MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA COLEGIUL INDUSTRIAL - PEDAGOGIC DIN CAHUL CATEDRA DE ECONOMIE

Autor: Zaharia Viorica Ca ru i actic !r" i "II Lucrar#a a $o%t #&a'i(at) *i a+ro,at) -a *# i(.a Cat# r#i # Eco(o'i# i( //////// 0121

Cahu-3 0121
CUPRINS: Pa! Pr#$a.) """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""4 T#'a 2: O,i#ctu- co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5-6 1. Evoluia contabilitii manageriale.

2. Etapele de dezvoltare a contabilitii manageriale. 3. Subiectul i obiectele contabilitii manageriale. T#'a 0: L#!)tura i(tr# co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-) *i co(ta,i-itat#a $i(a(ciar): #o%#,iri *i a%#')()ri""""""""""7-22 1.Deosebiri dintre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial. 2.Asemnri dintre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial. T#'a 4: 8u(c.ii-# *i ro-u- co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-# *i a-# co(ta,i-u-ui-'a(a!#r""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""20-29 1. unciile contabilitii manageriale. 2. !olul contabilitii manageriale i ale contabilului"manager. 3. #rganizarea contabilitii manageriale. T#'a 5: D#:;o-tar#a co(c#+.i#i co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""26-2< 1.$oiunea i coninutul consumurilor% c&eltuielilor i costul produciei. 2.'omponena consumurilor incluse (n costul de producie. T#'a 9: C-a%i$icar#a co(%u'uri-or # +ro uc.i#""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2=-00 1. Scopurile (n clasificarea consumurilor. 2. 'lasificarea consumurilor dup coninutul lor economic. 3. 'lasificarea consumurilor dup destinaia lor (n procesul de producie. ). 'lasificarea consumurilor dup modul de includere (n costul de producie. *. 'lasificarea consumurilor dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic al produciei. +. Dup rolul consumurilor (n procesul de producie. ,. Dup omogenitatea coninutului lor. -. Dup compatibilitatea momentului efecturii consumurilor. .. Dup importana consumurilor (n luarea deciziilor manageriale. 1/. Dup posibilitatea de a influena asupra mrimii consumurilor. T#'a 6: Bu!#tar#a"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""04-05 1.Esena% rolul i scopurile bugetrii. 2.0ipurile de bugete1 caracteristica i structura lor. T#'a 7: Co(tro-u- #&#cut)rii ,u!#t#-or""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""09 1.2odul de elaborare a bugetului general. 2.'ontrolul e3ecutrii bugetelor. T#'a <: Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-or acti;it).ii # ,a:) *i a co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-#"""""""""""""""""""""""06-0= 1.'ontabilitatea consumurilor activitii de baz. 2.Documentele primare ale consumurilor directe de materiale. 3.2etodele de repartizare a consumurilor directe de materiale. ).Deeurile. T#'a =: Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-or +ri;i( r#tri,uir#a 'u(cii *i a co(%u'uri-or i( ir#ct# # +ro uc.i#"""""41-47 1.Documentele primare. 2. ormele de salarizare (n regie i (n acord. 3.Adausuri i sporuri la salarii. ).'ontabilitatea i calculul indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc. *.'alculul i contabilitatea concediului de odi&n. +.'ontabilitatea i repartizarea consumurilor indirecte de producie.

T#'a 21: Particu-arit).i-# co(ta,i-it).ii co(%u'uri-or acti;it).ii au&i-iar# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""4<-51 1.'ontabilitatea consumurilor activitii au3iliare. 2.Serviciile reciproce. 3.4roducia (n curs de e3ecuie.

T#'a 22: Co(ta,i-itat#a +i#r #ri-or i( +ro uc.i# """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""52-55 1.'ontabilitatea pierderilor din rebuturi. 2.'ontabilitatea pierderilor din staionri. 3.'alcularea costului produselor fabricate i legtura lui cu !aportul privind rezultatele financiare. T#'a 20: M#to #-# c-a%ic# # ca-cu-ar# a co%turi-or"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""59-56 1.#biecte de eviden i obiecte de calculaie. 2.Esena metodelor de eviden a consumurilor i calculare a costurilor. T#'a 24: E%#(.a '#to #-or c-a%ic# # ca-cu-ar# a co%turi-or"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""57-5= 1.Esena metodelor clasice de calculare a costurilor. 2.2etoda global de calculare. 3.2etoda de calculare pe comenzi. ).Etapele metodei pe comenzi. *.Avanta5ele i dezavanta5ele metodei pe comenzi. T#'a 25: M#to a # ca-cu-ar# +# $a:#: ;aria(ta cu %#'i$a,ricat# *i ;aria(ta $)r) %#'i$a,ricat#""""""""""""""""""""""91-90 1.2etoda de calculare pe faze. 2.6arianta cu semifabricate. 3.6arianta fr semifabricate. T#'a 29: M#to # 'o #r(# # ca-cu-ar# a co%turi-or"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""94 1.Esena metodelor moderne de calculare a costurilor. 2.4rincipiile metodelor moderne. T#'a 26: Mato a # ca-cu-ar# Sta( ar -co%t *i Dir#ct-co%t""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""95-9< 1.2etoda de calculare Standard"cost. 2.Elaborarea standardelor i calcularea costului standard. 3.'alculul% analiza i evidena abaterilor de la standarde. ).2atoda de calculare Direct"cost. T#'a 27: M#to a (or'ati;) # ca-cu-ar# a co%tu-ui""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""9=-62 1.2etoda normativ. 2.Elaborarea normelor de consum i calcularea costului normativ de producie. 3.Evidena sc&imbrilor de norme. ).Evidena abaterilor de la norme. *.Evidena consumurilor de producie i calculaia costului efectiv de producie. T#'a 2<: A(a-i:a cor#-a.i#i co(%u'-;o-u'-+ro$it""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""60-67 1.Analiza corelaiei consum"volum"profit. 2.4ragul de rentabilitate. 3.7ntervalul de siguran i indicele de siguran. T#'a 2=: 8actoru- # aco+#rir# *i -#;i#ru- o+#ra.io(a-"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""6< 1. actorul de acoperire. 2.8evierul operaional. T#'a 01: Caract#ri%tica !#(#ra-) a +roc#%u-ui #ci:io(a->>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>"""6=-71 1.4rocesul decizional. 2. 8uarea deciziilor manageriale pe termen scurt. 3.8uarea deciziilor manageriale pe termen lung. Bi,--io!ra$ia>""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""72

A(#&# Pr#$a.)

'oninutul lucrrii corespunde totalmente cerinelor curriculum"lui disciplinei 9'ontabilitatea managerial:% ceea ce va facilita utilizarea ei ca material pregtitor sau au3iliar pentru studiu de ctre elevii 'olegiului 7ndustrial"4edagogic din 'a&ul. ;n lucrare se e3amineaz rolul i locul contabilitii manageriale (n sistemul de gestionare a (ntreprinderii prin descrierea funciilor% caracteristicilor i importanei contabilitii manageriale. De asemenea% sunt prezentate desfurat caracteristicile comparative ale contabilitii manageriale i contabilitii financiare. # parte a lucrrii este consacrat problemelor teoretice ale consumurilor1 definirea% componena i clasificarea acestora. <lterior% se abordeaz procesul de bugetare prin care se prognozeaz realizarea obiectivelor strategice ale (ntreprinderii. # deosebit importan s"a acordat contabilitii consumurilor de producie i modului (n care acestea pot fi incluse (n costul de producie. De asemenea% (n lucrare se pune accent pe calcularea costurilor i pontenialul informaional (n condiiile aplicrii diferitelor metode de calculare a lor. 4lec(nd de la ideea c% calcularea nu este un cost (n sine% ci o surs informaional (n spri5inul managementului% o parte (nsemnat a lucrrii este consacrat demonstrrii rolului informaiei consumurilor% costurilor (n procesul decizional al (ntreprinderii. 4entru (nelegerea unor aspecte teoretice i a creterii gradului de utilitate practic% lucrarea cuprinde reprezentri grafice% tabele i e3emple practice la care se ane3eaz lista bibliografic a lucrrilor de specialitate. 8ucrarea este adresat elevilor din 'olegiul 7ndustrial"4edagogic din 'a&ul% secia 'ontabilitate% specialitatea 'ontabilitate (n anul 76 de studii.

T#'a 2: O,i#ctu- co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 2" E;o-u.ia co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 0" Eta+#-# # #:;o-tar# a co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 4" Su,i#ctu- *i o,i#ct#-# co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 2"E;o-u.ia co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" Co(ta,i-itat#a efectueaz reprezentarea intern i e3tern a unei (ntreprinderi. Aceast reprezentare 5ustific e3istena a dou circuite (n sistemul informaional al (ntreprinderii1 unul care red imaginea (ntreprinderii (n e3terior = co(ta,i-itat#a $i(a(ciar)% considerat faa extern a (ntreprinderii i altul care descrie procesele interne ale (ntreprinderii% denumit co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-)% considerat faa intern a (ntreprinderii. Din punct de vedere istoric% contabilitatea managerial a aprut (n societatea capitalist ca urmare a tainei comerciale. $u (nt(mpltor cercettorii evidenei contabile% au demonstrat c (ncep(nd cu secolele >76" >6 comercianii vienezi% pe l(ng crile contabile (ntocmite de servitori% deseori (ntocmeau cri contabile secrete% (n care erau reflectate cele mai confideniale informaii% precum1 micarea capitalului% mrirea profitului% etc. 8a sf. sec. >7> i (nceput sec.>>% c(nd statul i sindicatul muncitorilor au (nceput activ a arta interes fa de mrimea profitului (ntreprinztorilor i a cere publicarea rapoartelor financiare% (ntreprinztorii% baz(ndu"se pe ideile lucrtorilor socotitori% au creat procedee metodologice special% ceea ce a condus la utilizarea a dou tipuri de contabilitate1 desc&is pentru toi utilizatorii i (nc&is ?secret@ = destinat numai (ntreprinztorului. Co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-) a provenit de la contabilitatea costurilor sau% cum mai este denumit% contabilitatea de producie. ;n literatura economic aceste noiuni deseori sunt confundate% ceea ce este incorect. 'ontabilitatea de producie% care presupune o reflectare clar i detaliat a tuturor proceselor legate de producie la (ntreprinderi% reprezint doar o parte a sistemului informaional al contabilitii manageriale ce satisface cerinele utilizatorului% dar nu sistemul propriu"zis. ;n ceea ce privete evidena consumurilor contabilitatea managerial are tangene cu contabilitatea financiar% diferena const doar (n metodele de eviden a costurilor1 (n primul caz se ine cont de evidena analitic% iar (n al doilea caz = evidena sintetic. 0" Eta+#-# # #:;o-tar# a co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 'ontabilitatea managerial pe plan mondial a cunoscut urmtoarele etape de dezvoltare1 Etapa I: p(n (n anul 1.)/ al secolului >>. ;n aceast perioad nu e3ist noiunea de Acontabilitate managerial:% ci se practica termenul de Acontabilitate (n producie:% care avea ca obiectiv = evidena consumurilor i calculaia costului efectiv de producie dup finisarea procesului te&nologic. Etapa II: a cuprins anii 1.)/"1.*/. 4e l(ng calculaia costului efectiv de producie o atenie sporit se acord i evidenei consumurilor (n vederea determinrii profitului i e3ecutrii controlului. Se utilizau diverse metode de calculaie i bugetare1 (n aceast perioad apare noiunea de Acontabilitate managerial: care se deosebete de Acontabilitatea de producie: prin faptul c% pe l(ng calculaia costului de producie% se mai ocup i cu bugetarea% controlul% analiza i luarea deciziilor. Etapa III1 a evoluat (ntre anii 1.*/"1.+*. 'ontabilitatea managerial era focusat spre pregtirea informaiilor necesare lurii deciziilor gestionare i e3ercitrii controlului dup o metod nou1 evidena pe centre de responsabilitate. Este pe larg utilizat metoda ADirect"cost:. Etapa IV a decurs (n perioada anilor 1.+*"1.-*. Au fost elaborate i aplicate proceduri noi privind evidena utilizrii resurselor (n activitatea (ntreprinderii% analiza eficienei activitii economice. Apariia contabilitii manageriale% ca disciplin economic aparte% e legat de recunoaterea contabilitii manageriale (n 1.,2 de ctre 'omitetul 7nternaional de Standartizare *

'ontabil. Acest an a marcat divizarea oficial a contabilitii (n contabilitatea financiar i contabilitatea managerial. Etapa V: din anul 1.-* i p(n (n prezent. Are loc perfecionarea (n continuare a te&nicilor i metodelor contabilitii manageriale% cum ar fi1 metoda AB'% metoda costului"int% analiza costurilor ascunse. ;n aceast perioad se dezvolt contabilitatea managerial strategic. ;n !epublica 2oldova contabilitatea managerial a fost acceptat oficial prin intermediul 'oncepiei reformei contabilitii% aprobat prin Cotr(rea Duvernului !epublicii 2oldova nr. 11-, din 2).12.1..,. 'ontabilitatea managerial reprezint un domeniu distinct (n cadrul contabilitii care ofer informaii privind gestiunea intern a (ntreprinderii. Acest proces include msurarea% colectarea% prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare% calculaie% control i analiza e3ecutrii bugetelor (n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale. 4" Su,i#ctu- *i o,i#ct#-# co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" #biectivele i funciile contabilitii manageriale formeaz concepia ei% iar aceasta determin structura ei. Ein(nd cont de acestea% putem determina subiectul% scopurile i obiectele contabilitii manageriale. ;n aspect general% subiectul contabilitii manageriale (l constituie activitatea economic a (ntreprinderii i a subdiviziunilor structurale ale acesteia% numite centre de responsabilitate. #peraiunile cu caracter e3clusiv"financiar ?operaiunile cu &(rtii de valoare% investiiile (n capital statutar% operaiunile de arend@ se afl (n afara subiectului contabilitii manageriale. E3aminarea particularitilor contabilitii manageriale ne permite s formulm scopurile de baz ale ei1 " acordarea asistenei informaionale managerilor din (ntreprinderi la luarea deciziilor operativeF " " " controlul% planificarea i pronosticarea eficienei economice a activitii (ntreprinderii i a centrelor de responsabilitate ale acesteiaF asigurarea bazei informaionale pentru formarea preurilorF alegerea celor mai eficiente direcii de dezvoltare a (ntreprinderii.

'(t privete obiectele contabilitii manageriale% ele cuprind resursele economice de care dispune (ntreprinderea% procesele economice ?inclusiv1 relaiile reciproce dintre subiecii gestionrii@% precum i rezultatele activitii at(t a (ntreprinderii (n (ntregime% c(t i a subdiviziunilor structurale separate. #biectele contabilitii manageriale cuprind astfel de activiti% cum sunt1 activitatea de aprovizionare% de producie% financiar i de desfacere% de organizare% o parte din activitatea de investiii. 2etoda contabilitii manageriale cuprinde totalitatea diferitelor procedee i mi5loace prin intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt reflectate (n sistemul informaional al (ntreprinderii. ;n contabilitatea managerial sunt incluse realizrile unor astfel de domenii ale tiinei i practicii cum sunt1 analiza economic% controlul% planificarea% pronosticarea% metodele economico" matematice% statistica% etc. iecare dintre elementele contabilitii manageriale au o funcie bine definit% (ns% doar fiind unite% ele permit a dezvlui mai amplu subiectul managerial. +

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'um este considerat (n (ntreprindere contabilitatea financiarG 2. 'um este considerat (n (ntreprindere contabilitatea managerialG 3. Din punct de vedere istoric% contabilitatea managerial a aprut ca urmare a crui element economicG ). '(nd au fost create procedeele metodologice speciale contabilitiiG *. De la ce termen a provenit contabilitatea managerialG +. 'are s(nt tangenele i diferena dintre contabilitatea managerial i contabilitatea financiarG ,. 'are s(nt etapele de dezvoltare ale contabilitii managerialeG -. 'e termen se practica (n prima etap de dezvoltare a contabilitii managerialeG .. ;n etapa a doua de dezvoltare pe lHng calculaia costului efectiv de producie o atenie sporit se acord la ceG 1/. ;n ce ani a evoluat etapa a treia de dezvoltare a contabilitii managerialeG 11. '(nd i unde a aprut oficial disciplina 9'ontabilitatea managerial:G 12. ;n ce etap are loc perfecionarea te&nicilor i metodelor contabilitii managerialeG 13. '(nd (n !epublica 2oldova contabilitatea managerial a fost acceptat oficialG 1). 'are este subiectul contabilitii managerialeG 1*. 'are s(nt scopurile contabilitii managerialeG 1+. 'e se cuprind (n obiectele contabilitii managerialeG 1,. 'e cuprinde metoda contabilitii managerialeG

T#'a 0: L#!)tura i(tr# co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-) *i co(ta,i-itat#a $i(a(ciar): #o%#,iri *i a%#')()ri" 2" D#o%#,iri i(tr# co(ta,i-itat#a $i(a(ciar) *i co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-)" 0" A%#')()ri i(tr# co(ta,i-itat#a $i(a(ciar) *i co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-)" 2" D#o%#,iri i(tr# co(ta,i-itat#a $i(a(ciar) *i co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-)" 4entru o prezentare mai reuit i mai clar a esenei contabilitii manageriale este necesar de a evidenia deosebirile i asemnrile dintre contabilitatea managerial i cea financiar. ;n acest scop vor fi caracterizate criteriile de comparare ale acestor subsisteme% precum i trsturile distinctive ale fiecrui subsistem contabil. 'riteriile de comparare dintre contabilitatea managerial i contabilitatea financiar aA O,-i!ati;itat#a or!a(i:)rii co(ta,i-it).ii" 'onform 8egii contabilitii% toate (ntreprinderile% indiferent de forma de proprietate i forma de organizare% sunt obligate s in contabilitatea financiar. 4rin legislaie se stabilesc cerine fa de rapoartele financiare care trebuie s fie prezentate organelor respective% indiferent de faptul dac conducerea (ntreprinderii consider aceste date utile sau nu. Einerea contabilitii manageriale nu este strict obligatorie% ea fiind determinat de obiectivele i sarcinile care stau (n faa (ntreprinderii% precum i de nivelul pregtirii profesionale a conducerii acestora. 'onducerea unei (ntreprinderi mici% de e3emplu% poate renuna la organizarea contabilitii manageriale. ,A Gra u- # r#!-#'#(tar#" ;n procesul de organizare i funcionare a contabilitii financiare trebuie s se respecte (n mod obligatoriu principiile generale acceptate i normele stabilite prin 8egea contabilitii% Standardele $aionale de 'ontabilitate% instruciuni% norme metodologice% alte acte emise de organele competente 2inisterul inanelor i 7nspectoratul iscal. 'ontabilitatea mangerial utilizeaz metode adaptate de (ntreprindere i bazate pe criteriile economice i manageriale% fr s in cont de cerinele impuse prin regulile 5uridice sau fiscale. Aici se aplic un singur criteriu = utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor manageriale argumentate. cA Sco+u- co(ta,i-it).ii" Scopul contabilitii financiare const (n prezentarea datelor necesare pentru (ntocmirea rapoartelor financiare destinate% (n mare msur% utilizatorilor e3terni% c(t i celor interni. Scopul se consider atins% dac rapoartele financiare sunt (ntocmite i prezentate conform destinaiei. Scopul contabilitii manageriale const (n asigurarea managerilor cu informaii necesare (n procesul planificrii corespunztoare% gestiunii i controlului efectiv. Scopul contabilitii manageriale este continuu% permanent i pentru o perioad scurt de timp. A Uti-i:atorii i($or'a.ii-or"

<tilizatorii contabilitii financiare sunt persoane fizice i 5uridice care se afl (n anumite relaii cu (ntreprinderea% ce a prezentat raportul financiar. <tilizatorii e3terni sunt de dou tipuri1 " cu interes financiar direct fa de aceast (ntreprindere ?investitorii% acionarii% creditorii@F " cu interes financiar indirect ?furnizorii% clienii% organele administrative i fiscale% firmele de audit% sindicatele% bursele mobiliare% presa@.

'onductorii (ntreprinderii poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare% dar folosesc aceste informaii (n msur limitat. <tilizatorii contabilitii manageriale% spre deosebire de cea financiar% sunt numai utilizatorii interni% aa c1 managerii% contabilii% analitii% conductorii subdiviziunilor% consiliul de directori sau alt organ de conducere superior. #A O,i#ctu- #;i #(.#i *i a(a-i:#i" ;n contabilitatea financiar trebuie s fie prezentate informaii privind (ntreprinderea (n ansamblu. ;n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord subdiviziunilor separate% tipurilor de activiti% centrelor de responsabilitate etc. $A C-a%i$icar#a co(%u'uri-or" ;n contabilitatea financiar consumurile sunt clasificate pe elemente economice. 4rin element economic se sub(nelege consumul omogen necesar pentru fabricarea produciei. ;n contabilitatea managerial consumurile sunt grupate pe centre de costuri ?consumuri@ din punct de vedere al articolelor de consum. Acest tip de clasificare permite de a rspunde la (ntrebarea1 pentru ce scopuri au fost consumate resursele i unde. !A Structura # ,a:) a co(ta,i-it).ii" 'ontabilitatea financiar se bazeaz pe urmtoarea egalitate bilanier fundamental1 Acti;# B Ca+ita- +ro+riuCDatorii ;n contabilitatea managerial nu e3ist o asemenea egalitate unic% structura informaiei depinde de cerinele utilizatorilor ei. #rice sistem al contabilitii manageriale opereaz cu urmtoarele categorii1 active% venituri% c&eltuieli% consumuri i aplic setul propriu de structuri de baz. Argumentul de baz (n aplicarea acestor structuri este utilitatea informaiei furnizate. hA Si%t#'u- co(ta,i- uti-i:at" 'ontabilitatea financiar% (n mod obligatoriu% trebuie s se bazeze pe procedeele contabile% cum ar fi1 dubla (nregistrare% documentarea i inventarierea. 'ontabilitatea managerial nu (ntotdeauna utilizeaz aceste procedee. 8a (nregistrarea informaiilor nu se respect (n mod obligatoriu principiul dublei (nregistrri% important este" utilitatea i comoditatea utilizrii acestora. iA R#%tric.ii-# i($or'a.i#i u+) ti'+"

'ontabilitatea financiar reflect operaiile economice care au avut loc (n cadrul (ntreprinderii. ;n general% contabilitatea financiar ne informeaz despre trecut i ceea ce s"a (nt(mplat% iar contabilitatea managerial"despre viitor i ceea ce o s se (nt(mple. DA E&actitat#a i($or'a.i#i" 7nformaiile contabilitii financiare sunt e3acte% deoarece ele se (nregistreaz (n contabilitate numai dup sv(rirea operaiunilor economice% fiind preluate din documente primare (ntocmite. 'ontabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor% deoarece luarea multor decizii nu poate fi am(nat p(n la furnizarea informaiilor complete. 'ontabilitatea managerial% (mbin(nd planificarea i luarea deciziilor% (n mare msur% vizeaz perioadele viitoare% din aceast cauz informaiile au un caracter probabil i subiectiv. EA Eta-oa(# # #;i #(.)" 'ontabilitatea financiar (i ine evidena (n valut naional " lei. 0ot (n lei trebuie s fie reflectate operaiunile economice (n conturi contabile i (ntocmite rapoartele financiare. 'ontabilitatea managerial opereaz cu etaloane de eviden valorice i nevalorice = (n dependen de utilitatea lor. Deseori sunt utilizate uniti de msur naturale ?buci% metri% tone% litri% etc.@% natural"convenionale ?cai"putere@% iar pentru evidena timpului de lucru se folosesc unitile de munc% ca om"ore% maini"ore. -A 8r#c;#(.a +r#:#(t)rii ra+oart#-or" Agenii economici din !epublica 2oldova sunt obligai s (ntocmeasc i s prezinte rapoarte financiare trimestriale mai puin detaliate% iar (n baza lor% la sf(ritul anului% se (ntocmete i se prezint un raport financiar comple3. ;n contabilitatea managerial rapoartele se (ntocmesc at(t periodic = zilnic% sptm(nal% lunar% trimestrial% c(t i la cerere% iar administraia (ntreprinderii de sine stttor determin coninutul% termenele i periodicitatea prezentrii rapoartelor interne. 4rincipiul de baz este oportunitatea i economicitatea. 'A T#r'#(#-# +r#:#(t)rii ra+oart#-or" ;n contabilitatea financiar rapoartele financiare anuale a5ung la utilizatorii e3terni p(n la data de 31 martie a anului ce urmeaz dup perioada de gestiune% iar cele trimestriale = p(n la data de 3/ a lunii ce urmeaz dup perioada de raportare. De obicei% rapoartele contabilitii manageriale cuprind informaii care impun luarea unor msuri urgente% motiv pentru care ele se (ntocmesc i se prezint (n decurs de c(teva zile dup e3pirarea lunii de gestiune sau la (nceputul urmtoarei zile. (A Pu,-icitat#a i($or'a.ii-or" 7nformaiile contabilitii financiare sunt accesibile tuturor categoriilor de utilizatori prin publicarea lor sub forma rapoartelor financiare. 2a5oritatea informaiilor contabilitii manageriale reprezint un secret comercial% (ntruc(t reflect tactica i strategia (ntreprinderii (n condiiile economiei de pia. Divulgarea acestor 1/

informaii ar putea s imprime luptei de concuren de pia un caracter necinstit% motiv pentru care sunt considerate confideniale. oAGra u- # r#%+o(%a,i-itat#" 4entru inerea incorect a contabilitii financiare% conductorii (ntreprinderilor poart at(t rspundere administrativ% c(t i penal. #rganele fiscale aplic amenzi pentru (nclcarea regulilor stabilite privind inerea contabilitii financiare% a5ung(ndu"se uneori p(n la privaiunea de libertate a acestora. !apoartele (n contabilitatea managerial% dup cum s"a menionat mai sus sunt destinate cercului larg de utilizatori. De aceea% pentru deciziile pe care administraia (ntreprinderii le"a considerat incorecte% este responsabil managerul. 0rebuie de menionat% c pedeapsa disciplinar se aplic managerilor pentru anumite (nclcri i nu pentru denaturarea datelor contabilitii manageriale. 0" A%#')()ri i(tr# co(ta,i-itat#a $i(a(ciar) *i co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-)" 7ndiferent de trsturile distinctive% prezentate mai sus% contabilitatea financiar i contabilitatea managerial au i unele trsturi comune. Acestea se datoreaz faptului c ma5oritatea elementelor contabilitii financiare se regsesc i (n contabilitatea managerial1 1. (n ambele subsisteme de contabilitate sunt e3aminate unele i aceleai operaiuni economice% (ns din diferite puncte de vedere. De e3emplu% elementele economice reflectate (n subsistemul contabilitii financiare ?materie prim% materiale% retribuirea muncii% uzura@ se utilizeaz (n acelai timp i de contabilitatea managerialF 2. (n baza costului efectiv al produselor fabricate ?serviciilor prestate% lucrrilor e3ecutate@% calculate (n contabilitatea managerial% se determin valoarea de bilan a produselor finite v(ndute ?serviciilor prestate% lucrrilor e3ecutate@ (n contabilitatea financiarF 3. procedeele contabilitii financiare se utilizeaz i de ctre contabilitatea managerialF ). informaia operativ se utilizeaz nu numai (n contabilitatea managerial% dar i pentru (ntocmirea documentelor financiare. 4rin urmare% acumularea informaiilor primare trebuie efectuat (n conformitate cu cerinele ambelor subsisteme ale contabilitii% pentru evitarea dublrii culegerii informaiilor primareF *. informaiile ambelor subsisteme de contabilitate sunt utilizate (n procesul lurii deciziilor. De e3emplu% datele contabilitii financiare sunt utilizate de ctre investitori pentru a evalua potenialul i perspectivele (ntreprinderii% raionalitatea investirii% iar datele contabilitii manageriale sunt utilizate de ctre manageri pentru rezolvarea unui cerc larg de probleme legate de gestiunea (ntreprinderii. 0rsturile comune care sunt caracteristice pentru contabilitatea financiar i cea managerial denot integritatea sistemului informaional al (ntreprinderii% (n cadrul cruia contabilitatea managerial constituie elementul de legtur (ntre sistemul contabil i procesul managerial. 11

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. $umii criteriile de delimitare a contabilitii manageriale de contabilitatea finnaciarG 2. 'e (nelegei prin obligativitatea organizrii contabilitiiG 3. 'aracterizai gradul de reglementare at(t pentru contabilitatea managerial% c(t i pentru contabilitatea financiarG ). 'are este scopul contabilitii financiare i contabilitii managerialeG *. 'are s(nt utilizatorii informaiilor contabilitii financiare i a contabilitii managerialeG +. 'are este obiectul evidenei i analizei a contabilitii financiare i a contabilitii managerialeG ,. 'um s(nt clasificate consumurile (n contabilitatea financiar i contabilitatea managerialG -. 'are este structura de baz a contabilitii financiare i a contabilitii managerialeG .. 'um este utilizat sistemul contabil (n contabilitatea financiar i (n contabilitatea managerialG 1/. 'are s(nt restriciile informaiei dup timp (n contabilitatea financiar i (n contabilitatea managerialG 11. 'aracterizai e3actitatea informaiei (n contabilitatea financiar i (n contabilitatea managerialG 12. 'e etaloane de eviden s(nt utilizate managerialG 13. 'aracterizai frecvena prezentrii rapoartelor (n contabilitatea financiar i (n contabilitatea managerialG 1). 'are s(nt termenele prezentrii rapoartelor contabilitii financiare i contabilitii managerialeG 1*. 'aracterizai publicitatea informaiilor (n contabilitatea financiar i (n contabilitatea managerialG 1+. 'e reprezint gradul de responsabilitate (n contabilitatea financiar i (n contabilitatea managerialG 1,. 'are s(nt asemnrile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea managerialG (n contabilitatea financiar i (n contabilitatea

12

T#'a 4: 8u(c.ii-# *i ro-u- co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-# *i a-# co(ta,i-u-ui-'a(a!#r" 2" 8u(c.ii-# co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 0" Ro-u- co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-# *i a-# co(ta,i-u-ui-'a(a!#r" 4" Or!a(i:ar#a co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 2" 8u(c.ii-# co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 'unoaterea esenei contabilitii manageriale i a subiectului acesteia permite formularea funciilor contabilitii manageriale. Acestea sunt1 asigurarea bazei informaionale% planificarea ?bugetarea@% controlul operativ% luarea deciziilor manageriale. 1. A%i!urar#a ,a:#i i($or'a.io(a-# presupune colectarea% prelucrarea i transmiterea informaiei financiare i nefinanciare% utilizate de ctre conductorii (ntreprinderilor pentru planificare ?bugetare@% controlul activitii subdiviziunilor (ncredinate lor i evaluarea rezultatelor obinute. Aceast informaie se deosebete prin permanena sa% oportunitate% suficien% percepie i simplitatea formei. 0" P-a(i$icar#a F,u!#tar#aA este un proces ciclic continuu orientat spre aducerea posibilitii (ntreprinderii (n concordan cu condiiile pieei. 8a toate etapele acestui proces contabilul implicat (n contabilitatea managerial trebuie s"i imagineze clar alternativele financiare disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc drept baz pentru planificare% iar datele evidenei curente = drept mi5loc de control asupra (ndeplinirii indicatorilor de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. 'oncepia bugetar presupune (ntocmirea unui plan pe termen scurt (n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt coordonate la toate nivelurile manageriale ale (ntreprinderii (n (ntregime. ;n bugetare o atenie deosebit se acord procesului de stabilire a normelor i normativelor optime% orientat spre asigurarea utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse. 4lanificarea ?bugetarea@ asigur stabilirea ordinii de acionare (n viitor. <n instrument important al planificrii constituie bugetul% la elaborarea cruia ia parte i contabilul = manager. ;ntocmirea bugetului const (n determinarea indicatorilor te&nico"economici planificai pentru (ntreprindere i subdiviziunile ei pentru o perioad curent1 decad% lun% semestru% an. 4" Co(tro-u- presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate% (n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenelor. Aceasta poate s se manifeste la prezentarea rezultatelor efective (n concordan cu cele planificate sau% invers% la modificarea planurilor% dac se constat c ele nu pot fi realizate. 4rocesul controlului d posibilitatea de a prognoza% dac planul pe termen lung va fi realizat% de a depista problemele poteniale% de a lua msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor (n vederea evitrii pierderilor (n viitor. 5" Luar#a #ci:ii-or 'a(a!#ria-# presupune selectarea unor aciuni din c(teva alternative speciale. Astfel% (n baza rezultatelor obinute% reflectate (n rapoartele operative% se i"au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive. ;n dependen de perioada pentru care sunt luate deciziile manageriale% ele se (mpart (n1 decizii manageriale pe termen lung% numite i strategiceF decizii manageriale curente sau operative. 0"Ro-u- co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-# *i a-# co(ta,i-u-ui-'a(a!#r" Ro-u- co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-# const (n organizarea asigurrii informaionale a procesului managerial pentru luarea deciziilor privind aprecierea activitii centrelor de 13

responsabilitate% evidena tendinelor (n dezvoltarea acestor centre a nea5unsurilor i aspectelor pozitive (n activitatea lor. Sistemul informaional contabil cuprinde1 a@ msurarea% colectarea% (nregistrarea i transmiterea datelor primare pentru gestionarea operativF b@ acumularea i gruparea lor dup flu3uri i anumite criteriiF c@ pregtirea informaiei centralizate i efectuarea calculelor utilizate (n evidena analitic i sinteticF d@ (ntocmirea rapoartelor interne i e3terne. !apoartele interne% ca etap final a procesului managerial% reflect un comple3 (ntreg de date despre activitatea (ntreprinderii (n general i a subdiviziunilor acesteia. Astfel% modul (ntocmirii i prezentrii rapoartelor contabilitii manageriale nu este reglementat i constituie c&estiunea intern a firmei. !apoartele contabilitii manageriale nu au o structur bine determinat% utilizeaz informaia e3primat (n valoare ?lei@% (n form natural ?Ig% m3@% cantitativ convenional ?cai"putere@. De asemenea% poate fi utilizat i infomaia necantitativ ?rezultatele sonda5elor sociologice% zvonuri@. ;n general% rolul contabilitii manageriale const (n furnizarea managerilor i directorilor de (ntreprinderi% la anumite intervale de timp% a informaiilor relevante care s le permit s conduc mai eficient i mai economic. Aadar% contabilitatea managerial trebuie s a5ute conducerea unei (ntreprinderi (n luarea deciziilor i soluionarea problemelor cu care se confrunt. 0rebuie s"i a5ute pe manageri i directori s"i foloseasc la ma3imum timpul i priceperea la (ndeplinirea obligaiilor ce le revin% permi(ndu"le (n acelai timp% s profite de ocaziile favorabile care se ivesc. Studiind funciile procesului managerial% trebuie s ne referim i la% rolul pe care (l au contabilii manageri (n desfurarea activitii managerilor. Astfel% contabilii care sunt (mputernicii cu funciile manageriale se numesc contabili manageri% contabili gestionari sau contabili analitici. 8u(c.ii-# co(ta,i-u-ui a(a-itic %u(t: +-a(i$icar#a3 co(tro-u-3 %ti'u-ar#a" P-a(i$icar#a. ;n procesul planificrii% contabilul manager ia parte la elaborarea planurilor de perspectiv% prezint informaii necesare pentru luarea deciziilor manageriale referitoare la1 distribuirea produciei fabricate% recomand piee poteniale i preuri optimale% descoper cele mai rentabile tipuri de produse% evaluiaz propunerile investiionale. 'ontabilul manager contemporan trebuie s cunoasc metodele contabilitii operative% analizei i planificrii financiare. Co(tro-u-. 8a sf(ritul perioadei manageriale contabilul manager (ntocmete rapoarte privind (ndeplinirea planului pe fiecare centru de responsabilitate% (n care poate fi efectuat analiza comparativ a rezultatelor planificate i obinute. !apoartele (ntocmite de ei% pe de o parte% permit de a aprecia obiectiv activitatea conductorilor centrelor de responsabilitate% iar pe de alt parte" informeaz managerii i administraia (ntreprinderii despre acele sectoare% care nu au reuit s a5ung la nivelul indicatorilor planificai. Astfel% contabilul manager efectueaz controlul managerial. Sti'u-ar#a. Bugetele i rapoartele (ntocmite de contabilul manager% de asemenea% au un rol important (n stimularea activitii personalului (ntreprinderii. Datorit activitii profesionale a lui% la (ntreprinderi se desfoar perfecionarea sc&imbului de informaie i a rapoartelor (ntre diferite subdiviziuni% managerii fac cunotin cu planurile elaborate% sarcinile stabilite fa de ei. Activitatea contabilului manager este baza pentru sporirea eficienei gestiunii ntreprinderii Astfel! n primul rnd! el poart responsabilitatea fa de conductori pentru obiectivitatea rapoartelor contabile a subdiviziunilor! n al doilea rnd! a"ut managerii centrelor de responsabilitate la planificarea #i determinarea rezultatelor lucrrilor

1)

8a 1 iunie 1.-3 7nstitutul 'ontabililor manageri au adoptat (n mod oficial un set de standarde de comportament etic pentru contabilii manageri (n care se menioneaz aa caliti etice cum ar fi1 co'+#t#(.a3 co($i #(.ia-itat#a3 i(t#!ritat#a *i o,i#cti;itat#a" Co'+#t#(.a prevede ca contabilii manageri s fie% mai (nt(i de toate competeni% adic s (neleag i s respecte toate legile% regulamentele% normele te&nice care se refer la atribuiile lor% s participe la programe de perfecionare profesional. ;n caz contrar% aptitudinile i cunotinele unui profesionist se pot uza foarte repede. Co($i #(.ia-itat#a prevede ca informaiile considerate confideniale i (ncredinate contabililor manageri nu trebuie comunicate nici unei persoane din interiorul sau din afara (ntreprinderii care nu este autorizat s le obin% cu e3cepia cazurilor c(nd acest lucru este impus prin lege. I(t#!ritat#a include imparialitatea contabilului manager% care trebuie s evite orice conflict de interese efectiv sau potenial% precum i relaiile cu persoanele fizice sau 5uridice care ar putea genera conflicte. O,i#cti;itat#a const (n faptul c contabilul manager este obligat s raporteze informaii obiective. El este responsabil pentru toate rapoartele financiare i nefinanciare furnizate managerilor% care la r(ndul lor se vor baza pe ele (n procesul decizional. 4" Or!a(i:ar#a co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" Co(ta,i-itat#a 'a(a!#ria-) constituie elementul de legtur (ntre sistemul contabil i procesul managerial. Dup tipul de cone3iune (ntre contabilitatea managerial i cea financiar (n teoria i practica modern a contabilitii manageriale% se confrunt dou concepii de organizare a contabilitii manageriale i anume1 a@ 'oncepia organizrii contabilitii mangeriale (ntr"un sistem conectat% integrat cu contabilitatea financiar% realiz(ndu"se un singur circuit informaional contabil numit co(c#+.ia 'o(i%t) Fi(t#!ra-i%t)3 u(ic#rcu-ar)AF b@ 'oncepia organizrii contabilitii manageriale (ntr"un circuit complet autonom% independent fa de contabilitatea financiar = numit co(c#+.ia ua-i%t) Fauto(o')3 G(chi%)A" Co(c#+.ia 'o(i%t) Fi(t#!ra-i%t)3 u(ic#rcu-ar)A H prevede realizarea unei legturi prin combinarea funcionalitii conturilor specifice contabilitii manageriale cu funcionarea conturilor de control% cum sunt conturile de c&eltuieli i venituri ale contabilitii financiare. <n astfel% de subsistem este folosit de ctre ma5oritatea firmelor industriale din S<A% 2area Britanie% 'anada. Avanta"ul: reducerea volumului de munc al contabililor $ezavanta"ul: scurgerea informaiilor considerate confideniale Co(c#+.ia ua-i%t) Fauto(o')3 G(chi%)A H satisface cerinele produciei i este orientat spre perfecionarea calculaiei i a controlului asupra consumurilor. Ea prevede folosirea unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale contabilitii financiare% utiliz(nd conturi"perec&i cu aceeai denumire care au o structur opus i se reflect direct. <n astfel de subsistem este folosit (n rile cu o reglementare strict a contabilitii din partea statului ? rana% Belgia% !omHnia@. Avanta"ul: asigur o confidenialitate maximal a informaiilor contabile $ezavanta"ul: ma"orarea volumului de munc contabil #i! respectiv! a c%eltuielilor de deservire a departamentului &ontabilitate! datorit faptului c documentele primare se prelucreaz dublu! o dat pentru necesitile contabilitii manageriale #i a doua oar! pentru cele ale contabilitii financiare 8a momentul actual% (ntreprinderile din !epublica 2oldova practic o contabilitate integrat. ;n acest caz% informaiile contabilitii manageriale sunt preluate% cel mai frecvent% sub form de 1*

situaii de calcule i rapoarte. De altfel% e3plozia informaticii i diversificarea structurilor de tip baze de date orienteaz organizarea contabilitii firmei ctre modelul contabilitii integrate% managerii gestion(nd propria baz de date (n funcie de interesul decizional.

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'are s(nt funciile contabilitii managerialeG 2. 'e presupune asigurarea bazei informaionaleG 3. 'e reprezint planificarea sau bugetareaG ). 'are este instrumentul principal al bugetriiG *. 'e presupune controlul ca funcie a contabilitii managerialeG +. 'e reprezint luarea deciziilor managerialeG ,. 'e tipuri de decizii manageriale cunoateiG -. ;n ce const rolul contabilitii managerialeG .. 'e cuprinde sistemul informaional contabilG 1/. 'are s(nt funciile contabilului analiticG 11. ;n ce const funcia de planificare a contabilului analiticG 12. 'e reprezint funcia de controlG 13. 'e reprezint funcia de stimulare a contabilului managerG 1). De ctre cine au fost adoptate standardele de comportament eticG '(ndG 1*. 'are sunt calitile eticeG 1+. 'e prevede competenaG 1,. 'e prevede confidenialitateaG 1-. 'e reprezint integritateaG 1.. 'e este obiectivitateaG 2/. 'are sunt concepiile pe care se bazeaz organizarea contabilitii managerialeG

1+

T#'a 5: D#:;o-tar#a co(c#+.i#i co(ta,i-it).ii 'a(a!#ria-#" 2" No.iu(#a *i co(.i(utu- co(%u'uri-or3 ch#-tui#-i-or *i co%tu- +ro uc.i#i" 0" Co'+o(#(.a co(%u'uri-or i(c-u%# G( co%tu- # +ro uc.i#" 2" No.iu(#a *i co(.i(utu- co(%u'uri-or3 ch#-tui#-i-or *i co%tu- +ro uc.i#i" #data cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe standardele naionale% s"a efectuat o delimitare foarte clar (ntre noiunile de consum #i c%eltuial Consumurile ' reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor prestarea serviciilor (n scopul obinerii unui venit% iar cheltuielile = s(nt toate c&eltuielile i pierderile perioadei care se scad din venituri la calcularea profitului perioadei de gestiune. Ein(nd cont de cele spuse% considerm c noiunea de Ich#-tuia-)J (i gsete interpretarea corect atunci c(nd se folosete (n procesul de aprovizionare (n e3presia c%eltuieli de aprovizionare! (n procesul de desfacere (n e3presia 9c%eltuieli comerciale% (n procesul gospodresc i administrare a activitii (n e3presia 9c%eltuieli generale #i administrative:% (n activitatea de investiii (n e3presia 9c%eltuieli din activitatea de investiii% (n activitatea financiar c%eltuieli din activitatea financiar i (n cazul evenimentelor e3cepionale% (n e3presia de pierderi excepionale Co%tu- # +ro uc.i# H reprezint e3presia bneasc a tuturor resurselor utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor. 0rebuie de menionat c costul produciei este un indicator calitativ care reflect rezultatele activitii economice ale (ntreprinderii% reuitile i rezervele ei. 'u c(t mai mic este costul de producie% cu at(t mai mult se economisete munca% mai optim se folosesc utila5ele de producie% materialele% combustibilul% mai ieftin cost fabricarea produselor. ;n scopul determinrii unui cost real de producie% evidenierii cilor de reducere a acestuia% apare necesitatea cunoaterii tuturor consumurilor. 0" Co'+o(#(.a co(%u'uri-or i(c-u%# G( co%tu- # +ro uc.i#" Actualimente componena consumurilor incluse (n costul de producie este reglementat de ctre SNC4 ICo'+o(#(.a co(%u'uri-or *i ch#-tui#-i-or G(tr#+ri( #riiJ . ;n costul de producie se includ trei articole de consum1 a( consumurile directe de materiale la ntreprinderile de producie #i consumurile directe de materiale la ntreprinderile prestatoare de servicii) b( consumurile directe privind retribuirea muncii la ntreprinderile de producie #i consumurile directe privind retribuirea muncii la ntreprinderile prestatoare de servicii) c( consumurile indirecte de producie la ntreprinderile de producie #i consumurile indirecte de producie la ntreprinderile prestatoare de servicii 8a (ntreprinderile de producie co(%u'uri-# ir#ct# # 'at#ria-# cuprind valoarea materiilor prime% a materialelor de baz utilizate (n procesul de producie i anume1 a@ materii prime i materiale ?e31 fin pentru fabricarea p(inii@F b@ articole accesorii ?e31 firile utilizate (n industria te3til@. 4entru (ntreprinderile prestri servicii co(%u'uri-# ir#ct# # 'at#ria-# utilizate (n procesul activitii de baz cuprind1 a@ materii au3iliareF b@ materiale de construcieF c@ carburani i lubrifianiF d@ piesele de sc&imb pentru prestarea serviciilor de reparaiiF e@ alte materiale. 1,

?( co(%u'uri-# ir#ct# +ri;i( r#tri,uir#a 'u(cii a (ntreprinderii de producie se includ toate tipurile de remunerri a muncii prestate de ctre muncitorii (ncadrai (n activitatea de baz a (ntreprinderii ?de e31 brutarilor la combinatele de panificaie% retribuirea croitorilor la fabricile de confecii@. a@ retribuirea de munc efectiv prestat% calculele conform formulelor i sistemelor de salarizare acceptate de (ntreprindereF b@ premiile pentru rezultatele obinute% sporurile la salariile tarifare i de baz pentru miestria profesionalF c@ sumele calculate sub form de compensare (n funcie de regimul i condiiile de muncF d@ remunerarea concediilor legate de odi&n i suplimentare a orelor cu (nlesniri pentru adolesceni% a pauzelor pentru mamele care alapteaz copii% a timpului necesar efecturii e3amenelor medicale. La G(tr#+ri( #ri-# # +r#%t)ri %#r;icii co(%u'uri-# +ri;i( r#tri,uir#a 'u(cii cuprind salariul de baz i cel suplimentar% diverse sporuri% adausuri% premii calculate personalului care lucreaz nemi5locit (n domeniul prestrii serviciilor. Co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# pot fi divizate (n dou grupe% i anume1 1@ consumuri pentru (ntreinerea i funcionarea utila5elor de producieF 2@ consumurile generale ale seciei de producie. ?( co'+o(#(.a co(%u'uri-or +#(tru G(tr#.i(#r#a *i $u(c.io(ar#a uti-aD#-or # +ro uc.i# intr1 a@ uzura utila5elor i mi5loacelor de transport ale secieiF b@ consumuri pentru reviziile te&nice% reparaiile curente i (ntreinerea utila5elor i mi5loacelor de transport ale secieiF c@ consumurile pentru reparaiile capitale la utila5ele i mi5loacele de transport ale seciei e3ecutate cu fore proprii sau de ctre persoane specializateF d@ uzura% repararea i (ntreinerea sculelor% dispozitivelor i verificatoarelor cu destinaie specialF e@ energie i combustibil pentru funcionarea utila5elor i mi5loacelor de transport ale secieiF f@ alte consumuri pentru (ntreinerea i funcionarea utila5elor. ?( co'+o(#(.a co(%u'uri-or !#(#ra-# ale seciei de producie intr1 a@ salariile personalului de conducere% te&nic i administrativ al seciei% precum i contribuiile pentru asigurrile sociale i asisten mediacal obligatorie calculate din salariile acestoraF b@ uzura cldirilor i a altor mi5loace fi3e de uz general al secieiF c@ consumuri pentru reparaiile curente i capitale ale mi5loacelor fi3e de uz general al secieiF d@ consumuri pentru protecia muncii (n seciiF e@ consumuri pentru deplasare a salariailor (ncadrai nemi5locit (n procesul de producieF f@ energie electric pentru iluminarea seciei i (n scopuri administrativ gospodreti ale secieiF g@ consumuri pentru (nclzirea secieiF &@ alte consumuri pentru (ntreinere i gospodrire.

1-

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'e reprezint consumurileG 2. 'e s(nt c&eltuielileG 3. 'e reprezint costul de producieG ). 'are s(nt articolele de consum ce se includ (n costul de producieG *. 'e se includ (n consumurile directe de materiale la (ntreprinderile de producieG E3empleG +. 'e se includ (n consumurile directe de materiale la (ntreprinderile prestatoare de serviciiG E3empleG ,. 'e se includ (n consumurile directe privind retribuirea muncii la (ntreprinderile de producieG E3empleG -. 'e se includ (n consumurile directe privind retribuirea muncii la (ntreprinderile prestatoare de serviciiG E3empleG .. 'um s(nt divizate consumurile indirecte de producieG 1/. ;n componena consumurilor pentru (ntreinerea i funcionarea utila5elor de producie intr ce consumuriG 11. ;n componena consumurilor generale ale seciei de producie intr ce consumuriG

1.

T#'a 9: C-a%i$icar#a co(%u'uri-or # +ro uc.i#" 2" Sco+uri-# G( c-a%i$icar#a co(%u'uri-or" 0" C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) co(.i(utu- -or #co(o'ic" 4" C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) #%ti(a.ia -or G( +roc#%u- # +ro uc.i#" 5" C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) 'o u- # i(c-u #r# G( co%tu- # +ro uc.i#" 9" C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) co'+orta'#(tu- -or $a.) # #;o-u.ia ;o-u'u-ui $i:ic a+ro uc.i#i" 6" Du+) ro-u- co(%u'uri-or G( +roc#%u- # +ro uc.i#" 7" Du+) o'o!#(itat#a co(.i(utu-ui -or" <" Du+) co'+ati,i-itat#a 'o'#(tu-ui #$#ctu)rii co(%u'uri-or" =" Du+) i'+orta(.a co(%u'uri-or G( -uar#a #ci:ii-or 'a(a!#ria-#" 21" Du+) +o%i,i-itat#a # a i($-u#(.a a%u+ra ')ri'ii co(%u'uri-or" 2" Sco+uri-# G( c-a%i$icar#a co(%u'uri-or" ;nregistrarea corespunztoare a consumurilor de producie i calcularea cu e3actitate a costului de producie fabricat trebuie s aib (n vedere% i diferitele feluri sau categorii de consumuri% (mpreun cu particularitile lor. Astfel% devine necesar clasificarea consumurilor de producie dup anumite criterii% (n funcie de scopul urmrit. 'lasificarea consumurilor se efectuiaz pentru atingerea a trei scopuri mari% i anume1 1. calcularea costului% evaluarea stocului i determinarea rezultatului financiarF 2. planificarea i controlul consumurilorF 3. analiza consumurilor i luarea deciziilor. 4entru realizarea acestor scopuri consumurile se clasific dup mai multe criterii% dintre care cele mai importante sunt prezentate (n tabelul urmtor. C-a%i$icar#a co(%u'uri-or G( $u(c.i# # %co+uri-# ur')rit# Ta,#-u- 2
Nr. 1. 2. 3. 4. . Criterii de clasificare Dup coninutul economic Dup destinaia n procesul de producie Dup modul de includere n costul producie Dup comportamentul consumurilor fa de evoluia volumului fizic al produciei Dup rolul consumurilor n procesul de pruducie Dup omo!initatea coninutului consumurilor ". Dup contabilitatea momentului efecturii consumurilor $. cu perioada la care se refer Dup importana consumurilor n luarea deciziilor %. Tipuri de Scopurile urmrite planificarea i analiza consumurilor calcularea costurilor, evaluarea stocurilor i determinarea rezultatului financiar calcularea costului, evaluarea stocurilor i determinarea rezultatului financiar calcularea costurilor, planificarea consumurilor i luarea deciziilor calcularea costului, evaluarea stocurilor i determinare rezultatului financiar calcularea costurilor, evaluarea stocurilor i determinarea rezultatului financiar calcularea costurilor, evaluarea stocurilor i determinarea rezultatului financiar analiza consumurilor i luarea deciziilor mana!eriale consumuri pe elemente de consumuri pe articole de consumuri directe i indirecte variabile i constante de baz i de re!ie simple i comple#e curente, anticipate i preliminate relevante, nerelevante, eventuale, mar!inale i diferiniale controlabile i necontrolabile

&.

Dup posibilitatea de a influena asupra mrimii cunsumurilor

controlul consumurilor

0"C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) co(.i(utu- -or #co(o'ic" 2/

Dup coninutul economic consumurile se clasific pe elemente economice. Elementul economic = se numete un singur tip de consum% cu un coninut omogen% care la nivelul (ntreprinderii nu mai poate fi divizat (n pri componente. ;n funcie de natura mi5loacelor economice consumate (n momentul produciei s(nt1 consumuri de materiale% consumuri aferente serviciilor prestate% uzura activelor pe termen lung% consumuri privind retribuirea muncii% contribuii privind asigurri sociale i asistena medical obligatorie% alte consumuri. 4" C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) #%ti(a.ia -or G( +roc#%u- # +ro uc.i#" 'onsumurile se grupeaz pe articole de consumuri. Articolul de consum = se numete un anumit fel de consum care formeaz at(t costul (ntregii% game de produse fabricate% c(t i a diferitelor tipuri de produse (n parte. ;n cea mai mare parte aceast grupare se prezint (n felul urmtor1 materii prime i materiale de baz% deeuri recuperabile% semifabricate cumprate% combustibil te&nologic% energie te&nologic% salarii de baz% salarii suplimentare% contribuii pentru asigurrile sociale i asisten medical obligatorie% consumuri indirecte de producie% cost de producie. 5" C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) 'o u- # i(c-u #r# G( co%tu- # +ro uc.i#" 'onsumurile se clasific (n consumuri directe i indirecte. &onsumurile directe = reprezint consumurile legate nemi5locit de procesul de producie care pot fi identificate i atribuite unui anumit tip de produs (n momentul efecturii lor% fr a fi necesare unele calcule suplimentare. &onsumurile indirecte = reprezint consumurile care nu se identific din momentul efecturii lor de produse% lucrri sau servicii% ci numai la nivelul unui centru de colectare de regul% secia% iar pentru a fi atribuite unui tip de produse s(nt necesare efectuarea unor calcule suplimentare. 9"C-a%i$icar#a co(%u'uri-or u+) co'+orta'#(tu- -or $a.) # #;o-u.ia ;o-u'u-ui $i:ic a- +ro uc.i#i" 'onsumurile se clasific (n variabile% constante% proporionale% progresive% degresive% regresive i fle3ibile. &onsumurile variabile = s(nt acelea care (i modific mrimea (n acelai sens cu modificarea volumului fizic al produciei% dar nu (ntotdeauna direct proporional. &onsumurile constante = s(nt acele consumuri a cror mrime rm(ne relativ nesc&imbat sau se modific (n mrimi nesimnificative fa de evoluia volumului fizic al produciei. Se includ aici consumurile generale ale seciei. &onsumurile proporionale = se caracterizeaz prin faptul c totalul lor se modific proporional cu volumul fizic al produciei% rmn(nd constante pe unitate de produs. &onsumurile progresive " s(nt acele consumuri care% (n totalitatea lor sau pe unitate de produs% cresc (n proporie mai mare i mai repede dec(t ritmul de cretere a volumului fizic al produciei. &onsumuri degresive = se caracterizeaz prin faptul c ele cresc (n proporie mai mic dec(t crete volumul fizic al produciei. &onsumurile regresive = se caracterizeaz prin faptul c au nivelul cel mai ridicat atunci% c(nd producia este mai mic i apoi scad considerabil pe msura creterii volumului fizic de producie. &onsumurile flexibile = s(nt acele consumuri care sub influena modificrii volumului fizic al produciei% evoluiaz neregulat. 21

6" Du+) ro-u- co(%u'uri-or G( +roc#%u- # +ro uc.i#" 'onsumurile se clasific (n consumuri de baz i consumuri (n regie1 &onsumurile de baz = s(nt consumurile ocazionale (n mod nemi5locit de desfurarea a procesului te&nologic al produciei i fr de care acest proces nu se poate desfura (n mod normal1 consumuri de materii prime i materiale de baz% mi5loace de producie. &onsumurile de regie = s(nt consumurile care nu au o legtur direct cu procesul de producie% fiind ocazionate de organizarea% administrarea i deservirea acestuia pentru a desfura (n condiii normale de munc1 ilumunatul% (nclzitul% reparaia i transportul. 7" Du+) o'o!#(itat#a co(.i(utu-ui -or" 'onsumurile se clasific (n consumuri simple i consumuri comple3e. &onsumurile simple = s(nt acele consumuri care au un coninut omogen% fiind formate dintr"un singur element de consum% care nu se mai poate descompune (n alte elemente constitutive1 consumuri de materii prime i materiale de baz% retribuia muncitorilor de baz% uzura utila5elor de producie. &onsumurile complexe " s(nt acele consumuri care au coninut eterogen fiind formate din mai multe elemente de consumuri simple1 consumuri pentru (ntreinerea i funcionarea utila5elor% consumurile generale ale seciei. <" Du+) co'+ati,i-itat#a 'o'#(tu-ui #$#ctu)rii co(%u'uri-or" 'onsumurile se clasific (n consumuri curente% anticipate i preliminate. &onsumurile curente = s(nt consumurile care se efectueaz i se includ totalmente (n costul efectiv de producie (n perioada curent1 consumuri de materiale% retribuirea muncii% uzura mi5loacelor fi3e de producie. &onsumuri anticipate = s(nt consumurile efectuate (n perioada curent% dar privesc producia perioadelor viitoare de gestiune (n ale cror costuri se includ1 plile de arend% primele de asigurare ac&itate anticipat. &onsumurile preliminate = s(nt consumurile ce urmeaz a fi efectuate (n perioadele viitoare de gestiune% dar care trebuie incluse (n consumurile perioadei curente. Din acestea fac parte concediile legale de odi&n% reparaiile capitale. =" Du+) i'+orta(.a co(%u'uri-or G( -uar#a #ci:ii-or 'a(a!#ria-#" 'onsumurile se clasific (n consumuri relevante% nerelevante% eventuale% marginale i diferniale. &onsumurile relevante " reprezint consumurile care pot fi modificate ca urmare a lurii deciziilor. &onsumurile nerelevante = reprezint consumurile care rm(n nesc&imbate indiferent de luarea deciziilor. &onsumurile eventuale = s(nt consumurile care se iau (n calcul la luarea deciziilor i apar (n cazul resurselor limitate. &onsumurile marginale = reprezint consumurile suplimentare rezultate din modificarea volumului de producie% fiind calculate pe unitate de produs. &onsumurile difereniale " s(nt consumurile suplimentare rezultate din modificarea volumului produciei fiind calculate pentru un anumit lot de produse. 21" Du+) +o%i,i-itat#a # a i($-u#(.a a%u+ra ')ri'ii co(%u'uri-or" 'onsumurile se clasific (n consumuri controlabile i consumuri necontrolabile. &onsumurile controlabile = s(nt consumurile mrimea crora depinde de nivelul de reglementare a acestora din partea managerului. &onsumurile necontrolabile" s(nt consumurile asupra crora managerul unui centru de responsabilitate nu poate influena. 22

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'lasificarea consumurilor se efectuiaz pentru atingerea a trei scopuri mari care s(nt eleG 2. 'e reprezint elementul economicG 3. 'e este articolul de consumG ). Dup modul de includere (n costul de producie consumurile se (mpart (n consumuri directe i consumuri indirecte% e3plicai ce reprezint eleG *. 'lasificai consumurile dup comportamentul lor fa de evoluia volumului fizic al producieiG +. Dup rolul consumurilor (n procesul de producie se clasific (n1 de baz i de regie% e3plicai ce reprezint eleG ,. 'lasificai consumurile dup omogenitatea coninutului lorG -. Dup compatibilitatea momentului efecturii consumurilor se (mpart (n1 curente% anticipate i preliminate% e3plicai ce reprezint eleG .. 'lasificai consumurile dup importana lor (n luarea deciziilor managerialeG 1/. Dup posibilitatea de a influena asupra mrimii consumurilor se (mpart1 (n controlabile i necontrolabile% e3plicai ce reprezint eleG

T#'a 6: Bu!#tar#a" 2" E%#(.a3 ro-u- *i %co+uri-# ,u!#t)rii" 0" Ti+uri-# # ,u!#t#: caract#ri%tica *i %tructura -or" 23

2" E%#(.a3 ro-u- *i %co+uri-# ,u!#t)rii" <na dintre funciile eseniale ale procesului de gestiune o reprezint bugetarea. Bu!#tar#a- reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate (n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete. ;ntocmirea bugetelor sau bugetarea% ca i (ntocmirea programelor strategice% reprezint un proces al planifcrii. Deosebirea dintre aceste dou tipuri de planificare const (n faptul c programele prevd activitatea ulterioar pe parcursul a mai multor ani% pe c(nd bugetarea% se elaboreaz pe o perioad cu o durat nu mai mare de un an. Astfel% din punct de vedere gestionar% bugetul% reprezint un document financiar elaborat p(n la momentul efecturii aciunilor previzibile. El reprezint e3presia monetar a planurilor de activitate i de dezvoltare a (ntreprinderii care coordoneaz i prezint (n cifre proiectele administratorilor. Bugetul se (ntocmete de obicei pentru o perioad bugetar viitoare limitat (n timp% ma3imum pe un an% cu ealonarea pe perioade mai mici1 trimestre% luni. 4erioada pentru care se elaboreaz bugetul se numete perioad bugetar. Bugetul poate conine date1 " numai despre venituriF " numai despre c&eltuieli% consumuriF " despre venituri i c&eltuieli% consumuri% fr ca ele s fie ec&ilibrateF " poate fi elaborat (n orice unitate de msur% at(t valorice% c(t i naturaleF " poate fi (ntocmit at(t pentru (ntreprindere (n general% c(t i pentru subdiviziunile acestora. Sco+uri-# ,u!#t)rii %G(t: 1@ planificarea operaiunilor ce asigur realizarea obiectevelor strategice ale (ntreprinderiiF 2@ coordonarea diverselor tipuri de activiti ale diferitelor subdiviziuni% precum i coordonarea intereselor fiecrui lucrtor i gruparea (n (ntregime pe (ntreprindereF 3@ stimularea conductorilor de toate nivelurile (n vederea atingerii scopurilor subdiviziunilor (ntreprinderii. Bugetul unei (ntreprinderi este important pentru succesul activitii deoarece1 a@ oblig managementul s reflecte asupra activitii viitoare i s planifice obiectivele pe termen scurtF b@ implic colaborarea (ntregii ec&ipe managerialeF c@ prin compararea cu realizrile efective face posibil analiza performanelor la toate nivelele de conducere. 0" Ti+uri-# # ,u!#t#: caract#ri%tica *i %tructura -or" ;n funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete1 generale i particulare% statice i fle3ibile. Bu!#tu- !#(#ra- = reprezint un plan de lucru coordonat pentru toate subdiviziunile i tipurile de activiti ale (ntreprinderii (n (ntregime sau totalitatea de bugete care genereaz operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor funcionale. Scopul bugetului general const (n gruparea% (nsumarea bugetelor diferitor subdiviziuni ale (ntreprinderii% numite ,u!#t# +articu-ar#. Bugetul general const din dou pri1 bugetul operaional i bugetul financiar. Bu!#tu- o+#ra.io(a- = reprezint totalitatea bugetelor particulare operaionale% care asigur (ntocmirea bugetului de profituri sau pierderi din activitatea operaional. El include1 a@ bugetul v(nzrilorF b@ bugetul producieiF 2)

c@ d@ e@ f@ g@ &@ i@ 5@ I@ l@ m@

bugetul de ac&iziii cu materii prime i materialeF bugetul consumurilor directe de materialeF bugetul consumurilor directe privind retribuirea munciiF bugetul consumurilor indirecte de producieF bugetul costului produselor fabricateF bugetul costului v(nzrilorF bugetul altor venituri operaionaleF bugetul c&eltuielilor comercialeF bugetul c&eltuielilor generale i administrativeF bugetul altor c&eltuieli operaionaleF bugetul de profituri sau pierderi.

Bu!#tu- $i(a(ciar = reprezint totalitatea bugetelor ce reflect flu3urile bneti prognozate i situaia financiar a (ntreprinderii. 4rile componete ale acestuia s(nt1 a@ bugetul investiiilor capitaleF b@ bugetul mi5loacelor bnetiF c@ prognoza bilanului. Bu!#tu- %tatic " reprezint bugetul calculat pentru un nivel concret al activitii economice a (ntreprinderii% adic (n bugetul static veniturile% c&eltuielile i consumurile se planific pornind de la un singur nivel al v(nzrilor. Bu!#tu- $-#&i,i- = reprezint bugetul care se (ntocmete nu pentru un nivel al activitii economice% adic (n bugetul fle3ibil veniturile% c&eltuielile i consumurile se planific pentru diferite nivele ale v(nzrilor produciei. ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. Definii procesul de bugetareG 2. 'e date poate conine bugetulG 3. $umii i caracterizai scopurile procesului de bugetareG ). De ce este important bugetul unei (ntreprinderiG *. 'are s(nt tipurile de bugeteG +. 'e reprezint bugetul generalG ,. ;n ce const scopul bugetului generalG -. 'e reprezint bugetul operaionalG .. 'e se include (n bugetul operaionalG 1/. 'e reprezint bugetul financiarG 11. 'are s(nt prile componente ale acestuiaG 12. 'e reprezint bugetul staticG 13. 'e reprezint bugetul fle3ibilG

T#'a 7: Co(tro-u- #&#cut)rii ,u!#t#-or" 2" Mo u- # #-a,orar# a ,u!#tu-ui !#(#ra-"

2*

0" Co(tro-u- #&#cut)rii ,u!#t#-or" 2" Mo u- # #-a,orar# a ,u!#tu-ui !#(#ra-" 4entru coordonarea lucrrilor privind (ntocmirea bugetului general la (ntreprinderi se creeaz comisii bugetare. Co'i%ia ,u!#tar) = reprezint un organ de lucru care asigur elaborarea i coordonarea bugetelor. ;n componena ei intr% reprezentanii conducerii de v(rf a (ntreprinderii i anume1 directorul financiar% managerii seciilor de producie% marIeting% aprovizionare% planificare% contabilitate etc. Dintre membrii comisiei se alege un manager bugetar care conduce procesul de elaborare a bugetului. De regul% acesta este directorul financiar% managerul seciei de planificare% contabilul"ef sau contabilul gestionar. 2anagerul bugetar (mpreun cu membrii comisiei elaboreaz un regulament privind (ntocmirea bugetului. ;n acest regulament trebuie s fie incluse i descrise obiectivele% procedurile de (ntocmire a bugetelor i termenele de prezentare a acestora spre aprobare. Elaborarea bugetelor este o te&nic de management. !espectiv pentru ca bugetele (ntocmite s fie c(t mai raionale i utile% managerii trebuie1 a@ s asigure cooperarea i participarea anga5ailorF b@ s comunice c(t mai clar prevederile bugetareF c@ s aib aptitudini de negociator i s fie capabil s rezolve probleme de comportamentF d@ s delege subalternilor autoritatea i rspunderea pentru e3ecuia bugetelorF e@ s planifice elaborarea bugetelor cu mult timp (nainte de (nceputul perioadei la care se refer acestea cu scopul de a fi siguri c bugetul este adoptat (naintea unei noi perioade de bugetareF f@ s organizeze i s participe la edinele unde se vor analiza i revizui bugeteleF g@ s creeze un sistem eficient de urmrire i raportare cu a5utorul cruia s se poat compara periodic% rezultatele obinute cu prevederile de planF &@ s fie gata oric(nd s i"a msuri de remediere a divergenelor semnalate (n situaiile sau rapoartele comparative. 0" Co(tro-u- #&#cut)rii ,u!#t#-or" 'ontrolul asupra e3ecutrii bugetului general (l efectueaz managerul bugetar. !euita acestui proces este determinat de dou momente importante1 1@ s fie (nelese e3act i corect previziunile i obiectivele de ctre toi lucrtorii responsabili ai (ntreprinderiiF 2@ s e3ecute susinerea i un sistem de stimulare din partea conducerii de v(rf. 'ontrolul activitii de e3ecuie a bugetelor se bazeaz pe compararea% la intervale periodice de timp ?de e3emplu1 lunar@% a prevederilor bugetare cu rezultatele obinute. Situaiile i rapoartele (ntocmite (n urma controlului informeaz conducerea (ntreprinderii unde lucrrile nu merg conform planului. 2anagerii pot decide asupra msurilor de corecie care trebuie luate. 2anagerii (ntreprinderii vor fi preocupai mai ales de abaterile nefavorabile care apar% pot aprea pe parcursul e3ecuiei bugetelor. Ele se (nregistreaz (n Raportul comparativ referitor la execuia bugetului (mpreun cu motivele care le"au determinat. Acest raport este de mare importan (n procesul de informare. ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 2. 3. ). *. +. 'e reprezint comisia bugetarG 'ine intr (n componena comisiei bugetareG 'e elaboreaz managerul bugetar (mpreun cu membrii comisiei bugetareG 'e trebuie s fac managerii ca bugetele s fie% c(t mai raionale i utileG 'ine efectueaz controlul asupra e3ecutrii controlului generalG 4e ce se bazeaz controlul activitii de e3ecuie a bugetelorG

T#'a <: Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-or acti;it).ii # ,a:) *i a co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-#" 2+

2" 0" 4" 5"

Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-or acti;it).ii # ,a:)" Docu'#(t#-# +ri'ar# a-# co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-#" M#to #-# # r#+arti:ar# a co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-#" D#*#uri-#"

2" Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-or acti;it).ii # ,a:)" 4rin activitate de baz a unei (ntreprinderi cu caracter productiv se sub(nelege producia care formeaz obiectul activitii principale a (ntreprinderii i const din1 produse finite% semifabricate% lucrri i servicii cu caracter productiv% care se desfoar (n secii principale de producie i care% (n ma5oritatea este destinat v(nzrii ctre alte (ntreprinderi sau persoane fizice. De e3emplu% (n industria constructoare de maini este considerat activitatea de baz = fabricarea de maini i utila5e% (n industria te3til = producia firelor i a esturilor etc. Aceast producie se realizeaz (n mai multe secii de producie (n care se fabric mai multe produse sau se e3ecut mai multe comenzi. Evidena consumurilor activitii de baz se ine cu a5utorul contului <22 IActi;it).i # ,a:)J3 care este un cont de calculaie. ?( #,itu- acestui cont se reflect1 valoarea produciei (n curs de e3ecuie la (nceputul perioadei de gestiune ?care se trece din contul contabilitii financiare 029 IPro uc.i# G( cur% # #&#cu.i#J@F consumurile directe de materiale i consumurile directe privind retribuirea muncii efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilorF consumurile indirecte de producie repartizate la sf(ritul perioadei de gestiune (n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate. ?( cr# itu- co(tu-ui se reflect1 costul efectiv al produselor fabricate ?serviciilor prestate@% al rebuturilor definitive i valoarea deeurilor recuperabileF valoarea produciei (n curs de e3ecuie la sf(ritul perioadei de gestiune ?care se trece (n debitul contului contabilitii financiare 029 IPro uc.i# G( cur% # #&#cu.i#J@. 8a sf(ritul perioadei de gestiune contul se (nc&ide (n mod obligatoriu i respectiv nu are niciodat sold. 0rebuie de menionat faptul c contul <22 IActi;it).i # ,a:)J se va dezvolta analitic pe secii de producie% tipuri de produse% servicii sau lucrri. De e3emplu% dac (ntr"o secie de producie se fabric dou tipuri de produse1 A i B atunci se vor desc&ide dou conturi analitice1 <22 A *i <22 B3 fiecare dintre ele in(nd evidena consumurilor necesare fabricrii produsului pentru care s"a desc&is contul analitic respectiv. 0" Docu'#(t#-# +ri'ar# a-# co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-#" Co(%u'uri-# ir#ct# # 'at#ria-# H reprezint prima grup de consumuri care formeaz costul de producie i deine ponderea cea mai mare (n componena acestuia. Eliberarea materiilor prime i materialelor (n producie se poate perfecta prin urmtoarele documente primare. 1@ 8i*a -i'it) # co(%u' ?a(#&a 2@" este utilizat pentru evidena eliberrii sistematice a materialelor de producie (n baza limitelor prestabilite. Ea se desc&ide la (nceputul lunii (n dou e3emplare de ctre secia de Aprovizionare! sau *lanificare a (ntreprinderii% (n care se indic tipul operaiei% numrul depozitului care elibereaz materialele% secia beneficiar% numrul nomenclator i denumirea materialului% unitatea de msur i limita prestabilit. <n e3emplar al fiei se transmite seciei beneficiare% iar al doilea depozitului 8a sf(ritul lunii fiele s(nt semnate reciproc de ctre magazioner i eful seciei 2,

consumatoare% dup care ambele e3emplare s(nt transmise (n contabilitate pentru evidena materialelor eliberate (n conturile corespunztoare. 2@ Bo(u- # co'a( ) +#(tru G(-ocuir#a # 'at#ria-# Fa(#&a 0A = se utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau (nlocuirii unor materiale cu altele. Se (ntocmete (n dou e3emplare1 un e3emplar pentru secia beneficiar% al doilea e3emplar pentru depozit. Eliberarea materialelor peste limita de consum prestabilit i (nlocuirea unor materiale cu altele se admite numai cu acordul conductorului% inginerului ef sau persoanelor autorizate. 3@ Di%+o:i.i# # -i;rar# a 'at#ria-#-or Fa(#&a 4A= se utilizeaz pentru evidena micrii materialelor (n interiorul (ntreprinderii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale (ntreprinderii plasate (n alte teritorii. Se emite (n dou e3emplare i se semneaz de ctre conntabilul"ef sau o alt persoan autorizat. ;n cazul eliberrii materialelor ctre subdiviziunile sale structurale un e3emplar se transmite beneficiarului% cel de"al doilea = depozitului care ulterior se pred (n contabilitate. Eliberarea materialelor (n producie (nc nu reprezint consumul lor efectiv. Astfel% consumul efectiv de materiale se stabilete (n baza unor documente speciale de consum. De e3emplu1 consumul efectiv de materiale supuse croirii se perfecteaz prin 8i*#-# # croir#. Asemenea documente se utilizeaz la fabricile de confecii% (nclminte% piele. ;n ele se indic numrul partidelor de materiale predate la locurile de munc% numrul de uniti croite i rebutate% cantitatea de deeuri rezult (n urma croirii% precum i norma de consum pentru o unitate de produs. 4" M#to #-# # r#+arti:ar# a co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-#" ;n unele ramuri comple3e ale industriei unde din unul i acelai tip de materiale se fabric dou sau c(teva tipuri diferite de produse% consumurile directe de materiale se includ indirect (n costul de producie% fiind necesar o repartizare a acestora. ;n acest scop se pot utiliza c(teva metode de repartizare dintre care cele mai des folosite s(nt1 metoda normativ i metoda coeficienilor de ec&ivalen. 1@ M#to a (or'ati;) = este utilizat (n condiiile unei producii mai mult sau mai puin omogen% i anume1 industria constructoare de maini% de (nclminte% a mobilei% ect. 0e&nica de repartizare a consumurilor directe de materiale pe produse% conform metodei normative% poate ilustrat (n urmtorul tabel 2. Ta,#-u- 0 R#+arti:ar#a co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-# +# ti+uri # +ro u%#3 co($or' '#to #i (or'ati;#
Denumirea produselor 1 ' ) * Total Volum efectiv de producie, unit. 2 (( %(( 1((( + Norma unitar de consum, kg 3 % 1( " + Consum normativ de materiale, kg 4 Coeficient de Repartizare Consum efectiv de materiale, kg "

(,& (,& (,& +

D#t#r'i(a.i: co(%u'u- (or'ati; # 'at#ria-# i co(%u'u- #$#cti; # 'at#ria-#G

2-

2@ M#to a co#$ici#(.i-or # #chi;a-#(.) = se aplic la (ntreprinderile unde se obin produse din aceeai materie prim% care se deosebesc (ntre ele prin form% dimensiuni% proprieti te&nologice i c&imice. 0e&nica de repartizare a consumurilor directe de materiale pe produse% conform metodei coeficienilor de ec&ivalen% poate ilustrat (n urmtorul tabel 3. Ta,#-u- 4 R#+arti:ar#a co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-# +# ti+uri # +ro u%#3 co($or' '#to #i co#$ici#(.i-or # #chi;a-#(.)
Denumirea produselor 1 ' ) * Total Volum efectiv de producie, unit. 2 (( %(( 1((( + Coeficient de ec ivalen 3 1,(( 1,2 (,$ + Volumul de producie !n uniti ec ivalente, u.e. 4 $,"( $,"( $,"( + Consumul efectiv de materiale pe o unitate ec ivalent, kg"u.e. Consum efectiv de materiale, kg "

D#t#r'i(a.i: ;o-u'u- # +ro uc.i# G( u(it).i #chi;a-#(t# i co(%u'u- #$#cti; # 'at#ria-#@ Astfel% de produse se obin% de e3emplu% (n fabricile de sticl% unde din aceeai materie prim de e3emplu sticl topit se fabric diferite tipuri i mrimi de sticle ?/%11% /%21% /%*1@ sau geamuri ?1mm% 2mm%% 2%*mm% 3mm% etc@F industria crnii% industria laptelui% metalurgie etc. 4entru fabricarea produselor se pot consuma pe l(ng materialele de baz i unele materiale au3iliare. Acestea se includ (n cost fie (n mod direct fie (n mod indirect proporional normelor de consum% numrului de ore"maini de lucru sau cantiti de produse fabricate. ;n unele ramuri ale industriei ?metalurgie% industria e3tractiv etc.@ o pondere esenial (n costul de producie o are consumul de resurse energetice% (n scopurile te&nologice ?combustibilul% energie electric% ap% abur% gaze naturale% frig% aer comprimat etc.@. Ele se includ (n costul produselor fabricate (n mod direct adic nemi5locit (n baza documentelor primare (n care s(nt consemnate datele privind msurarea% c(ntrirea resurselor% indicaiile contoarelor. 0oate informaiile de acest gen le furnizeaz secia 9Energetic: sau 92ecanic:. 5" D#*#uri-#" ;n procesul de fabricare a oricrui tip de produs se obin deeuri. D#*#uri-# = s(nt rmiele obinute (n urma prelucrrii materiilor prime i materialelor care i"au pierdut total sau parial proprietile fizice i c&imice iniiale. Ele pot fi de dou tipuri1 1@ #*#uri r#cu+#ra,i-#" care pot fi utilizate (n continuare (n cadrul (ntreprinderii sau v(ndute terilor. E3emple pot fi1 rumegu de lemn% buci de metal% buci de stof etc. Aceasta se evalueaz i se reflect (n contabilitate. 2@ #*#uri (#r#cu+#ra,i-# = care i"au pierdut total proprietile iniiale i nu mai pot fi utilizate sub nici o form i nici v(ndute terilor. E3emple1 fum% cenu% zgur% substane to3ice. Ele nu se evalueaz i nu se reflect (n contabilitate. 'antitatea deeurilor recuperabile obinut (n procesul de producie se poate stabili fie (n baza Bo(uri-or # +r# ar#-+ri'ir# (ntocmite (n momentul predrii lor la depozite. De regul% deeurile recuperabile se evaluiaz la preul materialului din care a provenit% dac s(nt utilizate (n acelai scop ca i materialul iniial sau s(nt v(ndute% la un pre mai redus dec(t al materialului din care a provenit% dac se utilizeaz (n alte scopuri dec(t materialul iniial. 2.

4entru evidena consumurilor directe de materiale se pot (ntocmi urmtoarele formule contabile1 D#,it <22 IActi;it).i # ,a:)J = la suma total a consumurilor directe de materiale efectuate (n cursul unei perioade de gestiuneF Cr# it 022 IMat#ria-#J" la valoarea materiilor prime% materialelor de baz% semifabricatelor cumprate% combustibilului i ambala5ului te&nologic utilizate pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilorF Cr# it 902 IDatorii +# t#r'#( %curt +ri;i( $acturi-# co'#rcia-#J = la valoarea energiei electrice% termice% apei utilizate (n scopuri te&nologice% aprovizionate de la furnizoriF Cr# it 900 IDatorii +# t#r'#( %curt $a.) # +)r.i-# -#!at#J " la valoarea energiei electrice% termice% apei utilizate (n scopuri te&nologice% aprovizionate de la (ntreprinderi fiice sau asociateF Cr# it <20 IActi;it).i au&i-iar#J " la valoarea energiei electrice% termice% apei utilizate (n scopuri te&nologice din producie proprie. 6aloarea deeurilor recuperabile obinute (n seciile de baz se reflect prin formula contabil1 D#,it 022 IMat#ria-#J Cr# it <22 IActi;it).i # ,a:)J" Evidena analitic a consumurilor directe de materiale se ine (n Bor #rou- # r#+arti:ar# a co(%u'uri-or ir#ct# # 'at#ria-# +# ti+uri # +ro u%# % care se (ntocmete la nivelul fiecrei secii de producie% iar evidena sintetic a acestora se ine (n1 ,or #rou- <"22 IActi;it).i # ,a:)J = la nivelul seciilor de producie% care se (ntocmete (n baza datelor din Borderoul de repartizare a consumurilor directe de materiale pe tipuri de produse. R#!i%tru- 7.- ICo(%u'uri-# *i ch#-tui#-i-# G(tr#+ri( #riiJ = la nivelul (ntreprinderii% care se completeaz prin preluarea datelor din ,or #rouri-# <"22 IActi;it).i # ,a:)J" ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 'e se sub(nelege prin activitatea de baz a unei (ntreprinderi cu caracter productivG 'e este considerat activitate de baz (n industria constructoare de mainiG 'e este considerat activitate de baz (n industria te3tilG Evidena consumurilor activitii de baz se ine cu a5utorul crui contG 'e se reflect (n debitul contului -11G 'e se reflect (n creditul contului -11G Definii consumurile directe de materialeG 'are s(nt documentele primare ce se (ntocmesc pentru evidena consumurilor directe de materialeG .. 4entru ce este utilizat fia limit de consumG 1/. 4entru ce se utilizeaz bonul de comand pentru (nlocuirea de materialeG 11. 4entru ce se utilizeaz dispoziia de livrare a materialelorG 12. 'are s(nt metodele de repartizare a consumurilor directe de materialeG 13. '(nd este utilizat metoda normativG 1). 8a ce (ntreprinderi se utilizeaz metoda coeficienilor de ec&ivalenG 1*. 'e reprezint deeurileG 1+. $umii tipurile de deeuriG 1,. 4rin ce se deosebesc deeurile recuperabile de deeurile nerecuperabileG 1-. 'e formule contabile se pot (ntocmi pentru evidena consumurilor directe de materialeG 1. 2. 3. ). *. +. ,. -. 3/

T#'a =: Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-# +ri;i( r#tri,uir#a 'u(cii *i a co(%u'uri-or i( ir#ct# # +ro uc.i#" 2" Docu'#(t#-# +ri'ar#" 0" 8or'#-# # %a-ari:ar# G( r#!i# *i G( acor " 4" A au%uri *i %+oruri -a %a-arii" 5" Co(ta,i-itat#a *i ca-cu-u- i( #'(i:a.ii-or +#(tru i(ca+acitat#a t#'+orar) # 'u(c)" 9" Ca-cu-u- *i co(ta,i-itat#a co(c# iu-ui # o ih()" 6" Co(ta,i-itat#a *i r#+arti:ar#a co(%u'uri-or i( ir#ct# # +ro uc.i#" 2" Docu'#(t#-# +ri'ar#" 'ontabilitatea managerial a consumurilor directe privind retribuirea muncii presupune1 a( determinarea #i controlul timpului de munc) b( evaluarea muncii #i determinarea drepturilor salariale) c( includerea consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul de producie Determinarea i controlul prezenei fiecrui salariat poate fi efectuat prin (ntocmirea unor documente primare% cum ar fi fia de ponta5 ?a(#&a 5@i tabelul de eviden a timpului de munc prestat. ;n vederea calculrii salariilor este necesar de a cunoate% pe l(ng timpul lucrat i volumul muncii prestate. 'el mai adesea% acesta se perfecteaz prin urmtoarele documente primare. a@ bonul de lucru (n acord individual sau colectiv ?a(#&a 9@F b@ raport de fabricaieF c@ foaia de parcurs. ;n conformitate cu art.13/ ?alin.3@ al 'odului muncii i art. 3 ?alin. 2@ al 8egii salarizrii% pentru remunerarea salariailor se pot folosi urmtoarele forme de salarizare. a@ pe unitate de timp sau (n regieF b@ pe unitate de produs sau (n acord. 0" 8or'#-# # %a-ari:ar# G( r#!i# *i G( acor " 8or'a # %a-ari:ar# G( r#!i#- presupune retribuirea muncii (n raport cu timpul efectiv lucrat ?luni% zile% ore@% indiferent de randamentul muncii salariatului. Aceast form de salarizare este utilizat (n situaiile (n care normele muncii s(nt sub form de salarii de serviciu% norme de deservire. orma de salarizare (n regie include dou sisteme de salarizare1 a( sistemul simplu) b( sistemul premial Si%t#'u- %i'+-u # %a-ari:ar# G( r#!i#" prevede calcularea salariilor (n dependen de numrul de ore% zile% efectiv lucrate. Salariul se calculeaz prin (nmulirea numrului de ore efectiv lucrate cu tariful de plat pe o or. Si%t#'u- +r#'ia- # %a-ari:ar# G( r#!i# = prevede (n afar de salariul calculat dup timpul efectiv lucrat i un premiu (n dependen de coeficientul participrii (n munc sau calitatea muncii depuse. 8or'a # %a-ari:ar# G( acor = presupune retribuirea personalului (n raport cu cantitatea de produse fabricate sau numrul de operaiuni e3ecutate (n unitatea de timp dat. ;n cadrul formei de salarizare (n acord se includ urmtoarele sisteme de salarizare1 a( acord direct) b( acord indirect) c( acord premial) d( acord progresiv 31

a@ +istemul de salarizare n acord direct ;n acest sistem salariul se calculeaz prin (nmulirea cantitii de produse fabricate sau numrul de operaiuni e3ecutate cu tariful de plat pe o unitate de produs fabricat sau operaiune e3ecutat. b@ +istemul de salarizare n acord indirect Acest sistem se folosete pentru retribuirea muncitorilor au3iliari ?lctui% sudori% electricieni@ care au drept obiectiv de baz deservirea locurilor de munc ale muncitorilor de baz. c@ +istemul de salarizare n acord premial Acest sistem prevede (n afar de salariul pentru munca efectiv prestat i un premiu pentru (ndeplinirea sau supra(ndeplinirea normei de producie. d@ +istemul de salarizare n acord progresiv Acest sistem prevede retribuirea produselor fabricate (n limita normei de producie la tariful obinuit de plat% iar produsele fabricate peste norma de producie = la un tarif de plat ma5orat (n anumite proporii stabilite progresiv. ;n funcie de posibilitile organizrii evidenei rezultatelor muncii prestate% acordul poate1 fi individual i colectiv. !epartizarea salariului (ntre membrii colectivului se poate efectua prin dou metode i anume1 metoda salariului tarifar ,tabelul -( #i metoda coeficient ore ,tabelul .( 0e&nica de repartizare a salariului (ntre membrii unui colectiv de munc% conform metodei salariului tarifar este ilustrat (n urmtorul tabel. Ta,#-u- 5 R#+arti:ar#a %a-ariu-ui co($or' '#to #i %a-ariu-ui tari$ar
Nr. crt. 1 1 2 3 4 Numele, prenumele muncitorilor 2 Dedin Nelea -ambantov 'lina .azilu /telua 0ascal Dumitru Total Categoria Timp efectiv lucrat, ore 4 1$( 1% 1 ( 1$" + Tariful orar, lei"or 4,12 4,& 4,& , + Salariul tarifar, lei " Coeficient de plat $ 1,(1&3 1,(1&3 1,(1&3 1,(1&3 + Salariul efectiv calculat, lei %

3 , ,,, ,,, ,1 +

D#t#r'i(a.i: %a-ariu- tari$ar *i %a-ariu- #$#cti; ca-cu-at@ !epartizarea salariului prin metoda coeficient"ore se efectueaz (n felul urmtor1 Ta,#-u- 9 R#+arti:ar#a %a-ariu-ui co($or' '#to #i co#$ici#(t-or#
Nr. crt. 1 1 2 3 4 Numele, prenumele muncitorilor 2 Dedin Nelea -ambantov 'lina .azilu /telua 0ascal Dumitru Total Categoria Timp efectiv lucrat, ore 4 1$( 1% 1 ( 1$" + Coeficieni tarifari Coeficieni# ore " 1,(( 1,2( 1,2( 1,3 + $rimea unui coeficient# or $ 4,1&&"1 4,1&&"1 4,1&&"1 4,1&&"1 + Salariul efectiv calculat, lei %

3 , ,,, ,,, ,1 +

32

D#t#r'i(a.i: co#$ici#(.ii or# *i %a-ariu- #$#cti; ca-cu-at@ 4" A au%uri *i %+oruri -a %a-arii" A au%u- -a %a-arii H reprezint o plat sub form de compensare% (n funcie de regimul de lucru i condiiile de munc. S+oru- -a %a-arii = reprezint o plat suplimentar care are caracter de stimulare a lucrtorilor privind ridicarea calificrii% mestriei profesionale% precum i privind (ndeplinirea (ndelungat a sarcinilor de munc pe un anumit teritoriu sau (ntr"un anumit domeniu de activitate. R#tri,uir#a 'u(cii %u+-i'#(tar +r#%tat# = se consider munca suplimentar munca prestat peste durata stabilit a timpului de munc% prevzut (n art. .* al 'odului 2uncii. 2unca suplimentar poate fi efectuat numai cu (nvoirea comitetului sindical al (ntreprinderii i numai (n cazuri e3cepionale. 'onform art.1*, a 'odului 2uncii% retribuirea pentru munca suplimentar prestat se efectuiaz% astfel1 a@ pentru primele dou ore suplimentare prestate% (n mrime de cel puin 1%* din tariful de plat stabilit lucrtoruluiF b@ pentru orele suplimentare cel puin (n mrime dubl. R#tri,uir#a 'u(cii +r#%tat# G( :i-#-# # o ih() *i %u+-i'#(tar#" ;n zilele de odi&n i de srbtoare se admit lucrrile% oprirea crora nu este posibil (n legtur cu condiiile te&nico" industriale% lucrrile determinate de necesitatea deservirii populaiei% precum i lucrrile de reparaii i de (ncrcare"descrcare urgent. 'onform art. 111 al '2 (n !epublica 2oldova s(nt 12 zile de srbtoare. 'onform art. 1*al '2% zile de odi&n i srbtoare s(nt retribuite salariailor astfel1 a@ care lucreaz (n acord = cel puin (n mrime dubl a tarifului (n acordF b@ a cror munc este retribuit pe baza tarifelor de salarizare pe unitate de timp sau zi = cel puin (n mrime dubl a salariului pe unitate de timp sau ziF c@ a cror munc este retribuit cu salariul lunar = (n mrime de cel puin un salariu pe unitate de timp sau a remunerrii de o zi peste salariu% dac munca (n ziua de srbtoare a fost prestat (n limitele normei lunare% a timpului de munc i de cel puin (n mrime dubl a salariului pe unitate de timp sau a remunerrii de o zi peste salariu% dac munca a fost prestat peste norma lunar. R#tri,uir#a 'u(cii +r#%tat# G( ti'+ # (oa+t# . 'onform art.1/3 ?alin.1@ al 'odului 2uncii% timp de noapte este considerat timpul de la ora 22 // seara p(n la ora +// dimineaa. Dar trebuie de menionat faptul% c atunci c(nd munca este prestat (n timp de noapte% durata stabilit a muncii se reduce cu o or. 'onform art.1*. al '2% retribuirea muncii prestate (n timp de noapte se stabilete (n mrime de cel puin 1%* din tariful de plat stabilit salariatului. R#tri,uir#a 'u(cii +r#%tat# G( co( i.ii (#$a;ora,i-#" 'onform art. 13. al '2% pentru munca prestat (n condiii nefavorabile se stabilesc adausuri cu caracter de compensare unice pentru salariaii de orice calificare care muncesc (n condiii egale la (ntreprinderea respectiv. <neori la (ntreprinderile de producie pot e3ista cazuri de producere a rebuturilor i de staionri (n procesul te&nologic% remunerarea crora se efectuiaz (n felul urmtor1 aA r#'u(#rar#a 'u(cii G( ca: # +ro uc#r# a r#,uturi-orK ,A r#'u(#rar#a ti'+u-ui # %ta.io(ar#" a@ r#'u(#rar#a 'u(cii G( ca: # +ro uc#r# a r#,uturi-or H conform art. 1+2 al '2% remunerarea produselor rebutate se face astfel1 rebuturile ce au avut loc din vina muncitorilor nu s(nt remunerateF rebuturile definitive ce au avut loc nu din vina 33

muncitorilor s(nt remunerate similar produselor calitativeF rebuturile pariale din vina muncitorilor s(nt remunerate la tarife reduseF b@ r#'u(#rar#a ti'+u-ui # %ta.io(ar# H conform art. 1+3 al '2% remunerarea timpului de staionare se efectuiaz astfel1 din vina muncitorilor nu se remunereazF nu din vina muncitorilor% (n cazul dac acetea au pre(nt(mpinat administraia despre o eventual staionare sau despre (nceputul staionrii% se efectueaz (n mrime de cel puin dou treimi din salariul tarifar pe unitate de timp stabilit salariatului% dar nu mai puin de un salariu minim pe unitate de timp% stabilit de legislaie pentru fiecare or de staionare. 2odul de (nregistrare a staionrii produse nu din vina salariatului i mrimea retribuirii concrete se stabilesc (n contractele colective i individuale de munc. 5" Co(ta,i-itat#a *i ca-cu-u- i( #'(i:a.ii-or +#(tru i(ca+acitat#a t#'+orar) # 'u(c)" Co($or' IR#!u-a'#(tu-ui cu +ri;ir# -a co( i.ii-# # %ta,i-ir#3 'o u- # ca-cu- *i +-at) a i( #'(i:a.ii-or +#(tru i(ca+acitat#a t#'+orar) # 'u(c) *i a a-tor +r#%ta.ii # a%i!ur)ri %ocia-#J" Dreptul pentru indemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc i a altor prestaii de asigurri sociale% (l au asiguraii sistemului public i de asigurri sociale i omerii (n perioada beneficierii de a5utor de oma5% domiciliai permanent (n !epublica 2oldova. Stabilirea% calcularea i plata indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc% sarcin i luzie se efectueaz de ctre unitatea economic (n care (i desfoar activitatea de baz anga5atul% prin contract individual de munc% pe seama mi5loacelor asigurrii sociale. 7ar celelalte indemnizaii1 (n caz de accident de munc% boal profesional% boli generale% pentru maternitate% pentru (ngri5irea unui copil bolnav ect. s(nt calculate i ac&itate de ctre 'asa $aional de Asigurri Sociale ?'$AS@. 4entru anul 2/JJJ salariul mediu lunar pe ar a fost prognozat de JJJJJJJJJ lei. Baza de calcul a (ndemnizaiilor o constituie venitul mediu lunar realizat (n ultimele + luni. Dac asiguratul a lucrat mai puin de + luni baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat i realizat (n lunile calendaristice lucrate integral. 'uantumul lunar al indemnizaiilor se stabilesc difereniat% (n funcie de durata stagiului de cotizare% dup cum urmeaz1 +/K din baza de calcul = (n cazul unui stagiu de cotizare de p(n la * aniF ,/K (n cazul unui stagiu de cotizare (ntre * i - aniF 1//K (n cazul unui stagiu de cotizare de peste - ani. 7ndemnizaiile calculate ?cu e3cepia indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc cauzat de un accident de munc@ se ac&it din contul cotelor de asigurri sociale1 D#,it 944 IDatorii +ri;i( a%i!ur)ri-#J Cr# it 942 IDatorii $a.) # +#r%o(a- +ri;i( r#tri,uir#a 'u(ciiJ" 9" Ca-cu-u- *i co(ta,i-itat#a co(c# iu-ui # o ih()" 'onform 'odului 2uncii orice salariat care lucreaz (n baza unui contract individual de munc beneficiaz de dreptul la concediul de odi&n anual. Durata minim este de 2- zile calendaristice. ;n (nvm(nt i ocrotirea sntii se stabilete conform legislaiei o alt durat a concediului de odi&n anual. 'onform 'odului 2uncii concediul anual de odi&n poate fi am(nat sau prelungit (n cazul aflrii salariatului (n concediul mediacl sau alte cazuri. Din motive familiare la prezentarea documentelor respective lucrtorilor li se acord concedii corespunztoare (n urmtoarelor cazuri1 3)

n cazul cstoriei lucrtorului ,0 zile() n cazul cstoriei copiilor lucrtorului ,/ zi() n cazul de moarte a prinilor! soului! soiei! copiilor ,0 zile() femeilor care au copii n clasa I #i II se acord concediu de / zi la nceputul anului #colar) .( n cazul recrutrii la serviciul militar membrilor familiei ,/ zi( 'alculul indemnizaiilor pentru concediul anual de odi&n se face (n baza salariului mediu pe o zi calendaristic aplic(ndu"se perioade de deconectare de 3 luni i nu se i"au (n calculul zilelor de srbtoare nelucrtoare1 2 ia(uari# H A(u- NouK 7-< ia(uari# H Cr)ciu(u- +# %ti- V#chiK < Marti# H Ziua I(t#r(a.io(a-) a 8#'#iiK Pri'a :i *i a oua :i # Pa*tiK A oua :i # Pa*t#-# B-aDi(i-orK 2 Mai H Ziua I(t#r(a.io(a-) a %o-i arit).ii 'u(ciiK = Mai- Ziua Victori#iK 07 au!u%t H Ziua I( #+#( #(.#iK 42 au!u%t H Ziua Li',iiK Hra'u- ,i%#ricii G( -oca-itat#a r#%+#cti;)K 09 #c#',ri# H Cr)ciu(u- +# %ti- Nou" 6" Co(ta,i-itat#a *i r#+arti:ar#a co(%u'uri-or i( ir#ct# # +ro uc.i#" 4entru evidena consumurilor indirecte de producie este destinat contul -13 9'onsumuri indirecte de producie: care este un cont de colectare" repartizare. ?( #,itu- ac#%tui co(t " se reflect pe parcursul perioadei de gestiune consumurile aferente articolelor stabilite de fiecare (ntreprindere% iar G( cr# itu- co(tu-ui% repartizarea consumurilor colectate pentru includerea (n costul produselor fabricate ?serviciilor prestate@ sau raportarea la c&eltuielile perioadei. ;n vederea reflectrii consumurilor indirecte de producie% colectate pe parcursul unei perioade de gestiune se pot (ntocmi urmtoarele formule contabile1 D#,it <24 ICo(%u'uri i( ir#ct# # +ro uc.i#JK Cr# it 224 IA'orti:ar#a acti;#-or (#'at#ria-#JK Cr# it 205 IU:ura 'iD-oac#-or $i&#JK Cr# it 942 IDatorii $a.) # +#r%o(a- +ri;i( r#tri,uir#a 'u(ciiJK Cr# it 944 IDatorii +ri;i( a%i!ur)ri-#JK Cr# it <20 IActi;it).i au&i-iar#J" 8a sf(ritul fiecrei perioade de gestiune de regul o lun totalul consumurilor indirecte de producie acumulate la nivelul unei secii de producie urmeaz s fie repartizate pe tipuri de produse fabricate (n cadrul seciei respective. ;n cazul c(nd (ntr"o secie de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse apare necesitatea calculrii coeficientului de repartizare a consumurilor indirecte de producie FL ci+A1 Tota-u- co(%u'uri-or i( ir#ct# # +ro uc.i# Lci+ B /////////////////////////////////////// Tota- ,a:) # r#+arti:ar#

/( 1( 0( -(

3*

;n calitate de baz de repartizare a consumurilor indirecte de producie se poate alege1 salariile muncitorilor de bazF numrul de om"ore% numrul de maini"oreF cantitatea de materii prime i materiale de baz consumatF volumul fizic al produciei. Co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# ;aria,i-# = se includ integral (n costul produselor fabricate% indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie% iar co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# co(%ta(t# se repartizeaz pe tipuri de produse (n baza capacitii normative de producie. Ca+acitat#a (or'ati;) # +ro uc.i# = reprezint nivelul produciei care poate fi atins (n mediu pe parcursul c(torva perioade sau sezoane% (n cazul unor circumstane normale% lu(ndu"se (n considerare pierderile aferente capacitilor% rezultate din e3ecutarea lucrrilor te&nice planificate. 8a sf(ritul perioadei de gestiune capacitatea normativ de producie poate fi egal% mai mare sau mai mic% dec(t capacitatea efectiv. ;n cazul (n care% capacitatea normativ de producie este mai mare dec(t capacitatea efectiv de producie% atunci consumurile indirecte de producie constante se repartizeaz (n costul de producie (n raport cu gradul de utilizare a capacitii de producie ?GU@. Acest indicator se calculeaz conform urmtoarei relaii matematice1 Ca+acitat#a #$#cti;) # +ro uc.i# GU B ///////////////////////////// & 211 M Ca+acitat#a (or'ati;) # +ro uc.i# Suma rmas a consumurilor indirecte de producie constante se consider drept c&eltuial a perioadei de gestiune (n care au fost suportate. 4entru o (nelegere mai clar a te&nicii de repartizare a consumurilor indirecte de producie% vom prezenta urmtorul e3empu1 Datele iniiale s(nt prezentate (n tabelul + Ta,#-u- 6 Dat# i(i.ia-#:
Nr. crt. 1 2 3 4 %ndicatori *apacitatea normativ de producie, unit. *apacitatea efectiv de producie, unit. /alarii de baz, lei *onsumuri indirecte de producie totale, din care a2 variabile b2 constante &rodus ' 4 ((( 4 ((( %( ((( &rodus ( ((( 3 ((( "( ((( Total + + 14( ((( "3 ((( 42 ((( 21 (((

D# r#+arti:at co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# a-# ha-#i # +ro uc.i# (r"2 +# ti+uri # +ro u%# $a,ricat#3 cu(o%cG( u-%# c) G( ca-itat# # ,a:) # r#+arti:ar# a co(%u'uri-or i( ir#ct# # +ro uc.i# %-a a-#% %a-arii-# 'u(citori-or # ,a:)@ So-u.i#:

3+

Ta,#-u- 7 Bor #rou # r#+arti:ar# a co(%u'uri-or i( ir#ct# # +ro uc.i# +# ti+uri # +ro u%# a-# ha-#i (r"2
&roduse (aza de repartizare )salarii de *az+ 1 %( ((( "( ((( 14( ((( 14( ((( Capacitatea de producie, unit. nor# efect# mativ tiv 2 4 ((( ((( 3 4 ((( 3 ((( ,-, .//0 C%&V coefi # cient 5 suma, lei 6 C%&C coefi# cient 7 suma, lei 8 Total C%& repar# tizare ./

. ' ) 3otal produse *4eltuieli Total general

2 se nmule#te cu colonia . numai cnd gradul de utilizare a capacitii de producie ,34( este mai mic de /556

# asemenea repartizare a consumurilor indirecte de producie prezint o mare importan deoarece1 pune (n eviden neutilizarea integral a capacitii de producieF evit denaturarea valorii stocurilor% (n sensul supraevalurii lor% i respectiv a rezultatului finnaciar al perioadei de gestiune% (n sensul subevalurii lui% deoarece cota"parte a consumurilor indirecte de producie constante corespunztoare capacitii de producie neutilizate este considerat ca c&eltuial a perioadei i afecteaz venitul% (n scopul determinrii rezultatului financiar. 4entru evidena consumurilor indirecte de producie repartizate se pot (ntocmi urmtoarele formule contabile1 D#,it <22 IActi;it).i # ,a:)J H la suma consumurilor indirecte de producie repartizate (n costul produselor fabricateF D#,it 725 IA-t# ch#-tui#-i o+#ra.io(a-#J H la suma consumurilor indirecte de producie constante nerepartizate (n costul produselor fabricateF Cr# it <24 ICo(%u'uri i( ir#ct# # +ro uc.i#J = la suma total a consumurilor indirecte de producie repartizate. Evidena analitic a consumurilor indirecte de producie se ine (n 7orderoul de repartizare a consumurilor indirecte de producie pe tipuri de produse (ntocmit pe fiecare secie de producie (n parte% iar evidena sintetic a acestora se ine (n1 borderoul 8 // Activiti de baz = la nivelul seciilor de baz% care se (ntocmete (n baza datelor din 7orderoul de repartizareF borderoul 8 /1 Activiti auxiliare ' la nivelul seciilor au3iliareF registrul 9 8 &onsumurile #i c%eltuielile ntreprinderii ' la nivelul (ntreprinderii% care se completeaz prin preluarea datelor din borderourile 8 // Activiti de baz #i 8 /1 Activiti auxiliare

3,

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'e presupune contabilitatea managerial a consumurilor directe privind retribuirea munciiG 2. 'are s(nt documentele primare (n care se ine evidena consumurilor directe privind retribuirea munciiG 3. 'are s(nt formele de salarizareG ). 'e presupune forma de salarizare (n regieG *. 'are s(nt sistemele de salarizare ce se includ la forma de salarizare (n regieG +. 'e presupune sistemul simplu de salarizare (n regieG ,. 'e presupune sistemul premial de salarizare (n regieG -. 'e presupune forma de salarizare (n acordG .. 'are s(nt sistemele de salarizare ce se includ la forma de salarizare (n acordG 1/. 'e metode se utilizeaz pentru evidena consumurilor directe privind retribuirea munciiG 11. 'e reprezint adausul la salariuG 12. 'e reprezint sporul la salariuG 13. 'um se retribuie munca suplimentar prestatG 1). 'um se retribuie munca prestat (n timp de noapteG 1*. 'um se retribuie munca prestat (n condiii nefavorabileG 1+. 'um se face remunerarea muncii (n caz de producere a rebuturilorG 1,. 'um se face remunerarea timpului de staionareG 1-. 'um se calculeaz indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de muncG 1.. 'um se calculeaz concediul de odi&nG 2/. 'u a5utorul crui cont se ine evidena consumurilor indirecte de producieG 21. 'e se reflect (n debitul acestui contG 22. 'e se reflect (n creditul acestui contG 23. 'are este formula de calcul a coeficientului de repartizare a consumurilor indirecte de producieG 2). 'e reprezint capacitatea normativ de producieG 2*. 'are este formula de calcul a gradului de utilizare a capacitii de producieG

3-

T#'a 21: Particu-arit).i-# co(ta,i-it).ii co(%u'uri-or acti;it).ii au&i-iar#" 2" Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-or acti;it).ii au&i-iar#" 0" S#r;icii-# r#ci+roc#" 4" Pro uc.ia G( cur% # #&#cu.i#" 2" Co(ta,i-itat#a co(%u'uri-or acti;it).ii au&i-iar#" Acti;itat#a au&i-iar) este organizat (n scopul a5utrii activitii de baz s se desfoare (n condiii normale de munc% inclusiv obinerea unor anumite produse a5uttoare cum s(nt1 producia de scule% energie electric% energie termic% ambala5e etc. Aceast producie se obine (n secii au3iliare i este destinat% (n principal pentru nevoi interne% proprii ale (ntreprinderii% dar uneori poate fi livrat i (n afara ei. 8a o unitate economic activitile au3iliare organizate au scopul1 a( fabricarea anumitor produse a"uttoare cum snt producerea energiei electrice! termice! apei! ambala"elor! etc) b( prestrii anumitor servicii a"uttoare cum snt: reparaia! transportul! etc Evidena consumurilor activitii au3iliare se ine la co(tu- <20 IActi;it).i au&i-iar#J % care este un cont de calculaie. ?( #,itu- ac#%tui co(t se reflect1 a( valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune ,care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie ! b( consumurile efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor ?( cr# itu- co(tu-ui se reflect1 a( costul efeciv al produselor fabricate ,serviciilor prestate(! al rebuturilor definitive #i valoarea de#eurilor recuperabile) b( valoarea produciei n curs de execuie la sfr#itul perioadei de gestiune ,care se trece n debitul contului contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie( 8a sf(ritul perioadei de gestiune contul se (nc&ide (n mod obligatoriu i respeciv% nu are niciodat sold. 4entru evidena colectrii consumurilor activitii au3iliare se pot (ntocmi urmtoarele formule contabile1 D#,it <20 IActi;it).i au&i-iar#J Cr# it 029 IPro uc.ia G( cur% # #&#cu.i#J Cr# it 022 IMat#ria-#J Cr# it 902 IDatorii +# t#r'#( %curt +ri;i( $acturi-# co'#rcia-#J Cr# it 900 IDatorii +# t#r'#( %curt $a.) # +)r.i-# -#!at#J Cr# it 942 IDatorii $a.) # +#r%o(a- +ri;i( r#tri,uir#a 'u(ciiJ Cr# it 944 IDatorii +ri;i( a%i!ur)ri-#J Cr# it <24 ICo(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i#J" 8a sf(ritul fiecrei perioade de gestiune ?de regul o lun@ pe baza consumurilor colectate se calculeaz costul efectiv al produciei au3iliare. 0" S#r;icii-# r#ci+roc#" S#r;icii-# r#ci+roc# H pot s e3iste doar la (ntreprinderile (n care s(nt organizate dou sau mai multe secii au3iliare i constau (n faptul% c aceeai secie au3iliar apare at(t (n calitate de furnizor% c(t i (n calitate de beneficiar% (n raport cu alte secii au3iliare ale aceleiai (ntreprinderi. De e3emplu% centrala de ap furnizeaz centralei termice ap necesar pentru producerea aburului% iar centrala termic furnizeaz centralei de ap aburul necesar pentru (nclzirea seciilor de 3.

producie i centralei electrice = aburul necesar pentru funcionarea turbinelor% iar centrala electric furnizeaz centralei termice energia electric pentru iluminat. ;n situaia prezentat% servicii reciproce e3ist (ntre centrala de ap i centrala termic% precum i (ntre centrala termic i centrala electric. 4entru calcularea costului% (n cazul servicii reciproce este necesar cunoaterea prealabil i reciproc a costului produselor% lucrrilor i serviciilor a cror obinere se condiioneaz reciproc. ;n e3emplul dat% rezult c pentru calcularea costului apei este necesar s cunoatem (n prealabil costul aburului folosit la (nclzirea spaiilor productive% iar pentru calcularea costului aburului este necesar cunoaterea (n prealabil a costului apei folosite la producerea acestuia. ;n aceste condiii urmeaz s se stabileasc modelul de calculare a costului unor astfel de produse% lucrri sau servicii care fac obiectul serviciilor reciproce (ntre secii. Astfel% (n cazul e3istenei serviciilor reciproce% costul efectiv al activitii au3iliare se va determina pe o unitate de produs (n baza urmtoarei relaii de calcul1 CPTC V%r+ -V%rCo%tu- #$#cti; u(itar B ////////////////////////////////////////////////////// NT8-NRL Fi(c-u%i;3 ca(titat#a co(%u'at) # G(%)*i %#c.ia +ro "A CPT H consumuri de producie totale ?e3clusiv% valoarea serviciilor reciproce primite@F V%r+ H valoarea serviciilor reciproc primiteF V%r- H valoarea serviciilor reciproc livrateF NRL H cantitatea reciproc livratF NT8 = cantitatea total fabricat. 4" Pro uc.ia G( cur% # #&#cu.i#" Pro uc.ia G( cur% # #&#cu.i# H cuprinde acea parte a produciei al crei proces de fabricaie n"a fost terminat% prezent(ndu"se sub forma unor produse aflate (n curs de prelucrare (n seciile de producie% i care se afl (ntr"o stare intermediar (ntre materie prim i semifabricat sau semifabricate i produse finite. De asemenea% producia (n curs de e3ecuie include i acele produse finite nerecepionate i pentru care nu s"au (ntocmit documentele primare de predare la depozit. Determinarea produciei (n curs de e3ecuie impune necesitatea pentru calculul costului efectiv al produciei finite. ;ns determinarea corect a valorii produciei (n curs de e3ecuie influeneaz nu numai e3actitatea costului efectiv al produciei finite% dar i a altor indicatori economico"financiari ?costul v(nzrilor% rezultatul financiar% impozitele datorate@. 4entru determinarea valorii produciei (n curs de e3ecuie se pot folosi urmtoarele metode1 2A '#to a i(;#(tari#rii F ir#ct)AK 0A '#to a co(ta,i-) Fi( ir#ct)A" 2A M#to a i(;#(tari#rii = const (n stabilirea cantitii produciei (n curs de e3ecuie prin inventariere. Evaluarea cantitilor de producie (n curs de e3ecuie (nregistrate (n listele de inventariere are loc prin mai multe procedee cum ar fi1 a@ +roc# #u- #;a-u)rii +# +i#%# *i o+#ra.ii = se aplic (n industria constructoare de maini% relaia de calcul fiind% cea a ponderrii cantitii de producie (n curs de e3ecuie cu normele de consum sau timp i costurile unitare sau tarifele de salarizareF b@ +roc# #u- #;a-u)rii !-o,a-# G( $u(c.i# # !ra u- # $i(i%ar# t#h(ic) " presupune stabilirea de ctre comisia de inventariere a procentului de finisare a produciei (n curs de e3ecuie% cu ocazia constatrii faptice a stocurilorF c@ +roc# #u- #;a-u)rii +# ,a:a co(%u'uri-or # 'at#rii +ri'# *i 'at#ria-# ir#ct# = (n cazul acestui procedeu valoarea produciei (n curs de e3ecuie este egal cu valoarea )/

materiilor prime i materialelor directe aflate (n curs de prelucrare ?pe utila5e@ la momentul efecturii inventarierii. 4entru simplificare% se poate folosi i varianta potrivit creia% fr a apela la inventariere% valoarea produciei (n curs de e3ecuie se determin (n baza relaiei1 Va-oar#a +ro uc.i#i G( cur% # #&#cu.i# B Tota- co(%u'uri # 'at#rii +ri'# *i 'at#ria-# ir#ct# #t#r'i(at# +# ,a:a at#-or co(ta,i-# H Ca(titat#a # +ro u%# $a,ricat# +o( #rat# cu (or'#-# # co(%u' *i co%turi-# u(itar# a-# 'at#rii-or +ri'# *i 'at#ria-#-or ir#ct#" <n asemenea procedeu este recomandabil pentru industria alimentar% uoar i c&iar cea c&imic. 0A M#to a co(ta,i-) = const (n stabilirea valorii produciei (n curs de e3ecuie (n baza datelor contabilitii i ale evidenei operative% fr a recurge la inventarierea ei i din aceast cauz% are un caracter convenional. 4otrivit acestei metode% valoarea produciei (n curs de e3ecuie se stabilete pe fiecare tip de produs% (n baza datelor din conturile de calculaie care au colectat consumuri pe tipuri de produse% conturi care reflect G( #,it totalul consumurilor efective% iar G( cr# it = costul produciei finite% diferena reprezent(nd valoarea produciei (n curs de e3ecuie. ormula de calcul se prezint astfel1 Va-oar#a +ro uc.i#i G( cur% # #&#cu.i# B Tota- co(%u'uri co-#ctat# +# ti+uri # +ro u%# H F Ca(titat#a # +ro u%# $i(it# +r# at# -a #+o:it & co%tu- u(itar (or'ati; %au #$#cti; i( +#rioa a +r#c# #(t) a +ro u%#-or $i(it#A" ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'um este organizat activitatea au3iliarG 2. 'are este scopul activitilor au3iliare la unitile economiceG 3. 8a ce cont se ine evidena consumurilor activitii au3iliareG ). 'e se reflect (n debitul acestui contG *. 'e se reflect (n creditul acestui contG +. 8a ce (ntreprinderi pot e3ista serviciile reciproceG ,. 'um se determin costul efectiv al activitii au3iliareG -. 'e cuprinde producia (n curs de e3ecuieG .. 'are s(nt metodele utilizate pentru determinarea valorii produciei (n curs de e3ecuieG 1/. 'are s(nt procedeele de evaluare a cantitilor de producie (n curs de e3ecuieG

)1

T#'a 22: Co(ta,i-itat#a +i#r #ri-or i( +ro uc.i#" 2"Co(ta,i-itat#a +i#r #ri-or i( r#,uturi" 0"Co(ta,i-itat#a +i#r #ri-or i( %ta.io()ri" 4"Ca-cu-ar#a co%tu-ui +ro u%#-or $a,ricat# *i -#!)tura -ui cu Ra+ortu- +ri;i( r#:u-tat#-# $i(a(ciar#" 2" Co(ta,i-itat#a +i#r #ri-or i( r#,uturi" R#,uturi-# H reprezint produsele semifabricatelor care nu satisfac cerinele standardelor te&nologice i de calitate i care nu pot fi utilizate conform destinaiei iniiale sau necesit consumuri suplimentare pentru corectare. I" ?( $u(c.i# # ti+u- #$#ct#-or #+i%tat# %# cu(o%c: a@ rebuturi definitive ,totale( = care te&nic nu mai pot fi corectate sau nu este raional corectarea lor din punct de vedere economicF b@ rebuturi remediabile ,pariale( = care necesit efectuarea unor c&eltuieli reduse pentru remedierea lor. II" Du+) -ocu- # #+i%tar#3 r#,uturi-# %# c-a%i$ic) G(: a@ rebuturi interne = depistate (n interiorul (ntreprinderiiF b@ rebuturi externe = depistate (n afara (ntreprinderii% adic dup livrarea produciei cumprtorilor. ;n afar de aceasta% rebuturile se deosebesc dup cauze de apariie i persoane responsabile. 8a (ntreprinderi se elaboreaz un nomenclator special al posibilelor cauze de apariie a rebuturilor i pentru fiecare cauz se stabilete persoana vinovat. De e3emplu% cauza" materia prim necalitativ% vinovat este secia aprovizionare% cauza abatere de la procesul de prelucrare a piesei% vinovat este e3ecutantul. De regul% rebuturile (n producie nu se planific. ;ns (n unele ramuri ale industriei ?fabricarea sticlei% porelanului% ceramicii% metalurgie etc.@ ele pot fi prevzute de ctre normele te&nologice. Aceasta este legat de faptul c (n ramurile date nu poate fi lic&idat integral apariia rebuturilor% c&iar i (n condiiile actuale ale dezvoltrii te&nicii. Este foarte important ca dup depistarea rebutului s se stabileasc tipul acestuia% consumurile legate de fabricarea lui i posibilitatea de corectare. De regul% rebuturile s(nt depistate de ctre lucrtorii seciei 'ontrol te&nic de calitate ?secia '0'@ sau de ctre muncitori% atunci c(nd se trece de la o operaie te&nologic la alta. 4osibilitatea de corectare a rebuturilor o stabilesc lucrtorii din seciile te&nice i te&nologice ale (ntreprinderii. !ebuturile depistate (n producie s(nt consemnate (n documentele primare privind evidena muncii prestate ?bonuri de lucru (n acord% raporturi de fabricaie% foi de parcurs@% (n care% de obicei% pe l(ng numrul de produse calitative se indic i numrul de produse rebutate. 4entru fiecare caz de depistare a rebuturilor definitive se (ntocmete documentul primar 4roces"verbal privind rebutul% (n care se indic1 denumirea produsului ?piesei@ i a operaiei te&nologice la care a fost depistat produsul rebutat% cauza i persoana responsabil de apariia acestuia% consumurile suportate pentru fabricarea lui% suma ce urmeaz a fi recuperat de la persoana vinovat. Evidena tuturor rebuturilor depistate (n cursul unei perioade de gestiune se ine (ntr"un Bor #rou # #;i #(.) a r#,uturi-or" 0"Co(ta,i-itat#a +i#r #ri-or i( %ta.io()ri" Sta.io(ar# FG(tr#ru+#r#A H (n procesul te&nologic este considerat inactivitatea forat a muncitorilor i a utila5elor de producie.

)2

Staionrile provoac unele pierderi% evidena crora se ine (n mod special. Datorit acestui fapt% contabilul trebuie s tie ce fel de staionri pot avea loc% componena consumurilor legate de ele% precum i modul de determinare i eviden a pierderilor din staionri. Astfel% staionrile se pot produce din cauze interne sau e3terne. Staionrile din cau:# i(t#r(# s(nt provocate de e3istena unor lacune (n organizarea procesului de producie% cum ar fi1 lipsa sc&emelor% desenelor te&nice% instrumentelor de lucru% deteriorarea utila5elor% absena muncitorilor etc. ;n acest caz% responsabilitatea pentru apariia acestui tip de staionare aparine unor lucrtori din cadrul (ntreprinderii. Staionrile din cau:# #&t#r(# apar (n rezultatul livrrii (nt(rziate a materiilor prime i materialelor de ctre furnizori% (ntreruperii livrrii energiei electrice de ctre furnizori etc. Astfel% dup cum se observ% responsabilitatea pentru acest gen de staionare aparine furnizorilor. ;n funcie de durata lor% staionrile pot fi1 intersc%imb = durata crora reprezint doar o parte din durata unui sc&imb ?tur@ de muncF total sc%imb = durata crora include durata unui sau a mai multor sc&imburi ?ture@ de munc. ;ns indiferent de tipul acestora% orice staionare mai mare de 1* minute% trebuie s fie perfectat documentar. Documentul primar care se (ntocmete (n acest caz este 8i*a %ta.io()ri-or %au 8i*a G(tr#ru+#ri-or care de cele mai multe ori are forma urmtoare1 8IOA STAIONPRII prelucrri mecanice %#c.i# JJJJJJJJJJ 2/JJ
?data% luna% anul@

JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ
$umele% prenumele maistrului

'auza ;nceput !eparaia acionrii ,.// distribuitorului 8ipsa energiei electrice 1*.2* (n secie 2aistrul secieiJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ

Sf(rit ..// 1*.**

Durata 2 ore 3/ min

;n cazul (n care este sistat activitatea unei secii de producie sau a (ntrerprinderii (n (ntregime se (ntocmete un Proc#%-;#r,a- # %ta.io(ar#. 'onform art. 1+3 al 'odului 2uncii% retribuirea timpului de staionare a salariailor% c(nd vina nu le aparine se efectuiaz (n mrime de cel puin 2L3 din salariul tarifar ?salariul funciei@ pe unitate de timp stabilit salariatului. ;ns dac (n perioada staionrii salariaii e3ecut alte lucrri tarificate la un nivel inferior (n raport cu categoriile de calificare ce le"au fost acordate% atunci conform art. 1*3 al 'odului 2uncii% anga5atorul este obligat s le plteasc un adaus la salariul calculat care este egal cu diferena dintre categoriile de calificare care de regul% este inclus (n componena pierderilor din staionri. !eeind din cerinele S$' 9'omponena consumurilor i c&eltuielilor (ntreprinderii: pierderile din staionri s(nt constante drept c&eltuieli generale i administrative care respectiv s(nt contabilizate (n debitul contului 724 ICh#-tui#-i !#(#ra-# *i a 'i(i%trati;#J. 0rebuie de menionat c pierderile din staionrile provocate din cauze e3terne pot fi recuperate de la agenii economici responsabili de apariia acestora ?de regul% furnizorii de materii prime i materiale% combustibilul% energie% etc.@% prin prezentarea unor reclamaii pentru (nclcarea clauzelor contractuale. Astfel% (n momentul acceptrii (n scris a reclamaiei sau adoptrii deciziei organelor 5udiciare cu privire la recuperarea reclamaiei se (ntocmete formula contabil1 )3

D#,it 00= IA-t# cr#a(.# +# t#r'#( %curtJ Cr# it 620 IA-t# ;#(ituri o+#ra.io(a-#J" ;ntreprinderile pot suporta pierderi i din staionrile provocate de calamiti naturale ?incedii% inundaii@ care se vor fi contabilizate (n debitul contului 704 IPi#r #ri #&c#+.io(a-#J. 4"Ca-cu-ar#a co%tu-ui +ro u%#-or $a,ricat# *i -#!)tura -ui cu Ra+ortu- +ri;i( r#:u-tat#-# $i(a(ciar#" 2omentul c&eie la (ntocmirea !aportului privind rezultatele financiare (l constituie determinarea costului v(nzrilor. 'ostul v(nzrilor reprezint suma consumurilor care au devenit c&eltuieli ca rezultat al v(nzrilor produselor finite% mrfurilor i serviciilor care cuprind1 a( la ntreprinderile de producie2 consumurile directe de materiale! consumurile directe privind retribuirea muncii! consumurile indirecte de producie) b( la ntreprinderile de comer ' valoarea mrfurilor vndute care se determin n felul urmtor: la suma soldului de mrfuri la nceputul perioadei de gestiune se adaug suma ac%iziiilor nete de mrfuri din perioada de gestiune #i se scade suma soldului de mrfuri la finele perioadei de gestiune) c( la ntreprinderile de prestri servicii2consumurile de materiale #i cele ce in de retribuirea muncii! precum #i consumurile indirecte de producie Astfel% indicatorul 9costul v(nzrilor: sau 9costul produselor v(ndute: la (ntreprinderile de producie se determin printr"un calcul special bazat pe datele calculrii costului produselor fabricate (n perioada de gestiune. ;n vederea stabilirii costului produselor v(ndute% este necesar s se determine (n primul r(nd costul produselor fabricate. ;n vederea determinrii costului produselor fabricate la SA 9 abrica de br(nzeturi : din 'a&ul se (ntocmete (n mod obligatoriu un raport special% numit &alculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune care este prezentat (n tabelul urmtor. Ta,#-u- < Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune
Eta+#-# Eta+a I Nr"crt" 1 2 3 ) 9 + , < . 1/ 22 I( icatori Soldul materiilor prime i al materiilor prime la (nceputul perioadei de gestiune. Aprovizionri cu materii prime i materiale de baz. 0otal materii prime i materiale de baz destinate procesului de producie Soldul materiilor prime i al materiilor prime la sf(ritul perioadei de gestiune. Co(%u'uri ir#ct# # 'at#ria-# 'onsumuri directe privind retribuirea muncii 'onsumuri indirecte de producie Tota- co(%u'uri # +ro uc.i# Soldul produciei (n curs de e3ecuie la (nceputul perioadei de gestiune. Soldul produciei (n curs de e3ecuie la sf(ritul perioadei de gestiune. Co%tu- +ro u%#-or $a,ricat# Su'a3 -#i ,*2// 11.3*+ ./,-+ 11-+// ,*.// -).// -.///

Eta+a II

Eta+a III

0rebuie de menionat c costul produselor fabricate se reflect prin formula contabil1 D#,it 026 IPro u%#J Cr# it <22 IActi;it).i # ,a:)J 4rodusele fabricate i predate din secii (n depozite se perfecteaz prin documentul primar IBo( # +ri'ir#-+r# ar#J% (n care se indic1 numrul seciei de producie% numrul depozitului unde se predau spre stocare denumirea produselor fabricate% unitatea de msur% cantitatea fabricat ?etc@. <lterior% costul produselor fabricate (n cursul perioadei de gestiune este transferat (n !aportul privind rezultatele financiare% fiind utilizat prin calculul produselor v(ndute. 'ostul produselor fabricate se adaug la soldul iniial al produselor finite pentru a obine costul total al produselor ))

finite disponibile pentru v(nzare (n cursul perioadei de gestiune. Apoi% costul produselor v(ndute se calculeaz prin deducerea soldului final al produselor finite din costul total al produselor finite disponibile pentru v(nzare. Deneraliz(nd% calculul costului produselor v(ndute este urmtorul1 1@ soldul produselor finite la (nceputul perioadei de gestiuneF 2@ costul produselor fabricateF 3@ costul total al produselor finite disponibile pentru v(nzareF )@ soldul produselor finite la sf(ritul perioadei de gestiuneF *@ costul produselor v(ndute. Este important de menionat c costul produselor v(ndute se reflect prin formula contabil1 D#,it 722 ICo%tu- ;G(:)ri-orJ Cr# it 026 IPro u%#J" 7ar costul serviciilor prestate% lucrrilor e3ecutate de ctre secia produciei de baz se reflect prin formula contabil1 D#,it 722 ICo%tu- ;G(:)ri-orJ Cr# it <22 IActi;it).i # ,a:)J" Astfel% se observ c costul produselor v(ndute este considerat o c&eltuial a perioadei (n care s(nt v(ndute produsele respective.

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'e reprezint rebuturileG 2. 'e tipuri de rebuturi e3ist (n funcie de tipul defectelor depistateG 3. 'e tipuri de rebuturi e3ist dup locul de depistareG ). ;n ce documente primare se (nregistreaz rebuturile depistate (n producieG *. 'e reprezint staionrileG +. '(nd apar staionrile din cauze interneG ,. '(nd apar staionrile din cauze e3terneG -. 'um se calculeaz costul produselor fabricate (n perioada de gestiuneG .. 'um se calculeaz costul produselor v(nduteG

)*

T#'a 20: M#to #-# c-a%ic# # ca-cu-ar# a co%turi-or" 2" O,i#ct# # #;i #(.) *i o,i#ct# # ca-cu-a.i#" 0" E%#(.a '#to #-or # #;i #(.) a co(%u'uri-or *i ca-cu-ar# a co%turi-or" 2" O,i#ct# # #;i #(.) *i o,i#ct# # ca-cu-a.i#" ;n dependen de ramura de activitate% de specificul procesului te&nologic de fabricaie se aleg o,i#ct#-# # #;i #(.) *i o,i#ct#-# # ca-cu-a.i#. O,i#ctu- # #;i #(.) a co(%u'uri-or" reprezint orice segment sau domeniu de activitate a (ntreprinderii% care este util s se cunoasc i mrimea consumurilor efectuate (ntr"o perioad de gestiune. ;n contabilitatea managerial locurile de apariie a consumurilor se numesc unitile de structur a (ntreprinderii% (n care are loc consumul resurselor de producie ?locuri de munc% brigzile% seciile de baz i au3iliare% comanda% faza@. 8a stabilirea obiectelor de eviden se ine cont de numrul seciilor i atelierilor (ntreprinderii% mrimea acestora% de centrele de producie i centrele de responsabilitate necesare precum i de nevoile de informare asupra consumurilor pe care le presteaz seciunile cadrului te&nico"organizatoric al (ntreprinderii (n raport cu producia fabricat. O,i#ctu- # ca-cu-a.i# a co%turi-or = reprezint un tip sau un lot de produse ?lucrri% servicii@ (n funcie de care se acumuleaz consumurile% (n vederea determinrii costului lor efectiv. 8a obiecte de calculaie se refer tipurile de produse% semifabricate% detalii% piese. #biectul de calculaie este purttorul de cost (n cazul produciei individuale ?e31 industria constructoare de maini@ sau (n cazul producerii la comand ?tipografii% firme de audit% ateliere de reparaii etc.@. ;n cazul produciei% caracterizate printr"un proces te&nologic desfurat (n faze succesive de prelucrare a materiei prime i a materialelor ?industria za&rului% a berii% uleiului% cimentului etc.@ o astfel de coinciden nu se observ. $ecesitatea asigurrii unei calculaii c(t mai e3acte a costurilor impune comesurarea cantitativ a produciei obinute. ;n acest scop se folosesc anumite uniti de msur denumite uniti de calculaie. <nitile de calculaie pot fi uniti de msur1 din sistemul metric1 m 2% m3% Ig% l% t% etc.% unitile convenionale% cum ar fi1 cai putere la motoare% concentraia la substane c&imice% borcane convenionale% 1// perec&i de (nclminte% uniti de munc1 ore% zile% maini"ore% om"ore% etc. 0" E%#(.a '#to #-or # #;i #(.) a co(%u'uri-or *i ca-cu-ar# a co%turi-or" <na din sarcinile principale ale contabilitii manageriale const (n calcularea costului de producie. Ca-cu-ar#a co%tu-ui # +ro uc.i# " este un ansamblu de procedee logice i matematice folosite conform prevederilor ?te&nologice@ metodologice (n vigoare pentru determinarea mrimii costului unui produs% al unei lucrri sau a unui serviciu prestat (n condiiile organizatorice% te&nice i gospodreti ale (ntreprinderii. Dac scopul esenial al evidenei consumurilor (l constituie obinerea datelor necesare pentru evaluarea stocurilor adic determinarea costului produselor finite i al produselor (n curs de e3ecuie% atunci scopul calculrii costului este determinarea c(t mai e3act a mrimii consumurilor totale i unitare a produciei% lucrrilor% serviciilor destinate at(t pentru comercializare% c(t i pentru consumul intern. 4unctul final al calculrii costului reprezint (ntocmirea calculaiilor. 'alculaia costului de producie se efectuiaz la trei nivele1 al produciei totale% al felului de produs% al unitii de produs. 'ostul produciei totale = se determin (n baza urmtoarei relaii de calcul1 Co%tu- +ro uc.i#i tota-# B P #& G(c" +"! C co(%u'uri tota-# # +ro uc.i# - P #& %$" +"! H #*#uri r#cu+#ra,i-# H r#,uturi #$i(iti;# unde1 )+

P #& G(c" +"! - valoarea produciei (n curs de e3ecuie la (nceputul perioadei de gestiuneF P #& %$" +"! H valoarea produciei (n curs de e3ecuie la sf(ritul perioadei de gestiune. Co%tu- u(ui $#- # +ro u% = se calculeaz pe articole de calculaie% lu(nd (n consideraie aceleai elemente% dar (n baza datelor din conturile analitice. Co%tu- u(itar = se determin prin raportul costului felului de produs la cantitatea total a produsului fabricat. ;n raport cu momentul elaborrii calculaiilor fa de perioada (n care are loc procesul de producie la care se refer% se cunosc1 anticalculaiile i postcalculaiile. A(tica-cu-a.ii-# = s(nt (ntocmite pe o perioad planificat (n baza normelor i devizelor e3istente la (nceputul perioadei curente. Po%tca-cu-a.ii-# = s(nt (ntocmite la sf(ritul perioadei de gestiune i reflect totalitatea consumurilor aferente produciei fabricate% lucrrilor e3ecutate i serviciilor prestate. ;n vederea determinrii costului de producie% fiecare (ntreprindere utilizeaz o metod proprie de calculare. M#to a # ca-cu-a.i#"a costurilor cuprinde totalitatea proceselor de colectare% dup anumite procedee% a consumurilor de producie dintr"o perioad de gestiune ?de regul% o lun@ i a procedeelor ce conduc la cuantificarea corelaiei dintre aceste consumuri i producie care le"a gestionat% (n vederea determinrii costului (ntregii producii i pe unitate de produs. Astfel% metodele de eviden a consumurilor i de calculare a costului de producie pot fi clasificate dup urmtoarele criterii1 1@ Du+) +-#(titu i(#a co(%u'uri-or i(c-u%# G( co%t +ot $i c-a%i$icat# G(1 a@ '#to # # ca-cu-ar# a co%tu-ui a,%or,a(t %au tota- = includ toate consumurile de producie% efectuate (n cursul unei perioade de gestiune% e3emple1 metoda global% metoda pe comenzi% metoda pe faze% metoda normativ% metoda 9Standard"cost:. b@ '#to a # ca-cu-ar# a co%tu-ui +ar.ia- = prevd includerea (n cost doar a anumitor consumuri generate de procesul de fabricare a produselor% e3emplu1 metoda 9Direct" cost:. 2@ ?( #+#( #(.) # o,i#ctu- # ca-cu-a.i# a co%turi-or %# +ot #;i #(.ia1 aA '#to a # ca-cu-ar# +# $a:#- cu semifabricate i fr semifabricate. ,A '#to a # ca-cu-ar# +# co'#(:i" 4A ?( $u(c.i# # ti'+u- co(%u'uri-or co(ta,i-i:at#: aA '#to # # #;i #(.) a co(%u'uri-or #$#cti;# H metoda global% metoda pe comenzi% metoda pe faze. ,A '#to a # #;i #(.) a co(%u'uri-or (or'at#- metoda normativ% metoda 9Standard "cost:. 5A Du+) #;o-u.ia '#to #-or G( ti'+ %# +ot #;i #(.ia: a@ '#to # c-a%ic# F$u( a'#(ta-#A = metoda global% metoda pe comenzi% metoda pe faze. b@ '#to # 'o #r(# F#;o-uti;#A = metoda normativ% 9Standard"cost:% metoda 9Direct" cost:% metoda AB'. ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'e reprezint obiectul de eviden a consumurilorG 2. 'e reprezint obiectul de calculaie a costurilorG 3. 'um se calculeaz costul produciei totaleG ). 'um s(nt (ntocmite anticalculaiileG *. 'um s(nt (ntocmite postcalculaiileG ),

2" 0" 4" 5" 9"

T#'a 24: E%#(.a '#to #-or c-a%ic# # ca-cu-ar# a co%turi-or" E%#(.a '#to #-or c-a%ic# # ca-cu-ar# a co%turi-or" M#to a !-o,a-) # ca-cu-ar#" M#to a # ca-cu-ar# +# co'#(:i" Eta+#-# '#to #i +# co'#(:i" A;a(taD#-# *i #:a;a(taD#-# '#to #i +# co'#(:i"

2" E%#(.a '#to #-or c-a%ic# # ca-cu-ar# a co%turi-or" 2etodele clasice de calculare a costurilor au drept trstur comun faptul c urmresc calcularea unui cost efectiv (n baza datelor obinute dup (nc&eierea procesului de producie sau perioadei de gestiune pentru care se face calcularea. 'ostul efectiv calculat cu a5utorul metodelor clasice se face% dup procesul de fabricare ce a avut loc i este condiionat ca un cost real. Dac analizm structura acestui cost% constatm c el nu poate fi considerat cu adevrat 9real:% deoarece conine elemente de consumuri stabilite prin calcule delimitative sau preliminri cum s(nt1 cotele din consumurile anticipate a5unse la scaden i delimitate prin calculele convenionale% preliminrile pentru concedii% reparaii capitale% care s(nt consumuri calculate i nu s(nt consumuri efective. Determinarea costurilor efective% fiind o problem rezolvabil (n diferite moduri% (n funcie de procedeul sau te&nica de calcul impus de particularitile procesului te&nologic i de cele ale organizrii produciei% a muncii% impune necesitatea adoptrii celor mai adecvate metode de calculaie. Dintre metodele clasice de calculaie% cunoscute (n literatura de specialitate i practica economic ca fiind (n msur s rspund acestor cerine% menionm1 metoda global% metoda pe comenzi% metoda pe faze etc. 0" M#to a !-o,a-) # ca-cu-ar#" M#to a !-o,a-) # ca-cu-ar# a co%turi-or - este uneori% tratat i sub denumirea de metod simpl de calculaie. 2etoda global se utilizeaz la (ntreprinderile care fabric un singur produs% e3ecut o singur lucrare sau presteaz un singur serviciu ?de e3emplu (ntreprinderile productoare de energie1 electric% termic@% carierile pentru substane minerale solide% etc.% sau care fabric produse cuplate din aceeai materie prim ?de e3emplu1 (n siderurgie% unde concomitent cu fonta se obine gazul de furnal i zgurF la electroliza soluiei de sare se obin sod caustic% clor i &idrogen% etc.@. 'onform acestei metode% consumurile de producie se calculeaz global (ntr"un singur cont de calculaie sintetic sau analitic% iar stabilirea costului pe unitate de produs% lucrare sau serviciu" prin raportarea totalului consumurilor colectate global la cantitatea de produse obinute (n perioada de gestiune respectiv. 'a urmare a faptului c (n secia sau (ntreprinderea care aplic metoda global de calculaie se fabric un singur produs% lucrare sau serviciu% toate consumurile de producie au caracter de consum direct fa de producia obinut. 'ostul unitar efectiv se calculeaz1 la (ntreprinderile care fabric un singur produs dup urmtoarea relaie de calcul1 Co(%u'uri ir#ct# C Co(%u'uri i( ir#ct# Co%tu- u(itar #$#cti; B /////////////////////////////////// Ca(titat#a # +ro uc.i# o,.i(ut) la (ntreprinderele care obin din aceeai materie prim produse cuplate% consumurile de producie colectate global se repartizeaz pe tipuri de produse prin procedeul coeficienilor de ec&ivalen. )-

Aceast metod necesit un volum redus de munc% (ns reprezint dezavanta5ul c are o sfer restr(ns de aplicabilitate% fiind s apar semifabricate sau producie neterminat la finele perioadei perioadei de gestiune. 4" M#to a # ca-cu-ar# +# co'#(:i" M#to #-# # ca-cu-a.i# a co%turi-or +# co'#(:i H se aplic la (ntreprinderile cu producie individual sau de serie mic% caracterizat prin e3emplare unice care nu se repet sau se repet rar% cum este (n cazul produciei din1 (ntreprinderile constructoare de maini% nave% avioane% tipografii% din industria mobilei% din construcii"monta5% firmele de audit% (ntreprinderile de reparaii a mainilor i utila5elor% etc. 7mportant este de reinut faptul c (n cazul (ntreprinderilor menionate ! n calitate de obiect de eviden se consider comanda! iar ca obiect de calculaie serve#te tipul de produs lansat cu comanda respectiv. # comand de fabricaie reprezint ordinul unui client pentru un anumit numr de produse special proiectate% fabricate (n funcie de cerinele sale. 8a (ntreprinderi pot fi utilizate urmtoarele tipuri de comenzi1 individuale% anuale% de grup% i de o singur dat. individuale" se aplic pentru fabricarea produselor mai comple3e i mai costisitoareF anuale" se aplic pentru fabricarea produselor de bazF de grup" o comand anual pentru o grup de produse omogeneF o singur" dat"" se aplic pentru fabricarea anumitei cantiti a produsului i e3ecutarea anumitor lucrri din timp. 5" Eta+#-# '#to #i +# co'#(:i" 2etoda pe comenzi presupune urmtoarele etape1 I" +ri'ir#a co'#(:ii # -a c-i#(.i FG(ch#i#r#a co(tractu-uiAK II" G(r#!i%trar#a co'#(:ii G( R#!i%tru- co'#(:i-orK III" G(toc'ir#a ocu'#(tu-ui Ico'a( )JK IV" -a(%ar#a co'#(:ii G( +ro uc#r#K V" #%chi #r#a $i*#i co'#(:iiK VI" a-c)tuir#a +-icu-ui co'#(:iiK VII" t#r'i(ar#a %au %i%tar#a co'#(:ii" I" Pri'ir#a co'#(:ii # -a c-i#(.i FG(ch#i#r#a co(tractu-uiA" 'omenzile primite de la clieni se lanseaz ca atare (n producere dup (nsuirea i precizarea detaliilor te&nice de e3ecuie ?numai (n cazul produciei individuale@. 4entru produsele fabricate (n serie% se lanseaz comenzi a cror mrime se bazeaz pe centralizarea solicitrilor primite de la clieni pentru e3emplare de acelai fel ?identice@. II" ?(r#!i%trar#a co'#(:ii G( R#!i%tru- co'#(:i-or" ;nainte de lansare (n producere% fiecrei comenzi primite de la client i se atribuie un simbol cifric sau un cod% preluat din !egistrul comenzilor. Simbolul unei comenzi% este format din mai multe cifre% dintre care primele dou pot determina tipul comenzii% iar urmtoarele dou sau trei cifre indic numrul de ordine a acestei comenzi aferent tipului indicat. De e3emplu% comanda de baz aferent lucrrii de cercetri tiinifice i de proiectare" e3perimentare are codul 2/1/% iar etapele acestei lucrri vor fi codificate ca 2/1/1% 2/1/2% 2/1/3% etc. III" ?(toc'ir#a ocu'#(tu-ui Ico'a( )J" ).

<lterior% secia plan"producie% desc&ide un document special% numit 9'omanda:% care poate fi desc&is pentru o unitate de produs sau mai multe. ;n anumite cazuri la perfectarea comenzilor particip inginerul"ef% mecanicul"ef% te&nologul"ef% precum i conductorii subdiviziunilor cointeresate. IV" La(%ar#a co'#(:ii G( +ro uc#r#" ICo'a( aJ H include urmtoarele date1 data lansrii comenzii% simbolul cifric al comenzii% denumirea clientului% denumirea i cantitatea produselor ?serviciilor@% care urmeaz a fi ?fabricate@ prestate% secia e3ecutare% termenul de (ndeplinire a lucrrii% preul de v(nzare. V" D#%chi #r#a $i*#i co'#(:ii" 'oncomitent cu lansarea comenzii% (n contabilitate se (ntocmete 9 ia de eviden a consumurilor de comand:% destinat pentru evidena analitic a consumurilor. VI" A-c)tuir#a +-icu-ui co'#(:ii" 4e msura e3ecutrii comenzii se alctuiete dosarul sau 4licul comenzii (n care se depun documentele primare ale comenzii respective1 bon de livrare a produselor finite% foaie de parcurs% borderou de predare"primire a semifabricatelor etc. VII" T#r'i(ar#a %au %i%tar#a co'#(:ii" 8a sf(ritul fiecrei luni totalul consumurilor (nregistrate (n fia comenzii% reprezint valoarea (n curs de e3ecuie% iar dup finisarea e3ecutrii comenzii% totalul consumurilor reprezint costul efectiv al produsului fabricat. 9" A;a(taD#-# *i #:a;a(taD#-# '#to #i +# co'#(:i" 4rincipalul avanta5 al metodei pe comenzi const (n faptul c asigur calcularea e3act a costului produselor obinute sau a lucrrilor e3ecutate. Dezavanta5ele metodei pe comenzi s(nt1 1@ nu permite cunoaterea costurilor reale de producie la finele fiecrei perioade de gestiune% ci numai dup terminarea definitiv a comenzii% informaiile obinute astfel au un caracter destul de tardiv ?cu (nt(rziere@. 2@ (n cazul e3istenei unui numr mare de comenzi% deseori se fac erori (n evidena consumurilor pe comenzi% ceea ce impune o mare atenie i e3actitate (n codificarea informaiilor primare i (n reflectarea lor (n contabilitate. ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'e urmresc metodele clasice de calculare a costurilorG 2. 8a ce (ntreprinderi se utilizeaz metoda global de calculare a costurilorG 3. 'um se calculeaz costul unitar efectiv la (ntreprinderile care fabric un singur produsG ). 8a ce (ntreprinderi se aplic metodele de calculaie a costurilor pe comenziG *. 'e tipuri de comenzi pot fi utilizate la (ntreprinderiG +. 'are s(nt etapele ce caracterizeaz metoda pe comenziG ,. 'are s(nt avanta5ele metodei pe comenziG -. 'are s(nt dezavanta5ele metodei pe comenziG

*/

T#'a 25: M#to a # ca-cu-ar# +# $a:#: ;aria(ta cu %#'i$a,ricat# *i ;aria(ta $)r) %#'i$a,ricat#" 2" M#to a # ca-cu-ar# +# $a:#" 0" Varia(ta cu %#'i$a,ricat#" 4" Varia(ta $)r) %#'i$a,ricat#" 2" M#to a # ca-cu-ar# +# $a:#" M#to a # ca-cu-ar# a co%turi-or +# $a:# H se aplic la (ntreprinderile cu producie de mas sau de serie mare caracterizate printr"un proces te&nologic simplu% desfurat (n c(teva faze succesive de prelucrare a materiilor prime i materialelor% (n urma crora rezult produsul finit. De e3emplu1 industria cimentului% ceramicii% za&rului% berii% fibrelor sintetice% te3tilelor% oelului% uleiului etc. azele de calculaie a costurilor se stabilesc prin secionarea procesului te&nologic (n punctele sale c&eie. 'a urmare se creeaz un numr mai mic sau mai mare de faze de calculaie. E3emple de faze1 n industria textil"# $%filatura&toarcerea ' $$% es"toria' $$$% vopsirea! n centrele termo(electrice# $% fa)a ca)ane' $$% fa)a turbine! n fabricile de bere# $% cur"area de or)' $$%fabricarea malului' $$$% fabricarea mustului primitiv' $*% fermentaie' *%tragerea n butoaie' *$% tragere n sticle% ;n metoda de calculaie pe faze (n calitate de obiect de eviden este considerat faza% iar ca obiect de calculaie tipul de produse fabricate. 'onsumurile directe ?materia prim% salariile directe% contribuiile la asigurrile sociale i mediacale aferente salariilor directe@ se acumuleaz pe fiecare proces de fabricare (n baza documentelor primare i s(nt (nregistrate (n contul <22 IActi;it).i # ,a:)J3 %au <20 IActi;it).i au&i-iar#J desc&ise analitic pe fiecare faz de calculaie i pe produs (n parte% iar consumurile indirecte de producie colectate (n contul <24 ICo(%u'uri i( ir#ct# # +ro uc.i#J mai (nt(i s(nt grupate (n totalitate la nivelul seciei% iar apoi se repartizeaz pe faze i pe tipuri de produse fabricate. 'ostul de producie se calculeaz la sf(ritul fiecrei faze% dac (n faza respectiv se obine o cantitate omogen de semifabricate sau produse finite. 0" Varia(ta cu %#'i$a,ricat#" Varia(ta cu %#'i$a,ricat# - se poate aplica la (ntreprinderile caracterizate prin producia (n mas i care dup fiecare faz de fabricare se obin semifabricate care se depoziteaz. 6arianta se aplic i atunci c(nd din acelai semifabricat se obin mai multe produse% sau c(nd o parte de semifabricate s(nt destinate v(nzrii. De e3emplu1 industria pielriei% filaturilor% esturilor. 'aracteristica aplicrii acestei variante1 semifabricatele obinute (n fazele anterioare se depoziteaz pentru o anumit perioad% dup care s(nt transmise (n procesul de prelucrare a fazelor urmtoare sau se v(nd (n starea (n care se gsescF ca urmare a depozitrii semifabricatelor (ntre fazele de calculaie se impune calcularea costului acestora pentru fiecare semifabricat pe articole de calculaieF calculul costului semifabricatelor se face in(nd cont de costul semifabricatelor primite din fazele anterioare% c(t i consumurile directe i indirecte de producie din faza respectivF costul semifabricatelor obinute (ntr"o anumit faz% caracteristic unui anumit stadiu de finisare a produciei% se transfer (n faza urmtoare. *1

;n acest mod costul calculat pentru producia ultimei faze reprezint costul produciei fabricate. 'ostul unitar efectiv al semifabricatelor obinut (n fiecare faz de fabricaie Cu$ se poate determina (n baza urmtoarei relaii de calcul1 Cu$-2 C FC $ C Ci$A Cu$ B ////////////////// N$ u( #: $- faza respectivF Cu$-2- costul efectiv unitar al fazei precedenteF C $- consumurile directe ale fazei curenteF Ci$- consumurile indirecte de producie ale fazei curenteF N$- cantitatea fabricat de producie (n faza curent. 4entru evidena semifabricatelor obinute de ctre (ntreprindere se utilizeaz contul de activ 026 IPro u%#J3 %u,co(tu- 0260 IS#'i$a,ricat# i( +ro uc.i# +ro+ri#J" 4entru calculul costului semifabricatelor trebuie desc&ise conturi analitice la fiecare faz de calculaie% (n care se (nregistreaz consumurile pentru fiecare semifabricat i pentru fiecare articol de calculaie care se transloc (n faze de calculaie urmtoare. 6arianta cu semifabricate prezint urmtoarele a;a(taD#: permite calcularea costului de producie cu precizie mai mareF permite controlul din partea contabilitii asupra micrii semifabricatelor (n procesul de producie% mai ales c(nd e3ist dou faze numerice. 4rin #:a;a(taD#-# variantei putem meniona c este mai complicat i necesit un volum mai mare de lucru% deoarece trebuie permanent de inut evidena micrii semifabricatelor (n producie. 4" Varia(ta $)r) %#'i$a,ricat#" ;n cazul variantei fr semifabricate nu se determin costul dup fiecare faz% ci numai pentru produsul finit care rezult din ultima faz sau etap de prelucrare. Aceasta se bazeaz pe faptul c din toate fazele de calculaie anterioare ultimei faze nu rezult semifabricate% ci numai producie (n curs de e3ecuie care trece de la o faz de prelucrare la alta% fr depozitare intermediar sau dac aceasta are loc ea% se face pentru o perioad scurt de timp i nu reclam calculul costurilor intermediare. 4entru stabilirea costului unitar al produciei finisate se procedeaz astfel1 consumurile de producie se colecteaz separat pe fazele de calculaie i pe purttori (n funcie de natura acestoraF consumurile indirecte de producie se colecteaz numai pe faze de calculaie% urm(nd ca la sf(ritul perioadei de calculaie a costurilor s se repartizeze pe purttori de consumuri (n cadrul fiecrei faze% conform procedeelor de repartizare a consumurilor indirecte de producieF se determin costul total i unitar prin (nsumarea e3tracontabil a consumurilor aferente fiecrui purttor de consumuri din toate fazele care au participat la fabricarea produsului respectiv. 'onsumurile totale% astfel determinate% se raporteaz la cantitatea de produse fabricate% obin(nd costul unitar Cu% conform urmtoarei relaii1 *2

Q$ FC CCiA Cu B ////////// N u( #: Cu- costul efectiv unitar al produsuluiF Q$ H suma fazelor de producieF C - consumuri directe totaleF Ci- consumuri indirecte de producieF M" cantitatea fabricat de producie. ;n comparaie cu varianta cu semifabricate% varianta fr semifabricate prezint a;a(taD#: este mai simpl i necesit un volum mai mic de calcule. D#:a;a(taD#-# variantei s(nt1 scade e3actitatea calculului costului de producie i se reduce controlul asupra micrii semifabricatelor (n procesul de producie% (n acest scop se impune organizarea unei evidene cantitative cu caracter operativ. ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 8a ce (ntreprinderi se aplic metoda de calculare a costurilor pe fazeG 2. 'um se stabilesc fazele de calculaie a costurilor de producieG 3. 8a ce (ntreprinderi se utilizeaz varianta cu semifabricateG ). 'are este relaia de calcul a costului unitar efectiv al semifabricatelor obinut (n fiecare faz de fabricaieG *. 'are s(nt avanta5ele variantei cu semifabricateG +. 'are s(nt dezavanta5ele variantei cu semifabricateG ,. 8a ce (ntreprinderi se utilizeaz varianta fr semifabricateG -. 'are s(nt avanta5ele variantei fr semifabricateG .. 'are s(nt dezavanta5ele variantei fr semifabricateG

*3

T#'a 29: M#to # 'o #r(# # ca-cu-ar# a co%turi-or" 2" E%#(.a '#to #-or 'o #r(# # ca-cu-ar# a co%turi-or" 0" Pri(ci+ii-# '#to #-or 'o #r(#" 2" E%#(.a '#to #-or 'o #r(# # ca-cu-ar# a co%turi-or" Dei costul efectiv determinat cu a5utorul metodelor clasice de calculare a costurilor% dup ce procesul de producere a avut loc% (n baza consumurilor de materiale i de munc generate de fabricarea produselor% e3ecutarea lucrrilor sau prestarea serviciilor este considerat drept un cost real% teoria calculrii costurilor demonstreaz% iar practica economic confirm contrariul. Astfel% costul efectiv conine elemente de consumuri stabilite prin calcule delimitative sau preliminri cum s(nt cotele pri din consumurile anticipate a5unse la scaden i delimitate prin calcule convenionale% preliminrile de concedii% reparaii capitale% normele de uzur% etc% care nu s(nt consumuri efective. ;n aceste condiii rezult c nici una din metodele clasice de calculare a costului nu reuete s prezinte un cost real. 4e l(ng faptul c ele nu asigur stabilirea unui cost real% calculaia este efectuat cu mare (nt(rziere ceea ce duce i la o informare tardiv% lipsit de operativitate. 'a urmare a perfecionrii organizrii i conducerii (ntreprinderilor la nivel mondial% s"a creat un impuls puternic (n vederea elaborrii unor noi soluii care s simplifice i s faciliteze calculaia costurilor de producie. !eacia vizavi de costurile efective a fost evident la promovarea calculului previzional al costurilor% care s"a bazat at(t pe e3periena trecut% c(t i pe (ntocmirea unor norme fundamentate. Astfel% au fost elaborate unele metode de calculare a costurilor care reflect treptele evolutive ale calculaiei i tendina general manifestat (n toate rile pentru modernizarea continu a acesteia. Ele formeaz cea de a doua grup a metodelor de calculaie (n care se (ncadreaz metodele moderne sau evolutive de calculaie aprut ca urmare a trecerii la o calculaie perfecionat. 8a aceasta se refer1 metoda normativ% metoda 9Standard"cost:% metoda 9Direct" cost:. 0" Pri(ci+ii-# '#to #-or 'o #r(#" <nele dintre metodele moderne urmresc calcularea costului complet i s(nt numite metode absorbante% iar altele% cunoscute sub denumirea de metode neabsorbante sau pariale% care includ (n componena costului numai consumurile variabile sau consumuri directe% stabilind% astfel% un cost parial
i care este aplicat (n previzionarea% evidena i urmrirea sau controlul consumurilor. 2etodele moderne% cu toate particularitile specifice de calculaie pe care se fundamenteaz% au unele principii comune% cum s(nt1 1@ proiectarea (n baza e3perienei i a previziunilor a unor costuri riguros antecalculateF 2@ urmrirea operativ a abaterilor de la consumurile i costurile prestabilite pe parcursul procesului de producie% asigur(ndu"se% astfel% analiza permanent a modului de desfurare a activitii% rezultatelor% a cauzelor abaterilor i a responsabilitilor pentru acesteaF 3@ raionalizarea lucrrilor de culegere% prelucrare i transmitere a datelor pentru reducerea costului calculaiilorF )@ integrarea calculaiei costurilor (n sistemul de conducere cu mi5loace de prelucrare automat a datelor. Aplicarea metodelor moderne de calculare a costurilor (n (ntreprinderile noastre solicit problema integrrii lor (n noile procedee de organizare% lansare i urmrire a produciei. 0rebuie de menionat c% prin coninutul lor% aceste metode asigur satisfacerea cerinelor impuse de sistemul informaional modern al costurilor% cum s(nt1 operative% relevan% simplitate i e3actitate. ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 'e elemente conine costul efectivG 2. 'e reflect metodele moderne de calculare a costurilorG 3. Dai e3emple de metode moderne de calculare a costurilorG ). $umii principiile comune ale metodelor moderne de calculare a costurilorG

*)

2" 0" 4" 5"

T#'a 26: Mato a # ca-cu-ar# Sta( ar -co%t *i Dir#ct-co%t" M#to a # ca-cu-ar# Sta( ar -co%t" E-a,orar#a %ta( ar #-or *i ca-cu-ar#a co%tu-ui %ta( ar " Ca-cu-u-3 a(a-i:a *i #;i #(.a a,at#ri-or # -a %ta( ar #" Mato a # ca-cu-ar# Dir#ct-co%t"

1. M#to a # ca-cu-ar# Sta( ar -co%t" M#to a # ca-cu-ar# Sta( ar -co%t H a aprut (n 1./1 (n S<A sub denumirea de sistemul costurilor estimative. rederic 0aNlor este considerat unul din iniiatorii metodei Standard"cost. ;n esen% metoda Standard"cost% const (n stabilirea anticipat a unui cost standard pentru producia ce urmeaz a fi fabricat (n baza standardelor elaborate. Co%tu--%ta( ar = este un cost prestabilit care acioneaz% at(t ca etalon de msur i comparaie a costului efectiv% obinut de (ntreprindere% c(t i ca instrument de orientare i precizare a condiiilor (n care trebuie s se desfoare producia. Sta( ar #-# " reprezint mrimea ma3imal a consumurilor necesare pentru fabricarea unei uniti dintr"un anumit produs. Aplicarea metodei Sta( ar -co%t necesit efectuarea urmtoarelor lucrri1 a@ elaborarea standardelor i calcularea costului standardF b@ calculul% analiza i evidena abaterilor de la standardeF c@ contabilitatea costurilor potrivit cerinelor metodei. 2. E-a,orar#a %ta( ar #-or *i ca-cu-ar#a co%tu-ui %ta( ar " ;n literatura de specialitate standardele au fost clasificate dup mai multe criterii i anume1 a( dup modul de exprimare se divizeaz n: standarde fizice #i valorice b( n funcie de perioada de valabilitate! avem: standarde curente #i standarde de baz c( n funcie de scopul urmrit standardele se clasific n standarde: ideale! normale #i reale ;n funcie de principalele articole de consum a costurilor distingem1 +tandardele de consumuri directe de materiale! +tandardele de consumuri directe privind retribuirea muncii! +tandardele de consumuri indirecte de producie%

1 2 ,

1. +tandardele de consumuri directe de materiale = se determin prin produsul dintre preul standard i cantitatea standard a acestora. Pr#.u- %ta( ar H a meteriilor prime i materialelor directe reprezint o estimare riguroas a preului pe care (l va avea un anumit tip de materii prime (n urmtoarea perioad de gestiune. Ca(titat#a %ta( ar # 'at#rii +ri'# *i 'at#ria-# ir#ct# = reprezint o estimare a cantitii care se prevede a fi consumat. 2. +tandardele de consumuri directe privind retribuirea muncii ( s(nt calculate prin (nmulirea numrului standard de ore de munc direct cu tariful standard pentru acesta. 4entru determinarea timpului standard de munc direct se utilizeaz stadiile curente privind timpul i micarea pentru muncitori i utila5e% precum i date privind productivitile trecute ale anga5ailor i utila5elor. 3. +tandardele de consumuri indirecte de producie ( reprezint suma estimrilor consumurilor indirecte de producie variabile i constante pentru urmtoarea perioad de gestiune. Coeficientul standard de reparti)are a consumurilor indirecte de producie variabile ( este egal cu raportul dintre totalul consumurilor indirecte de producie variabile bugetare la totalul bazei de repartizare% cum ar fi numrul de maini"ore sau om"ore de munc direct. Coeficientul standard de reparti)are a consumurilor indirecte de producie constante ( este egal cu raportul dintre totalul consumurilor indirecte de producie constante bugetare i totalul bazei de repartizare% de obicei% volumul fizic de producie% numrul de om"ore etc. ;n acest scop% se (ntocmesc iele de cost standard descrise pentru fiecare tip de produs.

**

3. Ca-cu-u-3 a(a-i:a *i #;i #(.a a,at#ri-or # -a %ta( ar #" ;ntruc(t costul standard constituie un etalon de msur i comparare a consumurilor efective este necesar compararea consumurilor cu cele standard (n vederea stabilirii i analizei abaterilor pe feluri de abateri% pe produse% pe locuri i pe cauze% (n scopul lurii msurilor de omitere a abaterilor i (ncadrrii (n costurile standard sau al corectrii standardelor (n perioada viitoare. '(teva reguli generale de analiz a abaterilor de la standarde1 1@ abaterile s(nt considerate $a;ora,i-# c(nd consumurile efective s(nt mai mici dec(t consumurile standarde sau c(nd profitul efectiv este mai mare dec(t profitul standard% fiind un semn al eficienei i invers% abaterile s(nt (#$a;ora,i-# c(nd consumurile efective s(nt mai mici dec(t profitul standard% fiind un indicator al eficienei (ntreprinderiiF 2@ abaterile $a;ora,i-# duc la ma5orarea venitului operaional% iar cele (#$a;ora,i-# la diminuarea acestuiaF 3@ abaterile s(nt considerate co(tro-a,i-# c(nd pot fi imputate unor responsabili de e3emplu1 secia de aprovizionri (n cazul materialelor necorespunztoare calitativ% seciei te&nice = pentru standarde cantitative incorecte ect.% i (#co(tro-a,i-# c(nd s(nt generate de factori e3terni ?cum ar fi1 creterea preului materialelor@% i care nu pot fi imputate unor persoane responsabile de apariia acestoraF )@ interpretarea abaterilor nu poate avea sens dec(t (n cazul aceluiai volum de activitate i anume efectiv ca urmare% consumurile standard vor fi a5ustate la acivitatea efectivF *@ ma5oritatea abaterilor pot fi analizate ca a,at#ri # #$ici#(.) Fca(titat#A *i a,at#ri # +r#. Fca-itat#AF +@ a,at#r#a # +r#. =reprezint diferena dintre preul efectiv i cel standard% (nmulit cu cantitatea total efectivF ,@ a,at#r#a # #$ici#(.) = reprezint diferena dintre cantitatea efectiv i cea standard% (nmulit cu preul standard. Abaterile de la consumurile standard se urmresc pe cele patru grupe mari de consumuri1 directe de materiale% directe privind retribuirea muncii% indirecte de producie variabileF indirecte de producie constante. I" A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# ir#ct# # 'at#ria-# %ta( ar " 2A A,at#r#a # +r#. -a 'at#ria-# B FP#$ - P%A & N#$ P#$- pre efectiv de aprovizionareF P%- pre standard de aprovizionareF N#$- cantitatea efectiv de aprovizionare. 0A A,at#r#a # ca(titat# B FN#$ HN%F;#$AA & P% N#$- cantitatea total efectiv consumatF N%F;#$A- cantitatea standard aferent volumului efectiv de producieF P%- pre standard de aprovizionare. 4A A,at#r#a tota-) B CDM#$ H CDM%F;#$A CDM #$ H consumuri directe de materiale totale efectiveF CDM %F;#$A - consumuri directe de materiale totale standard aferente volumului fizic efectiv de producieF II" A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# ir#ct# +ri;i( r#tri,uir#a 'u(cii %ta( ar " 2A A,at#r#a # -a ti'+u- # -ucru %ta( ar B t#$ Ht%F;#$A & T% t#$- timp total efectivF t%F;#$A- timp standard aferent volumului efectiv de producieF T% H tarif standard de retribuire. 0A A,at#r#a # tari$ B FT#$ - T%A & t#$ T#$ H tarif efectiv de retribuireF T% H tarif standard de retribuireF t#$ H timp efectiv de munc. 4A A,at#r#a tota-) B CDR#$ H CDR% F;#$A CDR#$ H consumuri directe privind retribuirea muncii efectiveF

*+

III"

IV"

V"

CDR%F;#$A - consumuri directe privind retribuirea muncii standard aferente volumului efectiv de producie. A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# ;aria,i-# %ta( ar " 2A A,at#r#a # +r#. B FL#$ - L%A & B#$ L#$- coeficient de repartizare efectivF L%- coeficient de repartizare standardF B#$ H baz de repartizare efectiv. 0A A,at#r#a # #$ici#(.) B FB#$ H B% F;#$AA & L% B#$ H baz de repartizare efectivF B%F;#$A H baz de repartizare standard aferent volumului efectiv de producieF L%- coeficient de repartizare standard. 4A A,at#r#a tota-) B CIPV#$ H CIPV%F;#$A CIPV#$ H consumuri indirecte de producie variabile efectiveF CIPV%F;#$A - consumuri indirecte de producie variabile standard aferente volumului efectiv de producie. A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# co(%ta(t# %ta( ar " 2A A,at#r#a # co(%u' B CIPC#$ H CIPC%F;%A CIPC#$ H consumuri indirecte de producie constante efectiveF CIPC%F;%A - consumuri indirecte de producie constante standard aferente volumului standard de producie. 0A A,at#r#a # ;o-u' B CIPC%F;%A H CIPC%F;#$A CIPC%F;%AH consumuri indirecte de producie constante standard aferente volumului standard de producieF CIPC%F;#$A - consumuri indirecte de producie constante standard aferente volumului efectiv de producie. 4A A,at#r#a tota-) B CIPC#$ H CIPC% F;#$A A,at#ri-# # +ro$it" 2A A,at#r#a # +r#. B FP#$ - P%A & N;#$ P#$- pre de v(nzare efectivF P%- pre de v(nzare standardF N;#$ H volumul v(nzrilor efective. 0A A,at#r#a # ;o-u' B FNV#$ - NV%A & VM%Ru(it NV#$ = volumul v(nzrilor efectivF NV% H volumul v(nzrilor standardF VM %Ru(it = venitul marginal standard unitar. 4A A,at#r#a tota-) B P#$ Fc%A H P% Fc%A P#$ Fc%A H profit efectiv recalculat (n baza costului standard care se stabilete% astfel1 P#$ Fc%A B FP#$ & NV#$A H FCV% & NV #$A P#$ H pre de v(nzare efectivF NV#$ H volumul v(nzrilor efectivF CV%- cost variabil standardF P% Fc%A - profit standard recalculat (n baza costului standard% care se determin% astfel1 P%Fc%A B FP% & NV%A H FCV% & NV%A P% H pre de v(nzare standardF NV% H volumul v(nzrilor standardF CV% H cost variabil standard.

*,

4entru o mai bun (nelegere a modului de stabilire i urmrire a abaterilor de la consumurile standard% vom analiza un e3emplu concret. Ta,#-u- =
%ndicatorii 1.*onsumuri directe de materiale 2.*onsumuri directe privind retribuirea muncii 3.*onsumuri indirecte de producie variabile 5baza de repartizare+numrul de om+ore2 4.*onsumuri indirecte de producie constante 5baza de reparizare+ volumul fizic de producie2 .*antitatea produselor fabricate 5vndute2 ".0re de vnzare unitar. Standard 53m2 # 12, ( lei6m2 2 3$, ( lei 51,2 ore # & lei6or2 1(,%( lei 51,2 ore # lei6or2 ",(( lei 4 ((( lei 9fectiv 3$ ((m2 # 12,4( lei6m2 1 2 ( ore # &,2( lei6or $3 2(( lei ((( lei

1( %(( buc. $( lei

12 2(( buc. $2 lei

D#t#r'i(a.i: 2A A,at#ri-# 0A A,at#ri-# 4A A,at#ri-# 5A A,at#ri-# 9A A,at#ri-# 2A

0A

4A

5A

9A

# -a co(%u'uri-# ir#ct# # 'at#ria-# %ta( ar @ # -a co(%u'uri-# ir#ct# +ri;i( r#tri,uir#a 'u(cii %ta( ar @ # -a co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# ;aria,i-# %ta( ar @ # -a co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# co(%ta(t# %ta( ar @ # +ro$it@ R#:o-;ar#: A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# ir#ct# # 'at#ria-# %ta( ar @ A,at#r#a # +r#. -a 'at#ria-# B FP#$ - P%A & N#$ B ?12%)/ = 12%*/@ 3 3, *// O 3 ,*/ ? @ A,at#r#a # ca(titat# B FN#$ HN%F;#$AA & P% B ?3, *// = 3 3 12 2//@ 3 12%*/ O ?3, *// "3+ +//@ 3 12%*/ O 11 2*/ ?$@ A,at#r#a tota-) B CDM#$ H CDM%F;#$AB ?3, *// 3 12%)/@ = ?3,%*/ 3 12 2//@ O )+* /// = )*, *// O ,*// ?$@ A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# ir#ct# +ri;i( r#tri,uir#a 'u(cii %ta( ar @ A,at#r#a # -a ti'+u- # -ucru %ta( ar B t#$ Ht%F;#$A & T%B ?1* 2*/ "1%2 3 12 2//@ 3 . O?1* 2*/ = 1) +)/@ 3 . O * )./ ?$@ A,at#r#a # tari$ B FT#$ - T%A & t#$ B ?.%2/ ".%//@ 3 1* 2*/ O 3 /*/ ?$@ A,at#r#a tota-) B CDR#$ H CDR% F;#$A B ?1* 2*/ 3 .%2/@ = ?1/%-/ 312 2//@ O 1)/ 3// = 131 ,+/ O - *)/ ?$@ A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# ;aria,i-# %ta( ar @ A,at#r#a # +r#. B FL#$ - L%A & B#$ B ?)%- " *@ 3 1* 2*/ O 3 /*/ ? @% unde )%- se stabilete astfel1 ,3 2// 1 1* 2*/ O )%A,at#r#a # #$ici#(.) B FB#$ H B% F;#$AA & L% B ?1* 2*/ = 1%2 3 12 2//@ 3 * O ?1* 2*/ = 1) +)/@ 3 * O 3 /*/ ?$@ A,at#r#a tota-) B CIPV#$ H CIPV%F;#$A B ,3 2// = ?+ 3 12 2//@ O ,3 2// = ,3 2// O / A,at#ri-# # -a co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# co(%ta(t# %ta( ar @ A,at#r#a # co(%u' B CIPC#$ H CIPC%F;%A B ** /// = *) /// O 1 /// ?$@ A,at#r#a # ;o-u' B CIPC%F;%A H CIPC%F;#$A B *) /// = +1 /// O , /// ? @% unde +1 /// s"a stabilit% astfel1 12 2// 3 ?*) /// 1 1/ -//@ O +1 /// A,at#r#a tota-) B CIPC#$ H CIPC% F;#$A B ** /// = +1 /// O + /// ? @ A,at#ri-# # +ro$it@ A,at#r#a # +r#. B FP#$ - P%A & N;#$ O ?,2 " ,/@ 3 12 2// O 2) )// ? @ A,at#r#a # ;o-u' B FNV#$ - NV%A & V'%-u(it B ?12 2// = 1/ -//@ 3 1*%, O 21 .-/ ? @% unde venitul marginal standard unitar s"a determinat% astfel1 ,/ " 3,%*/ " 1/%-/ " +%// O 1*%, A,at#r#a tota-) B P#$ Fc%A H P% Fc%A B ?,2 3 12 2// = *)%3 3 12 2//@ = ?,/ 3 1/ -// = *)%3 3 1/ -//@ O ?-,- )// = ++2 )+2@ = ?,*+ /// = *-+ ))/@ O 21* .)/ = 1+. *+/ O )+ 3-/ ? @

*-

5"Mato a # ca-cu-ar# Dir#ct-co%t" 2etoda de calculare Direct" cost = spre deosebire de alte metode% urmrete legtura de cauzalitate liniar dintre produse i consumuri% viz(nd determinarea costului produciei numai (n baza consumurilor variabile. 'oncepia de baz a metodei Direct"cost o constituie calcularea costurilor de producie numai (n baza consumurilor variabile. <n indicator important care se calculeaz (n concepia metodei Direct"cost este venitul"marginal% care mai este cunoscut ca 9mar5a contribuiei:. 6enitul marginal se determin (n baza urmtoarei relaii de calcul1 VM B VV: - CCOV VM = venitul marginalF VV: = venitul din v(nzriF CCOV = consumuri i c&eltuieli operaionale variabile. !ezultatul operaional al perioadei de gestiune se poate folosi formula1 RO B VM H CCOC CCOC H consumuri i c&eltuieli operaionale constante.

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. '(nd i unde a aprut metoda de calculare Standard"costG 2. 'e reprezint 'ostul StandardG 3. 'e s(nt standardeleG ). 'e lucrri s(nt necesare pentru aplicarea metodei Standard"costG *. 'lasificai standardele dup mai multe criteriiG +. 'um se determin Standardele de consumuri directe de materialeG ,. 'e reprezint preul standardG -. 'e reprezint cantitatea standard de materii prime i materiale directeG .. 'um s(nt calculate Standardele de consumuri directe privind retribuirea munciiG 1/. 'e reprezint Standardele de consumuri indirecte de producieG 11. 'u ce este egal 'oeficientul standard de repartizare a consumurilor indirecte de producie variabileG 12. 'u ce este egal 'oeficientul standard de repartizare a consumurilor indirecte de producie constanteG 13. $umii c(teva reguli generale de analiz a abaterilor de la standardeG 1). 'um se determin abaterile de la consumurile directe de materiale standardG 1*. 'um se determin abaterile de la consumurile directe privind retribuirea muncii standardG 1+. 'um se determin abaterile de la consumurile indirecte de producie variabile standardG 1,. 'um se determin abaterile de la consumurile indirecte de producie constante standardG 1-. 'um se determin abaterile de profitG 1.. 'e urmrete matoda de calculare Direct"costG 2/. 'um se determin venitul marginalG 21. 'um se calculeaz rezultatul operaional al perioadei de gestiuneG

*.

2" 0" 4" 5" 9"

T#'a 27: M#to a (or'ati;) # ca-cu-ar# a co%tu-ui" M#to a (or'ati;)" E-a,orar#a (or'#-or # co(%u' *i ca-cu-ar#a co%tu-ui (or'ati; # +ro uc.i#" E;i #(.a %chi',)ri-or # (or'#" E;i #(.a a,at#ri-or # -a (or'#" E;i #(.a co(%u'uri-or # +ro uc.i# *i ca-cu-a.ia co%tu-ui #$#cti; # +ro uc.i#"

2" M#to a (or'ati;)" M#to a (or'ati;) H a fost aplicat pentru prima dat (n <!SS (n anul 1.2* (n industria constructoare de maini% dup care s"a utilizat cu succes i (n alte ramuri ale industriei. M#to a (or'ati;) = se utilizeaz (n ramurile industriei prelucrtoare cu producie (n mas i (n serie i cu un sortiment variat i complicat al produselor cum ar fi1 industria te3til% industria constructoare de maini. Astfel% aceasta este convenabil% (n special% (ntreprinderilor la care procesul te&nologic const din operaii care se repet de la o perioad la alta. Dac operaiile nu se repet% atunci aplicarea metodei devine mai dificil% deoarece (n aceast situaie lipsete baza pentru urmrirea operaiilor repetate i prin urmare% nu pot fi stabilite norme. Aplicarea metodei normative const (n parcurgerea succesiv a unor lucrri specifice metodologiei acesteia% cum s(nt1 1@ elaborarea normelor de consum i calcularea costului normativ de producieF 2@ evidena sc&imbrilor de normeF 3@ evidena abaterilor de la normeF )@ evidena consumurilor ocazionate de procesul de producie i calcularea costului efectiv de producie. 0" E-a,orar#a (or'#-or # co(%u' *i ca-cu-ar#a co%tu-ui (or'ati; # +ro uc.i#" Nor'a # co(%u' H reprezint mrimea ma3imal a unui anumit consum% necesar pentru fabricarea unei singure uniti dintr"un produs de o anumit calitate. $ormele de consum s(nt elaborate de ctre fiecare (ntreprindere (n mod particular% reeind din1 specificul procesului te&nologicF gradul de mecanizare i automatizareF specificul materialelor utilizateF starea te&nic a utila5ului folosit etc. $ormele de consum trebuie s fie elaborate (nainte de (nceperea procesului de producie pentru fiecare tip de produs sau grup de produse i pentru articole de consum. ;n procesul elaborrii normelor de consum cea mai mare atenie se acord stabilirii normelor pentru consumurile de materiale directe% dat fiind faptul c dein ponderea cea mai mare (n structura costului de producie. ;n vederea determinrii co(%u'uri-or (or'ati;# # 'at#ria-# ir#ct# este necesar stabilirea prealabil a cantitii normative i a preului normativ de ac&iziionare a materialelor. 8a stabilirea cantitii normative influeneaz diferii factori cum s(nt1 specificul produsului% calitatea materialelor% starea te&nic a utila5elor% calificarea i e3periena muncitorilor etc. ;n cazul determinrii consumurilor normative privind retribuirea muncii este important s se stabileasc (n prealabil timpul necesar pentru e3ecutarea operaiilor te&nologice privind fabricarea produsului i a tarifului de remunerare a timpului prestat. Co(%u'uri-# i( ir#ct# # +ro uc.i# (or'ati;# se stabilesc (n baza normelor aferente consumurilor indirecte de producie constante i variabile. Acestea% la r(ndul lor se bazeaz pe coeficienii normativi de repartizare. $ormele de consum elaborate s(nt prezentate conductorului (ntreprinderii pentru aprobare. <lterior (n baza normelor aprobate se calculeaz costul normativ de producie. ;n acest scop se (ntocmete un document special numit ICa-cu-a.i# (or'ati;)J %au ICa-cu-a.i#J.

+/

4" E;i #(.a %chi',)ri-or # (or'#" Sc&imbrile de norme se perfecteaz prin documente primare speciale% numite 9$ote informative privind sc&imbarea normelor:% (n care se indic norma anterioar% norma nou% diferena dintre ele% data introducerii normei noi% locul unde se va aplica norma nou% produsele afectate de sc&imbarea normei% rezultatul sc&imbrii normei etc. Ele s(nt (ntocmite de ctre secia% serviciul care solicit sc&imbarea normei. De e3emplu% (n cazul sc&imbrii cantitii normative a materiilor prime i a materialelor de ctre secia 0e&nologic% sc&imbrii preurilor la resursele materiale = secia Aprovizionare% sc&imbrii normelor de timp = secia 2unc% sc&imbrii normelor de combustibil% energie = secia Energetic ect. <lterior% $otele informative (ntocmite s(nt prezentate la secia planificare sau 4lan economie. Sc&imbrile de documentaie te&nic i te&nologic se introduc pe msura primirii $otelor informative% iar (n calculaiile normative = la (nceputul lunii urmtoare celei (n care s"a primit $ota informativ. !ecalcularea valorii produciei (n curs de e3ecuie se efectuiaz cu a5utorul indicilor sc&imbrii normei ISN3 care pot fi calculai prin dou variante1 4rima variant1 Nor'a (ou) ISN B /////////// & 211 M Nor'a ;#ch# 7ar valoarea produciei (n curs de e3ecuie se va recalcula% conform relaieiF P#& B P#& & ISN : 211M unde1 P#& H producia (n curs de e3ecuie recalculatF P#& - producia (n curs de e3ecuie nerecalculat. A doua variant 1
r r

Nor'a ;#ch# - Nor'a (ou) ISN B /////////////////////////////////& 211 M Nor'a ;#ch#

r

P#& B P#& - P#& & ISN : 211M

De regul% recalcularea valoarea produciei (n curs de e3ecuie se efectueaz pe articole de consum. ;n acest scop% se (ntocmete 9Borderoul de recalculare a valorii produciei (n curs de e3ecuie (n baza normelor sc&imbate:. 5" E;i #(.a a,at#ri-or # -a (or'#" ;n scopul reducerii resurselor utilizate pentru fabricarea produciei% fiecare (ntreprindere trebuie s in evidena i s controleze (n mod operativ abaterile de la normele stabilite. ;n urma comparrii consumurilor efective cu cele normative% pot aprea dou tipuri de abateri i anume1 supraconsumuri = atunci c(nd consumurile efective s(nt mai mari dec(t cele normativeF economii = atunci c(nd consumurile efective s(nt mai mici dec(t cele normative. Dup modul de depistare i perfectare documentar% abaterile se divizeaz (n dou grupe1 abateri documentate = reprezint abaterile depistate prin inventariere sau cu a5utorul documentelor primare care semnalizeaz e3istena acestora ?fia limit de consum% bon de comand pentru (nlocuirea materialelor% lista privind plata suplimentar% fia staionrilor% proces"verbal privind rebutul% etc.@F abateri nedocumentate = reprezint diferena dintre suma total a abaterilor ?rezultat (n urma comparrii consumurilor efective cu cele normative@ i suma abaterilor documentate. Abaterile de la consumurile normative de materiale se pot stabili prin urmtoarele metode1

+1

1@ '#to a ocu'#(t)rii = se utilizeaz pentru identificarea abaterilor aprute (n rezultatul (nlocuirii unui tip de material cu alt tip% precum i (n cazul eliberrii materialelor peste limita prestabilit. 2@ '#to a croirii +arti #-or # 'at#ria-# = const (n faptul c pentru fiecare partid de materiale predat la locul de munc (n vederea croirii pieselor se determin rezultatul croirii. 3@ '#to a i(;#(tari#rii = permite identificarea abaterilor pe brigad% sector% secie% pentru un sc&imb% * zile% decad% lun. Abaterile se determin prin compararea consumului efectiv de materii prime i materiale cu consumul normativ recalculat pentru volumul efectiv de producie. <lterior consumul efectiv se determin conform urmtoarei relaii de calcul1 Co(%u' StocuCa(titat#a Stocu- $i(a#$#cti; # B i(i.ia- aC 'at#ria-u-ui / a- 'at#ria-u-ui 'at#ria-# 'at#ria-u-ui +ri'it F%ta,i-it +ri( i(;#(tari#r#A ;n scopul evidenei corespunztoare a abaterilor de la consumurile normetive privind retribuirea muncii% (ntreprinderile trebuie s"i elaboreze un nomenclator al cauzelor posibile de apariie a acestora% precum i a persoanelor responsabile ca i (n cazul abaterilor de la consumurile normative de materiale. 9" E;i #(.a co(%u'uri-or # +ro uc.i# *i ca-cu-a.ia co%tu-ui #$#cti; # +ro uc.i#" ;n cazul aplicrii metodei normative% evidena consumurilor de producie este organizat i inut pe secii% pe tipuri sau pe grupe de produse i% (n cadrul acestora% pe articole de consum% desfurate pe1 sc&imbri de norme i abateri de la norme. 'ostul efectiv al produselor fabricate se stabilete pe tipuri sau grupe de produse i articole de consum% (n baza urmtoarei relaii de calcul1 Co%tu- #$#cti; # +ro uc.i# B CN C SN C AN %au Co%tu- #$#cti; # +ro uc.i# B CN - SN - AN unde1 CN = cost normativ de producieF SN = sc&imbri de normeF AN = abateri de la norme. ;n esen metoda normativ are a;a(taDu- c asigur un control operativ asupra consumurilor de producie% prin sesizarea abaterilor de la norme pe cauze% locuri i persoane responsabile% constituind astfel% un mi5loc de informare la diverse nivele organizatorice din (ntreprindere% pentru luarea celor mai adecvate decizii (n procesul de gestionare a activitii (ntreprinderii. $ee3tinderea acestei metode se motiveaz prin volumul mare de munc necesar elaborrii normelor de consum precum i efecturii lucrrilor specifice metodei (n special la (ntreprinderile cu procese comple3e de fabricaie i produse foarte variate.

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 1. 2. 3. ). *. <nde a fost aplicat pentru prima dat metoda normativG 8a ce (ntreprinderi se utilizeaz metoda normativG 'are s(nt lucrrile specifice metodei normativeG 'e reprezint norma de consumG 'um se stabilesc consumurile indirecte de producie normativeG

+. 'um se efectueaz recalcularea valorii produciei (n curs de e3ecuieG ,. 'um se determin indicii sc&imbrii normeiG -. ;n urma comparrii consumurilor efective cu cele normative% pot aprea dou tipuri de abateri care s(nt eleG .. 'are s(nt metodele prin care se pot determina abaterile de la consumurile normative de materialeG 1/. 'are este avanta5ul metodei normativeG

+2

T#'a 2<: A(a-i:a cor#-a.i#i co(%u'-;o-u'-+ro$it" 2" A(a-i:a cor#-a.i#i co(%u'-;o-u'-+ro$it" 0" Pra!u- # r#(ta,i-itat#" 4" I(t#r;a-u- # %i!ura(.) *i i( ic#-# # %i!ura(.)" 2" A(a-i:a cor#-a.i#i co(%u'-;o-u'-+ro$it" Bazat pe distincia dintre consumurile variabile i consumurile constante% analiza corelaiei dintre consumuri% volumul activitii i profit este orientat ctre luarea deciziilor pentru a g&ida gestiunea (ntreprinderii (n domeniul previziunii comerciale. 4entru ca rezultatele s fie relevante% trebuie luate (n consideraie anumite restricii% dup cum urmeaz1 s se cunoasc cu e3actitate comportamentul consumurilorF toate consumurile s poat fi separate (n consumuri variabile i consumuri constanteF analiza s nu depeasc intervalul relevant de activitateF consumurile variabile ce compun costul s evolueze proporional cu volumul produciei fabricate i v(nduteF cantitatea de produse fabricate trebuie s fie egal cu cea a produselor v(nduteF preurile factorilor de producie s nu se modifice (n cursul perioadeiF procesele de producie s fie determinate% cunoscute i nesupuse modificrilor (n cursul perioadei pentru care se efectuiaz analiza. <tilizat (nc de la finele primului rzboi mondial% analiza acestei corelaii se poate realiza apel(nd la urmtorii indicatori1 aA +ra!u- # r#(ta,i-itat#K ,A i(t#r;a-u- # %i!ura(.) *i i( ic#-# # %i!ura(.)K cA $actoru- # aco+#rir#K A -#;i#ru- o+#ra.io(a-" 0" Pra!u- # r#(ta,i-itat#" Pra!u- # r#(ta,i-itat# FPRA H este cunoscut (n literatura de specialitate i ca punct de ec&ilibru% punct critic sau punct mort. El reprezint nivelul v(nzrilor ce permite acoperirea totalitii consumurilor variabile aferente volumului v(nzrilor i a consumurilor constante aferente perioadei de referin. ;n vederea determinrii pragului de rentabilitate% se pot utiliza trei metode1 2A '#to a #cua.i#iK 0A '#to a ;#(itu-ui 'ar!i(a-K 4A '#to a !ra$ic)" 2A D#t#r'i(ar#a +ra!u-ui # r#(ta,i-itat# +ri( '#to a #cua.i#i" V#(itu- i( ;G(:)ri H Co(%u'uri *i ch#-tui#-i ;aria,i-# H Co(%u'uri *i ch#-tui#-i co(%ta(t# B R#:u-tat FPVU & NA - FCCVU & NA H CCCT B 1 F2A PVU- pre unitar de v(nzareF M" cantitatea produselor v(nduteF CCVU" consumuri i c&eltuieli variabile unitareF CCCT" consumuri i c&eltuieli constante totale. $e exemplu: : ntreprindere produce #i comercializeaz aparate de telefon +e cere de derminat numrul aparatelor care trebuie vndute pentru a atinge pragul de rentabilitate n condiiile n care preul de vnzare este de .55 lei;unitate! consumurile variabile ' 055 lei;unitate #i consumurile constante totale ' 8555 lei 4ornind de la formula ?1@ i not(nd prin & = numrul aparatelor care trebuie v(ndute pentru a atinge pragul de rentabilitate% obinem i rezolvm urmtoarea ecuaie1 *//3 = 3//3 = - /// O / 2//3 O - /// 3 O )/ ?unit.@

+3

Asfel% pragul de rentabilitate al (ntreprinderii va fi atins (n cazul v(nzrii a )/ aparate de telefon. <tiliz(nd metoda ecuaiei se poate determina i mrimea altor indicatori% cum ar fi volumul produciei care trebuie v(ndut pentru obinerea unui profit prognozat% preul de v(nzare sau mrimea consumurilor variabile unitare pentru obinerea unui profit prognozat etc. $e exemplu: *ornind de la datele exemplului precedent! se cere de determinat numrul aparatelor de telefon care trebuie vndute pentru a obine un profit de -555 lei <tiliz(nd ecuaia format (n e3emplul precedent i egal(nd"o cu mrimea profitului prognozat% obinem i rezolvm ecuaia dat1 *//3 = 3//3 = - /// O ) /// 2//3 O 12 /// 3 O +/ ?unit.@ 4rin urmare% pentru a obine un profit de ) /// lei este necesar s se v(nd +/ aparate de telefon. 0A D#t#r'i(ar#a +ra!u-ui # r#(ta,i-itat# +ri( '#to a ;#(itu-ui 'ar!i(a-" a@ (n cazul (n care (ntreprinderea fabric i vinde un singur produs% lucrare sau serviciu. CCOC PR B //////// F0A VMu CCOC H consumuri i c&eltuieli operaionale constante totaleF VMu H venit marginal unitar% care se stabilete conform relaieiF VMu B Pr#. # ;G(:ar#R u(it" H Co(%u'uri *i ch#-tui#-i o+#ra.io(a-# ;aria,i-#Ru(it" b@ (n cazul (n care (ntreprinderea fabric i vinde dou sau multe tipuri de produse% lucrri sau servicii CCOC PR B //////// F4A VM'+ VM'+ H venitul marginal mediu ponderat% care se determin (n baza relaieiF VM'+ B V#(itu- 'ar!i(a- u(itar & co',i(ar#a # +ro u%#" F5A 4entru a obine structura pragului de rentabilitate pentru fiecare tip de produs FPRiA se (nmulete pragul de rentabilitate cu ponderea volumului fiecrui tip de produs F!iA (n totalul produciei. Astfel% relaia de calcul este1 Ni PRi B PR & !i F9A u( # !i B //// F6A N Ni H volumul produciei ?v(nzrilor@ a fiecrui tip de produsF N - volumul total al produciei ?v(nzrilor@. $e exemplu: &onducerea +A I<:$ este interesat de informaiile pe care le ofer pragul de rentabilitate n dou situaii: a( fabricarea i vnzarea produsului 7 =n condiiile producerii i vnzrii produsului 7! ntreprinderea suport consumuri constante n sum de /5 555 lei! celelalte date pentru acest produs rmn nesc%imbate) b( fabricarea i vnzarea produselor A! 7! & -e determinat pragul de rentabilitate prin metoda venitului marginal.

+)

Ta,#-u- 21 Situaia +ro u%#-or $a,ricat# i ;G( ut#

Nr. 1 2 3 4 " $ %ndicatori ' 1olumul produselor fabricate i vndute, buc. 0onderea volumului fiecrui tip de produs n totalul produciei, 7 0re de vnzare unitar, 5lei6bucata2 *onsumuri variabile unitare, lei 1enit mar!inal unitar, lei 53+42 *ostul normativ total, lei *onsumuri constante, lei ((( "7 2( 1 $% ((( + &roduse ( 3 ((( 337 ( 31 1& && ((( + Total C 1 ((( 117 11( 113 532 &% ((( + & ((( 1((7 + + + + 4( (((

R#:o-;ar#: Se cere% determinarea pragului de rentabilitate (n cele dou situaii i analiza informaiilor obinute. a@ 4ragul de rentabilitate (n aceast situaie% se calculeaz folosind relaia ?2@ astfel1 21 111 PR B //////// B 906 F,uc"A 2= 4rin urmare% (ntreprinderea trebuie s produc i s v(nd *2+ buc. din produsul B% pentru ca veniturile s fie egale cu consumurile. b@ (n situaia fabricrii i v(nzrii mai multor tipuri de produse calculm pragul de rentabilitate i structura acestuia% utiliz(nd informaiile prezentate (n 1. 7niial se determin venitul marginal mediu ponderat% folosind relaia ?)@ VM'+ B 9 & 1396 C 2= & 1344 C F- 4A & 1322 B 03< C 6307 H 1344 B <375 -#iR,uc" 4entru calculul pragului de rentabilitate utilizm rela ia ?3@1 51 111 PR B ////// B 5 977 F,ucA <375 ;n condiiile fabricrii i v(nzrii celor trei produse este suficient o producie de ) *,, buc.% pentru ca rezultatul (ntreprinderii s fie nul. 4entru ca aceast informaie s fie c(t mai complet i admi(nd c se pstreaz structura de fabricaie% determinm structura pragului de rentabilitate cu a5utorul relaiilor ?*@ i ?+@1 96 PRA B 5 977 & //// B 0 964 F,uc"AK 211 44 PRB B 5 977 & //// B 2 921 F,uc"AK 211 22 PRA B 5 977 & //// B 915 F,uc"AK 211 V#ri$icar#: 0 964 C 2 921 C 915 B 5 977 F,uc"A 2etoda venitului marginal permite stabilirea pragului de rentabilitate i (n uniti monetare. !elaia de calcul este1 CCOC PR FG( -#iA B ///////3 F7A PVM unde1 PVM = ponderea venitului marginal (n totalul venitului din v(nzri% care se determin conform relaiei1

+*

VM PVM B ////// & 211 M3 VV:

F<A

unde1 VM = venit marginalF VV: = venit din v(nzri. $e exemplu: : ntreprindere produce #i comercializeaz aparate de telefon +e cere de determinat pragul de rentabilitate n uniti monetare! n condiiile n care: venitul din vnzri ' 05 555 lei) consumurile variabile ' /8 555 lei) consumurile constante ' 8 555 lei) profitul ' - 555 lei) volumul produciei fabricate ' >5 unit ) preul de vnzare unitar 2 .55 lei R#:o-;ar#: Etapele de determinare a pragului de rentabilitate (n uniti monetare1 se determin venitul marginal total1 VM B 41 111 H 2< 111 B 20 111 F-#iAK se calculeaz ponderea venitului marginal (n totalul venitului din v(nzri% conform relaiei ?-@ 20 111 PVM B ////// & 211 M B 51 M 41 111 utiliz(nd relaia ?,@% se stabilete pragul de rentabilitate (n uniti monetare1 < 111 PR FG( -#iA B ////// B 01 111 F-#iA 135 4rin urmare% pentru ca rezultatul (ntreprinderii s fie nul este necesar s se obin un venit din v(nzarea aparatelor de telefon (n sum de 2/ /// lei. 4A D#t#r'i(ar#a +ra!u-ui # r#(ta,i-itat# +ri( '#to a !ra$ic)" M#to a !ra$ic) este binevenit atunci c(nd este suficient o imagine de ansamblu. 'onform acestei metode% pragul de rentabilitate se afl la intersecia dintre dreapta consumurilor i c&eltuielilor operaionale totale i dreapta veniturilor din v(nzri. 4entru o (nelegere mai uoar a modului de constituire a graficului pragului de rentabilitate vom analiza etapele de desenare a acestuia (n baza datelor unui e3emplu. $e exemplu: : firm produce #i comercializeaz un singur tip de produs ,insigne( +e cunosc urmtoarele date: preul de vnzare ' /!55 leu;buc) consumurile variabile2 5!.5 lei;buc) consumurile constante ' /555 lei;lun S# c#r# # r#+r#:#(tat !ra$ic +ra!u- # r#(ta,i-itat# +#(tru u( ;o-u' a- +ro uc.i#i # 4 111 ,uc@ R#:o-;ar#: 4entru construirea graficului pragului de rentabilitate se parcurg urmtoarele etape de lucru1 se deseneaz un grafic% astfel (nc(t pe a3a orizontal ?#>@ s se reprezinte volumul fizic al produciei ?v(nzrilor@% iar pe a3a vertical ?#P@ = consumurileLc&eltuielile opera ionale% precum i veniturile totale. 0otodat% se alege i scara. ? $i!ura 2@. se traseaz dreapta consumurilor i c&eltuielilor opera ionale variabile ?''#6@. 4entru aceasta de pe a3a #> se alege un volum al produc iei arbitrar (n vederea stabilirii ung&iului dreptei ce urmeaz a fi trasat. De e3emplu% se alege volumul produciei de 3 /// unit i. Astfel% mrimea consumurilor i c&eltuielilor operaionale variabile corespunztoare volumului produc iei ales ?3 /// unit@ este de 1 *// lei ?3///3/%*@. 4rin urmare% obinem punctul A cu coordonatele ?3 /// unit.F 1 *// lei@. 4rin unirea originii cu punctul A obinem drepta #A" dreapta consumurilor i c&eltuielilor opera ionale variabile.

++

se traseaz dreapta consumurilor i c&eltuielilor opera ionale ?''#'@. 4entru aceasta pe a3a #P se marc&eaz punctul ?(n e3emplu% punctul B@ corespunztor mrimii consumurilor i c&eltuielilor operaionale constante ?(n e3emplu 1 /// lei@. <lterior% din punctul B se traseaz o dreapt paralel cu a3a ?#>@% obin(ndu"se% astfel% dreapta consumurilor i c&eltuililor operaionale constante.

se traseaz dreapta consumurilor i c&eltuielilor opera ionale totale ?''#0@. 2rimea consumurilor i c&eltuielilor operaionale totale se determin (n baza rela iei1 CCOVRu(it" S Vo-u'u- +ro uci#i a-#% C CCOC" ;n e3emplu% mrimea consumurilor i c&eltuielilor opera ionale totale aferente volumului de producie ales ?3 /// unit.@ constituie 2 *// lei ?/%* 3 3 /// Q 1 ///@. <lterior% se marc&eaz un punct corespunztor mrimii consumurilor i c&eltuielilor opera ionale constante aferente volumului de producie ales. ;n e3emplu% se marc&eaz punctul ' cu coordonatele ?3 /// unitF 2 *// lei@. 4rin unirea punctelor B i '% obinem dreapta B' = dreapta consumurilor i c&eltuielilor operaionale constante. se traseaz dreapta veniturilor totale din v(nzri ?66z@. 4entru aceasta se marc&iaz un punct ?D@ corespunztor mrimii veniturilor din v(nzri aferent volumului v(nzrilor ales. 2rimea veniturilor din v(nzri se determin (n baza rela iei1 Pr# # ;G(:ar#Ru(it" & Vo-u'u- ;G(:)ri-or a-#%" ;n e3emplu% mrimea veniturilor din v(nzri aferent volumului v(nzrilor ales ?3 /// unit.@ este de 3 /// lei ?133 ///@. Astfel% obinem punctul D cu coordonatele ?3 /// unit.F 3 /// lei@% iar prin unirea originii ?#@ cu punctul D v rezult dreapta #D = dreapta veniturilor din v(nzri. 4ragul de rentabilitate se afl la intersecia dreptelor B' ?dreapta consumurilor i c&eltuielilor operaionale totale@ i #D ?dreapta veniturilor din v(nzri@% cruia (i corespunde un nivel al produc iei de 2 /// unit.% i un nivel al venitului din v(nzri de 2 /// lei. 'ele prezentate s(nt doar c(teva dintre posibilit ile de informare i analiz pe care le ofer pragul de rentabilitate. Ecuaia pragului de rentabilitate pune (n legtur patru elemente1 cantitatea% consumuri

+,

constante% consumuri variabile% pre de v(nzare% d(nd astfel posibilitatea determinrii valorii necunoscute a unuia dintre ei% (n funcie de ceilali trei. De aceea% pragul de rentabilitate poate servi drept instrument de previziune pe termen scurt. 4" I(t#r;a-u- # %i!ura(.) *i i( ic#-# # %i!ura(.)" I(t#r;a-u- # %i!ura() FI%A este indicatorul care arat cu c(t pot s scad v(nzrile pentru ca (ntreprinderea s ating pragul de rentabilitate. ;n fig.1 intervalul de siguran indicat pe grafic este dat de diferen a dintre volumul produc iei din luna respectiv ?3 /// buc.@ i pragul de rentabilitate ?2 /// buc.@. I% B 4 111 H 0 111 B 2 111 F,uc"A Astfel% (n e3emplul dat intervalul de siguran este de 1 /// buc. 4rin urmare% volumul produc iei ?v(nzrilor@ (ntreprinderii poate s scad cu apro3imativ 1 /// buc.% pentru a nu se situa (n zona pierderilor. 7ndicele de siguran sau coeficientul de siguran ?Rs@ reprezint indicatorul prin care se determin cu c(t pot s scad v(nzrile% astfel (nc(t% (ntreprinderea s nu intre (n zona pierderilor% ci s ating pragul de rentabilitate. Se calculeaz (n baza relaiei1 I% L% B /////////////// Vo-u'u- +ro uc.i#i ;n e3emplul prezentat% indicele de siguran constituie 33%33K% adic v(nzrile pot s scad ma3imum cu 33%33K% pentru ca (ntreprinderea s nu se plaseze (n zona pierderilor.

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@

1. 'are s(nt restriciile ce pot fi luate pentru ca rezultatele s fie relevante (n urma analizei corelaiei consum"volum"profitG 2. 'are s(nt indicatorii utilizai la analiza corelaiei consum"volum"profitG 3. 'e reprezint pragul de rentabilitateG ). 'are s(nt metodele utilizate pentru determinarea pragului de rentabilitateG *. 'um se determin intervalul de siguran sau coeficientul de siguran G

+-

T#'a 2=: 8actoru- # aco+#rir# *i -#;i#ru- o+#ra.io(a-" 8actoru- # aco+#rir#" L#;i#ru- o+#ra.io(a-" 2" 8actoru- # aco+#rir#" 8actoru- # aco+#rir# F8aA H este indicatorul care arat c(te procente din v(nzri s(nt necesare pentru acoperirea consumurilor i c&eltuielilor operaionale constante i obinerea unui profit. Se determin prin raportarea venitului marginal global i venitul din v(nzri% conform relaiei1 VM 8a B ///// V: 8a H factorul de acoperireF VM" venitul marginal globalF V;: = venitul din v(nzri. ;n ultimul e3emplu prezentat% factorul de acoperire constituie */K ??3 /// 3 1 = 3 /// 3 /%*@ 1 3 /// 3 1@ i arat apro3imativ */K din valoarea produciei fabricate i v(ndute poate s acopere consumurile i c&eltuielile operaionale constante i s aduc profitabilitate. 2" 0" 0" L#;i#ru- o+#ra.io(a-" L#;i#ru- o+#ra.io(a- FLoA H e3prim procentul variaiei rezultatului obinut pentru o variaie procentual a venitului din v(nzri. Astfel% un levier operaional de 1%* semnific faptul c pentru o variaie pozitiv de 1/ K a venitului din v(nzri% rezultatul va crete FTRA1 FTRA B Lo & 21M B 01M El reprezint% de asemenea% elasticitatea rezultatului (n raport cu venitul din v(nzri. 8evierul operaional se determin (n baza relaiei1 V#(it 'ar!i(aLo B ///////////// R#:u-tat D# #&#'+-u: SA 90ricon: din 'a&ul i ;2 98aboratorio 0essile 2oll: din 'a&ul au acelai venit din v(nzri i obin acelai rezultat% av(nd consumurile totale egale% dar cu structur diferit. D# #t#r'i(at -#;i#ru- o+#raio(a-@ Ta,#-u- 22 Situaia $i(a(ciar) a c#(tr#-or co'#rcia-# Nr. %ndicatori S' :Tricon; <$ :=a*oratorio Tessile $oll; 1 1enit din vnzri 2 ( ((( 2 ( ((( 2 *onsumuri variabile 1$ ((( 1 % ((( 3 1enit mar!inal 51+22 $ ((( &2 ((( 4 *onsumuri constante 4% ((( " ((( 8ezultat operaional 53+42 2$ ((( 2$ ((( " -evierul operaional 536 2 92,$% 93,4( ;n e3emplul prezentat levierul operaional constituie 2%,- pentru (ntreprinderea SA 90ricon: din 'a&ul i 3%)/ pentru ;2 98aboratorio 0essile 2oll:. Aceasta (nseamn% c la reducerea venitului din v(nzri cu /%+2 K profitul SA 90ricon: se va micora cu 2%,-K% iar cel al ;2 98aboratorio 0essile 2oll: cu 3%)/K. Astfel% rezult un risc economic mai mare pentru (ntreprinderea ;2 98aboratorio 0essile 2oll: care are consumuri constante mai mari i deci este mult mai nesigur dec(t (ntreprinderea 9SA 0ricon:% mai puin fle3ibil la variaia pieei% din cauza consumurilor constante mai mari pe care trebuie s le suporte% ceea ce determin i apropierea venitului din v(nzri de pragul de rentabilitate. ;n concluzie% levierul operaional este indicatorul prin care se apreciaz riscul economic% adic capacitatea (ntreprinderii de a se adapta la timp i cu ma3imum de efort la variaiile condiiilor mediului economico"social. Acest risc este proporional cu mrimea consumurilor constante i cu apropierea venitului de v(nzri fa de pragul de rentabilitate. 1. ?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@ 'e reprezint factorul de acoperireG

+.

2.

'um se determin levierul operaionalG

T#'a 01: Caract#ri%tica !#(#ra-) a +roc#%u-ui #ci:io(a-" 2"Proc#%u- #ci:io(a-" 0" Luar#a #ci:ii-or 'a(a!#ria-# +# t#r'#( %curt" 4"Luar#a #ci:ii-or 'a(a!#ria-# +# t#r'#( -u(!" 2"Proc#%u- #ci:io(a-" 'onducerea activitii economice prin coordonare% control i reglare% vizeaz i realizeaz (n condiii optime parametrii ei prestabilii. Actul de conducere presupune (n esen% capacitatea de a decide. 8uarea deciziilor este o aciune ce are loc la toate nivelurile (ntreprinderii% acoperind at(t perspectiva pe termen scurt% c(t i cea pe termen lung. Proc#%u- #ci:io(a- poate fi definit drept procesul de selecie (ntre alternativele viitoare nesigure. 0rebuie de subliniat faptul c toate deciziile s(nt de perspectiv% iar o decizie este o alegere (ntre mai multe alternative (n atingerea unor obiective. ;ntregul proces decizional poate fi diri5at pe mai multe etape. Acestea s(nt1 definirea obiectivelor. # (ntreprindere poate avea obiective multiple i acolo unde aceast situaie e3ist% ele trebuie formulate (ntr"o manier coerent. identificarea alternativelor de aciune . 2anagerii identific toate variantele rezolvabile de aciune care vor conduce la atingerea obiectivelor propuse. analiza efectelor fiecrei alternative asupra operaiilor economice Ec&ipa managerial (ntocmete o analiz complet a fiecrei alternative% identific(nd costul total al acesteia% economiile de c&eltuieli sau efectele financiare ale previziunilor economice. 4entru fiecare alternativ ar putea fi nevoie de diferite informaii privind costurile. evaluarea alternativelor Dei contabilul manager trebuie s cunoasc (ntregul proces decizional% (n mod cert% contribuia sa ma5or const (n efectuarea de comparaii cantitative (ntre alternativele e3istente% astfel (nc(t s furnizeze o informaie relevant i documentat financiar (n scopul final de a lua decizia optim. 0"Luar#a #ci:ii-or 'a(a!#ria-# +# t#r'#( %curt" $umeroase decizii operative pot fii analizate (n baza raportului privind rezultatele financiare prevzut de metoda Direct" cost i a analizei marginale. A(a-i:a 'ar!i(a-)- reprezint o te&nic utilizat pentru compararea proiectelor alternative% prin evidenierea diferenelor dintre veniturile i c&eltuielilor previzionale ale acestora. 'ontabilul organizeaz informaiile relevante ?corecte@ pentru a determina care dintre alternative contribuie cel mai mult la obinerea profiturilor sau genereaz cele mai mici costuri. Astfel% metoda Direct"cost i analiza marginal s(nt utilizate (n vederea selectrii celei mai bune alternative (n cauzele (n care managerii se confrunt cu1 " decizii privind comenzile specialeF " decizii privind renunarea la un produsF " decizii de tip 9a produce sau a cumpra:F " decizii de tip 9a vinde sau a prelucra (n continuare:F " analize ale structurii v(nzrilorF " decizii de tip 9a continua sau a (ntrerupe activitatea:F " decizii privind formarea preurilor. $ecizii privind comenzile speciale " adic managerii (ntreprinderilor trebuie s opteze pentru acceptarea sau refuzarea unor comenzi speciale pentru produse% la preuri mai mici dec(t preurile obinuite de pia sau c&iar mai mici dec(t costurilor de producie. $ecizii privind renunarea la un produs = adic dac o (ntreprindere are o gam de produse care este neprofitabil va trebui s ia (n considerare opiunea renunrii la acestea.

,/

$ecizii de tip a produce sau a cumpra = (n mod frecvent% managerii (ntreprinderilor de producie se confrunt cu opiunea de a produce unele dintre componentele utilizate la asamblarea produsului (n cadrul (ntreprinderii sau s le cumpere din alt parte. 0rec(nd peste implicaiile te&nice% decizia este (n mod obinuit bazat pe analiza costurilor. $ecizii de tip a vinde sau a prelucra n continuare ' (n alegerea deciziei corespunztoare% managerii (ntreprinderii vor compara venitul suplimentar obinut din prelucrarea ulterioar a produsului cu costul prelucrrii. De regul% e3istena unui c(tig suplimentar conduce spre raionalitatea lurii deciziei de a prelucra (n continuare produsul. Analize ale structurii vnzrilor = presupune determinarea celei mai profitabile combinaii de v(nzri de produse% atunci c(nd (ntreprinderea fabric mai multe produse sau ofer mai multe servicii. Str(ns legat de analiza structurii v(nzrilor este studiul profitabilitii produselor% efectuat pentru identificarea produselor care genereaz pierderi pentru (ntreprindere. $ecizii de tip a continua sau a ntrerupe activitatea " uneori managerii se confrunt cu situaia cauzat de unele condiii nefavorabile% c(nd cererea la produsele fabricate este mai mic dec(t pragul de rentabilitate. ;n aceast situaie% managerii pot e3amina posibilitatea de conservare a activitii% adic de a (ntrerupe temporar activitatea i de continuare a ei (n momentul (n care condiiile de activitate vor fi mai favorabile. $ecizii privind formarea preurilor ' problema determinrii preului este una comple3% de care depind numeroi factori aflai (n interaciune i impun soluii pe msur. actorii tipici cate trebuie luai (n considerare (n decizia de pre s(nt urmtorii1 obiectivele firmei% tipul pieei pe care acioneaz (ntreprinderea% cererea de produse ale firmei% elasticitatea cererii pentru produsul respectiv% structura costului produsului% nivelul de activitate% restriciile guvernamentale sau legislative% inflaia% concurena etc. 4"Luar#a #ci:ii-or 'a(a!#ria-# +# t#r'#( -u(!" 4rintre cele mai importante decizii cu care se confrunt managerul se numr i deciziile de investire. D#ci:ia # i(;#%tir# este o decizie pe termen lung care este pus (n balan cu consumul i urmrete sperana c investiia va avea venituri. 4rintre principalele tipuri de decizii pe termen lung s(nt cele referitoare la instalarea de ec&ipamente noi% (nlocuirea ec&ipamentelor vec&i% e3tinderea spaiilor de producie prin e3tinderea unei cldiri% cumprarea sau e3tinderea unor noi spaii de producie% ac&iziionarea unei alte (ntreprinderi etc. De regul% deciziile de investire au consecine ma5ore asupra (ntreprinderii. De e3emplu% un nou spaiu sau sistem de producie poate costa milioane de lei i necesit mai muli ani de implementare. Astfel% managerii trebuie s ia deciziile de investire cu atenie% pentru a selecta alternativele care contribuie cel mai mult la obinerea profitului. !olul contabilului este acela de a colecta datele din surse diferite% av(nd (n vedere implicaiile financiare% fiscale% de a analiza datele% utiliz(nd una sau mai multe te&nici de evaluare i de a prezenta conductorului (ntreprinderii rezultatele analizei efectuate. Astfel% ceea ce este esenial pentru contabilul manager este c acesta trebuie s furnizeze informaiile necesare pentru analiza final a investiiei. ;n vederea selectrii celei mai optime decizii de investire% se utilizeaz c(teva metode de evaluare a investiiilor care se divizeaz (n dou grupe1 a@ metode care nu in cont de valoarea temporal a banilor1 perioada de recuperareF mrimea invers a perioadei de recuperareF rata contabil a profitului. b@ metode ce in cont de valoarea temporal a banilor1 perioada de recuperare actualizatF valoarea actualizat netF indicile de profitabilitateF rata intern de rentabilitate.

?(tr#,)ri +#(tru ;#ri$icar#a cu(o*ti(.#-or@

1. 'e reprezint procesul decizionalG

,1

2. 'are s(nt etapele procesului decizionalG 3. 'e reprezint analiza marginalG

BIBLIOGARA8IA:
1. S.$.'. 2 9Stocuri de mrfuri i materiale:LL 'ontabilitate i audit% nr. 1% 1..-. 2. S.$.'.3 9'omponena consumurilor i c&eltuielilor (ntreprinderii:LL 'ontabilitate i audit% nr. 1% 1..-. 3. 4lanul de conturi i normele de aplicare a conturilor LL 'ontabilitatea i audit% nr.2"3% 1..-. ). 'araman Stela% 'umuns !odica 9'ontabilitatea managerial:% $ote de curs% Editura '&iinu 2//,. *. 'araman Stela. 4robleme i teste la contabilitatea managerial. = '&iinu1 Editura ASE2% 2//1. +. 'ontabilitate managerial. 'olectiv de autori1 coordonator = A.$ederia. '&iinu1 A'A4% 2///. ,. Dumbrav 4.% 4op A. 'ontabilitatea de gestiune (n industrie = Deva1 Editura 7ntelcredo% 1..,. -. EbbeIen R.% 4ossler 8.% !istea 2.% 'alculaia i managementul costurilor = Bucureti1 Editura 0eora% 2//1. .. Claciuc Elena. 2etode moderne de calculaie a costurilor = 7ai1Editura 4olirom% 1.... 1/. Ceslile '&adSicI. 'ontabilitatea de gestiune" 0rad.din engl. = Bucureti1 Editura 0eora% 1.... 11. $eedles B. Anderson C. 'aldSell T. 4rincipiile de baz ale contabilitii 0rad.din. engl. = '&iinu1 Editura A!'% 2///. 12. Euracnu 6iorel. 'alculaia costurilor = '&iinu1 Editura ASE2% 2//1. 13. UVWXYZ[\V ].^. _YW`VabcXde[f YgXVhac\icde[f Yicb jick\[e lam hYnoh = ].1 p^q rs[\dbVb[\toXuv% 2///. 1). UXYkachde[f w.x. jgXVhac\icde[f Yicb [nlcXyce gXo[nholdbhV bcoX[m [ gXVeb[eV = ].1 s[\V\dz [ dbVb[db[eV% 2//2. 1*. xXYX[ {. jicb nVbXVb ucbolou dbV\lVXb"eodb L|cX.d V\`a. gol Xcl. w.x. }X[VZh[a[ = ].1 ^Yl[b% ~w% 1..2. 1+. {VXgohV .|. jgXVhac\icde[f Yicb1 jick\[e lam hYnoh = ].1 ^Yl[b% ~w% 1..-. 1,. ][Z[\ ~.^. jgXVhac\icde[f Yicb1 YgXVhac\[c nVbXVbVu[ [ XcnYabVbVu[ gXo[nholdbhc\\of lcmbca\odb[ ]o\o`XVt[m = ].1 nlVbcadbho rxcao [ dcXh[dv% 2//2. 1-. q. w[eoaVchV% . [Ze[ohV. jgXVhac\icde[f Yib% [nl. 9j:% ]odehV% 1..,. 1.. qd[ac\eohV q.|. jgXVhac\icde[f Yicb " ].1 nlVbcadbho r}enVuc\v% 2//2. 2/. jgXVhac\icde[f Yicb L|ol.Xcl. U.|Va[m [ .UV\lcX U[aV = ].1 ws^ = ]% 1..,. ,2

,3