AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 10 3.3. Faza executrii auditului 3.3.1. Aprecierea controlului intern Controlul intern se refer la ansamblul msurilor adoptate de ctre o entitate economic pentru a asigura: integritatea patrimoniului; creterea eficienei operaiunilor i limitarea celor neeconomice i ineficiente; respectarea normelor legale i a dispoziiilor conducerii; fidelitatea i exactitatea informaiilor contabile. n aceast etap, auditorul apreciaz sistemul de control intern i n funcie de calitatea acestuia va stabili ntinderea sondajelor i a verificrilor asupra conturilor. Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale. n aceast etap auditorul se afl n faa unor decizii importante, dup cum urmeaz: - alegerea procedurilor de examinat n funcie de organizarea ntreprinderii, de natura riscurilor, de caracterul repetitiv al datelor sau de importana soldurilor i operaiilor; - decizia de a stabili dac procedurile reinute trebuie s fac obiectul unei evaluri a controlului intern sau dac exist alte mijloace mai eficiente i mai economice care pot fi folosite pentru fundamentarea judecilor sale asupra soldurilor i a operaiilor; - alegerea tehnicilor de descriere i evaluare care trebuie aplicate; - decizia de a se sprijini pe procedurile existente sau, dac controlul intern este insuficient, de a formula concluziile necesare pentru etapele urmtoare; - alegerea tehnicilor de sondaje care urmeaz s fie aplicate pentru verificarea funcionrii procedurilor; - decizia final n legtur cu programul de control al conturilor n funcie de rezultatele sondajelor. Toate lucrrile i aciunile ntreprinse de ctre auditor n aceast etap au ca obiectiv conturarea unei decizii n legtur cu etapa urmtoare, fundamental, aceea de control al conturilor. A. Etapele aprecierii controlului intern a) nelegerea i descrierea sistemelor semnificative Aceast faz constituie o nou ocazie pentru auditor de a cunoate mai bine entitatea economic sub aspectele:
1

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

- natura activitilor desfurate, locurile de producie, procesele de fabricaie, etc.; - circuitul documentelor i al informaiilor contabile; - realitatea care se ascunde sau se poate ascunde n spatele cifrelor i al documentelor sintetice; - identificarea i localizarea celor mai importante zone de risc care ar putea afecta fiabilitatea situaiilor financiare. Descrierea procedurilor de control intern se poate realiza cu ajutorul tehnicilor: - narativ (descriptiv), presupune obinerea informaiilor cu privire la procedurile existente i controalele iniiate prin chestionarea prealabil sau din instruciunile oferite de ctre administraie (Manualul de proceduri); sunt avute n vedere procedurile cele mai reprezentative ca volum i importan pentru ntreprindere; - sub form de diagrame, care formalizeaz, cu ajutorul unor scheme, circulaia documentelor n entitate, precum i controalele efectuate de ctre salariaii special mputernicii n acest scop. b) Confirmarea nelegerii sistemului: testele de conformitate Practic, aceast activitate se realizeaz n primul an de activitate, odat cu descrierea sistemului i are ca obiectiv confirmarea nelegerii procedurii i asigurarea c aceast procedur a fost corect descris. Confirmarea nelegerii sistemului nu se refer la descoperirea erorilor n funcionarea sistemului de control intern ci la obinerea unei asigurri asupra faptului c sistemul descris este cel real i a fost corect neles. Auditorul selecioneaz un numr limitat de tranzacii crora le urmrete circuitul i reine dac controalele prevzute au fost efectuate. Testele de conformitate pot fi realizate prin metode diferite: observare direct; confirmarea verbal din partea celor care utilizeaz procedura respectiv; existena mijloacelor utilizate (tampile, vize, fiiere etc.); observarea ulterioar, care presupune reluarea integral a circuitului, plecnd de la origine, pentru a-l testa. c) Evaluarea riscurilor de eroare Auditorul se asigur asupra faptului c sistemul existent permite entitii s se protejeze mpotriva riscurilor de eroare care se pot produce n tratarea datelor i a riscurilor de pierderi nenregistrate. n mod concret, auditorul se asigur c toate operaiunile sunt nregistrate (exhaustivitate), c operaiunile nregistrate sunt reale (realitatea) i c tranzaciile sunt corect nregistrate n contabilitate i prezentate corect n situaiile financiare. Mai mult, auditorul examineaz circuitul informaiilor cu ajutorul unui chestionar. Chestionarul de control intern permite compararea controlului intern teoretic care ar trebui s asigure fiabilitatea informaiilor contabile cu controlul intern implementat efectiv n entitatea economic.
2

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

Atunci cnd controlul intern lipsete, exist probabilitatea ca erorile care afecteaz conturile s nu fie detectate. n acest caz, auditorul poate iniia propriile controale pentru a evalua incidenele posibile asupra fiabilitii conturilor. Riscurile identificate pot fi recapitulate pe o foaie de lucru special, intitulat: "Sinteza aprecierii controlului intern". d) Verificarea funcionrii controlului intern Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul sistemelor de control ale ntreprinderii, ci numai pe acelea pe care dorete s se sprijine pentru a formula propria opinie. Verificarea funcionrii controlului intern, necesar pentru ndeplinirea misiunii auditorului, necesit elaborarea unui program de lucru detaliat, care poate fi prezentat pe o foaie de lucru specializat, denumit: "Programul de verificare a funcionrii procedurilor". Sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate urmrindu-se cele dou tipuri de controale interne: controale de prevenire i controale de detectare. Controalele de prevenire sunt realizate n timpul derulrii operaiunilor i, de regul, naintea nregistrrii; de cele mai multe ori, acestea se materializeaz printr-o viz i se refer la: verificarea limitei de credit a unui client nainte de a-i executa o nou comand, verificarea recepiei i existena comenzii nainte de a aviza bun de plat pe o factur a furnizorului, controlul aritmetic al documentelor naintea nregistrrii acestora, etc. Controalele de detectare sunt, de regul, efectuate asupra unui grup de operaiuni de aceeai natur, n scopul asigurrii c nu exist anomalii sau pentru identificarea acestora i se refer la: pontaje realizate cu banca, compararea balanei sintetice cu balana analitic. e) Evaluarea preliminar: testele de permanen Dup ce a obinut o descriere fiabil a organizrii sistemului de control intern, auditorul poate realiza o evaluare preliminar pentru a pune n eviden punctele forte i punctele slabe ale procedurilor sistemului contabil i de control intern. Punctele forte sunt dispozitivele de control care garanteaz o corect contabilizare a diferitelor date iar punctele slabe sunt deficienele care pot genera riscuri de erori sau fraude. f) Evaluarea final i incidena asupra misiunii de audit Auditorul realizeaz o apreciere definitiv asupra controlului intern al ntreprinderii, determinnd: - variabilele puncte forte (dispozitiv de control efectiv i permanent); - punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului; - punctele slabe datorate unor aplicri greite ale procedurilor sistemului; - incidena asupra programului de control al conturilor.

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

B. Raportul asupra controlului intern Auditorul semnaleaz conducerii entitii-client observaiile pe care le are asupra controlului intern, verbal sau scris. Dac descoper lacune grave, auditorul apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve i poate sugera ameliorarea sistemului existent. Comunicarea observaiilor se poate realiza printr-un "Raport asupra controlului intern". C. Importana controlului intern pentru auditor Controlul intern influeneaz n mod direct programul de control al conturilor, care poate fi, dup caz, restrns sau extins. Programul de control restrns, se aplic atunci cnd controlul intern permite un grad rezonabil de asigurare asupra faptului c nregistrrile contabile sunt fiabile i, prin urmare, se poate reduce volumul sondajelor numai asupra soldurilor conturilor. Programul de control extins, se aplic atunci cnd auditorul nu se poate sprijini pe controlul intern. n acest caz, volumul sondajelor va fi mai mare i sunt vizate att soldurile conturilor, ct i rulajele. Auditorul trebuie s documenteze n dosarul de lucru analiza asupra sistemelor contabil i de control intern din ntreprindere dar i evaluarea asupra riscului legat de control.