Sunteți pe pagina 1din 38

Tema 2:Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici.

Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu). Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit. 8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. 9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit. 10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri. 11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. 12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici 1. 2. 3. 4. 5. 6. 1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici. Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13). La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii Moldova (din strintate). Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite: 1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform tabelului nr. 1. Tabelul nr. 1 Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici 1998 19992002 2003 2004 2005 2006-2007 2008- 20122001 2011 2014 32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 0% 12% 2. pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%.

3. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive compuse: 7% de la venituil impozabil anual pn la 27852 lei, i 18% de la venitul impozabil anual mai mare de 27852 lei. 4. pentru venituirile estimate prin metode indirecte conform art. 2251 al CF cota este stabilit de 15%. Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) - venitul din activitatea de ntreprinztor; - venitul din chirie (arenda); - creterea de capital - dobnda Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: - Acordrii mprumuturilor - Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare; Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
1

venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren. Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). Alte venituri La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71) dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; - dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri; Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea: suma mijloacelor bneti donate valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii. 5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48). 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Deducerile Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici
2

1. 2. 3.

4. a. b.

pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1. a. b. c. d. e. f. g. h. i. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului contribuii pentru asigurrile sociale de stat contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. cheltuieli privind chiria cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. etc.

2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25) i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 3. cheltuieli care nu se permit spre deducere a. cheltuieli personale i familiale. b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit. f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit.

Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: - construciile capitale nefinisate;
3

- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; - mijloacele fixe lichidate; - loturile de pmnt; - vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); - plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; - valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. Tabelul nr. 2 Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util Termenii de exploatare, Categoria Norma uzurii, % conform clasificatorului de MF, ani I categorie 5 Mai mult de 40 ani II categorie 8 De la 25 pn la 39 ani III categorie 12.5 De la 20 pin la 24 ani IV categorie 20 De la 10 pin la 19 ani V categorie 30 De la 1 an pn la 9 ani Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). Tabelul nr. 3 Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale Valoare a ntrri rezidual de MF Corec la pe tri nceputu parcursu l anului l anului fiscal 3 250000 86000 118000 96000 59000 33200 4 5 1700 12500 24000 Ieiri de MF pe parcur sul anului 6 Uzura MF pentru anul fiscal respecti v 8=7*2 12585 4720 13338 23600 21600 Valoare a rezidual la nceputu l anului fiscal urmtor 9=7-8 239115 54280 93362 94400 50400
4

Categor ia MF

Norma uzurii

Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal 7=3+4+56 251700 59000 106700 118000 72000

1 I II III IV V

2 5% 8% 12.5% 20% 30%

Total

550000

92200

1700

36500

622700

75843

531557

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus. Tabelul nr. 4 Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur Valoare Valoare Uzura Ieiri a a ntrri Valoarea MF de MF rezidual rezidual de MF rezidual pentru Categor Norma Corecpe la la pe la sfritul anul ia MF uzurii tri parcur nceputu nceputu parcursu anului fiscal sul l anului l anului l anului fiscal respecti anului fiscal fiscal v urmtor 1 2 3 4 5 6 7=3+4+5- 8=7*2 9=7-8 6 V 30% 6640 1840 4800 4800 0 Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului Fiscal. Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv. Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250.000 lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 39.200 lei. Norma de cheltuieli constituie 37.500 = (250000*15%). Depirea normei constituie 1.700 = (39200 37500). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5). Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend) Cheltuielile de delegaii. Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012. Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 18,5500. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4823 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan. Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor;
5

Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint: - 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei. Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut obinut de ntreprindere. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Rez Financ Ajustat x 10 % Suma permis spre deducere = -------------------------------100%

Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor. Rez Financ Ajustat x 0,2 % Suma permis spre deducere = -------------------------------100% 3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut. Tabelul nr.5 Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor Anii cu Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni
6

pierderi 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 fiscale 2004 1/3 1/3 1/3 2005 1/3 1/3 1/3 2006 1/3 1/3 1/3 2007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 2008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5 ...................................................................................................................................................... 2012 1/3 1/3 1/3 Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut. Tabelul nr. 6 Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale Rezultat Perioada de reportare a pierderilor fiscale Anul fiscal financiar 2010 2011 2012 2013 2014 2009 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 2010 -45000 -9000 -9000 -9000 -9000 2011 88000 88000 2012 -33000 -11000 -11000 -11000 2013 24000 24000 2014 120000 12000 Total report 0 17000 0 24000 26000 Venit spre impozitare 0 71000 0 0 94000 4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici. Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice libere i agenii din micul business. Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49 CF): a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%; b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 9%; c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii; d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o perioad de 5 ani , ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii. Impozitarea agenilor economici din micul business (art.541, 542, 543, 544). Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe venit
7

n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit se prezint pin la 31 martie anului urmtor perioadei fiscal de gestiune. Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat. Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organiz aiei, fondator sau persoane particulare; Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia. Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie s depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a anului de gestiune. Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i achit impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei. 5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu.Vezi studiul de caz). 6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n Republica Moldova. Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat. Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit. Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n Republica Moldova. Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus. Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei. Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400 lei=(5 270 000*12%) Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231% =(75000/5270000)*100%

Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000 lei=(630 400*1,4231%). Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar - RF) pe parcursul anului fiscal. Venituri totale (Clasa a VI-a de conturi contabile) Cheltuieli totale (clasa a VII a de conturi contabile)

RF

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D 4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor.

RFajust

Rezultatul din activitatea economicfinanciar

Suma ajustrilor veniturilor

Suma ajustrilor cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de sponsorizare, filantropice. 6. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul ajustat. 7. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent. 8. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). 9. Se determin venitul impozabil (Vimp) cheltuielile de sponsorizare si filantropice perderile fiscale ale anilor precedeni facilitaile acordate din venit

Vimp

RFajust

cheltuielile documentar neconfirmate

10. Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit = Vimp x Cota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3). 12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit.
9

Sarcina fiscal

Impozit pe venit

Facilitile acordate din impozit

13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. b. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita po nderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. Impozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540 000 lei X 12%). - Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037% - Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei. 14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire) Impozitul achitat la sursa de plat

Sarcina fiscal

Impozitul achitat n rate

8. Achitarea impozitului pe venit n rate Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru) ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. 9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 08 se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente - societi pe aciuni - societi cu rspundere limitat - cooperative - ntreprinderi de arend
10

ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice organizaii sindicale organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic - ntreprinderile individuale - gospodriile rneti 3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari. Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. 1. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la teri Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea persoanelor fizicerezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat: pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice, n mrime de 15 % din dobnzi i royalty, n mrime de 10% din plata pentru: locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare ctigurile de la aciunile de publicitate. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.

1. 2. 3. 4.

Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea rezidenilor: 1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011 2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012. Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea nerezidenilor: 1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale
11

2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011 3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012. Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint : 1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09) 2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09) 3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09). n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor). 2. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe venit. Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart rspundere conform prevederilor Codului fiscal. Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08) i a drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n mrime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o amenda n mrime de 200 lei pentru fiecare. n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu anul 2012 se aplica o amenda n marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5 puncte. Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s -l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei. 3. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici. SRL Galactica n anul 2014 a realizat urmtoarele venituri:
12

Tabelul nr. 1 Venituri Indicatori Venit din vnzarea mrfurilor Venit din prestarea serviciilor Alte venituri operaionale, Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului Dividende de la ageni economici rezideni Venit din vinzarea terenului de pamint Venit din vinzarea actiunilor Venituri financiare, Inclusiv: Diferene pozitive de curs valutar Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni Dobinzi de la valorile mobiliare de stat Cont contabil 611 611 612 621 621 621 622 Suma, mii lei 10460,0 830,0 265,0 240,0 148,0 430,0 550,0 470,0 202,0

214,0 54,0 Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea. Tabelul nr. 2 Costuri si consumuri Indicatori Costul mrfurilor vndute Costul serviciilor prestate Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale si administrative Alte cheltuieli operationale Valoarea de procurare a terenului Valoarea aciunilor vndute Diferente negative de curs valutar Cont contabil 711 712 713 714 721 721 722 Suma, mii lei 7719,0 645,0 403,0 1424,0 115,4 180,0 450,00 192,7 Tabelul nr. 3 Descifrarea unor cheltuieli curente Indicatori Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan interdependent Cheltuieli de delegaii Cheltuieli de reprezentan Cheltuieli documentar neconfirmate Cheltuieli de sponsorizare i binefacere Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului Reparaia MF din categoria a II-a din categoria acV-a Uzura MF pentru toate categoriile Servicii de audit Publicitate Cheltuieli personale ale directorului Suma, mii lei 88,0 325,0 99,2 14,0 330,0 240,6 18,2 36,4 654,0 8,3 12,4 25,0

Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei.


13

ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe: Tabelul nr.4 Extras din registrul privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale lei Categoria Valoarea MF rezidual la nceputul anului fiscal I 20144340 II III 241500 IV 76800 V 89209 Total Intrri de MF Ajustarea valorii MF Ieiri de MF Valoarea rezidual la sfritul anului fiscale Uzura MF

66000 76800

Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria: a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei. n anul 2010 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei. Se cere: De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal. De determinat venitul impozabil. De calculat impozit pe venit De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.

1. 2. 3. 4. 5.

1. 2. 3. 4.

Rezolvare. Total venituri =10460000+830000+265000+148000+430000+550000+470000=13153000 lei. (Declaratie P.1 rind 0101). Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700= 11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102) Rezultatul financiar al perioadei de gestiune 13153000-11129100=2023900 lei (Declaratie P.1 rind 010) Se ajusteaz veniturile Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 08 N.0 Indicatori Cod rind din declaraie 2 3 Dobnzi de la depunerile 0202 bancare pe un termen mai mare de 3 ani Dobinzi de la valorile 0203 mobiliare de stat Rezultatul obinut din 0208 operaiunile cu activele de capital Total ajustri venituri 020 Conform Conform Abateri evidenei codului contabile fiscal 4 5 6=5-4 214000 0 -214000

1 1

2 3

54000 350000

0 175000

-54000 -175000

4.

-443000
14

Total ajustri venituri -443000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020. 5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capital Extras din anexa 1.1D la Declaraie forma VEN 08 Nr. Active de Cod rind Venit din Ieirea activelor de Suma /o capital din vinzarea capital cresterii declaraie creterii de Baza Suma de capital valoric ncasat capital conform din evidenei vnzare financiare 1 2 3 4 5 6 7 1. Aciuni 02081 550000 450000 550000 100000 2. Terenuri 02084 430000 180000 430000 250000 3. Total x 980000 630000 980000 350000 6. Se ajusteaz cheltuielile Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 08 N.0 Indicatori Cod rind din declaraie 3 0301 0302 0303 0304 0307 Conform Conform Abateri evidenei codului contabile fiscal 4 5 6=5-4 25000 0 -25000 325000 240600 99200 88000 220770 240600 74800 0 -104230 0 -24400 -88000

Suma cresterii de capital supusa impozitrii

8=7*50% X X 175000

1 1. 2. 3. 4. 5.

6.

2 Cheltuieli personale ale directorului Cheltuieli de delegaii Cheltuieli de asigurare Cheltuieli de reprezentan Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan interdependent Cheltuieli de reparaie a proprietii

03011

54600

13381

-41219

7 8.

9 4.

Uzura mijloacelor fixe Cheltuieli de sponsorizare i binefacere Cheltuieli documentar neconfirmate Total ajustri cheltuili

03012 03025

654000 330000

1166999 0

512999 -330000

03026 030

14000 x

0 x

-14000 -113850

Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i reprezentan 13153000-443000= 12710000 lei Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale 12710000 x 3%=381300 lei
15

Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale: a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 lei b) de la celelalte venituri (1271000-10460000) x 1%=22500 lei Limita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+22500=74800 lei. Limita cheltuielilor de reparaie a proprietii a) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 lei b) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei Total cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea mijloacelor fixe a) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 lei b) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei Uzura MF n scopuri fiscale Extras din registrul privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale lei Categ oria MF Norma anuala de urura 5 8 12.5 20 30 Valoarea Intrri de rezidual la MF nceputul anului fiscal 20144340 534000 241500 76800 89209 200000 Ajustarea valorii MF Ieiri de MF Valoarea rezidual la sfritul anului fiscale 20144340 552200 175500 0 312228 Uzura MF

I II III IV V Total

18200 66000 76800 23019

1007217 44176 21938 0 93668 1166999

Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030. 7. Se ajusteaz rezultatul financiar 2023900+(-443000)-(-113850)=1694750 lei se indic n Declaratie p.1 rind 040 8. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere 1694750x10%=169475 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050 9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate 10. 1694750 x0,2%=3390 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060 11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale 1694750-169475 -3390= 1521885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070 12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni 460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080 13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale 1521885-92000=1429885 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 090 14. Se calculeaz suma impozitului pe venit
16

1429885x12%= 171586 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 si se repeta la rindul 170 si la suma de control Tema 4: Accizele 1. Accizele caracteristica general Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video aparatura, autoturismele .a. Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat. Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind din cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul. Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele fizice care produc mrfuri supuse accizelor. Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor. Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz. Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc. Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort. Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii. Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz. Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare arendate n municipiul .,A", secii de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea C" a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste l ocuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere. In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia. n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de: 1. reorganizarea formei organizatorico-juridice; 2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal); 3. modificarea denumirii agentului economic;
17

4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc. certificatul de acciz se nlocuiete. 2. Obiectele impunerii i cotele accizelor Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa la titlul IV a CF a RM. Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie: 1) pentru mrfurile supuse accizelor: a) volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a marfii: b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote procentuale c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A, dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale. d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, cu excepia accizelor si T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale. Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale asupra preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat. Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al CF. (de gasit la sf. temei sau pe site-ul www.fisc.md ) Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului: a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri: - definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern; - destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte; - destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova; c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision; d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc; 3. Metoda de determinare i termenele de plat Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de msur, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal, pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode: prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele: ex. Accizele la berea din mal este de 2.02 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l. Rezolvare: 1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale 5000 st *1,5 l. = 7500 l. 2. calculam suma accizelor 7500 l. *2,02 lei/l. = 15150 lei - cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real: ex. Accizele la berea din mal este de 2.02 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
18

Rezolvare: 1. recalculm cota pentru unitatea real de msur 2,02 lei/l * 1,5 l./st = 3,031lei/st. 2. calculam suma accizelor 5000 st. * 3,031lei/st. = 15150 lei Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare. Actualmente (anul 2014) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare. Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu cantitatea produselor vndute determinat n uniti convenionale. Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere din mal cu capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litru de bere este de 2,02 lei. Prin urmare, suma accizelor datorate va fi de 20200 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000 litri x 2,02 lei). Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit). Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accize/or obligaia fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale. Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt livrri scutite de acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor bneti i prezentrii documentelor justifiative: 1. contractul de export, 2. documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor valutare, 3. declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova. n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul impunerii achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor pentru care nu s a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut art.228 alin 2 din Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic monetar pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5 puncte. Calculul se efectueaz pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n an). Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Declaraia privind accizele se prezint lunar pn n ultima zi a lunii urmtoare perioadei fiscale. 4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor. Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat. Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz. Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii: pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor, la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.
19

Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul exportului de marf accizat, pentru care la producere s-a utilizat materie prim supus accizului. Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de accize. Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi: - contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea mrfurilor; documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a mijloacelor, rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului; - declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export. In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru el n termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizelor solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total a mijloacelor aferente. Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 45 zile din momentul prezentrii documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor. 5. Marcarea cu timbre de acciz Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor. Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin duty free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru export. Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje: 1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase; 2. Vinuri; 3. Buturi alcoolice; 4. Divinuri (coniacuri); 5. Articole de tutun; 6. Articole de tutun provenite din import. Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS).

20

Tema 5: Taxele vamale 1. Taxele vamale caracteristica general Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova. Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Scopul aplicrii tarifului vamal: optimizarea structurii importului de mrfuri; echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor de mrfuri autohtoni; crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei Republicii Moldova n economia mondial. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. Obiectele impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau care sunt n tranzit pe teritoriul RM. Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite. Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr. 1380-XIII din 20.11. 97) se aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale: - Ad valorem calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii; - Specific calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf; - Combinat care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat; - Excepional, care, la rndul su, se divizeaz n: 1) taxa special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni; 2) taxa antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare la momentul importului i dac sunt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare; 3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul crora direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac sunt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare. 2. Aplicarea taxelor vamale Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament. Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care RM este parte. Cotele taxei vamale sunt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte. n afar de taxa vamal, determinat n baza valorii n vam a mrfurilor i taxei vamale prevzute de tariful vamal, organele vamale calculeaz i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale (anexa nr.2 la Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal Nr. 1380-XIII din 20.11. 97).
21

Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale i taxe pentru efectuarea acestora: 1) nregistrarea mrfurilor n vam: 5 euro n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor constituie 100 -1000 euro; 0,4% din valoarea n vam a mrfurilor, dar nu mai mult de 1800 euro, n cazul cnd valoarea n vam a mrfurilor depete 1000 euro; 2) pstrarea mrfurilor n depozitele vamale: n primele 30 zile cte 0,01 euro pentru fiecare kg. i fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice cte 0,02 euro pentru fiecare kg i fiecare zi de pstrare. Exemplu: Agentul economic a importat suc de portocale n valoare de 235212 lei. S se determine toate impozitele datorate la trecerea vamei. Rezolvare: 1) taxa vamal: 235212 x 10 % = 23521,2 lei; 2) taxa pentru efectuarea procedurilor vamale: 235212 x 0,4% = 940,85 lei; 3) TVA = (235121 + 23521,2 + 940,85) x 20% = 51916,61 lei. 3. Metode de determinare a valorii n vam a mrfurilor Sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor se aplic pentru toate mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal. Valoarea n vam a mrfii se determin prin urmtoarele metode: o n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit; o n baza valorii tranzaciei cu marf identic; o n baza valorii tranzaciei cu marf similar; o n baza costului unitar al mrfii; o n baza valorii calculate a mrfii; o prin metoda de rezerv. Principala metod dintre cele specificate este metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv. n cazul n care metoda principal nu poate fi aplicat, se folosesc alte metode. Fiecare din metodele succesive se aplic doar n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat prin metoda precedent. Conform metodei determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit n valoarea tranzaciei se includ urmtoarele componente n cazul n care nu au fost incluse anterior n valoarea mrfii: 1) cheltuielile pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuielile aferente asigurrii; costul transportului; costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii; 2) cheltuielile suportate de cumprtor: comisioanele i primele pentru brokeri, cu excepia comisioanelor pentru achiziionarea mrfii; costul containerelor i/sau al altui ambalaj de folosin repetat, dac, n corespundere cu Nomenclatorul de mrfuri, acestea nu sunt considerate un tot ntreg cu marfa; costul ambalajului, inclusiv costul materialelor de ambalaj i al lucrrilor de ambalare; 3) valoarea, calculat n mod corespunztor, a urmtoarelor mrfuri i servicii oferite, direct sau indirect, de cumprtor, n mod gratuit sau la pre redus, n scopul utilizrii la producerea ori exportarea mrfii evaluate, n msura n care aceast valoare nu a fost inclus n preul efectiv pltit sau de pltit: materiale, componente, pri i alte elemente similare, ncorporate n marf; instrumente, matrie, forme i alte componente similare, utilizate la producerea mrfii; materiale cheltuite la producerea mrfii; lucrri de inginerie, de dezvoltare, lucrri de art i desing, planuri i schie, executate n afara rii i necesare pentru producerea mrfii; 4) redevenele (redevene pli efectuate pentru brevete, mrci de fabric sau de comer i drepturi de autor) i taxele pentru licene, pe care cumprtorul trebuie s le achite, direct sau indirect, drept condiie a vnzrii mrfii evaluate, n msura n care aceste redevene i taxe pentru licene nu au fost
22

5)

1. 2. 3. 4.

1. 2. 3.

a) b) c) d)

incluse n preul efectiv pltit sau de pltit, cu excepia redevenelor i taxelor pentru licene pltite de ctre cumprtor pentru dreptul de reproducere i distribuire a produciei cinematografice. partea din venitul de la orice revnzare, transmitere sau utilizare ulterioar a mrfii, care ar reveni , direct sau indirect, vnztorului. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf identic. Se consider identice mrfurile care se aseamn n toate privinele cu marfa evaluat, inclusiv n ce privete: caracteristicile fizice; calitatea mrfii i reputaia ei pe pia; ara de origine; productorul. Deosebirile neeseniale de exterior nu pot constitui temei pentru includerea mrfurilor n categoria celor neidentice dac n celelalte privine aceste mrfuri corespund cerinelor de mai sus. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf similar. La utilizarea acestei metode, drept baz se ia valoarea tranzaciei cu marf similar. Se consider similare mrfurile care, dei nu sunt identice, au caracteristici asemntoare i se constituie din componente asemntoare, fapt ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii ca i marfa evaluat i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial. La determinarea similitudinii mrfurilor se iau n considerare urmtoarele caracteristici: calitatea, existena mrcii comerciale, reputaia pe pia; ara de origine; productorul. Marfa nu se consider identic sau similar cu cea evaluat dac: 1. nu a fost produs n aceeai ar cu marfa evaluat; 2. lucrrile de proiectare, lucrrile experimentale de construcie, de amenajare estetic, designul, schiele i desenele tehnice ale ei au fost executate pe teritoriul Republicii Moldova. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii tranzaciei cu marf identic sau similar se aplic n cazul n care marfa identic sau similar: este vndut pentru a fi introdus pe teritoriul Republicii Moldova; este introdus concomitent sau cu cel mult 90 de zile nainte de introducerea mrfii care urmeaz a fi evaluat; este introdus aproximativ n aceeai cantitate i/sau n aceleai condiii comerciale. n cazul n care, la determinarea valorii n vam a mrfii, drept baz poate fi luat valoarea uneia din cteva tranzacii cu mrfuri identice sau similare, se aplic cea mai mic valoare a tranzaciei. Determinarea valorii n vam a mrfii prin metoda costului unitar. Dac marfa introdus pe teritoriul vamal este vndut n ara de import n starea n care a fost importat, valoarea n vam a acestei mrfi, conform prevederilor legii, se va baza pe preul unitar corespunztor vnzrii acestei mrfi ori vnzrii mrfii identice sau similare acesteia n cele mai mari partide, concomitent sau aproape concomitent cu importul mrfii de evaluat ctre persoane care nu sunt n relaii de interdependen cu vnztorul, i cu condiia deducerii: comisioanelor pltite ordinar sau convenite ori a marjei aplicate, n mod obinuit, beneficiilor i cheltuielilor generale aferente vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip; cheltuielilor obinuite de transport i de asigurare, precum i cheltuielilor conexe suportate pe teritoriul RM; cheltuielilor pentru transportul mrfii la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuielilor aferente asigurrii; costul transportului; costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii. impozitelor i taxelor pasibile de plata n legtur cu importul sau vnzarea mrfurilor. Metoda determinrii valorii n vam a mrfii n baza valorii calculate. Valoarea n vam se va baza pe valoarea calculat a acesteia, incluznd:
23

o valoarea sau preul materialelor i operaiunilor de fabricare sau ale altor lucrri pentru producerea mrfii; o volumul beneficiilor i cheltuielilor generale, egal celui inclus de obicei n cuantumul vnzrilor de mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip cu marfa de evaluat, fabricate de productori, cu destinaia rii de import; o orice cheltuieli de tipul cheltuielilor pentru transportul mrfurilor la aeroport sau n alt loc de introducere a mrfii pe teritoriul vamal: cheltuieli aferente asigurrii; costul transportului; costul ncrcrii, descrcrii i transportrii mrfii. Autoritatea vamal nu este n drept s cear sau s oblige o persoan nerezident s prezinte spre verificare documentele de eviden sau s permit accesul la ele n scopul de a determina valoarea calculat a mrfii. Totodat, informaia comunicat de productorul mrfii n scopul determinrii valorii n vam a acesteia poate fi verificat n alt ar de autoritatea vamal, cu acordul productorului i cu condiia preavizrii guvernului rii n cauz i neopunerii acestuia cercetrilor. Metoda de rezerv. n cazul n care valoarea n vam a mrfii nu poate fi determinat de ctre declarant prin aplicarea consecutiv a metodelor specificate anterior, sau autoritatea vamal consider cu temei c aceste metode nu pot fi utilizate, valoarea se determin prin metoda de rezerv, prin mijloace rezonabile compatibile cu legea cu privire la tarifele vamale, cu principiile generale ale acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte i pe baza datelor disponibile. La determinarea valorii n vam a mrfii prin aceast metod drept baz nu pot fi luate: preul de vnzare al mrfii pe piaa intern a Republicii Moldova; preul mrfii pe piaa intern a rii exportatoare; preul mrfii stabilit arbitrar sau preul fictiv; sistemul care prevede aplicarea, n scopuri vamale, a celei mai mari valori a mrfii din dou posibile; costul de producie al mrfii, altul dect valoarea calculat a mrfurilor identice sau similare; valoarea mrfii comercializate pentru export n alt ar dect ara importatoare; valoarea n vam a mrfii minimal. Valoarea n vam a mrfurilor de export se determin n baza valorii lor contractuale, lund n considerare condiiile D.A.F. ( Delivered at frontier livrarea pn la frontier). 4. Faciliti tarifare Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de: stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri; reducere a taxei vamale; scutire de tax; restituire a taxei pltite anterior. Sunt scutite de taxa vamal: - mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri, precum i obiectele de aprovozionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele, necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative corespunztoare; - mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care RM este parte; - valuta naional, valuta strin, precum i hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia; - mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat; - mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit (donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat; - mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoiul vamal sub supraveghere vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
24

- mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n regim de tranzit; - mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i ulterior exportate; - publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative; - mrfurile importate pentru comercializarea lor n regimul vamal n magazinele duty free; - mrfurile (serviciile) introduse n zona economic liber de pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, din afara teritoriul vamal al Republicii Moldova, de pe teritoriul altor ZEL, precum i mrfurile (serviciile), inclusiv cele originare din ZEL, exportate n afara teritoriului vamal al RM i n alte ZEL; - mrfurile importate n RM n contul mprumuturilor i granturilor, acordate Guvernului sau acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de organizaiile financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern; - timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; - mrfurile de uz sau consum personal, importate de ctre persoanele fizice, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare: LEGE Nr. 1569 din 20.12.2002 cu privire la modul de introducere i scoatere a bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova de ctre persoane fizice

Tema 6: Taxa pe valoare adugat


1. Taxa pe valoare adugat - caracteristic general Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri. n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n republic sau importate. TVA a fost instituit n Republica Moldova la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri care n mod direct i indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci impozabili cu TVA sunt: 1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF (art. 112); 2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al TVA pe teritoriul Republicii Moldova; 3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele menionate. Obiectele impozabile constituie: Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova. Livrare de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin: comercializare schimb
25

transmitere gratuit transmitere cu plat parial achitarea salariului n expresie natural pli n expresie natural transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale de: consum i de producie dare a proprietii n arend; transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri. Exportul mrfurilor i serviciilor Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova n conformitate cu legislaia n vigoare. Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice nerezideni ai Republicii Moldova de servicii, al cror loc de livrare nu este Republica Moldova. Importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv. importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal n vigoare. importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice nerezideni ai Republicii Moldova persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai Republicii Moldova, pentru care locul de livrare se consider Republica Moldova. Locul livrrii mrfurilor se consider locul de aflare a mrfurilor la momentul predrii n posesia clientului (sau consumatorului). Locul livrrii serviciilor se consider: 1. locul aflrii bunurilor imobile pentru serviciile legate de bunuri imobile concrete 2. calea pe care se efectueaz transportul la prestarea serviciilor de transport 3. locul prestrii efective a serviciilor la prestarea serviciilor legate de bunuri mobile; activiti auxiliare de transport (ncrcare, descrcare, strmutare); servicii n domeniul culturii, artei, tiinei, nvmntului .a. 4. locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile 5. sediul (iar n lipsa lui - reedina) beneficiarului urmtoarelor servicii: transmitere, acordare a drepturilor de autor, brevetelor, servicii de publicitate, servicii de consultan (ingineri, avocai, contabililor, auditorilor, marketologi) .a. La TVA n Republica Moldova snt stabilite urmtoarele cote: 1. cota de 20%, numit i cota standard; 2. cota zero ( 0%); 3. cot redus de 8% Cota standard se aplic asupra: tuturor livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova (cu exepia celor impozitate la cote reduse). importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor impozitate la cote reduse). Cota zero se aplic conf.art.104 la: 1. mrfurile i serviciile exportate;
26

2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri; 3. energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup; 4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern; 5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul fiscal respectiv; 6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar; 7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaiei fiscale. Cota redusa de 8% se aplica la: pine i produse de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii; lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii, zahr din sfecl de zahr medicamente producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie sau sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova. 2. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A. Subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 600 mii lei (ncepnd cu 01 septembrie 2010), cu excepia livrrilor scutite de TVA. Tabelul nr.1 Exemple de nregistrare n calitate de subiect al TVA Livrri de marf i servicii, lei LUNA I variant II variant III variant aprilie 2011 0 25700 mai 2011 0 28500 iunie 2011 82000 37200 iulie 2011 44000 44300 august 2011 91000 33500 Septembrie 2011 0 49600 octombrie 2011 69000 120000 39400 noiembrie 2011 55000 260000 47900 decembrie 2011 51000 110000 37500 ianuarie 2012 70000 225000 43400
27

februarie 2012 martie 2012 aprilie 2012 mai 2012 total pe ultimele 12 luni devine pltitor de TVA din

82000 120000

664000 01.04.2012

715000 01.02.2012

36200 46000 34000 47000 496000

Deasemenea, subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, are posibilitatea s se nregistreze benevol ca contribuabil al TVA, dac 1. el a efectuat ntr-o perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n sum ce depete 100 mii lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA; 2. livrrile au fost achitate de ctre cumprtori (clieni) prin virament n contul bancar al contribuabilului (obligatoriu). Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA n care se indic: a) denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil b) codul fiscal al contribuabilului c) data nregistrrii d) prima perioada fiscala n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea contribuabilului TVA. n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni, volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi plafonul stabilit pentru nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea. Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul impozabil sau dup expirarea lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai sus. Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac: 1. valoarea total a livrrilor timp de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100 mii lei 2. contribuabilul nu a prezentet declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal. 3. Cmpul de aplicare a TVA. Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia livrrilor la cota zero i cote reduse. La TVA snt prevzute scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art. 103 CF). TVA nu se aplic: 1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie: locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia plilor de comision) unele produse alimentare i nealimentare pentru copii
28

proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, comorile mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de producie i educativ produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la buget produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate. serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice) serviciile financiare serviciile potale cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar, fluvial producia de carte i publicaiile periodice autoturismele i autovehiculele activele materiale destinate includerii in capitalul statutar (social) a cror valoare pentru o unitate este mai mare de 3000 lei i durata util de funcionare depete un an. altele 2. la importul: mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire, renunare n folosul statului; mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai; mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar. mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd valoarea lor nu depete suma de 50 euro. mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora. mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

4. Baza de impozitare a TVA Conform art. 97 al CF baza de impozitare a T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n cazul plii n natur, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie s asigure acoperirea integral a contrvalorii bunurilor livrate sau prestate. Baza de impozitare se determin la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor. Baza de impozutare se determin de: - preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, - tarifile negociate pentru servicii, - suma convenit ntre parteneri pentru operaiunile de intermediere, - preurile de pia, iar n lipsa lor costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit, - valoarea n vam, la care se adaug cheltuieli adiionale i toate taxele i impozitele aferente imporului mrfurilor (cu excepia TVA) - preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin executare silit. Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau dect preul de cumprare (de import) a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n valoarea
29

livrrilor se include cheltuielile addiionale privind transportarea mrfurilor, suma tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia TVA. Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia. n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri. Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior fr plat angajailor subiectului impozabil, se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal valorii ei de pia. Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie - valoarea lor de pia. Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia. Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam), determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia a TVA. n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i achitarea lor n cazul cnd: valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preului; livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen. Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate. 4. Apariia obligaiei fiscale a TVA Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii mrfii sau prestrii serviciului. Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport), atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii. n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului, data livrrii se consider data, cnd imobilul este nscris n registrul bunurilor imobilare (la Oficiul cadastral teritorial). Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte. Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul unei
30

perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc mai nainte. Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul importat. Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera Republicii Moldova. 5. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA Pentru determinarea TVA ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: 1. TVA aferent tuturor livrrilor impozabile numit TVA colectat; 2. TVA aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile materiale i serviciile importate numit TVA deductibil. Obligaia fiscal privind T.V.A. (TVA ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor: = TVA buget TVA colectata TVA deductibil TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale). Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic TVA ded. > TVA col, atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component a sumei TVA ce urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada urmtoare. Exemplu nr.1. n luna aprilie Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni: a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 500000 lei; b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA); c) a importat marf n sum de 450000 lei (fr TVA). S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie. Rezolvare: 1) TVA col = 500000 x 20/100 = 100000 lei 2) TVA ded = (180000 x 20/120 +450000*20/100) = 126000 lei 3) TVA bug = 100000 -126000 = - 26000 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna mai). Exemplu nr.2 n luna mai Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni: a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 400000 lei; b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 120000 lei (inclusiv TVA); c) a exportat marf n sum de 300000 lei (fr TVA). S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna mai. Rezolvare: 1) TVA col = 400000 x 20/100 +300000*0% = 80000 lei 2) TVA ded = (120000 x 20/120) = 20000 lei 3) TVA bug = 80000 -20000-26000 = 34000 lei (care urmeaz a fi achitat la buget). n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din11 marte 2008. zile.
31

Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii contribuabilului depuse la serviciul fiscal. n cazul n care, contribuabilul restituie bunuri materiale furnizorilor, trebuie ajustat TVA deductibil. TVA deductibil se ajusteaz n perioada cnd a avut loc restituirea. n cazul n care, contribuabilul primete bunuri materiale de la clieni livrate anterior trebuie ajustat TVA colectat n perioada cnd a avut loc restituirea. Exemplu nr.3 Codru SRL n octombrie a procurat materie prim i servicii n sum de 1200 mii lei pentru n preuri ce includ TVA, a vndut marf de 1800 mii. Au fost restituite de ctre cumprtor marf n sum de 360 mii lei, incl TVA din motiv c nu dispuneau de mijloace bneti pentru achitare. Rezolvare: TVAcolectat = (1500000-360000)*20/120=240000 lei TVAdeductibil= 1200000 *20/120= 200000 lei TVA la buget= 240000-200000=40000 lei. Dac ntr-o perioad fiscal contribuabilul primete mijloace bneti cu titlu de avans, ns livrarea se va efectua n alt perioad fiscal, atunci TVA colectat urmaz s fie calculat la momentul primirii mijloacelor bneti. Exemplu nr.4 Codru SRL la data de 18 septembrie a efectuat tranzacie de vnzare cumprare, notarial confirmat, a unui imobil cu valoarea de 2400 mii lei (inclusiv TVA). La data de 25 septembrie mijloacele bneti au fost nscrise n contul bancar. Clientul a efectuat nregistrarea imobilului la oficiul cadastral teritorial la data de 2 octombrie. Cnd va aprea obligaia fiscal n acest caz? Rezolvare: TVAcolectat = 2400000*20/120=400000 lei- va fi calculat pentru luna septembrie, deoarece achitarea pentru imobil a avut loc n aceast lun, iar cu data de 2 octombrie va fi eliberat factura fiscal privind tranzacia menionat. 6. Regimul deducerilor privind TVA Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili nregistrai li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate furnizorilor pe valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se reporteaz la consumuri sau cheltuieli. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile ct i neimpozabile se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata lunar = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA)/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA)

32

Prorata defenitiv = Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal/ Valoarea livrrilor totale efectuate (fr TVA) pe durata unui an fiscal Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind TVA Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal (luna decembrie). Diferena dintre TVA trecut n cont n perioadele precedente i TVA determinat conform Proratei defenitive se reflect n Declaraia privind TVA pentru luna decembrie. Suma TVA achitat pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii de activiti distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor nu se trece n cont ci se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate sunt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti au dreptul la trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile procurate. Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, dac dispune de: factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat TVA; documentul eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA pe mrfurile importate (declaraie vamal). de documentul care confirm achitarea TVA pentru serviciile importate (ordin de plat) 7. Determinarea TVA la operaiunile de import export Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice pentru folosin proprie: Tabelul nr.2 Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat, pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale: N/o Denumirea obiectelor Cantitatea 1 bere fabricat din mal 2 litri 2 vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase l litru 3 igri de foi, trabucuri 50 buc. 4 igri din tutun 200 buc 5 obiecte din piele, articole de voiaj, geni l unit. 6 articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate l unit. 7 articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. l unit. tricotate 8 nclminte 2 perechi 9 maini de calcul l unit. 10 ceasuri l unit. Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republica Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit.
33

Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la momentul intrrii n Republica Moldova, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea, fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective), cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator. Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum ar fi: factura (invoice), contactele sau alte documente stabilite de legislaie. Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20% de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit. Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n conformitate cu art. 93 al CF. Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii. Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul. Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero. Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie s prezinte urmtoarele documente: documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal punerea n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ? Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt: la transportarea de ctre transportul auto - CMR; la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar); la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament; la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia). Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul internaional. In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie. La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export se refer urmtoarele: la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs; fia de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile de control; la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor; la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie. La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial). In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator. Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad fiscal se indic n declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu condiia prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
34

n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero. Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur transportare. Exemplul 4: Art proiect SRL - arhitector, rezident al Republicii Moldova proiecteaz cldiri n Romnia. O parte din lucrul preliminar el l efectueaz n Republica Moldova, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara Republicii Moldova i se impoziteaz la cota zero. Exemplul 5: Super Consult SRL - rezident al Republicii Moldova presteaz servicii de consulting domnului Staco - rezident al Ukrainei, care viziteaz Republica Moldova pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se consum n Republica Moldova nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard. 8. Modul de restituire a TVA Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.287 din11 marte 2008, contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri: impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile - de mrfuri, servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaio nale de mrfuri i pasageri; - energia electric, energia termic, apa cald destinate populaiei; - ctre agenii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova att din afara ct i din teritoriul vamal al rii; - de mrfuri ctre magazinele duty-free impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit la livrrile de: - pine i produse de panificaie de prim necesitate; - lapte i produsele lactate de prim necesitate. livrrile efecuate n baza contractelor de leasing financiar sau operaional. efecturii investiiilor capitale pe teritoriul Republicii Moldova (exclusiv mun. Chiinu i Bli), cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n unele mijloace de transport. Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, nregistrati ca platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la locul de deservire sau prin Decizia Comisiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n continuare IFPS) privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de administrare a contribuabililor mari (n continuare DACM). Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire prin depunerea cererii de modelul stabilit. Restituirea TVA se efectueaz dup efectuarea unui control tematic i luarea Deciziei de restituire a Comisiei IFPS. Cazul de restituire a TVA poate fi examinat i pe marginea lui poate fi adoptat decizia fr efectuarea controlului tematic cnd contribuablii corespund urmtoarelor cerine: 1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani; 2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic; 3. n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire, confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;

35

4. n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari sociale de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate n perioadele fiscale controlate. Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fr a efectua control tematic la fiecare dat de restituire snt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe an. n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de transport. Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat. Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli. Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori. Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat. La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor: a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene, determinate n urma verificrii prevzute mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale acceptate la deduceri (trecere n cont) . b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr dreptul la recalculrile ulterioare; c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri; d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect suma determinat l a punctul c). Eemplu nr.5 n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de 115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000 lei (fr TVA). Deci, : TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei. Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii livrrilor la cote deruse (8%) se face n modul urmtor: dac suma TVAdeductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus.
36

Eemplu nr.6 n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei= (85000 -36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei. Exemplu nr. 7. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de 460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800 lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei, Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei = (140000 36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei. Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data depunerii cererii. Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor documente: cererea de restituire; declaraiile TVA din care rezult suma de restituire; registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de livrare sau procurare; documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a. Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea alto r pli datorate la buget se efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire la restituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea lor. Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n contul plilor la import, este obligat s pun la dispoziie informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de ziua urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectul impunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia contului personal a sumelor TVA, acceptate spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS. 9. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i termenii de stingere a obligaiei fiscale Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup perioada de calcul a obligaiei fiscale. Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la data prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului.

37

Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul respectiv. T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii directe. n caz c subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de la plata T.V.A., IFS este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie: 1. Denumirea (Numele) subiectului impozabil, 2. Codul fiscal al contribuabilului, 3. Data eliberrii cerinei, 4. Perioada pentru care a fost calculat obligaia fiscal, 5. Suma T.V.A spre plat, 6. Suma sanciunilor spre plat 7. Suma penalitii spre plat, 8. Motivarea eliberrii cererii de plat, 9. Date privind trecerile n cont nerestituite, 10. Termenul i modul de plat, 11. Descrierea procedurii de contestare, 12. Adresa IFS Teritorial care a eliberat cerina. Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A. IFS teritorial are dreptul s efectueze calculul sumei T.V.A. spre plat. Suma T.V.A. trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul T.V.A. are loc n urmtoarele circumstane: n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat; n cazul calculrii sumei T.V.A. de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de ctre subiectul impozabil. Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A. subiectului impozabil. La ele se refer: Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei T.V.A. spre plat n termenele stabilite; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A. indicat n cerina de plat eliberat de ctre IFS; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii de ctre contribuabil a sumei T.V.A.; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni suma crora a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil; Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat. 10. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind TVA Conform art.256 alin 7 al CF nenregistrarea sau nregistrarea tardiv n calitate de pltitor de T.V.A. se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri impozabile, exceptnd cazurile de livrri impozabile destinate numai exportului. Conform art.260: alin.4 al CF neprezentarea facturii fiscale la momentul apariiei obligaiei fiscale, se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite. Alin 41 nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal nenregistrat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n termenele stabilite.

38