Sunteți pe pagina 1din 13

ATENIE!

MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN


8. Contabilitatea i impozitarea operaiunilor cu activele uzurabile O etap important la calcularea i contabilizarea impozitului pe venit este determinarea corect a diferenelor privind activele uzurabile (epuizabile). Activele uzurabile includ: Imobilizri necorporale; mijloace fixe; resurse naturale. n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare se folosesc diferite moduri de calculare a uzurii (amortizrii, epuizrii). Politica ntreprinderii n domeniul calculrii uzurii (amortizrii, epuizrii) activelor uzurabile, care rezid n luarea deciziilor privind alegerea metodelor de calculare a uzurii, este n corelaie cu scopul formrii unui rezultat financiar adecvat, asigurarea unui potenial tehnic asigurat i unei capaciti tehnice n stare de utilitate. Metodologia de calculare a uzurii n contabilitate corespunde intereselor economice i situaiei financiare a ntreprinderii. Modul de calculare i contabilizare a uzurii mijloacelor fixe este reglementat de 39 48 ale S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i se deosebete de cerinele impuse de legislaia fiscal. n scopul determinrii uzurii anuale n contabilitate i n scopuri de impozitare sunt definii i calculai diferii indicatori.

Tabelul 1.8 Modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n contabilitate i n scopuri de impozitare
Indicatorul Actul normativ de reglementare Conform contabilitii financiare S.N.C 16, 39 48, Comentarii cu privire la aplicarea S.N.C. 16 Conform legislaiei fiscale Codul fiscal, art. 26, 27 Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 289 din 14.03.2007 Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 338 din 21.03.2003 Uzura se calculeaz pentru mijloacele fixe grupate n cinci categorii de proprietate: I categorie pentru fiecare obiect n parte II V categorii pentru toat categoria Suma uzurii se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul anului a fiecrei categorii de proprietate la norma de uzur corespunztoare categoriei

Obiectul de calculare a uzurii Metoda de calculare a uzurii

Norma uzur

de

Uzura se calculeaz pentru fiecare obiect de inventar n parte sau pentru ntreaga grup de mijloace fixe (dac au caracteristici comune) Conform S.N.C 16 uzura poate fi calculat prin metoda: casrii liniare; proporional volumului produselor (serviciilor); soldului degresiv; degresiv cu rat descresctoare ntreprinderea determin de sine stttor, reieind din durata de funcionare util Se determin de sine stttor de ctre ntreprindere n funcie de mai multe criterii ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei, n care a fost dat n exploatare mijlocul fix

Durata de funcionare util nceputul perioadei de calcula-re a

Se stabilete pentru fiecare categorie de proprietate: I 5% , II 8% , V 30% III 12,5%, IV 20% Se stabilete prin Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale i servete la determinarea categoriei de proprietate la care se atribuie mijlocul fix Pentru un an ntreg indiferent de momentul drii n exploatare a mijlocului fix cu condiia c a fost dat n exploatare

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
uzurii Sfritul perioadei de calculare a uzurii Valoarea rezidual (Valoarea rmas probabil)

Finaliznd cu ultima zi a lunii n care a fost scos din exploatare mijlocul fix ntreprinderea determin de sine stttor valoarea rmas probabil care reprezint valoarea net util a materialelor, resturilor, deeurilor ce vor rmne la sfritul duratei de funcionare util. Se stabilete pentru determinarea valorii uzurabile a mijloacelor fixe i influeneaz mrimea uzurii calculate Influeneaz asupra uzurii. Conform S.N.C 16, 37, rezultatul reevalurii mijloacelor fixe se reflect ca majorare sau micorare a capitalului propriu la postul Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Cheltuielile privind reparaiile se grupeaz n cheltuieli care: se constat ca cheltuieli ale perioadei sau consumuri n funcie de locul efecturii reparaiei, dac scopul i efectul acestora a fost de a menine mijlocul fix n stare de utilitate i serviciu; se capitalizeaz, dac n urma efecturii reparaiei s-au majorat i mbuntit caracteristicile tehnice, tehnologice, funcionale, calitative, durata de funcionare util ale mijloa-celor fixe n comparaie cu parametrii existeni sau planificai

Pn n anul, n care baza valoric la nceputul anului de gestiune este mai mic de 6000 lei Nu se stabilete. Suma valorii rmase efective a mijloacelor fixe casate n legtur cu uzura total n contabilitatea financiar reprezint n scopuri de impozitare o corectare a bazei valorice a mijloacelor fixe Nu se constat i nu influeneaz asupra uzurii

Reevaluarea mijloacelor fixe, intrate dup 1998 Reparaia mijloacelor fixe

Cheltuielile de reparaie suportate se permit spre deducere astfel: dac cheltuielile suportate, pe parcursul anului fiscal pentru reparaia mijloacelor fixe, nu depesc 15% din baza valoric a categoriei respective de proprietate (determinat fr a lua n considerare schimbrile de pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile n cauz vor fi permise spre deducere n anul respectiv, dac cheltuielile indicate mai sus la nceputul anului depesc 15 % din baza valoric a mijloacelor fixe, mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se ia n eviden pe contul mijloacelor fixe. Dac la nceputul perioadei de gestiune nu existau mijloace fixe, ele fiind procurate n decursul anului de gestiune, i baza valoric era egal respectiv cu zero lei, cheltuielile de reparaie suportate nu se permit spre deducere i se capitalizeaz n mrime total prin Registrul de calcul a uzurii la compartimentul Suma corectrilor

Metoda de calculare a uzurii utilizat n contabilitatea financiar este argumentat economic de ctre ntreprindere, fiind n corespundere cu schema de obinere a avantajului economic din utilizarea mijloacelor fixe, n funcie de intensitatea programului de utilizare a mijloacelor fixe. n dependen de caracterul utilizrii mijloacelor fix e, de totalitatea de resurse economico-tehnice ntruchipate n mijloacele fixe, la calcularea uzurii ntreprinderea alege una din metodele enumerate: metoda liniar, dac venitul obinut ca utilizare a mijlocului fix, n baza principiului corespunderii veniturilor i cheltuielilor perioadei, e constatat uniform pe durata de funcionare util; metoda n raport cu volumul de lucru, produse fabricate, dac dinamica venitului e n corespundere cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate prin intermediul mijloacelor fixe; metoda accelerat, n cazul n care avantajele economice, obinute ca urmare a utilizrii mijlocului fix, sunt mai mari la nceputul duratei de funcionare util fa de

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
sfritul ei, cum ar fi metoda soldului degresiv, metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ). n contabilitate suma uzurii mijloacelor fixe se determin n borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe pentru fiecare obiect n parte, ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost dat n exploatare mijlocul fix. Calculul uzurii n scopuri de impozitare are loc o singur dat la sfritul anului de gestiune, n conformitate cu cerinele: Codului fiscal al R.M. nr. Nr.1163-XIII din 24.04.1997; Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 289 din 14.03.2007 n scopuri de impozitare ca obiect de calculare a uzurii servesc mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura loturilor de pmnt, vitelor productive i de munc (cu excepia cailor de munc), plantaiilor perene, care n -au intrat pe rod, mijloacelor fixe, care sunt conservate, construciilor capitale n curs de execuie. Uzura nu se calculeaz n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice a mijloacelor fixe la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii, precum i pentru mijloacele fixe lichidate. Pentru autoturismul, valoarea cruia nu depete 200 000 lei, uzura este determinat de la valoarea de intrare efectiv a acestuia, iar dac valoarea unitar a autoturismului depete 200 000 lei, uzura se calculeaz de la 200 000 lei. Uzura autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe cu destinaie productiv, al cror cost constituie parte component a costului vnzrilor se calculeaz pe principii generale, indiferent de valoare. Conform Regulamentului cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii, mijloacele fixe supuse uzurii se grupeaz n cinci categorii de proprietate, fiecreia din ele fiind atribuit o norm a uzurii: I 5%, II 8%, III 12,5%, IV 20%, V 30%. Fiecare categorie de proprietate reprezint o totalitate de mijloace fixe asemntoare dup durata de funcionare util grupate conform Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 338 din 21.03.2003. Pentru atribuirea obiectului (activului) la una din categoriile de proprietate menionate este necesar de a determina un coeficient Ca care reprezint valoarea criteriului de atribuire a mijlocului fix la categoriile de proprietate. Ca = 200 (ani) : Du, unde: Du este durata de funcionare util a mijloacelor fixe conform Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale exprimat n ani. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe de toate categoriile poate fi sporit sau redus pn la 25% fa de durata stabilit n Catalog. Aceast decizie se ia de ctre conducerea ntreprinderii n funcie de intensitatea i condiiile de exploatare a activului, de reparaiile ulterioare pentru mbuntirea strii acestuia, de modificrile tehnologice care influeneaz asupra duratei de funcionare util a obiectelor, de uzura moral a activului respectiv etc. n baza acestui coeficient se stabilete categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe: daca Ca este mai mare dect N(i-1), dar nu mai mare dect Ni1, mijloacele fixe se atribuie la categoria i, ceea ce reprezint numrul categoriei de proprietate; daca Ca este mai mare dect N5, atunci mijloacele fixe se atribuie la categoria V.
1

Ni norma de uzur n % pentru categoria de proprietate i stabilit n Codul fiscal. N0=0.

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
Spre exemplu, ntreprinderea a procurat un depozit i o main de cas cu memorie fiscal. Conform catalogului menionat, durata de funcionare util a acestor mijloace fixe este: pentru depozit 40 ani (poziia 11000402000), pentru maina de cas cu memorie fiscal 8 ani (poziia 14870130000). Valoarea coeficientului de atribuire la categoriile de proprietate Ca a constituit 5 pentru depozit (200 : 40) i 25 pentru maina de cas cu memorie fiscal (200 : 8). Deoarece pentru depozit Ca este egal cu 5, el se atribuie la categoria de proprietate I cu norma de uzur de 5%. Pentru maina de cas cu memorie fiscal Ca este egal cu 25 i este mai mare dect N 4 = 20%, dar nu mai mare dect N5 = 30% i de aceea maina de cas cu memorie fiscal se atribuie la categoria de proprietate V cu norma de uzur de 30%. Pentru mijloacele fixe raportate la categoria de proprietate I calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect n parte, iar pentru mijloacele fixe raportate la categoriile de proprietate II V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la ntreaga baz valoric a categoriei respective. Suma uzurii n scopuri fiscale se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul anului de gestiune la norma de uzur respectiv: Uf = Bf x Nu : 100, unde Uf uzura calculat n scopuri fiscale, Bf baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul anului de gestiune; Nu norma de uzur a categoriei de proprietate, %. n desfurarea acestei formule trebuie calculat corect baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul anului de gestiune dup urmtoarea relaie: Bf = B + Sintr. Sc. Sieir., unde B - baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului de gestiune a categoriei de proprietate respective, se determin prin diferena dintre baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul anului de gestiune precedent i suma uzurii anului precedent: B i = Bfi-1 Ufi-1; Sintr. suma intrrilor de mijloace fixe; Sc. suma corectrilor; Sieir. suma mijloacelor fixe ieite. n scopuri de impozitare uzura se determin ntr-un document de form tipizat stabilit prin Regulamentul menionat numit Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de pro-prietate i a uzurii acestora n scopul impozitrii. Pentru facilitarea completrii Registrului pot fi deschise borderouri suplimentare, care permit acumularea detaliat a informaiei privind micrile mijloacelor fixe: 1) borderoul privind intrrile mijloacelor fixe pentru reflectarea datei de intrare, valorii mijloacelor fixe intrate pe grupe etc.; 2) borderoul privind corectrile; 3) borderoul privind ieirile mijloacelor fixe pentru reflectarea momentului de ieire, direciei ieirii, valorii mijloacelor fixe ieite pe grupe etc. Suma diferenei aferente uzurii calculate n contabilitate i n scopuri de impozitare este o diferen complex, deoarece prin uzur se determin ca deduceri i celelalte influene (intrri, ieiri, corectri) asupra mijloacelor fixe. Suma diferenelor temporare cu privire la uzura mijloacelor fixe este format din diferenele privind: suma uzurii mijloacelor fixe; cheltuielile privind reparaia lor;

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
venitul de la vnzarea mijloacelor fixe; pierderile din vnzarea mijloacelor fixe; pierderile din ieirea mijloacelor fixe, neindicate mai sus. Dac suma diferenei totale e negativ, adic suma uzurii n scopuri fiscale e mai mare dect n contabilitatea financiar se va obine o diferen temporar impozabil de la care se determin datoria amnat privind impozitul pe venit, dac diferena este pozitiv, se nregistreaz o diferen temporar deductibil, reflectndu - se activul amnat privind impozitul pe venit. Reflectarea n contabilitate a impozitului pe venit calculat de la suma diferenei are loc lund n consideraie soldul impozitului pe venit amnat, reflectat n perioada precedent. Calcularea diferenelor privind uzura mijloacelor fixe la intrarea lor Suma intrrilor mijloacelor fixe include: valoarea de intrare a mijloacelor fixe procurate sau create de ntreprindere; valoarea cea mai mic dintre preul de pia i baza valoric a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit; baza valoric a mijloacelor fixe primite pentru nlocuirea celor ieite forat, determinat la data pierderii forate majorat cu suma venitului neutilizat pentru nlocuirea proprietii, constatat ca impozabil, cu suma investiiilor suplimentare utilizate pentru proprietatea nlocuit i redus cu despgubirea neutilizat; baza valoric a mijloacelor fixe din conservare la data ieirii din conservare. Intrrile de autoturisme cu valoare mai mare de 200000 lei se evalueaz astfel: - dac la data 1.01.1998 n bilanul contabil erau reflectate asemenea autoturisme, intrarea lor se reflect ca alte intrri, reieind din valoarea fiecrui automobil de 200 000 lei; - dac autoturismele cu valoarea mai mare de 200 000 lei au intrat n perioada de gestiune dup 1.01.1998, intrarea lor se reflect ca procurri, reieind din valoarea automobilului de 200 000 lei, iar dac acesta se utilizeaz n procesul de producere la valoarea efectiv. Exemplu. La 10 octombrie 2000 ntreprinderea Bilan a procurat utilaj n valoare de 101 880 lei, inclusiv TVA. n politica de contabilitate a fost stabilit durata de funcionare util de 5 ani, iar metoda de calculare a uzurii depinde de volumul produselor fabricate, valoarea probabil rmas egal cu zero. Capacitatea de fabricare a utilajului constituie 600 000 uniti. Volumul efectiv fabricat de ntreprindere n fiecare an i uzura calculat sunt prezentate n tabelul ce urmeaz:
(lei) Anul de gestiune 2000 2001 2002 2003 2004 Total Valoarea de intrare 84 900 84 900 84 900 84 900 84 900 x Cantitatea de articole produse 100 000 110 000 130 000 140 000 120 000 600 000 Suma uzurii anuale 14 150 15 565 18 395 19 810 16 980 84 900 Suma uzurii acumulate 14 150 29 715 48 110 67 920 84 900 x Valoarea de bilan la sfritul anului 70 750 55 185 36 790 16 980 0 x

Conform Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale acest utilaj se atribuie categoriei IV de proprietate cu norma de uzur anual de 20%. Valoarea utilajului, fr TVA,

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
procurat n cursul anului de gestiune este trecut, n scopul impozitrii, la majorarea bazei valorice a acelei categorii de proprietate, la care se refer. Extras din Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopul impozitrii pentru toat durata de funcionare util a mijloacelor fixe: (lei)
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune urmtoare 67 920/1 54 336/1 43468,8/1 34775,04/1 27820,04/1 22256/1 17804,8/1 14243,84/1 11395,07/1 9116,05/1 7292,84/1 5834,27/1 4667,42/1 3733,94/1 2987,15/1 2389,72/1 1911,78/1 1529,42/1 1223,54/1 978,83/1 0 ( lei) Anul 1 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 Suma uzurii reflectat n contabilitatea financiar 2 14 150 15 565 18 395 19 810 16 980 0 0 Suma uzurii calculat n scopul impozitrii 3 16 980 13 584 10867,2 8693,76 6955,0 5564,0 4451,2 Suma diferenei 4 = 2-3 -2 830,00 1 981,00 7 527,80 11 116,24 10 025,00 -5 564,00 -4 451,20 Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune (B) Categoria de proprietate Perioada de gestiune Uzura calculat 16 980 13 584 10867,2 8693,76 6955,0 5564,0 4451,2 3560,96 2848,77 2279,02 1823,21 1458,57 1166,85 933,48 746,79 597,43 477,94 382,36 305,88 244,71 978,83 Suma intrrilor (Sintr.) Suma ieirilor (Sieir.)

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020

IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV IV

84900/1 67 920/1 54 336/1 43468,8/1 34775,04/1 27820,04/1 22256/1 17804,8/1 14243,84/1 11395,07/1 9116,05/1 7292,84/1 5834,27/1 4667,42/1 3733,94/1 2987,15/1 2389,72/1 1911,78/1 1529,42/1 1223,54/1 978,83/1

84900/1 67 920/1 54 336/1 43468,8/1 34775,04/1 27820,04/1 22256/1 17804,8/1 14243,84/1 11395,07/1 9116,05/1 7292,84/1 5834,27/1 4667,42/1 3733,94/1 2987,15/1 2389,72/1 1911,78/1 1529,42/1 1223,54/1 978,83/1

Conform calculelor efectuate se poate constata c n contabilitatea financiar uzura a fost calculat timp de 5 ani, iar n scopuri de impozitare 21 ani, pn n 2020, n care baza valoric a categoriei de proprietate este mai mic de 1000 lei. Determinarea sumelor i tipurilor diferenelor privind uzura mijloacelor fixe este prezentat n urmtorul tabel:

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 Total 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 84 900 3560,96 2848,77 2279,02 1823,21 1458,57 1166,85 933,48 746,79 597,43 477,94 382,36 305,88 244,71 978,83 84 900 -3 560,96 -2 848,77 -2 279,02 -1 823,21 -1 458,57 -1 166,85 -933,48 -746,79 -597,43 -477,94 -382,36 -305,88 -244,71 -978,83 0

Calcularea diferenelor privind uzura mijloacelor fixe, innd cont de corectrile bazei valorice a acestora La determinarea uzurii n scopuri de impozitare trebuie luat n consideraie suma corectrilor (Sc.) care poate majora sau micora baza valoric a categoriei de proprietate la sfritul anului de gestiune. Suma corectrilor const din: a) suma cheltuielilor privind reparaiile mijloacelor fixe supuse reparaiei care depesc 15% din baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul anului de gestiune; b) suma TVA, trecut n cont calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, artat separat n documentele de intrare; c) suma valorii probabile rmase reflectat n contabilitate la casarea mijloacelor fixe cu ocazia uzurii totale. Sumele acestor corectri influeneaz n mod diferit baza valoric a catgoriei de proprietate, de aceea mrimea lor total poate fi calculat astfel: Sc = Sd Stva Svr , unde: Sd suma depirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia mijloacelor fixe; Stva suma taxei pe valoarea adugat, ce urmeaz a fi trecut n cont n conformitate cu Codul fiscal, calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, la care suma TVA a fost inclus n valoarea de intrare a mijlocului fix; Svr suma valorii probabile rmase a mijloacelor fixe n cazul lichidrii lor n contabilitatea financiar, n legtura cu uzura total. n scopuri de impozitare: se permit spre deducere cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe proprii n mrime de 10 % din baza valoric a categoriei de proprietate respective la nceputul anului de gestiune, precum i 15% la plile de arend efectuate cazul reparaiei mijloacelor fixe arendate; suma cheltuielilor de reparaie, care depete 15% din baza valoric a categoriei de proprietate, se reflect ca majorare a bazei valorice a acestei categorii de proprietate. Nu se limiteaz cheltuielile pentru reparaia drumurilor. Dac la nceputul perioadei de gestiune nu exist mijloace fixe, acestea fiind cumprate i reparate n cursul anului de gestiune, cheltuielile de reparaie nu se recunosc la deducere. Ele vor majora venitul impozabil, fiind incluse n baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune.

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
ntruct depirea cheltuielilor pentru reparaia mijloacelor fixe se raporteaz la majorarea bazei valorice a categoriei respective de proprietate, la determinarea venitului impozabil, aceasta se deduce prin uzura, calculat n scopul impozitrii. Prin urmare, la determinarea datoriei sau activului amnat privind impozitul pe venit, diferenele privind uzura, reparaia mijloacelor fixe sunt tratate ca o diferen temporar unic aferent uzurii mijloacelor fixe. La determinarea uzurii n scopuri de impozitare se ia n consideraie i valoarea probabil rmas care este determinat de ntreprindere i reprezint valoarea util a materialelor, pe care ea prevede s le obin la expirarea duratei de utilizare a mijloacelor fixe. n conformitate cu Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii la ieirea mijloacelor fixe n legtur cu uzura total (lichidare), baza valoric a categoriei de proprietate respective se micoreaz cu suma valorii rmase a mijloacelor fixe casate. Valoarea probabil rmas se nregistreaz n contabilitate n procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe i n fia de inventar a mijlocului fix ieit i se reflect prin formula contabil: Debit 211 Materiale Credit 123 Mijloace fixe Suma TVA, trecut n cont, calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, trebuie s fie artat separat n documentele de intrare. Exemplu. La 10 martie 1999 ntreprinderea Faur a procurat 5 computere la valoarea de intrare de 4320 lei fiecare, inclusiv TVA. Conform politicii de contabilitate a fost stabilit valoarea rmas probabil a unui computer n mrime de 2% din valoarea lui de intrare. Durata de funcionare util constituie 5 ani, iar metoda de calculare a uzurii este liniar. n scopri de impozitare computerele se atribuie la categoria a V de proprietate, cu norma de uzur de 30 %. Calcularea uzurii mijloacelor fixe n contabilitatea financiar se efectueaz pentru toat grupa, deoarece aceste obiecte sunt identice ca valoare i ca perioad de punere n funciune: (lei)
Anul de gestiune 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Total Valoarea de intrare 18 000 18 000 18 000 18 000 18 000 18 000 x Suma uzurii anuale 2646 3528 3528 3528 3528 882 x Suma uzurii acumulate 2 646 6174 9702 13230 16758 17640 Valoarea de bilan la finele anului 15354 11826 8298 4770 1242 360

n anul 2002 ntreprinderea a efectuat reparaia a dou computere suportnd cheltuieli n sum de 950 lei, care au fost constatate n contabilitatea financiar ca cheltuieli ale perioadei n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. n 2004 ntreprinderea a casat toate computerele, nregistrnd materiale utile la valoarea efectiv de 360 lei, care au fost reflectate n procesul-verbal de lichidare a mijloacelor fixe i n fia de inventar a acestor computere. Suma dat se reflect drept corectare n scopuri de impozitare i se scade din baza valoric a categoriei de proprietate. Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe n scopul impozitrii se completeaz Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopul impozitrii:

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN

1999 2000 2001 2002 2003 2004

V V V V V V

0 12600/5 8820/5 6174/5 4555/5 3188/5

18000/5

333 (360)/5

18000/5 12600/5 8820/5 6507/5 4555/5 2828/0

5400 3780 2646 1952 1367 0

Pentru a calcula uzura e necesar s se determine mrimea corectrilor. Astfel, suma cheltuielilor privind reparaia computerelor, permis spre deducere n scopuri de impozitare n 2002, este egal cu 617 lei (6174 x 0,1). Suma depirii cheltuielilor de reparaie este egal cu 333 lei (950 - 617) i se reflect drept corectare prin majorarea bazei valorice a categoriei V de proprietate n acest an. Uzura n scopuri de impozitare se calculeaz pn n 2004, deoarece n urma casrii computerelor numrul de obiecte a categoriei de proprietate este egal cu zero. Baza valoric la sfritul anului 2004 reprezint pierderi din ie-irea mijloacelor fixe n scopuri de impozitare. n acest an uzura nu se calculeaz deoarece nu exist obiecte la aceast categorie de proprietate. Diferenele privind uzura mijloacelor fixe sunt calculate n tabelul de mai jos: (lei)
Anul 1999 2000 2001 2002 2003 2004 Suma uzurii reflectat n contabilita-tea financiar 2646 3528 3528 3528 3528 882 Suma uzurii calculat n scopul impozitrii 5400 3780 2646 1952 1367 0 Suma cheltuielilor de reparaie peste limit Pierderi din ieirea mijloacelor fixe Diferena

333 (2828)

ncepnd cu 1 iulie 1998, dat intrrii n vigoare a Titlului III a Codului fiscal, TVA aferent procurrii activelor materiale i nemateriale pe termen lung se trece n cont. Mijloacele fixe procurate pn la 1.07.1998 sau procurate de contribuabil pn a deveni pltitor a TVA au fost trecute la intrri i reflectate n contabilitate n acea perioad la valoarea de intrare mpreun cu suma TVA. Suma TVA, trecut n cont, calculat de la valoarea de bilan a mijloacelor fixe vndute, n valoarea crora a fost inclus suma TVA la procurare, trebuie s fie artat separat n documentele de intrare. Conform Codului fiscal ntreprinderea are dreptul la trecerea n cont a sumei TVA n cazul vnzrii mijloacelor fixe dup data de 1 iulie 1998, cu condiia c suma TVA a fost reflectat ntr-un rnd separat n documentele de procurare (facturi de expediie, fiscale etc.), decontare i de plat la cumprarea lor. n acest caz suma TVA reprezint 16,67% din valoarea de bilan la momentul vnzrii. Ca urmare, valoarea de bilan fr TVA se trece la cheltuielile activitii investiionale, iar suma TVA se trece n cont reflectndu-se n debitul contului 534.

Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune urmtoare, lei 12600/5 8820/5 6174/5 4555/5 3188/5 0/0
(2754) (252) 882 1909 2161 (1946)

Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune (B), lei

Perioada de gestiune

Uzura calculat, lei

Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune, lei

Suma corectrilor (Sc.), lei

Suma intrrilor (Sintr.), lei

Suma ieirilor (Sieir.), lei

Categoria de proprietate

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
Exemplu. ntreprinderea Fuel la 10 februarie i 15 mai 2002 a vndut 12 uniti de utilaj de care dispunea i un autoturism la valori de pia egale respectiv cu 76 920 lei i 24 000 lei. n contabilitatea financiar a ntreprinderii aceste mijloace fixe au fost nregistrate la intrri pn la 1 iulie 1998, de aceea includ suma TVA. Valoarea iniial, uzura acumulat i baza valoric a categoriei de proprietate sunt prezentate n tabel:
Valoarea de vnzare, inclusiv TVA, lei 76920 24000 85500 Valoarea de bilan fr suma TVA 41083,33 22633,33 63716,66
Suma, lei 3 6800 12 200 4 1083,33 8216,67 22 633,33 4 526,67 64100 12820 20000 4000

Utilaj Autoturism Total

IV V X

12 3 x

63000 41000 104 000

86100 39360 47970

La data vnzrii mijloacelor fixe TVA din valoarea de bilan i valoarea de bilan sunt determinate n urmtorul tabel: (lei)
Denumirea mijloacelor Valoarea iniial Uzura fixe acumulat la data vnzrii Utilaj 86100 36800 Autoturism 39360 12200 Total 125460 49000 Valoarea de bilan 49300 27160 76460 Suma TVA din valoarea de bilan la data vnzrii 8216,67 4526,67 12743,34

Vnzarea mijloacelor fixe a fost reflectat n contabilitatea financiar n modul urmtor:


Nr. crt. 1. 2. 3. 4 5. 6. 7. 8. 9. 10. Coninutul operaiei economice Casarea sumei uzurii acumulate a utilajuluii Casarea sumei uzurii acumulate a autoturismului Casarea valorii de bilan a utilajului vndut, fr TVA Reflectarea sumei TVA trecute n cont Casarea valorii de bilan a autoturismului vndut fr TVA Reflectarea sumei TVA din valoarea de bilan a autoturismului trecut n cont Reflectarea valorii de vnzare a autoturismului, fr TVA Reflectarea TVA aferente utilajului vndut Reflectarea valorii de vnzare a autoturismului, fr TVA Reflectarea TVA aferente a autoturis-mului vndut Corespondena conturilor Debit Credit 124 123 124 123 721 534 721 534 229 229 229 229 123 123 123 123 621 534 621 534

Suma uzurii mijloacelor fixe i rezultatul din vnzarea lor n scopul impozitrii se determin completnd Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate i uzurii lor n scopul impozitrii. TVA calculat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe se trece n cont i reprezint o corectare care se reflect cu semnul minus n registru, micornd baza valoric a categoriei de proprietate. La sfritul anului la categoria IV de proprietate s-a obinut o mrime negativ a bazei valorice, de aceea acest rezultat se trece la venituri n scopuri de impozitare, iar baza valoric a

Uzura acumulat la data vnzrii, lei 36800 12200 15880

Baza valoric a categoriei de proprietate la nceputul anului 2002, lei

Denumirea mijloacelor fixe

Categoria de proprietate

Numrul de obiecte

Valoarea iniial, lei

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero. Extras din Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietat e i uzurii lor n scopul impozitrii pentru anul 2002: (lei)
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune Categoria de proprietate i norma uzurii Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune (B) Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune urmtoare 0 11 531/2 11 531 Suma corectrilor (Sc.) Uzura calculat 0 4 942 4 942 Suma ieirilor (Sieir.) 64100/11 20 000/1 84 100

IV V Total

63 000/12 41 000/3 104 000

(8217) (4 527) (12744)

(9317)/1 16 473/2 7156

Determinarea i impozitarea diferenelor la ieirea mijloacelor fixe din gestiunea ntreprinderii Suma ieirilor (Sieir.) la calcularea uzurii este egal cu: ncasrile sub form de mijloace bneti sau alt fel de com-pensare primit sau de primit din vnzarea mijloacelor fixe; baza valoric corectat determinat la momentul donrii, pierderii forate, conservrii sau casrii mijlocului fix. n procesul desfurrii activitii economice a ntreprinderii, mijloacele fixe pot fi scoase din gestiunea ntreprinderii ca urmare a vnzrii, transferului cu titlu gratuit, schimbului contra alte active, lichidrii, ieirii forate, conservrii, delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale, scoaterii din funciune din cauza uzurii totale etc. Veniturile i pierderile din operaiile de ieire a mijloacelor fixe se determin n contabilitatea financiar conform S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor pe termen lung". Modul de contabilizare a scoaterii din funciune a mijloacelor fixe depinde de motivul ieirii lor i este expus n manualul Contabilitate financiar. n scopuri de impozitare operaiile de ieire a mijloacelor fixe influeneaz mrimea uzurii calculate n perioada de gestiune deoarece suma ieirii lor se reflect ca micorare a baz ei valorice a categoriilor de proprietate respective. n urma reducerii bazei valorice a categoriei de proprietate poate fi obinut un rezultat nul, negativ sau pozitiv. Dac n urma ieirii se obine o mrime negativ a bazei valorice a categoriei de proprietate, rezultatul se trece la venituri, iar baza valoric a categoriei de proprietate respective la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero. Dac n urma ieirii se obine o mrime pozitiv a bazei valorice a categoriei de proprietate, se procedeaz n felul urmtor: n cazul c la categoria de proprietate respectiv nu se nregistreaz nici un obiect, rezultatul se trece la micorarea venitului, iar valoarea categoriei respective la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero; n cazul c la categoria respectiv se nregistreaz cel puin un obiect, n scopuri de impozitare nu se constat nici venit, nici pierderi i uzura categoriei date de proprietate se calculeaz reieind din principiile generale.

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
Exemplu. S.R.L. Contabil dispune de urmtoarele date privind soldul de mijloace fixe la 1 ianuarie 2004:
Uzura calculat pentru anul 2004, lei Baza valoric la nceputul anului, lei Denumirea mijloacelor fixe Valoarea de bilan la data vnzri, lei Categoria de proprietate n scopuri de impozitare V IV X Suma, lei 4 200 49 200 4333,33 70 800 5091,67 1018,33 79 400 15 880 Valoarea de intrare, lei

Cantitatea, uniti

Computere Cazane de metal Total

3 14

25 600 140 000 165 600

5 000 9 600 14 600

13 000 82 600 95 600

Ca 26 18 X

7 800 72 400

n cursul anului de gestiune ntreprinderea a vndut: -12 cazane de metal la valoarea de pia n sum de 95 280 lei, inclusiv TVA. Uzura acumulat a unui cazan la data vnzrii constituia 4100 lei; -un computer la un pre de 6 110 lei inclusiv TVA. Uzura acumulat la data vnzrii constituia 4200 lei. Vnzarea mijloacelor fixe a fost reflectat n contabilitatea financiar n modul urmtor:
Coninutul operaiei economice Nr. crt 1 2 3 5 7 8 9 10 Corespondena conturilor Debit Credit 124 124 721 721 229 229 229 229 123 123 123 123 621 534 621 534

Casarea sumei uzurii acumulate a computerului Casarea sumei uzurii acumulate a cazanelor Casarea valorii de bilan a computerului vndut Casarea valorii de bilan a cazanelor vndute Reflectarea valorii de vnzare a computerului, fr TVA Reflectarea TVA aferente computerului vndut Reflectarea valorii de vnzare a cazanelor, fr TVA Reflectarea TVA aferente cazanelor vndute

Suma uzurii mijloacelor fixe i rezultatul din vnzarea lor n scopul impozitrii se determin completnd Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate i uzurii lor n scopul impozitrii pentru anul 2004: (lei)
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune Categoria de proprietate i norma uzurii Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune (B) Baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune urmtoare 0,0 1895,84/2 1895,84 Suma corectrilor Uzura calculat 0,0 812,5 812,5 Suma intrrilor (Sintr.) Suma ieirilor (Sieir.) 79 400/12 5091,67/1 84491,67

IV V Total

72400/14 7800/3 80 200

(Sc.)

-7000/2 2708,33/2 2708,33

La sfritul anului la categoria IV de proprietate s-a obinut o mrime negativ a bazei valorice. Ca urmare, acest rezultat se trece la venituri, iar baza valoric a categoriei de proprietate respective la nceputul perioadei de gestiune urmtoare se egaleaz cu zero.

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE PROIECT SAU LICEN
Operaia de vnzare a mijloacelor fixe influeneaz mrimea bazei valorice a categoriei respective de proprietate, din care cauz suma uzurii determinat n scopul impozitrii este mai mic. Diferena privind uzura i diferena n urma ieirii mijloacelor fixe se trateaz ca o diferen temporar unic aferent uzurii mijloacelor fixe. (lei)
Indicator Suma constatat n contabilitatea n scopuri de financiar impozitare
2 3

Diferene

Venitul din vnzarea mijloacelor fixe (col.3 col.2) Suma uzurii mijloace lor fixe (col.2 - col.3) Suma total a diferenei

9358,34 14 600 x

7000 812,5 x

(2358,34) 13787, 5 11429,16

n scopuri de impozitare venitul din vnzarea mijloacelor fixe reprezint profitul obinut n urma acestor operaii este egal cu mrimea negativ calculat n Registrul menionat 7 000 lei, iar n contabilitatea financiar mrimea profitului este egal cu suma obinut de la vnzarea computerului 758,34 lei (5091,67 4333, 33), i de la vnzarea cazanelor 8600 lei (79400 70 800).