Disciplina: CONTABILITATE GRILE: Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare

Disciplina: CONTABILITATE Experti contabili contabili autorizati cu studii superioare

43 !
Dobanzi capitalizabile = 20.000.000 x 6% x 9/12 = 900.000 La 30.09.N se termina constructia, iar costurile oct !ec.N nu pot "i incorporate !eoarece reprez mo!i"icari minore e"ectuate !upa terminarea constructiei

433!
#"ectul sc$imbarii !e politici contabile imputat asupra rezultatului ne!istribuit ce trebuie inre% in N & '( % x ) 1.*00 + 2.*00 , = 3.-(0 " = 3# .mobilizari corporale in curs -.600 ##$ /ezultat reportat 3.-(0 44# .mpozit amanat 1.1(0 cont de pro% si pierdere pt N /ezultat or!inar inainte !e !e!ucerea !obanzilor si a imp pe pro" 0$eltuieli cu !ob /ezultatul acti1 or!inare 0$ cu imp pe pro"it &ezultat net 2 #"ectul sc$imbarii politicii contabile in N 1 '(% x 2.*00 = 2.100 in N '(% x )1.*00 + 2.*00, = 3.-(0 3abloul 1ariatiei capitalurilor proprii N 26.000 3.-(0 22.((0 6.000 2*.((0 N *# retratat 20.000 2.100 1'.900 -.6(0 22.((0 N 10.000 2.000 *.000 2.000 '!((( N 1 )retratat, *.000 1.*00 6.200 1.((0 4!')(

/ezultat nerepartiz. la !esc$i!erea exercitiului #"ectul sc$imbarii polit. contabile 2 /ezultat nerepartiz. la !esc$i!erea exercitiului !upa corectare /ezultat net /ezultat nerepartizat la inc$i!ere exercitiu

434!
tabel amortizare si sub1entii
Anul N N ! N 2 N 3 N " $otal Incidenta asupra Chelt. cu amortizarea Venit subventii rezultatului -5,000,000 2,000,000 -3,000,000 -!0,000,000 ",000,000 -#,000,000 -!0,000,000 ",000,000 -#,000,000 -!0,000,000 ",000,000 -#,000,000 -5,000,000 2,000,000 -3,000,000 -"0,000,000 !#,000,000 -2",000,000

.nre%istrari in exercitiul N 1.4c$izitie instalatie #3 + 4(4 -0.000.000 2..nre%istrare sub1entie 44) 5ub1entii = 4$ 16.000.000 3..nre%istrare amortizare ',# + #3 (.000.000 -. 6irare la 1enituri a sub1entiei pt perioa!a curenta 4$ + $),- 6enituri !in sub1entii pt. in1estitii 2.000.000

43)!
6al contabila = -0.000.000 16.000.000 = 2-.000.000 0alcul amortizare anuala 4nul N N+1 N+2 N+3 N+.nre%istrari in exercitiul N 1.4c$izitie instalatie 0$eltuieli cu amortizarea 2-.000.000 / - = 6.000.000 / 2 = 3.000.000 2-.000.000 / - = 6.000.000 2-.000.000 / - = 6.000.000 2-.000.000 / - = 6.000.000 2-.000.000 / - = 6.000.000 / 2 = 3.000.000

#3 + 4(4

-0.000.000

2..nre%istrare sub1entie 44) 5ub1entii = #3 16.000.000 3..nre%istrare amortizare ',# + #3 3.000.000

43'!
1..nre%istrare "actura apa '() + 4(# 10.000.000 2..nre%istrare sub1entie )# # + $413 6enituri !in sub1entii !e exploatare pt. alte c$. !in a"ara 3.000.000

43$!
1..nre%istrare "actura apa '() + 4(# 10.000.000 2..nre%istrare primire sub1entie )# # + '() 3.000.000

43,!
1. soc inre%istrase in N sub1entia la 1enituri '), + )# # 3.000.000 2. soc a !e!us in N sub1. !in c$elt cu apa =7 se 1a trece 1al. sub1. pe c$elt.cu apa '() + )# # 3.000.000

43-!
tabel amortizare si sub1entii
Anul N N ! N 2 N 3 N " $otal Incidenta asupra Chelt. cu amortizarea Venit subventii rezultatului -5,000,000 2,000,000 -3,000,000 -!0,000,000 ",000,000 -#,000,000 -!0,000,000 ",000,000 -#,000,000 -!0,000,000 ",000,000 -#,000,000 -5,000,000 2,000,000 -3,000,000 -"0,000,000 !#,000,000 -2",000,000

5ub1entie primita in N = 16.000.000 5ub1 trecuta la 1enituri in N = 2.000.000 sub1 ramasa = 1-.000.000

5ub1 !e rambursat in N+1 = )16.000.000 x 90%, = 1-.-00.000 = 7 c$elt cu ramburs = -00.000 1. /ambursarea sub1entiei " + )# # 1-.-00.000 4$ 1-.000.000 '), -00.000

44(!
5ub1entie primita in N = 16.000.000 5ub1 trecuta la 1enituri in N = 2.000.000 sub1 ramasa = 1-.000.000 5ub1 !e rambursat in N+1 = )16.000.000 x 90%, = 1-.-00.000 1. /ambursarea sub1entiei #3 + )# # 1-.-00.000

44#!
8ro"it net !in acti1itati or!inare = 100.000.000 9 30.000.000 = '0.000.000 8ro"it net atribuibil actionarilor = '0.000.000 9 (.000.000 = 6(.000.000 /ezultat net a"erent actiunilor or!inare = 6(.000.000 1(.000.000 = )(!(((!((( Nr me!iu pon!erat al actiuni or!inare in circulatie = 9.000 x 12/12 + -.000 x 3/12 = #(!((( &ezultatul pe actiune de baza = (0.000.000 / 10.000 = )!(((

44 !
&ez pe act de baza = 8ro"it net atribuit actionarilor comuni )!((( Nr. me!iu actiuni or!inare = (00.000.000 / 100.000 =

0on1ertirea obli%atiunilor in actiuni & 20.000 obli%at. x 1.0( = 21.000 actiuni or!inare la 01.0'.N+1 4ctiuni or!inare in circulatie = 100.000 4ctiuni potentiale = )20.000 x 10( / 100, = 21.000 Nr! .ediu actiuni ordinare = 100.000.000 + 21.000 x 6/12 = ##(! )(( 8ro"it net )rezultat a"erent actiunilor or!inare , = rezultat !e baza = (00.000.000 +!ob economisita )20.000 x 10.000 x 10%, x 6/12 10.000.000 re! !e imp !e care nu bene"iciaza )10.000.000 x 2(%, = 2.(00.000 /ro%it net a0ustat )/ezultatul !iluat, = )($!)((!((( &ezultat pe actiune diluat = (0'.(00.000 / 110.(00 = 4!)- 1$'

443 !

&ezultatul diluat coinci!e cu cel al actiunilor or!inare = #! ((!((( Nr. actiuni or!inare in circulatie = (00.000 6aloarea :usta me!ie a unei actiuni = 20 4ctiuni or!inare potentiale =7 optiuni = 100.000 la pret unitar !e 1( Nr. actiuni %ratuite )!iluante, = 100.000 x ) 20 9 1( , / 20 = 2(.000 Nr tot actiuni ordinare = (00.000 + 2(.000 = ) )!((( &ezultat pe actiune diluat = 1.200.000 / (2(.000 = 1 -

444!
0ate%orii !e actiuni or!inare potentiale Optiuni )actiuni or!inare emise "ara plata,& 0resterea nr !e act or!inare =7 200.000 x )1(0 9 120, /1(0 = -0.000 act Actiuni pre%erentiale con2ertibile 0resterea rezultatului =7 1.600.000 x * = 12.*00.000 0resterea nr !e act or!inare =7 1.600.000 x 2 = 3.200.000 /ez pe actiune suplimentar 12.*00.000/3.200.000= Obli3atiuni con2ertibile 0resterea rezultatului & +!ob economisita =7 200.000 x 1.000 x (% = 200.000.000 x (% = 10.000.000 re! !e imp !e care nu bene"iciaza =7 10.000.000 x -0% = -.000.000 e"ect net al !obanzii& 10.000.000 9 -.000.000 = 6.000.000 0resterea nr !e act or!inare =7 200.000 x 20 = -.000.000 /ez pe actiune suplimentar 6.000.000/-.000.000= 2 Ele.ente e%ectul /ez a"erent act or!inare ;ptiuni 3otal Diluante ;bli% con1ertibile 3otal Diluante &ez atribuibil 20.000.000 (!(((!((( 6.000.000 '!(((!((( Actiuni ordinare -.000.000 -0.000 4!(4(!((( -.000.000 ,!(4(!((( &ez pe actiune ( -,9(

3,23

4ct pre"erentiale con1ertibile 3otal anti!iluante

12.*00.000 3,!,((!(((

3.200.000 ##! 4(!(((

3,-(

Deoarece rez pe act !iluat se ma:oreaza la luarea in consi!erare a act pre"erentiale con1ertibile )!e la 3.23 la 3.-(, , actiunile pre"erentiale sunt anti!iluante si nu intra in calculul rez pe act !iluat. /ez pe act !iluat 1a "i 3,23.

44)!
/aportarea la !ata bilantului se "ace ast"el & #lemente monetare& raportate la curs !e inc$i!ere lic$i!itati creante #lem nemonetare e1aluate la cost istoric& raportate utilizan! curs !e la !ata ac$izitiei ec$ipam te$nice #lem nemonetare ree1aluate sau !epreciate& raportate la cursul zilei a:ustarii !e 1aloare terenuri materii prime & -00 euro 9 -00euro x 10% = 360
Elemente Elemente monetare lichiditati creante El. nemonetare cost ist. echipam tehnice El. nemonetare inreg. la valoarea justa terenuri materii prime Suma in euro 20,000 2,000 !0,000 5,000 3#0 Curs schimb "0,000 "0,000 30,000 33,000 "0,000 Suma in lei %00,000,000 %0,000,000 300,000,000 !#5,000,000 !","00,000

44'!
1. 6anzarea pro!uselor 4## + $(# 390.000.000 = 10.000 euro x 39.000

2. .ncasarea )# # + " 4## $')

-00.000.000 = 10.000 euro x -0.000 390.000.000 10.000.000

44$!
1.4c$izitie materii prime 3(# + 4(# 19(.000.000 )(.000 x 39.000, 2. /ee1aluare !atorie la 31.12 N '') + 4(# (.(00.000 = (.000 x ) -0.100 9 39.000, = (.000 x 1.100 3.8lata "urnizori 4(# + " 200.(00.000 )# # 200.000.000 )(.000 x -0.000, $') (00.000 = (.000 x ) -0.100 9 -0.000, = (.000 x 100

44,!
1(.apr.N 9 acor!are imprumut '$# 5ume !atorate !e "iliale = )# 4 3.*00.000.000 )100.000 x 3*.000, 31.12.N 9 recunoastere !i" curs '$# 5ume !atorate !e "iliale = #($ /ezer1e !in con1ersie 200.000.000 )100.000 x 2.000,

44-!
1(.apr.N 9 primire imprumut )# 4 = #'' Datorii ce pri1esc imobilizari "inanciare 3.*00.000.000 )100.000 x 3*.000, 31.12.N 9 recunoastere !i" curs '') = #'' Datorii ce pri1esc imobilizari "inanciare 200.000.000 )100.000 x 2.000,

4)(!
*0% *(% 6(% 10% 21% 30% 2(% 12% 8rocenta:ele !e control <i !e interes ale lui =, >n cele ( societ?@i si meto!a !e consoli!are& 8rocen 0alcul procenta: control ta:ul lui = 8rt: control 0alcul procenta: interes 8rt:. interes =eto!a consoli!

in 51 52 53 0el mai mic procenta: !in lant pana la 52 )*0% 60%, Direct 9 10 % .n!irect 9 c.m.m.p !in lant pana la 53 & a, *0% 6(% 2(% =7 2(% b, *(% 30% 12% =7 12% =7 10% + 2(% + 12% = -'% Direct 9 21 % .n!irect 9 c.m.m.p. !in lant pana la 5( ) *( % 30 %, = 30 % =7 21 % + 30 % = (1 %

*0 % 6( % -' % *0 % x 6(% = 0.(2 = (2% *0 % x 6( % x 2( % = 0.13 = 13 % + )*(% x 30% x 21%, x 12% = (.(*% + 10% = . 13 % + (.(* % + 10 % = 2*.(* %

*0 % (2 % 2*.(*%

=.A =.A =8#

55(

*( % (1 % 21 % + *( % x 30 % = 0.2(( = 2(.( % 21 % + 2(.( % = -6.( %

*( % -6.( %

=.A =.A

8rocenta: >n 0alcul procent !e control 8rocent !e control 0alcul procent !e interes 8rocent !e interes =eto!a !e consoli!are 51 *0% *0% =.A 52 0el mai mic procenta: !in lan@ul pBn? la 52 6(% *0% x 6(% (2% =.A 5- *(% *(% =.A 5( Direct )21%, + in!irect )30%, (1% 21% + *(% x 30% -6,(% =.A 53 .n!irect )2(%, + !irect )10%, + in!irect )12%, -'% *0% x 6(% x 2(% + 10% + -6,(% x 12% 2*,(*% =8#

4)#!
33% 33% *0% 33% 8rocenta:ele !e control <i !e interes ale lui 5=, >n cele 2 societ?@i si meto!a !e consoli!are& 8rocen 0alcul procenta: control ta:ul lui = in C1 C2 0ea mai mica 1al. procenta:e pana la C 2 )*0% 33%, = 33 % 8rt: control *0 % 33 % *0 % x 33 % = 0.26- = 2.6- % 0alcul procenta: interes 8rt:. interes *0 % 2.6- % 8rt:. inte%ra re 100 % 33 %

=eto!a consol =.A =.8

4) !
8rocenta:ele !e control <i !e interes ale lui 5=, procentul !e inte%rare si meto!a !e consoli!are& 8rocen 0alcul procenta: control ta:ul lui = in 51 52 53 55( c.m.m.p.)60% '0 %, .n!irect & c.m.m.p.)*0% -(%, = -( % c.m.m.p )'0% 20%, = 20 % =7 -( % + 20 % = 6( % Direct 9 2( % + D -0% =7 rupe lant =7 o 9 "iliera 5 3 .n!irect & c.m.m.p.)'0% 60% 30%, = 30% c.m.m.p )*0% -%, = -% =7 30 % + - % = 3- % D -0 % =7 rupe lant 8rt: ctrl '0% *0 % 30% 60 % 6( % '0 % x 60 % = 0.-2 = -2 % *0 % x -( % = 0.36 = 36 % + '0 % x 20 % = 0.1- = 1- % 36 % + 1- % = (0 % 0alcul procenta: interes 8rt: intr '0 % *0 % 30 % -2 % (0 % 8rt: inte% 100% 100% 30% 100% 100%

=et! cons =.A =.A =.8 =.A =.A

56

2(%

30% x 22 % = 0.066 = 6.6% + 2( % . 2(% + 6.6 % = 31.6 % '0% x 60% x 30% = 0.126 + *0% x -% = 0.032 = 0.1(* = 1(.* % 30% x 22% x 3% = 0.0020

31.6%

31.6%

=8#

5'

3-%

1(.*%

1(.*%

=.8

5*

30%

16%

=8#

=7 c.m.m.p.) *0% -0% 30%, = 7 30 % =7 0 + 0 9 "iliera 5 3 9 5 6 "iliera 5 1 9 5 (

*0% x -(% x 30% = 0.10* '0% x 20% x 30% = 0.0-2 2(% x 3% = 0.00'( 0.2% + 10, *% + -.2% + 0.*% = 16%

Procent n Procent control Metoda de consolidare Procent integrare Procentajul de interes S1 70% MIG 100 70% S2 80% MIG 100 80% S3 30% MIP 30 30% S4 60% MIG 100 70% x 60% 42% S! 4!% "20 % 6!% MIG 100 80%x4!%"70%x20% !0% S6 2!% MP# 2!%"30%x 22% 31$6% 2!% "30%x22% 31$6% S7 30% "4% 34% MIP 30% "4% 34% 70%x60%x30%"80%x4% 1!$8% S8 30% MP# 30% " 31$6%x3% 31% 80%x4!%x30%"70%x20%x30%"%2!% "6$6%&x3% 16%

4)3!
= !etine in C -0.000 actiuni , peste (1% !in !repturile !e 1ot =7

8rocenta: !e control !etinut !e = in C -0% = -0.000/100.000

8roc. !e interes !etinut !e = in C -0%

3ip !e control #xclusi1 !e "apt

=et !e consoli! .nte%rare %lobala

=.A

=7 interese minoritare = 60% 8reluarea posturilor !in bilantul soc = in proportie !e 100% .mob corporale 3itluri !e particip 5tocuri 0reante clienti Disponibil Total acti2e 0ap social /ezer1e /ezultat Curnizori Total capital 4 datorii 8reluarea posturilor !in C 100% 200.000 -0.000 20.000 *0.000 60.000 4((!((( 120.000 30.000 20.000 230.000 4((!(((

.mob corp 5tocuri 0reante clienti Disponibil Total acti2e 0ap social /ezer1e /ezultat Curnizori Total capital 4 datorii 8reluarea posturilor !in ct !e pro" si pier! al = 100% % = 6en totale 600.000 0$ totale (*0.000 /ezultat 20.000

120.000 60.000 100.000 20.000 3((!((( 100.000 20.000 10.000 1'0.000 3((!(((

8reluarea posturilor !in ct !e pro" si pier! al C 100% % 0$ totale /ezultat = 6en totale -00.000 390.000 10.000

8arta:ul capitalurilor proprii ale C si eliminarea titlurilor !etinute !e = in C

Capit proprii 5 0ap social /ezer1e /ezultat 3otal 0ap social C /ezer1e C /ezultat C 3itluri !e participare /ezer1a C ca ii re1ine lui = /ez C ce ii re1ine lui = .nterese minoritare Total 100.000 20.000 10.000 130.000 6oc 7 84("9 -0.000 *.000 -.000 (2.000 Alti asociati 8'("9 60.000 12.000 6.000 '*.000 100.000 20.000 10.000 -0.000 *.000 -.000 '*.000

6ituatii %inanciare consolidate Bilant consolidat

Posturi bilant

Bilant M Bilant F Total

200,000 !20,000 320,000 "0,000 20,000 %0,000 #0,000 0 #0,000 20,000 "0,000 %0,000 %0,000

Calcule, corectii - partaj capitaluri

Bilant consolidat
320,000

.mob corporale 3itluri !e particip 5tocuri 0reante clienti Disponibil Total acti2e 0ap social /ezer1e /ezultat Curnizori .nterese minoritare Total capital 4 datorii

-"0.000

0 %0,000 !%0,000 %0,000

!00,000 !%0,000 - !.!!! -!00.000 & "0.000 $.'. #0.000 I.(. -!2.000 & 20.000 ) #0* -#.000 & !0.000 ) #0*

!!,!!! "!!,!!! #!!,!!! !20,000 !00,000 220,000 30,000 20,000 20,000 !0,000 50,000 30,000

$$!,!!! !20,000 3%,000 2",000 "00,000

230,000 !+0,000 "00,000 20.000 ) #0* !0.000 ) #0* !00.000 ) #0* & !2.000 #.000 #0.000 & +%.000 !!,!!! "!!,!!! #!!,!!! -%%&.!!! ' #&.!!! ( - !.!!!

+%,000 $$!,!!!

Cont de pro%it si pierdere consolidat al 3rupului 7

Elemente C.P.P. M C.P.P. F Total
#00,000 5%0,000 "00,000 3,0,000 !,000,000 ,+0,000 0 20,000 !0,000 30,000 #.000 -#.000 & !0.000 ) #0*

Corectii - partaj re)ultat C.P.P. consolidat

!,000,000 ,+0,000 #,000 2",000

6en totale 0$ totale .nterese minoritare in rezultate /ezultat

4)4!
= !etine in C -0.000 actiuni , = si 4 exercita control comun =7

8rocenta: !e control !etinut !e = in C -0% = -0.000/100.000

8roc !e interes !etinut !e = in C -0%

3ip !e control 0on:uncti1 00

=et !e consoli!are .nte%rare proportionala =.8

8reluarea posturilor !in bilantul soc = in proportie !e 100% .mob corporale 3itluri !e particip 5tocuri 0reante clienti 200.000 -0.000 20.000 *0.000

Disponibil 0ap social /ezer1e /ezultat Curnizori 8reluarea posturilor !in C -0% .mob corp 5tocuri 0reante clienti Disponibil 0ap social /ezer1e /ezultat Curnizori 8reluarea posturilor !in ct !e pro" si pier! al = 100% % = 6en totale 600.000 0$ totale (*0.000 /ezultat 20.000 8reluarea posturilor !in ct !e pro" si pier! al C -0% % 0$ totale /ezultat = 6en totale 160.000 1(6.000 -.000

60.000 120.000 30.000 20.000 230.000

-*.000 2-.000 -0.000 *.000 -0.000 *.000 -.000 6*.000

eliminarea titlurilor !etinute !e = in C 0ap social C = 3itluri !e participare -0.000

6it %inanc consolidate Bilant consolidat 7

Posturi bilant

Bilant M Bilant F 200,000 !20,000 "0,000 20,000 %0,000 #0,000 0 #0,000 !00,000 20,000

!* F "%,000 0 2",000 "0,000 %,000 "0,000 %,000 ",000 #%,000

M ' !* F Elimin. titluri - partaj capitaluri 2"%,000 "0,000 "",000 !20,000 #%,000 ,+!,!!! !#0,000 3%,000 2",000 2,%,000 ,+!,!!! - !.!!! - !.!!! -"0.000 -"0.000

Bilant consolidat
2"%,000 0 "",000 !20,000 #%,000 &!,!!! !20,000 3%,000 2",000 2,%,000 &!,!!!

.mob corporale 3itluri !e particip 5tocuri 0reante clienti Disponibil Total acti2e 0ap social /ezer1e /ezultat Curnizori Total capital 4 datorii

!!,!!! "!!,!!! %+!,!!! !20,000 !00,000 30,000 20,000 20,000 !0,000

230,000 !+0,000

!!,!!! "!!,!!! %+!,!!!

Cont de pro%it si pierdere consolidat al 3rupului 7

Elemente C.P.P. M
#00,000 5%0,000 20,000

C.P.P. F
"00,000 3,0,000 !0,000

!* F
!#0,000 !5#,000 ",000

M ' !* F +#0,000 +3#,000 2",000

Corectii

C.P.P. consolidat
+#0,000 +3#,000 2",000

6en totale 0$ totale /ezultat

4))!
= !etine in C -0.000 actiuni , E !etine mai mult !e (0 % = 7 exercita un control ma:oritar

8rocenta: !e control !etinut !e = in C -0%

8roc !e interes !etinut !e = in C -0%

3ip !e control .n"luenta notabila .N

=et !e consoli! 8unere in ec$i1alenta =8#

Nu se preiau posturile !in bilant si contul !e pro"it si pier!ere Nu se elimina operatiile reciproce /unerea in ec:i2alenta a titlurilor 3itluri puse in ec$i1alenta = % 3itluri !e participare /ezer1a consoli!ata (2.000 -0.000 *.000

0ota parte in rez societ puse in ec$i1 6it %inanc consolidate Bilant consolidat 7
Posturi bilant Bilant M Bilant F
200,000 !20,000 "0,000 0 -"0.000 & "0.000 val. achizitie &!2.000 partea lui ( din rezerve si rezultat

-.000

Bilant M - Eliminare titluri - partaj capitaluri

200.000 "0,000

Bilant consolidat
200,000 0

.mob corporale 3itluri !e particip 3itluri puse in ec$i1alanta 5tocuri 0reante clienti Disponibil Total acti2e 0ap social /ezer1e /ezultat Curnizori Total capital 4 datorii

0 20,000 %0,000 #0,000

0 #0,000 !00,000 20,000

0 20,000 %0,000 #0,000

52,000 20,000 %0,000 #0,000 %+,!!! !20,000 3%,000 2",000 230,000 %+,!!!

!!,!!! "!!,!!! !20,000 !00,000 30,000 20,000 20,000 !0,000

( %+.!!! - partaj %000 & 20.000 ) "0* ".000 & !0.000 ) "0*

!!.!!! bil.M !20,000 30,000 20,000 230,000

230,000 !+0,000 !!,!!! "!!,!!! ( %+.!!! - partaj

!!.!!! bil.M

Cont de pro%it si pierdere consolidat al 3rupului 7

Elemente

C.P.P. M C.P.P. F M - Preluare re)ulat

#00,000 5%0,000 20,000 "00,000 3,0,000 !0,000 #00,000 5%0,000 20,000 ".000 & !0.000 ) "0*

C.P.P. consolidat
#00,000 5%0,000 +!,!!! ,!!! 2",000

6en totale 0$ totale /ezultat 0ota parte rezultat C 3otal rezultat

2 =arimea participatiilor in cursul exercitiilor esta ma:orata sau !iminuata cu partea corespunzatoare bene"iciului sau pier!erii realizate !e intreprin!erea asociata. .n cazul !e "ata & rezultat 9 -.000 rezer1e 9 *.000
12.000

4)'!
i.ob corp 1al cont = 1.(00.000, baza imp = 1.-10.000, !i" temp i.poz = 90.000 temp. impoz. creante clienti 1al cont = 300.000, baza imp = 32-.000, !i" temp deduct = 2-.000 !e!uct dob de incasat 1al cont = 30.000, baza imp = 0 =7 !i" temp i.poz = 30.000 a.enzi de platit 9 dob de platit 1al cont = 1(.000, baza imp = 0 =7 !i" temp deduct = 1(.000 !e!uct ;c < B% 8datorie, = 7 !i". temp ;c < B% 8acti2, = 7 !i".

;c = B% 8acti2, = 7 !i". temp

;c < B% 8acti2, = 7 !i". temp. impoz

total di%erenta te.porara i.pozabila = 90.000 + 30.000 = 120.000 = 7 datorie pri1in! impoz. amanat ' (asi) imp amanat la 31.12.N = 120.000 x 30% = 36.000 pasi1 imp aman existent = 6.000 treb inre% pasi1 !e impoz amanat !i"erenta !e 30.000 )36.000 9 6.000, 9 reluarea !atoriei pri1in! impozitul amanat total di%erenta te.porara deductibila = 2-.000 +1(.000 = 39.000 = 7 creanta pri1in! impoz. amanat & acti) impoz amanat = 39.000 x 30% = 11.'00 inre% contabile& '-# 0$eltuieli cu impoz amanat = 44# .mpozit pe pro"it amanat 30.000 44# .mpozit pe pro"it amanat = $-# 6enituri !in impozit pe pro"it amana 11.'00 sau Ele.ente te.porare deductibila .mob. 0orporale 0lienti 2-.000 Dobanzi !e incasat 4menzi !e platit 1.(00.000 300.000 30.000 33.000 1.-10.000 32-.000 0 33.000 90.000 30.000 ;C B5 Di%erente I.pozabila

Dobanzi !e platit 1(.000 1(.000 Total di%erente 3-!((( =7 .mpozit 120.000 x 30% = Datorie 36.000 39.000 x 30% = 0reanta 11.'00

0 # (!(((

.nceput an& !atorie 6.000 Di"erenta !atorie )36.000 11.'00, = 2-.300 = 7 treb inre% pasi1 !e impoz amanat 1*.300 )2-.300 9 6.000, 9 reluarea !atoriei pri1in! impozitul amanat '-# 0$eltuieli cu impoz amanat = 44# .mpozit pe pro"it amanat 1*.300

!i"erenta !e

4)$!
C ac$izitie imobiliz. corporale & 0ost ac$izitie = 8ret cumparare + 0$eltuieli transport = *0.000.000 + .(.000.000 = *(.000.000 0on"orm Arup & 0ost ac$izitie inclu!e c$eltuieli ci !emontarea = 7 pro1izion !emontare 1(.000.000

.mob corp

8ro1iz pt !eza"ectare imob corp

1(.000.000

1al imob corp in sit consoli! = 100.000.000 !i"er %enereaza impoz amanat& 1al contab baza "isc=100 *(=1(.000.000 !i" temp impoz
&etratare situatii %inanciare 5 4. 0reste 1aloarea imobilizarii & 121 .mobilizare corporala = #)#3 8ro1izion pt. !eza"ectare imob.corp. 1(.000.000 F .Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, = 100.000.000 Faza "iscala )C, = *(.000.000 Di"erenta temporara impozabila = 1(.000.000 Datorie impozit amanat = ) 2( % x 1(.000.000, = 3.'(0.000 '-# 0$ impozit amanat = 44# .mpozit amanat 3.'(0.000

4),!
C capitalizeaza c$eltuieli !e cercetare = 10.000.000 imob. necorp, s".ex.N, amortizare liniara ,( ani, !in N+1 A nu capitalizeaza c$eltuieli !e cercetare, le trece pe c$eltuielile perioa!ei

&etratare situatii %inanciare 5 4. #liminare c$eltuieli cercetare ) nu se speci"ica !aca au "ost !in pro!uctie proprie sau ac$izitionate, $ # 6enit !in pro!uctia !e imobilizari necorporale )/ezultat, = (3 .mobilizare necorporala 10.000.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = 10.000.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 10.000.000 0reanta impozit amanat = ) 2( % x 10.000.000, = 2.(00.000 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat 2.(00.000

4)-!
C !etine imobiliz. corporale & 0ost ac$izitie = 600 ml!., amortizare = 1(0 ml!., 60N = -(0 ml! Arupul e1aluare imobiliz. corporale la 1aloare ree1aluata meto!a !e ree1aluare utilizata & ree1aluare 1aloare bruta ree1aluare amortiz. cumulata 6al. :usta = 6G = 6'( ml!, cota impozit 2(%, /ee1aluarea simultana a 1alorilor brute si a amortizarii cumulate > ree2 + ;aloarea 0usta ;aloarea contabila neta = 6'( = 6'( = 1.( 600 91(0 -(0 ml!. 6alori initiale )inainte !e ree1aluare, 1 6aloare contabila bruta 600 2 4mortizare cumulata 1(0 3 6aloare contabila neta -(0 &etratare situatii %inanciare 5 4. /ee1aluare 6aloare !upa ree1aluare 600 x Hree1. = 900 1(0 x 1.( = -(0 x 1.( = 22( 6'( Di"erente ree1aluare + 300 + '( + 22(

Determinarea !i"erentelor !in ree1aluare

# +

" 300 0onstructii #(), 22( /ezer1e ree1al.!ispuse !e acte normati1e ,# '( 4mortizare constructii

F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, = 6'(.000.000 Faza "iscala )C, = -(0.000.000 Di"erenta temporara impozabila = 22(.000.000 Datorie impozit amanat = 2( % x 22(.000.000 = (6.2(0.000 #(), /ezer1e !in ree1aluare = 44# .mpozit amanat (6.2(0.000 2 pt. Acti2e bilantiere 6 ctb < Fz. Ciscala =7 Di". temporara i.pozab . =7 Datorie impozit amanat =7 C:eltuiala 6 ctb = Fz. Ciscala =7 Di". temporara deductibil. =7 Creanta impozit amanat =7 ;enit 8t. Datorii bilantiere 6 ctb = Fz. Ciscala =7 Di". temporara impozab . =7 Datorie impozit amanat =7 0$eltuiala 6 ctb < Fz. Ciscala =7 Di". temporara !e!uctibil. =7 0reanta impozit amanat =7 6enit

4'(!
C !etine imobiliz. corporale & 0ost ac$izitie = 600 ml!., amortizare = 1(0 ml!., 60N = -(0 ml! Arupul e1aluare imobiliz. corporale la 1aloare ree1aluata meto!a !e ree1aluare utilizata & ree1aluare 1aloare neta 6al. :usta = 6G = 6'( ml!, cota impozit 2(%, /ee1aluarea numai a 1alorii contabile nete stabilita prin !e!ucerea amortizarii !in costul imobilizarii Determinarea !i"erentelor !in ree1aluare ml!. ml!. 6alori initiale )inainte !e ree1aluare, 1 6aloare contabila bruta 600 2 4mortizare cumulata 1(0 3 6aloare contabila neta -(0 &etratare situatii %inanciare 5 4 . /ee1aluare 6aloare !upa ree1aluare 6'( Di"erente ree1aluare + '( 1(0 6'( + 22(

60N

,# 4mortizare constructii = # 0onstructii 1(0 # + #(), /ezer1e ree1al.!ispuse !e acte normati1e 22( F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 6'(.000.000 Faza "iscala )C, = -(0.000.000 Di"erenta temporara impozabila = 22(.000.000 Datorie impozit amanat = 2( % x 22(.000.000 = (6.2(0.000 #(), /ezer1e !in ree1aluare = 44# .mpozit amanat (6.2(0.000

4'#!
C aplica amortizare !e%resi1a = 30 % , 01.01.N, & A aplica amortizare liniara = 20 % Anul N cost ac$izitie = 200.000.000, 6rez. = 0, Du = ( ani,

4mortizare in conturile C !e%resi1a = 200.000.000 x 30% = 60.000.000 0on"orm politici %rupului, amortizare A liniara = 200.000.000 x 20% = -0.000.000 .n 1e!erea consoli!arii se 1a a!uce amortizare la ni1elul cerut !e %rup =7
Di"erenta amortizare = 60.000.000 -0.000.000 = 20.000.000 &etratare situatii %inanciare 5 4. Diminuarea amortizarii ,#3 4mortizare instalatii = ',# 20.000.000 F . Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 160.000.000 Faza "iscala )C, = 1-0.000.000 Di"erenta temporara impozabila = 20.000.000 Datorie impozit amanat = 2( % x 20.000.000 = (.000.000 '-# 0$eltuieli impozit amanat = 44# .mpozit amanat (.000.000

4' !
C aplica amortizare !e%resi1a = 30 % , 01.01.N, & A aplica amortizare liniara = 20 % C A Di". A.ortizare in Anul N 200.000.000 x 30 % = 60.000.000 200.000.000 x 20 % = -0.000.000 = 20.000.000 A.ortizare in Anul N 4 # )200.000.000 9 60.000.000, x 30% = 1-0.000.000 x 30% = = -2.000.000 200.000.000 x 20 % = -0.000.000 = 2.000.000 cost ac$izitie = 200.000.000, 6rez. = 0, Du = ( ani,

0onsoli!area pe baza !e "luxuri presupune & se iau in consi!erare !i"erentele !intre s"arsitul anului N si s"arsitul anului N+1.

5e porneste !e la situatiile retratate ale anului N. &etratare situatii %inanciare 5 4. Diminuarea amortizarii ,#3 4mortizare instalatii = ',# 2.000.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 120.000.000 2 Faza "iscala )C, = 11*.000.000 22 Di"erenta temporara impozabila = 2.000.000 Datorie impozit amanat = 2( % x 2.000.000 = (00.000 '-# 0$eltuieli impozitul amanat = 44# .mpozit amanat (00.000 ?; contab + 6al. utila: 9 amortizare N si N+1 = 200.000.000 9 )-0.000.000 + -0.000.000, = 200.000.000 9 *0.000.000 = 120.000.000 22 Bz! 5iscala = 6al. utila: 9 amortizare N si N+1 + !i". amortiz.la s"arsit an = 200.000.000 9 )60.000.000 + -2.000.000, + 20.000.000 = 200.000.000 9 102.000.000+20.000.000 = 11*.000.000

4'3!
C aplica amortizare !e%resi1a = 30 % , 01.01.N, & A aplica amortizare liniara = 20 % C A Di". A.ortizare in Anul N 200.000.000 x 30 % = 60.000.000 200.000.000 x 20 % = -0.000.000 = 20.000.000 A.ortizare in Anul N 4 # )200.000.000 9 60.000.000, x 30% = 1-0.000.000 x 30% = = -2.000.000 200.000.000 x 20 % = -0.000.000 = 2.000.000 cost ac$izitie = 200.000.000, 6rez. = 0, Du = ( ani,

0onsoli!area pe baza !e sol!uri presupune & retratarea amortizarii se inre%istreaza !in nou in N+1, prin contul !e rezer1e, !eorece conturile in!i1i!uale transmise societatii mama nu cuprin! retratarile lui C !in anul N. &etratare situatii %inanciare 5 4. Diminuarea amortizarii anul N & ,#3 + #(' 20.000.000 anul N+1 & ,#3 + ',# 2.000.000 F. Datorie impozit amanat & anul N & 2( % x 20.000.000 = (.000.000 #(' /ezer1e = 44# .mpozit amanat (.000.000 anul N+1 & 2( % x 2.000.000 = (00.000 '-# 0$eltuieli impozit amanat = 44# .mpozit amanat (00.000

4'4!
C ac$izitioneaza in utila: in N& cost = '00.000.000 Du = 10.000 ore .n N "unctioneaza 1.000 ore In N, in contabilitatea in!i1i!uala a lui C amortizare = '00.000.000 x 1.000/10.000 = '0.000.000 6aloare contabila utila: = '00.000.000 9 '0.000.000 = 630.000.000 8ret net 1anzare = 610.000.000 9 10.000.000 = 600.000.000 6al. !e utilitate = 5uma "luxurilor !e numerar actualizate = )2.2(0 x - x 1(.000, x 1 / 1,1 + )2.2(0 x - x 1(.000, x 1 / 1,21 + )2.2(0 x - x 1(.000, x 1 / 1,33 + ) 2.2(0 x - x 1(.000, x 1 / 1,-6 = 13(.000.000 / 1.1 + 13(.000.000 / 1.21 + 13(.000.000 / 1.33 + 13(.000.000 / 1.-6 = 122.'2'.2'3 + 111.('0.2-* + 101.-2'.-9* + + 92.206.*16 = -2'.931.*3( 6aloarea recuperabila = max )600.000.000I -2'.931.*3(, = 600.000.000 6aloarea utila in situatiile consoli!ate = 600.000.000 8ier!ere !e 1aloare = 630.000.000 9 600.000. 000 = 30.000.000 &etratare situatii %inanciare 5 1. 0onstituire pro1izion ',#3 0$elt.cu pro1. pt !epreciere imobiliz =

-#3 8ro1iz pt !eprec ec$ip,.... 30.000.000

2. /ecunoasterea !eprecierii %enereaza impozite amanate & 6al. contabila = 600.000.000 Faza "iscala = 630.000.000 Di" temp !e!uctibila = 30.000.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 30.000 = '.(00.000 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat '.(00.000

4')!
C !etine teren ac$izitionat in N -,& A aplica .45 36. 5".N in!icii ca terenul s a !epreciat , 6 reala =6 recuperabila = 3(0.000.000 Depreciere 1aloare = ((0.000.000 3(0.000.000 = 200.000.000 &etratare situatii %inanciare 5 4. Depreciere ree1aluare cost -00.000.000, ree1aluat in N 2 la ((0.000.000, rezer1a ree1aluare nemo!i"icata pana in N

#() + # 1(0.000.000 = ((0.000.000 9 -00.000.000 0onstituire pro1izion & ',#3 0$elt cu pro1 pt !eprec imobiliz = -## 8ro1 pt !eprec terenuri (0.000.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 3(0.000.000 Faza "iscala )C, = ((0.000.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 200.000.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 200.000.000 = (0.000.000 44# .mpozit amanat = % $-# 6enit impozit amanat #() (0.000.000 12.(00.000 = (0.000.000 x 2( % 3'.(00.000 = 1(0.000.000 x 2(%

4''!
C !etine ec$ipament et$nic & 60N = -0.000.000 31.12.N pier!ere !e 1aloare A aplica .45 36. Jnitate %eneratoare !e trezorerie = ec$ipament -0.000.000 + cla!ire 120.000.000 + teren *0.000.000 = 2-0.000.000 6c JA3 = 2-0.000.000 6 recuperabila = 216.000.000 8ier!erea !e 1aloare a JA3 = 2-.000.000 = 7 pier!erea se repartizeaza asupra elementelor. ele.ent 1 ec$ipament 2 cla!ire 3 teren @AT ;C -0.000.000 120.000.000 *0.000.000 4(!(((!((( " 1'% = -0/2-0 (0% = 120/2-0 33% = *0/2-0 #((" /ierderea -.000.000 12.000.000 *.000.000 4!(((!(((

&etratare situatii %inanciare 5 4 . Depreciere % 6!88 212 24*000*000& 0onstituire pro1izion

6*13 0$ cu pro1iz pt !eprec imobiliz

% 2913 8ro1 pt !eprec ec$ipam 2912 8ro1 pt !eprec cla!iri 2911 8ro1 pt !eprec teren

2-.000.000 -.000.000 12.000.000 *.000.000

F.Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 216.000.000 Faza "iscala )C, = 2-0.000.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 2-.000.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 2-.000.000 = 6.000.000 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat 6.000.000

4'$!
;al actualizata = (0.000 / 1,1 + (0.000 / 1,12 + (0.000 / 1,13 + 10.000 / 1,13 = (0.000 /1,1 + (0.000 / 1, 21 + (0.000 / 1,331 + 10.000 / 1,331 = #3#!,),

#!
Data

#3# #c$ipam te$nic = #'$ 4lte imprum si !at asimilate 131.*(*

Clux trezorerie 0$ !oban!a 10% /amburs imprum .mprumut !e ramburs

01.01.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+3 3otal

(0.000 (0.000 (0.000 1(0.000

13.1*6 = 131 *(* x 10 % 9.(0- = 9(.0-- x 10% (.-(2 = (-.(-* x 10% 2*.1-2

36.*1-0.-96 --.(-* 121.*(*

131.*(* 9(.0-(-.(-* 10.000

2. .nre%istrare !atorie "ata !e locator, re"erit la !obanzi 4$# 0$eltuieli in a1ans = #', Dobanzi a"erente imprum si !at asimilate 2*.1-2 3. #liminarea c$eltuielilor cu re!e1 inre%istrate !e soc C si recunoasterea celor 2 componente & " + '# (0.000 0$eltuieli cu re!e1 #'$ 36.*14lte imprum si !at #', 13.1*6 Dobanzi a"er imprum. ''' 0$eltuieli pri1 !obanzi = 4$# 0$eltuieli in a1ans 13.1*6

+e,ol)area din carte (resu(une o )aloare re,iduala la sit* -inanciare (er de inc.iriere de 1*000 si continua du(a cu/ ur/ea,a' 0/ort in 1 131*8!8 2 1*000 33 43*614 6811 5. a/ort i/o6 cor( 2813 0a/ort ec.i(a/ 43*614 7i- te/( i/(o, 131*8!8 " 28*142 2 43*614 116*381 7i- te/( deduct 131*8!8 " 28*142 2 !0*000 110*000 7atorie neta de i/( a/anat %116*381 2 110*000 & x 2!% 1*34! %888888888 asa e in carte88888&

4',!

C & costul !e pro!uctie al pro!uselor "inite cuprin!e c$.%en.a!m. = 20.000.000, la s".ex N pe stoc. A & c$.%en.a!m. sunt c$. ale perioa!ei . &etratare situatii %inanciare 5 4. #liminare c$.%en. a!m !in costul pro! "inite $## + 34) 20.000.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = 20.000.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 20.000.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 20.000.000 = (.000.000 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat (.000.000

4'-!
C & e1aluare stocuri cu C.C;, s".ex. N =7 stoc = 1(0.000.000 A & e1aluare stocuri 0=8, s".ex. N =7 stoc = 120.000.000 &etratare situatii %inanciare 5 4 . Diminuare 1aloare stoc mar"a '($ + 3$# 30.000.000 F . Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = 30.000.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 30.000.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 30.000.000 = '.(00.000 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat '.(00.000

4$(!
C 9 stoc mar"a la 31.12.N A 9 e1alueaza stocul la minimul !intre cost si 6N/ = 1al. neta !e realizare 7ar%a =1 =2 =3 =Total Cost ac:izitie 100.000 90.000 300.000 (0.000 )4(!((( ;al! neta de realizare 9(.000 93.000 310.000 -6.000 )44!((( 7in 8 cost 2al! neta9 9(.000 90.000 300.000 -6.000 )3#!(((

&etratare situatii %inanciare 5 1. 8ier!ere !e 1aloare = (-0.000 9 (31.000 = 9.000 ',#4 0$.pri1 pro1iz pt !eprec act circ = 3-$ 8ro1izioane pt !epreciere mar"uri 2. Di"erenta !e 1aloare =7 impozit amanat K

9.000

4$#!
C contract pt. executie utila: & 81 = -.*00.000 08 t = 3.*00.000 0ost pro!uctie in curs 31.12.N = 1.292.000

/ezultat total estimat = 81 9 08t = -.*00.000 3.*00.000 = 1.000.000 Ara! !e a1ansare a lucrarilor la 31.12.N = )1.292.000 / 3.*00.000 , x 100 = 3-% /ezultat a"erent exercitiului N = 1.000.000 x 3-% = 3-0.000 &etratare situatii %inanciare 5 1.0ontabilizarea rezultatului a"erent %ra!ului !e a1ansare a lucrarilor 3# .nstalatii te$nice in curs = $ 6enit !in pro!uctia imobiliz. corporale 3-0.000 2. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 3-0.000 K Faza "iscala )C, = 0 Di"erenta temporara impozabila = 3-0.000 Datorie impozit amanat = 2( % x 3-0.000 = *(.000 '-# 0$eltuiala cu impozit amanat = 44# .mpozit amanat *(.000

4$ !
C in N 1 & constructie !epozit, capitalizarea !obanzii imprumutului . Doban!a & N 1 = 1.*00, N = 2.000 A & !obanzile imprumutului sunt c$eltuieli ale perioa!ei 0onsoli!are pe baza !e "luxuri &etratare situatii %inanciare 5 an N*# 4. #liminarea !obanzii !in costul !epozitului $ 6enit !in pro!uctia imobiliz. corporale = 231 .mobilizari corporale in curs 1.*00 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = 1.*00 Di"erenta temporara !e!uctibila = 1.*00 0reanta impozit amanat = 2( % x 1.*00 = -(0 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat -(0 &etratare situatii %inanciare 5 an N ? 4. #liminarea !obanzii !in costul !epozitului $ + 3# 2.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0

Faza "iscala )C, = 2.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 2.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 2.000 = (00 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat (00 2 Daca se cere retratarea pe exercitiul N se "ac !oar inre%istrarile !in N, nu si !in N 1

4$3!
C in N 1 & constructie !epozit, capitalizarea !obanzii imprumutului . Doban!a & N 1 = 1.*00, N = 2.000 A & !obanzile imprumutului sunt c$eltuieli ale perioa!ei 0onsoli!are pe baza !e sol!uri =7 !obanzile !in N 1 se elimina !in nou in anul N prin rezer1e, !eoarece conturile in!i1i!uale transmise societatii mama nu tin seama !e corecturile prece!ente. &etratare situatii %inanciare 5 an N*# 4. #liminarea !obanzii !in costul !epozitului #(' /ezer1e = 3# .mobilizari corporale in curs 1.*00 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = 1.*00 Di"erenta temporara !e!uctibila = 1.*00 0reanta impozit amanat = 2( % x 1.*00 = -(0 &etratare situatii %inanciare 5 an N 4. #liminarea !obanzii !in costul !epozitului $ + 3# 2.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = 2.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 2.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 2.000 = (00 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat (00

4$4!
C nu a recunoscut pro1izion , c$eltuieli cu.reparatii estimate = -.000.000 A aplica .45 3',constituie pro1izion

5e 1eri"ica !aca sunt in!epl con! pt pro1izion& exista obli% prezenta& an%a:am soc !e a reme!ia !e"ect iesire probabila !e resurse& c$elt !e repar estimare -.000.000
&etratare situatii %inanciare 5 an N 4. 0onstituire pro1izion ',# 0$eltuieli pro1izioane pt. riscuri si c$elt. = #)#, 4lte pro1izioane pt. riscuri si c$eltuieli -.000.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = -.000.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = -.000.000 0reanta impozit amanat = 2( % x -.000.000 = 1.000.000 44# .mpozit pro"it amanat = $-# 6enit impozit amanat 1.000.000

4$)!
C in N 2 contract inc$iriere cla!ire 6 ani.& pro1izionul. N 2, N 1, N & re!e1enta , N+1, N+2, N+3 & penalizare = 6.000 x 3 = 1*.000 A aplica .45 3' , recunoaste pro1izionul. /e!e1enta anuala = 10.000. la reziliere penalizare = 6.000/ an. s"arsit an N sc$imbare se!iu. Nu a recunoscut

6eri"icare con! pro1izion obli%& semnarea contractului iesire !e resurse& re!e1entele pe 3 ani sau penalizari estimare & 3 x 6.000 = 1*.000
&etratare situatii %inanciare 5 an N 4. 0onstituire pro1izion ',# + #)#, 1*.000

F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0

Faza "iscala )C, = 1*.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 1*.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 1*.000 = -.(00 44# .mpozit pro"it amanat = $-# 6enit impozit amanat -.(00

4$'!
C obli%ata prin le%e sa "aca reparatii , a constituit pro1izion. = 10.000 A aplica .45 3', nu constituie pro1izioane pentru c$eltuieli !e reparatii I reparatia nu e o obli%atie curenta in!epen!enta !e actiunile 1iitoare ale intreprin!erii &etratare situatii %inanciare 5 4 . 4nulare pro1izion #)#, + $,# 10.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 10.000 Faza "iscala )C, = 0 Di"erenta temporara !e!uctibila = 10.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 10.000 = 2.(00 44# .mpozit pro"it amanat = $-# 6enit impozit amanat 2.(00

4$$!
KKKKKKKKKKKKKK care e problema K /ezol1are !in carte& .n sit "inanc !in N, C a prezentat un pro1iz pt restructurare !e 1.000.000 5e elimina pro1iz pt ca societatea nu s a an%a:at ire1ocabil in restructurare 1(1- 8ro1iz pt restruct = 6*12 0$ cu pro1iz pt. riscuri si c$eltuieli 1.000.000 Di" temp impoz = 1.000.000

4$,!
C a ac$izitionat un utila: la 30.06.N = 100.000 sub1entionat *0% amortizare liniara, ( ani. 5ub1entia a "ost recunoscuta la 1enituri in a1ans si trecuta la 1enituri curente o!ata cu amortizarea. A amortizeaza liniar in - ani.

La 3#!# !N

La C amortizare = 10.000 = 100.000 / ( x 6/12 = 20.000 x 1/2 1irare sub1entie la 1enituri = *.000 = 100.000 x *0% / ( x 6/12 = *0.000 / ( x 6/12 = 16.000 x 1/2 0" politica %rup amort = 12.(00 = 100.000 / - x 6/12 = 2(.000 x 1/2 sub1 la 1enituri = 10.000 = 100.000 x *0% / - x 6/12 = *0.000 / - x 6/12 = 20.000 x 1/2

Val. -tila. Amortiz. anuala Amortiz. an N Val. /ubventie /ubventie anuala /ubventie an N

F !00,000 20,000 !0,000 %0,000 !#,000 %,000

. 25,000 !2,500 20,000 !0,000

/i0erente

2,500

2,000

&etratare situatii %inanciare 5 4. =a:orare amortizare ',## + ,#3 2.(00 =a:orare cota parte sub1entie trecuta la 1enituri #3# 5ub1entii pt. in1estitii = $),4 6enituri !in sub1entii pt. in1estitii F . Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat & 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = (00 = 2.(00 9 2.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = (00 0reanta impozit amanat = 2( % x (00 = 12( 44# .mpozit pro"it amanat = $-# 6enit impozit amanat 12( 2.000

4$-!
= creanta asupra C = 10.000, C !atorie la = = 9.000. Di"erenta este o "actura emisa !e = catre C !ar neprimita !e C pana la 31.12.N. /econciliere conturi = principiul "urnizorului, emitentului =7 se aliniaza sol!urile la pozitia emitentului. &econciliere situatii %inanciare 5 .nre%istrarea "acturii 3(# + 4(# 1.000

.n urma re%ularizarii conturile 1or "i reciproce si 1or trebui eliminate in procesul !e consoli!are

4,(!
= sconteaza cambie = 2.000 trasa asupra lui C, !ar la C apare e"ect !e platit catre = &econciliere situatii %inanciare = 4nularea scontarii 4#3 #"ecte !e primit = )# # 2.000

4,#!
C "iliala straina a lui = presteaza ser1icii catre = = 1.000 euro 0urs euro = -0.000 !ata "acturarii, 39.000. curs me!iu C & 1enit la !ata "acturarii = 1.000 x -0.000 = -0.000.000, con1ersie 1enit !in ser1icii la curs me!iu = 1.000 x 39.000 = 39.000.000 !i"erente con1ersie = 1.000.000 = a contabilizat c$elt cu ser1icii = 1.000 x -0.000 = -0.000.000 &econciliere situatii %inanciare = .nre%istrarea !i"erentelor !e curs 1alutar '') 0$eltuieli !in !i"erente !e curs 1alutar = $(4 1.000.000

4, !
7 in 4 F 0 /roc de control detinut de 7 *0% -0% 2(% /roc de interes detinut de 7 *0% -0% 2(% Tip de control 7et de consolidare Eli.inare operatii reciproce inte%rala 100% proportional -0% nu se realizeaza

#xclusi1 !e !rept 0on:uncti1 .n"luenta notabila

.nte%r %lobala =.A .nte%r proport =.8 8unere in ec$i1al =8#

Eli.inare operatii reciproce 1 7BA. elimin creante si !atorii %enerate !e 1anzarea !e mar"uri intre = si 4 4(# Curnizori = 4## 0reante clienti 100.000 2 BB7. elimin creante si !atorii %enerate !e 1anz mat prime F catre = )-0.000 x -0% = 16.000, 100%

4(# Curnizori = 4##0reante clienti 16.000 = -0.000 x -0% 3 7BB. elimin imprum acor!at !e = lui FI (0.000 in bilantul lui F a "ost preluat in tabloul !e consoli!are sau in :urn !e consoli!are pt o 1aloare !e (0.000 x -0% = 20.000I eliminarea imprumutului este pla"onata la 20.000, ne"iin! posibila eliminarea inte%rala a imprumutului .mprumut primit = .mprumut acor!at #'$ 4lte imprumuturi si !atorii = '$ 0reante imobilizate 20.000

-.7BB elimin 1en si c$elt !in !obanziI c$elt cu !ob (00 in ct !e pro" si pier! al lui F a "ost preluat in tabloul !e consoli!are pt (00 x -0% = 200I elimin c$ este pla"onata la 200 ne"iin! posibila eliminarea inte%rala $'' 6enit !in !obanzi = ''' 0$ !obanzi 200 0onturile reciproce %enerate !e operatiile realizate !e = si F cu 0 nu sunt eliminate, !eoarece acti1ele, pasi1ele, 1en si c$ 0 nu sunt preluate in tabloul !e consoli!are (. BBC 1in!e mat. prime = 10.000 nu elimina operatii 6. 7BC 1in!e mar"uri = 20.000 nu elimina operatii

4,3!
= !etine "iliala C in Cranta. La 10.06.N, = incaseaza !i1i!en!e !e la C 1.000 euro. 0urs 1alutar me!iu N 1 = -0.000, 10.06.N = -1.000 .n sit =, 10.06 primire !i1i!en!e = 1.000 x -1.000 = -1.000.000

.n sit C, rezultat la 31.12 N 1 !istribuire !i1i!en!e = 1.000 #uro x -0.000 = -0.000.000 . Di"erenta , casti% !in curs = 1.000.000

6enit !in !i1i!en!e

% /ezer1e 6enit !in !i" !e curs

-1.000.000 -0.000.000 1.000.000

#liminare rezultat intern 5B7 Di1i!en!e $'# 6enituri !in imobiliz. "inanciare = #(' 1.000.000

4,4!
= cumpara stoc !e mar"a !in a"ara %rupului cu (00.000, il 1in!e lui C cu 600.000, la s".ex. C !etine intre%ul stoc. .n =, pro"it 100.000 = 600.000 9 (00.000 .n C, pro"it = 0 La ni1el !e %rup nu s a inre% pro"it pt ca stocul nu a "ost 1an!ut #liminare rezultat intern 4. 7B5 #liminare pro"it intern $($ + " 600.000 '($ (00.000 3$# 100.000 F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat& 6aloare contabila )A, = 0 Faza "iscala )C, = 100.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 100.000 0reanta impozit amanat = 2( % x 100.000 = 2(.000 44# .mpozit amanat = $-# 6enit impozit amanat 2(.000

Dublate , !e comparat

4,)!
eliminarea pro"itului incorporat in stocul "inal existent la F, proportional cu procenta:ul !e interes !etinut !e = in F )-0.000x20%x-0%=3.200,, concomitent cu !iminuarea 1eniturilor !in 1anzarea mar"urilor )-0.000x-0%=16.000, si a c$elt cu mar"urile )-0.000x*0%x-0%=12.*00, 6enit !in 1anz mar"a = % 16.000 0$ cu mar"uri 12.*00 5otc !e mar"uri 3.200 elimin pro"it incorporat in stocul "inal existent la 0 )30.000x20%x2(%=1.(00, se 1a "ace pe seama 1eniturilor inre%istrate in a1ans, !eoarece, utilizan!u se meto!a punerii in ec$i1alenta, stocurile lui 0 nu sunt inte%rate in conturile consoli!ateI concomitent se !iminueaza 1eniturile !in 1anzarea mar"urilor )30.000x2(%='.(00, si c$eltuielile cu mar"uri)30.000x*0%x2(%=6.000, inre%istrate !e = 6enituri !in 1anz mar"uri = % '.(00 0$ cu mar"uri 6.000 6enit inre% in a1ans 1.(00

4,'!
5e elimina pro"it obtinut !e = !in 1anzare -0.000 )100.000 '0.000,=10.000 se elimina suplim !e amort recunoscut !e C )-0.000 30.000,/-=2.(00 6en !in acti1e ce!ate = % 0$ cu acti1e ce!ate .mobiliz corporale -0.000 30.000 10.000

4mort imob corporale = c$ pri1 amort 2.(00

4,$!
5e elimina pro"itul inre% !e = !in 1anzare teren, la ni1elul procenta:ului !e interes )*.000x30%=2.-00, concomitent cu !imin 1enit !in acti1e ce!ate )(0.000x30%=1(.000, si a c$elt cu acti1e ce!ate )-2.000x30%=12.600, 6enit !in acti1e ce!ate = % 0$ cu acti1e ce!ate .mob corporale 1(.000 12.600 2.-00

4,,!
5e elimina pro1izionul 8ro1iz pt !eprec titluri !e particip = 1enit "inanc !in pro1iz 10.000

4,).
7 in B 4("1 00 cu L control con0u3at =7 7I/1 operatiile reciproce se eli.ina 4(" Din -0.000 , -0 % = 16.000 este reciproc, /ezultatul intern 9 pro"itul intern 20% !in -0.000 este '!''' rezultat intern, !in care -0 % operatii reciproce + !''$1 7 in C )"1 .N 9 in%luenta notabila =7 7/E, operatiile reciproce nu se eli.ina, nu.ai in%luenta rezultatului din 7 Din 30.000, 2(% = '.(00 este reciproc, /ezultatul intern 9 pro"itul intern 20 % !in 30.000 este )!((( !in care 2(% operatii reciproce + #! )( #liminare rezultat intern 1. =/F #liminare pro"it intern '0' = % 16.000 60' 9.33- = 3$# ' !'''

se elimina 1al. operatiilor reciproce = 16.000, iar !in 1al. mar"ii se elimina pro"itul intern 9 20% = 6.666 2. =/0 #liminare pro"it intern '0' = % 60' 4$ '.(00 6.2(0 #! )(

3. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, 0 Faza "iscala )C, '!''' Di"erenta temporara !e!uctibila 6.666 0reanta impozit amanat ) 2( % x 6.666, --12 .mpozit amanat = '91 6enit impozit amanat 1.666,( -. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, 0 Faza "iscala )C, #! )( Di"erenta temporara !e!uctibila 1.2(0 0reanta impozit amanat ) 2( % x 1.2(0, --12 .mpozit amanat = '91 6enit impozit amanat 312,(

4,'!
= 1in!e lui C o imobiliz. corp.&, cost 100.000, amortizare '0.000 , D ramasa - ani, 4L, =7 6r = 100.000 9 '0.000 = 30.000 pret 1anzare = -0.000 8ro"it 1anzare = -0.000 9 30.000 = 10.000 C amortizeaza pe - ani 4L &6aloarei ntrare -0.000 =7 amortizare = -0.000 / - = 10.000. 4mortizare calculata la = 30.000 / - = '.(00 Di"erenta amortizare 2.(00 #liminare rezultat intern 4 =/C #liminare pro"it intern $), + " -0.000 '), 30.000 # #(!((( F =/0 #liminare amortizare suplimentara ,# + ',# 2.(00

0 Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, !)(( = 30.000 9 '.(00 9 1al. contab. neta Faza "iscala )C, 30.000 Di"erenta temporara !e!uctibila '.(00 =7 0reanta impozit amanat ) 2( % x '.(00, --12 .mpozit amanat = '916enit impozit amanat 1.*'(

4,$!
= 1in!e teren lui L& p1.(0.000, 1c -2.000, 00 30% 8ro"it !in 1anzare *.000 = (0.000 9 -2.000 #liminare la ni1elul !e 30 %, p1 = (0.000 x 30% = 1(.000,

1c = -2.000 x 30% = 12.600, rezultat = *.000 x 30% = 2.-00 #liminare rezultat intern 4 . =/L #liminare pro"it intern $), + " #)!((( '), # !'(( # !4(( F. Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, = 12.600 Faza "iscala )C, = 1(.000 Di"erenta temporara !e!uctibila = 2.-00 = 7 0reanta impozit amanat ) 2( % x 2.-00, .mpozit amanat = 6enit impozit amanat 600

4,,!
= !etine titluri in C 10.000. La 31.12.N capital propriu C ne%ati1. = constituie pro1izion 10.000. #liminare rezultat intern 4. =/L #liminare pro1izion -' + $,' 10.000

F . Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, 10.000 Faza "iscala )C, 0 Di"erenta temporara impozabila 10.000 =7 Datorie impozit amanat ) 2( % x 10.000, 0$ impozit amanat = .mpozit amanat 600

4,-!
= ac$izitioneaza *0% !in 4.cu 12.*00.000., 80 *0%, 0# 9 control exclusi1, =.A. meto!a inte%rarii %lobale Nrcrt Ele.ente bilanCiere Total /arte 3rup 7 ,("8soc! .a.a9 Interese .inoritare 20% 1. 0apital 4 16.000.000 12.*00.000 3.200.000 2. /ezer1e 4 6.000.000 -.*00.000 1.200.000 3. 0apitaluri proprii 22.000.000 1'.600.000 -.-00.000 "?r? rezultat )1+ 2, -. #liminare titluri 4 12.*00.000 12.*00.000 (. 8arta: capitaluri proprii -.*00.000 consoli!ate 4 )3 -, 6. 8arta: rezultat 4 3.000.000 2.-00.000 600.000 #liminare titluri =/4 #liminare titluri

#(# + '# 3itluri !e participare !etinute la "iliale !in ca!rul %rupului # !,((!((( 5tabilirea intereselor minoritare % = .= (.000.000 1012 3.200.000 106 1.200.000 121 600.000 /ezer1ele si rezultatul lui 4 ce re1in %rupului sunt preluate prin cumulare. /ez 4 = /ez A -.*00.000

4-(!
= ac$izitioneaza 30% !in F cu *.-00.000., 80 30%, 00 9control con:u%at , =.8. 9 meto!a inte%rarii proportionale #lemente bilan@iere 1. 0apital F 2. /ezer1e F 3. 0apitaluri proprii "?r? rezultat )1+ 2, -. #liminare titluri F (. 8arta: capitaluri proprii consoli!ate F )3 -, 6. 8arta: rezultat F #liminare titluri =/F #liminare titluri #(# + '# ,!4((!((( 3otal 2*.000.000 10.000.000 3*.000.000 *.-00.000 6.000.000 8arte %rup = 30% *.-00.000 3.000.000 11.-00.000 *.-00.000 3.000.000 1.*00.000

0ota parte !in rezer1ele si rezultatul lui F ce re1in %rupului sunt preluate prin cumulare

4-#!
= ac$izitioneaza 2(% !in 0 cu 2.(00.000., 80 2(%, .N 9 in"luenta notabila, =8#. 9 meto!a punerii in ec$i1alenta #lemente bilan@iere 3otal 2(% 1. 0apital 0 10.000.000 2. /ezer1e 0 -.000.000 3. 0apitaluri proprii "?r? rezultat )1+ 2, 1-.000.000 -. #liminare titluri 0 2.(00.000 (. 8arta: capitaluri proprii consoli!ate 0 )3 -, 6. 8arta: rezultat 0 1.000.000 #liminare titluri 8arte %rup = 2.(00.000 1.000.000 3.(00.000 2.(00.000 1.000.000 2(0.000

=/0 3itluri puse in ec$i1alenta #liminare titluri 0ota parte !in rezer1ele 0 ce re1in %rupului 0ota parte !in rezultatul 0 ce re1in %rupului

'4 + " '# #(' # #

3.'(0.000 2. (00.000 1.000.000 2(0.000

4- !
= ac$izitioneaza 60% !in C, 0# control exclusi1, =.A, tp 300.000 #lemente bilan@iere 3otal =inoritare -0% 1. 0apital C (00.000 200.000 2. /ezultat reportat C )390.000, )1(6.000, 3 3otal capitaluri proprii "ata rezultat )110.000, --.000 -. #liminare titluri C 300.000 0 ( 8arta: capitaluri proprii "ata rezultat 6. /ezultat curent )1(0.000, 90 )--.000, (. 3otal )-0.000, 0 8arte %rup = 60% 300.000 )23-.000, 66.000 300.000 23-.000 )106.000, 60 )-0.000, .nterese

8ier!erile !in exercitiile prece!ente si !in exercitiul curent nu pot "i imputate .= peste partea lui !in capitalul lui C !e 200.000. #liminare titluri =/C #liminare titluri #(# + '# 3((!(((

5tabilirea intereselor minoritare " + I7 0 #(# 200.000 ##$ 1(6.000 # # --.000 /ezer1ele si rezultatul lui 4 ce re1in %rupului sunt preluate prin cumulare.

4-3!
= ac$izitioneaza 30% !in F, .N, =8#, t.p. 1(.000 = are intentia !e a se !ezan%a:a "inanciar !e participatia sa. #lemente bilan@iere 1. 0apital F 2. /ezultat reportat F 11' 3otal (0.000 )(0.000, 8arte %rup = 30% 1(.000 )1(.000,

3. 0apitaluri proprii "?r? rezultat )1+ 2, -. #liminare titluri F (. 8arta: capitaluri proprii consoli!ate 0 )3 -, 6. 8arta: rezultat F

0 1(.000 )20.000,

0 1(.000 )6.000,

5e elimina titlurile !e participare la 1aloarea lor contabila !e 1(.000, iar partea ne%ati1a a capitalurilor proprii nu se inre%istreaza. #liminare titluri =/F #liminare titluri ##$ + '# 1(.000

4-4!
= ac$izitioneaza 30% !in F, .N, =8#, t.p. 1(.000 = nu are intentia !e a se !ezan%a:a "inanciar !e participatia sa. 8artea ne%ati1a a capitalurilor proprii se inre%istreaza ca un pro1izion pentru riscuri si c$eltuieli #liminare titluri =/F #liminare titluri 0onstituire pro1izion #(# + '# 1(.000 #(' + #)#, 6.000

4-)!
= ac$izitioneaza 60% !in C cu *0.000,c$eltuieli onorarii (.000 inre%istrate la = pe c$eltuieli. /etratare cost con"orm .C/53. 0ostul !e ac$izitie este "ormat !in )a,. 6alorile :uste !e la !ata sc$imbului ale acti1elor !ate, !atoriilor existente sau asumate <i instrumentelor !e capitaluri proprii emise !e c?tre !obBn!itor >n sc$imbul ob@inerii controlului asupra societ?@ii ac$izi@ionateI plus )b,. ;rice costuri atribuibile !irect combin?rii !e >ntreprin!eri. /etratare cost 7B5 .n conturile consoli!ate, c$ cu onorariile se incorp in 1aloarea titlurilor 0uprin!erea onorariilor in cost & '# 3itluri !e participare + ' (.000 Di"erenta !e 1aloare %enereaza impozit amanat 6aloare contabila )A, *(.000 Faza "iscala )C, *0.000 Di"erenta temporara impozabila (.000 Datorie impozit amanat ) 2( % x (.000, 6912 0$ impozit amanat = --12 .mpozit amanat 1.2(0

4-'!
= ac$izitioneaza '0% !in C la inceputul lui N cu *0.000 .0on1entie !e ac$izitie& supliment !e pret 3% !in 04 a lui C pentru N+1, N+2, e1aluat !e = la 20.100. La sit. "inanciare ale exercitiului N+1, este necesar sa se re1izuiasca estimarea componentei 1ariabile a costului !e ac$izitie.

5upliment !e cost e1aluat la = 3 % x ) 3-0.000 + 360.000, = 21.000 .n conturile in!i1i!uale, soc = ma:oreaza costul !e ac$izitie al titlurilor 21.000 20.100 = 900 261 3itluri !e participare = % (121 0t la banci 3% x )3-0.000 320.000, -01 Curnizori 3% x )360.000 3(0.000, 900 600 300

0orectarea costului !e ac$izitie al titlurilor cu 900, antreneaza corectarea, in contextul operatiilor !e consoli!are !in exercitiul N+1, a !i"erentei !e ac$izitie cu aceeasi 1aloare.

4-$!
8latile suplimentare =(0 % x *0.000.000 = -0.000.000 a"ecteaza costul !e ac$izitie 261 3itluri !e participare = (121 0t la banci -0.000.000

4-,! 4--!

)((!
048.34LJ/. 8/;8/.. 4L# 5;0 C GJ534 capital social u.m. rezer1e 64L;4/#4 .53;/.04 200.000 u.m. ('(.000 u.m. 64L;4/#4 200.000 6'(.000

u.m. )s au luat in calcul !i" !in ree1aluare a .mob corp &100.000 /ezultat (.000 u.m. 3;34L u.m. '*0.000 u.m.

(.000 u.m. **0.000

6al ac$izitie = -6(.000 u.m. costul !e ac$izitie 6al ac$izitie in costuri istorice = '*0.000 2 '0% = (-6.000 u.m. Di% poziti2a de ac:izitie = (-6.000 u.m. -6(.000 u.m. = ,#!((( u.m. 5e inre%istreaza !i"erenta poziti1a !e ac$izitie ca "on! comercial ($ Con! comercial = #(', 4lte rezer1e *1.000 u.m. Di"erente !in e1aluare = 6al ac$izitie in 1al.:uste 9 1al ac$izitiei in 1al. .storice 6al ac$izitie in 1al.:uste = **0.000 2 '0% = 616.000 um Di%erente din e2aluare = 616.000 (-6.000 = $(!((( .nre%istrarea !i"erentelor !in reee1aluare& # + #() '0.000 um Di"erente !e ac$izitie + Di"erente !in ree1aluare = 6aloarea ac$izitie 0ost !e ac$izitie *1.000 + '0.000 = 616.000um -6(.000um = um 1(1.000

)(#!
048.34LJ/. 8/;8/.. 4L# 5;0 C GJ534 capital social u.m. rezer1e u.m. /ezultat u.m. 3;34L u.m. 64L;4/#4 .53;/.04 200.000 u.m. *'.(00 u.m. 6.2(0 u.m 2(6.2(0 u.m. 64L;4/#4 200.000 *'.(00 6.'(0 2(6.2(0

6al actiunilor ac$izitionate = 100.000 u.m. costul !e ac$izitie 8ret actiune ac$izitionata = 100.000 u.m. / 10.000 actiuni = 10 u.m. / actiune 0alculul procentului !e actiuni ac$izitionate ale societatii C = )10.000 / 2(.000, 2 100 = -0% 6aloarea :usta actiunilor ac$izitionate = 2(6.2(0 2 -0 % = 102.(00 u.m. Di%erenta de ac:izitie = 102.2(0 100.000 = 2.(00 u.m. .nre%istrarea !i"erentei !e ac$izitie& ($ Con! comercial = #(', 4lte rezer1e 2.(00 u.m.

0omentarii& Di"erente !e e1aluare nu exista intru cat 1aloarea istorica coinci!e cu 1aloarea :usta a capitalului propriu a societatii C

)( !
5e calculeaza !i"erentele !in e1aluare la elementele care au su"erit mo!i"icari ale 1alorii "ata !e 1aloarea :usta& I.obilizari necorporale 6aloare .storica 2(.000 = (0.000 9 2(.000 6aloare :usta '(.000 Di"erenta = 6al.:usta 6al.istorica = '(.000 2(.000 8oziti1a = (0.000 u.m. 6aloare .storica *0.000 6aloare :usta 100.000 Di"erenta = 6al.:usta 6al.istorica = 100.000 *0.000 8oziti1a = 20.000 u.m. 6aloare .storica 3(.000 = 100.000 9 6(.000 6aloare :usta '(.000 Di"erenta = 6al.:usta 6al.istorica = '(.000 3(.000 8oziti1a = -0.000 u.m.

Terenuri

Constructii

9c : ;-

2!*000 " 80*000 " 3!*000 : 7!*000 " 100*000 " 7!*000

Di"erenta temorara !e impozit o reprezinta cota !e impozit aplicata sumei !i"erentelor !in ree1aluare Di"eren@a temporar? = (0.000 + 20.000 + -0.000 = 110.000 u.m. impozit amBnat = Di"eren@? temporar? 2 2(% = 110.000 2 2(% = 2'.(00 u.m. 048.34LJ/. 8/;8/.. capital social rezer1e /ezultat 3;34L 64L;4/#4 .53;/.04 30.0' 200.000 u.m. '(.000 u.m. 20.000 u.m. 29(.000 u.m. 64L;4/#4 GJ534 30.0' 200.000 u.m. 1*(.000 u.m. =110.000+'(.000 20.000 u.m. -0(.000 u.m.

Di"eren@e !in ree1aluare = 1al.:ust? 1al istorica = -0(.000 2 30% 29(.000 2 30% = 121.(00 **.(00 = 33.000 u.m. sau = 110.000 2 30% = 33.000 u.m. 1.Mnre%istrarea !i"eren@elor !in ree1aluare& " + #() 33.000 (, 4lte imobilizari necorporale 1(.000 = (0.000 2 30% ## 6.000 = 20.000 2 30% # # 12.000 = -0.000 2 30% 2. .nre%istrarea !i"eren@ei !in ac$izi@ii

Di"erenta !in ac$izitii =1'0.000 121.(00 = -*.(00 ($ Con! comercial = #(', 4lte rezer1e -*.(00

)(3!
5e calculeaza !i"eren@ele !in e1aluare la elementele care au su"erit mo!i"ic?ri ale 1alorii "a@? !e 1aloarea istoric?& I.obilizari necorporale 6aloare .storica 2(.000 = (0.000 9 2(.000 6aloare :usta '(.000 Di"erenta = 6al.:usta 6al.istorica = '(.000 2(.000 8oziti1a = (0.000 u.m. 6aloare .storica *0.000 6aloare :usta 100.000 Di"erenta = 6al.:usta 6al.istorica = 100.000 *0.000 8oziti1a = 20.000 u.m. 6aloare .storica 3(.000 = 100.000 9 6(.000 6aloare :usta '(.000 Di"erenta = 6al.:usta 6al.istorica = '(.000 3(.000 8oziti1a = -0.000 u.m.

Terenuri

Constructii

Di"eren@a temporar? = (0.000 + 20.000 + -0.000 = 110.000 u.m. impozit amBnat = Di"eren@? temporar? 2 2(% = 110.000 2 2(% = 2'.(00 u.m.

CA/ITAL@&I /&O/&II

;AL! I6TO&ICA 3(!($

;AL! D@6TA 3(!($

CA/ITAL@&I /&O/&II 3#!#

capital social rezer1e /ezultat 3;34L

200.000 u.m. '(.000 u.m. 20.000 u.m. 29(.000 u.m.

200.000 u.m. 1*(.000 u.m. 20.000 u.m . -0(.000 u.m.

200.000 u.m. '(.000 u.m. -0.000 u.m. 31(.000 u.m.

1.Mnre%istrarea !i"eren@elor !in ree1aluare& " + #() 110.000 (, 4lte imobilizari necorporale (0.000 ## 20.000 # # -0.000 2. Mnre%istrarea !i"eren@elor !in e1aluare& 30% 2 6aloarea 0apitalurilor proprii la 1aloarea :ust? >n !ata !e 30.0' = 30% 2 -0(.000 = 121.(00

3. .nre%istrarea !i"eren@ei !in ac$izi@ii Di"erenta !in ac$izitii = 1'0.000 121.(00 = -*.(00 ($ Con! comercial = #(', 4lte rezer1e -*.(00 -. Mnre%istrarea titlurilor puse >n ec$i1alen@? '4 + '# 1'0.000

)(4!
/ezultatul contabil al 5ocietatii C = 16.000 u.m. Numarul !e actiuni or!inare ale 5ocietatii C = *.000 Numarul !e Narante = 600 Di1i!en!e pre"eren@iale = 1.200 actiuni pre"erentiale 21 u.m.=1.200 u.m. /ezultat !e baza = /ezultat contabil 9 Di1i!en!e pre"erentiale Nr. 4ctiuni or!inare &ezultat de baza = 16.000 u.m. 1200 u.m. = 1-.*00 u.m. *000 actiuni *000 actiuni = #1,) u.m./actiune

Nr. actiuni potentiale 6 /ezultat !iluat = 1-.*00 u.m. = 1-.*00 u.m. = 1,('- u.m./actiune *000+1200 9.200 actiuni

)()!
/ezultat %rup = = 116.000 Arupul = !e@ine la 5ocietatea C 6.-00 ac@iuni, respecti1 *0% !in ac@iuni, rezulta c? cea mai potri1it? meto!a !e consli!are este meto!a inte%r?rii %lobale Num?r !e ac@iuni= *.000 /ezultat !e baza = 116.000 u.m. = 1,*( u.m./actiune *000

/ezultat !iluat = /ezultat !e baza

)('!
3rezoreria societ?@ii comerciale C se a!au%? trezoreriei %rupului, ma:orBn! 1aloarea acesteia cu 20.000 u.m. Mn acela<i timp ac$izi@ia ac@iunilor C !e c?tre = !uce la !iminuarea trezoreriei %rupului cu 100.000 u.m. Mn consecin@? trezoreria 3rupului 7 se 2a di.inua cu *0.000 u.m.

)($!
1. Mnrre%istrarea subscrierii capitalului social& 4)' + #(## 4!(((!((( u.m. 0apital social = Nr. 4ctiuni26al.nominala = -.000 actiuni21.000 u.m./actiune = -.000.000 u.m. 2. Mnre%istrarea 1?rs?rii aporturilor& 4port in natura = 1(00actiuni21.000 u.m./actiune = 1.(00.000 u.m. 4port in numerar = 2(00actiuni21.000 u.m./actiune = 2.(00.000 u.m. " + 4)' -.000.000 # # 1.(00.000 )3##8)# #, 2.(00.000 3. 3rans"ormarea capitalului social subcris 1?rsat& #(## + #(# -.000.000

)(,!
1. .nre%istrarea ma:orarii capitalului social al exercitiului N+1 & 4)' + " #(# #(4# ! ((!((( ) 2.000 40321.100 u.m./act, 9 pret emisiune !(((!((( ) 2.000 40321.000 u.m./act, 9 1aloare nominala ((!((( )8e 6n,2 nr. 4ctiuni =O)1100 100,22000P =pri.e de e.isiune

2. .nre%istrarea 1arsarii aportului& )( 4ctiuni proprii = 4)' 2.200.000 3. .nre%istrarea !i"erentei !intre 1aloarea :usta si pretul !e emisiune& )11(0 1100,22000 act = 100.000 u.m. )( + #() /ezer1e !in ree1aluare 100.000

)(-!
6aloarea capitalului social = (.900 act21.000 u.m./act = (.900.000

1. .nre%istrarea !iminuarii capitalului social& #(# + 4)' 90.000 u.m. 5e anuleaza 90 !e actiuni 2. .nre%istrarea platii aporturilor actionarilor 4)' + )3## 90.000 u.m.

)#(!
6aloare capital social = 6.000 actiuni 21.000 u.m./act = 6.000.000 u.m. 1. .nre%istrarea !iminuarii capitalului social pentru acoperirea pier!erii& #(# + ##$ 10.000 u.m. )100 act21.000 um/act,

)##! )# !

)#3!
EcuaCia la locatar 8latile minimale sunt "ormate !in & 1arsamantul initial = 6.000.000 16 re!e1ente trimestriale a 1.(00.000 "iecare 1arsamant "inal 9 prQt 1anzare cumparare = 1.000.000 se calculeaza rata !obanzii implicita trimestriala a contractului R i S!in relatia & 16 2'.(10.000 = 6.000.000 + 1.(00.000 + 1.000.000 + 2.000.000 t=1 )1+i,t )1+i, 16 )1+i, 16 2'.(10.000 = 6.000.000 + 1.(00.000 + 1.(00.000 +... 1.(00.000 + 1.000.000 + 2.000.000 1+i )1+i, 2 )1+i, 16 )1+i, 16 )1+i, 16 6u.a actualizata a plaCilor .ini.e de leasin3 = 16 6.000.000 + 1.(00.000 + 1.000.000 = t=1 )1+i,t )1+i, 16 = 6.000.000 + 1.(00.000 + 1.(00.000 +... 1.(00.000 + 1.000.000 1+i )1+i, 2 )1+i, 16 4ceasta se compar? cu 1aloarea :ust? a bunului <i se "olose<te 1aloarea cea mai mic? =7 E Mnre%istr?ri contabile la locatar )ex.N, 1. .nre%istrarea prelu?rii bunului >n re%im !e leasin% "inanciar & #33 =i:loace !e transport = #'$ 4lte imprumuturi si !atorii asimilate .ini. de 2aloare det anterior *E 2. Mnre%istrarea pl?@ii a1ansului& #'$ + )# # 6.000.000 3. /e!e1en@a trimestrial?& 2 rate in ex. N

% = (121 1.(00.000 16' T 666 T5e iau sumele !in 3abloul pla@ilor minime !e leasin% -. Mnre%istrarea amortiz?rii pe ex. N suma se imparte pe !urata contractului =7 amortizarea in N 1a "i )L / 6, 2 ) 6 / 12, ',## + ,#3

)#4!
La locator 5e calculeaza a, .n1esti@ia brut? >n leasin% = 6.000.000 + 1621.(00.000 + 1.000.000 = 31.000.000 Determinarea ratei !e actualizare UiV pt. !escompunerea re!e1entei in !obanzi si rambursari ale imprumutului "olosin! "ormula & 16 2'.(10.000 = 6.000.000 + 1.(00.000 + 1.000.000 = t=1 )1+i,t )1+i, 16 = 6.000.000 + 1.(00.000 + 1.(00.000 +... 1.(00.000 + 1.000.000 1+i )1+i,2 )1+i, 16 )1+i, 16 b, 6enitul "inanciar nerealizat = = 31.000.000 6.000.000 + 1.(00.000 + 1.(00.000 +... 1.(00.000 + 1.000.000 1+i )1+i, 2 )1+i, 16 )1+i, 16 c, .n1esti@ia net? >n leasin% = a Mnre%istr?ri contabile )ex.N, 1 Mnre%istrarea ce!?rii bunului '$3 .mprumuturi pe termen lun% = #33 =i:loace !e transport 27*!10*000 2.Mncasarea a1ansului )# # + '$3 6.000.000 3. Mncasarea re!e1en@elor trimestriale 9 2 rate in ex. N )# # + " 1.(00.000 '$3 $'' 5e iau sumele !in 3abloul pla@ilor minime !e leasin% b

)#)!
#! Fnre3istrarea subscrierii obli3aCiunilor la data de #!#( ex!%in!N& 6al.nominal? >mprumut = -.000 obli%21.000 u.m./obli% = -.000.0000 6al. 8ret emisiune = -.000 obli% 2 990u.m. = 3.960.000 u.m. 6al. 8ret rambursare = -.000 obli%21.020 u.m. = -.0*0.000 u.m. 8rima emisiune = 6al pret !e rambursare 6al pret emisiune = -.0*0.000 9 3.960.000 " + #'# .mprumuturi !in emis. !e obli%at. -.0*0.000 4'# Debitori !i1ersi 3.960.000 #'8rime pri1. pambursarea obli%atiunilor 120.000 ! Fncasarea contra2alorii obli3aCiunilor la data de #!#(! N: (121 = -61 3.960.000 3! Fnre3istrarea dobGnzii la data de 3(!(-!N4#: 6al !oban!a = 6al imprumut 2rata !oban!a = -.000.000 u.m.210% = -00.000 u.m. ''' 0$eltuieli pri1in! !obanzile + #',# Dobanzi a"er. imprum. !in emisiunea !e obli%at. -00.000 4! Fnre3istrarea plHCii dobGnzii a%erente pri.ului an de I.pru.ut: #',# + )# # -00.000 pt. anul N 100.000 pt. anul N+1 300.000 )! Fnre3istrarea a.ortizHrii anuale a pri.ei de ra.bursare: 8rima anuala = 8rima rambursare/ nr. 4ni= 120.000/6 = 20.000 u.m. ',', C:elt! %inanciare pri2! a.ortiz! pri.elor de ra.b! obli3at! + #'- 20.000 u.m. N& (.000 N+1& 1(.000

)#'!
#! Fnre3istrarea creditului bancar pri.it : )# # + )#-# 0re!ite bancare pe termen scurt 100.000 ! Fncasarea dobGnzii a%erente:

6al !obBn!a = 1al imprumut 2rata !obBnzii2perioa!a cre!itare = )100.000 212 % , / 12 = 12.000 / 12 = 1.000 u.m. ''' + )#-, Dobanzi a"erente cre!itelor bancare pe termen scurt 1.000 3! Fnre3istrarea ra.bursarii i.pru.utului si a platii dobanzii: " + )# # )#-# )#-, 101.000 100.000 1.000

)#$!
1. .nre%istrarea re%ularizarii 364 la s"arsitul lunii& % = --26 --2' --29.(00 '.600 1.900

=7 364 !e recuperat

)#, !
/ee1al. La 31.12.N 1 6aloare terenuri = -00.000 u.m. 2 200/1(0 9 -00.000 u.m. = (33.333 9 -00.000 = 133.333 u.m. 211 = '** 133.333 6aloare mar"uri = *0.000 2 200/1'0 *0.000 = 9-.11* 9*0.000 = = 1-.11* u.m. 3'1 = '** 1-.11* 6aloare clienti = 1(0.000 2 200/1'0 1(0.000 = 1'6.-'0 9 1(0.000 = = 26.-'0 u.m. -111 = '** 26.-'0 0alculam in!icele me!iu pt. con1ersia "luxurilor !e 1enituri si c$eltuieli & = )1al. in!icelui la 31.12. N + 1al. in!icelui la 31.12. N 1, / 2 = )200 + 1(0, / 2 = 1'( 6enituri = -00.000 2 200 / 1'( -00.000 = -('.1-3 9 -00.000 = ('.1-3 = ('.1-3 u.m. 6** = '0' ('.1-3 0$eltuieli = 300.000 u.m.2 200/1'( 9 300.000 = 3-2.*(' 9 300.000 = -2.*('

60' = '** -2.*('

)#-!
1. Mnre%istrarea 1anzarii pro!uselor clientului extern la !ata !e 30.11 ex."in.N& 6al creanta = 10.000 W 230.0000 = 300.000.000 lei 4## + $(# 300.000.000 2. 8rezentarea 1alorii creantei la 31.12.N in situatiile "inanciare& 6al creanta = 10.000 W 232.0000 = 320.000.000 lei Di"erenta !e curs "a1orabila = 320.000.000 300.000.000=20.000.000 lei 4## + $') 20.000.000 Din punct !e 1e!ere "iscal !i"erentele !e curs sunt impozitate, respecti1 !e!uctibile !oar la !ata incasarii =7 6aloarea contabila a creantei = 320.000.000 =7 Faza "iscala a creantei = 300.000.000 !i"erenta temporara impozabila = 20.000.000 )6c 7F" 9 acti1, !atorie pri1in! impozitul amanat 3. Mnre%istrarea impozitului pe pro"it amanat& .mpozit pe pro"it amanat = 20.000.000 2 16% = 3.200.000 '#- + 44# 3.200.000

) (!
#! Fnre3istrarea ac:izitiei .ar%urilor la data de )!#(!N : 6aloarea mar"urilor ac$izitionate = (0.000X 2 30.000 = 1.(00.000.000 lei 3$# + 4(# 1.(00.000.000 ! Fnre3istrarea di%erentei de curs %a2orabila la data de 3#!# !N: Di"erenta curs "a1orabila = (0.000X2 )30.000 29.000, = (0.000.000 lei 4(# + $') (0.000.000 3! Fnre3istrarea ac:itarii datoriei la data de )!(#!N4#: 6al !atorie ac$itata = (0.000X 2 32.000lei/X = 1.600.000.000 6al nominala a !atoriei = 1.-(0.000.000

Di"erenta !e curs ne"a1orabila = " + )# # 1.600.000.000 4(# 1.-(0.000.000 '') 1(0.000.000

1(0.000.000

) #!
1. Mnre%istrarea acor!?rii >mprumutului la !ata !e 1.09.N& 6al. .mprumut = 2.000.000 "ranci 2 30.000 lei/"ranc = 60.000.000.000 '$# 5ume !atorate !e "iliale = )# # 60.000.000.000 2. Mnre%istrarea la !ata !e 31.12 a !i"eren@elor !e curs 1alutar respecti1 a cre<terii 1alorii crean@ei& 6al creanta la 13.12.N = 2.000.000 "ranci2 31.000 lei/"ranc = 62.000.000.000 lei 6al nominala creanta = 60.000.000 Di"erenta "a1orabila = 2.000.000 '$# + $') 2.000.000.000 0omentariu & Ciin! o "ina@are permanent?, cre<terea 1alorii crean@ei este asociat? cu un 1enit !in !i"eren@e !e curs 1alutar

1. Mnre%istrarea ac$izi@iei titlurilor la !ata !e 3.01.N& '# 3itluri !e participare !etinute la "iliale !in ca!rul %rupului = )# 4 0onturi in 1aluta 160.000.000 2. Mnre%istrarea la !ata !e 31.12 N a punerii >n ec$i1alen@? a titlurilor& '4 3itluri puse in ec$i1alenta = % 2(0.000.000 '# 160.000.000 # # 60.000.000 )rezultatul %rupului, /ezer1e !in con1ersie #($ 30.000.000 )Di"erente con1ersie 9!i"erente curs "a1orabile, 3. Mnre%istrarea impozitului amBnat & .mpozit amBnat = 30.000.000 216% = -.*00.000 '-# + 44# -.*00.000

0omentariu & 0re<terea 1alorii titlurilor !atorat? cursului 1alutar este asociat? cu o !i"eren@? temporar? !e impozit

) 3!
#! Fnre3istrarea 2GnzHrii produselor la data de )!# !N: 6al. 8ro!use 1Bn!ute& -0.000 W 2 3(.000 lei/W = 1.-00.000.000 4### + $(# 1.-00.000.000 ! Fnre3istrarea IncasHrii a )(" din 2aloarea bunurilor: 6al. 0rean@? >ncasat? = -0.000W 2 )1/2, 2 3(.000 lei/W = '00.000.000 )# 4 + 4### '00.000.000 3! Fnre3istrarea 2alorii creanCei la data de 3#!# !N 6aloare curent? = 20.000W 236.000 lei/W = '20.000.000 6aloare nominala = '00.000.0000 Di"erenta "a1orabila = 20.000.000 4### + $') 20.000.000 4!Fnre3istrarea IncasHrii pri.ei tranJe Ji a dobGnzii a%erente In data de )!# !N4# 6aloare nominala creanta = 20.000W 2)1/2, 2 36.000 lei/W = 360.000.000 6aloare !e incasat = 20.000W )1/2,2 3'.000 lei/W = 3'0.000.000 Di"erenta "a1orabila = 10.000.000 Doban!a a"erenta = 20.000 W 2 10% 2 3'.000 lei/W = '-.000.000 )# 4 + " -(-.000.000 4## 360.000.000 $') 10.000.000 $'' '-.000.000 )! Actualizare 3#!# !N4# 6aloare curent? = 10.000W 23'.(00 lei/W = 3'(.000.000 6aloare nominala = 3'0.000.0000 Di"erenta "a1orabila = (.000.000 4### + $') (.000.000 6 ! Inre3istrarea incasarii celei de a doua transe la data de )!# !N4 : 6aloare nominala creanta = 10.000W 2 3'.(00 lei/W = 3'(.000.000 6aloare !e incasat = 20.000W 23*.000 lei/W = 3*0.000.000 Di"erenta "a1orabila = (.000.000 Doban!a a"erenta = 10.000W210%2 3*.000 lei/W = 3*.000.000

)# 4 + " 4## $') $''

-1*.000.000 3'(.000.000 (.000.000 3*.000.000

) 4!
#! Fnre3istrarea ac:izitiei la pret 5OB: 6al. Jtila: pret C;F = (0.000 W 2 3(.000 lei/W = 1.'(0.000.000 #3# + 4(4 1.'(0.000.000 ! Inre3istrarea 2alorii transportului si asi3urarii externe: 6al. 3ransport extern = *.000 W 2 3(.000 lei/W = 2*0.000.000 6al. 4si%urare externa =2.000 W 2 3(.000 lei/W = '0.000.000 3;34L transport + asi%urare = 3(0.000.000 #3# + 4(# 3(0.000.000 3! Inre3istrarea transportului intern: #3# + 4(# 20.000.000 ;aloare utila0 = 8ret C;F + 3ransport+4si%urare+3ransport intern = 1.'(0.000.000+2*0.000.000+'0.000.000+20.000.000 + !# (!(((!((( 4! Inre3istrarea platii %urnizorului extern 7 la )!# !N: 6aloarea !atoriei/2(.12.N=(0.000 W236.(00 lei/W = 1.*2(.000.000 6aloarea nominala !atorie = 1.'(0.000.000 Di"erenta curs ne"a1orabila = '(.000.000 " + )# 4 1.*2(.000.000 4(4 1.'(0.000.000 '') '(.000.000 )! Inre3istrarea di%erentei ne2a%orabile a%erente datoriei %ata de %urnizorul extern L la 3#!# !N: 6al. Datoriei = 10.000 W 23'.000 lei = 3'0.000.000 6al. Nominala = 3(0.000.000 Di". Ne"a1orabila = 20.000.000 '') + 4(# 20.000.000 '! Inre3istrarea ac:itarii datoriei %ata de %urnizorul L la data de )!(#!N4# 6al. Datorie !e plata = 10.000W 2 36.000 = 360.000.000

6al. Nominala !atorie = 3'0.000.000 Di"erenta !e curs "a1orabila = 10.000.000 4(# + " 3'0.000.000 )# 4 360.000.000 $') 10.000.000 5i cu 1aloarea c$elt. estimate pt. !emontarea utila:ului K nu intra in 1aloarea mi:locului "ix K 0um K 0$eltuieli in a1ans K 0on"orm .45 16 costul !e ac$izitie cuprin!e Ycostul estimat !e lic$i!are )scoatere !in "unctiune, si transport al acti1ului si !e reinnoire a zonei, in masura in care aceasta a "ost contabilizata ca pro1izion in con"ormitate cu .45 3'.

) )!
#! 6e inre3istreaza subscrierea capitalului social: 6aloare capital social = 10.000X 2 31.000 lei/X = 310.000.000 4)' + #(## 310.000.000 ! 6e inre3istreaza aportarea utila0ului: #3# + " 4)' $') sau 2131 % 128*000*000 4!6 124*000*000 1043 Pri/e de a(ort 4*000*000 12*.000.000 12-.000.000 -.000.000

3! 6e inre3istreaza aportarea nu.erarului in su.a de '!((( K: " + 4)' 1*6.000.000 )# 4 1*3.000.000 '') 3.000.000 sau % 4!6 186*000*000 !124 183*000*000 1068 0lte re,er)e 3*000*000 4! Inre3istrarea 2arsarii capitalului social: #(## + #(# 310.000.000

) '!

1. 5e ire%istreaza ma:orarea capitalului social prin compensare !atorii& 4(# + #(# 10.000.000

) $!
0apital social = 100.000.000 /ezer1e = -0.000 0apitaluri proprii = 1-0.000.000 Nr. 4ctiuni = 10.000 ;aloarea .ate.atica actiune = 1-0.000.000 lei / 10.000 act = #4!((( lei/act. 1. .nre%istrarea aportatrii utila:ului prin emiterea a 1.000 actiuni la pret !e emisiune !e 1-.000 lei 4)' + " #(## #(43 8rime !e aport 1-.000.000 10.000.000 -.000.000

2. .nre%istrarea aportului e"ecti1& #3# + 4)' 1-.000.0000

3. .nre%istrarea 1arsarii capitalului social& #(## + #(# 10.000.000

-. .nre%istrarea c$eltuielilor !e constituire& (# + )# # 200.000

(. .nre%istrarea acoperirii c$eltuielilor !e consttiuire !in primele !e aport& #(4 + (# 200.000 6. .nre%istrarea incorporarii primei !e aport in rezer1e si capital social& #(4 + " 3.*00.000 #(# 1.(20.000 #(', 4lte rez. 2.2*0.000 = 3.*00.000260%

) ,!
#! Inre3istrarea .a0orarii capitalului social prin con2ersia obli3atiunilor: #'# .mprumuturi !in emisiuni !e obli%atiuni = % '.000.000 #(# (.000.000 & (.00021.000 lei/act 8rime !e con1ersie a obli%atiunilor in actiuni #(44 2.000.000 & (.0002 )1.-00 1.000,

) -!
8ro"it brut = -0.000.000 20.000.000 + *.000.000 = 2*.000.000 0alculul 1alorii sumei !e repartizat la rezer1e & 8ro"it impozabil = 8ro"it brut 2(%= 1.-00.000 .nre%istrarea repartizarii rezer1elor le%ale& # - + #('# /ezer1e la%ale 1.-00.0000 Ni1elul maxim al rezer1elor le%ale= 20% !in 0apitalul social = 6.000.0000 0omentarii& /ezer1ele le%ale se pot constitui atBt in limita a 20% !in capitalul social cat si (% !in 8ro"itul brut

)3(!
1. .nre%istrarea repartizarii pro"itului net pe !estinatii& # -= % -1.000.000 4)$ Di1i!en!e !e plata 12.000.000 #(# 0apit. soc. subscris 1arsat (.000.000 4 4 8articiparea salariatilor la pro"it 1(.000.000 #('3 /ezer1e statutare 1.000.000 44'B analit. 4lte impoz.,taxe si 1arsam.asim. *.000.000

analitic 0omentarii &/e%iile autonome nu repartizeaza pro"it net pentru !i1i!en!e in situatia can! statul !etine exclusi1 inte%ral capitalul social

)3#!
#! Inre3istrarea dreptului de a pri.ii sub2entia: 44) 5ub1entii = #3# 5ub1entii pt. in1estitii 30.000.000 ! Inre3istrarea incasarii sub2entiei: )# # + 44) 30.000.000 3! Inre3istrarea ac:izitionarii utila0ului: " + 4(4 (9.(00.000 #3# (0.000.000 44 ' 9.(00.000 4! Inre3istrarea platii %urnizorului: 4(4 + )# # (.9(0.000 (. .nre%istrarea amortizarii anuale a utila:ului&

6aloare amortizare anuala = 1aloare utila:/!urata !e utilizare =(0.000.000lei/( ani= = 10.000.000 lei/an 6*11 = 2*13 10.000.000 '! Inre3istrarea a.ortizarii lunare a utila0ului: 6aloare amortizare lunara = 4mortizare anuala/12 luni=10.000.000lei/12 luni= = *33.333 lei/luna ',## + ,#3 *33.333 $! Inre3istrarea trecerii la 2enituri a cotei*parti din a.ortizarea a%erenta sub2entiei: 4mortizarea a"erenta su1entiei = )30.000.000/(0.000.000, 2 *33.333 = (00.000 #3# + $),4 6enituri !in sub1entii pt. in1estitii (00.000

)3 !
#! Inre3istrarea dreptului de a pri.ii sub2entia: 44) + #3# 30.000.000 ! Inre3istrarea pri.irii sub2entiei: )# # + 44) 30.000.000 3! Inre3istrarea ac:izitionarii utila0ului: " + 4(4 119.000.000 #3 100.000.000 44 ' 9.000.000 4! Inre3istrarea a.ortizarii anuale a utila0ului: ',## + ,#3 20.000.000 )! Inre3istrarea trecerii pe 2enituri a cotei parti din a.ortizarea a%erenta sub2entiei: #3# + $),4 6.000.0000 = 20.000.000 2 30.000.000/100.000.000 '! Inre3istrarea 2anzarii utila0ului dupa pri.ul an de utilizare: 4'# + " $),3 44 $ 10'.100.000 90.000.000 1'.100.000

$! Inre3istrarea scoaterii din patri.oniu: " + '),3 ,#3 #3# 100.000.000 *0.000.000 20.000.000

,! Inre3istrarea restituirii sub2entiei #3# + )# # 2-.000.000

)33!
.n N 9 pro!. "inite & 81 = (0.000.000 + 364 19% acor!a %arant. 1 an 0p = 20.000.000 N 1 & 6en. !in 1anz. pro!uselor = 100.000.000 0$elt. reparatii in %arantie = -.000.000 N& 0$elt. reparatii in %arantie = (.000.000 + 19% 364 HN = 6enituri N 2 H N 1 H = c$eltuieli cu reparatii x 100 6enituri !in 1anzare pro!. HN 1 = -.000.000 100.000.000 x 100 = -%

HN = (0.000.000 2 -% = 2.000.000 =7 pro1izion constituit in N Ni1elul pro1izioanelor pentru %arantii = )c$eltuieli reparatii/1enituri !in 1anzari,2100 = -% ;aloare pro2izion = (0.000.000 2-% = !(((!((( #! Inre3istrarea 2anzarii produselor %inite: -111 = % (9.(00.000 '01 (0.000.000 --2' 9.(00.000 ! Inre3istrarea scoaterii din 3estiune: $## + 34) 20.000.000 3! Inre3istrarea constituirii pro2izionului pentru 3arantii acordate clientilor: ',# 0$eltuieli cu pro1iz. pt. riscuri si c$elt. = #)#, 8ro1izioane pt. riscuri si c$elt. 2.000.000 4! Inre3istrarea su.ei datorate prestatorului ce a e%ectuat reparatiile: "+ ' , 4(# (.9(0.000 (.000.000

44 '

9(0.000

)! Inre3istrarea anularii pro2izioanelor pentru %arantii !eoarece s au e"ectuat reparatiile& #)#, + $,# 2.000.000

)34!
#! Inre3istrarea subscrierii obli3atiunilor : 6al imprumut = Nr. ;bli%atiuni 2 6al nominala = 10.000210.000 = 100.000.000 4'# + #'# .mprumuturi !in emisiunea !e obli%atiuni 100.000.000 ! Inre3istrarea incasarii i.pru.utului & )# # + 4'# 100.000.000 3! Inre3istrarea dobanzii : ''' + #',# Dobanzi a"er. imprumut. !in emisiunea !e obli%atiuni (0.000.000 4!/lata dobanzii #',# + )# # (0.000.000 )! Inre3istrarea con2ersiei obli3atiunilor : #'# + " 100.000.000 #(# *(.000.000 = 6n #(4# 8rime !e emisiune (.000.000 =6e 6n #(44 8rime !e con1ersie a obli%atiunilor in actiuni 10.000.000 sau 161 = % 100.000.000 1012 *(.000.000 10-- 1(.000.000

)3)!
#! Inre3istrarea subscrierii obli3atiunilor : 4'# + #'# 10.000.000 ! Inre3istrarea incasarii i.pru.utului: )# # + 4'# 10.000.000 3! Inre3istrarea dobanzii in pri.ul an:

''' + #',# -.(00.000 4! Inre3istrarea platii dobanzii in cel de al doilea an: " + )# # 6.'(0.000 #',# -.(00.000 ''' 2.2(0.000 )! Inre3istrarea rascu.pararii obli3atiunilor: )() ;bli%atiuni emise si rascumparate = )# # 10.000.000 '! Inre3istrarea anularii i.pru.utului : #'# + )() 10.000.000

)3'!
#! .nre%istrarea subscrierii obli%atiunilor & " + #'# 2(.000.000 4'# 20.000.000 #'- 8rime rambursare a obli%atiunilor (.000.000 ! .nre%istrarea amortizarii primelor !e rambursare a"erente primului an& ex.N ',', 0$elt. "in. pri1. amortiz. primelor !e emis.= #'- 2.(00.000 3! .nre%istrarea amortizarii primelor !e emisiune a"erente celui !e al !oilea an& ex.N+# ',', = 169 2.(00.000 4! .nre%istrarea rascumpararii obli%atiunilor& )() + )# # 2(.000.000 )! .nre%istrarea anularii obli%atiunilor& #'# + )() 2(.000.000

)3$!
1. .nre%istrarea primirii cre!itului & )# # + #' # 0re!ite bancare pe termen lun% 100.000.000 2. .nre%istrarea !obanzii lunare& Doban!a lunara = 6al .mprumut 2rata !ob2)1/12,= 100.000.0002-0%/12 = -0.000.000/12 = 3.333.3333 ''' + #', Dobanzi a"erente cre!itelor bancare pe termen lun% 3.333.333

4ceasta este inre%istrarea !obanzii rambursate in lunile 1 10 ale imprumutuluiI 1aloarea acestuia pt luna 10 este !e 3.333.33- lei ) !in rotun:iri, 3! Inre3istrarea platii dobanzii si a ra.bursarii cotei parti a i.pru.utului in luna #( & 6al !oban!a inre%istrata pana in luna 10 repartizata pe ( transe = )3.333.333 210, / ( = 6.666.666 6al. .mprumut platita = 100.000.000/( = 20.000.000 " + )# # #' # #', 26.666.666 20.000.000 6.666.666

4! Inre3istrarea platii dobanzii si a ra.bursarii i.pru.utului in luna a ##: " + )# # 29.333.332 666 2.666.666 = )100.000.000 20.000.000, 2 -0% /12 #', 6.666.666 #' # 20.000.000 )! Inre3istrarea platii dobanzii si a ra.bursarii i.pru.utului in luna a # : % = (121 2*.666.666 666 2.000.000 = )100.000.000 -0.000.000, 2 -0% /12 16*2 6.666.666 1621 20.000.000 '! Inre3istrarea platii dobanzii si a ra.bursarii i.pru.utului in luna a #3: % = (121 2'.999.999 666 1.333.333 = )100.000.000 60.000.000, 2 -0% /12 16*2 6.666.666 1621 20.000.000 Doban!a curenta = 20.000.0002-0%=666.666 $! Inre3istrarea platii dobanzii si a ra.bursarii i.pru.utului in luna a #4: % = (121 2'.999.999 666 666.666 = )100.000.000 *0.000.000, 2 -0% /12 16*2 6.666.666 1621 20.000.000

)3,!
1. .nre%istrarea primirii cre!itului in 1aluta& )# 4 + #' # 30.000.000 = 1.000 2 30.000 2. .nre%istrarea !obanzii a"erente primului an N& ''' + #', 3.100.000 = 1.000 2 10% 2 31.000 = 100231.000 3. .nre%istrarea a:ustarii imprumutului in anul N& '') + #' # 1.000.000 = 1.000 2 )31.000 9 30. 000, = 1.000 2 1.000

-. .nre%istrarea rambursarii primei transe !in imprumut& #' # + )# 4 1(.(00.000 = (00 2 31.000 (. .nre%istrarea platii !obanzii anul N& )# 4 + #', 3.100.000 6. .nre%istrarea !obanzii a"erente anului N+1& ''' + #', 1.-00.000 = (00 2 10% 2 2*.000 = (0 2 2*.000 '. .nre%istrarea a:ustarii imprumutului in anul N+1& #' # + $') 1.(00.000 = (00 2 )31.000 9 2*. 000, = (00 2 3.000

*. .nre%istrarea rambursarii imprumutului si a !obanzii sca!ente& " + )# 4 1(.-00.000 #' # 1-.000.000 = (002 2*.000 #', 1.-00.000

)3-!
1. .nre%istrarea primirii imprumutului& )# # + #''# Datorii catre societatile !in ca!rul %rupului *0.000.000 2. .nre%istrarea platii !obanzii si a rambursarii transei 1 !e imprumut& " + )# # -*.000.000 ''' *.000.000 = *0.000.000 2 10% #''# -0.000.000 3. .nre%istrarea platii !obanzii si a rambursarii transei a !oua !e imprumut& " + )# # --.000.000 ''' -.000.000 = )*0.000.000 9 -0.000.000,2 10% = -0.000.000 210% #''# -0.000.000

)4(!
1. .nre%istrarea pro1izionului a"erent primului an N& 6*12 = 1(1* 60.000.000 2. .nre%istrarea pro1izionului a"erent anului N+1& 6*12 = 1(1* 60.000.000 3. .nre%istrarea c$eltuielilor cu reparatiile& % = -01 1-2.*00.000 611 120.000.000 --26 22.*00.000

-. .nre%istrarea anularii pro1izionului constituit& 1(1* = '*12 120.000.000 (. 8lata "urnizor cu ;8 -01 = (121 1-2.000.000

)4#!
1. .nre%istrarea ac$izitionarii pro%ramului in"ormatic& " + 4(4 11.900.000 (, 4lte imobilizari necorporale 10.000.000 44 ' 1.900.000 2. .nre%istrarea ac$itarii contra1alorii pro%ramului in"ormatic& 4(4 + )# # 11.900.000 3. .nre%istrarea amortizarii lunare& ',## + ,(, 4mortizarea altor imobilizari necorporale 2''.''* 4mortizarea lunara = 1aloarea pro%ram/36 luni = 10.000.000 / 3 / 12 = 2''.''* -. .nre%istrarea scoaterii !in e1i!enta& ,(, + (, 10.000.000

)4 !
1. .nre%istrarea acor!arii a1ansului % + )# # 34 41ansuri acor!ate pt. imobilizari necorporale 44 , 2. .nre%istrarea "acturii "inale " + 4(4 23.*00.000 (3 0$eltuieli !e !ez1oltare 20.000.000 44 ' 3.*00.000 3. 5tin%ere a1ans acor!at "urnizorului & 4(4 + " (.000.000 34 -.201.6*0 44 , '9*.320 sau 2* Inregistrarea di-erenta de )aloare a (roiectului' % 404 18*800*000 234 1!*748*320 4426 3*001*680 (.000.000 -.201.6*0 '9*.320

3* Inregistrarea rece(tiei (roiectului 203 234 20*000*000 -. 8lata contra1alorii proiectului ramasa neac$itata& 4(4 + )# # 1*.*00.000 = 20.000.000 +3.*00.000)364, 9 (.000.000 (. .nre%istrarea amortizarii lunare& ',## + ,(3 4mortizarea c$elt. !e !ez1oltare 1.000.000 = 20.000.000/ 20 luni 6. .nre%istrarea scoaterii !in e1i!enta& ,(3 + (3 20.000.000

)43!
1. .nre%istrarea ac$izitionarii terenului& " + 4(4 (9.(00.000 ### 3erenuri (0.000.000 44 ' 9.(00.000 2. .nre%istrarea lucrarilor !e amena:are& " + 4(4 23.*00.000 ## 4mena:ari la terenuri 20.000.000 44 ' 3.*00.000 3. .nre%istrarea amortizarii anuale& ',## + ,## (.000.000 = 20.000.000 / Nota& 4ceasta inre%istrare se repeta in anii 2 si 3 !e utilizare -. .nre%istrare 1anzarii terenului& 4'# + " 9(.200.000 $),3 6enituri !in 1anzarea acti1elor *0.000.000 44 $ 1(.200.000 (. .nre%istrarea scoaterii !in e1i!enta a terenului& '),3 0$eltuieli pri1in! acti1ele ce!ate+ ### (0.000.000 6. .nre%istrarea scoaterii !in e1i!enta a amena:arii& " + ## 20.000.000 '),3 (.000.000 ,## 1(.000.000

)44!
1. .nre%istrarea ac$izitionarii utila:ului& " + 4(4 -'.600.000 #3# -0.000.000 44 ' '.600.000

2. 4c$itarea contra1alorii utila:ului& 4(4 + )# # -'.600.000 3. .nre%istrarea amortizarii a"erente primului an !e "unctionare& ',## + ,#3 20.000.000 = -0.000.000 2 (0% -. .nre%istrarea operatiunilor !e ree1aluare& 6aloare utila: 21,6 = -0.000.000 21.6 = 6-.000.000 #3# + #() 2-.000.000 = 6-.000.000 9 -0.000.000 6aloare amortizare cumulata 21,6 = 20.000.000 21,6 = 32.000.00 #() + ,#3 12.000.000 = 32.000.000 9 20.000.000 (. .nre%istrarea amortizarii lunare pentru anii urmatori& ',## + ,#3 666.66' 4mortizare = 32.000.000 lei / - ani / 12 luni = *.000.000 lei/an /12 = 666.66'

)4)!
1. .nre%istrarea ac$izitionarii utila:ului& " + 4(4 '1.-00.000 #3# 60.000.000 44 ' 11.-00.000 2. 4c$itarea contra1alorii utila:ului & 4(4 + )# # '1.-00.000 3. .nre%istrarea amortizarii anuale, an N& ',## + ,#3 6.000.000 6al amortizare anuala = 60.000.000lei/10 ani=6.000.000 lei/an -. .nre%istrarea amortizarii lunii 1 an N+1& ',## + ,#3 (00.000 = 6.000.000/12 (. .nre%istrarea 1anzarii utila:ului& 4'# + " (3.((0.000 $),3 -(.000.000 44 $ *.((0.000 6. .nre%istrarea scoaterii !in e1i!en@? & " + #3# 60.000.000 '),3 (3.(00.000 ,#3 6.(00.000

)4'!
1. .nre%istrarea primirii cre!itului&

)# # + #' # 1.000.000.000 2. .nre%istrarea !obanzii a"erente ex. "in. 200(& ''' + #', 300.000.000 6al. Doban!a = 1.000.000.000 2-0% 2 )9 / 12, = 300.000.000 3. .nre%istrarea 1eniturilor "inanciare& )# # + $'' 100.000.000 -. .nre%istrarea imobilizarii in curs pentru ex."in. 200(& 3# .mobilizari corporale in curs = $ 6enituri !in pro!.!e imobilizari corporale *00.000.000 (. .nre%istram consumurile& clasa ' + " *00.000.000 clasa x clasa 3 x clasa 4 x clasa ) x Nota & con"orm tratamentului !e baza costurile imprumuturilor nu se capitalizeaza, sunt contabilizate in c$eltuielile exercitiului in care se e"ectueaza

)4$!
1. .nre%istrarea !obanzii pentru ex."in. 2006 perioa!a ian. 9 martie & ''' + #',# 100.000.000 = 1.000.000.000 2-0% 2 )3 / 12, 2. .nre%istrarea platii !obanzii a"erente primului an !e imprumut si a rambursarii primei transe la 1.0-.2006& % = (121 6(0.000.000 16*1 -00.000.000 = 300.000.000 +100.000.000 = )200( + 2006, 1621 2(0.000.000 3. .nre%istrarea !obanzii a"erente aprilie 9 !ec. pentru ex."in. 2006& ''' + #',# 22(.000.000 = )1.000.000.000 2(0.000.000, 2-0% 2 )9/12,= . '(0.000.0002-0%2)9/12, -. .nre%istrarea 1eniturilor "inanciare& )# # + $'' 120.000.000 -. .nre%istrarea in1estitiei in curs & 3# + $ 1.200.000.000 (. .nre%istram consumurile& clasa 6 = % 1.200.000.000 clasa 2 x clasa 3 x clasa - x clasa ( x

)4,!
6aloarea in1estitiei in curs con"orm tratamentului alternati1 se !etermina ast"el& 6i = *00.000.000 + 300.000.000 100.000.000 = 1.100.000.000 0onsumuri + !obanzi 1enituri "inanciare !obanzi = 1ml! 2-0% 2 9/12 = 300.000.000 1. .nre%istrarea in1estitiei in curs & 3# + $ 1.100.000

)4-!
6aloarea in1estitei in curs con"orm tratamentului alternati1 se !etermina ast"el & 6i = 1.200.000.000 + 1(0.000.000 120.000.000 21/2 = =1.290.000.000 0onsumuri + !obanzi 1enituri "inanciare

.n perioa!a !e intrerupere a lucrarii nu se iau in calculul in1estitiei !obanzile a"erente !oban!a in perioa!a 01 9 03. 2006 nu se ia in calcul !oban!a in perioa!a 0- 9 12. 2006 9 se iau in calcul !oar 6 luni iunie 9 !ecembrie = )1ml! 9 2(0 mil, 2 -0% 2 6/12 = '(0 mil 2-0% 26/12 = 1(0.000.000 5e pon!ereaza c$eltuielile si 1eniturile "inanciare cu !urata e"ecti1a !e realizare a lucrarii respecti1 cu 6 luni / 12 luni 1. .nre%istrarea in1estitiei in curs & 3# + $ 1.290.000.000

))( !
1. 8rimirea "acturii !e la constructor in prima luna& " + 4(4 3# .mob. corp. in curs 44 ' '1.-00.000 60.000.000 11.-00.000

2. 8rimirea "acturii in luna a !oua & " + 4(4 -'.600.000 3# -0.000.000 44 ' '.600.000 3. .nre%istrarea in1estitiei "inalizate&

# + 3# 100.000.000 -. 4c$itarea "acturilor& 4(4 + )# # 119.000.000 (. .nre%istrarea amortizarii !epozitului& ',## + ,# -.000.000

6. 6anzarea !epozitului & -61 = % 3(.'00.000 '(*3 30.000.000 --2' (.'00.000 '. Descarcarea %estiunii !e !epozitul 1an!ut & ,# + # 100.000.000

*. .ncasarea "acturii& )# # + 4'# 3(.'00.000

))#!
1 4ctualizare 1aloare brut contabil # + #() -0.000.000 = )((.000.000 + 1(.000.000, 9 30.000.000 2 4ctualizare amortizare cumulata #() + ,# (.000.000 = 1(.000.000 9 10.000.000 .nainte !e actualizare 6aloare brut contabila )6d # , 4mortizarea cumulata )6c ,# , 6aloarea net contabila 30.000.000 10.000.000 20.000.000 Dupa actualizare '0.000.000 1(.000.000 ((.000.000

Nota & 6aloarea actuala = 6aloarea contabila 4mortizarea =7 6aloarea contabila = 6aloarea actuala + 4mortizarea

)) !
8entru anul N 1. 4c$izitionarea mi:locului !e transport & " + #33 44 ' 4(4 119.000.000 100.000.000 =i:loace !e transport 19.000.000

4a = 100.000.000 / ( = 20.000.000 2. .nre%istrarea amortizarii pentru anul N & ',## + ,#3 10.000.000 = 20.000.000 2 6/12 8entru anul N+1 1. .nre%istrarea amortizarii pentru anul N+1 & ',## + ,#3 20.000.000 6aloare brut contabila )5! 2133, 4mortizarea cumulata )5c 2*13, 6aloarea net contabila .nainte !e actualizare 100.000.000 30.000.000 '0.000.000 Dupa actualizare 10(.000.000 0 10(.000.000

2. .nre%istrarea actualizarii )ree1aluarii, mi:locului !e transport& 4nularea amortizarii ,#3 + #33 30.000.000 .nre%istrare !i"erente !in ree1aluare #33 + #() 3(.000.000 sau % 2133 2813 10! 3!*000*000 !*000*000 30*000*000

))3!
1. .nre%istrarea amortizarii a"erente exercitiului "inanciar N+2 ',## + ,#3 30.000.000 = 10(.000.000 / ) ( 9 1.( , 2. .nre%istrarea !i"erentei !in ree1aluare, constan! intr o !iminuare a rezer1ei !in ree1aluare, intrucat 1aloarea neta ree1aluata este !e 30.000.000 lei, iar 1aloarea contabila neta la !ata ree1aluarii este !e '(.000.00 lei )in!i"erent !e meto!a !e contabilizare "olosita anterior, !eoarece 10(.000.000 9 '(.000.000 = 30.000.000,. Deci, !i"erenta !in ree1aluare este o Z!escrestereV !e -(.000.000 lei )'(.000.000 9 30.000.000,. 5ituatia ree1aluarii, prin meto!a mo!i"icarii costului istoric si a amortizarii cumulate, se 1a prezenta ast"el )a1an! in 1e!ere raportul !e 0.- !intre 1aloarea contabila neta noua si 1ec$e, respecti1 30.000.000 & '(.000.000, & .nainte !e ree1aluare 6alori contabile brute 1(0.000.000 4mortizari cumulare '(.000.000 6alori contabile nete '(.000.000 Dupa ree1aluare 60.000.000 30.000.000 30.000.000

.ntrucat aceasta Z!escrestereV are corespon!ent intr o rezer1a !in ree1aluare anterioara, se 1a utiliza cu prioritate aceasta rezer1a, iar !i"erenta neacoperita, !e 10.000.000 lei )-(.000.000 9 3(.000.000,, 1a a"ecta rezultatul exercitiului curent&

.nre%istrarea contabila ar "i& % = 2133 90.000.000 10( 3(.000.000 6(** 10.000.000 2*13 -(.000.000

sau
))3! 4mortizare an = 119.000.000 / ( = 23.*00.000 !upa 1 an si :umatate, amortizarea = 23.*00.000 2 1,( = 3(.'00.000 6al ctb neta = 119.000.000 9 3(.'00.000 = *3.300.000 ree1aluarea in N+2 )10(.000.000 9 *3.300.000, 21xx = 10(* 21.'00.000 amortizarea in N+2 )10(.000.000 /) 3,( 212,, = 2.(00.000/ luna, 30.000.000/ an 6*xx = 2*xx 30.000.000

))4!
1 4c$izitionarea benzii transportoare #3# + 4(4 (-.000.000 2 .nre%istrarea amortizarii liniare ',## + ,#3 6.000.000 0ost !e ac$izitie = -9.000.000 + (.000.000 = (-.000.000 4a = (-.000.000 / 9 = 6.000.000

))) !
1. 4c$izitie son!a & " + 4(4 3.('0.000.000 #3# 3.000.000.000 44 ' ('0.000.000 2. 0onstituirea unui pro1izion & ',# 0$eltuieli pri1. pro1izioane = -#8ro1iz. pt. !eprec. imobilizari 600.000.000 3. 4mortizarea anuala & ',## + ,#3 (00.000.000 -. 5coaterea !in "unctiune & ,#3 + #3# 300.000.000 (. .nre%istrarea contabila cu prestari ser1icii pt. scoaterea !in "unctiune & " + 4(# (9(.000.000 ' , (00.000.000 44 ' 9(.000.000

6. 5alariile personalului & '4# + 4 # 200.000.000 '. 4nularea pro1izionului la scoaterea !in "unctiune & -# + $,# 6enituri !in pro1izioane 600.000.000

))'!
1. inre%istrare imobilizare 9 receptie & #3# + " 92(.*00.000 4(4 *2'.(00.000 4(4 *.200.000 44' 21.'00.000 4(4 10.600.000 4(4 ('.*00.000 2..nre%istrare alte c$eltuieli a"erente exercitiului & ' , + 4(# 6.200.000 9 paza ' 3 0$elt. protocol, reclama si publicit. = 4(# 12.*00.000 ''' + #', Dobanzi a"erente imprumuturilor '.600.000 c.eltuieli cu (ierderea te.nologica <

))$!
.nainte !e ree1aluare Dupa ree1aluare Di".ree1. -'!(((!((( )$!'((!((( 3*.-00.000 6aloare brut contabila )5! 2133, *0.000.000 )[ 2,2, 1'6.000.000 4mortizarea cumulata )5c 2*13, -*.000.000 )[ 2,2, 10(.600.000 6aloarea net contabila 32.000.000 '0.-00.000

Durata ramasa este !e 2 ani, la momentul can! se cunosc 1alorile respecti1e, iar !urata normala !e "unctionare "iin! !e ( ani =7 6alorile inainte !e ree1aluare sunt !upa trei ani )( 9 2 ,, can! s a $otarat ree1aluarea. Gradul de u,ura scri(tica %48*000*000 3 80*000*000& = 100 0/orti,area actuali,ata 176*000*000 = 60% 10!*600*000 60%

1. .nre%istrarea !i"erentei !in ree1aluarea mi:locului !e transport & #33 + #() 96.000.000 2. .nre%istrarea !i"erentei !intre amortizarea actualizata si cea calculata & #() + ,#3 ('.600.000 3. .nre%istrarea amortizarii lunare in anii - si ( &

',## + ,#3 2.-00.000 4m. totala )inainte !e ree1aluare, = -*.000.000 4m. totala )!upa ree1aluare, = 10(.600.000 4m. !e recuperat in !oi ani = 10(.600.000 9 -*.000.000 = ('.600.000 A. lunara dupa ree2al. = ) ('.600.000 / 2 , / 12 = !4((!((( -. 6anzarea mi:locului !e transport & 4'# + " $),3 44 $ 1'.*(0.000 1(.000.000 2.*(0.000

(. 5coaterea !in e1i!enta a mi:locului !e transport 1an!ut & ,#3 + #33 1'6.000.000

)),!
Denumirea imobilizarii corporale 1 6aloarea !e intrare 2 4mortizarea calculata 3 6aloarea ramasa col2\col3 2(.000.000 1(.000.000 3.000.000 0oe"icient !e actualizare ( 6aloare actualizata 6 col2[col( 130.000.000 112.(00.000 21.600.000 Ara! !e uzura scriptica ' )col3/col2,[10 0 3',( % -0 % '( %

5trun% Depozit 0alculator

-0.000.000 2(.000.000 12.000.000

1(.000.000 10.000.000 9.000.000

3,2( -,(0 1,*0

4mortizare actualizata col3 x col( sau * )col6[col',/ 100 -*.'(0.000 -(.000.000 16.200.000

Di%erenta a.ortizare 9 col*\col3 33!$)(!((( 3)!(((!((( $! ((!(((

6aloare ramasa actualizata 10 col6\col* *1.2(0.000 6'.(00.000 (.-00.000

Di%erente din ree2aluare 11 col6\col2 90.000.000 *'.(00.000 9.600.000

4:ustari pro!use !e comisie + sau 12 0 0 2.600.000

Di"erente !e inre%istrat 13 col11+col12 -(!(((!((( ,$!)((!((( $!(((!(((

1. Di"erentele !in ree1aluarea strun%ului &

#3# + #() 90.000.000 2. Di"erentele !in ree1aluarea !epozitului & # + #() *'.(00.000 3. Di"erente !in ree1aluarea calculatorului & #3 + #() '.000.000 -. Di"erenta !intre amortizarea actualizata si cea calculata a"erenta strun%ului & #() + ,#3 33.'(0.000 ( .Di"erenta !intre amortizarea actualizata si cea calculata a"erenta !epozitului #() + ,# 3(.000.000 6. Di"erenta !intre amortizarea actualizata si cea calculata a"erenta calculatorului #() + ,#3 '.200.000

))-!
6aloarea !e intrare 1 '0.000.000 4mortizare a calculata 2 -0.000.000 6aloarea ramasa 3 0ol1\col2 30.000.000 0oe"icient !e actualiz. 1 + 0,* 6aloare actualizata ( 0ol1[col( 126.000.00 0 4mortizare actualizata 6 0ol2 x col( '2.000.000 Di%erente din ree2aluare ' col( col1 (6.000.000

Di%erenta a.ortizare * 0ol6\col2 32.000.000

1. .nre%istrarea !i"erentei !in ree1aluarea mi:locului !e transport & #33 + #() (6.000.000 2. .nre%istrarea !i"erentei !intre amortizarea actualizata si cea calculata & #() + ,#3 32.000.000

)'(!
/e%imul accelerat !e amortizare 4mortismentul in primul an !e "unctionare )41,& A# + ;a L )(" = 60.000.000 [ (0% = 3(!(((!((( lei

6aloarea ramasa !e amortizat !upa primul an )6/1,& ;&# + ;a A# = 60.000.000 \ 30.000.000 = 30.000.000 lei 4mortismentul anual )4i, in anii ramasi ai !uratei normale !e "unctionare& Ai + ;&# B 8Dn% M #9 = 30.000.000 / )(\1, = '.(00.000 lei i = 2,3,-,( p .. 4mortismentul lunar in primul an !e "unctionare 1a "i& AL# + A# B # = 30.000.000 / 12 = 2.(00.000 lei 4mortismentul lunar )4Li, in anii urmatori, pana la s"arsitul !uratei normale !e "unctionare& ALi + Ai B # = '.(00.000 / 12 = 62(.000 lei 8entru ca amortizarea utila:ului incepe in luna au%ust, exercitiul N, amortismentul in anul N, 1a "i& AN + AL# L ) = 2.(00.000 [ ( = 12.(00.000 lei .n anul N+1, amortismentul inre%istrat 1a "i& AN4# + AL# L $ 4 AL L ) = 2.(00.000 [ ' + 62(.000 [ ( = 20.62(.000 lei .n anii N+2, N+3 si N+- amortismentul anual 1a "i& 4 = '.(00.000 lei .n anul N+(, amortismentul inre%istrat este& AN4) + AL) L $ = 62(.000 [ ' = -.3'(.000 lei 0/orti,are accelerata 60*000*00032 30*000*000 > in (ri/ul an 2 in anii ur/atori 0/,* 0nuala 30*000*00034 ani 7*!00*000 lei3an

)'# !
/e%imul !e%resi1 !e amortizare, 1arianta 4D1 0ota !e amortizare lineara se multiplica cu 1.( ) !urata intre 2 si ( ani, =7 cota !e amortizare =) 100 / ( , x 1.( = 20 x 1.( = 3( "
Anul (od de calcul Amortiz. anuala de0resiva Val. ramasa 1neta contabila2

! #0.000.000 ) 30* 2 "2.000.000 ) 30* 3 2,."00.000 3 3 " 5

!%,000,000 !2,#00,000 ,,%00,000 ,,%00,000 ,,%00,000

"2,000,000 2,,"00,000 !,,#00,000 ,,%00,000 0

A.ortis.entul in anul 3: 4mortismentul !e%resi1& 43D = 6/2 [ ]! = 29.-00.000 [ 30% = ,!, (!((( lei

4mortismentul liniar& 43L = 6/2 / )Dn" \ 2, = 29.-00.000 / )( \ 2, = -!,((!((( lei 8entru ca 43D 7 43L, amortismentul in anul 3 si pana la s"arsitul !uratei normale !e "unctionare este& 43 = 4- = 4( = 9.*00.000 lei .n ceea ce pri1este a.ortis.entul lunar, acesta se !etermina pe baza urmatoarei relatii& 4m. lunar = 4m anual / 12 8ornin! !e la rezultatele obtinute mai sus si tinan! seama ca amortizarea utila:ului se "ace incepan! cu luna au%ust, !in exercitiul N, a1em& A.ortis.entul in anul N: 4N = 41 [ )( / 12, = 1*.000.000 [ )( / 12, = '.(00.000 lei * A.ortis.entul in anul N4#& 4N+1 = 41 [ )' / 12, + 42 [ )( / 12, = 1*.000.000 [ )'/12, + 12.600.000 [ )(/12, = = 1(.'(0.000 lei * A.ortis.entul in anul N4 : 4N+2 = 42 [ )' / 12, + 43 [ )( / 12, = 12.600.000 [ )'/12, + 9.*00.000 [ )(/12, = = 11.-33.333 lei * A.ortis.entul in anii N431 N44: 4N+3 = 4N+- = 9.*00.000 lei * A.ortis.entul in anul N4): 4N+( = 4( [ )' / 12, = 9.*00.000 [ )'/12, = (.'16.66' lei

)' !
1. 8reluare cla!ire ,(3# =i:loace "ixe luate cu c$irie 160.000.000 2. 8rimirea "acturii pt.c$irie " + 4(# 9(2.000 '# *00.000 44 ' 1(2.000 3 .8lata "acturii 4(# + )# # 9(2.000 -. 0onsum !e materiale '( + 3( 30.000.000 (. 0$eltuieli cu ener%ia " + 4(# 9.(20.000 '() *.000.000 44 ' 1.(20.000 6. 8lata "acturii

4(# + )# #

9.(20.000

'. .nre%istrarea imobilizarii in curs 3# + $ 6enituri !in pro!uctia !e imobilizari 3*.000.000 *. /eceptia mo!ernizarilor # + 3# 3*.000.000 9 .4mortizare lunara ',## + ,# 3.166.66' 10. 5coaterea !in e1i!enta ,# + # 3*.000.000 11 8re!area cla!irii ,(3# 160.000.000

)'3!
1. 4cor!area unui imprumut '$# 5ume !atorate !e "iliale = )# # *0.000.000 2 ..nre%istrare !oban!a !e incasat anul N '$ Dobanzi a"erente sumelor !atorate !e "iliale + $'' *.000.000 Dob. an N = *0.000.000 2 10% 3. .ncasare restituire imprumut si !oban!a in anul N )# # + " -*.000.000 '$# -0.000.000 '$ *.000.000 -. .nre%istrare !oban!a !e incasat anul N +1 '$ + $'' -.000.000 = ) *0.000.000 9 -0.000.000 , 2 10% (..ncasare imprumut si !oban!a in N+1 )# # + " --.000.000 '$# -.000.000 '$ -0.000.000 sau 1. 4cor!are a:utor "inanciar 4)## Decontari in ca!rul %rupului = )# # *0.000.000 2 ..nre%istrare !oban!a !e incasat anul N 4)#, Dobanzi a"erente !econtarilor in ca!rul %rupului + $'' *.000.000 Dob. an N = *0.000.000 2 10%

3. .ncasare restituire imprumut si !oban!a in anul N )# # + " -*.000.000 4)## -0.000.000 4)#, *.000.000 -. .nre%istrare !oban!a !e incasat anul N +1 4)#, + $'' -.000.000 = ) *0.000.000 9 -0.000.000 , 2 10% (..ncasare imprumut si !oban!a in N+1 )# # + " --.000.000 4)#, -.000.000 4)## -0.000.000

)'4!
1. .nre%istrarea "acturii !e cumparare a masinii !e sle"uit " + 4(4 119.000.000 #3# 100.000.000 44 ' 19.000.000 2. .nre%istrarea "acturii pri1in! c$eltuielile !e transport " + 4(4 (.9(0.000 #3# (.000.000 44 ' 9(0.000 3 .4c$itarea !atoriei catre "urnizorul !e imobilizari 4(4 + )# # 119.000.000 -. 4c$itarea !atoriei catre caraus 4(4 + )# # (.9(0.000 (. 4mortizarea lunara a masinii !e sle"uit ',## + ,#3 *'(.000 = )10(.000.000 / 10, /12 6 .6anzarea masinii !e sle"uit 4'# + " -'.600.000 $),3 -0.000.000 44 $ '.600.000 ' 5coaterea !in e1i!enta a masinii 1an!ute " + #3# 10(.000.000 ,#3 *-.000.000 '),3 21.000.000 *. .ncasarea creantei )# # + 4'# -'.600.000

1aloare contabila& 10(.000.000 1aloare amortizata& *'(.000 [ * ani [ 12 luni = *-.000.000 1aloare contabila neta& 10(.000.000 \ *-.000.000 = 21.000.000

)')!
1.8rimire cu titlu %ratuit a unui mi:l. !e transport. #33 + #3# 5ub1entii pt. in1estitii *0.000.000 2. .nre%. amortizarii lunare ',## + ,#3 1.666.666 = ) *0.000.000 / -, / 12 3.3recere la 1enituri a unei cote parti !in sub1entiile pt in1estitii #3# + $),4 1.666.666 -.0asarea mi:locului "ix !upa 2 ani " + #33 *0.000.000 ,#3 -0.000.000 '),, -0.000.000 (. 3recerea asupra 1eniturilor a sub1entiei pentru in1estitii #3# + $),4 -0.000.000

)'' !
1 .0umpararea accesoriilor % + 4(# 3(.'00.000 3( 4 8iese sc$imb 30.000.000 44 ' (.'00.000 2. 4c$itarea "acturii cu or!in !e plata 4(# + )# # 3(.'00.000 3 ..ncorporarea accesoriilor in 1aloarea acti1elor mo!ernizate #3# + 3( 4 30.000.000 -. 4mortizarea lunara a masinii pe !urata ramasa, !upa e"ectuarea mo!ernizarii ',## + ,#3 1.62(.000 = )'*.000.000 / -, / 12 4mortizarea anuala initiala = 120.000.000 / 10 = 12.000.000 La momentul mo!ernizarii au ramas !e amortizat - ani = 7 1aloarea ramasa !e amortizat = 12.000.000 x - = -*.000.000 6aloare !e amortizat !upa mo!ernizare = -*.000.000 + 30.000.000 = '*.000.000

0/orti,area lunara a /asinii (e durata ra/asa$ du(a e-ectuarea /oderni,arii daca durata de utili,are creste cu 10% 6811 2813 1*!00*000

)'$!
1. 4cor!area imprumutului '$# + )# # 100.000.000 2. Doban!a pentru anul . '$ + $'3 6enituri !in creante imobilizate 30.000.000 3. /ambursarea transei la s"arsitul anului . )# # + '$# (0.000.000 -. .ncasarea !obanzii la s"arsitul anului . )# #+ $'3 30.000.000 (. Doban!a pentru anul .. '$ + $'3 1(.000.000 = )100.000.0000 (0.000.000 , 2 30% 6..nclu!erea la pier!eri a !obanzii ')4 8ier!eri !in creante si !ebitori !i1ersi = '$ 1(.000.000 '. .nclu!erea la pier!eri a ultimei rate ')4 + '$# (0.000.000 sau se -oloseste (t* (ierderea din do6anda si rata cont 663 > c.eltuiala -inanciara < 663 Pierderi din creante legate de (artici(atii 2671 !0*000*000

)',!
1. 4cor!are !e imprumut prin banca 1.000X x 31.000 lei/X '$3 .mprumuturi acor!ate pe term. lun% + )# 4 31.000.000 2 ..nre%istrarea !obanzii !e incasat la s"arsitul anului 1.000 X x 20 % x 32.000 '$4 Dob. a"er. imprum. pe termen lun% + $'3 6enitturi !in creante imobilizate 6.-00.000 3. .nre%istrare !i"erente !e curs 1alutar '$3 + $') 1.000.000 = 1.000 x )32.000 9 31.000 , -. .ncasare !oban!a la cursul !e 31.(00 lei/X x 200 X " + '$4 6.-00.000 )# 4 6.300.000 '') 100.000 (. .nre%istrare si incasare !oban!a pe al !oilea an 1.000 x 20% x 33.000 '$4 + $'3 6.600.000

)# 4 + '$4 6.600.000 6. /estituire !e imprumut la sca!enta la curs !e 33.000lei/X )# 4 + " 33.000.000 '$3 32.000.000 $') 1.000.000

)'-!
a In contabilitatea societatii E. .nre%istrarea titlurilor !e participare si scoaterea !in patrimoniu a mi:locului !e transport a!us ca aport " + #33 100.000.000 ,#3 20.000.000 '# 3itluri !e participare !etinute la "iliale !in ca!rul %rupului *0.000.000 b In contabilitatea societatii N 5ubscriere !e capital 4)' + #(## *0.000.000 6arsare !e capital #33 + 4)' *0.000.000 /e%ularizare !e capital #(## + #(# *0.000.000

)$(!
1. 4c$izitionarea actiunilor '3 .mobilizari "inanciare sub "orma !e interese !e participare + '- 6arsaminte !e e"ectuat pentru interese !e participare 20.000.000 2. 8lata contra1alorii actiunilor '- + )# # 20.000.000 3. La s"arsitul anului constituirea unui pro1izion pentru !eprecierea actiunilor& ','3 0$elt. "inanciare pri1in! pro1iz. pt. !eprecierea imobilizarilor "inanciare + -' 8ro1izioane pt. !eprecierea imobilizarilor "inanciare 2.000.000 = )20.000 9 1*.000, [ 100 -. La s"arsitul anului urmator, ma:orarea pro1izionului pentru !eprecierea actiunilor& ','3 + -' 1.000.000 = )1*.000 9 1'.000, [ 1.000 2nc (. 6anzarea a 200 actiuni )3## + $'4# 6enituri !in imobilizari "inanciare ce!ate 3.-00.000 =200 x 1'.000 6. 5coaterea !in e1i!enta a actiunilor 1an!ute

''4# 0$eltuieli pri1in! imobilizari "inanciare ce!ate + '3 -.000.000 = 200 x 20.000 '. 4nularea pro1izionului a"erent actiunilor 1an!ute )20% [ 3.000.000, 22 -' + $,'3 600.000 2nc 8ro1izion necesar )20.000 1'.000, [ 1.000 = 3.000.000 8ro1izion existent 2.000.000 =a:orarea pro1izionului 1.000.000 22 act. 1an!ute/total actiuni = 200 / 1.000 = 7 20%

)$#!
1. 3recerea, la inceputul exercitiului, a stocului initial !e materii prime pe c$eltuieli pe baza listelor !e in1entar '(# + 3(# 120.000 2. 4c$izitionarea !e materii prime " + 4(# 666.-00 '(# (60.000 44 ' 106.-00 3. .nre%istrarea, la s"arsitul perioa!ei, a stocului "inal !e materii prime pe baza listelor !e in1entar 3(# + '(# 2'2.000 = 200 [ 1.360 lei/^% 0ump = )120.000 + (60.000, / )100+-00, = 6*0.000 / (00 = 1360 lei/^%

)$ !
1. /eceptia materialelor consumabile la ni1elul solicitat prin coman!a )100 ^%, " + 4(, Curnizori "acturi nesosite 3.('0.000 3( , 4lte materiale consumabile 3.000.000 44 , ('0.000 2. .nre%istrarea extrabilantiara a plusului nea!mis la receptie *033 6alori materiale primite in pastrare sau custo!ie = 600.000 3. 8rimirea "acturii la ni1elul cantitatii a!mise 4(, + 4(# 3.('0.000 44 ' + 44 , ('0.000 -. /estituirea plusului nea!mis la receptie Y = *033 600.000

)$3!

1. .nre%istrarea c$eltuielilor !e pro!uctie cu materiile prime '(# + 3(# 3(.000.000 cu materialele consumabile '( + 3( 1(.000.000 cu colaboratorii ' # + 4(# 11.000.000 3otal cost !e pro!uctie 61.000.000 Cpu = 61.000.000 / *00 = $'! )( leiBbuc 2 ..nre%istrarea pro!uctiei !e semi"abricate la cost stan!ar! 34# 5emi"abricate = $## 6ariatia stocurilor 6-.000.000 = *00b x *0.000lei/b 3. .nre%istrarea !i"erentelor !e pret a"erente pro!uctiei obtinute 34,# Di"erente !e pret la semi"abricate = $## 3.000.000 =61.000.00096-.000.000 ) !i"erenta "a1orabila = 7 se inre%istraza cu semnul pe cre!itul contului, -. 6anzarea semi"abricatelor 4### + " -'.600.000 $( 6en. !in 1anzarea sami"abricatelor -0.000.000 =-00 x 100.000 44 $ '.600.000 (. 5coaterea !in e1i!enta a semi"abricatelor 1an!ute la pret prestabilit $## + 34# 32.000.000 = -00 x *0.000 6. Di"erentele !e pret a"erente pro!uctiei !e semi"abricate 1an!ute $## + 34, **6.-00 = 32.000.000 x ^ 3-* = 32.000.000 x ) 0.02'', H 3-* = !i"erente !e pret a"erente stoc initial + !i"erente !e pret a"erente intrarilor total 1aloare stoc initial la pret prestabilit + total 1aloare intrari stocuri pret prestabilit = 5i + /! cont. !e !i"erente !e pret 5i + /! cont !e stocuri H 3-* = )1.000.000 + ) 3.000.000, / )*.000.000 + 6-.000.000, = 0.02''

'. .ncasarea "acturii )# # + 4### -'.600.000

)$4!
a. 8ro!use "inite o"erite %ratuit '), Donatii si sub1entii acor!ate + " 6.000.000 34) 8ro!use "inite *.000.000 34,) 2.000.000 !i". "a1or. inre%istrarea 364 ului a"erent pro!uselor '3) + 44 $ 1.1-0.000 = )6.000.000 [ 19%, b. 8ro!use "inite "olosite pentru actiuni !e protocol

' 3 + 34)

(00.000

c 8lusuri !e semi"abricate constatate la in1entariere 34# + $## 1.000.000

)$)!
a. 8ro!use "inite trans"erate la ma%azinul propriu !e !es"acere cu amanuntul 3$# + $(# 6enituri !in 1anzarea pro!uselor "inite -.000.000 $## + 34) 44 ' + 44 $ 3.000.000 '60.000 = )-.000.000 [ 19%,

b. 8ro!use rezi!uale !istruse !e incen!ii '$# 0$eltuieli pri1in! calamitati si alte e1. extraor! ! + 34' 8ro!use rezi!uale 100.000

)$'!
1. .nre%istrarea pro!uselor "inite obtinute in luna ianuarie " + $## 12.000.000 34) 1(.000.000 34, 3.000.000 3otal c$eltuieli !e pro!uctie = 1(.000.000 0ost e"ecti1 = 12.000.000 _ exista pro!uctie neterminata la s"arsitul lunii ianuarie = 1(.000.000 9 12.000.000 = 3.000.000 2. .nre%istrarea pro!uctiei in curs !e executie la s"arsitul lunii ianuarie 33# 8ro!use in curs !e executie + $## 3.000.000 3. 5tornarea pro!uselor neterminate la inceputul lunii "ebruarie 33# + $## 3.000.000 -. .nre%istrarea pro!uctiei obtinute in luna "ebruarie " + $## 12.000.000 34) 11.000.000 34, 1.000.000 8ro!use neterminate la inceputul lunii "ebruarie& 3.000.000 lei + 3otal c$eltuieli !e pro!uctie in luna "ebruarie& 10.000.000 lei \ 0ost e"ecti1 al pro!uctiei terminate& 12.000.000 lei 8ro!uctie neterminata la s"arsitul lunii "ebruarie& 1.000.000 lei (. .nre%istrarea pro!uselor neterminate la s"arsitul lunii "ebruarie 33# + $## 1.000.000

)$$!
1. /eceptia materialelor consumabile primite e"ecti1 )"ara a tine seama !e "actura primita, " + 4(, 9(2.000 3( *00.000 44 , 1(2.000 2. 8rimirea "acturii corecte !e la "urnizor 4(, + 4(# 9(2.000 44 ' + 44 , 1(2.000 3.8lata "urnizorului prin banca 4(# + )# # 9(2.000

)$,!
1. 4c$izitionarea animalelor lasate o perioa!a in custo!ia "urnizorului " + 4(# 1'.*(0.000 3)' 4nimale a"late la terti 1(.000.000 44 ' 2.*(0.000 2. 4!ucerea animalelor !e la "urnizor 3'# 4nimale si pasari + 3)' 1(.000.000 3. 8lata "acturii prin banca 4(# + )# # 1'.*(0.000

)$-!
1. 3rimiterea pro!uselor la consi%natie)pe baza !e a1iz, 3)4) 8ro!use "inite a"late la terti = 34) 2.000.000 2. 3rimiterea "acturii !upa 1anzarea pro!uselor 4### + " 3.('0.000 $(# 3.000.000 44 $ ('0.000 3. 5coaterea !in e1i!enta a pro!uselor 1an!ute $## + 3)4) 2.000.000 -. .ncasarea "acturii in numerar )3## + 4### 3.('0.000

),(!
1. Li1rarea la export a mar"urilor 2

4### + " 300.000.000 = 10.000 x 30.000 $($ 2'0.000.000 $(, 6enituri !in acti1. !i1erse 30.000.000 2. Descarcarea %estiunii !e mar"urile 1an!ute '($ + 3$# 200.000.000 3. .nre%istrarea "acturii !e transport pe parcurs extern ' 4 0$eltuieli cu transportul + 4(# 30.000.000 = 1.000 x 30.000 -. 8lata transportatorului " + )# 4 31.000.000 = 1.000 x 31.000 4(# 30.000.000 '') 1.000.000 (. .ncasarea contra1alorii mar"ii exportate )# 4 + " 320.000.000 = 10.000 x 32.000 4### 300.000.000 $') 20.000.000 2 6al04C = 10.000 J5D [ 30.000 lei/J5D = 300.000.000 lei 3ransport extern = 1.000 J5D [ 30.000 lei/J5D = 30.000.000 lei 6aloare C;F = 300.000.000 \ 30.000.000 = 2'0.000.000 lei

),#!
1. 4c$izitionarea materialelor pentru ambalat " + 4(# 1.'*(.000 3( 3 1.(00.000 44 ' 2*(.000 2. 3rans"erul a *00 pun%i in ma%azinul !e !es"acere cu amanuntul " + 3( 3 =ateriale pt. ambalat 1.200.000 '( 3 0$elt. cu materiale pt. ambalat 300.000 = 200 x 1.(00 3$# 900.000 = 600 x 1.(00 3. .nre%istrarea a!aosului comercial si a 364 neexi%ibil pentru mar"urile care se 1an! cu Fucata 3$# + " (2*.000 3$, 300.000 44 , 22*.000 = ) 300.000 + 900.000 , 2 19 % )600 buc [ 2.000 lei/buc = 1.200.000 lei, 0ost ac$izitie = 900.000 _ ac = 300.000 -. 6anzarea celor 600 pun%i )3## + " 1.-2*.000 $($ 1.200.000 = 900.000 + 300.000 44 $ 22*.000 = --2* (. Descarcarea %estiunii !e mar"urile 1an!ute

" + 3$# '($ 3$, 44 ,

1.-2*.000 900.000 300.000 22*.000

), !
1 Lipsa !e mar"uri la in1entar a! #1i!enta se tine la cost !e ac$izitii '($ + 3$# 2.000.000 b . #1i!enta se tine la pret !e 1anzare " + 3$# 2.-00.000 60' 2.000.000 3'* -00.000 = 2.000.000 2 20% c. #1i!enta se tine la pret !e 1anzare cu amanuntul " + 3$# 2.*(6.000 '($ 2.000.000 3$, -00.000 44 , -(6.000 2 .nre%istrarea 364 ului a"erent lipsurilor neimputabile )a,b,c, '3) + 44 $ 3*0.000

),3!
1. 4c$izitionarea ambala:elor " + )4 (.9(0.000 3,# 4mbala:e (.000.000 44 ' 9(0.000 2 5coaterea !in e1i!enta a ambala:elor !eteriorate '(, 0$eltuieli pri1in! ambala:e + 3,# 2.000.000 = 20 x 100.000 3 6anzarea ambala:elor cu incasare in numerar )3## + " 1.190.000 $(, 6enituri !in acti1itati !i1erse 1.000.000 = 10 x 100.000 44 $ 190.000 - Descarcarea %estiunii !e ambala:ele 1an!ute '(, + 3,# 1.000.000

),4!
1 4c$izitionarea materiilor prime si a ambala:elor " + 4(# '.3'*.000 3(# 6.000.000 3,# 200.000 44 ' 1.1'*.000

2 4c$itarea "acturii 4(# + )# # '.3'*.000 3 0asarea ambala:elor '(, + 3,# 200.000 - ;btinerea !e pro!use rezi!uale 34' 8ro!use rezi!uale = $## 6ariatia stocurilor 100.000 ( 6anzarea pro!uselor rezi!uale cu incasare in numerar )3## + " $(3 6enituri !in 1anzarea pro!uselor rezi!uale 44 $ 6 Descarcarea %estiunii !e pro!usele 1an!ute $## + 34' 100.000 119.000 100.000 19.000

),)!
1 6anzarea !e mar"uri impreuna cu ambala:ele care circula pe principiul restituirii 4### + " 12.900.000 $($ 10.000.000 4#- 0lienti cre!itori 1.000.000 44 $ 1.900.000 = 10.000.000 219% !escarcarea %estiunii !e mar"urile 1an!ute '($ + 3$# cost !e ac$izitie)nu se precizeaza, inre%istrarea ambala:elor trimise la terti 3), 4mbala:e a"late la terti + 3,# 1.000.000 2 .nre%istrarea ambala:elor restituite !e societatea ZEV 4#- + 4### (00.000 3,# + 3), (00.000

3 .nre%istrarea ambala:elor nerestituite !e UEV)ca si cum ar "i 1an!ute, 4#- + $(, (00.000 4### + 44 $ 9(.000 - Descarcarea %estiunii !e ambala:ele nerestituite '(, + 3), (00.000 ( .ncasarea contra1alorii mar"urilor si a ambala:elor nerestituite !e ZEV )# # + 4### 12.-9(.000

),'!
1. ;btinerea !in pro!uctia proprie a ambala:elor 3,# + $## 1.000.000 2 .3recerea ambala:elor in cate%oria mar"urilor spre a "i 1an!ute 3$# + $(# 1.200.000 3 .Descarcarea %estiunii !e ambala:e $## + 3,# 1.000.000 -. 364 a"erent pro!uselor trecute in cate%oria mar"urilor 44 ' + 44 $ 22*.000 (. .nre%istrarea a!aosului comercial si a 364 neexi%ibil 3$# + " 6(6.-00 3$, 360.000 = 1.200.000 2 30 % 44 , 296.-00 = )1.200.000 + 360.000 , 2 19% 6 .6anzarea ambala:elor ca mar"uri )3## + " 1.*(6.-00 $($ 1.(60.000 = 1.200.000 + 360.000 44 $ 296.-00 ' .Descarcarea %estiunii !e mar"uri " + 3$# 1.*(6.-00 '($ 1.200.000 3$, 360.000 44 , 296.-00

),$!
1. 8rimirea mi:locului !e transport " + 4(4 10'.100.000 #33 90.000.000 44 ' 1'.100.000 2 . 8lata !atoriei inainte !e sca!enta -0- = % 10'.100.000 (121 103.(30.000 = 10'.100.000 9 3.('0.000 '6' 3.('0.000 = 10'.100.000 [ -0 % [ 1 / 12

),,!
1 Li1rarea mar"urilor 4### + " 119.000.000 $($ 100.000.000 44 $ 19.000.000 2. Descarcarea %estiunii !e mar"urile 1an!ute

'($ + 3$#

*0.000.000 119.000.000

3. 4cceptarea biletului la or!in 4#3 #"ecte !e primit !e la clienti + 4###

- .Depunerea biletului la banca spre incasare )##3 #"ecte !e incasat + 4#3 119.000.000 (. .ncasarea la sca!enta a biletului la or!in )# # + )##3 119.000.000

),-!
1 4c$izitionarea !e materii prime " + 4(# 9.(20.000 3(# *.000.000 44 ' 1.(20.000 2 #miterea biletului la or!in 4(# + 4(3 #"ecte !e platit 9.(20.000

3 8lata, la sca!enta, a biletului la or!in 4(3 + )# # 9.(20.000

)-(!
In contabilitatea clientului 1 4c$itarea a1ansului " + )3## 2.3*0.000 4(-# Curnizori !ebitori pt. cumparari bunuri !e nat. stocurilor 2.000.000 44 ' 3*0.000 2. 0umpararea bunurilor pe baza !e "actura " + 4(# 1'.*(0.000 3(# 1(.000.000 44 ' 2.*(0.000 3. /e%ularizarea a1ansului 4(# + 4(-# 2.000.000 44 ' + 4(# 3*0.000

-. Decontarea "acturii tinan! cont !e a1ans 4(# + )# # 1(.-'0.000

)-# !
In contabilitatea %urnizorului

1. .ncasarea a1ansului )3## + " 4#- 0lienti cre!itori 44 $

2.3*0.000 2.000.000 3*0.000

2 .Li1rarea semi"abricatelor 4### + " 1'.*(0.000 $( 6enituri !in 1anzare semi"abricate 1(.000.000 44 $ 2.*(0.000 3 .Descarcarea %estiunii !e semi"abricate li1rate $## + 34# 10.000.000 -. /e%ularizarea a1ansului 4#- + 4### 2.000.000 4### = 44 $ 3*0.000 (. Decontarea "acturii tinan! cont !e a1ans )# # + 4### 1(.-'0.000

)- !
1. Li1rarea mar"urilor 4### + $($ 33.000.000 = 1.000 2 33.000 2. 4cceptarea biletului la or!in 4#3 + 4### 33.000.000 3. Depunerea biletului la banca spre scontare )##4 #"ecte remise spre scontare + 4#3 33.000.000

,(3$ #"ecte scontate nea:unse la sca!enta = Y 33.000.000 - ..ncasarea e"ectului comercial scontat )# 4 + " 3-.000.000 = 1.000 x 3-.000 )##4 33.000.000 $') 1.000.000 ( 3axa scontului retinuta !e banca ''' + )# 4 3.-00.000 = 3-.000.000 x 10% la sca!enta e"ectului comercial se inre%. scoaterea si !in e1i!enta extrabilantiara a acestuia Y = *03' 33.000.000

)-3!
In contabilitatea %urnizorului 1. 6anzarea !e mar"uri "ara "actura

4#, 0lienti "acturi !e intocmit + " 11.900.000 $($ 10.000.000 44 , 1.900.000 '($ + 3$# cost !e ac$izitie )nu se precizeaza, 2 .#miterea "acturii 4### + 4#, 11.900.000 44 , + 44 $ 1.900.000 3 .Decontarea "acturii )# # + 4### 11.900.000 In contabilitatea clientului 1 4c$izitionarea !e mar"uri "ara "actura " + 4(, Curnizori "acturi nesosite 3$# 44 , 2 8rimirea "acturii 4(, + 4(# 11.900.000 44 ' + 44 , 1.900.000 3 Decontarea "acturii 4(# + )# # 11.900.000 11.900.000 10.000.000 1.900.000

)-4 !
In contabilitatea proprietarului 1 .ncasarea anticipata a c$iriei )# # + " 1.190.000 4$ 6enituri inre%istrate in a1ans 1.000.000 44 $ 190.000 2 .nclu!erea c$iriei incasate anticipat in rezultatul lunii ianuarie 4$ + $(' 1.000.000 In contabilitatea c:iriasului 1 8lata anticipata a c$iriei " + )# # 1.190.000 4$# 0$eltuieli in a1ans 1.000.000 44 ' 190.000 2 .nclu!erea c$iriei platite anticipat in rezultatul lunii ianuarie '# + 4$# 1.000.000

)-)!
1. Li1rarea bunurilor 4### + " 3.'*-.200 $(# 3.000.000 44 $ ('0.000 4$ 21-.200 2 2 Descarcarea %estiunii !e pro!usele 1an!ute $## + 34) 2.000.000 3 .ncasarea primei rate )prin banca, + !oban!a )in numerar, " + 4### 1.29'.100 )# # 1.190.000 )3## 10'.100 inclu!erea in 1enitul curent a !obanzii incasate in prima luna 4$ + $'' 10'.100 - .ncasarea celei !e a !oua rate + !oban!a " + 4### 1.261.-00 )# # 1.190.000 )3## '1.-00 4$ + $'' '1.-00

( .ncasarea celei !e a treia rate + !oban!a " + 4### 1.22(.'00 )# # 1.190.000 )3## 3(.'00 4$ + $'' 3(.'00 2 Doban!a cu1enita& 3.('0.000 [ 3% + 2.3*0.000 [ 3% + 1.190.000 [ 3% = = 10'.100 + '1.-00 + 3(.'00 = 21-.200

)-'!
1 6anzarea mar"urilor 4### + " 62(.(00.000 $($ -(0.000.000 44 $ *(.(00.000 4$ 90.000.000 2 2 Descarcarea %estiunii !e mar"urile 1an!ute '($ + 3$# 300.000.000 3 .ncasarea primei rate )contra1aloarea mar"urilor + !oban!a,

)# # + 4### 10'.100.000 = (3(.(00.000 / ( 4$ + $'' 1*.000.000 = 90.000.000 /( 2Doban!a cu1enita )"ixa, calculata la pretul !e 1anzare,& -(0.000.000 [ 20% = 90.000.000

)-$!
In contabilitatea subunitatii OAP 1 3ransmiterea ambala:elor 4, Decontari intre subunitati = 3,# 200.000 2 4c$itarea sumei 4, + )3## *00.000 3 8rimirea unei parti !in ambala:e si a sumei restituite !e subunitatea ZFV " + 4, 9(0.000 3,# 1(0.000 )# # *00.000 In contabilitatea subunitatii OBP 1 8rimirea ambala:elor 3,# + 4, 200.000 2 .ncasarea sumei )3## + 4, *00.000 3 /estituirea unei parti !in ambala:e si a sumei 4, + " 9(0.000 3,# 1(0.000 )# # *00.000

)-,!
In exercitiul %inanciar N 1 4c$izitionarea actiunilor proprii )( + )# # 9'.*00.000 = ('.000.000 + -0.*00.000 2 2 .nre%istrarea repartizarilor !in pro"it pentru crearea rezer1ei pentru actiuni proprii # - + #(' /ezer1e pt. actiuni proprii 9'.*00.000 In exercitiul %inanciar N 4 # 1 .nc$i!erea contului 129 Z/epartizarea 8ro"ituluiV # # + # - 9'.*00.000 2 6anzarea actiunilor proprii

)# # + " 100.000.000 22 )( 9'.*00.000 $'4 0asti%uri !in in1estitii "inanciare pe termen scurt ce!ate 2.200.000 3 Disponibilizarea rezer1ei pentru actiuni proprii prin trans"erarea acesteia la rezultatul reportat #(' + ##$ 9'.*00.000 2 6.000 [ 9.(00 = ('.000.000 -.000 [ 10.200 = -0.*00.000 22 8ret !e 1anzare& 10.000 [ 10.000 = 100.000.000 lei 8ret !e cumparare& = 9'.*00.000 lei 6enituri !in titluri !e plasament ce!ate = 2.200.000 lei

)--!
1 0umparare !e obli%atiuni )(' Obli3atiuni + " 600 x 30.000 = 1*.000.000 )3## 200 x 30.000 = 6.000.000 )(- 6arsaminte !e e"ectuat pt. in1estitii "inanciare pe term. 5curt 12.000.000 2 4c$itarea restului !e obli%atiuni )(- + )# # 12.000.000 3 .nre%istrarea !obanzii curente )(,, Dobanzi la obli%atiuni si titluri !e plasament = $'' - .ncasarea !obanzii )3## + )(,, 2.000.000 ( 6anzarea cu casti% a obli%atiunilor )3## + " )(' $'4 0asti%. in1est. "in. term. scurt 6 6anzarea cu pier!ere a obli%atiunilor " + )(' )3## ''4 8ier!eri pri1 in1est. "in term scurt 10.(00.000 = 300 x 3(.000 9.000.000 = 300 x 30.000 1.(00.000 2.000.000

3.000.000 = 100 x 30.000 2.000.000 = 100 x 20.000 1.000.000

'(( !
In contabilitatea %urnizorului 1 6anzarea !e mar"uri 4### + " 11.900.000 $($ 10.000.000 44 $ 1.900.000 2 Descarcarea %estiunii !e mar"urile 1an!ute

'($ + 3$# 6.000.000 3 8rimirea cecului )## 0ecuri !e incasat = 4### 11.900.000 - .ncasarea cecului )# # + )## 11.900.000 In contabilitatea clientului 1 4c$izitionarea !e mar"uri " + 4(# 11.900.000 3$# 10.000.000 44 ' 1.900.000 2 ;norarea cecului )pentru ac$itarea !atoriei "ata !e "urnizor, 4(# + )# # 11.900.000

'(#!
1 8rimirea cre!itului pe 3 luni )# # + )#-# 0re!ite bancare pe termen scurt 90.000.000 2 4c$itarea !obanzii si rambursarea primei rate a cre!itului in luna . " + )# # 33.000.000 ''' 3.000.000 = 90.000.000 2 -0% / 12 )#-# 30.000.000 3 4c$itarea !obanzii a"erente lunii a !oua si rambursarea celei !e a !oua rate " + )# # 32.000.000 ''' 2.000.000 = 60.000.000 2 -0% / 12 )#-# 30.000.000 -. .nre%istrarea, in luna a treia, a !obanzii !atorate bancii ''' + )#-, Dobanzi a"erente cre!itelor bancare pe termen scurt 1.000.000 = 30.000.000 2 -0% / 12 ( ..inre%istrarea, in luna a treia, a cre!itului restant )#-# + )#- 0re!ite bancare pe termen scurt nerambursate la sca!enta 30.000.000 6. 4c$itarea, in luna urmatoare, a !obanzii si ratei restante " + )# # 31.000.000 )#-, 1.000.000 )#30.000.000

'( !
1 8rimirea cre!itului in 1aluta )# 4 + )#-# 32.000.000 = 1.000 2 32.000

2 4c$itarea !obanzii pentru prima luna ''' + )# 4 330.000 = 1.000 2 1% x 33.000 = 10 x 33.000 3 /ambursarea primei rate " + )# 4 16.(00.000 = (00 2 33.000 )#-# 16.000.000 = (00 2 32.000 '') (00.000 - 4c$itarea !obanzii in luna a !oua ''' + )# 4 1((.000 = (00 2 1% x 31.000 ( /ambursarea ratei a !oua )#-# + " 16.000.000 = (00 2 32.000 )# 4 1(.(00.000 = (00 2 31.000 $') (00.000

'(3!
1 .mport !e mar"uri 3$# + 4(# 31.000.000 = 1.000 X x 31.000 2 4c$itarea taxei 1amale si a 364 ului " + )# # 9.('9.000 44' 3.100.000 = 31.000 2 10% 44 ' 6.-'9.000 = ) 31.000.000 + 3.100.000, 2 19% 3 Desc$i!erea acre!iti1ului in !e1ize ),# + )# 4 )4# 4cre!iti1e in !e1ize + ),# 39.600.000 = 1.200 X x 33.000 39.600.000

- 8lata "urnizorului extern " + )4# 33.000.000 1.000 X x 33.000 4(# 31.000.000 1.000 X x 31.000 '') 2.000.000 ( /etra%erea acre!iti1ului neutilizat ),# + )4# 6.(00.000 )# 4 + ),# 6.(00.000 = 200 [ 32.(00 6 .nre%istrarea !i"erentelor !e curs 1alutar pentru acre!iti1ul in !e1ize '') + )4# 100.000 = 200 X x ) 33.000 9 32.(00 , 1aloarea acre!iti1ului neutilizat actualizata la s". lunii "ata !e cursul !e !esc$i!ere a acre!iti1ului

'(4!
1 4c$izitionarea actiunilor )(3 4ctiuni + )3## 2.000.000 = 100 buc. L 20.000

2 0onstituirea unui pro1izion pentru !eprecierea actiunilor ','4 0$eltuieli "inanciare pri1in! pro1iz. pt !eprecierea acti1elor circulante + )-3 8ro1izioane pt. !eprecierea actiunilor 100.000 = 100 buc x )20.000 9 19.000 , 3 6anzarea a (0 !e actiuni 4'# + " 1.0'(.000 = (0 x 21.(00 )(3 1.000.000 = (0 x 20.000 $'4 0asti%uri !in in1estitii "inanciare pe term scurt ce!ate '(.000 - 4nularea pro1izionului a"erent actiunilor 1an!ute )-3 + $,'4 6enituri !in pro1iz. pt. !eprecierea acti1elor circulante (0.000 ( 0umpararea altor actiuni )(3 + )(- 6arsaminte !e e"ectuat pt. in1est. "inanc. pe term scurt 6 =a:orarea pro1izionului pentru !eprecierea actiunilor ','4 + )-3 10.000 2 2 8ro1izion necesar& (0 act x 20.000 + 60 act x 21.000\ 110 act [ 20.000 = = )1.000.000 + 1.260.000, 9 2.200.000 = 60.000 8ro1izion existent& (0.000 #ste necesara ma:orarea pro1izionului existent cu 10.000 lei 1.260.000 = 60 buc x 21.000

'()!
0ontabilitatea, ca acti1itate specializata in masurarea, e1aluarea, cunoasterea, %estiunea si controlul acti1elor, !atoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute !in acti1itatea persoanelor :uri!ice si "izice pre1azute in Le%ea contabilitatii trebuie sa asi%ure inre%istrarea cronolo%ica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea in"ormatiilor cu pri1ire la pozitia "inanciara, per"ormanta "inanciara si "luxurile !e trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu in1estitorii prezenti si potentiali, cre!itorii "inanciari si comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori.

0ontabilitatea se @ine >n limba romBn? <i >n mone!a na@ional?. 0ontabilitatea opera@iunilor e"ectuate >n 1alut? se @ine atBt >n mone!a na@ional?, cBt <i >n 1alut?, potri1it re%lement?rilor elaborate >n acest sens. ;rice opera@iune economico "inanciar? e"ectuat? se consemneaz? >n momentul e"ectu?rii ei >ntr un !ocument care st? la baza >nre%istr?rilor >n contabilitate, !obBn!in! ast"el calitatea !e !ocument :usti"icati1. Documentele :usti"icati1e care stau la baza >nre%istr?rilor >n contabilitate an%a:eaz? r?spun!erea persoanelor care le au >ntocmit, 1izat <i aprobat, precum <i a celor care le au >nre%istrat >n contabilitate, !up? caz. 8ersoanele :uri!ice si "izice pre1azute in Le%ea contabilitatii au obli%a@ia s? e"ectueze in1entarierea %eneral? a elementelor !e acti1 <i !e pasi1 !e@inute la >nceputul acti1it?@ii, cel pu@in o !at? pe an pe parcursul "unc@ion?rii lor, >n cazul "uziunii sau >ncet?rii acti1it?@ii, precum <i >n alte sit. pre1?zute !e le%e.

/ezultatul in1entarierii se >nre%istreaz? >n contabilitate potri1it re%lement?rilor contabile aplicabile. De@inerea, cu orice titlu, !e bunuri materiale, titluri !e 1aloare, numerar <i alte !repturi <i obli%a@ii, precum <i e"ectuarea !e opera@iuni economice, "?r? s? "ie >nre%istrate >n contabilitate, sunt interzise. 0ontabilitatea imobiliz?rilor se @ine pe cate%orii <i pe "iecare obiect !e e1i!en@?. 0ontabilitatea stocurilor se @ine cantitati1 <i 1aloric sau numai 1aloric, >n con!i@iile stabilite !e re%lement?rile le%ale. Mnre%istrarea >n contabilitate a elementelor !e acti1 se "ace la costul !e ac$izi@ie, !e pro!uc@ie sau la 1aloarea :ust? pentru alte intr?ri !ecBt cele prin ac$izi@ie sau pro!uc@ie, !up? caz. 0rean@ele <i !atoriile se >nre%istreaz? >n contabilitate la 1aloarea nominal?. 6aloarea ac@iunilor emise sau a altor titluri, precum <i 1?rs?mintele e"ectuate >n contul capitalului subscris se re"lect? !istinct >n contabilitate. 0ontabilitatea clien@ilor <i "urnizorilor, a celorlalte crean@e <i obli%a@ii se @ine pe cate%orii, precum <i pe "iecare persoan? "izic? sau :uri!ic?. 0ontabilitatea c$eltuielilor se @ine pe "eluri !e c$eltuieli, !up? natura sau !estina@ia lor, !up? caz. 0ontabilitatea 1eniturilor se @ine pe "eluri !e 1enituri, !up? natura sau sursa lor, !up? caz. Mn contabilitate, pro"itul sau pier!erea se stabile<te cumulat !e la >nceputul exerci@iului "inanciar, >nc$i!erea conturilor !e 1enituri <i c$eltuieli se e"ectueaz?, !e re%ul?, la s"Br<itul exerci@iului "inanciar. /ezultatul !e"initi1 al exerci@iului "inanciar se stabile<te la >nc$i!erea acestuia. /epartizarea pro"itului se >nre%istreaz? >n contabilitate pe !estina@ii, !up? aprobarea situa@iilor "inanciare anuale. 8ier!erea contabil? reportat? se acoper? !in pro"itul exerci@iului "inanciar <i cel reportat, !in rezer1e <i capital social, potri1it $ot?rBrii a!un?rii %enerale a ac@ionarilor sau asocia@ilor. 8ers. :uri!ice care or%anizeaz? contabilitatea >n parti!? !ubl? trebuie s? publice situa@iile "inanciare anuale. Cac obiectul public?rii situa@iile "inanciare anuale, raportul a!ministratorilor <i raportul !e au!it sau raportul comisiei !e cenzori, !up? caz. 4ceste pre1e!.se aplic? <i sucursalelor >nre%istrate >n /omBnia, ce apar@in unor pers. :uri!. cu se!iul >n str?in?tate, precum <i societ?@ilor mam? cre >ntocmesc situa@ii "inanciare consoli!ate.

'(' !
Cormele !e >nre%istrare >n contabilitate reprezint? sistemul !e re%istre, "ormulare <i !ocumente contabile corelate >ntre ele, care ser1esc la >nre%istrarea cronolo%ic? <i sistematic? >n contabilitate a opera@iunilor economico "inanciare e"ectuate pe parcursul exerci@iului "inanciar. 8rincipalele "orme !e >nre%istrare >n contabilitate a opera@iunilor economico "inanciare >n cazul unit?@ilor care con!uc contabilitatea >n parti!? !ubl? sunt& `pe :urnale`, `maestru <a$` <i "orma combinat? `maestru <a$ cu :urnale`.

!Mn ca!rul "ormelor !e >nre%istrare >n contabilitate mentionate anterior , principalele re%istre <i "ormulare care se utilizeaz? in comun sunt& /e%istrul :urnal )co! 1- 1 1,I /e%istrul in1entar )co! 1- 1 2,I 0artea mare )co! 1- 1 3,I Falan@a !e 1eri"icare &e3istrul*0urnal este un !ocument contabil obli%atoriu ce se utilizeaz? pentru >nre%istrarea cronolo%ic? a tuturor opera@iunilor economico "inanciare consemnate >n !ocumentele :usti"icati1e. 8entru opera@iunile care nu au la baz? !ocumente :usti"icati1e se >ntocme<te Nota !e contabilitate . Notele !e contabilitate se >ntocmesc pe baz? !e note :usti"icati1e sau note !e calcul <i se >nre%istreaz? >n mo! cronolo%ic >n /e%istrul :urnal. ;pera@iunile !e aceea<i natur?, realizate >n acela<i loc !e acti1itate )atelier, sec@ie etc.,, pot "i recapitulate >ntr un !ocument centralizator, !enumit :urnal auxiliar, care st? la baza >nre%istr?rii >n /e%istrul :urnal. Jnit?@ile pot utiliza :urnale auxiliare pentru, opera@iunile !e cas? <i banc?, !econt?rile cu "urnizorii, situa@ia >ncas?rii ac$it?rii "acturilor etc. Lunar, sau la alt? perioa!? pre1?zut? !e le%e, >n "iecare :urnal auxiliar se stabilesc totalurile sumelor !ebitoare sau cre!itoare >nre%istrate >n cursul lunii )perioa!ei,, totaluri care se >nscriu >n /e%istrul :urnal. ;rice >nre%istrare >n /e%istrul :urnal trebuie s? cuprin!? elemente cu pri1ire la& "elul, num?rul <i !ata !ocumentului :usti"icati1, explica@ii pri1in! opera@iunile respecti1e <i conturile sintetice !ebitoare <i cre!itoare >n care s au >nre%istrat sumele corespunz?toare opera@iunilor e"ectuate. Jnit?@ile care utilizeaz? :urnale auxiliare pot >nre%istra >n /e%istrul :urnal sumele centralizate pe conturi, preluate !in aceste :urnale. &e3istrul*in2entar este un !ocument contabil obli%atoriu >n care se >nre%istreaz? toate elementele !e acti1 <i !e pasi1, %rupate >n "unc@ie !e natura lor, in1entariate !e unitate, potri1it le%ii. /e%istrul in1entar se >ntocme<te la >n"iin@area unit?@ii, cel pu@in o !at? pe an pe parcursul "unc@ion?rii unit?@ii, cu ocazia "uziunii, !i1iz?rii sau >ncet?rii acti1it?@ii, precum <i >n alte situa@ii pre1?zute !e le%e pe baz? !e in1entar "aptic. Mn acest re%istru se >nscriu, >ntr o "orm? recapitulati1?, elementele in1entariate !up? natura lor, su"icient !e !etaliate pentru a putea :usti"ica con@inutul "iec?rui post al bilan@ului. /e%istrul in1entar se completeaz? pe baza in1entarierii "aptice a "iec?rui cont !e acti1 <i !e pasi1. #lementele !e acti1 <i !e pasi1 >nscrise >n /e%istrul in1entar au la baz? listele !e in1entariere sau alte !ocumente care :usti"ic? con@inutul acestora. Mn cazul >n care in1entarierea are loc pe parcursul anului, >n /e%istrul in1entar se >nre%istreaz? sol!urile existente la !ata in1entarierii, la care se a!au%? rula:ele intr?rilor <i se sca! rula:ele ie<irilor !e la !ata in1entarierii pBn? la !ata >nc$eierii exerci@iului "inanciar.

Cartea .are este un re%istru contabil obli%atoriu si reprezinta !ocumentul !e sistematizare contabil? care cuprin!e toate conturile sintetice <i re"lect? existen@a <i mi<carea tuturor elementelor !e acti1 <i !e pasi1, la un moment !at. 0artea mare ser1e<te la stabilirea rula:elor lunare <i a sol!urilor conturilor sintetice <i st? la baza >ntocmirii balan@ei !e 1eri"icare a conturilor sintetice 8entru stabilirea rula:elor, se preia >n 0artea mare rula:ul cre!itor !in :urnalul contului respecti1, iar rula:ul !ebitor se stabile<te prin totalizarea sumelor preluate !in coloanele !e conturi corespon!ente ale :urnalelor. 5ol!ul !ebitor sau cre!itor al "iec?rui cont se stabile<te >n "unc@ie !e rula:ele !ebitoare <i cre!itoare ale contului respecti1, @inBn!u se seama !e sol!ul !e la >nceputul anului, care se >nscrie pe rBn!ul !estinat >n acest scop. /e%istrul 0artea mare poate con@ine cBte o "il? pentru "iecare cont sintetic utilizat !e unitate. 0artea mare st? la baza >ntocmirii balan@ei !e 1eri"icare. /e%istrul :urnal, /e%istrul in1entar <i /e%istrul 0artea mare se p?streaz? >n unitate timp !e 10 ani !e la !ata >nc$eierii exerci@iului "inanciar >n cursul c?ruia au "ost >ntocmite, iar >n caz !e pier!ere, sustra%ere sau !istru%ere, trebuie reconstituite >n termen !e maximum 30 !e zile !e la constatare. BalanCa de 2eri%icare este !ocumentul contabil utilizat pentru 1eri"icarea exactit?@ii >nre%istr?rilor contabile <i controlul concor!an@ei !intre contabilitatea sintetic? <i cea analitic?, precum <i principalul instrument pe baza c?ruia se >ntocmesc situa@iile "inanciare. Falan@a !e 1eri"icare a conturilor sintetice, precum <i balan@ele !e 1eri"icare ale conturilor analitice se >ntocmesc cel pu@in anual, la >nc$eierea exerci@iului "inanciar sau la termenele !e >ntocmire a situa@iilor "inanciare perio!ice, la alte perioa!e pre1?zute !e actele normati1e >n 1i%oare, <i ori !e cBte ori se consi!er? necesar.

'($!
5istemele in"ormatice !e prelucrare automat? a !atelor >n !omeniul "inanciar contabil trebuie s? r?spun!? la urm?toarele criterii consi!erate minimale& a9s? asi%ure concor!an@a strict? a rezultatului prelucr?rilor in"ormatice cu pre1e!erile actelor normati1e care le re%lementeaz?I b9s? precizeze tipul !e suport care asi%ur? prelucrarea !atelor >n con!i@ii !e si%uran@?I c9"iecare !at? >nre%istrat? >n contabilitate trebuie s? se re%?seasc? >n con@inutul unui !ocument, la care s? poat? a1ea acces atBt bene"iciarii, cBt <i or%anele !e controlI d9s? asi%ure listele opera@iunilor e"ectuate >n contabilitate pe baz? !e !ocumente :usti"icati1e care s? "ie numerotate >n or!ine cronolo%ic?, interzicBn!u se inser?ri, intercal?ri, precum <i orice elimin?ri sau a!?u%iri ulterioareI e9s? asi%ure reluarea automat? >n calcul a sol!urilor conturilor ob@inute anteriorI %9s? asi%ure conser1area !atelor pe o perioa!? !e timp care s? respecte pre1e!erile Le%ii contabilit?@ii nr. *2/1991, republicat?I

39s? precizeze proce!urile <i suportul ma%netic extern !e ar$i1are a pro!uselor pro%ram, a !atelor intro!use, a situa@iilor "inanciare sau a altor !ocumente, cu posibilitatea !e reinte%rare >n sistem a !atelor ar$i1ateI :9s? nu permit? inser?ri, mo!i"ic?ri sau elimin?ri !e !ate pentru o perioa!? >nc$is? i9s? asi%ure urm?toarele elemente constituti1e ale >nre%istr?rilor contabile& !ata e"ectu?rii >nre%istr?rii contabile a opera@iunii, :urnalul !e ori%ine >n care se re%?sesc >nre%istr?rile contabileI num?rul !ocumentului :usti"icati1 sau contabil )atribuit !e emitent,I 09s? asi%ure con"i!en@ialitatea <i protec@ia in"orma@iilor <i a pro%ramelor prin parole, co! !e i!enti"icare pentru accesul la in"orma@ii ` copii !e si%uran@? pentru pro%rame <i in"orma@iiI Q9s? asi%ure list?ri clare, inteli%ibile <i complete, care s? con@in? urm?toarele elemente !e i!enti"icare, >n antet sau pe "iecare pa%in?, !up? caz& tipul !ocumentului sau al situa@ieiI !enumirea unit?@iiI perioa!a la care se re"er? in"orma@ia, !atarea list?rilorI pa%inarea cronolo%ic?I precizarea pro%ramului in"ormatic <i a 1ersiunii utilizateI l9s? asi%ure listarea ansamblului !e situa@ii "inanciare <i !ocumente !e sintez? necesare con!ucerii operati1e a unit?@iiI .9s? asi%ure respectarea con@inutului !e in"orma@ii pre1?zut pentru "ormulareI n9s? permit?, >n orice moment, reconstituirea con@inutului conturilor, listelor <i in"orma@iilor supuse 1eri"ic?riiI toate sol!urile conturilor trebuie s? "ie rezultatul unei liste !e >nre%istr?ri <i al unui sol! anterior al acelui contI "iecare >nre%istrare trebuie s? aib? la baz? elemente !e i!enti"icare a !atelor supuse prelucr?riiI o9s? nu permit?& !esc$i!erea a !ou? conturi cu acela<i simbolI mo!i"icarea simbolului !e cont >n cazul >n care au "ost >nre%istrate !ate >n acel contI suprimarea unui cont >n cursul exerci@iului "inanciar curent sau a"erent exerci@iului "inanciar prece!ent, !ac? acesta con@ine >nre%istr?ri sau sol!I e!itarea a !ou? sau a mai multor !ocumente !e acela<i tip, cu acela<i num?r <i con@inut !i"erit !e in"orma@iiI p9s? permit? suprimarea unui cont care nu are >nre%istr?ri pe parcursul a cel pu@in !oi ani )exerci@ii "inanciare,, >n mo! automat sau manualI r9s? pre1a!? >n !ocumenta@ia pro!usului in"ormatic mo!ul !e or%anizare <i tipul sistemului !e prelucrare& monopost sau multipostI monosocietate sau multisocietateI re@ea !e calculatoareI portabilitatea "i<ierelor !e !ateI s9s? precizeze tipul !e or%anizare pentru cule%erea !atelor& prelu?ri pe loturi cu control ulteriorI prelu?ri >n timp real cu e"ectuarea controlului ime!iatI combinarea celor !ou? tipuriI t9s? permit? cule%erea unui num?r nelimitat !e >nre%istr?ri pentru opera@iunile contabileI

u9s? pose!e !ocumenta@ia te$nic? !e utilizare a pro%ramelor in"ormatice necesar? exploat?rii optime a acestoraI 29s? respecte re%lement?rile >n 1i%oare cu pri1ire la securitatea !atelor <i "iabilitatea sistemului in"ormatic !e prelucrare automat? a !atelor.

'(,!
/econstituirea !ocumentelor :usti"icati1e <i contabile pier!ute, sustrase sau !istruse 8entru a putea "i >nre%istrate >n contabilitate, opera@iunile economico "inanciare trebuie s? "ie :usti"icate cu !ocumente ori%inale, >ntocmite sau reconstituite potri1it prezentelor norme. ;rice persoan? care constat? pier!erea, sustra%erea sau !istru%erea unor !ocumente :usti"icati1e sau contabile are obli%a@ia s? >ncuno<tin@eze, >n scris, >n termen !e 2- !e ore !e la constatare, con!uc?torul unit?@ii )a!ministratorul unit?@ii, or!onatorul !e cre!ite sau alt? persoan? care are obli%a@ia %estion?rii unit?@ii respecti1e,. Mn termen !e cel mult 3 zile !e la primirea comunic?rii, con!uc?torul unit?@ii trebuie s? >nc$eie un proces 1erbal, care s? cuprin!?& !atele !e i!enti"icare a !ocumentului !isp?rutI numele <i prenumele salariatului responsabil cu p?strarea !ocumentuluiI !ata <i >mpre:ur?rile >n care s a constatat lipsa !ocumentului respecti1. 8rocesul 1erbal se semneaz? !e c?tre& con!uc?torul unit?@iiI con!uc?torul compartimentului "inanciar contabil al unit?@ii sau persoana >mputernicit? s? >n!eplineasc? aceast? "unc@ieI salariatul responsabil cu p?strarea !ocumentului <i <e"ul ierar$ic al salariatului responsabil cu p?strarea !ocumentului, !up? caz. 5alariatul responsabil este obli%at ca, o!at? cu semnarea procesului 1erbal, s? !ea o !eclara@ie scris? asupra >mpre:ur?rilor >n care a !isp?rut !ocumentul respecti1. 0Bn! !ispari@ia !ocumentelor se !atoreaz? >nsu<i con!uc?torului unit?@ii, m?surile pre1?zute !e prezentele norme se iau !e c?tre ceilal@i membri ai consiliului !e a!ministra@ie, !up? caz. ;ri !e cBte ori pier!erea, sustra%erea sau !istru%erea !ocumentelor constituie in"rac@iune, se >ncuno<tin@eaz? ime!iat or%anele !e urm?rire penal?. /econstituirea !ocumentelor se "ace pe baza unui `!osar !e reconstituire`, >ntocmit separat pentru "iecare caz. Dosarul !e reconstituire trebuie s? con@in? toate lucr?rile e"ectuate >n le%?tur? cu constatarea <i reconstituirea !ocumentului !isp?rut, <i anume& sesizarea scris? a persoanei care a constatat !ispari@ia !ocumentuluiI procesul 1erbal !e constatare a pier!erii, sustra%erii sau !istru%erii <i !eclara@ia salariatului respecti1I !o1a!a sesiz?rii or%anelor !e urm?rire penal? sau !o1a!a sanc@ion?rii !isciplinare a salariatului 1ino1at, !up? cazI !ispozi@ia scris? a con!uc?torului unit?@ii pentru reconstituirea !ocumentuluiI o copie a !ocumentului reconstituit. Mn cazul >n care !ocumentul !isp?rut a "ost emis !e alt? unitate, reconstituirea se 1a "ace !e unitatea emitent?, prin realizarea unei copii !e pe !ocumentul existent la

unitatea emitent?. Mn acest caz, unitatea emitent? 1a trimite unit?@ii solicitatoare, >n termen !e cel mult 10 zile !e la primirea cererii, !ocumentul reconstituit. Documentele reconstituite 1or purta >n mo! obli%atoriu <i 1izibil men@iunea `/#0;N53.3J.3`, cu speci"icarea num?rului <i !atei !ispozi@iei pe baza c?reia s a "?cut reconstituirea. Documentele reconstituite con"orm prezentelor norme constituie baza le%al? pentru e"ectuarea >nre%istr?rilor >n contabilitate. Nu se pot reconstitui !ocumentele !e c$eltuieli nenominale )bonuri, bilete !e c?l?torie nenominale etc., pier!ute, sustrase sau !istruse >nainte !e a "i >nre%istrate >n contabilitate. Mn acest caz, 1ino1a@ii !e pier!erea, sustra%erea sau !istru%erea !ocumentelor suport? pa%uba a!us? unit?@ii, salaria@ilor sau altor unit?@i, sumele respecti1e recuperBn!u se potri1it pre1e!erilor le%ale. 8entru pa%ubele %enerate !e pier!erea, sustra%erea sau !istru%erea !ocumentelor se stabilesc r?spun!eri materiale, care cuprin! <i e1entualele c$eltuieli ocazionate !e reconstituirea !ocumentelor respecti1e. A?sirea ulterioar? a !ocumentelor ori%inale, care au "ost reconstituite, poate constitui moti1 !e re1izuire a sanc@iunilor aplicate, >n con!i@iile le%ii. Mn cazul %?sirii ulterioare a ori%inalului, !ocumentul reconstituit se anuleaz? pe baza unui proces 1erbal, <i se p?streaz? >mpreun? cu procesul 1erbal >n !osarul !e reconstituire.

'(-!
Mn 1e!erea bunei !es"?<ur?ri a opera@iunilor !e in1entariere, a!ministratorii, or!onatorii !e cre!ite sau alte persoane care au obli%a@ia %estion?rii elementelor !e acti1 <i !e pasi1 trebuie s? ia m?suri pentru crearea con!i@iilor corespunz?toare !e lucru comisiei !e in1entariere, prin& or%anizarea !epozit?rii bunurilor %rupate pe sortotipo!imensiuni, co!i"icarea acestora <i >ntocmirea etic$etelor !e ra"tI @inerea la zi a e1i!en@ei te$nico operati1e la %estiuni <i a celei contabile <i e"ectuarea con"runt?rii !atelor !in aceste e1i!en@eI participarea >ntre%ii comisii !e in1entariere la lucr?rile !e in1entariereI asi%urarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se in1entariaz?, respecti1 pentru sortare, a<ezare, cBnt?rire, m?surare, num?rare etcI asi%urarea particip?rii la i!enti"icarea bunurilor in1entariate )calitate, sort, pre@ etc., a unor speciali<ti !in unitate sau !in a"ara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei !e in1entariere, care au obli%a@ia !e a semna listele !e in1entariere pentru atestarea !atelor >nscriseI !otarea %estiunii cu aparate <i instrumente a!ec1ate <i >n num?r su"icient pentru m?surare, cBnt?rire etc., cu mi:loace !e i!enti"icare )cataloa%e, mostre, son!e etc.,, precum <i cu "ormulare <i rec$izite necesareI !otarea comisiei !e in1entariere cu mi:loace te$nice !e calcul <i !e si%ilare a spa@iilor in1entariateI asi%urarea protec@iei membrilor comisiei !e in1entariere >n con"ormitate cu normele !e protec@ie a munciiI

asi%urarea securit?@ii u<ilor, "erestrelor, por@ilor etc. !e la ma%azine, !epozite, %estiuni etc.

'#(!
5e inscriu in liste !e in1entariere separate& lucrarile !e in1estitii sistate sau aban!onate bunurile a"late temporar in a"ara unitatii bunurile care apartin altor unitati bunurile a"late asupra an%a:atilor stocurile "ara miscare, !e calitate slaba, !epreciate, %reu 1an!abile

.n1esti@iile puse >n "unc@iune total sau par@ial, c?rora nu li s au >ntocmit "ormele !e >nre%istrare ca imobiliz?ri corporale, se >nscriu >n liste !e in1entariere separate. De asemenea, lucr?rile !e in1esti@ii care nu se mai execut?, "iin! sistate sau aban!onate, se >nscriu >n liste !e in1entariere separate, ar?tBn!u se cauzele sist?rii sau aban!on?rii, aprobarea !e sistare sau aban!onare <i m?surile ce se propun >n le%?tur? cu aceste lucr?ri. Funurile a"late asupra an%a:a@ilor la !ata in1entarierii )ec$ipament, cazarmament, scule, unelte etc., se in1entariaz? <i se trec >n liste separate, speci"icBn!u se persoanele care r?spun! !e p?strarea lor. Funurile apar@inBn! altor unit?@i )>nc$iriate, >n leasin%, >n custo!ie, cu 1Bnzare >n consi%na@ie, spre prelucrare etc., se in1entariaz? <i se >nscriu >n liste separate. 8entru bunurile !epreciate, inutilizabile sau !eteriorate, "?r? mi<care ori %reu 1an!abile, comenzi >n curs, aban!onate sau sistate, precum <i pentru crean@ele <i obli%a@iile incerte ori >n liti%iu se >ntocmesc liste !e in1entariere separate sau situa@ii analitice separate, !up? caz.

'##!
La inc$eierea exercitiului, elementele !e acti1 si !e pasi1 !e natura !atoriilor se e1alueaza si se re"lecta in situatiile "inanciare anuale simpli"icate la 1aloarea !e intrare, respecti1 1aloarea contabila pusa !e acor! cu rezultatele in1entarierii. .n acest scop, 1aloarea !e intrare sau contabila se compara cu 1aloarea stabilita pe baza in1entarierii ast"el& 1. pentru ele.entele de acti2& !i"erentele constatate in plus intre 1aloarea !e in1entar si 1aloarea !e intrare nu se inre%istreaza in contabilitate, aceste elemente mentinan!u se la 1aloarea lor !e intrare !i"erentele constatate in minus intre 1aloarea !e in1entar stabilita la in1entariere si 1aloarea contabila neta a elementelor !e acti1 se inre%istreaza in contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, in cazul acti1elor amortizabile, pentru care !eprecierea este ire1ersibila sau se constituie un pro1izion pentru !epreciere, atunci can! !eprecierea este re1ersibila, aceste elemente mentinan!u se, !e asemenea, la 1aloarea lor !e intrare 8rin 1aloare contabila neta se intele%e 1aloare !e intrare, mai putin amortizarea si pro1izioanele pentru !epreciere, cumulate. 2. pentru ele.entele de pasi2 de natura datoriilor& !i"erentele constatate in minus intre 1aloarea !e in1entar si 1aloarea !e intrare nu se inre%istreaza in contabilitate, aceste elemente mentinan!u se la 1aloarea lor !e intrare !i"erentele constatate in plus intre 1aloarea stabilita la in1entariere si 1aloarea !e intrare a elementelor !e pasi1 !e natura !atoriilor se inre%istreaza in contabilitate prin constituirea unui

pro1izion, aceste elemente mentinan!u se, !e asemenea, la 1aloarea lor !e intrare.

#1aluarea elementelor !e acti1 <i !e pasi1 cu ocazia in1entarierii se 1a e"ectua cu respectarea principiului permanen@ei meto!elor, potri1it c?ruia mo!elele <i re%ulile !e e1aluare trebuie men@inute, asi%urBn! comparabilitatea >n timp a in"orma@iilor contabile. E2aluarea acti2elor i.obilizate Ji a stocurilor, cu ocazia in1entarierii, se "ace la 1aloarea actual? a "iec?rui element, !enumit? 1aloare !e in1entar, stabilit? >n "unc@ie !e utilitatea bunului, starea acestuia <i pre@ul pie@ei. La stabilirea 2alorii de in2entar a bunurilor se 1a aplica principiul pru!en@ei, potri1it c?ruia se 1a @ine seama !e toate a:ust?rile !e 1aloare !atorate !eprecierilor. Mn cazul >n care se constat? c? 1aloarea !e in1entar, stabilit? >n "unc@ie !e utilitatea bunului pentru unitate <i pre@ul pie@ei, este mai mare !ecBt 1aloarea cu care acesta este e1i!en@iat >n contabilitate, >n listele !e in1entariere se 1or >nscrie 1alorile !in contabilitate. Mn cazul >n care 1aloarea !e in1entar a bunurilor este mai mic? !ecBt 1aloarea !in contabilitate, >n listele !e in1entariere se >nscrie 1aloarea !e in1entar. .mobiliz?rile necorporale <i corporale constatate ca "iin! !epreciate se 1or e1alua la 1aloarea actual? a "iec?reia, stabilit? >n "unc@ie !e utilitatea sa <i pre@ul pie@ei. 0orectarea 1alorii contabile a imobiliz?rilor necorporale <i corporale <i a!ucerea lor la ni1elul 1alorii !e in1entar se e"ectueaz?, >n "unc@ie !e tipul !e !epreciere existent?, "ie prin >nre%istrarea unei amortiz?ri suplimentare, >n cazul >n care se constat? o !epreciere ire1ersibil?, "ie prin constituirea sau suplimentarea unor pro1izioane pentru !epreciere, >n cazul >n care se constat? o !epreciere re1ersibil? a acestora. E2aluarea i.obilizHrilor corporale la !ata bilan@ului se e"ectueaz? la cost, mai pu@in amortizarea <i pro1izioanele cumulate !in !epreciere, sau la 1aloarea ree1aluat?, aceasta "iin! 1aloarea :ust? la !ata ree1alu?rii, mai pu@in orice amortizare <i orice pier!ere !in !epreciere cumulat?, >n con"ormitate cu re%lement?rile contabile aplicabile. Acti2ele de natura stocurilor se e1alueaz? la 1aloarea contabil?, mai pu@in !eprecierile constatate. Mn cazul >n care 1aloarea contabil? a stocurilor este mai mare !ecBt 1aloarea !e in1entar, 1aloarea stocurilor se !iminueaz? pBn? la 1aloarea realizabil? net?, prin constituirea unui pro1izion pentru !epreciere. 8ro1izioanele pentru !eprecieri sau amortizarea suplimentar? se >nre%istreaz? >n contabilitate in!i"erent !e situa@ia economic? a unit?@ii, inclusi1 >n cazul >n care aceasta >nre%istreaz? pier!ere contabil?. E2aluarea titlurilor de 2aloare )titluri !e participare, titluri !e plasament, alte titluri, se e"ectueaz?, >n cazul celor cotate pe pie@e re%lementate <i supra1e%$eate !e 0omisia Na@ional? a 6alorilor =obiliare, pe baza pre@ului me!iu pon!erat, calculat pe ultimele 12 luni calen!aristice, pentru titlurile tranzac@ionate >n respecti1ul inter1al !e timp, iar >n cazul titlurilor netranzac@ionate pe pie@ele re%lementate <i supra1e%$eate, >n "unc@ie !e 1aloarea acti1ului net pe ac@iune. 3ratamentul plusurilor !e 1aloare rezultate !in e1aluarea titlurilor !e 1aloare este cel pre1?zut !e re%lement?rile contabile aplicabile. E2aluarea creanCelor Ji a datoriilor se "ace la 1aloarea lor probabil? !e >ncasare sau !e plat?, >n con"ormitate cu re%lement?rile contabile aplicabile. Di"eren@ele constatate >n minus >ntre 1aloarea !e in1entar stabilit? la in1entariere <i 1aloarea contabil? net? a crean@elor se >nre%istreaz? >n contabilitate pe seama pro1izioanelor pentru !eprecierea crean@elor.

E2aluarea creanCelor Ji a datoriilor expri.ate In 2alutH se "ace la cursul !e sc$imb 1alutar comunicat !e Fanca Na@ional? a /omBniei, 1alabil pentru !ata >nc$eierii exerci@iului "inanciar. Di"eren@ele !e curs 1alutar "a1orabile sau ne"a1orabile >ntre cursul !e sc$imb 1alutar la care sunt >nre%istrate crean@ele sau !atoriile >n 1alut? <i cursul !e sc$imb 1alutar !e la !ata >nc$eierii exerci@iului se >nre%istreaz? potri1it re%lement?rilor contabile aplicabile. 5c?!erea !in e1i!en@? a crean@elor <i !atoriilor ale c?ror termene !e >ncasare sau !e plat? sunt prescrise se e"ectueaz? numai !up? ce au "ost >ntreprinse toate !emersurile :uri!ice, potri1it le%ii, pentru !econtarea acestora. Mn situa@ia constat?rii unor plusuri >n %estiune, bunurile respecti1e se 1or e1alua la 1aloarea :ust?. Mn cazul constat?rii unor lipsuri >n %estiune, imputabile, a!ministratorii 1or lua m?sura imput?rii acestora la 1aloarea lor !e >nlocuire. 8rin 1aloare !e >nlocuire, >n sensul prezentelor norme, se >n@ele%e costul !e ac$izi@ie al unui bun cu caracteristici <i %ra! !e uzur? similare celui lips? >n %estiune la !ata constat?rii pa%ubei, care 1a cuprin!e pre@ul !e cump?rare practicat pe pia@?, la care se a!au%? taxele nerecuperabile, inclusi1 3.6.4., c$eltuielile !e transport, apro1izionare <i alte c$eltuieli accesorii necesare pentru punerea >n stare !e utilitate sau pentru intrarea >n %estiune a bunului respecti1. Mn cazul bunurilor constatate lips?, ce urmeaz? a "i imputate, care nu pot "i cump?rate !e pe pia@?, 1aloarea !e imputare se stabile<te !e c?tre o comisie "ormat? !in speciali<ti >n !omeniul respecti1.

'# !
0omisia !e in1entariere stabileste caracterul plusurilor, lipsurilor si !eprecierilor constatate si propune mo!ul !e re%ularizare a !i"erentelor !e in1entariere.

La stabilirea 1alorii !ebitului, >n cazurile >n care lipsurile >n %estiune nu sunt consi!erate in"rac@iuni, se 1a a1ea >n 1e!ere posibilitatea compens?rii lipsurilor cu e1entualele plusuri constatate, !ac? sunt >n!eplinite urm?toarele con!i@ii& s? existe riscul !e con"uzie >ntre sorturile aceluia<i bun material, !in cauza asem?n?rii >n ceea ce pri1e<te aspectul exterior& culoare, !esen, mo!el, !imensiuni, ambala: sau alte elementeI !i"eren@ele constatate >n plus sau >n minus s? pri1easc? aceea<i perioa!? !e %estiune <i aceea<i %estiune. Nu se a!mite compensarea >n cazurile >n care s a "?cut !o1a!a c? lipsurile constatate la in1entariere pro1in !in sustra%erea sau !in !e%ra!area bunurilor respecti1e !atorate 1ino1?@iei persoanelor care r?spun! !e %estionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile !e pro!use, m?r"uri, ambala:e <i alte 1alori materiale care >ntrunesc con!i@iile !e compensare !atorit? riscului !e con"uzie se aprob? anual !e c?tre a!ministratori, respecti1 !e c?tre or!onatorii !e cre!ite, <i ser1esc pentru uz intern >n ca!rul unit?@ilor respecti1e. 0ompensarea se "ace pentru cantit?@i e%ale >ntre plusurile <i lipsurile constatate. Mn cazul >n care cantit?@ile sorturilor supuse compens?rii, la care s au constatat plusuri, sunt mai mari !ecBt cantit?@ile sorturilor a!mise la compensare, la care s au constatat lipsuri, se 1a proce!a la stabilirea e%alit?@ii cantitati1e prin eliminarea !in calcul a !i"eren@ei >n plus.

4ceast? eliminare se "ace >ncepBn! cu sorturile care au pre@urile unitare cele mai sc?zute, >n or!ine cresc?toare. Mn cazul >n care cantit?@ile sorturilor supuse compens?rii, la care s au constatat lipsuri, sunt mai mari !ecBt cantit?@ile sorturilor a!mise la compensare, la care s au constatat plusuri, se 1a proce!a, !e asemenea, la stabilirea e%alit?@ii cantitati1e prin eliminarea !in calcul a cantit?@ii care !ep?<e<te totalul cantitati1 al plusurilor. #liminarea se "ace >ncepBn! cu sorturile care au pre@urile unitare cele mai sc?zute, >n or!ine cresc?toare. 8entru bunurile la care sunt acceptate sc?z?minte, >n cazul compens?rii lipsurilor cu plusurile stabilite la in1entariere, sc?z?mintele se calculeaz? numai >n situa@ia >n care cantit?@ile lips? sunt mai mari !ecBt cantit?@ile constatate >n plus. Mn aceast? situa@ie, cotele !e sc?z?minte se aplic? >n primul rBn! la bunurile la care s au constatat lipsurile. Dac? >n urma aplic?rii sc?z?mintelor respecti1e mai r?mBn !i"eren@e cantitati1e >n minus, cotele !e sc?z?minte se pot aplica <i asupra celorlalte bunuri a!mise >n compensare, la care s au constatat plusuri sau la care nu au rezultat !i"eren@e. Di"eren@a stabilit? >n minus >n urma compens?rii <i aplic?rii tuturor cotelor !e sc?z?minte, reprezentBn! pre:u!iciu pentru unitate, se recupereaz? !e la persoanele 1ino1ate, >n con"ormitate cu !ispozi@iile le%ale. Normele pri1in! limitele a!misibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic? anticipat, ci numai !up? constatarea existen@ei e"ecti1e a lipsurilor <i numai >n limita acestora. De asemenea, normele !e sc?z?minte nu se aplic? automat, aceste norme "iin! consi!erate limite maxime.

'#3!
Lucrari preliminare intocmirii situatiilor "inanciare anuale& 1. .ntocmirea balantei !e 1eri"icare pro1izorii, inainte !e in1entariere 2 ..n1entarierea %enerala a patrimoniului. 3. 0ontabilitatea operatiilor !e re%ularizare pri1in! & !i"erentele !e in1entar amortizarile pro1izioane pt. !eprecieri pro1izioane pt. riscuri si c$eltuieli !i"erentele !e con1ersie si !i"erentele !e curs 1alutar !elimitarea in timp a c$eltuielilor si 1eniturilor -. 6eri"icarea inre%istrarii corecte in conturi a tuturor operatiilor (. 6eri"icarea concor!antei !intre contabilitate si e1i!enta operati1a, !intre contabilitatea sintetica si cea analitica 6. .ntocmirea balantei conturilor !upa in1entariere ' .Determinarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia *. /e!actarea situatiilor "inanciare

'#4 !
O&DONANRS Nr! '4?9

din 3( au3ust ((# pri2ind repartizarea pro%itului la societHCile naCionale1 co.paniile naCionale Ji societHCile co.erciale cu capital inte3ral sau .a0oritar de stat1 precu. Ji la re3iile autono.e Art! # )1, MncepBn! cu exerci@iul "inanciar al anului 200-, la societ?@ile na@ionale, companiile na@ionale <i societ?@ile comerciale cu capital inte%ral sau ma:oritar !e stat, precum <i la re%iile autonome, pro"itul contabil r?mas !up? !e!ucerea impozitului pe pro"it se repartizeaz? pe urm?toarele !estina@ii, !ac? prin le%i speciale nu se pre1e!e alt"el& a, rezer1e le%aleI b, alte rezer1e reprezentBn! "acilit?@i "iscale pre1?zute !e le%eI c, acoperirea pier!erilor contabile !in anii prece!en@iI c1, constituirea surselor (ro(rii de -inan?are (entru (roiectele co-inan?ate din /(ru/uturi externe$ (recu/ @i (entru constituirea surselor necesare ra/6ursArii ratelor de ca(ital$ (lA?ii do6Bn,ilor$ co/isioanelor @i a altor costuri a-erente acestor /(ru/uturi externeC !, alte repartiz?ri pre1?zute !e le%eI e, participarea salaria@ilor la pro"itI societ?@ile na@ionale, companiile na@ionale <i societ?@ile comerciale cu capital inte%ral sau ma:oritar !e stat, precum <i re%iile autonome care s au an%a:at <i au stabilit prin bu%etele !e 1enituri <i c$eltuieli obli%a@ia !e participare la pro"it, ca urmare a ser1iciilor an%a:a@ilor lor >n rela@ie cu acestea, pot acor!a aceste !repturi >n limita a 10% !in pro"itul net, !ar nu mai mult !e ni1elul unui salariu !e baz? me!iu lunar realizat la ni1elul a%entului economic, >n exerci@iul "inanciar !e re"erin@?I ", minimum (0% 1?rs?minte la bu%etul !e stat sau local, >n cazul re%iilor autonome, ori !i1i!en!e, >n cazul societ?@ilor na@ionale, companiilor na@ionale <i societ?@ilor comerciale cu capital inte%ral sau ma:oritar !e statI %, pro"itul nerepartizat pe !estina@iile pre1?zute la lit. a, ", se repartizeaz? la alte rezer1e <i constituie sursa proprie !e "inan@are.

'#)!
/e!ucerile primite in cazul cumpararilor!e stocuri pot a1ea caracter comercial si caracter "iscal. /e!ucerile comerciale imbraca "orma !e rabaturi, remize si risturnuri. Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vanzare, remizele se acorda asupra pretului pentru vanzarile superioare volumului convenit sau pozitia de transport preferentiala a cumparatorului , iar risturnurile sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului de operatii efectuate cu acelasi tert in decursul unei perioade determinate. De retinut ca rabatul si remiza se acor!a !e re%ula in momentul "acturariii si li1rarii bunurilor, iar risturnul se acor!a ulterior, "acan! obiectul unei/unor "acturi !istincte. Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate.

Din punct !e 1e!ere meto!olo%ic re! ucerile se calculeaza in casca!a, a!ica procentul !e re!ucere se aplica !e "icare !ata asupra netului anterior, iar 364 asupra ultimului net. i"erenta !intre pretul !e 1anzare si re!ucerile comerciale poarta !enumirea !e net comercial, iar !i"erenta rezultata in urma !e!ucerii scontului !e !econtare poarta !enumirea !e net "inanciar. Nu se cuprin! >n baza !e impozitare a taxei pe 1aloarea a!?u%at? urm?toarele& a, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile <i alte re!uceri !e pre@ acor!ate !e "urnizori !irect clien@ilorI

'#'
)-, Jrm?toarele c$eltuieli nu sunt !e!uctibile& a, c$eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe pro"it !atorat, inclusi1 cele reprezentBn! !i"eren@e !in anii prece!en@i sau !in anul curent, precum <i impozitele pe pro"it sau pe 1enit pl?tite >n str?in?tate. 5unt ne!e!uctibile <i c$eltuielile cu impozitele nere@inute la surs? >n numele persoanelor "izice <i :uri!ice nerezi!ente, pentru 1eniturile realizate !in /omBniaI b, !obBnzile/ma:or?rile !e >ntBrziere, amenzile, con"isc?rile <i penalit?@ile !e >ntBrziere !atorate c?tre autorit?@ile romBne, potri1it pre1e!erilor le%ale. 4menzile, !obBnzile, penalit?@ile sau ma:or?rile !atorate c?tre autorit?@i str?ine ori >n ca!rul contractelor economice >nc$eiate cu persoane nerezi!ente <i/sau autorit?@i str?ine sunt c$eltuieli ne!e!uctibile, cu excep@ia ma:or?rilor al c?ror re%im este re%lementat prin con1en@iile !e e1itare a !ublei impuneri. c, c$eltuielile pri1in! bunurile !e natura stocurilor sau a acti1elor corporale constatate lips? !in %estiune ori !e%ra!ate, neimputabile, pentru care nu au "ost >nc$eiate contracte !e asi%urare, precum <i taxa pe 1aloarea a!?u%at? a"erent?, !ac? aceasta este !atorat? potri1it pre1e!erilor titlului 6.I !, c$eltuielile cu taxa pe 1aloarea a!?u%at? a"erent? bunurilor acor!ate salaria@ilor sub "orma unor a1anta:e >n natur?, !ac? 1aloarea acestora nu a "ost impozitat? prin re@inere la surs?I e, c$eltuielile "?cute >n "a1oarea ac@ionarilor sau asocia@ilor, altele !ecBt cele %enerate !e pl?@i pentru bunurile li1rate sau ser1iciile prestate contribuabilului, la pre@ul !e pia@? pentru aceste bunuri sau ser1iciiI ", c$eltuielile >nre%istrate >n contabilitate, care nu au la baz? un !ocument :usti"icati1, potri1it le%ii, prin care s? se "ac? !o1a!a e"ectu?rii opera@iunii sau intr?rii >n %estiune, !up? caz, potri1it normelorI %, c$eltuielile >nre%istrate !e societ?@ile a%ricole, constituite >n baza le%ii, pentru !reptul !e "olosin@? al terenului a%ricol a!us !e membrii asocia@i, peste cota !e !istribu@ie !in pro!uc@ia realizat? !in "olosin@a acestuia, pre1?zut? >n contractul !e societate sau asociereI $, c$eltuielile !eterminate !e !i"eren@ele ne"a1orabile !e 1aloare a titlurilor !e participare la persoanele :uri!ice la care se !e@in participa@ii, precum <i !e !i"eren@ele ne"a1orabile !e 1aloare a"erente obli%a@iunilor emise pe termen lun%, cu excep@ia celor !eterminate !e 1Bnzarea cesionarea acestoraI i, c$eltuielile a"erente 1eniturilor neimpozabile, cu excep@ia celor pre1?zute la art. 20 lit. !,I :, c$eltuielile cu contribu@iile pl?tite peste limitele stabilite sau care nu sunt re%lementate prin acte normati1eI ^, c$eltuielile cu primele !e asi%urare pl?tite !e an%a:ator, >n numele an%a:atului, care nu sunt incluse >n 1eniturile salariale ale an%a:atului, con"orm titlului ...I l, alte c$eltuieli salariale <i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la an%a:at, cu excep@ia pre1e!erilor titlului ...I m, c$eltuielile cu ser1iciile !e mana%ement, consultan@?, asisten@? sau alte prest?ri !e ser1icii, pentru care contribuabilii nu pot :usti"ica necesitatea prest?rii acestora >n scopul !es"?<ur?rii acti1it?@ii proprii <i pentru care nu sunt >nc$eiate contracteI

n, c$eltuielile cu primele !e asi%urare care nu pri1esc acti1ele contribuabilului, precum <i cele care nu sunt a"erente obiectului !e acti1itate, cu excep@ia celor care pri1esc bunurile reprezentBn! %aran@ie bancar? pentru cre!itele utilizate >n !es"?<urarea acti1it?@ii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate >n ca!rul unor contracte !e >nc$iriere sau !e leasin%, potri1it clauzelor contractualeI o, pier!erile >nre%istrate la scoaterea !in e1i!en@? a crean@elor incerte sau >n liti%iu, ne>ncasate, pentru partea neacoperit? !e pro1izion, potri1it art. 22, precum <i pier!erile >nre%istrate la scoaterea !in e1i!en@? a crean@elor incerte sau >n liti%iu, ne>ncasate, >n alte situa@ii !ecBt cele pre1?zute la art. 21 alin. )2, lit. n,. Mn aceast? situa@ie, contribuabilii care scot !in e1i!en@? clien@ii ne>ncasa@i sunt obli%a@i s? comunice >n scris acestora scoaterea !in e1i!en@? a crean@elor respecti1e, >n 1e!erea recalcul?rii pro"itului impozabil la persoana !ebitoare, !up? cazI p, c$eltuielile !e sponsorizare <i/sau mecenat e"ectuate potri1it le%ii. 0ontribuabilii care e"ectueaz? sponsoriz?ri <i/sau acte !e mecenat, potri1it pre1e!erilor le%ii pri1in! sponsorizarea <i ale le%ii bibliotecilor, sca! !in impozitul pe pro"it !atorat sumele a"erente, !ac? sunt >n!eplinite cumulati1 urm?toarele con!i@ii& 1. sunt >n limita a 3a !in ci"ra !e a"aceriI 2. nu !ep?<esc mai mult !e 20% !in impozitul pe pro"it !atorat. Mn limitele respecti1e se >nca!reaz? <i c$eltuielile !e sponsorizare a bibliotecilor !e !rept public, >n scopul construc@iei !e localuri, a !ot?rilor, ac$izi@iilor !e te$nolo%ie a in"orma@iei <i !e !ocumente speci"ice, "inan@?rii pro%ramelor !e "ormare continu? a bibliotecarilor, sc$imburilor !e speciali<ti, a burselor !e specializare, a particip?rii la con%rese interna@ionale. r, c$eltuielile >nre%istrate >n e1i!en@a contabil?, care au la baz? un !ocument emis !e un contribuabil inacti1 al c?rui certi"icat !e >nre%istrare "iscal? a "ost suspen!at >n baza or!inului pre<e!intelui 4%en@iei Na@ionale !e 4!ministrare Ciscal?I s, c$eltuielile cu taxele <i cotiza@iile c?tre or%aniza@iile ne%u1ernamentale sau asocia@iile pro"esionale, altele !ecBt cele pre1?zute la alin. )2, lit. %, <i m,.

'#$!
Jrm?toarele 1enituri sunt neimpozabile la calculul pro"itului impozabil& a, !i1i!en!ele primite !e la o persoan? :uri!ic? romBn?. b, !i"eren@ele "a1orabile !e 1aloare a titlurilor !e participare, >nre%istrate ca urmare a >ncorpor?rii rezer1elor, bene"iciilor sau primelor !e emisiune la persoanele :uri!ice la care se !e@in titluri !e participare, precum <i !i"eren@ele !e e1aluare a in1esti@iilor "inanciare pe termen lun%. c, 1eniturile !in anularea c$eltuielilor pentru care nu s a acor!at !e!ucere, 1eniturile !in re!ucerea sau anularea pro1izioanelor pentru care nu s a acor!at !e!ucere, precum <i 1eniturile !in recuperarea c$eltuielilor ne!e!uctibileI !, 1eniturile neimpozabile, pre1?zute expres >n acor!uri <i memoran!umuri aprobate prin acte normati1e. e,pro1izioanele pentru %aran@ii !e bun? execu@ie acor!ate clien@ilorI ", rezer1a le%al? este !e!uctibil? >n limita unei cote !e (% aplicat? asupra pro"itului contabil, >nainte !e !eterminarea impozitului pe pro"it, !in care se sca! 1eniturile neimpozabile <i se a!au%? c$eltuielile a"erente acestor 1enituri neimpozabile, pBn? ce aceasta 1a atin%e a cincea parte !in capitalul social subscris <i 1?rsat sau !in patrimoniu, !up? caz, potri1it le%ilor !e

or%anizare <i "unc@ionare. Mn cazul >n care aceasta este utilizat? pentru acoperirea pier!erilor sau este !istribuit? sub orice "orm?, reconstituirea ulterioar? a rezer1ei nu mai este !e!uctibil? la calculul pro"itului impozabil.

'#,!
5ituatiile "inanciare anuale trebuie sa cuprin!a& a, bilantulI b, contul !e pro"it si pier!ereI c, situatia mo!i"icarilor capitalului propriuI !, situatia "luxurilor !e trezorerieI e, politici contabile si note explicati1e. Notele explicati1e au urmatoarele !i1iziuni & 1. 4cti1e imobilizate 2. 8ro1izioane pentru riscuri si c$eltuieli 3. /epartizarea pro"itului -. 4naliza rezultatului !in exploatare (. 5ituatia creantelor si !atoriilor 6. 8rincipii, politici si meto!e contabile '. 4ctiuni si obli%atiuni *. .n"ormatii pri1in! salariatii, a!ministratorii si !irectorii 9. #xemple !e calcul si analiza a principalilor in!icatori economico "inanciari 10. 4lte in"ormatii
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE Aspecte 3enerale (.-2. Notele explicati1e con@in in"orma@ii suplimentare, rele1ante pentru necesit?@ile utilizatorilor >n ceea ce pri1e<te pozi@ia "inanciar? <i rezultatele ob@inute. Notele explicati1e trebuie prezentate >ntr o manier? sistematic?. Ciecare element semni"icati1 al bilan@ului, contului !e pro"it <i pier!ere, situa@iei "luxurilor !e trezorerie <i al situa@iei mo!i"ic?rilor capitalului propriu trebuie s? "ie >nso@it !e o trimitere la nota care cuprin!e in"orma@ii le%ate !e acel element semni"icati1. 8e lBn%? in"orma@iile ce trebuie prezentate con"orm acestor re%lement?ri <i a celor cuprinse >n 1ol. 3, notele explicati1e trebuie s? inclu!?, !e asemenea, cel pu@in in"orma@iile pre1?zute la pct. (.-3 (.*0. (.-3. Jrm?toarele in"orma@ii trebuie prezentate cu claritate <i repetate ori !e cBte ori este necesar, pentru buna lor >n@ele%ere& a, numele >ntreprin!erii care "ace raportareaI b, "aptul c? situa@iile "inanciare sunt proprii >ntreprin!erii <i nu %rupuluiI c, !ata la care s au >nc$eiat sau perioa!a la care se re"er? situa@iile "inanciareI !, mone!a >n care sunt >ntocmite situa@iile "inanciareI e, exprimarea ci"relor incluse >n raportare )!e exemplu, mii lei,.

8rezentarea politicilor contabile .n"orma@ii care 1in >n completarea bilan@ului 0apitalul social ;bli%a@iuni . /ezer1e 8ro1izioane pentru riscuri <i c$eltuieli .n"orma@ii pri1in! !atoriile Aaran@ii <i alte obli%a@ii contractuale "inanciare .n"orma@ii pri1in! anumite elemente !e c$eltuieli Detalii pri1in! impozitul pe pro"it Detalii pri1in! ci"ra !e a"aceri Detalii pri1in! salarizarea a!ministratorilor <i !irectorilor Detalii pri1in! salaria@ii 4lte aspecte