie, eviden!a $nde linirii lanului de roduc!ie. 4a $ntre rinderi cu caracterul de roduc!ie $n ma" i $n "erie, cnd muncitorii $nde line"c o era!ii omo)ene, "e $ntrebuin!ea< '&aport de fabricaie*. ,ce"ta e"te un document centrali<ator e "c#imb, cteva <ile, decad, lun. zn ace"t bon la $nce utul lucrului "e indic "arcinile "tabilite, tim ul efecturii, cantitatea i al!i indicatori, iar du fini"area "c#imbului mai"tru reia roduc!ia fabricat. ,ce"t ra ort e"te "emnat de ctre mai"tru, normator, controlor de calitate, contabilgef. c~ zn roduc!ie individual i $n "erii mici care "e caracteri<ea< rin aceea c muncitorii $nde line"c diferite lucrri "au o era!ii neomo)ene entru eviden!a roduc!iei i "alariului "e $nde linete '+onul de lucru ,n acord*- 7onul "e com letea< entru un anumit cod de c#eltuieli a unui muncitor }comand individual~ "au e colectivul muncitorilor }$n de enden! de comand~. zn ace"t document "e indic* numrul, con!inutul comen<ii, locul $nde linirii, euecutorii i numrul de ontav, cate)orie, tim ul normat i tariful e o
3&

unitate de lucru, recum i totalul de ore norm i "uma retribu!iei. .u fini"area lucrului $n bon "e indic cantitatea bun a roduc!iei finite, a rebutului }cu reci<area rebutului ltit i de lat~. %e bonul de bri)ad "e determin "uma total a remunerrii, a oi ea "e re arti<ea< $ntre membrii bri)<ii. %entru acea"ta e artea ver"o a bonului "$nt indicate criteriile nece"are entru re arti<area "alariului. d~ '.oaia de parcurs* "e $ntocmete $n ca<ul roduc!iei $n "erie. Se de"c#ide entru o artid de detalii, e care le $n"o!ete e tot arcur"ul relucrrii, $nce nd cu rima i fini"nd cu ultima o era!ie. ,ce"t document "e folo"ete i entru controlul micrii i $nre)i"trrii detaliilor $n roce"ul de roduc!ie. ,ce"te documente rimare din "ec!ii "e tran"mit $n contabilitate entru calcularea "alariului. Con"umurile rivind "alari<area muncitorilor de ba< "e includ direct $n co"tul de roduc!ie $n ba<a documentelor rimare. Con"umurile rivind "alari<area muncitorilor auuiliari "e includ $n co"t $n ba<a "alariilor muncitorilor de ba<. %remiile i adao"urile la "alarii de ba< "e includ $n mod indirect, ro or!ional "alariilor de ba<. &!idena consumurilor directe de salari are .t 811 + la "uma total a con"umurilor directe "alariale Ct -31 + calculul "alariului muncitorilor de ba< Ct -33 + calculul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie }$n ca<ul $n care "alariul calculat $n luna curent e"te ac#itat $n luna re" ectiv~ $n mrimile "tabilite de le)i"la!ie Ct -3- + calculul contribu!iilor rivind a"i"ten!a medical obli)atorie }$n ca<ul $n care "alariul calculat $n luna curent e"te ac#itat $n luna urmtoare~ Ct -38 + formarea rovi<ioanelor entru lata concediilor muncitorilor de ba<. %videna analitic a con"umurilor directe "alariale "e !ine e rodu"e $n borderoul }"itua!ia~ de re arti<are a con"umurilor directe de materiale e rodu"e de"c#i"e e "ec!ii. %videna !intetic "e !ine $n* - 7orderoul 8.11 ,ctivit!i de ba<{ - 5e)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntre rinderii la nivelul $ntre rinderi. Contabilitatea i calculul indemni aiilor "entru inca"acitatea tem"orar de munc Conform 5e)ulamentului cu rivire la condi!iile de "tabilire, modul de calcul figde lat a indemni<a!iilor entru inca acitate tem orar de munc i altor re"ta!ii de a"i)urri "ociale, dre tul entru indemni<a!ii entru inca acitate tem orar de munc i altor re"ta!ii de a"i)urri "ociale, $l au a"i)ura!ii "i"temului ublic de a"i)urri "ociale i omerii $n erioada beneficierii de avutor de omav, domicilia!i ermanent $n 5e ublica 6oldova. %er"oanele a"i)urate, $n condi!iile le)ii, au dre tul la indemni<a!ii i $n ca<urile $n care ri"cul a"i)urat a arvenit $n erioada de rob "au la data concedierii. .re tul la indemni<a!ie $ncetea< la data eu irrii termenului contractului, cu euce !ia dre tului la indemni<a!ie de maternitate. 0ndemni<a!iile ot fi "olicitate $n ba<a actelor vu"tificative $n termenul care nu de ete 12 luni de la data re"tabilirii ca acit!ii de munc. 0ndemni<a!iile "tabilite, dar ne$nca"ate la tim "e lte"c retroactiv e o erioad de cel mult trei ani anterior datei "olicitrii. Stabilirea, calcularea i lata 0ndemni<a!iilor entru inca acitate tem orara de munc, "arcin i lu<ie "e efectuea< de ctre unitatea economic $n care $i. de"foar activitatea de ba< an)avatul }unde "e "trea< carnetul de munc~ rin contract individual de
31

munc, e "eama mivloacelor a"i)urrii "ociale. Celelalte indemni<a!ii, fiind calculate i ac#itate de ctre Ca"a Na!ional de ,"i)urri Sociale }CN,S~. 0ndemni<a!ia entru inca acitate tem orar de munc, cau<at de un accident de munc "au de o boal rofe"ional, entru rimele 2& <ile "e ltete de ctre an)avator din mivloacele ro rii. .re tul la indemni<a!ii "e confirm rin Certificat de concediu medical i "e "tabilete din rima <i a ierderii ca acit!ii de munc n la re"tabilirea ei. 0ndemni<a!ia entru inca acitate tem orar de munc, $n ca< de boli )enerale i accidente nele)ate de munc, "e "tabilete entru o erioad de cel mult 18& <ile calendari"tice $n cur"ul unui an calendari"tic. 0n ca<ul relun)irii concediului medical e"te 18& <ile cu cel mult 3& <ile $n temeiul avi<ului Con"iliului /u erti< 6edical a >italit!ii }C/6>~, indemni<a!ia "e acord entru $ntrea)a erioad de concediu medical relun)it. ,"i)ura!ilor cu contract individual de munc e termen, inclu"iv celor an)avai la lucrri "e<oniere, indemni<a!ia "e acord entru o erioad de cei mult 3& < i l e calendari"tice $n cur"ul unui an calendari"tic. 0n ca<ul $n care inca acitatea de munc a "urvenit $n tim ul concediului de odi#n anual, "e "tabilete indemni<a!ia, iar concediul "e relun)ete cu durata concediului medical. 0ndemni<a!ia entru maternitate "e acord, $nce nd cu " tmna a 3&ga de "arcin, e o erioad de 12' <ile calendari"tice, iar $n ca<ul naterilor com licate ori al naterii a doi "au mai mul!i co ii g de 1(& <ile calendari"tice. %erioada entru care "e acord indemni<a!ia entru $n)rivirea co ilului bolnav e"te de cel mult 1( <ile calendari"tice $n ca<ul acordrii a"i"ten!ei medicale de ambulatoriu i de cel mult 3& <ile g $n ca<ul acordrii a"i"ten!ei medicale $n "ta!ionar entru erioada $n care co ilul nece"it $n)rivire. Conform 9otrrii yuvernului nr.1&8 din 3 februarie 2&&- rivind a robarea 5e)ulamentului cu rivire la condi!iile de "tabilire, modul de calcul i de lat a indemni<a!iilor entru inca acitate tem orar de munc i altor re"ta!ii de a"i)urri "ociale ba<a de calcul a indemni<a!iilor o con"tituie venitul mediu lunar reali<at $n ultimele ' luni calendari"tice remer)toare lunii roducerii ri"cului a"i)urat, venit din care au fo"t calculate contribu!iile de a"i)urri "ociale. ,ce"ta nu oate de i trei "alarii medii lunare e !ar ro)no<ate } entru anul 2&&1 "alariu mediu lunar e !ar e"te ro)no<at de /012 lei~. 0n ca<ul $n care lunile luate $n calcul "unt lucrate incom let din motive $ntemeiate, la determinarea ba<ei de calcul "e ia $n con"iderare venitul a"i)urat din lunile calendari"tice lucrate com let $n erioada re" ectiv, iar $n ca<ul traumelor ne$ntemeiate, venitul mediu lunar a"i)urat "e va determina rin $m r!irea venitului a"i)urat din acea"t erioad la numrul <ilelor lucrtoare "tabilite entru erioada re" ectiv. .ac a"i)uratul a lucrat mai u!in de ' luni, ba<a de calcul e"te venitul mediu lunar a"i)urat, reali<at $n lunile calendari"tice lucrate inte)ral. 0n ca<ul $n care a"i)uratul a reali<at un "ta)iu de coti<are mai mic de o lun calendari"tic, "e ia $n con"iderare venitul a"i)urat din <ilele lucrate, care "e $m arte la numrul <ilelor lucrate i "e $nmul!ete cu numrul <ilelor lucrtoare entru o lun }2-,( <ile lucrtoare entru s"tm:na de lucru de ' <ile i, re" ectiv, 21,1 <ile entru " tmna de lucru de - <ile~. Cuantumul lunar al indemni<a!iilor "e "tabile"c diferen!iat, $n func!ie de durata "ta)iului de coti<are, du cum urmea<* g '& din ba<a de calcul g $n ca<ul unui "ta)iu de coti<are de n la - ani{ g 1& g $n ca<ul unui "ta)iu de coti<are cu rin" $ntre - i 8 ani{ g 1&& g $n ca<ul unui "ta)iu de coti<are de e"te 8 ani. %entru a fi $n!ele"e cele de"cri"e mai "u" vom anali<a urmtorul euem lu* "#emplul 132

Concediul medical a"i)uratului, ,ndreeva Natalia, i "ga acordat de la 21.&1.2&&1 n la -.&2.2&&1. %erioada de activitate e"te din &1.&1.2&&3 n $n re<ent. %entru calcularea mrimii indemni<a!iei "e va lua $n calcul venitul a"i)urat din ultimele ' luni* File efecti! $unile (r. Denitul asigurat File lucrtoare lucrate crt (lei) conform calendarului 1 0ulie 2&&' 13-& 21 21 2 ctombrie 2&&' 1(-2& 2& 3 Noiembrie 2&&' 138& 22 22 ( .ecembrie 2&&' 1('22 22 #ot6 *n tabel nu !unt inclu!e lunile augu!t 'i !eptembrie1 deoarece a!iguratul in perioada -( augu!t : -& !eptembrie 2--$ !:a aflat *n concediu1 deci1 ace!te 2 luni au fo!t lucrate incomplet. Fezolvare6 .at fiind fa tul c durata "ta)iului de coti<are con"tituie mai mult de 3 ani, a"i)uratul are dre tul la indemni<a!ie. %entru a determina "uma indemni<a!iei efectum urmtorul al)oritm de calcul* 1~ Determinm !enitul mediu lunar "e ultimele < luni lucrate com"let: }13-&1(--138&1('-~ * ( luni g 1(12,-& lei{ 2~ Ctabilim mrimea ilnic a !enitului mediu asigurat "entru o i calendaristic a lunii ianuarie i a"arte "entru cea de februarie #==* , adic $n lunile $n care er"oana e"te bolnav* ianuarie g 1(12,-& lei * 31 <ile calendari"tice (-,-1 lei{
februarie + 1(12,-& lei * 28 <ile -&,(- lei{

3~ Calculm mrimea ilnic a indemni aiei "entru luna ianuarie 2n de"enden de stagiul de coti are: %er"oana are "ta)iul de coti<are mai u!in de - ani, de aceea a"i)uratului i "e va "tabili indemni<a!ia $n mrime de <=G din "alariul a"i)urat. ianuarie g (-,-1 lei '& 21,3( lei{
februarie + -&,(- lei '& 3&,21 lei{

(~ Calculm suma total a indemni aiei "entru "erioada #*.=1.=* - ;.=#.=* * ianuarie g 21,3( lei - <ile 13',1& lei{
februarie + 3&,21 lei * - <ile 1-1,3- lei{

,"i)uratul entru concediul medical va rimi $n total 288,&- lei }13',1& lei 1-1,3- lei~. .u cum a fo"t men!ionat mai "u", ba<a de calcul a indemni<a!iilor o con"tituie venitul mediu lunar reali<at $n ultimele ' luni calendari"tice remer)toare lunii roducerii ri"cului a"i)urat din care au fo"t calculate contribu!iile de a"i)urri "ociale. %rin urmare, dac venitul lunar $n anul 2&&1 va fi mai mare dect 30$2 lei }"alariul mediu e !ar ro)no<at entru anul 2&&1 a fo"t de /012 lei~, $n calcul "e va lua doar 30$2 lei, "um, din care au fo"t calculate contribu!ii la a"i)urri "ociale. "#emplul /Concediul medical a"i)uratului, Nuc >alentin, i "ga acordat de la 13.&1.2&&1 n la 31.&1.2&&1. %erioada de activitate e"te din 2&.&(.199- n $n re<ent. %entru calcularea mrimii indemni<a!iei "e va lua $n calcul venitul a"i)urat din ultimele ' luni*

33

Denitul File efecti! File lucrtoare Denitul lunar (lei) lucrate conform calendarului asigurat (lei) 0ulie '2&&,&& '&(-,&& 21 21 Se tembrie '23&,&& '&(-,&& 22 22 2& ctombrie 38-&,&& 38-&,&& 2& 22 22 Noiembrie '2-&,&& '&(-,&& .ecembrie '2&&,&& '&(-,&& 22 22 #ot6 *n tabel nu e!te inclu! luna augu!t1 deoarece a!iguratul *n perioada -3 augu!t g 2" augu!t 2--$ !:a aflat *n concediu. %entru a determina "uma indemni<a!iei efectum urmtorul al)oritm de calcul: 1~ .eterminm venitul mediu lunar e ultimele ' luni lucrate com let* }'&(-'&(-38-&'&(-'&(-~/- luni -'&',&& lei/lun{ 2~ Stabilim mrimea <ilnic a venitului mediu a"i)urat entru o <i calendari"tica a lunii ianuarie 2&&1, adic $n luna $n care er"oana e"te bolnav* -'&' lei / 31 <ile calendari"tice 18&,8381&9' lei/<i{ 3~ Calculm mrimea <ilnic a indemni<a!iei entru luna ianuarie $n de enden! de "ta)iul de coti<are* %er"oana are "ta)iul de coti<are mai mult de 8 ani, de aceea a"i)uratului i "e va "tabili indemni<a!ia $n mrime de 1&& din "alariul a"i)urat. 18&,8381&9' lei u 1&& 18&,8381&9' lei/<i{ (~ Calculm "uma total a indemni<a!iei entru erioada 13.&1.&1g31.&1.&1* 18&,8381&9' lei /<i u 19 <ile 3(3-,9( lei. ,"i)uratul entru concediul medical va rimi 3(3-,9( lei. 0ndemni<a!iile calculate }cu euce !ia indemni<a!iei entru inca acitatea tem orar de munc cau<at de un accident de munc~ "e ac#it din contul cotelor de a"i)urri "ociale, rin urmare, "e va $ntocmi urmtoarea $nre)i"trare contabil }$n ca<ul ambelor euem le~* Debit contul ;%% @Datorii "ri!ind asigurrileH Credit contul ;%1 @Datorii fa de "ersonal "ri!ind retribuirea munciiH %otrivit .29 al 5e)ulamentului cu rivire la condi!iile de "tabilire, modul de calcul i de lat a indemni<a!iilor entru inca acitate tem orar de munc i altor re"ta!ii de a"i)urri "ociale lata indemni<a!iei "e efectuea< du de unerea certificatului de concediu medical odat cu ac#itarea "alariului e luna re" ectiv, de re)ul $n luna urmtoare lunii $ntocmirii calculului. 8rime"trial, a)en!ii economici re<int darea de "eam |orma g ( 7,SS .area de "eam rivind calcularea, utili<area i tran"ferarea contribu!iilor de a"i)urri "ociale de "tat. (r. crt 1 2 3 ( Calculul i contabilitatea concediului anual de odi5n Conform Codului 6uncii orice "alariat care lucrea< $n ba<a unui contract individual de munc beneficia< de dre tul la concediul de odi#n anual. 8uturor "alaria!ilor li "e acord anual un concediu de odi#n cu durata minim de 28 <ile calendari"tice cu euce !ia <ilelor de "rbtoare nelucrtoare. zn" eui"t ca<uri $n care entru unele cate)orii de "alaria!i din diferite ramuri ale economiei na!ionale }$nv!m$nt, ocrotirea "nt!ii~ rin le)e "e "tabilete o alt durat a concediului de odi#n anual. Concediul de odi#n oate fi $m r!it la cererea lucrtorului $n r!i mai mici doar cu condi!ia c o arte nu oate fi mai mic dect 12 <ile lucrtoare. Conform Codului 6uncii concediul anual de odi#n oate fi am$nat "au relun)it $n ca<ul aflrii "alariatului $n concediul medical "au $n alte ca<uri. .in motive familiare la re<entarea documentelor core" un<toare lucrtorilor li "e acord concedii core" un<toare $n urmtoarele ca<uri* 1~ $n ca<ul c"toriei lucrtorului }3 <ile ~.
3(

$unile

2~ $n ca<ul c"toriei co iilor lucrtorului }1 <i ~. 3~ $n ca<ul de moarte a rin!ilor, "o!ului, "o!iei, co iilor }3 <ile ~. (~ femeilor care au co ii $n cla"a i "au a ii "e acord concediu o <i de la $nce utul anului colar. -~ $n ca<ul recrutrii la "erviciul medical }1 <i ~ membrilor familiilor. Conform le)i"la!iei $n vi)oare a 56 calculul indemni<a!iilor entru concediul anual de odi#n "e face $n ba<a "alariului mediu e o <i calendari"tic a lic$ndug"e erioade de decontare de 3 luni. 8rebuie de avut $n vedere c la calcularea concediului anual de odi#n din <ilele calendari"tice "e "cad <ilele de "rbtoare nelucrtoare* 1 ianurie + ,nul Nou, 1g8 ianarie + Crciunul, 8 6artie + iua interna!ional a femeii, rima i a doua <i de %ati, a dou <i de %atile 7lvinilor, 1 6ai + iua interna!ional a "olidarit!ii oamenilor muncii, 21 au)u"t + iua re ublicii, 31 au)u"t + 4imba noa"tr, <iua 9ramului bi"ericii din localitatea re" ectiv. 9 6ai + iua >ictoriei, %xemplu 6 Cre!u Nina, muncitoare la S., 7ucuria a lecat $n concediu de la &-.12.2&&' $n la &'.&1.&1. /a e"te an)avat la $ntre rindere $n calitate de "ecretar referend. Salariul e 3 luni anterioare a fo"t calculat $n mrime de 3(8',3' inclu"iv 88'.3', octombrie g 13&&, noiembrie + 13&&, <ilele efectiv lucrate au con"tituit -1, inclu"iv "e tembrie 1-, octombrie 2&, noiembrie 22. Se cere de calculat "alariul entru concediul anual. Cuma File File salariului lucrate grafice Se tembrie 88',3' 122 ctombrie 13&& 2& 2& Noiembrie 13&& 22 22 Total 3(8',3' -1 '( Not* $n luna octombrie "e "rbtorete #ramul C#iinului. 1~ Calculm "alariul mediu entru o <i lucrtoare* 3(8',3' * -1 '1,1'(21&-2 lei / <i 2~ Calculm ra ortul dintre <ilele )rafice i <ilele calendari"tice* 3 '( * 9& &,1}1~ 3~ Calculm "alariul mediul anual e <i ca ba< entru calculul concediului. %entru acea"ta "alariul mediu din o era!ia 2 "e $nmul!ete cu coeficientul din o era!ia 2* '1,1'(21&-2 lei / <i &,1}1~ (3,(9(-(9'9 lei / <i (~ Calculm "alariul entru concediul anual* 32 <ile (3,(9(-(9'9 lei / <i 1391,83 lei 5eflectarea calculului "alariul entru concediul anual* a~ varianta cu formarea rovi<ioanelor }utili<area rovi<ionului entru lata concediilor~ .t -38 Ct -31 1391,83 lei b~ varianta fr formarea rovi<ioanelor .t 811 Ct -31 (umrul lunilor 1 2 3 9erioada File calendaristice 3& 3& 3& 9&

4 1.% 4
%entru eviden!a con"umurilor indirecte de roduc!ie e"te de"tinat contul de activ 415 'Consumuri indirecte de producie*6 care e"te i un cont de colectaregre arti<are. zn debitul ace"tui cont "e reflect e arcur"ul erioadei de )e"tiune con"umurile indirecte de roduc!ie, colectate e articole "tabilite la $ntre rindere.

3-

zn creditul ace"tui cont "e reflect re arti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie colectate entru includerea ace"tora $n co"tul roduc!iei fabricate "au "erviciilor re"tate, "erviciilor re"tate "e activit!ile auuiliare "au ra ortate la c#eltuielile erioadei. Contabilitatea consumurilor indirecte de "roducie: .t 813 + la "uma total a con"umurilor indirecte de roduc!ie Ct 211 + con"umul de materiale entru $ntre!inerea, eu loatarea utilavului de cldirilor cu caracter roductiv{ Ct 113 + calculul amorti<rii activelor nemateriale cu caracter roductiv{ Ct 12( + calculul u<urii mivloacelor fiue cu caracter roductiv{ Ct 213 + con"umuri 6>S. cu valoare unitar mai mic de -&& lei entru nece"it!ile "ec!iilor de roduc!ie{ Ct 21( + calculul u<urii 6>S. cu valoare unitar mai mare de -&& lei con"umate entru nece"it!ile "ec!iilor de roduc!ie{ Ct -21 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la furni<ori $n "co uri )enerale ale "ec!iilor de roduc!ie{ Ct -22 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la $ntre rinderilegfiice, $ntre rinderile a"ociate $n "co uri )enerale ale "ec!iilor de roduc!ie{ Ct -31 + calculul "alariului muncitorilor care de"erve"c utilavul de roduc!ie i cldirile de roduc!ie, lucrtorilor te#nici din "ec!iile de roduc!ie }deritictoare, a<nici~ recum i admini"trarea "ec!iei de roduc!ie{ Ct -33 + calculul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie aferent "alariului calculat, etc. 4a "f$ritul erioadei de )e"tiune, totalul con"umurilor indirecte de roduc!ie "e re arti<ea< e ti uri de rodu"e fabricate $n cadrul unei "ec!ii de roduc!ii concrete. zn ace"t "co "e ot utili<a urmtoarele ba<e de re arti<are* ro ro ro ro ro ro or!ional valorii de v$n<are a fiecrui rodu" fabricat{ or!ional "alariilor de ba< a lucrtorilor de roduc!ie{ or!ional numrului de oregom lucrate{ or!ional numrului de oregmaini de lucru a utilavului{ or!ional con"umurilor directe de materiale{ or!ional con"umurilor directe totale }materiale "alariale~. roduc!ie,

4a re arti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie e"te nece"ar de calculat coeficientul de re arti<are a ace"tora.
Coeficientul de re"arti are a C09 Total C09 (? Dt) 4 Total ba a de re"arti are

|iecare $ntre rindere urmea< "gi alea) o ba< de re arti<are a con"umurilor indirecte de roduc!ie $n" trebuie de avut $n vedere ca ba<a de re arti<are alea" " fie $ntrgo rela!ie de cau<alitate cu con"umurile indirecte "u u"e re arti<rii. .e euem lu, entru re arti<area C0% ale unei "ec!ii roboti<ate "e va ale)e ca ba< de re arti<are numrul de mainigore de func!ionare a utilavului "au con"umul de materie rim, dar nu "e va ale)e "alariul lucrtorilor "au numrul de omgore lucrate. .atorit modului de varia!ie a con"umurilor con"tante e o unitate de rodu", SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale revede c entru a re arti<a i a include $n co"t con"umurile
3'

indirecte de roduc!ie e"te nece"ar de a "tabili valoarea con"umurilor indirecte de roduc!ie !ariabile i valoarea con"umurilor indirecte de roduc!ie constante din totalul con"umurilor indirecte de roduc!ie colectate la "f$ritul unei erioade de )e"tiune. Sunt con"iderate consumuri indirecte de "roducie !ariabile1 con"umurile efectuate entru $ntre!inerea i func!ionarea utilavului de roduc!ie, con"umul materialelor auuiliare entru re ara!ia curent a utilavului de roduc!ie etc. Consumuri indirecte de "roducie constante cu rind con"umurile efectuate entru nece"it!ile )enerale ale "ec!iei de roduc!ie, cum "unt* combu"tibilul con"umat entru $ncl<irea "ec!iei de roduc!ie, con"um de materiale auuiliare entru re ara!ia curent a cldirii "ec!iei de roduc!ie, u<ura mivloacelor fiue cu de"tina!ie de roduc!ie, rimele de a"i)urare a mivloacelor fiue cu caracter roductiv etc. >aloarea con!umurilor indirecte de producie variabile "e include integral $n co"tul roduc!iei fabricate, indiferent de nivelul utili<rii efective a ca acit!ii de roduc!ie, iar con!umurilor indirecte de producie con!tante "e include $n co"tul roduc!iei *n baza capacitii normative a utila5elor de producie. /apacitatea normativ + nivelul roduc!iei care oate fi atin" $n mediu e arcur"ul a c$torva erioade "au "e<oane, $n ca<ul unor circum"tan!e normale }condi!ii normale de lucru~, lu$ndug"e $n con"iderare ierderile aferente ca acit!ilor re<ultate din euecutarea lucrrilor te#niceg lanificate. .e obicei, ca acitatea normativ "e "tabilete de ctre $ntre rinderi la $nce utul fiecrui an entru fiecare ti de rodu" $n arte. Ca acitatea normativ oate fi e)al, mai mic "au mai mare ca ca acitatea efectiv de roduc!ie. .ac ca acitatea efectiv e"te e)al "au mai mare dect ca acitatea normativ de roduc!ie, atunci C0% con"tante "e includ inte)ral $n co"tul de roduc!ie, iar $n ca<ul cnd ca acitatea efectiv e"te mai mic dect ca acitatea normativ de roduc!ie, atunci C0% con"tante "e includ $n co"tul de roduc!ie $n ba<a )radului de utili<are a ca acit!ii de roduc!ie, care "e determin $n ba<a urmtoarei rela!ii de calcul* Grad de utili are a ca"acitii de "roducie 4 Ca"acitatea efecti! 8 1==G Ca"acitatea normati!

Suma rma" a C0% con"tante, care nga fo"t inclu" $n co"tul de roduc!ie, "e con"ider dre t c#eltuieli ale erioadei de )e"tiune $n care a fo"t "u ortate. a"emenea re arti<are a C0% im u" de ctre SNC 2 re<int o mare im ortan! deoarece* a~ une $n eviden! utili<area inte)ral a ca acit!ii de roduc!ie{ b~ evit denaturarea valorii "tocurilor $n "en"ul "u raevalurii lor i, re" ective, a re<ultatului financiar al erioadei de )e"tiune, $n "en"ul "ubevalurii lor, deoarece cotag arte a C0% core" un<tor ca acit!ii de roduc!ie neutili<ate e"te con"iderat c#eltuial a erioadei i afectea< venitul $n "co ul calculrii rofitului. Contabilitatea re"arti rii consumurilor indirecte de "roducie * .t 811 Ct 813 g reflectarea re arti<rii C0% $n co"tul roduc!iei fabricate .t 11(/' Ct 813 g reflectarea C0% con"tante nere arti<ate $n co"tul roduc!iei /uem lu* zn decur"ul unei luni "gau fabricat 2 rodu"e* , i 7. Se cuno"c datele urmtoare*

31

0ndicatori 9rodus / 1. Ca acitatea normativ de (&&& unit roduc!ie (2&& unit 2. Ca acitatea efectiv de 3&& &&& roduc!ie 8& &&& 3. Con"umuri directe materiale, lei (. Con"umuri directe "alariale, lei -. Con"umuri indirecte de roduc!ie, lei, din care* a~ variabile b~ con"tante 7a<a de re arti<are a C0% + "alariile muncitorilor de ba<. Se cere* de re arti<at C0% din luna re" ectiv. Fezolvare 3 C0% variabile 3 C0% con"tante (2&&& 1(&&&& &, 3

9rodus B Total -&&& unit g 3&&& unit g 2&& &&& -&& &&& '& &&& 1(& &&& '3 &&& (2 &&& 21 &&&

21&&& &,1 1(&&&& ?e"arti area C09

yrad de utili<are a ca acit!ii de roduc!ie
-

.enumirea rodu"elor
1

7a<a de re arti<are
2

Ca acitatea de roduc!ie Norm

3

C0% > 3
'

C0% C 3
8

/fect
(

Suma
12'

Suma
92-8

8otal C0% re arti<ate

1&

, 7 11(/' 8otal

8&&&& '&&&& 1(&&&&

(&&& -&&& x

(2&& 3&&& x

1,&&,' x

&,3 &,3 x

2(&&& 18&&& (2&&&

&,1&,1x

12&&& -(&& 3'&& 21&&&

3'&&& 23(&& 3'&& '3&&&

.ac ca acitatea efectiv e"te mai mare dect ca acitatea normativ de roduc!ie, atunci C0% con"tante "e includ inte)ral $n co"tul de roduc!ie, adic 8& &&& lei &,1- 12 &&& lei

11(/' 21&&& + }12&&&-(&&~ 3'&& .t 811/, g 3'&&& lei .t 811/7 + 23(&& lei Ct 813 g -9(&& lei

g reflectarea re arti<rii C0% $n co"tul roduc!iei fabricate

g reflectarea C0% con"tante nere arti<ate $n co"tul roduc!iei .t 11(/' Ct 813 g 3'&& lei

4#4
,ctivitatea auuiliar e"te or)ani<at $n "co ul avutrii roduc!iei ba< " "e de"foare $n mod normal, inclu"iv ob!inerea unor anumite rodu"e avuttoare, cum "unt* roduc!ia de "cule, ener)ie electric, termic, ambalave, re ara!ii, tran" orturi i altele. ,cea"t roduc!ie "e ob!ine
38

$n "ec!ii auuiliare i e"te de"tinat $n rinci al, entru nevoi interne, ro rii ale $ntre rinderii i uneori oate fi livrat i $n afar. %entru eviden!a con"umurilor activit!ii auuiliare "e utili<ea< contul de activ 41/ '7cti iti au#iliare*6 care e"te un cont de calcula!ie. zn debitul ace"tui cont "e reflect* a~ "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune reluat din contul 21-{ b~ con"umurile de roduc!ie $n erioada de )e"tiune{ zn creditul ace"tui cont "e reflect* c~ co"tul efectiv al roduc!iei fabricate, "erviciilor re"tate, rebuturilor definitive i al deeurilor recu erabile{ d~ "oldul roduc!iei $n cur" de euecu!ie trecut la finele erioadei $n debitul contului 21-. Contabilitatea consumurilor acti!itii au8iliare: .t 812 + la "uma total a con"umurilor activit!ii auuiliare Ct 211 + con"um de materiale{ Ct -21 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la furni<ori{ Ct -22 + con"um ener)ie electric, termic ac#i<i!ionate de la $ntre rinderilegfiice, $ntre rinderile a"ociate{ Ct -31+ calculul "alariului muncitorilor "ec!iei auuiliare Ct -33 + calculul contribu!iilor rivind a"i)urrile "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie aferente "alariului calculat{ Ct 813 + re arti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie aferente "ec!iei auuiliare $n co"tul roduc!iei auuiliare, etc. 4a "fritul erioadei de )e"tiune, e ba<a con"umurilor colectate $n .ebitul contului 812, "e calculea< co"tul efectiv al roduc!iei auuiliare. %rocedura de calcula!ie a co"tului roduc!iei auuiliare e"te "imilar rocedurii de calcula!ie a co"tului roduc!iei de ba<, cu deo"ebirea c $n ca<ul calcula!iei co"tului roduc!iei auuiliare "e !ine cont de "erviciile reci roce rimite i re"tate $ntre "ec!iile auuiliare. ,"tfel, entru "im lificarea eviden!ei e"te nece"ar de !inut cont* ser!iciile reci"roce dintre "ec!iile auuiliare "e e"timea< la costuri normate, ser!iciile li!rate de ctre "ec!iile auuiliare ctre al!i con"umatori }"ec!ii de ba<, "ector admini"trativ, ter!i etc.~ "e evaluea< la cost efecti!. Co"tul efectiv al roduc!iei auuiliare "e calculea< $n ba<a urmtoarelor rela!ii* 8otal con"umuri de roduc!ie >S% g>S4 Co"t efectiv 8otal fabricat + reci roc livrat }inclu"iv con"umat de $n"i "ec!ia roductoare~ unde* >S% + valoarea "erviciilor reci roc rimite{ >S4 g valoarea "erviciilor reci roc livrate{ + cantitatea. Contabilitatea costului efecti! al acti!itilor au8iliare: 1~ entru* a~ "ec!ia de ba<* .t 813/"ec!ia de ba<, 811 Ct 812{
39

5eflectarea co"tului efectiv al "erviciilor re"tate de ctre "ec!iile auuiliare

b~ "ec!ia auuiliar* .t 813/"ec!ia auuiliar "au .t 812/"erv. rim. .t 113 Ct 812. Ct 812. Ct 812. Ct 812 Ct 812 Ct 812. c~ "ector admini"trativ* e~ ter!i* .t 111/3, 11(

Ct 812 Ct 812/"erv. livrate

d~ "ubdivi<iune comercial* .t 112 2~ 5eflectarea co"tului efectiv al* a~ materialelor fabricate .t 211 b~ in"trumentelor fabricate .t 213 c~ rodu"elor fabricate* .t 21'

3~ 5eflectarea co"tului efectiv al deeurilor recu erabile ob!inute $n cadrul activit!ii auuiliare* .t 211 Ct 812. (~ 5eflectarea co"tului efectiv al rebuturilor definitive de i"tate $n cadrul activit!ii auuiliare* .t 11(8 Ct 812. /uem lu* zn cadrul unei $ntre rinderi "unt or)ani<ate 2 "ec!ii auuiliare, care $i re"tea< "ervicii reci roce* 0ndicatori Ca angeria /telier de re"araii 1. Subcontul 812/C 812/,5 3 2. >olumul roduc!iei 1& &&& m aburi ggg 3. >olumul re ara!iei ggg 3& utilave 3 (. Servicii reci roc livrate %t. ,5* 8&& m %t. C* 2util. 3 -. Co"t normat/unit. - lei/m 1 &&& lei/util. '. Con"um rod.efective '& &&& lei (& &&& lei 1. Con"um aburului entru $ncl<irea Ca<an)eriei -&& m3 g 8. Servicii livrate entru nece"it!ile* g "ec!iei de ba< 2&&& m3 g g $ntre rinderii '1&& m3 g g altei $ntre rinderi g 28 utilave .entru cazangerie a~ Colectarea con"umurilor de roduc!ie .t 812/C Ct 211, -31, -33, 813, + '& &&& lei. b~ 5eflectarea "erviciilor reci roc rimite .t 812/C Ct 812/,5 + 2 &&& lei }2 util. 1 &&& lei/util.~ c~ 5eflectarea "erviciilor reci roc livrate .t 812/,5 Ct 812/C + ( &&& lei } 8&& m3 - lei/m3~ Calculul co"tului efectiv al 1 m3 de aburi* Co"t efectiv '& &&& 2 &&& + ( &&& / 1& &&& m3 + 8&& m3 + -&& m3 -8 &&& lei / 8 1&& m3 ', }'~ lei / m3. d~ reflectarea co"tul aburului livrate entru nece"it!ile* g "ec!iei de ba< .t 813 Ct 812/C 13 333,33 lei }2&&&m 3', }'~ lei / m3~ g $ntre rinderii .t 113 Ct 812/C (( ''','1 lei }'1&&m 3', }'~ lei / m3~ .entru atelier a~ Colectarea con"umurilor de roduc!ie
(&

.t 812/,5 Ct 211, -31, -33, 813, + (& &&& lei. 5eflectarea "erviciilor reci roc rimite .t 812/,5 Ct 812/C + ( &&& lei }8&& m3 - lei/m3~ c~ 5eflectarea "erviciilor reci roc livrate .t 812/C Ct 812/,5 + 2 &&& lei } 2 util. 1 &&& lei/util.~ Calculul co"tului efectiv al re ara!iilor unui utilav* Co"t efectiv (& &&& ( &&& + 2 &&& / 3& util. + 2 util. (2 &&& lei / 28 util. 1-&& lei / util. 5eflectarea co"tului re ara!iilor re"tate altei $ntre rinderi .t 111/3, 11( Ct 812/,5 (2 &&& lei }28 util. 1 -&& lei/util.~ b~ %videna analitic a con"umurilor activit!ii auuiliare "e !ine $n diver"e ra oarte $ntocmite de ctre fiecare "ec!ie auuiliare $n arte, $n care "e indic* cantitatea total fabricat, re arti<area ace"teia e con"umatori, co"tul unitar i valoarea rodu"ului "au "erviciului re"tat. %videna !intetic "e !ine $n* - 7orderoul 8.12 ,ctivit!i auuiliare{ - 5e)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntre rinderii la nivelul $ntre rinderi.

3
6omentul + c#eie $n $ntocmirea Faportului privind rezultatele financiare $l con"tituie determinarea co"tului vn<rilor }co"tul roduc!iei vndute~. zn vederea calculrii ace"tui indice $ntre rinderile de roduc!ie urmea< " calcule<e $n rimul rnd co"tul roduc!iei fabricate. >aloarea ace"tui indicator o re re<int re<ultatul final al unui document " ecial, care "e numete I/alculaia co!tului produ!elor fabricate *n perioada de ge!tiune. /l "e $ntocmete entru eu licarea datelor din Faportul privind rezultatele financiare i con!ine urmtorii indicatori* Calcula!ia co"tului roduc!iei fabricate $n erioada de )e"tiune* 1. Soldul materiei rime i materiale de ba< la $nce utul erioadei de )e"tiune. 2. , rovi<ionarea cu materiale $n cur"ul erioadei de )e"tiune. 3. 8otal materie rim i materiale de ba< de"tinate roce"ului de roduc!ie }12~ (. Soldul materiei rime i materialelor de ba< la "fritul erioadei de )e"tiune }3g(~ -. Con"umul direct de materie rim i materiale de ba<. '. Con"umul direct rivind retribuirea muncii. 1. Con"umul indirect de roduc!ie. 8. 8otal con"umuri de roduc!ie }-'1~ 9. %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune. 1&. %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "fritul erioadei de )e"tiune. 11. Co"tul roduc!iei fabricate }89g1&~. Co"tul roduc!iei fabricate $n cur"ul erioadei de )e"tiune e"te $n continuare reluat $n Faportul privind rezultatele financiare, unde "e folo"ete entru calcula!ia co"tului roduc!iei vndute. Co"tul roduc!iei vndute "e refer la erioada, $n cur"ul creia au fo"t v$ndute re" ectivele rodu"e i "e determin $n felul urmtor* &aportul pri ind rezultatele financiare 1. >$n<ri nete. 2. Co"tul roduc!iei v$ndute* a~ "oldul rodu"e finite la $nce utul erioadei de )e"tiune b~ co"tul roduc!iei fabricate c~ total rodu"e finite de"tinate v$n<rii }ab~ d~ "oldul rodu"e finite la "f$ritul erioadei de )e"tiune e~ co"tul roduc!iei v$ndute }cgd~ 3. %rofitul brut }1g2~.
(1

, ',
.in com onen!a ierderilor din roduc!ie fac arte* 1~ rebuturile din roduc!ie{ 2~ ierderile din "ta!ionri. ?ebuturile re re<int rodu"ele, "emifabricatele care nu core" und cerin!elor "tandardelor te#nolo)ice i de calitate i care nu ot fi utili<ate conform de"tina!iei ini!iale "au nece"it con"umuri "u limentare entru corectarea lor. Cla"ificarea rebuturilor* 1~ $n func!ie de ti ul defectelor* a~ rebuturi definitive + care te#nic nu ot fi corectate "au nu e"te ra!ional corectarea lor{ b~ rebuturi corectabile + care te#nic ot fi corectate i corectarea lor e"te ra!ional. 2~ du locul de de i"tare* a~ rebuturi interne + de i"tate $n interiorul $ntre rinderii b~ rebuturi euterne + de i"tate $n afara $ntre rinderii } du ce au fo"t efectuate livrrile~ 3~ du cau<ele a ari!iei* a~ materie rim necalitativ{ b~ )reeala muncitorilor{ c~ defectarea utilavului. .e re)ul, rebuturile nu "e lanific. zn" $n unele ramuri ale indu"triei el oate fi rev<ut conform normelor te#nolo)ice } metalur)ie, "ticl, fabricarea or!elanului, ceramicii~. ,ce"ta e"te le)at de fa tul c $n ace"te ramuri nu oate fi lic#idat inte)ral a ari!ia rebuturilor, c#iar i $n condi!iile actuale ale de<voltrii te#nicii. /"te foarte im ortant ca du de i"tarea rebutului, de "tabilit ti ul lui, con"umurile le)ate de fabricarea ace"tuia i o"ibilitatea de corectare. 5ebuturile "unt de i"tate de ctre lucrtorii "ec!iei C8C i de $n"i muncitori trecnd de la o re ara!ie te#nolo)ic la alta. %o"ibilitatea de corectare a rebuturilor o "tabile"c lucrtorii din "ec!iile te#nice i te#nolo)ice ale $ntre rinderii. %entru eviden!a rebuturilor "e $ntocmete* a~ ca document rimar + @9roces !erbal "ri!ind rebutulA + "e $ntocmete entru fiecare ca< de de i"tare a rebutului definitiv $n care "e indic* denumirea rodu"ului i a o era!iei economice la care a fo"t de i"tat rebutul re" ectiv, cau<a i er"oana vinovat de a ari!ia ace"tui rebut, co"tul rebutului, con"umurile "u ortate cu fabricarea rodu"ului rebutat, "uma ce urmea< a fi recu erat de la er"oana vinovat. /l e"te $ntocmit de lucrtorul "ec!iei C8C, eful "ec!iei, mai"tru, du care e"te tran"mi" $n contabilitate entru calculul co"tului rebutului. b~ ca document centrali<ator + @Borderoul de e!iden a rebuturilorA, $n care "e reflect toate ca<urile de rebuturi de i"tate $n cur"ul unei erioade de )e"tiune. %entru determinarea mrimii con"umurilor aferente roduc!iei rebutate "unt nece"are efectuarea unor calcule "u limentare. ,"tfel, co"tul rebutului definitiv intern include * mrimea con"umurilor efective "u ortate rivind fabricarea roduc!iei rebutate de la rima o era!iune te#nolo)ic $n la o era!iunea $n care ace"ta a fo"t de i"tat. zn", entru c mrimea efectiv con"umurilor "u ortate e"te, de"eori dificil de "tabilit, "e ermite ca $n unele ramuri ale indu"triei cu un nomenclator variat de rodu"e " "e "tabilea"c co"tul rebuturilor $n ba<a con"umurilor normative. %entru acea"ta, numrul rodu"elor rebutate "e $nmul!ete cu normele de con"um a materiei, "alariu i a C0%. Co"tul rebutului definitiv eutern "e formea< din co"tul efectiv al rodu"ului rebutat c#eltuielile entru $nlocuirea i tran" ortarea $n la cum rtor i $na oi. Cu valoarea rebutului eutern "e reduce volumul roduc!iei fabricate i v$ndute din luna $n care a fo"t rimit i acce tat reten!ia cum rtorului rivind rebutul.
(2

%entru determinarea co"tului rebutului definitiv $n contabilitate "e $ntocmete o "itua!ie " ecial, numit Calcula!ia co"tului rebutului definitiv, $n care "e indic locul de i"trii, denumirea rodu"ului rebutat, con"umurile materiale, "alariale, C,S6, C0%, re!ul robabil de v$n<are a rebutului, re!inerile de la er"oanele vinovate. /uem lu de "tabilire a co"tului rebutului definitiv intern. Conform roce"ului verbal nr. -& $ntocmit $n "ec!ia de ba< nr.2 "gau de i"tat (& unit!i de rodu" rebutate du a 2ga o era!iune te#nolo)ic. Norma de con"um a materialelor } NC~ e"te de 11 lei/unit. 8ariful de lat e"te urmtorul* 0 o er. + &,8& lei/ unit. 00 o er. + &,9& lei/ unit. Calculaia costului rebutului definiti! intern Nr. 1 2 3 ( ' ,rticole de calcula!ie 6ateriale directe } 11 lei (& unit~ .eeuri recu erabile 3 } 3((&~ Salariul de ba< } &,8&(& &,9&(&~ Salariul "u limentar } 1-'8~ C,S6 }}2-2,-~}'81&~~ C0% }11-'8~ Co"tul lanificat al rebutului definitiv }((&g13'81&21,(-119~ 8otal ((& }13~ '8 1& 21,(119 '(-,(-

Contabilitatea rebuturilor 1~ reflectarea co"tului efectiv al rebuturilor definitive de i"tate $n "ec!ia de ba<. .t 11(.8 Ct 811 2~ reflectarea co"tului efectiv al rebuturilor definitive de i"tate $n "ec!ia de auuiliar. .t 11(.8 Ct 812 3~ reflectarea con"umurilor entru corectarea rebuturilor* .t 11(.8 + la "uma total a con"umurilor efectuate Ct 211 + con"umuri materiale entru corectarea rebuturilor Ct -31 + calculul "alariului muncitorilor ce corectea< rebuturile Ct -33 + calculul C,S din "alariul muncitorilor ce remedia< rebuturile Ct 812 + re"tarea unor "ervicii auuiliare nece"are entru colectarea rebuturilor. (~ valoarea materialelor recu erate din rebuturile de i"tate .t 211 Ct '12 -~ .t 221 recu erarea daunei materiale de la er"oane vinovate de ob!inere a rebut. Ct '12 Ct -1- g recu erarea daunei "e face $n erioade ulterioare mai mic de 1 an Ct (22 + recu erarea daunei "e face $n erioade ulterioare mai mare de 1 an. Sta!ionarea de roduc!ie re re<int inactivitatea for!at a muncitorilor i utilavelor de roduc!ie. Sta!ionrile ot avea loc din cau<e interne i euterne. Cau<ele interne a ar $n re<ultatul eui"ten!ei lacunelor $n or)ani<area roce"ului de roduc!ie. /u* li "a in"trumentelor de lucru, li "a "c#emelor de a"amblare, deteriorarea utilavului, ab"en!a muncitorilor. Cau<ele euterne "unt determinate de $ntreru erea ener)iei electrice de ctre furni<ori, livrarea $nt$r<iat a materiei rime i a materialelor, etc. zn toate ca<urile $n care durata "ta!ionrii e"te mai mare de 1- min. urmea< " "e erfecte<e )i'a *ntreruperilor, iar ca<urile de "i"tare a activit!ii "ec!iei "au a $ntre rinderii $n an"amblu "e erfectea< rintrgun .roce! verbal privind !taionarea. Com"onena "ierderilor din staionri Nr. 1 ,rticole de calcula!ie Salariul muncitorilor de ba< Sta!ionri interne Sta!ionri euterne
(3

2 3 ( -

,dao" $n la "alariul mediu Con"um de combu"tibil, ener)ie electric $n tim ul "ta!ionrii C,S calculat din "alariul de ba< i cel "u limentar C0% 8otal

"e includ $n co"tul ierderilor de roduc!ie. %ierderile din "ta!ionrile interne "e reflect $n .t contului 813, iar ierderile din "ta!ionrile euterne $n .t contului 113.

+ ;,
zn vederea "tabilirii roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e une roblema determinrii i "e arrii din totalul con"umurilor de roduc!ie a celor aferente roduc!iei $n cur" de euecu!ie. ,"tfel "tabilirea co"tului efectiv a roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e oate determina rin urmtoarele metode* 1~ metoda direct }metoda inventarierii~{ 2~ metoda indirect }metoda contabil~ .etoda direct re"u une "tabilirea roduc!iei $n cur" de euecu!ie rin inventariere. 0nventarierea revede con"tatarea fa tic a roduc!iei $n cur" de euecu!ie la fa!a locului de ctre comi"ia de inventariere ce a"i)ur $n"crierea cantit!ilor de roduc!iei $n cur" de euecu!ie $n li"tele de inventariere. /valuarea cantit!ilor de roduc!iei $n cur" de euecu!ie din li"tele de inventariere "e face rin cteva rocedee cum ar fi* a~ evaluarea $n ra ort cu )radul de fini"are te#nic, ce re"u une "tabilirea de ctre comi"ia de inventariere a de fini"are a roduc!iei $n cur" de euecu!ie cu oca<ia inventarierii ace"teia. wlterior de fini"are "e $nmul!ete cu co"tul lanificat "au cu cel efectiv din erioada recedent a fiecrui rodu" inventariat. b~ evaluarea e ie"e i o era!ii revede valorificarea datelor din |iele te#nolo)ice ce con!in informa!ii rivind con"umurile de materii rime, materiale, "alarii core" un<toare "tadiilor de fini"are. Cantit!ile roduc!iei $n cur" de euecu!ie "tabilite la inventariere "e $nmul!e"c cu con"umurile de roduc!ie e unitate con!inute $n fiele te#nolo)ice re<ultnd a"tfel roduc!ia $n cur" de euecu!ie evaluat la co"turi directe, du care "e adau) cota C0% g ului reluat fie din calculele lanificate, fie din calculele efective ale erioadei recedente. /uem lu* S, >e)a roduce i comerciali<ea< ui de "tevar. 4a "fritul anului $n re<ultatul inventarierii au fo"t con"tatate* '3 ui fini"ate{ 18 ui $n cur" de euecu!ie. yradul de fini"are te#nic a fo"t "tabilit de '- . Con"umurile totale 21- &&& lei. Se cere de "tabilit valoarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie la "fritul anului. 5e<olvare* 1~ 8ran"ferarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie $n roduc!ie finit conven!ional 9roducia finit con!enional 4 Dolumul "roduciei 2n curs de e8ecuie > Gradul de finisare te5nic %f conv. 18 buc. '- * 1&& 11,1& buc 2~ .eterminarea volumului total de roduc!ie Dolumul 9B totale 4 9roducia finit total I 9roducie finit con!enional >olumul %| totale '3 buc. 11,1& buc.
((

3~ Calculul co"tului unitar al roduc!iei finite

Co"t/unit. al roduciei finite = Botal con!umuri Botal volumulprodu!elor finite

Co"t/unit. al roduc!iei finite 21- &&& lei * 1(,1& buc. 3 '81,39223- lei/buc. (~ .eterminarea co"tului unitar roduc!iei $n cur" de euecu!ie Cost7unit. al "roduciei 2n curs de e8ecuie 4 Cost7unit. al "roduciei finite > Gradul de finisare te5nic Co"t/unit. al roduc!iei $n cur" de euecu!ie3 '81,39223- lei/buc.'- * 1&&2392,9& lei/buc. -~ .eterminarea valorii totale a roduc!iei $n cur" de euecu!ie Daloarea total al "roduciei 2n curs de e8ecuie 4 Dolumul "roduciei 2n curs de e8ecuie > Cost7unit. al "roduciei 2n curs de e8ecuie >aloarea total al roduc!iei $n cur" de euecu!ie 18 buc. 2392,9& lei/buc. (3&12,2& lei .t 21- Ct 811, 812 '~ .eterminarea co"tului roduc!iei finite fabricate Costul total al "roduciei finite 4 Total consumuri , Daloarea total al "roduciei 2n curs de e8ecuie Co"tul total al roduc!iei finite 21- &&& lei + (3 &12,2& lei 231 921, 8& lei .t 21' Ct 811, 812 .etoda indirect revede determinarea i evaluarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie e ba<a datelor din contabilitate. ,"tfel con"umurile $nre)i"trate e anumite comen<i neterminate la "f$ritul erioadei de )e"tiune "e con"ider $n $ntre)ime con"um cu roduc!iei $n cur" de euecu!ie, datele fiind reluate din conturile de calcula!ie 811, 812. .ac comen<ile au fo"t terminate ar!ial i au fo"t redate beneficiarului "au la de o<itele de roduc!ie finit, are loc decontarea ace"tora rin "cderea din totalul con"umurilor de roduc!ie a con"umurilor aferente roduc!iei terminate evaluate la co"t lanificat "au la co"t efectiv din erioada recedent. Daloarea "roduciei 2n curs de e8ecuie 4 Total consumuri de "roducie , Costul "lanificat al "roduselor finite. /uem lu* S, >e)a roduce i comerciali<ea< ui de "tevar. 4a "fritul anului $n re<ultatul inventarierii au fo"t con"tatate* '3 ui fini"ate{ 18 ui $n cur" de euecu!ie. Con"umurile totale 21- &&& lei. Co"tul normativ al unei ui 3 1&& lei. Se cere de "tabilit valoarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie la "fritul anului. 5e<olvare* 1~ .eterminarea co"tului rodu"elor finite Costul "roduselor fabricate 4 Dolumul "roduciei finite > Cost7unit. al "roduciei finite Co"tul rodu"elor fabricate '3 buc. 3 1&& lei 19- 3&& lei 2~ .eterminarea valorii roduc!iei $n cur" de euecu!ie Daloarea total al "roduciei 2n curs de e8ecuie 4 Total consumuri , Costul total al "roduciei finite >aloarea total al roduc!iei $n cur" de euecu!ie 21- &&& lei + 19- 3&& lei 19 1&& lei .u cum a fo"t men!ionat, contabilitatea roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e !ine $n contul #1; @9roducia 2n curs de e8ecuieA. ,ce"t cont e"te de"tinat )enerali<rii informa!iei rivind
(-

eui"ten!a i micarea rodu"elor $n cur" de euecu!ie $ntrgo erioad de )e"tiune. /"te un cont de activ, soldul e"te debitor, re re<int eui"ten!a rodu"elor i "erviciilor $n cur" de euecu!ie la finele erioadei de )e"tiune i "e reflect $n ca itolul 2 ,ctive curente $n 7ilan!ul contabil. zn debitul ace"tui cont "e reflect "uma rodu"elor i "erviciilor $n cur" de euecu!ie la finele erioadei de )e"tiune, iar $n credit + ca"area "umei roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune. znre)i"trrile contabile aferente roduc!iei $n cur" de euecu!ie* 1. 5eflectarea valorii de bilan! a roduc!iei $n cur" de euecu!ie la finele erioadei de )e"tiune, aferente* a~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile de ba< .ebit 21- Credit 811 b~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile auuiliare .ebit 21- Credit 812 2. Ca"area valorii de bilan! a roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune, aferente* a~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile de ba< .ebit 811 Credit 21b~ rodu"elor "au "erviciilor din "ec!iile auuiliare .ebit 812 Credit 213. 5eflectarea diver)en!elor con"tatate cu oca<ia inventarierii aferente roduc!iei $n cur" de euecu!ie* a~ Con"tatri $n lu" .ebit 21- Credit '12 b~ Con"tatri de li "uri i ierderi .ebit 11( Credit 21%videna analitica al roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e !ine e ti uri de rodu"e $n |iele da calcula!ie a co"turilor, care "e de"c#id e ti uri de rodu"e. %videna !intetic "e !ine $n* borderoul 8.11 ,ctivit!i de ba<{ borderoul 8.12 ,ctivit!i auuiliare{ re)i"trul 1.8 C#eltuielile i con"umurile $ntre rinderii.

('

Tema ;: .etode clasice de calculaie a costurilor

1~ 2~ 3~ (~ biecte de eviden! i obiecte de calcula!ie. /"en!a metodelor de calcula!ie a co"turilor. 6etoda de calcula!ie e comen<i. 6etoda de calcula!ie e fa<e. >arianta cu i "emifabricate.

g1g zn de enden! de ramura de activitate, de " ecificul te#nolo)ic al roduc!iei "e ale)e obiectul de eviden! i obiectul de calcula!ie. Obiectul de e!iden re re<int orice "e)ment "au domeniu de activitate a $ntre rinderii entru care e"te util " "e cunoa"c mrimea con"umurilor efectuate $ntrgo erioad de )e"tiune. Ca obiecte de eviden! a con"umurilor "erve"c locurile de a ari!ie a lor, ti urile "au )ru ele omo)ene de rodu"e. zn contabilitatea mana)erial locurile de a ari!ie a con"umurilor "e nume"c unit!ile de "tructur a $ntre rinderii, $n care are loc con"umul re"ur"elor de roduc!ie }locuri de munc, bri)<ile, "ec!iile de ba< i auuiliare, comand, fa<, etc.~. 4a "tabilirea obiectelor de eviden! "e !ine cont de numrul "ec!iilor i atelierelor $ntre rinderii, mrimea ace"tora, de centrele de roduc!ie i centrele de re" on"abilitate nece"are, recum i de nevoile de informare a"u ra con"umurilor e care le oca<i!ionea< "ec!iunile cadrului te#nicog or)ani<atoric al $ntre rinderii $n ra ort cu roduc!ia fabricat. ,cea"t ne ofer o"ibilitatea de a a recia con"umurile care ot fi inclu"e direct "au indirect $n co"tul roduc!iei. 4ocali<area dat a con"umurilor e"te im ortant entru determinarea co"tului entru fiecare "ec!ie, re" ectiv re" on"abilit!ilor entru fiecare loc de a ari!ie a con"umurilor. Obiectul de calculaie ("urttor de cost) re re<int un ti "au un lot de rodu"e }lucrri, "ervicii~ $n func!ie de care "e acumulea< con"umurile, $n vederea determinrii co"tului lor efectiv. 4a obiecte de calcula!ie "e refer ti urile de rodu"e, "emifabricate, detalii ie"e. biectul de calcula!ie e"te urttorul de co"t $n ca<ul roduc!iei individuale }indu"tria con"tructoare de maini~ "au $n ca<ul roducerii la comand }ti o)rafii, firmele de audit, ateliere de re ara!ii, etc.~. zn ca<ul roduc!iei, caracteri<ate rintrgun roce" te#nolo)ic de"furat $n fa<e "ucce"ive de relucrare a materiilor rime i a materialelor }indu"tria <a#rului, berii, uleiului, cimentului, etc.~ a"tfel de coinciden! nu "e ob"erv. ,"tfel, $n indu"tria teutil $n calitate de obiect de eviden! "unt con"iderate fa<ele roce"ului te#nolo)ic + filatura, !e"etoria, vo "irea, iar ca obiect de calcula!ie "ervete ti ul de rodu"e fabricate }!e"eturii~. Nece"itatea a"i)urrii unei calcula!ii c$t mai euacte a co"turilor im une comen"urarea cantitativ a roduc!iei ob!inute. zn ace"t "co or)ani<area calcula!iei co"turilor "e folo"e"c anumite unit!i de m"ur denumite uniti de calculaie, care difer $n fun!ie de felul rodu"elor fabricate i de caracteri"ticile fi<ice i c#imice ale ace"tora. wnit!ile de calcul ot fi unit!i de m"ur* o din "i"temul metric* m2, m3, 2), l, t, etc.{ o unit!ile conven!ionale, cum ar fi* caig uterea la motoare, concentra!ia la "ub"tan!e c#imice, boracane conven!ionale, 1&& de erec#i de $nc!minte, etc.{ o unit!i de munc* ore, <ile, mainogore, omgore, etc. zn" nu trebuie de con"iderat obiectul de calcula!ie dre t unitate de calculcula!ie, deoarece obiectul de calcula!ie reflect un ti de rodu", iar unitate de calcula!ie "e folo"ete entru eu rimarea cantitativ a ae"tui rodu" }m"urarea~.

(1

g2g wna din "arcinile rinci ale ale contabilit!ii mana)eriale con"t $n calcularea co"tului de roduc!ie. Costul e"te un indicator foarte im ortant, deoarece el reflect eficien!a re"ur"elor utili<ate $n roduc!ie, nivelul de " eciali<are i coo erare, calitatea materiilor rime i a muncii con"umate. Calcularea costului e"te un an"amblu de rocedee lo)ice i matematice folo"ite conform revederilor metodolo)ice $n vi)oare entru determinarea mrimii co"tului. Calcularea co"tului nu trebuie confundat cu calcula!ia co"tului. /alculaia co!tului re re<int o form de ra ort cu caracter intern}ve<i tema (, $ntrebarea 3~. Scopul evidenei con!umurilor $l con"tituie ob!inerea datelor nece"are entru evaluarea "tocurilor + determinarea co"tului rodu"elor finite i al roduc!iei $n cur" de euecu!ie, care trebuie " fie cuno"cute la $ntocmirea 7ilan!ului contabil i 5a ortului rivind re<ultatele financiare. Scopul calculrii co!tului e"te determinarea c$t mai euact a mrimii con"umurilor unitare a roduc!iei, lucrrilor, "erviciilor, de"tinate att entru reali<are c$t i entru con"umul intern. .eterminarea co"tului de roduc!ie a unui rodu" "au de re"tare a unui "erviciu e"te nece"ar la "tabilirea re!ului de vn<are "au a tarifului. %unctul final al calculrii co"tului re re<int $ntocmirea calcula!iilor. Calcula!ia co"tului de roduc!ie "e efectuea< la trei nivele* o al roduc!iei totale{ o al felului de rodu"{ o al unit!ii de rodu". Co"tul unitar "e determin rin ra ortul co"tului felului de rodu" la cantitatea rodu"ului fabricat e articole de calcula!ie, lund $n con"idera!ie aceleai elemente, dar $n ba<a datelor din conturile analitice. zn ra ort cu momentul elaborrii calcula!iilor fa! de erioada $n care are loc roce"ul de roduc!ie la care "e refer, "e cuno"c* a~ antecalcula!iile{ b~ o"tcalcula!iile. 4ntecalculaiile "unt $ntocmite e o erioad lanificat $n ba<a normelor i devi<elor eui"tente la $nce utul erioadei curente. .o!tcalculaiile "unt $ntocmite la "fritul erioadei de )e"tiune i reflect totalitatea con"umurilor aferente roduc!iei fabricate }lucrrilor efectuate, "erviciilor re"tate~. ,ce"te calcula!ii "unt utili<ate entru controlul a"u ra $nde linirii lanului rivind micorarea co"tului de roduc!ie a diferitor loturi de rodu"e i entru anali<a i dinamica co"tului. Co"tul roduc!iei totale "e determin $n felul urmtor* Costul "roduciei total 4 9&2nc I consumuri - 9&sf - deeuri recu"erabile , rebuturi unde1 9&2nc , co"tul efectiv al roduc!iei $n cur" de euecu!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune, 9&sf g co"tul efectiv al roduc!iei $n cur" de euecu!ie la "f$ritul erioadei de )e"tiune. %rinci alele eta e de de"furare a lucrrilor de calcula!ie a co"tului de roduc!ie "unt fi). * 1~ reluarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie a diferitor obiecte de calcula!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune }contul #1; @9roducia 2n curs de e8ecuie A~{ 2~ documentarea i )ru area con"umurilor e obiecte de eviden! i de calcula!ie{ 3~ $nre)i"trarea con"umurilor directe e feluri de activit!i + roduc!ia de ba< } )11 @/cti!iti de ba A) i auuiliar })1# @/cti!iti au8iliareA~, recum i a
(8

con"umurilor indirecte de roduc!ie }contul )1% @Consumuri indirecte de "roducieA ~ e feluri de activit!i{ (~ re arti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie ale "ec!iilor auuiliare e obiecte de calcula!ie{ -~ re arti<area con"umurilor activit!ii auuiliare a"u ra activit!ii de ba< i a"u ra altor activit!i beneficiare{ '~ re arti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie ale "ec!iilor de ba< e obiecte de calcula!ie{ 1~ evaluarea deeurilor i "cderea lor{ 8~ calculul co"tului rebuturilor definitive{ 9~ determinarea valorii roduc!iei $n cur" de euecu!ie i "cderea ace"teia din totalul con"umurilor{ 1&~calcularea co"tului efectiv al rodu"elor finite e unitatea de calcula!ie{ 11~com ararea co"tului efectiv cu co"tul normativ i determinarea abaterilor. /ui"t diferite metode de eviden! a con"umurilor i de calculare a co"tului de roduc!ie. @etodele de eviden a con!umurilor "unt determinate de modalitate de or)ani<are a roce"ului de roduc!ie $n cadrul $ntre rinderii. @etodele de calculare a co!turilor re re<int unit!ile de cercetaregde<voltare an"amblu de calcule efectuate du anumite re)uli, $n "co ul determinrii co"tului de roduc!ie. zntre rinderile de "ine"tttor $i ale) o metod de eviden! a con"umurilor i de calculare a co"tului de roduc!ie }men!ionnd acea"ta $n %olitica de contabilitate~, deoarece "tabilirea metodei de inde de o "erie de factori, cum ar fi* a artenen!a ramural, mrimea $ntre rinderii, articularit!ile roce"ului te#nolo)ic, a"ortimentului roduc!iei, etc. zntre metodele de calculare a co"turilor eui"t deo"ebiri )enerate de aa factori obiectivi, cum "unt* obiect de calcula!ie } urttor de co"t~ $n ra ort cu care "e determin co"turile{ "fera de cu rindere a co"turilor $n co"turile rodu"ului{ "co ul urmrit{ or)ani<area obiectelor de eviden!, etc. zn", "e ot co"tata i a"emnri i tr"turi comune, rintre care utem men!iona* fiecare metod e"te caracteri<at rin eta e "ucce"ive de de"furare a lucrrilor{ $n cadrul fiecrei eta e "e folo"e"c o "erie de rocedee concrete de lucru{ "co ul final e"te determinarea co"tului de roduc!ie. Cunoaterea ace"tor tr"turi, condi!ionea< a licarea i utili<area core" un<toare a diferitelor metode de calcula!ie. 6etodele de calculare a co"tului de roduc!ie ot fi cla"ificate du urmtoarele criterii* lenititudinea con"umurilor contabili<ate{ obiectul de calcula!ie a con"umurilor{ ti ul con"umurilor contabili<ate{ du evolu!ia metodelor $n tim }fi) . 1~.

(9

6etodele de eviden! a con"umurilor i de calcula!ie a co"tului de roduc!ie %lenetitudinea con"umurilor contabili<ate biectul de calcula!ie a con"umurilor 8i ul con"umurilor contabili<ate .u evolu!ia metodelor $n tim

/viden!a co"tului total

/viden!a co"tului ar!ial

6etoda e fa<e

6etoda e comen<i

/viden!a con"umurig lor efective

/viden! a con"umurilor normative, "tandard

>arianta fr "emifabricate

>arianta cu "emifabricate

Cla"ice

6oderne

)ig. 1 /la!ificarea metodelor de eviden a con!umurilor 'i de calculaie a co!tului .u "lenititudinea consumurilor contabili ate metodele de eviden! a con"umurilor i de calcula!ie a co"tului de roduc!ie ot fi cla"ificate $n* o metode de calculaie a co!tului total 2ab!orbtion co!ting3 + conform crora $n co"tul de roduc!ie "e includ con"umuri directe materiale, con"umuri directe rivind retribuirea muncii i con"umuri indirecte de roduc!ie. /uem le* metoda tradi!ional, metoda e comen<i, metoda e fa<e, metoda normativ, metoda Sandardgco"t. o metode de calculaie a co!tului parial g "unt orientate " re erfec!ionarea metodicii lurii deci<iilor mana)eriale. zn ace"te metode o aten!ie deo"ebit "e acord reflectrii de enden!ei con"umurilor de modificarea volumului i "tructurii roduc!iei fabricate, fa t ce determin cla"ificarea con"umurilor $n variabile i con"tante }fiue~ i calcularea co"tului ar!ial }limitat~, denumit variabil g co"tin). 0ncluderea $n co"tul rodu"elor numai con"umurilor directe de roduc!ie determin metoda direct g co"tin) zn de enden! de obiectul de e!iden a consumurilor ale" "e ot eviden!ia* metoda de calculaie pe faze care are dou variante* g varianta cu "emifabricate{ g varianta fr "emifabricate. metoda de calculaie pe comenzi. zn func!ie de ti"ul consumurilor contabili ate metodele de eviden! a con"umurilor i de calcula!ie a co"tului de roduc!ie ot fi cla"ificate $n* metode de eviden a con!umurilor efective * metoda tradi!ional })lobal~, metoda e comen<i, metoda e fa<e. ,ce"te metode re<int inconvenientul c, rin a licarea, lor "e ob!ine co"tul efectiv al rodu"elor, $n" au o mare $ntr<iere $n ra ort cu momentul de"furrii roce"elor economice care lgau )enerat. Calcula!iile avnd la ba<a ace"te metode nu con"tituie un in"trument o erativ de urmrire a con"umurilor de roduc!ie, informa!iile oferite de o"tcalcula!iile ermi!nd doar anali<e ulterioare, eriodice, rin com ara!ie cu bu)etul co"turilor{ metode de eviden a con!umurilor normate * metoda normativ, metoda Standardgco"t "e ba<ea< e elaborarea "tandardelor rivind con"umurile de materiale, retribuirea muncii, con"umurilor indirecte de roduc!ie, recum i $ntocmirea calcula!iei "tandard. %entru fiuarea con"umurilor i c#eltuielilor "e a lic con"umurile "tandard recalculate $n func!ie de utili<area efectiv a
-&

ca acit!ilor de roduc!ie. zn roce"ul de eviden! "e de i"tea< abaterile con"umurilor efective de la cele "tandard }normative~. ,ce"te metode de calcula!ie com leue, inte)rnd antecalcula!ia co"turilor normate, re" ectiv "tandard, cu o"tcalcula!ia, acea"ta din urm co"tnd dintrgun "i"tem o erativ de urmrire i control o erativ al co"turilor. Du" e!oluia metodelor 2n tim" "e ot eviden!ia* metode cla!ice 2fundamentale3* metoda tradi!ional })lobal~, metoda e comen<i, metoda e fa<e{ metode moderne de calcula!ie a co"tului "unt metode evoluate, derivate de la metode cla"ice variante erfec!ionate ale ace"tora, ca* metoda .irectg co"t, metoda normativ, metoda Sandardgco"t, metoda %/58gco"t, metoda ,7C. 8rebuie de men!ionat fa tul c $n ractica cotidian a contabilit!ii mana)eriale, $ntre rinderile nu a lic metode ure de calcula!ie a co"turilor, ci o combinare a lor, deoarece de"eori a licarea unei anumite metode de calcula!ie a co"turilor e"te im o"ibil i nu ofer modul cel mai core" un<tor de eviden! a co"turilor de roduc!ie. ,"tfel, aa metode ca .irectgco"t, Standardgco"t "unt a licate $n combinare cu alte metode aa ca metoda de calcula!ie e comen<i "au e fa<e, etc. -%6etoda de calculare a co"tului e comen<i e"te utili<at la $ntre rinderile cu roduc!ie individual recum i la cele cu roduc!ie $n "erie mic, entru care e"te caracteri"tic fa tul c rodu"ul finit "e ob!ine $ntrgun "in)ur euem lar "au $ntrgun numr mic de euem lare, cum ar fi* $ntre rinderile con"tructoare de maini, nave, avioane, ti o)rafii, fabricile de mobil, firmele de audit, $ntre rinderile de re ara!ii maini i utilave, etc. zn calitate de obiect de eviden "e utili<ea< comanda, iar $n calitate de obiect de calculaie ti urile de rodu"e lan"ate cu comanda re" ectiv. comand re re<int ordinul unui client entru un anumit numr de rodu"e " ecial roiectate, fabricate $n func!ie de cerin!ele "ale. 4a $ntre rinderile ot fi utili<ate urmtoarele ti uri de comen<i* individuale }comand "e arat entru fiecare unitate de rodu"~ + "e a lic entru fabricarea rodu"elor mai com leue i mai co"ti"itoare{ anuale }o comand entru o )ru de rodu"e omo)ene~ g "e a lic entru fabricarea rodu"elor de ba<{ de grup }o comand anual entru o )ru de rodu"e omo)ene~ de o !ingur dat "e a lic entru fabricarea anumitei cantit!i a rodu"ului i euecutarea anumitor lucrri, "tabilite din tim . Sc#ema or)ani<rii metodei e comen<i la o $ntre rindere e"te redat $n fi).
%rimirea comen<ii de la clien!i
5e)i"trul de eviden! a comen<ilor

Comanda

4an"are a lucrrii

|ia de eviden! analitic a con"umurilor aferente comen<ii

.ocumente vu"tificative

$nre)i"trarea

-1

|i).

Sc8ema organizrii metodei pe comenzi la o *ntreprindere

6etoda e comen<i re"u une urmtoarele eta e* 0. rimirea comen<ii de la clien!i }$nc#eierea contractului~{ 00. $nre)i"trarea comen<ii $n 5e)i"trul comen<ilor{ 000. $ntocmirea documentului Comanda{ 0>. lan"area comen<ii{ >. de"c#iderea fiei de eviden! analitic a con"umurilor{ >0. alctuirea licului de comen<i{ >00. terminarea }"i"tarea~ comen<ii. zn ca<ul roduc!iei individuale, comen<ile rimite de la clien!i, de re)ul, "e lan"ea< $n roducere, du reci<area detaliilor te#nice de euecu!ie, adic a roce"ului te#nolo)ic individual. %entru rodu"ele fabricate $n "erie, "e lan"ea< comen<i a cror mrime "e ba<ea< e centrali<area "olicitrilor rimite de la clien!i entru euem lare de acelai fel }identice~. znainte de lan"are $n roducere, fiecrei coman<i rimite de la client i "e atribuie un !imbol cifric, reluat din Fegi!trul comenzilor. Simbolul unei comen<i, adic codul comen<ii e"te format din mai multe cifre, din care rimele dou determin ti ul comen<ii, urmtoarele dou "au trei cifre indic numrul de ordine a ace"tei comen<i aferent ti ului indicat. zn ca<ul fabricrii unor rodu"e com leue "au $n ca<ul cnd comanda "e euecut $ntrgun termen foarte $ndelun)at, com u" din mai multe eta e, atunci, ot fi acumulate con"umurile aferente unor anumite r!i com onente ale rodu"ului dat "au anumitor eta e. zn ace"t ca< "e vor de"c#ide entru fiecare eta a roce"ului de fabricare "au arte com onent a rodu"ului cte o comand "e arat. zn ace"t ca< "e adau) o cifr "u limentar la "fritul codului comen<ii de ba<. .e euem lu, comanda de ba< aferent lucrrii de cercetri tiin!ifice i de roiectare g eu erimentare are codul 2&1&, iar eta ele ace"tei lucrri vor fi codificate ca 2&1&1, 2&1&2, 2&1&3 }$n de enden! de numrul eta elor~, etc. 4a fini"area lucrrii con"umurile aferente fiecrei eta e vor fi trecute $n co"tul efectiv al comen<ii de ba<. .u "imboli<are, $n "ec!ia de lanificare "e $ntocmete entru fiecare comand, li"ta normelor de con"um i tim ul rev<ut $n fiele te#nolo)ice. Concomitent ace"te norme mai "unt indicate i $n documentele rimare core" un<toare fiecrei comen<i aa ca fieglimitele de con"um, bonurile de lucru, bonurile de con"um, i fiele de $n"o!ire, etc. 8oate documentele rimare trebuie " cu rind obli)atoriu "imbolul comen<ii la care "e refer. ,cea"ta a"i)ur colectarea corect a con"umurilor i $nre)i"trarea rodu"elor e comen<i. wlterior "ec!ia lang roduc!ie de"c#ide un document " ecial, numit /omanda, care oate fi de"c#i" entru o unitate de rodu" "au mai multe. zn anumite ca<uri la erfectarea comen<ilor artici in)inerul ef, mecanicul ef, te#nolo)ul ef recum i conductorii "ubdivi<iunilor cointere"ate. ,ce"t document "ervete ca ba< entru "ec!ia de roduc!ie $n vederea euecutrii comen<ii. zn el "e indic urmtoarele date* o data lan"rii comen<ii{ o "imbolul cifric al comen<ii{ o denumirea clientului{ o denumirea i cantitatea rodu"elor }"erviciilor~ care urmea< a fi fabricate } re"tate~{ o "ec!ia euecutoare{ o termenul de $nde linire a lucrrii{ o re!ul de vn<are, etc.

-2

/uem lu* , robat .irectorul unit!ii la data de 2&& CO./(DJ nr. 1-8gx Beneficiarul S.,. 0ncomlac Denumirea "rodusului etic#ete entru $n)#e!ata %inoc#io Cantitatea (tira6ul) 1&11 mii (umrul de culori ( 9reul de li!rare a unei uniti 3& 9reul de li!rare a 2ntregii cantiti 3&-1& Knce"utul comen ii1 iunie 2&&' Termenul de finisare 3& iunie 2&&' eful "ec!iei de lanificare Normator Contabil , robat .irectorul unit!ii la data de 2&& C/$CL$/M0/ COCTL$L0 Beneficiarul S.,.0ncomlac Denumirea "rodusului etic#ete entru $n)#e!ata %inoc#io Cantitatea (tira6ul) 1&11 mii (umrul de culori ( 1. N2rtia ti"ografic '9- #. 9elicula foto -&2 %. Borme ofset 2'& '. Cerneala 1-& ;. &nergia electric 3&2 <. /mbala6 te5nologic 128 *. Calariile de ba 3&& ). Contribuii la asigurrile sociale i medicale 82,- +. Consumuri indirecte de "roducie 31&& }28&&9&&~ 1=. Cost efecti! total de "roducie 12919, 11. Cost efecti! unitar de "roducie &,&13 1#. ?entabilitatea %= G3893,8- 1%.9re de li!rare fr TD/ 1'813,3- Normator Contabil
-3

.ac comanda "e euecut $ntrgun termen foarte $ndelun)at, atunci a arte "e indic i termenul de fini"are a unor r!i "au eta e din comand. Comen<ile entru re ara!ia utilavelor "e de"c#ide $n ba<a lanului de re ara!ii i a "itua!iei defectelor. 8oate euem larele comen<ii "emnate de eful "ec!iei de lanificare "e tran"mit $n contabilitatea $ntre rinderii, unde "unt vi<ate de ctre contabilul ef. wn euem lar al comen<ii rmne $n contabilitate, iar re"tul "unt tran"mi"e la de"tina!ie. %e m"ura euecutrii comen<ii "e alctuiete do"arul "au .licul comenzii $n care "e de un documente rimare ale comen<ii re" ective $n ba<a numrului comen<ii indicat $n documentul rimar. Concomitent cu lan"area comen<ii $n contabilitate "e $ntocmete )i'a de eviden a con!umurilor pe comenzi, care are urmtoare form*
0ndicatori '.ia de e iden a consumurilor comanda 8r- 5/2* /rticole de calculaie .aterialele Calarii C/C. Consumuri directe directe ... indirecte de . "roducie
# % ' ; <

Total

*41I#I%I'I;I<

, rilie 1~ con"umuri 2~ roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii 6ai 1~ roduc!ia $n cur" de euecu!ie la $nce utul lunii 2~ con"umuri 3~ roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii 0unie 1~ roduc!ia $n cur" de euecu!ie la $nce utul lunii 2~ con"umuri 3~ co"tul roduc!iei finite

3&&&& 3&&&& 3&&&& (&&&& 1&&&& 1&&&& 2&&&& 9&&&&

2&&&& 2&&&& 2&&&& 3&&&& -&&&& -&&&& 1&&&& '&&&&

--&& --&& --&& 82-& 131-& 131-& 21-& 1'-&&

138&& 138&& 138&& 2&1&& 3(-&& 3(-&& '9&& (1(&&

'93&& '93&& '93&& 989-& 1'82-& 1'82-& 39'-& 2&19&&

zn ba<a documentelor rimare, $n fiele de eviden! a con"umurilor "e $nre)i"trea< "umele referitoare la con"umuri directe }materiale i "alariale~ utili<nd $n ace"t "co articole de calcula!ie ado tate de $ntre rindere. Con"umuri indirecte de roduc!ie mai $nti "unt )ru ate $n $ntre)ime la nivelul "ec!iei, a oi "unt re arti<ate e comen<i $n de enden! de ba<a de re arti<are "tabilit $n %olitica de contabilitate, !innd "eama i de articole de calcula!ie $n care urmea< " "e reflecte $n final. a"tfel de fi "e $ntocmete $n ca<ul $n care comanda "e euecut numai entru o "in)ur unitate de rodu", fr calcula!ia intermediar a co"tului unor r!i "au eta e ale ace"teia. zn aa ca<, la "fritul fiecrei luni totalul con"umurilor $nre)i"trate $n fi re re<int valoarea produciei *n cur! de execuie, iar du fini"area euecutrii comen<ii + totalul con"umurilor re re<int co!tul efectiv al produ!ului fabricat. zn ca<ul $n care comanda "e euecut entru mai multe unit!i de rodu" "au cnd comanda "e euecut $ntrgo erioad mai $ndelun)at i "e calculea< co"tul fiecrei r!i "au eta e, atunci $n fi a are un indicator "u limentar Co"tul efectiv al rodu"elor fabricate. Co"tul efectiv al rodu"ului "au rodu"elor lan"ate cu o comand "e va "tabili numai la "fritul erioadei de )e"tiune $n care "ga terminat com let comanda re" ectiv. zn ca<ul
-(

roduc!iei de "erie, unde fiecare comand e"te format din mai multe unit!i de rodu", "e calculea< co"tul mediu efectiv e unitate, ra ortnd co"tul efectiv total al comen<ii la numrul de rodu"e care fac obiectul comen<ii. zn", dac rodu"ele care fac arte din aceeai comand "e redau ar!ial la de o<itul de rodu"e finite "au c#iar clientului, $nainte de fi terminat $ntrea)a comand, atunci ace"tea "e evaluea< la co!t planificat, urmnd ca du euecutarea definitiv a comen<ii, ace"ta i fie corectat cu abaterea dintre co!tul efectiv 'i cel planificat. .ac costul efecti! este mai mare ca cel "lanificat, atunci la "uma abaterii "e va $ntocmi .t 21' Ct 811 .ac costul efecti! este mai mic ca cel "lanificat, atunci la "uma abaterii "e va $ntocmi .t 21' Ct 811 }abaterea~ Co"tul lanificat e o unitate de rodu" "e calculea< !innd cont de normele de con"um entru materii rime i materialele directe, combu"tibil te#nolo)ic, etc., de re!urile de calculate entru evaluarea lor, de o era!iile te#nolo)ice, de normele de tim i de tarifele de "alari<are, recum i de lanul con"umurilor indirecte de roduc!ie }de re)ie~. /viden!a autentic $n "ec!iile de roduc!ie e"te nece"ar entru* calcularea euact a co"tului de roduc!ie fabricat{ controlul con"umurilor la locurile de a ari!ie a lor{ a"i)urarea "trrii valorilor materiale{ formarea condi!iilor de or)ani<are a )e"tiunii $n ba<a centrelor de re" on"abilitate. %entru controlul corectitudinii re arti<rii con"umurilor e comen<i, )enerali<rii con"umurilor e lun, entru determinarea co"tului roduc!iei $n cur" de euecu!ie, recum i a co"tului roduc!iei fabricate e lun, "e recomand lunar " fie $ntocmit borderou de eviden! a comen<ilor. zntre rinderea Borderou de e!iden a comen ilor Sec!ia e erioada luna 2&&.
Cantitatea fabricat Totalul consumurilor (Debit) obligatorieContribuiile la asigurare social i asistena medical Costul efecti! al "roduciei fabricate (Credit) (r. fiei de e!iden analitic Consum de materie "rim i materialele Consum de semifabricate din "roducie "ro"rie Consumuri indirecte de "roducie (r. comen ii Consumuri directe "ri!ind retribuirea muncii 9ierderi din rebuturi Deeuri (ot

Denumirea comen ii ("rodusului)

--

... ... Total De a!anta6ele: 1~ nu ermite calculul co"turilor de roduc!ie e fiecare erioad de )e"tiune, ci numai du terminarea comen<ii, informa!iile ob!inute a"tfel, avnd un caracter de"tul de tardiv{ 2~ $n ca<ul eui"ten!ei unui numr mare de comen<i, de"eori "e fac erori $n eviden!a con"umurilor e comen<i, ceea ce im une o mare aten!ie i euactitate $n codificarea informa!iilor rimare i $n reflectarea lor $n contabilitate. /!anta6ele: g a"i)ur calcularea unui co"t de roduc!ie de"tul de euact. g(g Metoda de calculare a costurilor pe faze "e a lic la $ntre rinderile cu roduc!ie de ma" "au de "erie mare, caracteri<ate rintrgun roce" te#nolo)ic "im lu, de"furat $n fa<e "ucce"ive de relucrare a materiilor rime i a materialelor, $n urma crora re<ult rodu"ul finit. /uem lu* indu"tria cimentului, ceramicii, <a#rului, berii, fibrelor "intetice, teutilelor, o!elului, uleiului, etc. , licarea metodei de calculare a co"turilor e fa<e $n condi!iile unor $ntre rinderi concrete cu roduc!ie $n ma" re"u une )"irea unor "olu!ii de re<olvare ec#ilibrat entru o "erie de robleme im ortante $ntre care utem men!iona* "tabilirea fa<elor de calcula!ie a co"turilor{ reflectarea co"tului "emifabricatelor interne e fa<e de calcula!ie{ re arti<area con"umurilor de roduc!ie $ntre dou "au mai multe rodu"e ob!inute din aceeai fa<. |a<ele de calcula!ie a co"turilor "e "tabile"c rin "ec!ionarea roce"ului te#nolo)ic $n unctele "ale c#eie. Ca urmare a ace"tei "ec!ionri "e creea< un numr mai mic "au mai mare de fa<e de calcula!ie. /uem le de fa<e* g $n indu"tria teutil* 1~ filatura, 2~ !e"toria, 3~ vo "irea{ g $n centrale termo + electrice* 1~ fa<a ca<ane, 2~ fa<a turbine{ g $n fabricile de bere* 1~ cur!ire de or<, 2~ fabricarea mal!ului, 3~ fabricarea mu"tului rimitiv, (~ fermenta!ie, -~ tra)ere $n butoaie, '~ tra)ere $n "ticle etc. .u "tabilire, fa<ele de calcula!ie "e codific cifric i "imboli<ea<. Simbolurile atribuite fa<elor de calcula!ie "e $n"criu obli)atoriu $n toate documentele rivind con"umurile oca<i!ionate i roduc!ia fabricat $n cadrul lor. |enomene ca modificarea te#nolo)iei de fabrica!ie, re"tructurarea or)ani<atoric a $ntre rinderii, reor)ani<area roce"ului te#nolo)ic al roduc!iei .a., "unt de natur " im un redimen"ionarea fa<elor de calcula!ie i reor)ani<area "imboli<rii lor. zn metoda de calculare a co"tului e fa<e $n calitate de obiect de eviden e"te con"iderat fa a, iar ca obiect de calculaie + ti"ul de "roduse fabricate. Con"umurile directe }materie rim, "alarii directe, contribu!ii la a"i)urri "ociale i a"i"ten!a medical obli)atorie~ "e acumulea< e fiecare roce" de fabricare $n ba<a documentelor rimare i "unt $nre)i"trate $n contul )11 @/cti!iti de ba A sau )1# @/cti!iti au8iliareA, de"c#i"e analitic e fiecare fa< de calcula!ie i e rodu" $n arte, iar con"umurile indirecte de roduc!ie colectate $n contul )1% @Consumuri indirecte de "roducieA mai $nti "unt )ru ate $n totalitate la nivelul "ec!iei, iar a oi "e re arti<ea< e fa<e, i e ti uri de rodu"e fabricate. Co"tul de roduc!ie "e calculea< la "fritul fiecrei fa<e, dac $n fa<a re" ectiv "e ob!ine o cantitate omo)en de "emifabricate "au rodu"e finite. 6etoda de calculare a co"tului e fa<e cunoate dou variante*
-'

 cu "emifabricate{ fr "emifabricate. 9arianta cu semifabricate "e oate a lica la $ntre rinderile caracteri<ate rin roduc!ie $n ma" i la care du fiecare fa< de fabrica!ie "e ob!in "emifabricate care "e de o<itea<. >arianta "e mai a lic i atunci c$nd din acelai "emifabricat "e ob!in a oi mai multe rodu"e, "au c$nd o arte "emifabricate "unt de"tinate v$n<rii. /uem lu* indu"tria ielriei, filaturilor, !e"turilor. Caracteri"tica a licrii ace"tei variante* o "emifabricatele ob!inute din fa<ele anterioare "e de o<itea<, du care "unt con"umate $n roce"ul de relucrare al fa<elor urmtoare "au "e )"e"c, diverilor beneficiari{ o ca urmare a de o<itrii "emifabricatelor $ntre fa<ele de calcula!ie "e im une calculul co"tului ace"tora entru fiecare "emifabricat ob!inut du fiecare fa< e articole de calcula!ie{ o calculul co"tului "emifabricatelor "e face rin $n"umarea co"tului "emifabricatelor rimite din fa<ele anterioare i a con"umurilor de roduc!ie directe i indirecte din fa<a re" ectiv{ o co"tul "emifabricatelor ob!inute $ntrgo anumit fa<, caracteri"tic unui anumit "tadiu de fini"are a roduc!iei "e tran"fer $n fa<a urmtoare. zn ace"t mod co"tul calculat entru roduc!ia ultimei fa<e re re<int co"tul roduc!iei fabricate. %entru eviden!a "emifabricatelor ob!inute "e utili<ea< contul de activ #1< @9roduseA "ubcontul # @Cemifabricate din "roducie "ro"rieA. %entru calculul co"tului "emifabricatelor trebuie de"c#i"e conturi analitice e fiecare fa< de calcula!ie, $n care "e $nre)i"trea< con"umurile e fiecare "emifabricat i e fiecare articol de calcula!ie care "e tran"fer $n fa<e de calcula!ie urmtoare. /uem lu* Sc8ema evidenei con!umurilor la o *ntreprindere textil
Con"umuri de roduc!ie

Ba a 0 |ilatura Con"umuri de roduc!ie (& &&& lei

Ba a 00 =e"toria

Ba a 000 >o "irea

Co"tul "emifabricatelor din Co"tul "emifabricatelor din fa<a 0 + (& &&& lei fa<a 00 + '& &&& lei Con"umuri de roduc!ie Con"umuri de roduc!ie ro rie ro rie ale fa<ei 00 + 2& &&& ale fa<ei 000 + 1& &&& lei lei Co"tul "emifabricatelor Co"tul "emifabricatelor Co"tul rodu"elor finite }firelor~ + (& &&& lei }!e"turi brute~ + '& &&& lei }!e"eturi colorate~ + 1& &&& lei Contabilitatea con"umurilor i calcularea co"tului de roduc!ie. Ba a 0. 1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 0. .t 811/|1 Ct 211, -31, -33,..........., 813/|1 g (&&&& lei 2~ reflectarea co"tului efectiv al "emifabricatelor ob!inute $n fa<a 0 } firelor~ .t 21'.2/ fire Ct 811/|1 g (&&&& lei Ba a 00. 1~ reluarea "emifabricatelor din |1 $n |2 .t 811/|2 Ct 21'.2/ fire g (&&&& lei
-1

2~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 00 .t 811/ |2 Ct 211, -31, -33,........., 813/ |2 g 2&&&& lei 3~ reflectarea co"tului efectiv al "emifabricatelor ob!inute $n fa<a 00 }!e"turi brute~ .t 21'.2/ !e"turi brute Ct 811/ |2 Ba a 000. 1~ reluarea "emifabricatelor din |2 $n |3 .t 811/ |3 Ct 21'.2/ !e"turi brute g '&&&& lei 2~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 000 .t 811/ |3 Ct 211, -31, -33,........, 813/ |3 g 1&&&& lei 3~ reflectarea co"tului efectiv al rodu"elor fabricate $n fa<a 000. .t 21'.1 Ct 811/ |3 g 1&&&& lei De a!anta6ele: e"te mai com licat, nece"it un volum mai mare de lucru, deoarece trebuie ermanent de !inut eviden!a micrii "emifabricatelor $n roduc!ie. /!anta6ele: 1~ ermite calcularea co"tului de roduc!ie cu o reci<ie mai mare{ 2~ ermite controlul din artea contabilit!ii a"u ra micrii "emifabricatelor $n roce"ul de roduc!ie , mai ale" atunci cnd eui"t fa<e numerice. 9arianta fr semifabricate Conform ace"tei variante nu "e calculea< co"tul du fiecare fa< ci numai entru rodu"ul finit ce re<ult din ultima fa< te#nolo)ic. ,cea"ta "e ba<ea< e con"iderentul c din toate fa<ele anterioare ultimei fa<e nu re<ult "emifabricate, ci roduc!ie $n cur" de euecu!ie, care trece de la o fa< la alta fr a fi de o<itat "au c#iar dac "e de o<itea< atunci entru erioade "curte de tim ceea ce nu im une calculul co"tului de roduc!ie. zn vederea calculrii co"tului efectiv de roduc!ie e"te nece"ar " "e !in cont de urmtoarele a" ecte* 1~ con"umurile directe "e identific e fa<e !i e ti uri de rodu"e ce urmea< a fi fabricate{ 2~ con"umurile indirecte de roduc!ie "e identific e arcur"ul lunii la nivelul "ec!iei, du care "e re arti<ea< e fa<e, iar $n interiorul fa<elor e ti uri de rodu"e fabricate{ 3~ co"tul rodu"ului finit "e determin rin $n"umarea con"umurilor din toate fa<ele ce au contribuit la fabricarea lui. Contabilitatea con"umurilor i calcula!ia co"tului de roduc!ie. Ba a 0. 1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 0. .t 811/|1 Ct 211, -31, -33,..........., 813/|1 g (&&&& lei Ba a 00. 1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 00 .t 811/ |2 Ct 211, -31, -33,........., 813/ |2 Ba a 000. 1~ colectarea con"umurilor de roduc!ie din fa<a 000 .t 811/ |3 Ct 211, -31, -33,........, 813/ |3 2~ 5eflectarea co"tului efectiv al roduc!iei fabricate
.t 21'.1 g 1&&&& lei Ct 811/ |1 g (&&&& lei Ct 811/ |2 g 2&&&& lei Ct 811/ |3 g 1&&&& lei

g 2&&&& lei

g 1&&&& lei

De a!anta6ele: 1~ "cade euactitatea calculului co"tului de roduc!ie{ 2~ reduce controlul a"u ra micrii "emifabricatelor $n roce"ul de roduc!ie, $n ace"t "co "e im une or)ani<area unei eviden!e cantitative cu caracter o erativ.
-8

/!anta6ele: e"te mai "im l, nece"it un volum mai mic de calcule. , licarea uneia "au alteia din ace"te variante de inde de articularit!ile roce"ului te#nolo)ic, de modalit!ile de or)ani<are a roce"ului de roduc!ie. ,"tfel, $n indu"tria eutractiv, $n indu"tria ener)iei electrice, unde li "e"c "emifabricate din roduc!ie ro rie "e utili<ea< varianta fr "emifabricate, $n" $n indu"tria teutil, c#imic, unde din "emifabricatele din roduc!ie ro rie "e ot fabrica cteva ti uri de rodu"e "au ace"te "emifabricate ot fi vndute, atunci "e va utili<a varianta cu "emifabricate zn ractic, $n" mai de" e"te utili<at varianta fr "emifabricate, deoarece volumul lucrrilor de eviden! a con"umurilor i de calcula!ie a co"turilor "unt mai redu"e.

-9

Tema <: .etode moderne de calculaie a costului

1. .etoda normati! de calculare a costului. 1.1 Cistemul de norme al 2ntre"rinderii i calcularea costului normati!. 1.# &!idena sc5imbrilor de norme i a abaterilor de la norme. 1.% .etodologia de calculare a costului efecti! de "roducie. #. .etoda de calculare Ctandard , Cost. #.1 Ti"urile de standarde i calcuarea costului standard. #.# Calculul1 e!idena i re"arti area abaterilor de la standarde. #.% .etodologia de calculare a costului efecti! de "roducie.

%. .etoda de calculaie Direct , cost (Dariabil , cost). - 1.1 6etoda normativ con"t $n calcularea co"tului normativ de roduc!ie e ba<a normelor de con"um elaborate la $nce utul anului, recum i $n or)ani<area unui "i"tem core" un<tor de urmrire <ilnic "au la erioade "curte de tim a abaterilor de la norme. ,cea"t metod re"u une urmtoarele eta e de lucru* elaborarea normelor de con"um i calcula!ia co"tului normativ de roduc!ie{ eviden!a "c#imbrilor de la norme{ eviden!a abaterilor de la norme{ calcularea co"tului efectiv de roduc!ie. 0 |iecare $ntre rindere care utili<ea< metoda normativ trebuie la $nce utul fiecrui an "gi elabore<e un "i"tem de norme i normative. (orma de "roducie re re<int mrimea mauimal a unui anumit con"um nece"ar entru fabricarea unei "in)ure unit!i dintrgun rodu" de o anumit calitate. Norma de con"um "e elaborea< de ctre $ntre rindere reieind din urmtoarele condi!ii* " ecificul roce"ului te#nolo)ic{ )radul de mecani<are i automati<are{ " ecificul materialelor utili<ate{ "tarea utilavului folo"it, etc. Normele i normativele "e refer la materii rime, materiale de ba<, combu"tibil, ener)ii, "alarii i C0%. %entru acea"ta $n ba<a lanului de roduc!ie "e $ntocmete '.ia tehnologic* entru fiecare ti de rodu" ce urmea< " fie fabricat $n cur"ul unei erioade de )e"tiune. ,ce"te fie "unt de"c#i"e de ctre "ec!ia lanificare ce "e ocu de elaborarea normelor entru fabricarea unui anumit rodu". wnele norme de con"um "unt elaborate de $n"i "ec!ia lanificare, iar altele de "ec!ia mecanic, a rovi<ionare, ener)etic, munc i altele. /uem lu* .enumirea rodu"ului yu"tare de iarn } "alat~. wnitate de calcula!ie + borcane + 1-38. (r. .ateria "rim (orma1 Og 9re1 lei Consum normati! ((>9)1 lei
/ B 1 # %41>#

1 2 3 ( ' 1

>ar< 6orcov Cea Sare !et wlei Suc de mere 8otal materii rime

-31-& -& 2& 3 3& 212

&,'& 1,&& 1,&& &,'& 1(,&& 9,&& 2,'&

321 1-& -& 12 (2 21& --1,2& 139'

'&

8oate normele de con"um elaborate "e $nre)i"trea< $n @Cituaia de e!iden a normelor de consumA care e"te re<entat conductorului $ntre rinderii " re a robare. zn contabilitate la $nce utul fiecrui an "e calculea< co"tul normativ de roduc!ie $n ba<a normelor de con"um a robate. Co"tul normativ "e calculea< $ntotdeauna entru o unitate de calcula!ie i e"te valabil $n limitele unui an. zn vederea determinrii co"tului normativ "e $ntocmete un document " ecial numit /alculaie normativ "au /alculaie planificat. - 1.# 00 zn urma erfec!ionrii te#nolo)iei de fabrica!ie, creterii calificrii muncitorilor, modificrii re!urilor i tarifelor, normele de con"um "e ot "c#imba e arcur"ul anului. zn" entru a face "c#imbri $n ba<a normativ e"te nece"ar " "e !in eviden!a normelor "c#imbate. zn ace"t "co "e $ntocmete o fi special $n care "e indic* norma vec#e, norma nou, diferen!a dintre ele, cau<ele "c#imbrii, data i locul a licrii normei noi. ,cea"t fi "e $ntocmete de ctre "ec!ia care a "olicitat "c#imbarea normei, du care o re<int $n "ec!ia lanificare entru a robare. 4a rndul "u "ec!ia lanificare urmea< " fac corectrile nece"are $n documenta!ia te#nolo)ic i $n calcula!iile normate. 0ntroducerea normei noi "e fac la $nce utul lunii urmtoare celei $n care a avut loc "c#imbarea normei. zn calcula!iile normate "e corectea< doar roduc!ia $n cur" de euecu!ie eui"tent la $nce utul lunii, deoarece ea a fo"t "tabilit la "fritul lunii recedente $n ba<a normelor vec#i. 5ecalcularea roduc!iei $n cur" de euecu!ie "e efectuea< cu avutorul indicilor "c#imbrii normei g 0C(1 care ot fi determinate rin 2 variante* 0 !ariant 0C( 4 zn ace"t ca< 00 !ariant 0C( 4 zn ace"t ca<
Norma vec#e g Norma nou 1&& Norma vec#e Norma nou 1&& Norma vec#e

9 e8 recalculat 4 9e8 nerecalculat > 0C( : 1== G

9 e8 recalculat 4 9e8 nerecalculat - 9e8 nerecalculat > 0C( : 1== G

%xemplu6 % eu la 1.&9.2&&1 1&&&& lei Norma de con"um a materiei rime la &1.&1.2&&1 3&&& lei Norma de con"um a materiei rime la &1.&(.2&&1 21&& lei Se cere de recalculat % eu la 1.&1.2&&8. Fezolvare6 0 !ariant 1~ 0SN 2 1&& lei * 3 &&& lei 1&& 9& 2~ % eu recalculat 1& &&& lei 9& * 1&& 9&&& lei 00 !ariant 1~ 0SN }3&&& lei + 21&& lei~ * 3&&& lei 1&& 1& % eu recalculat 1& &&& lei + }1& &&& lei 1& * 1&& ~ 9&&& lei 8oate normele "c#imbate e arcur"ul unei erioade de )e"tiune "e $nre)i"trea< $n Situaia de e iden a normelor schimbate*6 $n care "e indic* - data cnd a avut loc "c#imbarea normei{ - locul utili<rii normei noi{
'1

denumirea i numrul nomenclator al rodu"ului entru care "e a lic norma nou{ norma vec#e{ norma nou{ diferen!a dintre ele{ cau<ele "c#imbrii{ economiile "au "u racon"umurile re<ultate.

000 zn "co ul reducerii re"ur"elor utili<ate fiecare $ntre rindere trebuie " !in eviden!a i " controle<e $n mod o erativ abaterile de la normele "tabilite. zn func!ie de coninutul abaterilor "e deo"ebe"c* 1~ !upracon!umuri + a ar atunci c$nd C ef }con"umurile efective~ P C n }con"umuri normative~. /u* lata entru munca "u limentar re"tat, nefiind rev<ut ini!ial $n )raficul de munc{ con"um "u limentar de materii rime, combu"tibil, ener)ie electric{ 2~ economii g a ar atunci c$nd C ef }con"umurile efective~ C n }con"umuri normative~. /u* introducerea unor te#nolo)ii mai erformante ce duc la economi"irea mteriilor rime, combu"tibil, utili<area materialelor re<ultate din deeuri $n locul materialelor de ba<, fr a diminua calitatea rodu"elor,etc. zn func!ie de modul de de"istare a abaterilor "e di"tin)* abateri documentate + re re<int abaterile "tabilite e ba<a documentelor rimare de "emnali<are }fiaglimit de con"um, bon de $nlocuire "u limentar a materialelor, ordin rivind munca "u limentar re"tat, roce"gverbal rivind rebuturile, etc~ "au "tabilite rin inventariere{ abateri nedocumentate + re re<int diferen!a dintre "uma total a abaterilor i "uma abaterilor documentate }$n re<ultatul calculelor nevu"tificate, furturi, li "uri, evaluare ineuact a roduc!iei $n cur" de euecu!ie~. %xemplu6 Suma total a abaterilor -&& lei }con"um total efectiv + con"um total normativ~. Suma abaterilor documentate3-& lei. Suma abaterilor nedocumentate1-& lei}-&& lei + 3&& lei~. /ui"ten!a abaterilor nedocumentate denot fa tul c eui"t unele lacune $n or)ani<area eviden!ei normative, c$t i or)ani<area roce"ului te#nolo)ic. /viden!a abaterilor de la norme trebuie a"tfel or)ani<at, $nct " a"i)ure* urmrirea <ilnic "au la erioade foarte "curte a abaterilor de la normele "tabilite{ indicarea locului }"ec!ia, atelierul, fa<a de fabrica!ie, etc.~ unde "ga rodu" abaterea{ normali<area ie"ei, "emifabricatului "au rodu"ului la care "e refer abaterea{ indicarea factorilor care legau )enerat i a er"oanelor r" un<toare de ace"tea{ informarea o erativ la toate nivelele or)ani<atorice, n la conducerea $ntre rinderii, a"u ra abaterilor de la norme. Cea mai mare im ortan! e"te acordat modului de de i"tare a abaterilor de la consumurile normati e de materiale, deoarece onderea con"umurilor de materiale e"te n la 8& din totalul co"tului de roduc!ie. ,"tfel, "e cuno"c 3 metode de de i"tare a abaterilor de la con"umurile normative de materiale* 1. @etoda inventarierii + con"t $n fa tul c la "fritul fiecrei erioade de )e"tiune } lun~ rin inventariere "e "tabilete "tocul de materiale eui"tent $n "ec!ie. zn ba<a datelor ob!inute "e determin con"umurile efective de materiale conform urmtoarei rela!ii de calcul* Consum efecti! 4 Ctoc iniial materiale I Cantitatea intrat , Ctoc final de materiale (in!entariere). Con"umul normativ de materiale "e "tabilete a"tfel*
'2

Consum normati! 4 Q ef de "rod > (orma de consum a material "7u 1 unit /baterea 4 Consum efecti! , Consum normati!e 2. @etoda documentrii revede ca materialele de la de o<it "unt eliberate $n roduc!ie $n |ieiglimit de con"um, $n care "e $nre)i"trea< con"umul normativ al materialelor. ,baterile de la normele "e "tabile"c e ba<a datelor din documentele rimare de "emnali<are }fiaglimit de con"um + economie{ bonul de eliberare "u limentar a materialelor + "u racon"um{ roce"g verbal rivind rebuturile, etc~. 3. @etoda croirii partidelor de materiale con"t $n fa tul c entru fiecare artid de materiale redat la locul de munc entru fabricarea rodu"elor "e determin re<ultatul croirii }economie "au "u racon"um~. Cantitatea efectiv de materiale "e "tabilete ca diferen! dintre cantitatea rimit i cantitatea rma" la locul de munc, iar con"umul normativ de materiale + rin rodu"ul dintre numrul efectiv de rodu"e croite cu norma de con"um e unitate. ,baterea "e determin ca diferen! dintre con"umul efectiv i cel normativ. 0m ortan!a ace"tei metode con"t $n fa tul c ermite de i"tarea abaterilor e fiecare artid de materiale i e fiecare loc de munc. 7baterile de la consumurile normati e salariale ot a rea $n re<ultatul modificrii cate)oriei de calificare a muncitorilor i a tarifelor de lat, economiei de tim , muncii "u limentare re"tate, $ntreru erile $n roce"ul de roduc!ie i altele. 7baterile de la CIP normati e "e determin $n ba<a .evi<ului de con"um care "e $ntocmete e articole de calcula!ie. 4a intervale "curte de tim }<ilnic, " tmnal, decad "au lunar~ "e $ntocme"c '&apoarte de e iden a abaterilor de la norm* care "unt re<entate tuturor "ectoarelor intere"ate din $ntre rindere, in)ineruluigef i uneori du nece"itate conductorului $ntre rinderii. wlterior ace"te ra oarte "unt di"cutate i anali<ate $n cadrul colectivelor de munc, du care $n ba<a re<ultatelor anali<ei "e iau deci<ii de "timulare a re<ultatelor o<itive "au de "anc!ionare a celor ne)ative. - 1.' 0D Conform metodei normative co"tul efectiv de roduc!ie "e determin $n ba<a rela!iei* Cost efecti! 4 Cost normati! (C() Cc5imb de norme (C() /bateri de la norm zn (/() vederea determinrii core" un<toare a C ef de roduc!ie $n contabilitate "e $ntocmete o "itua!ie " ecial numit @Cituaia de e!iden a consumurilor de "roducieA1 care are urmtoarea form* Situaia de eviden a con!umurilor de producie
/rticole de calculaie 9 e8 la 2nce" lunii ?ecalcularea 9 e8 0C( 2 3 Consumuri de "roducie lunare (lei) C( C( /( ( ' 0ndici (G) 0C( 1 0/( 8 Cost de "roducie (lei) (orm 9 C( 1& /( 11 9 e8 la sf2ritul lunii 12

, 1 1).ateriale #) Deeuri %) Calarii ') C/C i . ;) C09 Total 1&&&&

9&

9&&&

0SN indicele "c#imbrii normei{ 6odul de com letare*

0,N indicele abaterii de la norme '3

/oloana 213 %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la $nce utul erioadei de )e"tiune "e com letea< rin reluarea "umelor dintrgo "itua!ie "imilar $ntocmit la "fritul lunii recedente, i anume din coloana }12~ %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "fritul erioadei de )e"tiune{ /oloana 223 0ndicele "c#imbrii normelor i }3~ >aloarea roduc!iei $n cur" de euecu!ie recalculate "e com letea< doar $n lunile $n care au avut loc "c#imbri de norme{ }modul de com letare ve<i $n .1.2~{ Con"umurile de roduc!ie lunare "e com letea< a"tfel* /oloana 2 3 Con"umuri normative de roduc!ie "umele "e reiau din documentele rimare $n care ace"tea "unt $nre)i"trate* fiaglimit de con"um, bon de lucru $n acord, devi<ul de con"um{ /oloana 2"3 Sc#imbarea normelor a con"umurilor de roduc!ie "umele "e reiau din Situa!ia de eviden! a "c#imbrii normelor{ /oloana 2$3 ,baterea de la norme a con"umurilor de roduc!ie "umele "e reiau din documentele rimare de "emnali<are* fiaglimit de con"um, bon de eliberare "u limentar a materialelor, ordin rivind munca "u limentar, roce" verbal rivind rebuturile, etc. /oloana 2&3 0ndicele "c#imbrii normelor "e calculea< $n ba<a urmtoarei rela!ii* col < : col '>1== G{ /oloana 2(3 0ndicele abaterii de la norme "e calculea< $n ba<a urmtoarei rela!ii* col.< : col.'>1== G3 Co"tul de roduc!ie "e com letea< a"tfel* /oloana 2+3 Co"t de roduc!ie normat "e determin rin rela!ia* Dolumul efecti! al "roduciei > (orma de consum "e unitate3 /oloana 21-3 Sc#imbarea normelor "e determin a"tfel* col.+ > col.* : 1== G3 /oloana 2113 ,baterea de la norme "e determin a"tfel* col.+ > col.) : 1== G3 /oloana 2123 %roduc!ia $n cur" de euecu!ie la "fritul erioadei de )e"tiune "e determin rin rela!ia* col. 1 sau col. % I ( col. ' col. ; col. <) , ( col. + col. 1= col. 11). deoarece Cef %eu $nc con"umuri + %eu "f %eu "f %eu $nc con"umuri + Cef
9e8 sf 4 9e8 2nc I (consumuri normati!e sc5imbarea normelor abateri de la norme) , (cost normati! sc5imbarea normelor abateri de la norme)

(OTJ: la determinarea !umelor din coloana 2123 !e i:a *n calcul coloana 2131 atunci c9nd nu !unt !c8imbri de norme 'i !e va lua *n calcul coloana 2331 atunci c9nd exi!t !c8imbri de norme /!anta6ele: a"i)urarea unui control o erativ al con"umurilor de roduc!ie rin "e"i<area abaterilor e cau<e, locuri i re" on"abilit!i, con"tituind a"tfel un mivloc de informare la toate nivelele or)ani<atorice din $ntre rindere, $n vederea lurii celor mai core" un<toare deci<ii $n roce"ul de dirivare a activit!ii. a"i)ur o le)tur dintre "ectorul te#nic i contabilitate rin folo"irea aceluiai document rimar }|ia te#nolo)ic~, att entru folo"irea roduc!iei, c$t i entru calcula!iile normative. De a!anta6ele: volumul mare de munc nece"ar att elaborrii normelor de con"um{
'(

 efectuarea lucrrilor " ecifice ace"tei metode }eviden!a SN i eviden!a ,N~, mai ale" la $ntre rinderile cu roce"e de roduc!ie com leue i cu un numr variat de rodu"e.
- #.1 -

6etoda Ctandard , Cost con"t $n calcularea co"tului "tandard de roduc!ie e ba<a "tandardelor de con"um elaborate. Costul standard re re<int un co"t re"tabilit cu caracter normativ ce ac!ionea< att ca etalon de m"urare i com ara!ie a co"tului efectiv, c$t i ca in"trument de orientare i reci<are a condi!iilor $n care trebuie " "e de"foare roce"ul de roduc!ie. Ctandardele re re<int mrimea mauim a unui anumit con"um nece"ar entru fabricarea unei unit!i dintrgun rodu". zntre rinderile ce a lic acea"t metod trebuie " elabore<e* !tandarde cantitative !tandarde calitative 2valorice3. Ctandardele cantitati!e "unt elaborate de ctre er"onalul te#nic }in)ineri~, e ba<a documenta!iei te#nolo)ice avndug"e $n vedere condi!iile concrete de activitate a $ntre rinderii. /le "e caracteri<ea< rintrgo valabilitate mare $n tim }2g3 ani~, "c#imbarea ace"tora fiind im u" doar de a ari!ia unei modificri $n te#nolo)ia de fabrica!ie. Ctandardele !alorice re re<int eu re"ia valoric a "tandardelor cantitative. /le "unt calculate de " economiti, contabili rin a licarea re!urilor i tarifelor la "tandardele cantitative i "e caracteri<ea< rintrgo valabilitate mic $n tim } 2g( luni~. zntruct controlul con"umurilor e"te mai eficient $n momentul a ari!iei lor, "tandardele "e "tabile"c entru o unitate de rodu". .u finali<area unei erioade de )e"tiune determinate ele "unt recalculate entru $ntre)ul volum al roduc!iei. Standardele ot fi calculate rin dou metode $n ba<a datelor* anilor receden!i }$n medie e 3 ani~{ cercetrilor de in)inerie. , dou metod e"te mai eficient i "e utili<ea< de circa '1 de $ntre rinderi. 6etoda "tandardgco"t "e a lic mai mult de $ntre rinderile roductoare, la care ciclul de roduc!ie con"t dintrgunit!ile de cercetaregde<voltare ir de o era!iuni "ucce"ive. %entru activitatea de roduc!ie "e elaborea< con"umuri "tandarde directe, munca direct, recum i "tandarde entru C0%. rivind materialele

Con"umurile "tandarde rivind con"umul de materialele directe "e divi<ea< $n* 1~ "tandarde cantitative }de con"um~{ 2~ "tandarde de re!. 1~ Norma de con"um (,- 2) 2~ %re! unitar la materialului 1- lei 5ebut &,1 2) C#eltuieli tran" ort 3 lei .eeuri &,3 2) C#eltuieli de $ncrcare g de"crcare 1leu Standard cantitativ (,9 2) Standard de re! 19 lei Con"umurile "tandarde rivind munca direct "e divi<ea< $n* 1~ "tandarde de tim { 2~ "tandarde de tarif. Standardele rivind C09 "e divi<ea< $n* 1~ "tandarde entru C0% variabile }ba<a de re arti<are }nr. de ore lucrate~~{ 2~ "tandarde entru C0% con"tante }volumul lanificat de roduc!ie~.
'-

%e ba<a "tandardelor de con"umuri elaborate "e calculea< co"tul "tandard de roduc!ie. zn ace"t "co "e $ntocmete )i'a co!tului !tandard entru fiece ti de rodu" ce urmea< " fie fabricat. - #.# Conform metodei "tandard + co"t abaterile "e determin rin intermediul unor calcule " eciale, avnd la ba< $n" com ararea $ntre con"umurile efective i cele "tandard. ?eguli generale de anali a abaterilor 1~ dac con"umurile efective "unt mai mari dect cele "tandarde atunci re<ult o abatere nefavorabil }N~, iar dac con"umurile efectuate "unt mai mici dect cele "tandarde re<ult o abatere favorabil }|~. 2~ abaterile favorabile duc la creterea venitului o era!ional, iar cele nefavorabile la micorarea ace"tuia. 3~ mavoritatea abaterilor ot fi anali<ate ca abateri de eficien! i abateri de re! i anume* a) CD. ,baterea total C.6 ef + C.6 "tand recalculat entru volum efectiv. ,baterea de eficien! }de cantitate~ } ef con"umat + "tand recalculat entru volum efectiv~ % "tand ,baterea de re! }% ef + % "tand~ ef a rovi<ionat zn ca<ul $n care J ef a aprovizionrilor = J ef a con!umului, atunci ,baterea total ,baterea de eficien! ,baterea de re! zn ca<ul $n care J ef a aprovizionrilor # J ef a con!umului, atunci ,baterea total # ,baterea de eficien! ,baterea de re! b) CD?. ,baterea total C.56 ef + C.56 "tand recalculat entru volum efectiv. ,baterea de eficien! } de tim ~ } 8im ef lucrat + 8im "tand~ 8arif "tand ,baterea de re! } de tarif~ } 8arif ef + 8arif "tand~ 8im ef. c) C09 !ariabil ,baterea total C0% ef + C0% "tand aferent volumului efectiv ,baterea de eficien! } de con"umuri~ } 7a<a de re arti<are ef + 7a<a de re arti<are "tand ~ 3 re arti< "tand ,baterea de re! } 3 re ati< ef + 3 re arti< "tand~ 7a<a de re arti<are ef. d) C09 constant ,baterea total C0%C ef + C0%C "tand aferent volumului "tandard ,baterea de con"um C0%C ef + C0%C "tand recalculat entru volum efectiv } "e determin dac am avut un "u racon"um~ ,baterea de volum C0%C "tand > ef + C0%C "tand > "tand. }"e determin dac abaterea a a rut datorit modificrii volumului~. /uem lu* 0ndicatorii 1. Con"umuri directe materiale 2. Con"umuri directe rivind retribuirea muncii 3. Con"umuri indirecte de roduc!ie variabile &fecti! total cantitati! !aloric 2- &&& 2) 3' -(& lei 1& 8&& ore (1 -2& lei 9 1&& lei Ctandard "e unitate cantitati! !aloric &,2 2)/buc. 1,- lei/2) &,1 ore/buc. (,- lei/or &,1 ore/buc. &,1- lei/or
''

(. Con"umuri indirecte de roduc!ie - &&& lei ( '(& lei con"tante -. >olumul de roduc!ie total 12& &&& buc. 11' &&& buc. Se cere de calculat toate abaterile o"ibile. e) CD. ,baterea total C.6 ef + C.6 "tand recalculat entru volum efectiv 3' -(& lei + }&,22)/buc. 1,- lei/2)~ 12& &&& buc. }3'-(&g3'&&&~ -(& lei N ,baterea de eficien! }de cantitate~ } ef con"umat + "tand recalculat entru volum efectiv~ % "tand }2-&&& 2) + &,2 2)/buc. 12& &&& buc.~ 1,- lei/2) }2- &&& 2) + 2( &&& 2)~ 1,- lei/2) 1 -&& lei N ,baterea de re! }% ef + % "tand~ ef a rovi<ionat }3' -(& lei * 2- &&& 2) + 1,lei/2)~ 2-& &&& 2) }1,('1' lei/2) g 1,- lei/2)~ 2- &&& 2) g 9'& lei | >erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! ,baterea de re! -(& N 1 -&& N 9'& | f) CD?. ,baterea total C.56 ef + C.56 "tand recalculat entru volum efectiv (1 -2& lei + &,1 ore/buc. (,- lei/or 12& &&& buc. (1 -2& lei + -( &&& lei 8 1-& g ' (8& lei | ,baterea de eficien! } de tim ~ } 8im ef lucrat + 8im "tand~ 8arif "tand }1& 8&& ore + &,1 ore/buc. 12& &&& buc.~ (,- lei/or }1& 8&& ore + 12 &&& ore~ (,- lei/or - (&& | ,baterea de re! } de tarif~ } 8arif ef + 8arif "tand~ 8im ef. }(1 -2& lei * 1& 8&& ore + (,lei/or~ 1& 8&& ore }(,( + (,-~ 1& 8&& ore 1 &8& lei | >erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! }tim ~ ,baterea de re! }8arif~ ' (8& | - (&& | 1 &8& | g) C09 !ariabil ,baterea total C0%> ef + C0% "tand aferent volumului efectiv 9 1&& lei + &,1 ore/buc. &,1- lei/or 12& &&& buc. }9 1&& lei + 9 &&& lei~ 1&& lei N ,baterea de eficien! }de con"umuri~ } 7a<a de re arti<are ef + 7a<a de re arti<are "tand ~ 3 re arti< "tand }1& 8&& ore + &,1 ore/buc. 12& &&& buc.~ &,1- lei/or. g 9&& lei | ,baterea de re! }3 re ati< ef + 3 re arti< "tand~ 7a<a de re arti<are ef. }9 1&& lei * 1& 8&& ore + &,1- lei/or~1& 8&& ore}&,8(2-9lei/or + &,1- lei/or~ 1& 8&& ore1 &&& lei N >erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! ,baterea de re! 1&& N 1 &&& N 9&& | 5) C09 constant ,baterea total C0%C ef + C0%C "tand aferent volumului "tandard - &&& lei + ( '(& lei 3'& lei N ,baterea de con"um C0%C ef + C0%C "tand > ef - &&& lei g ( '(& lei * 11' &&& buc. 12& &&& buc. - &&& lei + ( 8&& lei 2&& lei N ,baterea de volum C0%C "tand > ef + C0%C "tand > "tand. ( 8&& lei + ( '(& lei * 11' &&& buc. 12& &&& buc. 1'& | >erificare* ,baterea total ,baterea de eficien! }de volum~ ,baterea de re! }de con"um~ 3'& N 2&& N 1'& | %entru eviden!a abaterilor "e utili<ea< conturi "intetice i analitice de abateri. ,"tfel, abaterile favorabile "e $nre)i"trea< $n Ct ace"tor conturi, iar cele nefavorabile $n .t ace"tora. Nu au "old final. - #.% '1

Conform metodei Standard g Co"t entru determinarea datelor efective "e !ine cont de roce"ul de a rovi<ionare, roce"ul de roduc!ie i cel de de"facere. zn ca<ul a rovi<ionrilor cu materiale $n debitul contului 211 "e $nre)i"trea< cantitatea efectiv a rovi<ionat evaluat la re! "tandard, iar $n credit + cantitatea efectiv con"umat evaluat la co"t "tandard. %e arcur"ul roce"ului de roduc!ie $n debitul contului 811 "e $nre)i"trea< con"umurile "tandarde rivind materialele directe, munca direct, recum i "tandardele entru C0%. 0ar $n creditul contului + co"tul "tandard al roduc!iei fabricate. zn roce"ul de de"facere roduc!ia v$ndut e"te evaluat la co"tul "tandard de roduc!ie. 4a "f$ritul erioadei de )e"tiune, $n vederea determinrii datelor efective a are nece"itatea re arti<rii abaterii. zn ace"t "co ot fi utili<ate c$teva variante de re arti<are, unele dintre care "unt* 1~ re arti<area inte)ral a abaterilor $n contul 111, cu condi!ia c* roduc!ia fabricat roduc!ia v$ndut{ - " nu eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul erioadei de )e"tiune{ - cantitatea materialelor a rovi<ionate " fie e)al cu cantitatea materialelor con"umate. 2~ re arti<area ro or!ional a abaterilor $n conturile 111 i 21' cu condi!ia c* roduc!ia fabricat " fie diferit de cea v$ndut{ - " nu eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii{ - cantitatea materialelor a rovi<ionate cantitatea materialelor con"umate. 3~ re arti<area ro or!ional a abaterilor $n conturile 111, 21', 21- cu condi!ia c* roduc!ia fabricat " fie diferit de cea v$ndut{ - " eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii{ - cantitatea materialelor a rovi<ionate cantitatea materialelor con"umate. (~ re arti<area ro or!ional a abaterilor $n conturile 111, 21', 21-, 211 cu condi!ia c* roduc!ia fabricat " fie diferit de cea v$ndut{ - " eui"te roduc!ie $n cur" de euecu!ie la "f$ritul lunii{ - cantitatea materialelor a rovi<ionate cantitatea materialelor con"umate. /!anta6ele: 1~ ofer mana)erilor o"ibilitatea de a lua anumite m"uri corective $n ba<a anali<ei i inter retrii abaterilor{ 2~ ermite de a reduce co"turile mai ale" dac metoda e"te combinat cu un "i"tem care " incite er"onalul la " orirea roductivit!ii "au ameliorarea calit!ii }de eu. acordarea de remii~. De a!anta6ul "e datorea< fie ri)idit!ii "au fleuibilit!ii "tandardelor de con"umuri. 4!emnrile cu metoda normativ* "tabilirea cu antici a!ie a co"tului rodu"elor, lucrrilor "au "erviciilor, $nainte de $nce erea roce"ului de roduc!ie{ fundamentarea calcula!iei e mrimi fi<ice ri)uro" determinate entru materiale i munc, e ba<e tiin!ifice{ urmrirea o erativ a abaterilor fa! de norme "tandarde e arcur"ul de"furrii roce"ului de roduc!ie{ antrenarea $n elaborarea normelor "au a "tandardelor a er"onalului economic din $ntre rindere. 7eo!ebirile cu metoda normativ* "tabilitatea mai mare $n tim a "tandardelor fi<ice{
'8

 abaterile de la co"tul "tandard afectea< re<ultatele activit!ii $ntre rinderii, " re deo"ebire de metoda normativ unde, cu abaterile de la norme "e afectea< co"tul normat{ urmrirea abaterilor $n cadrul metodei Standardgco"t cu avutorul unui "i"tem de conturi, " re deo"ebire de metoda normativ care le urmrete numai o erativ. -%Conform metodei Direct , Cost co"tul de roduc!ie e"te format doar din con"umuri variabile, i anume* C.6, C.56, C0% v. %roblema de ba< a ace"tei metode o con"tituie "e ararea corect a con"umurilor variabile de cele con"tante. wn indicator im ortant ce "e calcul $n ca<ul a licrii metodei direct co"t e"te venitul mar)inal. Denitul marginal 4 D !2n rilor , Consumuri i c5eltuieli o"eraionale !ariabile '11 111, 112, 113, 11(, 811, 812, 813 >enitul mar)inal "ervete entru aco erirea con"umurilor i c#eltuielilor o era!ionale con"tante, du care contribuie la ob!inerea rofitului. ?e ultatul financiar 4 Denitul marginal - Consumuri i c5eltuieli o"eraionale constante (813, 112, 113, 11(~. wtili<area metodelor diver"e de calcul a co"tului influen!ea< $n mod diferit i re<ultatele financiare. ,"tfel, "unt o"ibile 3 "itua!ii* 1. dac Dolumul !:n rilor 4 Dolumul "roduciei1 atunci re<ultatul o era!ional determinat $n ba<a metodei .irectgco"t va fi e)al cu re<ultatul o era!ional calculat conform metodei tradi!ionale* ?O (metoda Direct-Cost) 4 ?O (metoda tradiional) 2. Dolumul !:n rilor Dolumul "roduciei, atunci re<ultatul o era!ional calculat du metoda .irectgco"t va fi mai mic ca cel calculat du metoda tradi!ional* ?O (metoda Direct-cost) R ?O ( met. tradi)1 ti"ic "entru ?. 3. Dolumul !:n rilor Dolumul "roduciei, atunci re<ultatul o era!ional calculat du metoda .irectgco"t va fi mai mare ca cel calculat du metoda tradi!ional* ?O (metoda Direct-cost) P ?O (metoda tradiional). .iferen!a dintre re<ultatele o era!ionale calculate conform celor 2 metode e"te re<ultatul influen!ei a 2 factori* 1~ varia!ia "tocurilor de rodu"e finite{ 2~ com ortamentul con"umurilor indirecte de roduc!ie con"tante e unitate de rodu" fa! de varia!ia volumului de roduc!ie* Diferena dintre re ultate 4 (Ctoc iniial de "roducie finit , Ctoc final de "roducie finit) > C09C "e unitate. wtili<area diferitor metode de calcul a co"tului influen!ea< $n mod diferit i a"u ra modului de $ntocmire i re<entare a ra ortului rivind re<ultatele financiare. ,"tfel, ra ortul rivind re<ultatele financiare $ntocmit $n ca<ul utili<rii metodei tradi!ionale e"te o form r" ndit com letat conform revederilor le)ale i de"tinat tuturor cate)oriilor de utili<atori. 0ar ra ortul rivind re<ultatele financiare $ntocmit $n ca<ul utili<rii metodei direct co"t e"te o form rar i re re<int un ra ort intern de"tinat doar admini"tra!iei $ntre rinderii. "#emplu% Com ania , fabrica un ti de rodu". .in evidenta contabila a ace"tei com anii au fo"t eutra"e urmtoarele date core" un<toare anilor 2&&- i 2&&'*
'9

(r. 1. #. %.

0ndicatori /nul #==; /nul #==< >olumul de roduc!ie }buc!i~ 1&&& 1&&& >olumul vn<rilor }buc!i~ '&& 1(&& Con"umuri de roduc!ie }lei~* a~ con"umuri directe materiale 2&&& 2&&& b~ con"umuri directe rivind retribuirea muncii 1&&& 1&&& c~ con"umuri indirecte de roduc!ie variabile 1-&& 1-&& d~ con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante 3&&& 3&&& '. C#eltuieli comerciale* a~ variabile -&& 12&& b~ con"tante 2&& '&& ;. C#eltuieli )enerale i admini"trative* a~ variabile 3&& '-& b~ con"tante 12&& 13-& <. >enitul din vn<ri }lei~ * '-&& 11&&& Se cere% a~ " "e $ntocmea"c ?a"ortul "ri!ind re ultatele financiare conform* g metodei .irectgco"t{ g metodei tradi!ionale. b~ " "e eu lice motivul a ari!iei diferen!ei dintre re<ultatele ob!inute conform celor 2 metode.

Solu!ie la unctul ,* ?a"ortul "ri!ind re ultatele financiare du" metoda @Direct-costA (r. 1. #. %. 0ndicatori >enitul din vn<ri Co"tul vn<rilor1 C#eltuieli o era!ionale variabile }a b c~ * a~ c#eltuieli comerciale variabile }112~ b~ c#eltuieli )enerale i admini"trative variabile }113~ c~ c#eltuieli o era!ionale variabile }11(~ >enitul mar)inal } 1 + 2 + 3~ Con"umuri con"tante "i c#eltuieli o era!ionale }abcd~* a~ con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante b~ c#eltuieli comerciale con"tante}112~ c~ c#eltuieli )enerale i admini"trative con"tante}113~ d~ c#eltuieli o era!ionale con"tante }11(~ ?e ultatul o"eraional ('-;) /nul #==; '-&& 21&& 8&& -&& 3&& g 3&&& ((&& 3&&& 2&& 12&& g (1'==) /nul #==< 11&&& '3&& 18-& 12&& '-& g 88-& (9-& 3&&& '&& 13-& g %+==

'. ;.

<.

?a"ortul "ri!ind re ultatele financiare du" metoda tradiional (r. 1. #. %.

1 2

0ndicatori >enitul din vn<ri Co"tul vn<rilor2 %rofitul brut }1g2~

/nul #==; '-&& (-&& 2&&&

/nul #==< 11&&& 1&-&& '-&&

Co"tul v$n<rilor $n anul 2&&- }C.6C.SC0%>~/>%>>}2&&&1&&&1-&&~/1&&&'&&21&& lei Co"tul v$n<rilor $n anul 2&&- }C.6C.SC0%>C0%C~/>%>>}2&&&1&&&1-&&3&&&~/1&&&'&&(-&& lei

1&

'. ;. <. *. ).

,lte venituri o era!ionale }'12~ C#eltuieli comerciale }112~ C#eltuieli )enerale i admini"trative }113~ C#eltuieli o era!ionale }11(~ ?e ultatul o"eraional (%I'-;-<-*)

g 1&& 1-&& g (#==)

g 18&& 2&&& g #*==

Coluie la "unctul B: 7nul /002% >olumul vn<rilor }'&& buc~ >olumul de roduc!ie }1&&& buc~, atunci rofitul o era!ional conform metodei .irectgco"t rofitul o era!ional conform metodei tradi!ionale{ }1(&&~ }2&&~ 5e<ultatul o era!ional }conform metodei .irectgco"t~ }1(&&~ 5e<ultatul o era!ional }conform metodei tradi!ionale~ }2&&~ .0|/5/N=, }12&&~ }12&&~ }&g(&&~ u 3&&&/1&&& }(&&~ u 3 }12&&~ 7nul /003% >olumul vn<rilor }1(&&~ >olumul de roduc!ie }1&&&~, atunci rofitul o era!ional conform metodei .irectgco"t rofitul o era!ional conform metodei tradi!ionale{ 39&& 21&& 5e<ultatul o era!ional }conform metodei .irectgco"t~ 39&& 5e<ultatul o era!ional }conform metodei tradi!ionale~ 21&& .0|/5/N=, 12&& }12&&~ }(&&g&~ u 3&&&/1&&& (&& u 3 12&&

/!anta6ele metodei .irectgco"t* ermite con"tatarea ra ortului $ntre con"umuri i volumul roducerii{ "im lific o era!iile de calculare a co"turilor, rin fa tul ca renun! la re arti<area con"umurilor indirecte de roduc!ie con"tante, care "e "u ort $n totalitatea lor din venitul mar)inal{ ermite cunoaterea )radului de artici are a fiecrui rodu" la ob!inerea rofitului i $n ce m"ura e"te "au nu rentabil fabricarea lui{ a"i)ur cele mai relevante i euacte informa!ii entru fundamentarea deci<iilor e termen "curt{ uurea< i creea< condi!iile nece"are bunei de"furri a muncii de anali< a activit!ii economice, rin "e ararea con"umurilor variabile de con"umurile con"tante i urmrirea ace"tora $n toat com leuitatea lor. De a!anta6ele metodei .irectgco"t* dificultatea "e arrii con"umurilor con"tante de con"umurile variabile{ evaluarea "tocurilor la co"t variabil "e lovete de re"tric!ii fi"cale, care im un ca $n contabilitatea financiara "tocurile "a fie evaluate la co"t total. ,cea"ta re"u une ca informa!ia rivind co"turile variabile "a fie "u u" unor corec!ii entru a utea fi utili<ata $n contabilitatea financiar i admi" de fi"calitate.
11

Caracteri"ticile "tudiate ale metodei tradi!ionale de calculare a co"tului i a metodei .irectg co"t utem " le com arm $n tabelul ce urmea<. Com ararea metodelor de cu rindere a co"tului .etoda tradiional .etoda @Direct-costA 1. /"te nece"ar entru ra oartele euterne. 1. Nu "e acce t entru ra oartele euterne. 2.Con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante 2.Con"umuri indirecte de roduc!ie con"tante "e includ $n co"tul roduc!iei fabricate. nu "e includ $n co"tul roduc!iei fabricate. 3. ,ccentuea< rofitul. 3. ,ccentuea< venitul mar)inal. (. ,re un rofit mai $nalt $n ca<ul $n care (. ,re un rofit mai $nalt $n ca<ul $n care roduc!ia de ete vn<rile. vn<rile de e"c roduc!ia. -. Nu ermite mana)erului " ieie deci<ii -. %ermite mana)erului " ieie deci<ii corecte corecte rivind modificarea a"ortimentului rivind modificarea a"ortimentului rodu"elor fabricate. rodu"elor fabricate. '. Nu ermite efectuarea oliticii efective de '. %ermite efectuarea oliticii efective de formare a re!ului. formare a re!ului. zn re<ent utili<area de ctre $ntre rinderile din 5e ublica 6oldova a metodei tradi!ionale a co"turilor $n condi!iile mavorrii ermanente a re!urilor aduce la neconcuren!a rodu"elor. zn acelai tim eu erien!a altor !ri arat, c cucerirea i "trarea ie!elor de de"facere a rodu"elor e"te o"ibil i $n ca<ul vn<rii lor la re!uri o timale }care aco er con"umurile~ i ob!inerii rofitului o timal din urma " oririi volumului vn<rilor. zn condi!iile !rii noa"tre, a licarea metodei .irectgco"t, cu toate avantavele e care le re<int, nece"it att luarea unor m"uri de ada tare la " ecificul $ntre rinderilor din 5e ublica 6oldova, c$t i re)lementarea rin acte normative a unor a" ecte im u"e de lanificarea, eviden!a i urmrirea co"turilor.

12

Tema: /nali a informaiei i luarea deci iilor manageriale 1. Caracteristica general a "rocesului lurii deci iilor manageriale #. 0nformaia utili at 2n "rocesul lurii deci iilor manageriale %. Corelaia @cost , !olum , "rofitA. 9unctul critic i metodele de calculare a acestuia
-14uarea deci<iilor mana)eriale ce determin att er" ectivele de lun) durat rivind de<voltarea $ntre rinderii, ct i utili<area curent a re"ur"elor, re re<int una din "arcinile de ba< ale contabilit!ii mana)eriale. 9rocesul lurii deci iilor manageriale re re<int evaluarea com arativ a ctorva variante de ac!iuni o"ibile i ale)erea aceleia care a"i)ur atin)erea "co ului ro u".

%roce"ul lurii deci<iilor mana)eriale re re<int un ti de activitate " ecific, care nece"it de la mana)erii $ntre rinderilor o re)tire rofe"ional $nalt, o bo)at eu erien! ractic, cunoaterea elementelor metodei contabilit!ii mana)eriale, ce ermit relucrarea i )enerali<area informa!iei ini!iale. 0n roce"ul lurii multor deci<ii de"eori nu ot fi urmri!i aii concre!i de re)tire a ace"tora. Cu toate ace"tea, de obicei, "e eviden!ia< cele mai )enerale eta e $n luarea deci<iilor mana)eriale. %roce"ul de re)tire i luare a deci<iilor $nce e cu determinarea sco"urilor i "arcinilor ce "tau $n fa!a $ntre rinderii. %entru mul!i a)en!i economici a"emenea "co oate fi mauimi<area rofitului, viitoarelor fluuuri nete ale $nca"rilor de mivloace bneti, lr)irea ie!ei de de"facere etc. %entru atin)erea "co urilor ro u"e e"te nece"ar de "tudiat toate !ariantele alternati!e de aciuni o"ibile. 0n" $n ractic, de re)ul, roce"ul de luare a deci<iilor "e limitea< cu euaminarea ctorva variante o"ibile. %entru fiecare variant e"te nece"ar de a colecta datele cores"un toare, de a calcula "uma total a con"umurilor, c#eltuielilor i veniturilor, economiile o"ibile de re"ur"e i re<ultatul financiar. .u ce informa!ia nece"ar a fo"t culea" i relucrat, mana)erul trebuie " ia deci<ii rivind alegerea !ariantei concrete. .e obicei, "e ale)e varianta, ce a"i)ur $n cea mai mare m"ur atin)erea "co ului ro u". >arianta alea" "ervete $n continuare dre t ba< entru $ntocmirea bu)etului, adic a lanului de reali<are a diver"elor deci<ii luate de mana)er. .e re)ul, roce"ul de $ntocmire a bu)etului e"te orientat " re determinarea ac!iunilor i rolului lucrtorilor $ntre rinderii $n reali<area deci<iilor luate. -#4a toate eta ele de luare a deci<iilor "e utili<ea< diferite informa!ii. %entru luarea deci<iilor o erative $ntemeiate e"te nece"ar ca informa!ia utili<at " fie calitativ, autentic i tran"mi" la tim mana)erului. 0n", nu toat informa!ia de )e"tiune oate fi util mana)erului la luarea deci<iilor. /"te util numai informa!ia rele!ant, adic aceea, care oate " influen!e<e a"u ra deci<iei mana)erului. ?ele!ant "e con"ider informa!ia, care "e refer la viitoarea deci<ie mana)erial i "e deo"ebete du variantele alternative. .e euem lu, "e re<olv roblema rivind $nlocuirea "trun)urilor vec#i cu o nou linie de roduc!ie com uteri<at. Sco ul $nlocuirii "trun)urilor e"te " orirea volumului roduc!iei i re" ectiv a volumului vn<rilor, reducerea con"umurilor directe de materiale i a con"umurilor directe rivind retribuirea muncii i $mbunt!irea condi!iilor de munc. Conform defini!iei, informa!ie relevant vor fi indicatorii, valoarea crora "e modific $n urma lurii deci<iilor rivind $nlocuirea "trun)urilor vec#i cu o linie nou de roduc!ie. /"te vorba de a"emenea
13

indicatori cum "unt volumul ro)no<at al vn<rilor, con"umurile directe de materiale, con"umurile directe rivind retribuirea muncii, con"umurile indirecte de roduc!ie, mrimea crora de inde de $nlocuirea "trun)urilor vec#i cu o linie nou de roduc!ie }de euem lu, u<ura "trun)urilor i a noii linii de roduc!ie, con"umurile rivind $mbunt!irea condi!iilor de munc a lucrtorilor $ncadra!i $n roce"ul de roduc!ie~, c#eltuielile erioadei, aferente $nlocuirii "trun)urilor }de euem lu, c#eltuielile rivind reciclarea cadrelor~, valoarea de lic#idare a "trun)urilor etc. 0nforma!ia rivind con"umurile indirecte de roduc!ie i c#eltuielile erioadei, care nu "unt le)ate de $nlocuirea "trun)urilor cu o linie noua de roduc!ie }de euem lu, c#eltuielile rivind u<ura, re ara!ia i $ntre!inerea cldirilor cu de"tina!ie )eneral i de roduc!ie, c#eltuielile de re re<entare, c#eltuielile rivind $ntre!inerea er"onalului admini"trativ i de conducere etc~, nu e"te relevant, $ntruct acea"ta nu "e modific $n urma lurii deci<iilor. zn ace"t fel, divi<area }delimitarea~ informa!iei $n relevant i nerelevant ermite mana)erului "gi concentre<e aten!ia $n roce"ul lurii deci<iilor numai a"u ra informa!iei relevante, care facilitea< anali<a variantelor eui"tente i accelerea< roce"ul de a# celei mai o time deci<ii. .u cum "ga men!ionat, toat informa!ia mana)erial "e utili<ea< entru luarea deci<iilor e termen lun), i a celor e termen "curt }o erative~. %entru luarea deci iilor o"erati!e rivind roblemele enumerate e"te foarte util a licarea metodei variablegco"tin) numit i directgco"tin). ,cea"ta e"te o metod de eviden! a con"umurilor, de calculare a co"tului roduc!iei i evalurii "tocurilor, $n cadrul creia la calcularea co"tului roduc!iei i evaluarea "tocurilor "e !ine cont numai de con"umurile variabile de roduc!ie. Con"umurile indirecte de roduc!ie con"tante nu "e re arti<ea< e rodu"e, dar "e euaminea< ca c#eltuieli ale erioadei i "e refer nemivlocit la re<ultatul financiar. Cele mai vu"te deci<ii mana)eriale ot fi luate $n ba<a anali<ei ra ortului rivind re<ultatele financiare, $ntocmit conform re<ultatelor calculrii du metoda variablegco"tin), $ntocmit entru u< intern. -%,nali<a corela!iei $ntre co"t, volumul roduc!iei }vn<rilor~ i rofit re re<int un in"trument uternic de )e"tiune, care ermite mana)erilor " ia re ede i uor deci<ii ar)umentate rivind lanificarea i " efectue<e din unct de vedere economic controlul com ortamentului con"umurilor i c#eltuielilor $n cur"ul unei erioade "curte de tim . /"en!a anali<ei corela!iei @cost - !olum , "rofitA con"t $n "tabilirea fa tului, cum modificrile $n volumul vn<rilor influen!ea< a"u ra modificrilor $n con"umuri, c#eltuieli i rofit. 6odelele mana)eriale, ba<ate e "tudierea ace"tei corela!ii, uneori "unt tratate mai $n)u"t ca anali a "unctului critic ("ragului de rentabilitate). ,nali<a unctului critic revede c con"umurile i c#eltuielile totale ale $ntre rinderii indiferent de aceea, "e refer ele la co"turi "au "e "cad din venituri la determinarea re<ultatului financiar, trebuie " fie divi<ate $n variabile i con"tante. .u con!inut, acea"t anali< "e reduce la determinarea unctului critic } unct de ec#ilibru, ra) de rentabilitate~. Prin punctul critic "e $n!ele)e volumul vn<rilor, la care $ntre rinderea deva nu mai are ierderi, dar nu are $nc nici rofit. 0n unctul critic veniturile totale din vn<ri "unt e)ale cu con"umurile i c#eltuielile totale ale $ntre rinderii, iar rofitul e"te e)al cu <ero. %unctul critic oate fi eu rimat $n unit!i naturale i monetare. Sco ul anali<ei unctului critic con"t $n ale)erea unui a"emenea volum al vn<rilor, care va a"i)ura $ntre rinderii un re<ultat financiar nul. 0n cadrul "i"temului contabilit!ii mana)eriale entru calculul untului critic $n condi!iile fabricrii unui ti de rodu"e "e utili<ea< trei metode*
1(

1. metoda ecuaiei3 #. metoda mar6ei de contribuie3 %. metoda re"re entrii grafice.

1. .etoda ecuaiei 4a ba<a anali<ei corela!iei co"tgvolumg rofit "t una din ecua!iile de ba< ale microeconomiei* >olumul v$n<rilor Con"umuri i c#eltuieli variabile Con"umuri i c#eltuieli con"tante %rofit

.eoarece rofitul $n unctul critic e"te e)al cu <ero, entru ace"t unct* .>olumul
v$n<rilor Con"umuri i c#eltuieli variabile Con"umuri i c#eltuieli con"tante Con"umuri i c#eltuieli con"tante

"au
%re!ul entru o unitate u Cantitatea unit!ilor Con"umuri i c#eltuieli variabile e o unitate u Cantitatea unit!ilor

=innd cont de acea"t ecua!ie oate fi determinat unctul critic $n unit!i de rodu"e*

%unctul critic
(2n uniti de "roduse)

Con"umuri i c#eltuieli con"tante

9reul "entru o unitate Consumuri i c5eltuieli !ariabile "e o unitate

/uem lu* zntre rinderea yama S., fabric un "in)ur ti de rodu" e care $l vinde la unit!ile de cercetareg de<voltare re! de 3&& lei/buc. Con"umurile variabile e unitate de rodu" 2&& lei, iar con"umurile i c#eltuielile con"tante totale 12& &&& lei. Se cere de determinat ra)ul de rentabilitate. 3&& x 2&& x 12& &&& 3&& x g 2&& x 12& &&& 1&& x 12& &&& x 12& &&& * 1&& 1 2&& buc. zntre rinderea yama S.,, v$n<nd 12 &&& buc. i ob!innd unit!ile de cercetaregde<voltare venit din vn<ri $n "um de 3'& &&& lei }3&& lei/buc. 1 2&& buc.~, va recu era toate con"umurile i c#eltuielile totale }att cele variabile $n "um de 2(& &&& lei }1 2&& buc. 2&& lei/buc.~, ct i cele con"tante + 12& &&& lei~ i va a"i)ura unit!ile de cercetaregde<voltare re<ultat financiar nul. |iecare urmtoare unitate de rodu" vndut va aduce $ntre rinderii un rofit e)al cu mrimea marvei de contribu!ie g 1&& lei }3&& lei + 2&& lei~. #. .etoda mar6ei de contribuie .ar6a de contribuie re re<int de irea venitului din vn<ri a"u ra tuturor con"umurilor i c#eltuielilor variabile aferente ace"tui volum al vn<rilor. %entru determinarea ra)ului de rentabilitate } unctului critic~ "e arcur) 2 eta e* 1. "e determin marva de contribu!ie }venitul mar)inal~*
6arva de contribu!ie >enituri din v$n<ri g Con"umuri i c#eltuieli variabile

2. "e determin unctul critic } ra)ul de rentabilitate~* Con" i c#elt contante Con" i c#elt contante %C ggggggggggggggggggggggggggggggg gggggggggggggggggggggggggggggggggggggggggg >enit mar)inal/unitate %ret v</unit + Con" i c#elt var/unit 1-

%. .etoda re"re entrii grafice %entru con"truc!ia )raficului tradi!ional a unctului critic* (a~ .e"ena!i auele* g aua ori<ontal + arat nivelul de roduc!ie . g aua vertical + arat con"umurile i veniturile totale }b~ .e"ena!i linia co"turilor Costuri fi#e + e"te o linie drea t aralel cu aua ori<ontal de la nivelul co"turilor fiue Costuri totale H e"te o linie ce $nce e din nivelul ini!ial al co"turilor fiue i e"te o linie drea t $ndre tat $n "u" la un un)#i ce de inde de ro or!ia co"turilor variabile $n co"tul total. }c~ .e"ena!i linia v$n<rilor + e"te o linie drea t din unctul de ori)ine $n "u" la un un)#i determinat de re!ul de v$n<are.

450 000 400 000 Punctul 350 000 300 000 250 000 200 000 150 000 100 000

critic

Vnzari totale

Profit

C5eltui eli totale

Cheltuieli constante

Pierderi

50 000 100 200 300 400 500 600 700 800

1'

Tema: $uarea deci iilor manageriale "e termen lung "ri!ind "roiectele de in!estiii
1. (oiunea1 clasificarea i esena "roiectelor de in!estiii #. .odul i criteriile de alegere a "roiectelor de in!estiii %. .etode de e!aluare a "roiectelor de in!estiii -1%entru a"i)urarea com etivit!ii i de<voltrii $n viitor fiecare $ntre rindere efectuea< inve"ti!ii, adic $ntre rinderea inve"tete mivloace bneti $n re<ent cu eucluderea ace"tora din circula!ie $n favoarea ob!inerii rofitului $n viitor. Ca euem le de inve"ti!ii e termen lun) ot "ervi inve"ti!iile $n active e termen* cldiri, utilav, teren, re<entarea e ia! a unui rodu" nou, lucrri de cercetri tiin!ifice i de eu erimentare + roiectare etc. %entru mana)eri inve"ti!iile re re<int con"umuri entru $ntre rindere care )enerea< noi $nca"ri bneti }avantave~. .in acea"t cau< mana)erul trebuie " ordone<e diver"e roiecte o"ibile, ornind de la bilan!ul )eneral }valoaregavantav~ i determinnd valoarea fiecrui roiect. zn de enden! de ti ul inve"ti!iilor $n literatura "trin $n "co ul anali<ei roiectele de inve"ti!ii "e divi<ea< $n - cate)orii* 1. roduc!ia nou "au eutinderea roduc!iei eui"tente 2. $nlocuirea utilavului "au con"truc!iile " eciale 3. lucrrile de cercetare tiin!ifice i de eu erimentareg roiectare (. alte inve"ti!ii -. diver"e }aducerea mrfurilor $n concordan! cu "tandardele ecolo)ice, de<voltarea "erviciilor de control a"u ra olurii mediului ambiant etc~. zn cadrul unei $ntre rinderi inve"ti!iile "e deo"ebe"c $n func!ie de nivelul la care "e efectuea<* 1. la nivelul unui )ru de $ntre rinderi 2. la nivelul filialei 3. la nivelul unit!ii de roduc!ie S ecialitii care "tudia< anali<a "trate)ic cla"ific inve"ti!iile $n felul urmtor* 1. in!estiii de cretere g include mrirea ca acit!ii de roduc!ie, $n"uirea ti urilor noi de roduc!ie, diver"ificarea 2. in!estiii de raionali are , include diminuarea consumurilor }creterea roductivit!ii muncii, " orirea randamentului fondurilor, micorarea con"umurilor con"tante~ i diminuarea riscurilor }diver"ificarea "ur"elor de a rovi<ionare, fiabilitatea furni<orilor~. 0nve"ti!ia ca ital urmea< " aduc venit $n decur"ul $ntre)ii erioade de func!ionare a activelor ac#i<i!ionate cu o anumit rat de rentabilitate care ar fi com arabil cu cea e care ar fi rimitgo dac ar inve"tit mivloace bneti $n alte "fere }alternative~ de inve"tire a ca italului. Con"umurile inve"ti!ionale }inve"ti!ii $n active reale~ "e deo"ebe"c rin erioada $ndelun)at, $n decur"ul creia $ntre rinderea ob!ine un re<ultat util. .e aceea la luarea deci<iilor rivind inve"ti!iile e"te nece"ar de a efectua o anali< de er" ectiv a veniturilor i con"umurilor. .eci<iile luate au un caracter de lun) durat, fiind le)ate de ro)no<area fluuurilor mivloacelor bneti + o "arcin de"tul de com licat care nece"it luarea $n con"idera!ie a o"ibilelor o"cila!ii ale re<ultatelor inve"tirii $n func!ie de "c#imbarea mai multor factori.

11

,#, Ciclul de via! al roiectului de inve"ti!ii oate fi divi<at $n trei fa e* 1. anali<a antici at $nainte de lan"area roiectului{ 2. reali<area }efectuarea~ roiectului{ 3. lic#idarea roiectului i deinve"ti!iile }retra)erea inve"ti!iilor~. Caracteristica fiecrei fa e: 1. 4uarea deci<iilor revede determinarea unor noi roiecte de roduc!ie, ornind de la anali<a o"ibilit!ilor comerciale "au de i"tarea roblemelor de roduc!ie, adic determinarea o"ibilit!ilor. 4a acea"t fa< "e anali<ea< mai multe roiecte de inve"ti!ii cu evaluarea re<ultatelor e"timate entru fiecare roiect, anali<a fluuurilor viitoare de mivloace bneti i o !iunea $ntre o"ibilit!ile alternative. /ta ele la ale)erea roiectelor de inve"ti!ii includ* a~ ,nali<a roiectului b~ .eterminarea variantelor }cu " ecificarea ri"curilor i o ortunit!ilor~ c~ ,rborele de deci<ii }"cenariul conform variabilelor date~ d~ .eterminarea fluuurilor de mivloace bneti e~ .eterminarea N%> a diferitor variante }unde N%> + valoarea actuali<at net }Net %re"ent >alue~~ f~ ,nali<a "en"ibilit!ii, ri"curilor i altor con"ecin!e )~ /legerea celei mai bune !ariante. 2. zn "co ul reali<rii eficiente a roiectului e"te nece"ar euecutarea unui control a"u ra derulrii ace"tuia. /"te nece"ar de com arat c#eltuielile efective cu cele rev<ute, unde de re)ul, cele efective "unt mai mari dec$t cele rev<ute din diferite motive }dificult!i te#nice la lan"area utilavului nou, i)norrii "ecurit!ii muncii, tr)nrii montrii utilavului etc.~. 8oate ace"tea duc la re!inerea lan"rii roiectului i la mavorarea valorii ace"tuia. 3. $n ca<ul $n care roiectul de inve"ti!ii nu )enerea< fluuurile bneti $nainte de lan"area ace"tuia, $ntre rinderea e"te nevoit " revad roiectul dat i, uneori, "gl retra). Dein!estirea e"te o o era!ie rivind v$n<area unor active entru a aco eri re"ur"ele utili<ate anterior. .e re)ul, deinve"tirea "e refer la roiectele cu o rentabilitate "c<ut, inca abile " aco erire c#eltuielile "au din alte motive, aa ca* a~ robleme comerciale }eui"ten!a clien!ilor cu ri"c ridicat~ b~ robleme financiare c~ cri< $n ramur d~ concuren! uternic e~ reducerea roduc!iei f~ modificarea ortofoliului de activit!i. Criteriile de alegere a "roiectelor de in!estiii includ* a~ criterii calitati!e g criteriul de inde"enden g 2 roiecte "e con"ider inde endente $n ca<ul $n care reali<area unuia nu e"te le)at de reali<area celuilalt g criteriul de alternati! g 2 roiecte "e con"ider alternative $n ca<ul $n care la reali<area unuia cellalt roiect devine inutil g criteriul de com"lementare g 2 roiecte "$nt le)ate rin ra ort com lementar $n ca<ul c$nd im lementarea unui roiect contribuie la ameliorarea altui roiect g criteriul de 2nlocuire g 2 roiecte "$nt le)ate rin ra ort de "ub"titu!ie $n ca<ul c$nd ado tarea unui roiect conduce la o reducere a veniturilor aferente altui roiect b~ criterii cantitati!e de estimare a "roiectelor } ot fi rono"ticate euact fluuurile mivloacelor bneti viitoare~* g erioada de recu erare }9aSbacO 9eriod~ g valoarea actuali<at net }(et 9resent Dalue - (9D~ g rata contabil a rofitului entru inve"ti!ii }/ccounting ?ate of ?eturn - /??) g rata intern de rentabilitate }0nternal ?ate of ?eturn g 0??~ g indicele de rofitabilitate net }9rofitabilitS 0nde8 - 90~ 18

,%, zn literatura de " ecialitate "unt de<vluite 2 metode tradi!ionale de evaluare a roiectelor de inve"ti!ii* g metoda ba<at e rata contabil a rofitului entru inve"ti!ii } /ccounting ?ate of ?eturn - /??) g metoda ba<at e anali<a erioadei de recu erare }9aSbacO 9eriod~ /ccounting ?ate of ?eturn (/??) ,cea"t metod mai e"te cuno"cut ca rata de ca ital, eu rimat $n rofituri medii e an ca din inve"ti!ia nece"ar. Nu "e util<ea< de" de mana)eri $n calitate de in"trument de ba< entru ale)erea roiectului o ortun. %robleme ce a ar la utili<area ace"tei metode de evaluare* g "e in)or tim ul afluuului i retra)erii mivloacelor bneti{ g rofit ob!inut $n ultimul an de reali<are a roiectului "e evaluia< ca i rofitul ob!inut $n rimul an{ g nu eui"t o metod acce tat univer"abil de calcul a ,55 9aSbacO 9eriod %erioada de recu erarea a roiectului de inve"ti!ii e"te o erioad de tim nece"ar entru recu erarea c#eltuilelilor de inve"ti!ii ini!iale dat rit fluuurilor mivloacelor bneti )enerate $n acea"t erioad din reali<area roiectului re" ectiv. %erioada de recu erare e"te e)al cu ra ortul dintre "uma inve"ti!ii ini!iale i fluuul anual net de mivloace bneti $n cur"ul erioadei de recu erare. Caracteristicile 99: e"te ba<at e fluuul bne"c }nu e rofituri~ i e"te mai obiectiv ca ,55 e"te uor de calculat nu oate m"ura reantabilitatea roiectului de inve"ti!ii "e utili<a de mana)eri $n la a ari!ia com uterilor $n reent "e utili<ea< la e"timarea a rouimativ a ri"curilor 6etodele de di"contare a fluuurilor bneti }.C|~ includ: (et 9resent Dalue ((9D) 0nternal ?ate of ?eturn }055~ (9D + eu rim $n eu re"ie valoric roiectul de inve"ti!ii i e"te e)al cu "uma fluuurilor bneti actuali<ate. %oate avea mrime "o iti! }$ntre rinderea va utea " aco ere ca italul inve"tit i " ob!in un eucedent de mivloace bneti~, negati! } roiectul are o rentabilitate mai "c<ut dec$t co"tul ca italului i deci nu e"te rentabil~, nul } roiectul nu aduce nici rofit, nici ierdere i oate fi att acce tat c$t i re" in"~. (0??) , rata de rentabilitate re re<int o valoare a ratei de actuali<are $n care N%> a roiectului e"te e)al cu &. %oate fi definit ca rata de di"count. Nu euclude erori $n calculare i c#iar nu totdeauna oate fi calculat. %oate fi calculat numai la roiecte de inve"ti!ii cla"ice. Sen"ul calculrii ratei interne de rentabilitate la anali<a roiectelor de inve"ti!ii con"t $n fa tul c 055 arat rofitabilitatea revi<ibil a roiectului i nivelul relativ mauim acce tabil al c#eltuielilor care ot fi a"ociate cu roiectul anali<at. Kn conclu ie1 "e oate de men!ionat: N%> i 055 "$nt metode alternative ale di"contrii fluuurilor bneti. N%> are mai multe avantave $n calcularea te#nic, dar 055 "e utili<ea< mai lar) $n ractic. %entru roiecte, metodele conduc la acce tul "au re" in)erea deci<iei a"u ra roiectului $n felul urmtor* %roiect acce tat dac N%> e"te o<itiv 055 e"te mai mare dec$t co"tul ca italului %roiect re" in" dac N%> e"te ne)ativ 055 e"te mai mic dec$t co"tul ca italului 19

|olo"ind N%> |olo"ind 055