Anul II stagiu

ETICA IN PROFESIA CONTABILA Tema 1: Norme de comportament profesional specifice expertizelor contabile Independenta-competenta, calitatea-secretul profesional si confidentialitatea, acceptarea expertizelor contabile, responsabilitatile expertului contabil
Raspuns : 1.INDEPENDENA EXPERTULUI CONTABIL - Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre experii contabili inscrii in Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obli at sa fie independent faa de parile interesate in expertiza, e!itand orice situaie care ar presupune o lipsa de independena sau o constran ere care ar putea sa-i impieteze inte ritatea i obiecti!itatea. Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu intrunesc condiiile pentru a fi inscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor pri!ind exercitarea unei profesii fara autorizaie. "aca un expert contabil implicat intr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obli at sa aduca la cunotina solicitantului situaia in care se afla. Independena expertului contabil trebuie sa fie absoluta in cazul experilor contabili numii din oficiu de catre or anele in drept i relati!a in cazul experilor contabili recomandai de pari sau solicitai in efectuarea de expertize contabile extra#udiciare. Independena absoluta a expertului contabil numit de catre or anele in drept deri!a din obli atia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare pre!azute de Codul de procedura ci!ila i alte re lementari procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele pri!ind #udecatorii. Independena expertului contabil este afectata ra! in situaiile re lementate de Codul etic naional al profesionitilor contabili, $eciunea 1%%.&' punctele ' i (. Expertii contabili care se afla in situaiile pre!azute mai sus trebuie sa le aduca, in scris, la cunotina or anului care i-a numit, imediat dupa numire. Expertul contabil, la primirea oricarei lucrari de expertiza, !a face un examen de independena i !a completa o )"eclaraie de independena* care !a insoi lucrarea depusa pentru auditul de calitate la Corp. CO!PETENA EXPERTULUI CONTABIL - Calitatea de expert contabil abilitat sa efectueze expertize contabile este re lementata. Competena presupune deinerea de catre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refera expertiza contabila. El trebuie sa se supuna re ulilor Corpului pri!ind formarea continua, actualizarea i testarea permanenta a cunotinelor pe care le poseda.

Expertiza contabila are drept suport documentele primare i inre istrarea e!enimentelor i tranzaciilor in contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat in efectuarea expertizelor contabile trebuie sa posede cunotine solide i actualizate in domeniul economic, in eneral, i mai ales in domeniul financiar-contabil. +ceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului, inscris in listele pe domenii publicate, care se supune re ulilor stabilite de Corp cu pri!ire la pre atirea indi!iduala continua i la testarea cunotinelor acumulate. ". CALITATEA EXPERTI#ELOR CONTABILE - Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, de!otament, corectitudine i imparialitate, pentru asi urarea in interes public ca aceste cerine sunt indeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potri!it re lementarilor Corpului. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat. Expertizele contabile constituie mi#loace de proba tiinifica. In elaborarea lor, expertul contabil trebuie sa foloseasca metode specifice tiinei contabilitaii. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta e!enimente i tranzacii care fac sau trebuie sa faca obiectul recunoaterilor, e!aluarilor, clasificarilor i prezentarilor contabile. In expertizele contabile #udiciare, expertul contabil este un ter in proces, care prin calitatea lui procesuala contribuie la stabilirea ade!arului de catre or anele de drept. -aportul de expertiza contabila #udiciara are caracter de proba tiinifica care trebuie sa prezinte un inalt rad al indicelui contributi! la soluionarea cauzei in care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinifica a rapoartelor de expertiza contabila #udiciara pot fi i sunt, adesea, sancionate de or anele de drept care le-au dispus cu inlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. "aca in aceeai cauza s-a dispus o noua expertiza contabila care a#un e la concluzii diferite faa de prima, din cauza utilizarii altor criterii i metode de in!esti aie, or anul in drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o considera mai fundamentata sub aspect tiinific, respecti! de mai buna calitate. Nici expertizele contabile extra#udiciare nu trebuie sa faca rabat din punct de !edere al calitaii. Independena i competena profesionala a expertului contabil trebuie sa asi ure o documentare i o fundamentare tiinifica i expertizelor contabile extra#udiciare. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potri!it -e ulamentului pri!ind auditul de calitate al ser!iciilor contabile prestate de membrii Corpului. $. SECRETUL PROFESIONAL %I CONFIDENIALITATEA EXPERTULUI CONTABIL - Expertul contabil trebuie sa respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a a!ut acces i de care a luat cunotina cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abina de la di!ul area lor catre teri, cu excepia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obli aia le ala sau profesionala sa faca o astfel de di!ul are. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pari nu trebuie sa prezinte mai mult decat se cere. El trebuie sa in!oce in raportul sau de expertiza contabila #udiciara numai acele e!enimente i tranzacii probate cu documente #ustificati!e i.sau

e!idenieri contabile care au o le atura cauzala cu obiecti!ul /intrebarea0 care i-a fost fixat/a0 de or anul in drept care a dispus expertiza contabila #udiciara. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pari intr-o cauza #ustiiara trebuie sa se abina de la di!ul area coninutului raportului de expertiza contabila #udiciara i a concluziilor sale direct parilor implicate in actul #ustiiar. Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau, auditat calitati!, la or anul in drept care a dispus expertiza contabila #udiciara, de unde cei interesai il pot consulta in condiiile le ii. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pari intr-o cauza #ustiiara trebuie sa se abina de la contactarea partilor implicate in actul #ustiiar, in afara procedurilor pre!azute de le e. +stfel, in cazul proceselor ci!ile, daca este ne!oie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi facuta decat dupa citarea parilor cu confirmare de primire, aratandu-li-se zilele i orele cand incep i se continua lucrarile expertizei contabile. In procesele penale expertul contabil poate lua le atura cu inculpaii numai cu incu!iinarea i in condiiile stabilite de or anul de urmarire penala sau de instana de #udecata. In toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil in contactele sale cu parile implicate in actul #ustiiar trebuie sa ramana confideniale. ACCEPTAREA EXPERTI#ELOR CONTABILE - $olicitarile adresate experilor contabili pri!ind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate decat daca exista moti!e temeinice. Totui, expertul contabil, inainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie sai analizeze posibilitatea de a-i indeplini misiunea inand seama in special de re ulile de independena i competena. 1isiunea pri!ind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzata pe moti!e etnice, reli ioase, politice sau de alta natura. +ceasta, deoarece expertiza contabila este un act de proba tiinifica. Calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor in aceeai cauza, calitatea de martor a!and intaietate. Expertul contabil se afla in incompatibilitate daca exista impre#urari din care rezulta ca este interesat sub orice forma el, soul /soia0 sau !reo ruda apropiata in soluionarea cauzei intr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil sa fie subiecti!. 2ot fi asimilate cu )impre#urari din care rezulta ca este interesat sub orice forma* urmatoarele situaii in care s-ar putea asi expertul contabil: &i' "aca, in calitate de or an de control, colaborator sau consilier al uneia dintre parile in proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la intocmirea actelor primare, a e!idenelor te3nicooperati!e sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus #udecaii, &ii' "aca, in calitate de expert contabil, i-a exprimat o prima opinie in aceeai cauza supusa #udecaii, deoarece primeaza prezumia ca ar fi interesat in susinerea primei soluii. In particular, expertul contabil care a efectuat o expertiza extra#udiciara la cererea unei pari in proces se afla in incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. "aca indeplinete condiiile de independena i de competena, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. RESPONSABILITATEA EFECTUARII EXPERTI#ELOR CONTABILE Expertizele contabile trebuie efectuate in mod responsabil. -esponsabilitatea expertizelor

contabile #udiciare este intarita prin #uramant, iar a celor extra#udiciare, prin contract. -esponsabilitatea efectuarii expertizei contabile #udiciare este intarita de depunerea unui #uramant adec!at confesiunii reli ioase a expertului/ilor0 contabil/i0, dupa cum urmeaza: Expertul/ii0 contabil/i0 de confesiune reli ioasa cretina !a /!or0 depune, cu mana pe cruce sau pe 4iblie, #uramantul: Jur ca voi spune adevarul i ca nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa sa-mi ajute Dumnezeu. Expertul/ii0 contabil/i0 fara confesiune reli ioasa !a /!or0 depune #uramantul: Jur pe onoare i pe contiina ca voi spune adevarul i ca nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Expertul/ii0 contabil/i0 care din moti!e de contiina sau confesiune reli ioasa nu depune /depun0 #uramant !a /!or0 rosti formula: Ma oblig sa spun adevarul i sa nu ascund nimic din ceea ce tiu.

T()a : N*+)( ,( lu-+u sp(-i.i-( )isiunil*+ p+i/in, (0p(+ti1(l( -*nta2il( Dispun(+(a3 nu)i+(a3 -*nt+a-ta+(a3 ,(l(ga+(a3 sup+a/(g4(+(a3 ,*-u)(nta+(a
DISPUNEREA EXPERTI#ELOR CONTABILE 5UDICIARE %I NU!IREA EXPERILOR CONTABILI - Expertizele contabile #udiciare pot fi dispuse numai de catre or anele indreptaite de le e pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, atat din oficiu, cat i recomandai de parile in proces, se poate face numai de or anul in drept sa dispuna administrarea probei cu expertiza contabila. $ediul eneral al materiei de drept pri!ind administrarea do!ezilor cu expertiza contabila este Codul de procedura ci!ila. Existand un Corp de experi contabili, incredinarea misiunilor pri!ind efectuarea expertizelor contabile #udiciare se poate face numai acestora, respectandu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor pri!ind expertizele contabile. Instanele de drept ci!il, atunci cand considera necesar sa cunoasca parerea unor experi contabili, pot numi, la cererea parilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili prin Inc3eiere de edina, care trebuie sa cuprinda: numele expertului contabil sau experilor contabili numit/i0 din oficiu sau la cererea parilor in proces, obiecti!ele /intrebarile, punctele0 la care expertul contabil sau experii contabili numit/i0 trebuie sa raspunda. 5biecti!ele expertizei contabile trebuie sa fie formulate de instana concis, fara ec3i!oc i fara a se solicita expertului contabil sau expertilor contabili numit/i0 sa se pronune asupra incadrarilor le ale ale faptelor supuse #udecaii, termenul in care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, inandu-se seama de faptul ca raportul de expertiza contabila trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile inainte de termenul de #udecata. "aca termenul iniial fixat de instana pentru depunerea expertizei contabile #udiciare este considerat de catre expertul contabil sau experii contabili numit/i0 ca fiind inadec!at /prea scurt0, el

/ei0 este /sunt0 indreptait/i0 sa solicite instanei un termen adec!at, minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile #udiciare de calitate, plata expertului contabil sau experilor contabili numit/i0, care trebuie sa fie remuneratorie. Expertizele contabile #udiciare pot fi dispuse i in cauze penale, in conformitate cu pre!ederile Codului de procedura penala. In astfel de cauze, or anul de urmarire penala sau instana de #udecata care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaza un termen la care sunt c3emate parile, precum i expertul contabil, aducandu-li-se la cunotinta intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil i precizandu-li-se ca au dreptul sa faca obser!aii cu pri!ire la intrebari i ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodata, parile sunt incunotinate ca au dreptul sa ceara numirea i a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. 2rocedural, dispunerea expertizei contabile #udiciare in cauze penale se face prin ordonana emisa de or anul de urmarire penala, care trebuie sa conina aceleai elemente ca i Inc3eierea de edinta pentru numirea experilor contabili in cauze ci!ile. /Comentariul la Norma nr. 6'&1.& este i ramane pertinent.0 CONTRACTAREA %I PRO6RA!AREA EXPERTI#ELOR CONTABILE Efectuarea expertizelor contabile se face pe baza de contract. Expertizele contabile contractate trebuie pro ramate. 2ro ramul de lucru trebuie sa cuprinda natura, calendarul i intinderea lucrarilor necesare pentru indeplinirea misiunii pri!ind expertizele contabile contractate. Inc3eierile de edina /in dosarele ci!ile0 i ordonanele or anelor de urmarire i cercetare penala /in dosarele penale0, acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea parilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile #udiciare. "aca in timpul efectuarii expertizelor contabile inter!in elemente noi pri!ind !olumul i intinderea lucrarilor, care nu au fost a!ute in !edere la acceptarea contractului iniial, experii contabili sunt indreptaii sa ceara ma#orarea onorariului iniial. In cazul expertizelor contabile #udiciare ma#orarea onorariului se face de catre or anul in drept care a dispus efectuarea expertizei. In cazul expertizelor contabile extra#udiciare ma#orarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniial. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele con!enite i acceptate prin contract. 2entru incadrarea in aceste termene este necesar sa se elaboreze un pro ram de lucru in care sa se precizeze, alaturi de obiecti!ele expertizei contabile, un calendar i un bu et de ore pe fiecare capitol, subdi!iziune sau componenta in parte. "aca este necesar, pro ramul de lucru poate fi modificat in timpul realizarii expertizelor contabile. DELE6AREA %I SUPRA7E68EREA LUCRARILOR PRI7IND EXPERTI#ELE CONTABILE - Efectuarea lucrarilor pri!ind expertizele contabile #udiciare nu poate fi dele ata de catre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea parilor asistenilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extra#udiciare, expertul contabil poate dele a executarea unor lucrari asistenilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-i raspunderea finala asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiza contabila extra#udiciara.

In cazul expertizelor contabile #udiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea parilor nu pot dele a efectuarea lucrarilor deoarece au fost nominalizai de catre un or an in drept sa dispuna proba cu expertiza contabila, printr-un act procedural /Inc3eiere de edina sau ordonana0, i prin urmare trebuie sa ii indeplineasca personal i inte ral mandatul. DOCU!ENTAREA LUCRARILOR PRI7IND EXPERTI#ELE CONTABILE "ocumentarea lucrarilor pri!ind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaza strict la ceea ce este necesar pentru a raspunde la obiecti!ele /intrebarile, punctele0 fixate expertului/ilor0 contabil/i0 de catre or anul in drept sa dispuna expertiza contabila #udiciara, prin Inc3eiere de edinta /in dosarele ci!ile0 sau ordonana a or anului de urmarire i cercetare penala /in dosarele penale0, sau la obiecti!ele contractului pri!ind expertiza extra#udiciara. In !ederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa studieze materialul documentar adec!at. $tudierea materialului documentar adec!at constituie premisa i condiia necesare intocmirii unui raport de expertiza contabila temeinic fundamentat, bazat pe documente #ustificati!e i e!idenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale parilor i.sau ale martorilor. "aca obiecti!ele /intrebarile, punctele0 la care trebuie sa raspunda expertiza contabila !izeaza constatarile consemnate in acte de control fiscal, estionar sau de alta natura, efectuate de or ane abilitate, expertul contabil trebuie sa studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i intinderii controlului, precum i al modului de stabilire a raspunderilor persoanelor implicate. In cazul in care s-au intocmit mai multe acte de control in aceeai cauza, a#un andu- se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie sa studieze fiecare act de control in parte, aratand fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa faa de aceste concluzii. 5rientati!, materialul documentar pe care trebuie sa il studieze expertul contabil in cazul expertizelor #udiciare se compune din: dosarul cauzei in care s-a dispus o expertiza #udiciara, documentele #ustificati!e i re istrele contabile aflate in pastrarea parilor implicate in procesul #ustiiar sau in ar3i!ele terelor persoane care au !reo le atura cu obiecti!ele expertizate, procesele-!erbale intocmite de or anele de control abilitate, aflate atat in posesia acestora, cat i in posesia persoanelor #uridice i.sau fizice controlate care au !reo le atura cu obiecti!ele expertizate. 2articularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunotina de coninutul dosarului penal numai cu incu!iinarea or anului de urmarire penala sau a instanei de #udecata carora expertul contabil este abilitat sa le ceara lamuriri in le atura cu faptele sau impre#urarile cauzei. "osarul de lucru al expertului contabil, in ceea ce pri!ete documentarea expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda, dupa caz: &i' Inc3eierea de edinta /in cauze ci!ile0, ordonana or anului de urmarire i cercetare penala /in cauze penale0 sau contractul pri!ind efectuarea expertizelor contabile extra#udiciare, &ii' -aportul de expertiza contabila 7 exemplarul expertului contabil care #ustifica indeplinirea misiunii,

&iii' E!entuala corespondena, raspunsurile la intrebari suplimentare sau suplimentele de expertiza contabila solicitate de or anele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile, &i/' E!entualele note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, cum ar fi note scrise in urma unor inter!iuri sau declaraii !erbale, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bu etului de timp i decontarii lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora.

T()a ": N*+)( ,( +ap*+ta+( in -a,+ul )isiunil*+ p+i/in, (0p(+ti1a -*nta2ila St+u-tu+a3 +(,a-ta+(a3 s()na+(a3 ,(pun(+(a +ap*+tului ,( (0p(+ti1a. C*nt+*lul ,( -alitat( asup+a (0p(+ti1(l*+ -*nta2il(
REDACTAREA RAPORTULUI DE EXPERTI#A CONTABILA - 8ucrarile i concluziile expertizei contabile se consemneaza intr-un raport scris care trebuie sa cuprinda cel puin trei capitole: Capit*lul I INT-5"9CE-E, Capit*lul II "E$:+;9-+-E+ E<2E-TI=EI C5NT+4I8E i Capit*lul III C5NC89=II. $tructura celor 6 capitole obli atorii trebuie respectata. Cand au fost numii sau an a#ai mai muli experi contabili in aceeai cauza se intocmete un sin ur raport de expertiza contabila. "aca sunt deosebiri de pareri intre experi, opiniile separate trebuie consemnate in cuprinsul raportului de expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia. Capitolul I INT-5"9CE-E al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel puin urmatoarele para rafe: a' 2ara raful de identificare a expertului/ilor0 contabil/i0 nominalizat/ti0 pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sa cuprinda informaii cu pri!ire la: numele i prenumele expertului/ilor0, domiciliul acestuia /acestora0, numarul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul expertilor contabili, 2' 2ara raful de identificare a or anului care a dispus efectuarea expertizei contabile #udiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extra#udiciare. In acest para raf se menioneaza: 7 in cazul expertizelor contabile #udiciare: actul care a stat la baza numirii expertului/ilor0, respecti! Inc3eiere de edina /in cazurile ci!ile0 sau ordonana a or anelor de urmarire penala /in cazurile penale0, cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesuala a parilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numarul i anul dosarului i natura acestuia /ci!il sau penal0, 7 in cazul expertizelor contabile extra#udiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numarul i data contractului in baza caruia se efectueaza expertiza contabila solicitata, -' 2ara raful pri!ind identificarea impre#urarilor i circumstanelor in care a luat natere liti iul in care s-a dispus efectuarea expertizei contabile #udiciare sau contextul in care a fost contractata expertiza contabila extra#udiciara,

,' 2ara raful pri!ind identificarea obiecti!ului/elor0 expertizei contabile #udiciare, formularea obiecti!ului/elor0 expertizei contabile. In cazul expertizelor contabile #udiciare formularea obiecti!ului/lor0 expertizei contabile se preia )ad-literam* din formularea acestuia /acestora0 in Inc3eierea de edina /in cauze ci!ile0, respecti! in ordonana or anelor de urmarire i cercetare penala /in cauze penale0. In cazul expertizelor contabile extra#udiciare formularea obiecti!ului/elor0 acestora trebuie sa fie cea din contract, (' 2ara raful pri!ind identificarea datei sau perioadei i a locului in care s-a efectuat expertiza contabila. In cazul expertizelor contabile dispuse de or anele in drept, in cauze ci!ile, data i locul inceperii lucrarilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea parilor prin scrisoare cu a!iz de primire, .' 2ara raful pri!ind identificarea materialului documentar care are o le atura cauzala cu obiecti!ul/ele0 expertizei contabile i care a stat la baza intocmirii raportului de expertiza contabila. 1aterialul documentar nominalizat in acest para raf trebuie sa fie strict adec!at necesitailor de documentare a obiecti!elor expertizei contabile #udiciare sau extra#udiciare, g' 2ara raful pri!ind identificarea datei sau perioadei in care s-a redactat raportul de expertiza contabila, cu menionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile a!and acelai /aceleai0 obiecti!/e0. "e asemenea, in acest para raf trebuie menionat daca s-au folosit lucrarile altor experi /contabili, te3nici etc.0, problemele ridicate de parile interesate in expertiza i explicaiile date de acestea in timpul efectuarii expertizei, 4' 2ara raful pri!ind identificarea datei iniiale pana la care raportul de expertiza contabila trebuia depus la beneficiar i indicarea e!entualelor perioade de prelun ire faa de termenul iniial. Capitolul II "E$:+;9-+-E+ E<2E-TI=EI C5NT+4I8E al raportului de expertiza contabila trebuie sa conina cate un para raf distinct pentru fiecare obiecti! /intrebare0 al /a0 expertizei contabile care sa cuprinda o descriere amanunita a operaiilor efectuate de expertul contabil cu pri!ire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii e!enimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, daca parile interesate in expertiza contabila au facut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu in considerare in formularea concluziilor sale. In fiecare astfel de para raf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. "ar, daca aceste prezentari ar in reuna inele erea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila, este recomandabil ca ansamblul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textul expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. :iecare para raf din Capitolul II "E$:+;9-+-E+ E<2E-TI=EI C5NT+4I8E trebuie sa se inc3eie cu concluzia /raspunsul0 expertului contabil, care trebuie sa fie precis/a0, concis/a0, fara ec3i!oc, redactat/a0 intr-o maniera analitica, ordonata i sistematizata, fara a face aprecieri asupra calitaii documentelor #ustificati!e, a reprezentarilor /inre istrarilor0 contabile, a expertizelor i actelor de control /de orice fel0 anterioare, i nici asupra incadrarilor le ale. +ceasta, deoarece expertul contabil analizeaza e!enimente i tranzacii, i nu incadrarea #udiciara a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in exercitarea misiunii sale, se confrunta cu acte i

documente care nu intrunesc condiiile le ale, care exprima, situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie sa le ia in considerare in stabilirea rezultatelor concluziilor /raspunsurilor0 sale la obiecti!ul/ele0 fixat/e0 expertizei contabile, dar trebuie sa menioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. "aca raportul de expertiza contabila este intocmit de mai muli experi care au opinii diferite, intr-un para raf al Capitolului II "E$:+;9-+-E+ E<2E-TI=EI C5NT+4I8E fiecare expert contabil trebuie sa-i moti!eze detaliat i documentat opinia pe care o susine. "e re ula, in expertizele #udiciare trebuie moti!ata separat opinia expertului recomandat de parte in raport cu opinia expertului numit din oficiu. Capitolul III C5NC89=II al raportului de expertiza contabila trebuie sa conina cate un para raf distinct cu concluzia /raspunsul0 la fiecare obiecti! /intrebare0 al /a0 expertizei contabile preluat/a0 in maniera in care a fost formulat/a0 in Capitolul II "E$:+;9-+-E+ E<2E-TI=EI C5NT+4I8E. "aca expertul contabil, in promo!area raionamentului sau profesional, considera necesar sa-i exprime parerea asupra obiecti!ului/elor0 expertizei contabile, asupra faptului daca intrebarile care i-au fost fixate sunt suficiente sau nu in clarificarea obiecti!ului/elor0 expertizei sau cu pri!ire la alte aspecte asupra carora dorete sa reina atenia beneficiarului expertizei, poate face acest lucru fie: a0 in finalul Capitolului III C5NC89=II, dupa para raful cuprinzand raspunsul la obiecti!ul/ele0 expertizei contabile, fie b0 intr-un capitol distinct, Capitolul I>, intitulat C5N$I"E-+?II 2E-$5N+8E +8E E<2E-T989I/?I85-0 C5NT+4I8/I0. In prezentarea consideraiilor sale /lor0 personale, in raportul de expertiza contabila, expertul/ii0 contabil/i0 trebuie sa se conformeze normelor de etica i deontolo ie ale profesiei contabile, in special celor pri!ind confidenialitatea. Coninutul i intinderea consideraiilor personale intr-un raport de expertiza contabila in de raionamentul profesional al expertului/ilor0 contabil/i0. +ceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de le e in cazul expertizelor contabile #udiciare i pot fi mai extinse /cuprinzatoare0 in cazul expertizelor contabile extra#udiciare. -aportul de expertiza contabila care cuprinde consideraii personale ale expertului/ilor0 contabil/i0 este calificat drept raport de expertiza contabila cu obser!aii. In cazuri cu totul deosebite, expertul/ii0 contabil/i0 se poate /pot0 afla in imposibilitatea intocmirii unui raport de expertiza contabila din cauza inexistenei documentelor #ustificati!e i.sau e!idenelor contabile care sa ateste e!enimentele i tranzaciile supuse expertizarii. In astfel de cazuri se !a intocmi un -+25-T "E I125$I4I8IT+TE + E:ECT9+-II E<2E-TI=EI C5NT+4I8E, care !a a!ea aceeai structura ca un raport de expertiza contabila obinuit /necalificat0, dar care in Capitolul II "E$:+;9-+-E+ E<2E-TI=EI C5NT+4I8E i Capitolul III C5NC89=II !a prezenta #ustificat i fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia. +nexele la raportul de expertiza contabila, indiferent de tipul acestuia /obinuit, cu obser!aii sau cu imposibilitatea efectuarii expertizei contabile0, fac parte inte ranta din raportul de expertiza contabila i se intocmesc de catre expertul/ii0 contabil/i0 cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiza contabila. +nexele la raportul de expertiza contabila trebuie intocmite atunci i numai atunci cand exista necesitatea de documentare a unei constatari din raportul de expertiza contabila, ele

a!and menirea sa de re!eze coninutul raportului de expertiza contabila de prezentari prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente de natura similara. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiza contabila documentele #ustificati!e sau re istrele contabile ori inale sau reproduse prin te3nici de multiplicare. +nexele raportului de expertiza contabila sunt un produs al muncii expertului/ilor0 contabil/i0. SE!NAREA %I DEPUNEREA RAPORTULUI DE EXPERTI#A CONTABILA -aportul de expertiza contabila se parafeaza i se semneaza fila de fila, inclusi! anexele. -aportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acestuia in termenul le al sau contractual. 2entru a e!ita orice disputa cu pri!ire la ori inalitatea raportului de expertiza contabila, acesta, inclusi! anexele, se parafeaza i se semneaza de catre expertul/ii0 contabil/i0 pe fiecare pa ina in parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul/ii0 contabil/i0 in ori inal au calitatea de rapoarte de expertiza contabila ori inale. Toate celelalte au calitatea de copii, indiferent de te3nicile de multiplicare. -aportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre niciuna dintre parile interesate in efectuarea expertizei contabile. "e re ula, raportul de expertiza contabila se intocmete in doua exemplare ori inale: unul pentru or anul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul/ii0 contabil/i0 care a /au0 efectuat expertiza contabila. Numarul de exemplare ori inale poate fi mai mare daca beneficiarul raportului de expertiza solicita acest lucru. -aportul de expertiza contabila #udiciara se depune la or anele care au dispus-o cu cel puin cinci zile inainte de data stabilita pentru #udecata. -aportul de expertiza contabila extra#udiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul i la termenul pre!azute in contract.