STANDARDELE INTERNAIONALE DE AUDIT 700 SI 701

LOGO

ISA 700

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CU PRIVIRE LA UN SET COMPLET DE SITUAII FINANCIARE CU SCOP GENERAL

ISA 700
Stabilete standarde i ofer recomandri cu privire la raporul auditorului independent

SCOPUL ISA 700

Ofer recomandri referitoare la aspectele analizate de auditor n elaborarea opiniei

Vizeaz circumstanele n care auditorul are posibilitatea s exprime o opinie far rezerve

Raporul auditorului cu privire la situaiile financiare

Raportul auditorului e necesar s conin o expresie clar a opiniei cu privire la situaiile financiare
Conform ISA 200, obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului de ai exprima o opinie cu privire la msura n care situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Opinia auditorului cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general stipuleaz dac situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint fidelitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil.

Raporul auditorului cu privire la situaiile financiare

unele jurisdicii, legile sau reglementrile referitoare la auditul situaiilor financiare pot stipula o formulare a opiniei auditorului diferit de cea descris anterior. Cnd aceast formulare difer semnificativ, auditorul trebuie s analizeze dac exist riscul ca utilizatorii s neleag greit asigurarea obinut printr-un audit al situaiilor financiare.

Cadrul de raportare financiar aplicabil

Raionamentul auditorului referitor la faptul c situaiile financiare ofer o imagine fidel sau prezint fidelitate este realizat n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil. n lipsa unui cadru de raportare financiar acceptabil, auditorul nu dispune de criterii adecvate pentru evaluarea situaiilor financiare ale entitii. ine de atribuiile auditorului determinarea msurii n care cadrul de raportare financiar adoptat de conducere pentru ntocmirea situatiilor financiare este acceptabil. Un cadru de raportare financiar cuprinde principii generale care pot servi ca baz pentru dezvoltarea i aplicarea politicilor contabile ce sunt conforme cu conceptele ce stau la baza cerinelor cadrului. Cadrul de raportare financiar furnizeaz un context pentru ca auditorul s evalueze dac situaiile financiare ofer o imagine fidel, inclusiv dac au fost prezentate i elaborate n conformitate cu cerinele cadrului de raportare financiar aplicabil.

Formarea unei opinii cu privire la situaiile financiare

1
Auditorul trebuie s evalueze concluziile rezultate pe baza probelor de audit obinute ca baz pentru formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare.

2
Pentru formarea opiniei auditorul evalueaz dac exist o asigurare rezonabil conform creia situaiile financiare luate n ansamblu nu conin denaturri semnificative.

3
Formarea unei opinii cu privere la faptul c situaiile financiare ofer o imagine fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil implic evaluarea descrierii fidele a situaiilor financiare

Formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare Formarea unei opinii cu privire la faptul dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil presupune evaluarea msurii n care elaborarea i prezentarea s-a realizat n conformitate cu cerintele cadrului de raportare financiar aplicabil, motiv pentru care se include i luarea n calcul dac , n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil:

Formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare

Politicile contabile selectate i aplicate sunt n conformitate cu cadrul de raportare financiar i adecvate n circumstantele date;
Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile n circumstanele date;
Informaiile prezentate n situaiile financiare, inclusiv politicile contabile, sunt relevante, comparabile i inteligibile;

B C

Situaiile financiare cuprind suficiente prezentri de informaii pentru a le permite utilizatorilor s inteleag efectul tranzaciilor semnificative i al evenimentelor asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare.

Circummstane extrem de rare n care aplicarea cadrului de raportare financiar are ca rezultat situaii financiare neltoare

n circumstane extrem de rare aplicarea unei cerine

specifice a cadrului de raportare stabilit ca acceptabil pentru situaiile financiare cu scop general poate duce la ntocmirea unor situaii finaciare neltoare, date fiind circumstanele particulare ale entitii. Dac auditorul ntlnete circumstane care s-l conduc la concluzia c respectarea unei anumite cerine va conduce la ntocmirea unor situaii finaciare neltoare, auditorul ia n considerare necesitatea modificrii raportului auditorului. Modificrile adecvate, dac exist, pentru raportul auditorului, vor depinde de modul n care conducerea abordeaz problema n situaiile financiare i modul n care cadrul de raportare financiar trateaz aceste circumstane rare.

Elemente ale raportului auditorului n cadrul unui audit realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

Titlul
Adresa auditorului Destinatar

Data raportului auditorului

Paragraf introductiv

Elemente
Semnatura auditorului

Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare

Responsabilitatea auditorului Opinia auditorului

Alte responsabiliti de raportare

Elemente ale raportului auditorului n cadrul unui audit realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

Titlul
Raportul auditorului trebuie s aib un titlu care s indice n mod clar c este raportul unui auditor independent.

Destinatarul
Raportul auditorului trebuie adresat n conformitate cu circumstanele specifice misiunii.

Paragraful introductiv
Acesta trebuie s identifice entitatea ale crei situaii financiare au fost audiate i s menioneze c acestea au fost audiate. De asemenea acesta trebuie : S identifice titlul fiecrei situaii financiare care cuprinde un set complet de situaii financiare. S se refere la rezumatul politicilor contabile semnificative precum i la alte note explicative. S specifice data i perioada acopetit de situaiile financiare.

ISA 700

Responsabilitatea conducerii cu privire la situatiile financiare.

Raportul auditorului trebuie sa mentioneze ca intocmirea si prezentarea situatiilor financiare ii revine conducerii si ca aceasta implica:

Conceperea, implementarea si mentinerea unui sistem de control intern relevant pentru intocmirea situatiilor financiare care nu contin denaturari, ca urmare a fraudei sau a erorii.

Selectarea si aplicarea politicilor de contabilitate adecvate.

Realizarea unor estimari contabile rezonabile in circumstantele date.

Responsabilitatea auditorului
Raportul auditorului trebuie sa mentioneze ca:
Auditorul considera ca probele de audit obtinute sunt suficiente pentru a furniza o baza pentru opinia sa.

Responsabilita tea auditorului este de a-si exprima o opinie cu privire la situatiile financiare in baza auditului efectuat.

Auditorul planifica si realizeaza auditul astfel incat sa se asigure ca situatiile financiare nu prezinta denaturari semnificative.

Auditul a fost realizat in conformitate cu Standardele Internationale de Audit, standarde care cer ca auditorul sa se conformeze cerintelor de etica.

Un audit implica:

Folosirea de proceduri in vederea obtinerii probelor de audit

referitoare la sume sau alte informatii publicate in situatiile financiare, proceduri care depind de rationamentul auditorului;

Analizarea sistemului de control intern pentru intocmirea si

prezentarea corecta a situatiilor financiare ale entitatii, pentru a elabora procedurile de audit corespunzatoare circumstantelor date.

Evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile

folosite caracterul rezonabil al estimarilor contabile realizate de catre conducere precum si prezentarea generala a situatiilor financiare.

Daca auditorul ajunge la concluzia ca situatiile fianciare ofera o imagine fidela , in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil, trebuie exprimata o opinie fara rezerve.

Opinia auditorului:

In cazul unei opinii fara rezerve , paragraful referitor la opinie din raportul auditorului trebuie sa mentioneze opinia acestuia conform careia situatiile financiare prezinta cu fidelitate in conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil

Semnatura auditorului:

Raportul auditorului trebuie semnat;

Semnatura auditorului reprezinta numele

firmei de audit, numele personal al auditorului, dupa cum este cerut de jurisdictia respectiva.

Data raportului auditorului:

Auditorul trebuie sa dateze raportul nu mai

devreme de data la care a obtinut suficiente probe de auditin virtutea carora sa-si poata fundamenta opinia cu privire la situatiile financiare.

Adresa auditorului:

Raportul trebuie sa specifice locatia din tara sau jurisdictia in care auditorul isi desfasoara activitatea.

Cuprinde atat raportul pe suport de hartie cat si pe cel in format electronic

Trebuie sa fie sub forma scrisa

Raportul auditorului

Raport cu privire la situaiile financiare

conceperea controlului implementarea controlului meninerea controlului

Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare

selectarea politicilor contabile aplicarea politicilor contabile elaborarea estimrilor contabile

ntocmirea si prezentarea fidel a situaiilor financiare

Raport cu privire la situaiile financiare

exprimarea unei opininii cu privire la situaiile financiare analizate prezentarea global a situaiilor financiare

realizarea auditului conform cerinelor de etic pentru a asigura c nu exist denaturri n ceea ce privete situaiile financiare

Responsabilitatea auditorului

gradul de adecvare a politicilor contabile folosite si msura n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt rezonabile

auditul implic realizarea procedurilor necesare referitoare la sume si alte informaii publicate n situaiile financiare

auditorul analizeaz sistemul de control intern relevant pentru ntocmirea si prezentarea fidel a situaiilor financiare

Raport cu privire la alte cereri legale si de reglementare

Forma si coninutul

Adresa auditorului

Raport cu privire la alte cereri legale si de reglementare

Semntura auditorului

Data raportului auditorului

Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA, ct si cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice

Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA, ct si cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice

61. Auditorul poate realiza auditul n conformitate att cu ISA, ct si cu standardele de audit ale unei ri sau jurisdicii specifice (n scopul acestui ISA vor fi denumite standarde naionale de audit).

62. Raportului auditorului trebuie s precizeze c auditul a fost realizat n conformitate cu Standardele Intenionale de Audit numai n cazul n care auditorul a respectat n totalitate Standardele Intenionale de Audit relevante pentru audit.

Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA, ct si cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice

63. Auditorul poate face referire la realizarea auditului n conformitate cu ISA dar si cu standardele naionale de audit atunci cnd:

Auditorul respect fiecare ISA relevant pentru audit

Realizeaz toate procedurile de audit suplimentare necesare pentru a respecta standardele relevante pentru acea jurisdicie sau ar

Verific s nu existe un conflict ntre cerinele de raportare cu privire la raportul auditorului conform ISA si conform standardelor naionale de audit

Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA, ct si cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice

64. n cazul n care :

Raportul auditorului face referire la Standardele Internaionale de Audit

Raportul auditorului face referire la Standardele de Audit ale unei ri

Raportul auditorului trebuie s identifice jurisdicia sau ara de origine a standardelor de audit

Raportul auditorului face referire la o jurisdicie specific

Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA, ct si cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice

TITLUL RAPORTULUI

PARAGRAF INTRODUCTIV

DESCRIEREA RESPONSABILITII AUDITORULUI

DESCRIEREA RESPONSABILITII CONDUCERII

RAPORTUL AUDITORULUI

PARAGRAF DE OPINIE

ADRESA AUDITORULUI

DESTINATARUL RAPORTULUI

SEMNTURA AUDITORULUI

Raportul auditorului privind auditurile realizate n conformitate att cu ISA, ct si cu Standardele de Audit ale unei ri sau jurisdicii specifice

66.
Auditorul poate fi obligat de legile sau reglementrile naionale s foloseasc o structur sau formulare a raportului auditorului care difer de cea descris n acest ISA.

1
n cazul n care diferenele se refer numai la structura si formularea raportului auditorului, se consider c auditorul a respectat cerinele ISA de raportare

2
n cazul n care cerinele dintr-o anumit jurisdicie nu intr n contradicie cu ISA, auditorul adopt structura si formularea folosite n acest ISA astfel nct utilizatorii raportului s-l poat identifica cu un audit desfsurat n conformitate cu ISA.

Informaii suplimentare neauditate prezentate mpreun cu situaiile financiare auditate

67. Auditorul trebuie s fie satisfcut cu privire la faptul c orice informaie suplimentar prezentat mpreun cu situaiile financiare la care nu face referire opinia auditorului este difereniat n mod clar fa de situaiile financiare auditate.

68. Opinia auditorului este considerat a cuprinde informaiile suplimentare ce nu pot fi clar difereniate de situaiile financiare din pricina naturii lor si a modului n care acestea sunt prezentate. n alte circumstane, totusi, legile sau reglementrile pot s nu cear ca informaiile suplimentare s fie auditate, iar conducerea poate s nu cear auditorului s includ informaiile suplimentare n aria de aplicabilitate a auditului situaiilor financiare. n cazul n care nu se intenioneaz auditarea informaiilor suplimentare, auditorul analizeaz dac respectivele informaii suplimentare sunt prezentate de asa manier nct se deduce c sunt acoperite de opinia auditorului si, dac este ntr-adevr asa, cere din partea conducerii s modificemodul de prezentare a informaiei.

Informatii suplimentare neauditate

69.

70.

70.

71.

69. n cazul n care auditorul stie c situaiile financiare vor fi incluse ntr-un document ce conine si alte informaii, auditorul poate s identifice numerele paginilor n care sunt prezentate situaiile financiare auditate din raportul auditorului.

70. Dac auditorul concluzioneaz c n prezentarea fcut de entitate informaiile suplimentare neauditate nu sunt suficient de bine difereniate de situaiile financiare auditate, auditorul trebuie s explice n raportului auditorului c respectiva informaie nu a fost auditat.

71. Faptul c informaiile suplimentare sunt neauditate nu l exonereaz pe auditor de responsabilitatea de a parcurge informaiile n vederea identificrii inconsecvenelor semnificative cu situaiile financiare auditate.

Data intrrii n vigoare

1. Unii termeni din prezentul ISA, trebuie interpretai conform echivalenilor lor din sectorul public. 2. n sectorul public, legislaia privitoare la mandatul de audit poate specifica structura sau formularea necesar pentru raportul auditorului. 3. Legislaie poate specifica responsabilitile conducerii si ale auditorului cu privire la audit.

72. Prezentul ISA este aplicabil rapoartelor auditorilor datate la sau dup 31 decembrie 2006.

ISA 701

MODIFICRI ALE RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPENDENT

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 701 MODIFICRI ALE RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPENDENT

CUPRINS
1 2 3 4 5

Introducere
Situaii care nu afecteaz opinia auditorului Situaii care afecteaz opinia auditorului Situaii din care poate rezulta o alt opinie dect cea fr rezerve Data intrrii n vigoare

MODIFICRI ALE RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPENDENTAUDITUL

INTRODUCERE
1. Scopul prezentului Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde si de a furniza recomandri cu privire la circumstanele n care raportul auditorului independent ar trebui modificat, precum si la forma si coninutul modificrilor raportului auditorului n aceste circumstane. 2. Uniformitatea n forma si coninutul fiecrui tip de raport modificat vine n sprijinul utilizatorului pentru o mai bun nelegere a unor astfel de rapoarte. n mod corespunztor, acest standard incluye formulri sugerate pentru modificarea frazelor pentru a fi folosite n elaborarea rapoartelor modificate

Introducere
3. ISA 700 stabileste standarde si furnizeaz recomandri cu privire la forma si coninutul raportului auditorului independent cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general. Prezentul ISA descrie modul n care se modific formularea raportului auditorului n urmtoarele situaii: Aspecte ce nu afecteaz opinia auditorului: (a) Paragraf de evideniere a unui aspect Aspecte ce afecteaz opinia auditorului:

(a) Opinia cu rezerve

(b) Imposibilitatea exprimrii unei opinii

(c) Opinia contrar

Introducere
4.

auditul situaiilor financiare cu scop general ale entitilor de o natur diferit (de exemplu, o organizaie nonprofit)

Rapoartele din acest ISA se bazeaz pe raportul auditorului cu privire la situaiile financiare cu scop general ale unei societi comerciale. Principiile referitoare la circumstanele n care raportul auditorului necesit modificri sunt aplicabile att rapoartelor rezultate din alte misiuni referitoare la auditul informaiilor financiare istorice ca, de exemplu:

n cazul misiunilor de audit descrise n ISA 800 pentru care exemplele de rapoarte vor fi adaptate n funcie de circumstane

Situatii care nu afecteaz opinia auditorului

Auditorul trebuie s modifice raportul auditorului prin adugarea unui paragraf pentru a sublinia un aspect semnificativ privind o problem de continuitate a activittii.

Auditorul trebuie s aib n vedere modificarea raportului auditorului prin adugarea unui paragraf, n cazul n care exist o incertitudine semnificativ, a crei rezolutie depinde de evenimente viitoare si care poate afecta situatiile financiare.

Situatii care nu afecteaz opinia auditorului

In cazul situatiilor care implic incertitudini multiple ce sunt

semnificative pentru situatiile financiare, auditorul poate considera adecvat s declare imposibilitatea exprimrii unei opinii n loc de a aduga un paragraf de evidentiere a unui aspect.

Dac este necesar amendarea altor informatii dintr-un

document ce contine situatii financiare auditate, iar entitatea refuz acest lucru, auditorul va avea n vedere includerea n raportul su a unui paragraf de evidentiere a unui aspect care s descrie inconsecventa semnificativ.

Situatii ce afecteaz opinia auditorului

Exist o limitare a ariei de aplicabilitate a activittii auditorului Auditorul nu poate exprima o opinie fr rezerve Exist un dezacord cu conducerea referitor la acceptabilitatea politicilor contabile selectate

Situatii ce afecteaz opinia auditorului

Opinie cu rezerve

Imposib exprimrii opinii

Opinie contrar

Opinie alta dect una fr rezerve

Trebuie exprimat n cazul n care auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, dar c efectul oricrui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ si de generalizat, nct s necesite o opinie contrar sau declararea imposibilittii exprimrii unei opinii.

Trebuie declarat n cazul n care efectul posibil al limitrii ariei de aplicabilitate este att de semnificativ si generalizat, nct auditorul nu a putut s obtin suficiente probe de audit adecvate si, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situatiilor financiare.

Trebuie exprimat n cazul n care efectul unui dezacord este att de semnificativ si de generalizat pentru situatiile financiare, nct auditorul ajunge la concluzia c exprimarea unei opinii cu rezerve nu este oportun adecvat pentru scopul de a prezenta natura incomplet sau nseltoare a situatiilor financiare.

In raport trebuie inclus o prezentare clar a tuturor motivelor de fond si, cu exceptia cazului n care acest lucru nu este posibil, o cuantificare a efectului (efectelor) posibil(e) asupra situatiilor financiare.

Situatii din care poate rezulta o alt opinie dect cea fr rezerve
Limitarea ariei de aplicabilitate
poate fi impus uneori de ctre entitate atunci cnd limitarea inclus n termenii unei propuneri de misiune este de asa natur nct auditorul consider c se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii, auditorul, de regul, nu va accepta o misiune limitat n acest mod, dect dac este impus prin statut un auditor statutar nu va accepta o astfel de misiune de audit n cazul n care limitarea ncalc obligatiile statutare ale auditorului poate fi impus de circumstante o limitare poate s apar atunci cnd, conform opiniei auditorului, nregistrrile contabile sunt necorespunztoare sau atunci cnd auditorul se afl n imposibilitatea de a desfsura procedurile de audit considerate ca fiind necesare => auditorul va ncerca s desfsoare proceduri alternative rezonabile pentru a obtine suficiente probe de audit adecvate pentru a sustine o opinie fr rezerve

In cazul n care exist o limitare a ariei de aplicabilitate a activittii auditorului ce necesit exprimarea unei opinii cu rezerve sau declararea imposibilittii exprimrii unei opinii, raportul auditorului trebuie s prezinte limitarea si s indice posibilele ajustri ale situatiilor financiare ce ar fi putut fi considerate ca fiind necesare dac respectiva limitare nu ar fi existat.

Situatii din care poate rezulta o alt opinie dect cea fr rezerve

Auditorul poate s nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile selectate metodele de aplicare a acestora caracterul adecvat al prezentrii informatiilor n situatiile financiare. n cazul n care aceste dezacorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar.

Data intrrii n vigoare

Acest ISA este aplicabil pentru rapoartele auditorului datate la sau ncepnd cu 31 decembrie 2006.