STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 300 PLANIFICARE CUPRINS

Paragrafe Introducere ...............1-3 Planificarea activitii...........4-7 Planul general de audit ....8-9 Programul de audit ..1011 odificri ale !lanului general de audit "i ale !rogramului de audit....1#

$tandardele Internaionale de %udit &I$%' (unt utili)ate *n auditarea (ituaiilor financiare. I$% (e utili)ea)+ de a(emenea+ ada!tate conform nece(itilor+ la auditarea altor informaii "i (ervicii cone,e. I$% conine !rinci!iile de -a) "i !rocedurile e(eniale &identificate du! fontul literei cu care (unt ti!rite+ "i anume+ caractere aldine'+ !recum "i recomandrile aferente+ (u- forma materialelor e,!licative "i a altor materiale. Princi!iile de -a) "i !rocedurile e(eniale tre-uie ( fie inter!retate *n conte,tul materialelor e,!licative+ "i al altor materiale care ofer *ndrumri !rivind modul de a!licare. Pentru *nelegerea "i a!licarea !rinci!iilor de -a) "i a !rocedurilor e(eniale+ !recum "i a recomandrilor aferente tre-uie ( (e ia *n con(iderare *ntregul te,t al I$%+ inclu).ndu-(e "i materialele e,!licative "i celelalte materiale coninute *n I$%+ "i nu doar te,tul ti!rit cu caracter aldin. /n (ituaii e,ce!ionale+ un auditor financiar !oate con(idera nece(ar a-aterea de la I$%+ cu (co!ul de a reali)a mai eficient o-iectivul unui audit financiar. 0.nd a!ar a(tfel de (ituaii+ auditorul financiar tre-uie ( fie !regtit ( 1u(tifice acea(t a-atere. I$% tre-uie ( (e a!lice doar a(!ectelor (emnificative.

Per(!ectiva $ectorului Pu-lic &P$P' emi( de 0omitetul !entru $ectorul Pu-lic al 2ederaiei Internaionale a 0onta-ililor e(te (ta-ilit la (f.r"itul fiecrui I$%. 0.nd nu e(te adugat nici o P$P+ I$% (e a!lic (ectorului !u-lic (u- toate a(!ectele (emnificative.

P3%4I2I0%56

Introducere 1. $co!ul ace(tui $tandard Internaional de %udit &I$%' e(te ( (ta-ilea(c reguli "i ( furni)e)e recomandri !rivind !lanificarea unui audit al (ituaiilor financiare. Pre)entul I$% e(te ela-orat *n conte,tul mi(iunilor de audit recurente. Pentru !rimul audit+ auditorul !oate fi nevoit ( e,tind !roce(ul de !lanificare dincolo de !ro-lemele di(cutate *n continuare. #. Auditorul trebuie s l!ni"ice !cti#it!te! de !udit !st"el $nc%t !uditul s "ie e"ectu!t $ntr&un 'od c%t '!i e"icient( 3. Prin 7!lanificare8 (e *nelege con(truirea unei (trategii generale "i a unei a-ordri detaliate *n ceea ce !rive"te natura+ durata "i *ntinderea !reconi)ate ale unui anga1ament de auditului. %uditorul !lanific efectuarea auditului *ntr-un mod eficient "i o!ortun. Pl!ni"ic!re! !cti#it)ii 4. Planificarea adecvat a activitii de audit a1ut la garantarea fa!tului c o atenie core(!un)toare e(te acordat domeniilor im!ortante de audit+ c !ro-lemele !oteniale (unt identificate "i c activitatea e(te finali)at cu !rom!titudine. 9e a(emenea+ !lanificarea contri-uie la o corect delegare a (arcinilor ctre a(i(teni "i la coordonarea activitii de(f"urat de ali auditori (au e,!eri. :. /ntinderea !lanificrii va varia *n funcie de mrimea entitii+ com!le,itatea auditului+ e,!eriena !e care auditorul o are cu entitatea "i cuno"tinele auditorului de(!re afacerea clientului. ;. 9o-.ndirea cuno"tinelor de(!re afacerea clientului con(tituie o !arte im!ortant a !lanificrii activitii. 0unoa"terea de ctre auditor a afacerii clientului contri-uie la identificarea evenimentelor+ tran)aciilor "i !racticilor care !ot avea un efect (emnificativ a(u!ra (ituaiilor financiare. 7. %utorul !oate dori ( di(cute elemente ale !lanului general de audit "i anumite !roceduri de audit cu comitetul de audit al entitii+ cu conducerea "i !er(onalul ace(teia+ !entru a *m-unti eficiena "i randamentul auditului "i !entru a coordona !rocedurile de audit cu munca de!u( de !er(onalul entitii. Planul general de audit "i !rogramul de audit rm.n+ totu"i+ re(!on(a-ilitatea auditorului. Pl!nul *ener!l de !udit 8. Auditorul trebuie s el!bore+e ,i s docu'ente+e un l!n *ener!l de !udit rin c!re s se descrie s"er! ,i 'odul de des",ur!re ! !n*!-!'entului de !udit( 9e"i *nregi(trrile din !lanul general de audit vor tre-ui ( fie (uficient de detaliate !entru a facilita de)voltarea !rogramului de audit+ forma "i coninutul e,act al ace(tuia vor varia *n funcie de mrimea entitii+

300

100

$<%49%59=3 I4<654%>I?4%3 96 %=9I< 300

com!le,itatea auditului "i de metodologia "i te@nologia (!ecifice utili)ate de auditor. 9. %(!ectele ce tre-uie luate *n con(iderare de ctre auditor la ela-orarea !lanului general de audit includA Cunotine despre afacerea clientului 2actorii economici generali "i condiiile (!ecifice (ectorului de activitate ce afectea) entitatea. 0aracteri(ticile im!ortante ale entitii+ activitatea (a+ !erformana financiar "i cerinele de ra!ortare+ inclu(iv (c@im-rile intervenite de la anga1amentul audit anterior. 4ivelul general de com!eten al conducerii. nelegerea sistemului contabil i a sistemului de control intern. Politicile conta-ile ado!tate de entitate "i (c@im-rile intervenite la nivelul ace(tora. 6fectele noilor reglementri conta-ile (au de audit. 0uno"tinele cumulate ale auditorului cu !rivire la (i(temele de conta-ilitate "i control intern+ "i accentul relativ care (e !reconi)ea) a fi !u( !e te(tele de control "i te(tele detaliate de audit. Riscul i pragul de semnificaie 6valurile a"te!tate ale ri(curilor inerente "i de control "i identificarea domeniilor (emnificative de audit. $ta-ilirea nivelurilor !ragului de (emnificaie !entru (co!urile anga1amentului de audit. Po(i-ilitatea de a!ariie a unor denaturri (emnificative+ inclu).nd e,!eriena !erioadelor anterioare+ (au a unor fraude. Identificarea domeniilor com!le,e de conta-ilitate+ inclu(iv a celor care !re(u!un e(timri conta-ile. AUDIT Natura, durata i ntinderea procedurilor $c@im-ri !o(i-ile *n ceea ce !rive"te accentul !u( !e domeniile (!ecifice de audit. 6fectul te@nologiei informaionale a(u!ra auditului. %ctivitatea de audit intern "i efectul e(timat al ace(teia a(u!ra !rocedurilor de audit e,tern. Coordonarea, ndrumarea, supravegherea i revizuirea Im!licarea altor auditori *n auditul com!onentelor+ de e,em!lu+ al filialelor+ (ucur(alelor "i divi)iilor. Im!licarea e,!erilor. 4umrul am!la(amentelor. 0erinele de !er(onal. 101

300

P3%4I2I0%56

Alte aspecte Po(i-ilitatea ca !re)umia de continuitate a activitii ( fie !u( *n di(cuie. 0ondiii ce (olicit o atenie (!ecial+ cum ar fi e,i(tena !rilor afiliate. <ermenii anga1amentului "i alte re(!on(a-iliti (tatutare. 4atura "i momentul efecturii ra!oartelor (au altor comunicri cu entitatea+ care (e e(timea) a fi reali)ate *n tim!ul anga1amentului.

Pro*r!'ul de !udit 10. Auditorul trebuie s el!bore+e ,i s docu'ente+e un ro*r!' de !udit c!re s st!bile!sc n!tur!. dur!t! ,i $ntindere! rocedurilor de !udit l!ni"ic!te cerute entru i' le'ent!re! l!nului *ener!l de !udit( Programul de audit (erve"te ca un (et de in(truciuni adre(ate a(i(tenilor im!licai *n audit "i ca mi1loc de control "i inere a evidenei de(f"urrii activitii. Programul de audit !oate conine+ de a(emenea+ o-iectivele auditului !entru fiecare domeniu "i un -uget de tim! *n care orele (unt !rogno)ate !entru diferitele domenii (au !roceduri de audit. 3a *ntocmirea !rogramului de audit+ auditorul va lua *n con(iderare evalurile (!ecifice ale ri(curilor inerente "i de control+ !recum "i nivelul de certificare cerut a fi furni)at de te(tele detaliate de audit. 9e a(emenea+ auditorul tre-uie ( ia *n con(iderare durata efecturii te(telor de control "i a !rocedurilor detaliate+ coordonarea a(i(tenei a"te!tate din !artea entitii+ di(!oni-ilitatea a(i(tenilor "i im!licarea altor auditori (au e,!eri. 9e a(emenea+ alte a(!ecte !rev)ute la !aragraful 9 !ot fi luate *n con(iderare mai detaliat !e !arcur(ul ela-orrii !rogramului de audit.

11.

/odi"icri !le l!nului *ener!l de !udit ,i !le ro*r!'ului de !udit 1#. Pl!nul *ener!l de !udit ,i ro*r!'ul de !udit trebuie re#i+uite ori de c%te ori este neces!r e !rcursul derulrii !uditului( Planificarea e(te continu *n cur(ul anga1amentului datorit (c@im-rii condiiilor (au re)ultatelor nea"te!tate ale !rocedurilor de audit. <re-uie con(emnate "i motivele (c@im-rilor (emnificative.

300

102