Majoritatea articolelor pe care le citii pe Internet sau n presa de specialitate cuprind doar extrase din Codul fiscal, fr explicaii

sau exemple concrete. Pentru ca aplicarea acestui sistem s v fie ct mai uoar, echipa S&R Accounting Leader SRL are bucuria s v ofere acest ghid ntocmit pentru a veni n sprijinul practicienilor. Dei acest sistem reprezint o schimbare major pentru contabili, un ghid complet cu exemple i diverse spee v va uura nelegerea conceptului. Am elaborat acest Ghid practic, dei Normele de aplicare ale acestui sistem nc nu au fost publicate. Dac n urma aprobrii acestora, unele prevederi din Codul fiscal vor fi reinterpretate, vom reveni i vom actualiza coninutul acestui material, pentru ca soluiile pe care vi le oferim s fie cele corecte. Acest PRIM Ghid aprut pe pia surprinde aspectele aplicrii practice a sistemului TVA la ncasare i v este la ndemn de fiecare dat cnd v ntlnii cu astfel de spee. Suntem siguri c l vei considera foarte practic. S&R Accounting Leader v dorete spor la citit i baft la aplicarea efectiv

272bf0fabc13c08d7abeadfb584556a0

Cuprins:

A. Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare......................................... B. Cine trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare.......................................... C. Componena cifrei de afaceri........................................................................ D. Intrarea n sistemul TVA la ncasare............................................................ E. Ieirea din sistemul TVA la ncasare............................................................ F. Limitarea la deducere a cheltuielilor i a TVA aferente mijloacelor de transport, n condiiile sistemului TVA la ncasare...................................... G. Ajustarea bazei de impozitare pentru entitile care aplic sistemul TVA la ncasare........................................................................................................... H. Implicaiile anulrii din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA asupra entitilor care aplic sistemul TVA la ncasare...........................................

272bf0fabc13c08d7abeadfb584556a0

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care, n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri de TVA mai mic dect 2.250.000 lei, vor aplica sistemul TVA la ncasare. Astfel, n linii mari, TVA nu se va mai colecta la emiterea facturii ci la ncasarea ei i nu se va mai deduce la primirea facturii ci la plata ei. Aceste reguli vor ngreuna activitatea experilor contabili care i aa trebuie s fac fa unor modificri legislative permanente, n special a cadrului fiscal n vigoare. Va trebui s acordm o atenie sporit evidenei TVA la nivelul fiecrei entiti. De exemplu, facturile pot fi ncasate/pltite cu numerar sau prin virament bancar, ceea ce face ca exigibilitatea TVA s intervin la momente diferite. Considerm c dezavantajele sistemului TVA la ncasare sunt mai numeroase dect avantajele existente i de aceea rmne de vzut dac aceast facilitate introdus va avea efecte pozitive asupra fluxurilor de trezorerie ale entitilor, pe termen mediu sau lung. Atenie! Pentru firmele care se ncadreaz n plafonul de mai sus, acest regim este obligatoriu, nu opional.

A. Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile primite de la furnizori, nu vei mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au fost emise, ci n luna (trimestrul) n care le-ai achitat, indiferent dac furnizorii aplic sau nu sistemul TVA la ncasare. Exemplu: n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a achiziionat mrfuri de la entitatea Barsin n valoare de 2.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 21 iunie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader. Entitatea Leader va nregistra n contabilitate: achiziia mrfurilor (7 martie 2013): 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori 2.480 lei

2.000 lei 480 lei

plata facturii ctre furnizor (21 iunie 2013): 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 2.480 lei

2.480 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii (21 iunie 2013): 80 lei 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 480 lei

Indiferent dac furnizorul Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu i va deduce TVA n luna martie 2013 (luna primirii facturii), ci n

luna iunie 2013 (luna plii ei). Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura). Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei putea deduce TVA din facturile primite numai n momentul n care le vei plti. Un astfel de tratament vi se poate prea necorespunztor, avnd n vedere c entitatea care primete factura ar fi trebuit s aplice regulile generale de exigibilitate. Cei care au conceput acest sistem au mers ns pe ideea conform creia dac furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare, va colecta TVA la ncasarea facturii. Atunci este normal ca i cel care pltete factura s i deduc TVA la plata acesteia i nu la data emiterii ei. Dac beneficiarul i-ar fi dedus TVA la data facturii nu ar mai fi fost impulsionat s achite furnizorului contravaloarea livrrii sau prestrii. Ar fi rezultat urmtoarea situaie: beneficiarul i deduce TVA la data facturii, iar furnizorul va colecta la data ncasrii, bugetul de stat fiind astfel prejudiciat pentru o anumit perioad de timp. Exemplu: n data de 12 februarie 2013, entitatea Leader a achiziionat materii prime de la entitatea Barsin n valoare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 16 aprilie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea Barsin aplic acest sistem. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader. Entitatea Leader va nregistra n contabilitate: achiziia materiilor prime (12 februarie 2013): 301 Materii prime 4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori 4.960 lei

4.000 lei 960 lei

plata facturii ctre furnizor (16 aprilie 2013): 401 Furnizo i = 5121 Conturi la bnci n lei 4.960 lei

4.960 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii (16 aprilie 2013): 960 lei 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 960 lei

Dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu i va deduce TVA n luna februarie 2013 (luna primirii facturii), ci n luna aprilie 2013 (luna plii ei). Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).

Dac pltii o factur PARIAL, atunci v vei deduce TVA proporional cu suma pltit din totalul facturii. De exemplu, dac pltii jumtate din totalul unei facturi, n luna (trimestrul) n care ai pltit v vei deduce jumtate din TVA aferent facturii, iar restul l vei deduce atunci cnd vei plti cealalt jumtate restant. Pentru determinarea TVA aferente plii pariale a unei facturi primite, se consider c fiecare plat parial include i TVA aferent, aplicndu-se procedeul sutei mrite. Exemplu: n data de 13 aprilie 2013, entitatea Leader a achiziionat ambalaje de la entitatea Barsin n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit astfel: - n data de 5 iunie 2013, se achit prin banc suma de 4.000 lei; - n data de 14 august 2013, se achit restul sumei de 8.400 lei. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal trimestrul. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader. Entitatea Leader va nregistra n contabilitate: achiziia ambalajelor (13 aprilie 2013): 381 Ambalaje 4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori 12.400 lei

10.000 lei 2.400 lei

plata parial a facturii ctre furnizor (5 iunie 2013): 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 4.000 lei

4 000 lei

exigibilitatea TVA aferent plii pariale, n sum de 774,19 lei (4.000 lei x (5 iunie 2013):

24 ) 124

774,19 lei

4426 TVA deductibil

4428 TVA neexigibil

774,19 lei

plata diferenei de 8.400 lei aferent facturii primite (14 august 2013): 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 8.400 lei

8.400 lei

exigibilitatea TVA aferent diferenei achitate, n sum de 1.625,8 lei (8.400 lei x 24 ) (14 august 2013): 124 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 1.625,81 lei

1.625,81 lei

Avnd n vedere c entitatea Leader are ca perioad fiscal TRIMESTRUL, tratamentul TVA este urmtorul:

n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 774 lei, innd cont c a pltit 4.000 lei din datorie; n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru al anului 2013, entitatea va deduce restul de TVA la nivelul sumei de 1.626 lei, innd cont c a pltit i restul facturii primite de la entitatea Barsin.

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la entiti care, deasemenea, nu aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce TVA aferent facturilor primite conform regulilor generale de exigibilitate, respectiv la data facturii. Exemplu: n data de 4 aprilie 2013, entitatea Leader a achiziionat un utilaj de la entitatea Barsin n valoare de 20.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 22 august 2013. Ambele entiti nu aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader. Entitatea Leader va nregistra n contabilitate: achiziia utilajului (4 aprilie 2013): 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 24.800 lei

2.000 lei

4.800 lei

plata facturii ctre furnizor (22 august 2013): 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 24.800 lei

24.800 lei

Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare, TVA devine exigibil la data facturii. Faptul c factura a fost pltit n luna august 2013 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea TVA. Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie (trimestrului II), entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 4.800 lei. CONCLUZIE! Avem dreptul de a deduce TVA aferent facturilor primite astfel: Beneficiarul Furnizorul Exigibilitate TVA Beneficiarul aplic sistemul Furnizorul aplic sistemul TVA se deduce la lata TVA la ncasare TVA la ncasare facturii Beneficiarul aplic sistemul Furnizorul nu aplic TVA se deduce la plata TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare facturii Beneficiarul nu aplic Furnizorul aplic sistemul TVA se deduce la lata sistemul TVA la ncasare TVA la ncasare facturii Beneficiarul nu aplic Furnizorul nu aplic TVA se deduce la data sistemul TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare facturii

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile emise clienilor, nu vei datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care le-ai emis, ci n luna (trimestrul) n care le-ai ncasat, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare. Exemplu: n data de 25 februarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre un client n suma de 1.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data de 9 aprilie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader. Entitatea Leader va opera n contabilitate: nregistrarea facturii emise (25 februarie 2013): 4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 4428 TVA neexigibil 1.000 lei 240 lei

1.240 lei

ncasarea facturii prin banc (9 aprilie 2013): 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 1.240 lei

1.240 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii emise (9 aprilie 2013): 240 lei 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 240 lei

Indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), ci n luna aprilie 2013 (luna ncasrii ei). Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care a ncasat factura). ATENIE!!! Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i ai emis facturi, ns nu le-ai ncasat n termen de 90 de zile de la data facturii, atunci vei datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii, chiar dac pn la acea dat nu ai ncasat factura. Practic, acest sistem TVA la ncasare nu este chiar o facilitate, ci o amnare la plat a TVA. Exemplu: n data de 12 februarie 2013, entitatea Leader a vndut unui client produse finite n sum de 5.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat integral n data 11 septembrie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni: nregistrarea facturii emise (12 februarie 2013): 4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4428 TVA neexigibil 5.000 lei

6.200 lei

1.200 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii, la 90 de zile de la emitere (13 mai 2013): 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1.200 lei

1.200 lei

ncasarea facturii prin banc (11 septembrie 2013): 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 6.200 lei

6.200 lei

Avnd n vedere c pn la data de 13 mai 2013 (90 de zile) entitatea nu a ncasat creana, aceasta datoreaz TVA la bugetul de stat. Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii) i nici n luna septembrie 2013 (luna n care a ncasat factura), ci n luna mai 2013 (luna n care se mplinesc 90 de zile de la emiterea facturii). Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis factura) i nici n trimestrul III 2013 (trimestrul n care a ncasat factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care se mplinesc 90 de zile de la emiterea facturii). Acest interval de 90 de zile nu se aplic i n cazul facturilor primite. Astfel, aa cum am prezentat mai sus, v vei putea deduce TVA doar n luna (trimestrul) n care ai pltit facturile, chiar dac ntre data emiterii i data plii trec 150, 200 sau mai multe zile. Conform prevederilor din Codul fiscal, factura trebuie emis pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA (data livrrii /data prestrii). n cazul n care ncasai avansuri, trebuie s emitei factura pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ai ncasat avansurile, pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii. Dac nu ai emis factura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aferent contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii. Astfel, TVA se declar n Decontul de TVA 300 aferent perioadei fiscale (lun/trimestru) n care se mplinete cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit. Dac ncasai o factur PARIAL, atunci vei datora TVA proporional cu suma ncasat din totalul facturii. Pentru determinarea TVA aferente ncasrii pariale a unei facturi emise, se consider c fiecare ncasare parial include i TVA, aplicndu-se procedeul sutei mrite.

Exemplu: n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrfuri entitii Barsin la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 24%. n data de 21 aprilie 2013, entitatea Leader a ncasat prin banc suma de 5.000 lei, iar restul sumei va fi ncasat n data 18 august 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna, iar entitatea Barsin nu aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna. Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti. Entitatea Leader va opera n contabilitate: nregistrarea facturii emise (7 martie 2013): 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4428 TVA neexigibil 10.000 lei

12.400 lei

2.400 le

scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute (7 martie 2013): Cost 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri Cost

ncasarea parial a facturii prin banc (21 aprilie 2013): 5121 Conturi la bnci n lei 4111 Clieni 5.000 le

5.000 lei

exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x 24 ) (21 aprilie 2013): 124 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 967,74 lei

967,74 lei

exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x 24 ), la 90 de zile de la emitere (7 iunie 2013): 124 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1.432,26 lei

1.432,26 lei

ncasarea restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013): 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 7.400 lei

7.400 lei

Pn la data de 7 iunie 2013 (90 de zile de la emiterea facturii) entitatea Leader nu a ncasat toat creana, ceea ce nseamn c TVA aferent creanei nencasate devine exigibil.

Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, tratamentul TVA este urmtorul: - n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul sumei de 968 lei, innd cont c a ncasat 5.000 lei din creana respectiv; - n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie 2013, entitatea va colecta restul de TVA la nivelul sumei de 1.432 lei, innd cont c se mplinesc 90 de zile de la emiterea facturii, chiar dac pn la aceast dat nu a ncasat restul creanei. Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate: achiziia mrfurilor de la furnizor (7 martie 2013): 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori 12.400 lei

10.000 lei 2.400 lei

plata parial a facturii prin banc (21 aprilie 2013): 401 Furniz ri = 5121 Conturi la bnci n lei 5.000 lei

5.000 lei

exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x (21 aprilie 2013):

24 ) 124

967,74 lei

4426 TVA deductibil

4428 TVA neexigibil

967,74 lei

plata restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013): 401 Furniz ri = 5121 Conturi la bnci n lei 7.400 lei

7.400 lei

exigibilitatea TVA aferent restului de pltit n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x 24 ) (18 august 2013): 124 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 1.432,2 lei

1.432 26 le

Chiar dac entitatea Barsin nu aplic sistemul TVA la ncasare, ea i va deduce TVA pe msur ce achit din factura primit, innd cont de faptul c furnizorul aplic regulile sistemului TVA la ncasare. Avnd n vedere c entitatea Barsin are ca perioad fiscal LUNA, tratamentul TVA este urmtorul: - n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 968 lei, innd cont c a pltit 5.000 lei din datorie; - n Decontul de TVA 300 aferent lunii august 2013, entitatea va deduce restul de TVA la nivelul sumei de 1.432 lei, innd cont c a pltit i restul facturii primite de la entitatea Leader.

Atunci cnd ncasai parial o factur care conine mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, avei dreptul de a alege bunurile/serviciile care considerai c au fost ncasate parial pentru a determina suma TVA ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil. Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare, atunci vei aplica regulile generale privind exigibilitatea TVA. Astfel, vei colecta TVA la emiterea facturilor, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare. Exemplu: n data de 6 iunie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre entitatea Barsin n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data de 24 octombrie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader. Entitatea Leader va opera n contabilitate: nregistrarea facturii emise (6 iunie 2013): 4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 4427 TVA colectat 7.000 lei 1.680 lei

8.680 lei

ncasarea facturii prin banc (24 octombrie 2013): 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 8.680 lei

8.680 lei

Indiferent dac entitatea Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, entitatea Leader trebuie s colecteze TVA la data emiterii facturii, respectiv la 6 iunie 2013. Faptul c factura a fost ncasat n luna octombrie 2013 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea TVA. Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie (trimestrului II), entitatea va colecta TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.

CONCLUZIE! Avem obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel: Furnizorul Furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare Furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare Furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare Furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare Exigibilitate TVA TVA se colecteaz la ncasarea facturii, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data emiterii TVA se colecteaz la ncasarea facturii, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data emiterii TVA se colecteaz la data emiterii facturii TVA se colecteaz la data emiterii facturii

3. Ce reprezint ncasarea unei facturi n cadrul sistemului TVA la plat ATENIE!!! Prin ncasarea unei facturi trebuie s nelegem orice modalitate prin care obinem contrapartida de la beneficiar sau de la un ter, cum ar fi plata n bani (nu n numerar), plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. Toate prevederile de mai sus se aplic facturilor care sunt decontate astfel. Cesiunea de creane Atunci cnd furnizorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise, indiferent de preul cesiunii creanelor, se consider c la data cesiunii este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn n acel moment. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea TVA intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii. Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care nu aplic acest system ns au achiziionat bunuri/servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a TVA este amnat pn la data plii facturilor. Exemplu: n data de 4 februarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre un client n suma de 5.000 lei, plus TVA 24%. La data de 14 martie 2013, entitatea Leader a cesionat creana ctre entitatea Brasal, preul cesiunii fiind de 4.500 lei. n data de 26 august 2013, entitatea Leader a ncasat de la cesionar suma de 4.500 lei. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna. Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate: nregistrarea facturii emise (4 februarie 2013): 4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 4428 TVA neexigibil 5.000 lei 1.200 lei

6.200 lei

cesiunea creanei aferente facturii emise (14 martie 2013): 461 Debitori diveri 654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4111 Clieni 6.200 le

4.500 lei 1.700 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la data cesiunii creanei (14 martie 2013): lei 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1.200 lei

1.20

ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013): 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 4 500 lei

4.500 lei

Avnd n vedere faptul c entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), nici n luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna martie 2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane). Clientul care a primit serviciile de la entitatea Leader i va deduce TVA aferent facturii primite atunci cnd va plti datoria respectiv. Exigibilitatea TVA n cazul su nu este influenat de cesiunea de creane care a avut loc ntre entitile Leader i Brasal. II. S presupunem c cesiunea de creane a avut loc n aceleai condiii, ns la data de 10 iunie 2013. nregistrrile contabile s-ar fi prezentat astfel: - nregistrarea facturii emise (4 februarie 2013): 6.200 lei 4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 4428 TVA neexigibil 5.000 lei 1.200 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la 90 de zile de la emiterea facturii (4 mai 2013): 4428 = 4427 1.200 lei

1.200 lei

TVA neexigibil -

TVA colectat

cesiunea creanei aferente facturii emise (10 iunie 2013): 461 Debitori diveri 654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4111 Clieni 6.200 lei

4.500 lei 1.700 lei

ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013): 5121 Conturi la bnci n lei 461 Debitori diveri 4.500 lei

4.500 lei

n acest caz, entitatea Leader nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), nici n luna iunie 2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane), nici n luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna mai 2013 (luna n care s-au scurs cele 90 de zile de la emiterea facturii). Compensri efectuate ntre furnizor i beneficiar n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: - n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii; - n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: - denumirea prilor; - codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal; - numrul i data emiterii facturii; - valoarea facturii, inclusiv TVA; - valoarea compensat; - semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare. n cazul compensrii ntre persoane juridice, trebuie s inei cont de prevederile HG nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor. Astfel: - pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinului de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic); - pentru facturile care nu au depit cele 30 de zile, indiferent de valoarea individual a acestora (mai mic sau mai mare de 10.000 lei): - compensarea se va realiza prin IMI, n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare; - compensarea se realizeaz pe baza ordinelor de compensare, n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare.

n situaia n care aceste compensri sunt realizate dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, furnizorul colecteaz TVA astfel: - n ziua n care se mplinesc cele 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, dac aplic sistemul TVA la ncasare; - innd cont de regulile generale de exigibilitate, dac nu aplic sistemul TVA la ncasare. Beneficiarul, indiferent dac aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, i deduce TVA la data la care TVA se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, condiia fiind ca furnizorul s aplice sistemul TVA la ncasare. Alte operaiuni Pentru urmtorele operaiuni, se consider c TVA devine exigibil la data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia: - n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit; - n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit (cec, cambie i bilet la ordin), dac furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; - n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor; Atunci cnd furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz un instrument de plat altei persoane, TVA devine exigibil la data girului. n acest scop, furnizorul trebuie s pstreze o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. ncasarea cu numerar Codul fiscal prevede faptul c n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar, se aplic regulile generale de exigibilitate, respectiv TVA se deduce la primirea facturii de la furnizori i se datoreaz la bugetul de stat n momentul emiterii lor ctre clieni. Normele de aplicare ns prezint o informaie suplimentar care se dovedete a fi esenial. Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i emitei o factur ctre un beneficiar, vei exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare sumele care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, PFA, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Astfel, n situaia n care se ncaseaz parial n numerar contravaloarea unei facturi, este exclus de la aplicarea sistemului doar suma ncasat, nu ntreaga factur. Sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului nu sunt considerate ncasri/pli n numerar. Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, iar facturile emise le ncasai parial sau total cu numerar de la alte categorii de beneficiari dect cele prezentate mai sus, atunci vei aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare. Exemplu: n data de 5 aprilie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii la nivelul sumei de 3.000 lei, plus TVA 24%. Avnd n vedere c furnizorul i beneficiarul au convenit ca decontarea s se fac n numerar la data de 12 iunie 2013, entitatea Leader nu a mai scris pe factura emis meniunea TVA la ncasare.

Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti. Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni: nregistrarea facturii emise (5 aprilie 2013): 4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate 4427 TVA colectat 3.000 lei 720 lei

3.720 lei

ncasarea facturii n numerar (12 iunie 2013): 5311 Casa n lei 4111 Clieni 3.720 lei

3.720 lei

Avnd n vedere c factura emis va fi ncasat n numerar, entitatea Leader va colecta TVA la emiterea acesteia, aplicnd regulile generale privind exigibilitatea TVA. Beneficiarul va nregistra n contabilitate: evidenierea facturii primite de la furnizor (5 aprilie 2013): 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 3.720 lei

3.000 lei

720 lei

plata facturii n numerar (12 iunie 2013): 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 3 720 lei

3.720 lei

Avnd n vedere c factura primit va fi pltit n numerar, beneficiarul va deduce TVA la data emiterii acesteia, aplicnd regulile generale privind exigibilitatea TVA.

B. Cine trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare

Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activitii economice n Romnia, adic sunt stabilite n Romnia. Iat o serie de categorii de entiti care NU trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare: - persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, dar sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal; - persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix, cum ar fi sucursale sau alte sedii secundare, fr personalitate juridic; - persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic (a se vedea definiia din Codul fiscal, art 127, alin (8));

Entitile care aplic sistemul TVA la ncasare vor trebui s scrie pe facturile emise meniunea TVA la ncasare, cu cteva excepii. Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai pentru operaiunile pentru care locul livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia. Exist totui o s erie de operaiuni pentru care aceste entiti au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate i astfel nu vor mai nscrie aceast meniune n coninutul facturilor. Astfel, este important de precizat c meniunea TVA la ncasare nu se scrie p e toate facturile emise de ctre cei care aplic sistemul TVA la ncasare. Pot fi cazuri n care o entitate, chiar dac aplic sistemul TVA la ncasare, nu scrie pe coninutul facturilor aceast meniune. Reinei faptul c n cazul facturilor emise a cror contravaloare o ncasai, parial sau total, cu numerar, TVA este exigibil la data facturii i nu la momentul ncasrii ei sau trecerii celor 90 de zile de la emitere. De aceea, odat cu introducerea acestui sistem, trebuie s stabilim foarte clar, de la nceput, cu clienii notri dac factura va fi ncasat n numerar sau prin instrumente bancare. Astfel, pe o factur care va fi ncasat n numerar, furnizorul nu va mai trece meniunea TVA la ncasare, chiar dac acesta este nregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. i n cazul facturilor emise ctre o persoan afiliat, TVA devine exigibil la data facturii, i nu la data ncasrii ei. O persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac: - prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic sau dac controleaz persoana juridic; - a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; sau - o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. Exemplu: Entitatea Leader deine 60% din prile sociale ale entitii Barsin. Ambele societi sunt nregistrate n scopuri de TVA i au ca perioad fiscal trimestrul. n data de 18 martie 2013, entitatea Leader emite o factur de prestri servicii ctre entitatea Barsin n sum de 10.000 lei, plus TVA 24%. n data de 4 aprilie 2013, entitatea Barsin achit prin banc furnizorului su suma de 3.720 lei, iar restul sumei este achitat n data de 11 iulie 2013. Care este momentul n care TVA devine exigibil pentru cele 2 societi? Avnd n vedere c cele dou entiti sunt pri afiliate, acestea nu aplic regulile specifice sistemului TVA la ncasare. Astfel, entitatea Leader va colecta TVA la data facturii (18 martie 2013), iar entitatea Barsin va deduce TVA tot la data facturii (18 martie 2013). Cele dou entiti vor declara TVA aferent acestei tranzacii n Decontul de TVA 300 aferent primului trimestru al anului 2013. Dac entitile nu ar fi fost pri afiliate, atunci: - n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea Leader ar fi raportat TVA colectat la nivelul sumei de 2.400 lei, avnd in vedere faptul c n 4 aprilie 2013 a ncasat suma de 3.720 lei (din care TVA 720 lei), iar n 18 iunie 2013 se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii;

n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea Barsin ar fi raportat TVA deductibil de 720 lei, iar n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru al anului 2013, restul sumei de 1.680 lei (2.400 lei 720 lei).

Entitile care fac parte din sistemul TVA la ncasare nu aplic aceste reguli i pentru urmtoarele categorii de operaiuni: - operaiunile care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia; - livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei (operaiuni pentru care se aplic taxarea invers); - livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite de TVA; - operaiunilor supuse regimurilor speciale pentru ageniile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti i pentru aurul de investiii.

C. Componena cifrei de afaceri

Pentru a evita orice confuzie, fac precizarea c acest indicator nu reprezint cifra de afaceri evideniat n contabilitatea unei entiti (grupa 70 din Planul de conturi). Trebuie s inem cont de rndurile din Decontul de TVA 300 corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, precum i rndurile de regularizri aferente. Astfel, la calculul cifrei de afaceri vom ine cont i de operaiunile de export, livrri intracomunitare, facturile de avans emise i alte operaiuni pentru care entitatea a colectat TVA. Practic, pentru determinarea cifrei de afaceri, din Decontul de TVA 300, vei aduna: - pentru perioada 1 octombrie 2011 31 decembrie 2011, conform formularului de Decont aprobat prin Ordinul Anaf 183/2011, vei lua n considerare sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13 i 15; - pentru anul 2012, conform formularului de Decont aprobat prin Ordinul ANAF nr. 3665/2011, vei ine cont de sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14 i 16. n cazul unei entiti care iniial nu a fost nregistrat n scopuri de TVA i care ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, atunci cnd stabilii cifra de afaceri n scopuri de TVA nu inei cont de livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care entitatea nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA. Exemplu: Entitatea Leader a fost infiintata in noiembrie 2011. In luna aprilie 2012, aceasta a depasit plafonul aferent regimului special de scutire de 119.000 lei valabil la acea data. Astfel, ncepnd cu 1 iunie 2012, entitatea este inregistrata in scopuri de TVA. Pn la 25 octombrie 2012, entitatea Leader a avut obligaia depunerii Notificrii 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare. n mod normal, o entitate ar fi trebuit s raporteze cifra de afaceri nregistrat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012. ns, avnd n vedere c entitatea Leader s-a nregistrat n scopuri de TVA ncepnd cu 1 iunie 2012, aceasta a raportat doar operaiunile specifice din perioada 1 iunie 2012 30 septembrie 2012.

D. Intrarea n sistemul TVA la ncasare

Exist 3 situaii cu care ne putem ntlni i anume: entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012; entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012; entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013.

1. Entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012 Persoanele impozabile care la data de 25 octombrie 2012 figureaz ca fiind nregistrate n scopuri de TVA i a cror cifr de afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a fost inferioar plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaia ca pn la data de 25 octombrie 2012 s depun la organele fiscale competente Notificarea 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare. Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 acestea i pstreaz nregistrarea n scopuri de TVA, vor aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013 i nu mai au obligaia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt Notificare 097 care s cuprind cifra de afaceri aferent exerciiului financiar 2012. Astfel, aceste entiti nu vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Entitile care au avut obligaia depunerii Notificrii 097 i nu au depus -o pn la 25 octombrie 2012, vor fi nregistrate din oficiu n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare. Dac n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 o entitate a realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac pn la data de 25 octombrie 2012 a depus Notificarea 097. 2. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 Entitile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 i care obin de la nregistrarea n scopuri de TVA i pn la 31 decembrie 2012 o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, au obligaia s depun Notificarea 097 la organele fiscale competente, pn pe data de 25 ianuarie 2013. Aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Astfel: - cei care au ca perioad fiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 aprilie 2013; - cei care au ca perioad fiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 februarie 2013. Entitile care nu depun Notificarea 097 pn la 25 ianuarie 2013 vor fi nregistrate din oficiu n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare. 3. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, entitile care se nregistreaz n scopuri de TVA au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu excepia entitilor exceptate de la aplicarea sistemului, prevzute la

punctul B. Astfel, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, nemaiexistnd obligaia depunerii Notificrii 097. ATENIE! Indiferent de situaia n care ne aflm din cele 3 expuse mai sus, n perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, vei ine cont de urmtoarele prevederi: - dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate este amnat pn n momentul n care facturile primite de la furnizori au fost pltite; - pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA, respectiv vei colecta TVA la emiterea facturii i nu la ncasarea ei. n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare, indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA rmne la data emiterii facturii pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii. n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare, indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, exigibilitatea TVA va interveni la data emiterii facturii pentru contravaloarea parial. Pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data ncasrii facturii/facturilor dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii. Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar CONCLUZIE! Pentru facturile emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, aferente unor livrri/prestri efectuate dup data intrrii n sistem, TVA este exigibil la data facturii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.

E. Ieirea din sistemul TVA la ncasare

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile care aplic sistemul TVA la ncasare i care depesc n cursul anului calendaristic plafonul de 2.250.000 lei, au obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul Notificarea 097 din care s rezulte cifra de afaceri realizat. Astfel, aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.

Exemplu: Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013. n luna mai 2013, aceasta a depit plafonul cifrei de afaceri de 2.250.000 lei. Care este momentul n care entitatea va nceta aplicarea sistemului TVA la ncasare? Rspunsul este diferit i depinde de perioada fiscal a entitii: luna sau trimestrul. 1. Perioada fiscal este LUNA: n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iunie 2013 inclusiv, Notificarea 097 la organele fiscale competente. Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n luna iunie 2013, urmnd ca de la 1 iulie 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data primirii facturilor. Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta va avea obligaia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun Notificarea 097, iar ncepnd cu data de 1 februarie 2015 va aplica sistemul TVA la ncasare. 2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL: n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 la organele fiscale competente. Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data facturilor primite. Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta va avea obligaia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun Notificarea 097, iar ncepnd cu data de 1 aprilie 2015 va aplica sistemul TVA la ncasare. Exemplu: Entitatea Leader a fost nfiinat n anul 2010 i a optat pentru a nu se nregistra n scopuri de TVA. n luna februarie 2013, aceasta a emis o factur de prestri servicii la nivelul sumei de 250.000 lei, depind astfel plafonul aferent regimului special de scutire. n luna iunie 2013 aceasta a depit i plafonul de 2.250.000 lei specific sistemului TVA la ncasare. Va aplica entitatea Leader sistemul TVA la ncasare n anul 2013? Avnd n vedere c n luna februarie 2013 entitatea Leader a depit plafonul aferent regimului special de scutire, aceasta are obligaia ca pn la data de 10 martie 2013 s depun la organele fiscale competente Declaraia de meniuni 010 prin care s solicite nregistrarea n scopuri de TVA prin atingerea sau depirea plafonului de scutire. Astfel, ncepnd cu data de 1 aprilie 2013, entitatea Leader va fi nregistrat n scopuri de TVA, ceea ce nseamn c va aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu aceeai dat. Data nregistrrii n scopuri de TVA coincide cu data nregistrrii din oficiu a entitii de ctre organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Entitatea a depit n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, ceea ce nseamn c va trece la aplicarea regulilor generale privind exigibilitatea TVA, n funcie de perioada fiscal aleas.

1. Perioada fiscal este LUNA: n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 prin care solicit ieirea din sistemul TVA la ncasare. Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n luna iulie 2013, urmnd ca de la 1 august 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data primirii facturilor. 2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL: n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 prin care solicit ieirea din sistemul TVA la ncasare. Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data facturilor primite. n situaia n care ai depit plafonul i nu ai depus Notificarea 097, entitatea va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere. ATENIE! n perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, vei ine cont de urmtoarele prevederi: - dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate este amnat pn n momentul n care facturile primite de la furnizori au fost pltite; - pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA, respectiv vei colecta TVA la emiterea facturii i nu la ncasarea ei. n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare, indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii, dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii. n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii numai pentru TVA aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem. Pentru diferenele care vor fi facturate dup data ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data emiterii facturii/facturilor.

Pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor ct i la beneficiar CONCLUZIE! Pentru facturile emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, aferente unor livrri/prestri efectuate dup data ieirii din sistem, TVA este exigibil la data ncasrii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.

F. Limitarea la deducere a cheltuielilor i a TVA aferente mijloacelor de transport, n condiiile sistemului TVA la ncasare
Vom ncepe acest capitol al Ghidului practic cu o scurt prezentare a tratamentului prevzut de legislaia fiscal n ultimii ani n ceea ce privete o serie de mijloace de transport si cheltuielile asociate acestora, innd cont c pentru perioadele enumerate mai jos, Codul fiscal conine prevederi diferite: - pn la 30 aprilie 2009; - ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011; - ntre 1 ianuarie 2012 i 30 iunie 2012; - ntre 1 iulie 2012 i 31 decembrie 2012; - dup 1 ianuarie 2013 (sistemul TVA la ncasare). 1. Pn la 30 aprilie 2009 Pn la sfritul lunii aprilie 2009, nu existau prevederi specifice care s limiteze la deducere TVA sau cheltuielile aferente vehiculelor rutiere. 2. ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011 Prin OUG nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire la reglementarea unor msuri financiar-fiscale, n perioada cuprins ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011, s-a prevzut limitarea integral a dreptului de deducere a TVA pentru achiziiile de vehicule rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mul t de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului. Astfel, vehiculele care prin construcie i echipare sunt destinate transportului mixt, respectiv att transportului de persoane ct i transportului de mrfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele, autodubele, etc. nu au intrat sub incidena acestor prevederi, chiar dac din punct de vedere al greutii i al numrului de locuri de pasageri s-au situat n limitele prevzute. Exemplu: Entitatea Leader a achiziionat n data de 5 august 2011 un autocamion cu platform basculant la costul de 300.000 lei, TVA 24%. Societatea nu dispune de ageni de vnzare i nu poate ndeplini nicio alt condiie prevzut n excepiile prezentate n Codul fiscal. Prezentai tratamentul contabil aferent acestei operaiuni economice.

nregistrarea contabil efectuat de entitatea Leader se prezint astfel: nregistrarea facturii primite de la furnizorul de imobilizri: 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 372.000 lei

300.000 lei

72.000 lei

Astfel, att timp ct activul este utilizat n activitatea economic a entitii, aceasta are dreptul de a deduce TVA de 72.000 lei. De asemenea, limitarea integral la deducere se aplica i TVA aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii acestor vehicule, aflate n proprietatea sau n folosina entitilor, cu o serie de excepii. Costul de achiziie al vehiculelor rutiere ar fi trebuit s poat fi determinat de cei implicai n astfel de tranzacii respectnd aceleai reguli ca i n cazul celorlalte imobilizri corporale. ns, n ultimii ani, au fost aduse o serie de modificri, n special n ceea ce privete regimul TVA. n cazul achiziiilor de vehicule rutiere motorizate, avnd n vedere c TVA era integral nedeductibil, rezulta faptul c aceasta era n totalitate o tax nerecuperabil, ceea ce nsemna c trebuia inclus n costul de achiziie. Exemplu: n data de 19 august 2009, entitatea Leader a achiziionat un autoturism la costul de 50.000 lei, TVA 19%. Care este costul de achiziie al vehiculului i care sunt nregistrrile contabile. Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni: nregistrarea facturii privind activul dobndit (19 august 2009): 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 59.500 lei

50.000 lei 9.500 lei

trecerea TVA nerecuperabil n costul de achiziie al vehiculului (19 august 2009): 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil 9.500 lei

9.500 lei

Astfel, valoarea de intrare a vehiculului rutier este de 59.500 lei, sum care va fi folosit i calculul amortizrii. Dac presupunem c durata normal de utilizare aleas de entitate este de 4 ani, nseamn c amortizarea lunar va fi de 1.239,58 lei (59.500 lei / 48 luni). Entitatea nu i poate recupera n mod direct TVA achitat furnizorului, ns va recupera suma prin amortizare pe tot parcursul duratei de utilizare. Tot n aceast perioad, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare, au fost considerate deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. Acelai tratament s-a aplicat i n ceea ce privete amortizarea fiscal a acestor vehicule.

Dac n cadrul unei entiti activeaz o singur persoan de conducere, iar aceasta deine 3 autoturisme, atunci doar amortizarea unui autoturism este deductibil, iar cea aferent celorlalte dou va fi considerat nedeductibil fiscal. Pentru operaiunile de leasing, avnd n vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit fa de tratamentul contabil si cel al impozitului pe profit, s-a considerat c pentru bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing, TVA nu a fost integral nedeductibil i astfel nu trebuie recunoscut n costul de achiziie al vehiculului. Exemplu: Entitatea Leader deine un autoturism n regim de leasing financiar. n data de 22 noiembrie 2010, entitatea Leader a primit factura reprezentnd valoarea rezidual n sum de 2.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate. Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni: nregistrarea facturii privind valoarea rezidual (22 noiembrie 2010): 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 59.500 lei

2.000 lei

480 lei

trecerea TVA la cheltuieli (22 noiembrie 2010): 480 lei 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4426 TVA deductibil 480 lei

3. ntre 1 ianuarie 2012 i 30 iunie 2012 n aceast perioad, n cazul achiiei de vehicule ncadrate n categoria celor prezentate n acest capitol, ai avut dreptul de a deduce 50% din TVA aferent. Acelai tratament s-a aplicat i TVA aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii vehiculelor care au aceleai caracteristici. n Codul fiscal, prin achiziie se nelege cumprarea de vehicule din Romnia, importul sau achiziia intracomunitar a vehiculelor. Astfel, n aceast perioad, limitarea deducerii TVA nu s-a aplicat i pentru prestrile de servicii legate direct de vehiculele n cauz, cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau ratele de leasing. Exemplu: Entitatea Leader a achiziionat n data de 18 mai 2012 un autoturism la costul de 100.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu se ncadreaz n excepiile prezentate n Codul fiscal. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

nregistrrile contabile se prezint astfel: nregistrarea facturii primite de la furnizor (18 mai 2012): 2133 Mijloace de transport 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 124.000 lei

100.000 lei

24.000 lei -

includerea a 50% din TVA n valoarea vehicului achiziionat (18 mai 2012): 2133 Mijloace de transport = 4426 TVA deductibil 12.000 lei

12.000 lei

Astfel, costul autoturismului este de 112.000 lei, valoare care va sta la baza calcului amortizrii lunare. Pentru ncadrarea vehiculelor n categoriile exceptate, organele fiscale nu vor analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte, deoarece legea stabilete c utilizarea trebuie s fie exclusiv pe destinaiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate nu va anula ncadrarea sa pe exceiile prevzute de lege. De exemplu, dac acelai vehicul este utilizat i de un agent de vnzri dar i pentru intervenie sau reparaii, vehiculul se va ncadra n categoriile exceptate dac va rezulta c nu mai este utilizat i n alte scopuri care nu se ncadreaz pe excepiile prevzute de Codul fiscal. Utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate de lege rezult din: - obiectul de activitate al persoanei impozabile; - dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii; - foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri utilizeaz vehiculele n cauz; i - orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate. Avnd n vedere prevederea expres a legii care permite deducerea integral a TVA doar n cazul n care se poate dovedi utilizarea exclusiv pe categoriile exceptate, rezult c acele vehicule care sunt parial utilizate pentru activitile exceptate i parial pentru activiti care nu se regsesc pe excepiile stipulate de lege, vor beneficia de deducerea parial n procent de 50% a TVA potrivit Codului fiscal. Atenie! Prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA nu sunt aplicabile pentru ratele de leasing pltite pe perioada derulrii contractelor de leasing, ntruct acestea reprezint din punct de vedere al TVA prestri de servicii, dar se vor aplica pentru valoarea rezidual la care se face transferul dreptului de proprietate la sfritul contractului de leasing, aceasta fiind considerat o livrare de bunuri. n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului, situaie n care prevederile privind limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la ntreaga valoare de achiziie a vehiculului. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc dup derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, ns nainte de sfritul perioadei de leasing, se consider c are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face transferul, valoare ce include i ratele care nu au ajuns la scaden.

n ceea ce privete avansurile acordate pentru achiziia unor astfel de vehicule, v putei afla n una din situaiile: - dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri pentru contravaloarea integral a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, atunci nu vei putea deduce TVA, chiar dac livrarea acestora a avut loc dup data de 1 ianuarie 2012; - dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea acestora a intervenit dup data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibil n procent de 50% pentru ntreaga contravaloare a vehiculelor. Reinei faptul c livrrile de vehicule rutiere a cror achiziie a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere reprezint operaiuni scutite de TVA. Scutirea nu se aplic pentru livrarea vehiculelor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere a TVA. Cu alte cuvinte, dac ai achiionat un autoturism n perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2011 i nu v-ai putut deduce TVA, atunci, la vnzarea vehiculului, nu trebuie s colectai TVA. n schimb, dac achiziionai un autoturism dup 1 ianuarie 2012 i v recuperai doar 50% din TVA deductibil, la cedarea ulterioar a acestuia suntei obligai s colectai TVA, operaiunea nefiind scutit de TVA. De asemenea, pentru cedarea vehiculelor obinute n urma unui contract de leasing trebuie s colectai TVA, indiferent dac contractul de leasing a fost ncheiat nainte sau dup 1 ianuarie 2012. 4. ntre 1 iulie 2012 i 31 decembrie 2012 ncepnd cu 1 iulie 2012, tratamentul cheltuielilor i a TVA aferente vehiculelor rutiere motorizate, cu o greutate maxim autorizat mai mic de 3.500 kg i care au pn n 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului a suferit modificri semnificative. n Mof nr 384 din 07 iunie 2012 a fost publicat OUG 24/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale. Trebuie s facem o precizare. Pn la 1 iulie 2012, limitarea TVA sau a cheltuielii la deducere se aplica vehiculelor rutiere motorizate care erau destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane. ncepnd cu 1 iulie 2012 aceste prevederi se aplic tuturor vehiculelor rutiere motorizate care au o mas total maxim autorizat pn la 3.500 kg i mai puin de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului. De asemenea, ncepnd cu 1 iulie 2012, limitarea la deducere de 50% nu se mai aplic doar asupra cheltuielilor cu carburanii. Acest regim fiscal se aplic tuturor cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i care nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului.
Aadar, i n cazul n care utilizai un astfel de vehicul rutier n baza unui contract de comodat, suntei obligat s inei cont de aceste prevederi, avnd n vedere c formularea din legislaia fiscal este n proprietatea sau n folosina contribuabilului.

Exist totui o categorie de cheltuieli pentru care nu se aplic aceast regul. Este vorba de cheltuielile privind amortizarea. Aceasta este deductibil integral ns numai n limita a cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu funcii de conducere i de administrare.

n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale sunt incluse cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum ar fi (lista nu este exhaustiv): - cheltuielile de reparaii i de ntreinere; - cheltuielile cu lubrifiani i cu piese de schimb; - cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului; - impozitele locale; - asigurarea obligatorie de rspundere civil auto; - partea nedeductibil din TVA aferent acestor cheltuieli; - inspeciile tehnice periodice; - rovinieta; - chiriile; - dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc. n msura n care utilizai un astfel de vehicul exclusiv n scopul activitii economice (ceea ce de multe ori este greu de demonstrat), toate aceste cheltuieli aferente sunt integral deductibile la calculul profitului impozabil. Utilizarea unui vehicul n scopul activitii economice se refer la (lista nu este exhaustiv): - deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei; - deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru; - deplasri la banc, la autoritile fiscal, la vam, la oficiile potale; - utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu; - deplasri pentru intervenie, service, reparaii; - utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia dumneavoastr de a demonstra c ndeplinii toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, aa cum rezult i din jurisprudena european (Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien). Pentru a putea justifica acest lucru i a v exercita dreptul de deducere a TVA, trebuie s dispunei de toate documentele justificative i s ntocmii foi de parcurs, n care vei trece cel puin urmtoarele informaii: - categoria de vehicul utilizat; - scopul i locul deplasrii; - kilometrii parcuri; - norma proprie de consum carburant/kilometru parcurs. Atenie! Aplicarea limitei de 50% n vederea stabilirii valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil o vei efectua dup aplicarea limitrii aferente TVA. Astfel, aceast limitare se aplic i asupra TVA pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al TVA. Iat n continuare un exemplu n acest sens, fr a ine cont de prevederile sistemului TVA la ncasare. Exemplu: Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice. n data de 24 noirmebrie 2012, pentru acest vehicul este efectuat revizia anual, factura emis de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.

nregistrrile contabile se prezint astfel: nregistrarea facturii primite de la furnizor (24 noiembrie 2012): 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 3.720 lei

3.000 lei

720 lei

includerea a 50% din TVA aferent facturii pe cheltuieli (24 noiembrie 2012): 360 lei 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 4426 TVA deductibil 360 lei

Din punct de vedere al TVA, partea de TVA nedeductibil de 360 lei a fost transferat n categoria cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile. Chiar dac i deduce doar 50% din TVA, n Declaraia 394 privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional entitatea va reflecta ntreaga sum de 720 lei. Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile este de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil, vei ine cont c valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile este de 1.680 lei (3.360 lei x 50%). n aceeai manier vei proceda i n cazul cheltuielilor cu combustibilii, pentru categoriile de vehicule rutiere prezentate mai sus. Exemplu: Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice. n data de 9 decembrie 2012, administratorul entitii alimenteaz la o benzinrie, valoarea total a bonului fiscal fiind de 248 lei. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader. nregistrrile contabile se prezint astfel: nregistrarea bonului fiscal primit (9 decembrie 2012): 200 lei 6022 Cheltuieli privind combustibilii 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 248 lei

48 lei

includerea a 50% din TVA aferent bonului fiscal pe cheltuieli (9 decembrie 2012): 24 lei 6022 Cheltuieli privind combustibilii = 4426 TVA deductibil 24 lei

Astfel, partea de TVA nedeductibil de 24 lei a fost transferat n categoria cheltuielilor privind combustibilii. Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii este de 224 lei (200 lei + 24 lei). Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil, vei ine cont c valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii este de 112 lei (224 lei x 50%). Pn la 1 iulie 2012, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare erau considerate integral deductibile, n limita a cel mult un autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. ncepnd ns cu aceast dat, doar 50% din nivelul acestor cheltuieli sunt deductibilite n aceleai condiii, de cel mult un autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate sunt integral deductibile atunci cnd vehiculele respective se nscriu n urmtoarele categorii: - vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen (pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare); - vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de paz i protecie (vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea); - vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de curierat (vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor); - vehiculele utilizate de agenii de vnzri (vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor); - vehiculele utilizate de agenii de achiziii (vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene); - vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat (vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate), inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; - vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; - vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Aceste excepii sunt reformulate fa de reglementrile anterioare. De exemplu, carele de reportaj sau vehiculele utilizate la transportul personalului la i de la locul de desfurare a activitii nu mai sunt enumerate n mod expres ca integral deductibile.

Pentru a putea demonstra utilizarea vehiculului n activitile exceptate de mai sus, trebuie s analizm fiecare situaie n parte, innd cont de: - obiectul de activitate al entitii; - dovada c entitatea are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii; - foile de parcurs care trebuie s conin informaiile enumerate anterior; i - orice alte dovezi care pot fi furnizate. n cazul vehiculelor pe care le utilizai n vederea transportului angajailor la i de la locul de munc, se consider c vehiculul este folosit n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. n categoria vehiculelor utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc sunt ncadrate vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Aceast facilitate poate fi acordat salariailor, administratorilor societilor comerciale, directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de mandate i persoanelor fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, n situaia n care suportai drepturile legale cuvenite acestora. Atunci cnd un vehicul este utilizat n folosul propriu de ctre angajai ori este pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii economice, avem de-a face cu noiunea de uz personal. Astfel, transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate mai sus este considerat uz personal al vehiculului. Din punct de vedere al TVA, tot de la 1 iulie 2012, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a TVA aferente nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a TVA aferente cheltuielilor legate de vehiculele deinute, n cazul n care nu le utilizai exclusiv n scopul activitii economice. Aceste prevederi se aplic inclusiv n situaia n care ai primit facturi i/sau ai pltit avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea serviciilor intervine dup aceast dat. Aceast restricie de limitare la 50% a dreptului de deducere a TVA nu se aplic: - vehiculelor care se nscriu n categoriile prezentate mai sus; - vehiculelor rutiere motorizate care au o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului; i - vehiculelor utilizate exclusiv n scopul activitii economice. Pentru urmtoarele categorii de vehicule, TVA aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i TVA aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil integral i nu se aplic limitarea la 50% a deducerii taxei, dac se consider c utilizarea acestora i pentru uz personal este neglijabil, cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive: - vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; - vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; - vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; - vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.

Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul es te utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, dreptul de deducere a TVA aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a TVA aferente cheltuielilor legate de acesta este limitat la 50%. Dac v aflai n situaia de a deduce doar 50% din TVA aferent nu trebuie s facei dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foilor de parcurs. Reinei faptul c livrrile de vehicule rutiere a cror achiziie a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere reprezint operaiuni scutite de TVA. Scutirea nu se aplic pentru livrarea vehiculelor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere a TVA. Exemplu: Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice n regim de leasing financiar. n data de 24 februarie 2013, a fost emis factura aferent ratei 25, care conine: - principal n sum de 1.000 lei; - dobnd n sum de 200 lei; - diferene de curs valutar 100 lei. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader. nregistrrile contabile se prezint astfel: nregistrarea facturii de leasing (24 februarie 2013): 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 666 Cheltuieli privind dobnzile 668 Alte cheltuieli financiare 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 1.612 lei

1.000 lei

200 lei

100 lei

312 lei

includerea a 50% din TVA aferent dobnzii pe cheltuieli (24 februarie 2013): 24 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 4426 TVA deductibil 24 lei

includerea a 50% din TVA aferent diferenelor de curs pe cheltuieli (24 februarie 2013): 12 lei 668 Alte cheltuieli financiare = 4426 TVA deductibil 12 lei

includerea a 50% din TVA aferent principalului pe cheltuieli (24 februarie 2013): 120 lei 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4426 TVA deductibil 120 lei

Astfel, entitatea Leader i deduce TVA la nivelul sumei de 156 lei, restul de 50% fiind evideniat n categoria cheltuielilor. Cheltuielile cu dobnzile sunt de 224 lei, cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar sunt de 112 lei, iar cheltuiala cu TVA aferent principalului este de 120 lei. Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil, entitatea va deduce 50% din toate aceste cheltuieli. Cu alte cuvinte, dac ai achiionat un autoturism n perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2011 i nu v-ai putut deduce TVA, atunci, la vnzarea vehiculului, nu trebuie s colectai TVA. n schimb, dac achiziionai un autoturism dup 1 ianuarie 2012 i v recuperai doar 50% din TVA deductibil, la cedarea ulterioar a acestuia suntei obligai s colectai TVA, operaiunea nefiind scutit de TVA. De asemenea, pentru cedarea vehiculelor obinute n urma unui contract de leasing trebuie s colectai TVA, indiferent dac contractul de leasing a fost ncheiat nainte sau dup 1 ianuarie 2012. Atenie! Pn la data de 30 iunie 2012, prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA nu erau aplicabile pentru ratele de leasing pltite pe perioada derulrii contractelor de leasing, ntruct acestea reprezint din punct de vedere al TVA prestri de servicii, dar se aplicau pentru valoarea rezidual la care se face transferul dreptului de proprietate la sfritul contractului de leasing, aceasta fiind considerat o livrare de bunuri. n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului, situaie n care prevederile privind limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la ntreaga valoare de achiziie a vehiculului. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc dup derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, ns nainte de sfritul perioadei de leasing, se consider c are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face transferul, valoare ce include i ratele care nu au ajuns la scaden. n ceea ce privete avansurile acordate pentru achiziia unor astfel de vehicule, v putei afla n una din situaiile: - dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri pentru contravaloarea integral a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, atunci nu vei putea deduce TVA, chiar dac livrarea acestora a avut loc dup data de 1 ianuarie 2012; - dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea acestora a intervenit dup data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibil n procent de 50% pentru ntreaga contravaloare a vehiculelor.

5. Dup 1 ianuarie 2013 (sistemul TVA la ncasare) ncepnd cu 1 ianuarie 2013, odat cu introducerea sistemului TVA la ncasare, nu vei reflecta ca TVA neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat. Exemplu: Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice. n data de 12 martie 2013, pentru acest vehicul este efectuat revizia anual, factura emis de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA 24%. Factura este achitat prin ordin de plat n data de 5 aprilie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader. nregistrrile contabile se prezint astfel: nregistrarea facturii primite de la furnizor (12 martie 2013): 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori 3.720 lei

3.000 lei

720 lei

includerea a 50% din TVA aferent facturii pe cheltuieli (12 martie 2013): 360 lei 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 4428 TVA neexigibil 360 lei

plata facturii ctre unitatea de service (5 aprilie 2013): 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 3.720 lei

3.720 lei

exigibilitatea a 50% din TVA aferent facturii (5 aprilie 2013): 360 lei 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 360 lei

La data facturii, entitatea Leader transfer 50% din TVA n categoria cheltuielilor, fr a ine cont de momentul efecturii plii. La data plii facturii, entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 360 lei. Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile este de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Faptul c factura este pltit n cel de-al doilea trimestru nu influeneaz n niciun fel calculul profitului impozabil. Pentru primul trimestru al anului 2013, entitatea Leader va deduce o cheltuial de 1.680 lei (3.360 lei x 50%). n situaia n care achiziionai vehicule i aplicai sistemul TVA la ncasare sau achiziionai vehicule de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce 50% din TVA la plata facturii.

Exemplu: n data de 24 aprilie 2013, entitatea Leader achiziioneaz un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice, la costul de 60.000 lei, TVA 24%. Factura este achitat prin ordin de plat n data de 7 mai 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader. nregistrrile contabile se prezint astfel: nregistrarea facturii de achiziie a autoturismului (24 aprilie 2013): 2133 Mijloace de transport 4428 TVA neexigibil = 404 Furnizori de imobilizri 74.400 lei

60.000 lei 14.400 lei

includerea a 50% din TVA aferent facturii n costul activului (24 aprilie 2013): 2133 Mijloace de transport = 4428 TVA neexigibil 7.200 lei

7.200 lei

plata facturii ctre furnizor (7 mai 2013): 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 74.400 lei

74.400 lei

exigibilitatea a 50% din TVA aferent facturii primite de la furnizor (7 mai 2013): 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 7.200 lei

7.200 lei

La data facturii, entitatea Leader transfer 50% din TVA n costul autoturismului. Astfel, valoarea de intrare a acestuia este de 67.200 lei (60.000 lei + 7.200 lei). innd cont de legislaia fiscal aplicabil, entitatea Leader va ncepe s amortizeze activul din luna mai 2013, fr ca momentul plii datoriei ctre furnizor s aib vreo influen asupra impozitului pe profit. La data plii facturii, entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 7.200 lei. Vom prezenta n continuare un exemplu de evideniere n contabilitate a unei facturi aferente unui leasing financiar, n condiiile sistemului TVA la ncasare. Exemplu: Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice n regim de leasing financiar. n data de 24 februarie 2013, a fost emis factura aferent ratei 25, care conine: - principal n sum de 1.000 lei; - dobnd n sum de 200 lei; - diferene de curs valutar 100 lei. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i achit contravaloarea facturii la data de 6 martie 2013.

Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader. nregistrrile contabile se prezint astfel: nregistrarea facturii de leasing (24 februarie 2013): 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 666 Cheltuieli privind dobnzile 668 Alte cheltuieli financiare 4428 TVA neexigibil = 404 Furnizori de imobilizri 1.612 lei

1.000 lei

200 lei

100 lei

312 lei

includerea a 50% din TVA aferent dobnzii pe cheltuieli (24 februarie 2013): 24 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile = 4428 TVA neexigibil 24 lei

includerea a 50% din TVA aferent diferenelor de curs pe cheltuieli (24 februarie 2013): 12 lei 668 Alte cheltuieli financiare = 4428 TVA neexigibil 12 lei

includerea a 50% din TVA aferent principalului pe cheltuieli (24 februarie 2013): 120 lei 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4428 TVA neexigibil 120 lei

plata facturii de leasing (6 martie 2013): 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 1.612 lei

1.612 lei

exigibilitatea a 50% din TVA aferent facturii primite de la furnizor (6 martie 2013): 156 lei 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 156 lei

Astfel, la plata facturii, entitatea Leader i deduce TVA la nivelul sumei de 156 lei, restul de 50% fiind evideniat n categoria cheltuielilor chiar de la data facturii. Cheltuielile cu dobnzile sunt de 224 lei, cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar sunt de 112 lei, iar cheltuiala cu TVA aferent principalului este de 120 lei. Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil aferent primului trimestru al anului 2013, entitatea va deduce 50% din toate aceste cheltuieli, indiferent de momentul plii facturii ctre firma de leasing.

G. Ajustarea bazei de impozitare pentru entitile care aplic sistemul TVA la ncasare
n majoritatea cazurilor, baza de impozitare a TVA este constituit din contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor din partea cumprtorului. n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac baza de impozitare este ajustat, regimul de impozitare, cotele de TVA aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, ns pentru stabilirea exigibilitii TVA, trebuie s inem cont de urmtoarele prevederi: Situaii care duc la ajustarea bazei de impozitare Reguli pentru exigibilitatea TVA

Dac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea A fost emis o factur i, ulterior, taxei neexigibile aferente operaiunea este anulat total sau parial, Dac operaiunea este anulat parial nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea nainte de livrare/prestare, se opereaz serviciilor reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii Se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a Acordarea unor rabaturi, remize, risturne, intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia sconturi i alte reduceri de pre dup livrarea n care cuantumul taxei aferente anulrii bunurilor sau prestarea serviciilor depete TVA neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii Refuzul total sau parial privind cantitatea, Dac operaiunea este anulat total calitatea sau preurile bunurilor livrate sau nainte de livrare/prestare, exigibilitatea ale serviciilor prestate, precum i anularea TVA intervine la data anulrii operaiunii, total ori parial a contractului pentru pentru contravaloarea pentru care a livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru

unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj

Cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare

contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea taxei neexigibile aferente Dac operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii Dac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea taxei neexigibile aferente Dac operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii Se opereaz anularea TVA neexigibile aferente

Contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasat din cauza falimentului beneficiarului (ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti, hotrre rmas definitiv i irevocabil)

Exemplu: n data de 12 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrfuri entitii Barsin la preul de vnzare de 20.000 lei, plus TVA 24%. n data de 7 aprilie 2013, entitatea Leader a ncasat prin banc suma de 10.000 lei. n data de 11 mai 2013, entitatea Leader acord o reducere comercial de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Restul sumei va fi ncasat n data 24 mai 2013. Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna. Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va opera n contabilitate: nregistrarea facturii emise (12 martie 2013): 4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4428 TVA neexigibil 20.000 lei

24.800 lei

4.800 lei

scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute (12 martie 2013): Cost 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri Cost

ncasarea parial a facturii prin banc (7 aprilie 2013): 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 10.000 lei

10.000 lei

exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x 24 ) (7 aprilie 2013): 124 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1.935,48 lei

1.935,48 lei

nregistrarea reducerii comerciale acordate n sum de 2.000 lei, pe baza facturii emise (11 mai 2013): 709 Reduceri comerciale acordate = 4111 Clieni 2.000 lei

2.000 lei

nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aferent reducerii comerciale acordate (11 mai 2013): 4111 Clieni = 4428 TVA neexigibil (480 lei)

(480 lei)

ncasarea restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin banc (24 mai 2013): 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 12.320 lei

12.320 lei

exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x 24 ) (24 mai 2013): 124

2.384,51 lei

4428 TVA neexigibil

4427 TVA colectat

2.384,51 lei

Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei. Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, tratamentul TVA este urmtorul: - n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a ncasat 10.000 lei din creana respectiv; - n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma emiterii facturii de reducere, TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei. Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate: achiziia mrfurilor de la furnizor (12 martie 2013): 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori 24.800 lei

20.000 lei 4.800 lei

plata parial a facturii prin banc (7 aprilie 2013): 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 10.000 lei

10.000 lei

exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x 24 ) (7 aprilie 2013): 124 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 1.935,48 lei

1.935,48 lei

nregistrarea reducerii comerciale primite n sum de 2.000 lei, pe baza facturii (11 mai 2013): 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite 2.000 lei

2.000 lei

nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aferent reducerii comerciale primite (11 mai 2013): 4428 TVA neexigibil = 401 Furnizori (480 lei)

(480 lei)

plata restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin banc (24 mai 2013):

12.320 lei

401 Furnizori

5121 Conturi la bnci n lei

12.320 lei

exigibilitatea TVA aferent restului de pltit n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x 24 ) (24 mai 2013): 124 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 2.384,51 lei

2.384,51 lei

Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei. Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, tratamentul TVA este urmtorul: - n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a pltit 10.000 lei din datoria respectiv; - n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma primirii facturii de reducere, TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei. Astfel, n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui contract, care intervin ulterior facturrii, vei emite facturi n care nscriei cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil. Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor, se ajusteaz mai nti TVA neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil se ajusteaz TVA colectat la furnizor, respectiv TVA deductibil la beneficiar.

H. Implicaiile anulrii din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA asupra entitilor care aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, organele fiscale au dreptul s anuleze din oficiu nregistrarea n scopuri TVA a unei entiti dac: - aceasta este declarat inactiv; - entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului (i-a suspendat activitatea); - asociaii/administratorii entitii sau entitatea nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal competent rmas definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre judectoreasc; - entitatea nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont de TVA, dar nu este n inactivitate/inactivitate temporar (aceast prevedere se aplic numai n cazul entitilor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul); - n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul entitilor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul entitilor care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare; - entitatea nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA.

Prin OG 24/2012, publicat n MOf nr. 384 din 07 iunie 2012, au fost aduse lmuriri suplimentare i anume: - n cazul entitilor care au ca perioad fiscal luna calendaristic i care nu au depus niciun Decont de TVA 300 pentru 6 luni consecutive, dar nu sunt n situaia de a fi declarate inactive sau nu au intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul comerului, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea entitilor n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax (1 august sau 1 februarie); - ncepnd cu decontul aferent trimestrului al III-lea al anului 2012, n cazul unei entiti care are perioada fiscal trimestrul calendaristic i care nu a depus niciun Decont de TVA 300 pentru dou trimestre calendaristice consecutive, dar nu este n situaia de a fi declarat inactiv i nu a intrat n inactivitate temporar, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere pentru cel de-al doilea decont de tax (1 august sau 1 februarie); - ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii , realizate n cursul acestor perioade de raportare, se face de organul fiscal competent din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax (1 august sau 1 februarie); - ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea persoaneI impozabile n scopuri de TVA dac n deconturile de tax depuse pentru dou trimestre calendaristice consecutive, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de -al doilea decont de tax (1 august sau 1 februarie). Ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, organele fiscale competente nregistreaz entitile n scopuri de TVA astfel: - din oficiu, de la data la care entitatea nu se mai afl n Registrul contribuabililor declarai inactivi sau i-a reluat activitatea; - la solicitarea entitilor, n situaia celor care aveau nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, dac a ncetat situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. Atunci cnd o entitate nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont de TVA, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza unei solicitri scrise, nsoit de urmtoarele informaii/documente: - Deconturile de TVA 300 nedepuse la termen; - o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege Deconturile de TVA. Dac o entitate este la prima abatere de acest tip, atunci ea va fi nregistrat n scopuri de TVA numai dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu vor mai aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.

Atunci cnd n Deconturile de TVA 300 depuse pentru un semestru calendaristic (lunar sau trimestrial), o entitate nu a evideniat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza unei solicitri scrise, nsoit de o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. i n acest caz data nregistrrii n scopuri de TVA este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n situaia n care entitatea nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor mai aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA. Trebuie reinut c persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA nu vor putea s i deduc TVA aferent achiziiilor efectuate n perioada respectiv, dar vor avea obligaia de a plti TVA colectat n cazul n care continu s desfoare operaiuni impozabile n acea perioad. n acest sens, a fost introdus Declaraia 311 privind TVA datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat. Pe site-ul ANAF putei consulta Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA. Codul fiscal precizeaz c nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii. Aa cum am prezentat mai sus, dac unei entiti i se anuleaz din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA i ulterior aceasta ndeplinete condiiile cerute, va fi iari nregistrat n scopuri de TVA de ctre organele fiscale. Atunci cnd vrem s analizm implicaiile asupra aplicrii sistemului TVA la ncasare, trebuie s vedem n ce situaie ne aflm din urmtoarele: - anularea i renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n acelai an; - anularea i renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n ani diferii; - anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea nainte de 1 octombrie 2012; i - anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea ntre 1 octombrie 2012 i 31 decembrie 2012. 1. Anularea i renregistrarea n scopuri de TVA au loc n acelai an Atunci cnd organele fiscale au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA, acestea au radiat entitatea i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc n acelai an n care a avut loc i anularea, organele fiscale vor nregistra din oficiu entitatea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, condiia fiind ca la data nregistrrii n scopuri de TVA cifra de afaceri realizat n anul respective s nu depeasc plafonul de 2.250.000 lei. Nu uitai regula general. n calculul acestui plafon nu inei cont de livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care entitatea nu a avut un cod valabil de TVA. 2. Anularea i renregistrarea n scopuri de TVA au loc n ani diferii Atunci cnd nregistrarea n scopuri de TVA are loc n alt an dect cel n care entitii i s-a anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA, organele fiscale vor nregistra din oficiu entitatea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, condiia fiind ca, la data nregistrrii, cifra de afaceri din anul precedent s nu depeasc plafonul de 2.250.000 lei.

i n acest caz, la determinarea plafonului nu vei tine cont de livrrile/prestrile efectuate n perioada n care entitatea nu a avut un cod valabil de TVA. 3. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea nainte de 1 octombrie 2012 n acest caz, entitile aveau obligaia ca pn la data de 25 octombrie 2012 s depun la organele fiscale Notificarea 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare, dac cifra de afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a fost inferioar plafonului de 2.250.000 lei. Atunci cnd determinai plafonul pentru perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, nu luai n calcul livrrile/prestrile efectuate n perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA. Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 entitile i pstreaz nregistrarea n scopuri de TVA, vor aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013 i nu mai au obligaia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt Notificare 097 care s cuprind cifra de afaceri aferent exerciiului financiar 2012. Astfel, aceste entiti nu vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. 4. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea ntre 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 n aceast situaie, entitile au obligaia s depun Notificarea 097 la organele fiscale, pn pe data de 25 ianuarie 2013, dac obin de la nregistrarea n scopuri de TVA i pn la 31 decembrie 2012 o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei. Atunci cnd determinai plafonul aferent anului 2012, nu luai n calcul livrrile/prestrile efectuate n perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA Aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Astfel: - cei care au ca perioad fiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 aprilie 2013; - cei care au ca perioad fiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 februarie 2013.

Echipa S&R Accounting Leader SRL v st la dispoziie cu o gam ntreag de servicii financiare: - consultan financiar i fiscal - optimizare fiscal a afacerii - retratare la IFRS - audit statutar - servicii de contabilitate i salarizare.