CAPITOLUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII N SOCIETILE BANCARE

1.1. Principii contabil !n "oci t#$il bancar 1.%. E&al'ar a patri(oni'l'i 1.). *oc'( nt bancar 1.+. Plan'l , cont'ri

Bncile, definite ca persoane juridice autorizate s efectueze n mod curent operaiuni bancare, sunt obligate, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/ !! s organizeze "i s in contabilitate. #rin aceasta se urmre"te redarea sub o form unic, generalizat "i normalizat a evenimentelor economice, financiare, juridice "i fiscale. $n cazul bncilor contabilitatea trebuie s reflecte n e%presie bneasc disponibilitile bne"ti "i depozitele bne"ti, bunurile mobile "i imobile, titlurile de valoare, drepturile "i obligaiile, precum "i mi"crile "i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, c&eltuielile, veniturile "i rezultatele obinute. Legea contabilitii "i planul de conturi pentru bnci sunt obligatorii pentru toate bncile cu sediul n 'om(nia "i pentru subunitile cu sediul n 'om(nia ale bncilor cu sediul n strintate. )ontabilitatea bancar, de"i este reglementat de o lege care se adreseaz tuturor societilor comerciale, prezint unele particulariti determinate de specificitatea activitii bancare. *stfel+ . descentralizarea funciei contabile , se datoreaz faptului c n activitatea bancar fiecare operaiune bancar se traduce printr-o operaiune contabil ce se nregistreaz la locul producerii ei. *sta nu nseamn c nu e%ist un compartiment de contabilitate care s centralizeze "i s prelucreze informaia contabil. . gradul nalt de informatizare n contabilitate , ca o consecin direct a descentralizrii "i a numrului mare de nregistrri contabile. 2. finalitatea activitii contabile , cuprinde n plus o serie de informaii despre banc sau clienii bncii care sunt utilizate de ctre organele de supraveg&ere bancar sau organele fiscale.

1.1. PRINCIPII CONTABILE N BANC $n organizarea "i conducerea contabilitii n banc sunt aplicate acelea"i principii contabile generale. /otu"i, specificul activitii bancare face s e%iste numeroase derogri "i e%cepii de la acestea. - #rincipiul prudenei , urmre"te s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. *cesta permite contabilizarea pierderilor certe "i probabile, a veniturilor certe dar nu "i a veniturilor poteniale. $n contabilitatea bancar se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci c(nd sunt evaluate la preul pieei 0titluri de tranzacie, devize, instrumente financiare la termen1. . #rincipiul permanenei metodelor , care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile prin meninerea acelora"i norme "i reguli de nregistrare n contabilitate. 2c&imbarea acestora se face numai e%traordinar "i n mod justificat. 2. #rincipiul independenei e%erciiilor , decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de 2 luni, numite e%erciii. 3n e%erciiu cuprinde toate veniturile "i c&eltuielile angajate de ctre banc n perioada respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. 4e e%emplu, dob(nzile sunt nregistrate pe baza dob(nzilor scurse n fiecare perioad "i nu n funcie de momentul ncasrii sau plii lor. 5. #rincipiul continurii activitii , pleac de la premisa c banca "i continu n mod normal activitatea fr s "i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lic&idare. 6. #rincipiul intangibilitii bilanului , cere ca bilanul de desc&idere s corespund cu bilanul de nc&idere al e%erciiului precedent. 7. #rincipiul necompensrii , n conformitate cu acest principiu nu se poate face nicio compensare ntre posturi de activ "i posturi de pasiv din bilan sau ntre venituri "i c&eltuieli n contul de rezultate. #rin operaiuni specifice, banca face o serie de e%cepii de la acest principiu. 8ste cazul operaiunilor cu titluri de tranzacie, cu instrumente financiare la termen sau cazul s9ap-urilor de dob(nzi. :. #rincipiul costului istoric , cere meninerea activelor "i pasivelor bilaniere la valoarea istoric de intrare. /otu"i, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o serie de operaiuni n funcie de preul pieei. ;. #rincipiul importanei semnificative , n conformitate cu acest principiu, toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate. 2unt semnificative acele informaii a cror importan poate , afecta deciziile "i raionamentele utilizatorilor e%terni. 8. #rincipiul supremaiei realitii asupra aparenei - pune pe primul plan aspectul economic "i financiar n raport cu cel juridic. !. #rincipiul regularitii, sinceritii "i imaginii fidele , urmre"te furnizarea de informaii clare, precise "i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor "i riscurilor asumate. <. #rincipiul cuantificrii monetare , cere e%primarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile nregistrate. =oneda de baz este cea naional, leul, dar n funcie de specificul

operaiunii desf"urate,apar "i alte monede strine. >rdinul B?' nr din <6.<;.2<<; prevede c pe l(ng situaiile financiare anuale ntocmite n moned naional, instituiile pot publica situaiile financiare anuale "i n euro, convertite prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data bilanului. 1.%. E-ALUAREA PATRI.ONIULUI #entru a putea nscrie n contabilitate elementele de patrimoniu este important s e%iste ni"te reguli generale, stabilite n baza principiilor contabile de baz. 'egulamentul de aplicare a Legii contabilitii stabile"te astfel de reguli valabile pentru toate societile, inclusiv pentru cele bancare. @in(nd cont de particularitile activitii bancare, n contabilitatea pentru societile bancare e%ist mici abateri de la aceste principiile generale de evaluare "i c&iar c(teva reguli specifice. 1.%.1. R /'li / n ral . 8valuarea la data intrrii n patrimoniu Bunurile sunt evaluate, n momentul intrrii n patrimoniu, la valoarea de intrare sau valoarea contabil. *ceasta se stabile"te astfel+ bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de ac&iziie denumit cost de ac&iziie. bunurile reprezent(nd aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit, la valoarea just, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea "i amplasarea acestora. bunurile produse de banc, la cost de producie. )ostul de ac&iziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, ta%ele de import "i alte ta%e 0cu e%cepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale1, c&eltuielile de transport, manipulare "i alte c&eltuieli care pot fi atribuibile direct ac&iziiei bunurilor respective. $n cazul titlurilor de tranzacie, costul de ac&iziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile ac&iziiei de titluri, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de c&eltuieli corespunztoare. $n cazul celorlalte categorii de titluri, costul de ac&iziie include "i costurile de tranzacionare direct atribuibile ac&iziiei de titluri. #rin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi sc&imbat de bunvoie ntre pri aflate n cuno"tin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. )ostul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum "i costul de producie al imobilizrilor cuprind c&eltuielile directe aferente produciei, "i anume+ materiale directe, energie consumat n scopuri te&nologice, manoper direct "i alte c&eltuieli directe de producie, precum "i cota c&eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. $n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din c&eltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de

producie. )reanele "i datoriile sunt evaluate n contabilitate la valoarea lor nominal. 8valuarea la inventariere. Bunurile sunt evaluate cu ocazia inventarierii la valoarea actual sau valoarea just a fiecrui element, denumit "i valoare de inventar. *ceasta se stabile"te n funcie de utilitatea bunului "i de preul pieei. 2. 5. 8valuarea la nc&iderea e%erciiului. 8lementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. #entru aceasta se compar valoarea contabil cu valoarea de inventar. 4ac e%ist diferene se procedeaz astfel+ pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar "i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, ele rm(n(nd evideniate la valoarea de intrare. 4iferenele constatate n minus, n cazul imobilizrilor, se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii 0c(nd deprecierea este ireversibil1 sau se constituie provizioane 0c(nd deprecierea este reversibil1. #entru celelalte elemente de activ se constituie provizioane. Aaloarea elementelor de activ se menine, de asemenea, la valoarea lor de intrare. pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar "i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente menin(ndu-se la valoarea lor de intrare. 4iferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventar "i valoarea de intrare a elementelor de pasiv se nregistreaz n contabilitate prin constituirea de provizioane, valoarea acestor elemente menin(ndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. 6. 8valuarea la data ie"irii din patrimoniu sau la darea n consum. $n acest caz , al ie"irii din patrimoniu, bunurile sunt evaluate "i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. 1.%.%. R /'li "p ci0ic a1 b1 c1 d1 e1 la fiecare nc&idere anual contabil, operaiunile calificate de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite. )ursul utilizat este cursul la vedere sau cursul la termen, n funcie de natura operaiunilor acoperite. operaiunile n devize se nregistreaz n conturi desc&ise pe fiecare deviz n parte, iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia. cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie cu menionarea n activ a elementelor cedate. 8lementele cedate cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n conturile din afara bilanului. titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia. primele sau decotrile aferente titlurilor de investiii se repartizeaz asupra conturilor de

f1 -

g1

&1

venituri sau c&eltuieli, dup caz, pe durata de via rezidual a titlurilor. $n cazul scderii valorii titlurilor de investiii, ca urmare a deprecierii valorii acestora, nu se constituie provizioane. n cadrul operaiunilor consoriale de finanare, fiecare banc asociat ntr-un consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota-parte fi%at prealabil, aplic(ndu-se, n general, urmtoarele reguli+ se nregistreaz numai cot parte a bncii de finanare sau prin angajamentul prin semntura, n conturile de credite, respectiv n conturile n afara bilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul consoriului sau sindicatului. n cazul n care cota-parte din riscul unei bnci este mai mare dec(t finanarea, e%cedentul se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamentul de garanie dat. $n situaia invers, diferena se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamente de garanie primite. activele gajate sau date n garanie, cu e%cepia numerarului, sunt menionate, n toate cazurile, n bilanul bncii, iar activele primite n gaj sau n garanie, cu e%cepia numerarului, nu figureaz n bilanul bncii, c&iar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor. angajamentele date n contul terilor se nregistreaz n conturile n afara bilanului, n cadrul angajamentelor de garanie, iar cele date n cont propriu se evideniaz numai n conturile de eviden n afara bilanului.

1.). *OCU.ENTELE BANCARE #entru a-"i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit, bncile efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni cu devize, ca "i operaiuni care nu in de specificul societilor bancare. /oate aceste operaiuni trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul unor documente justificative. 4ocumentele folosite n bnci pot fi documente caracteristice bncilor sau documente generale, valabile pentru toate societate comercial. $n ambele cazuri, ele angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n contabilitate. La completarea documentele justificative se au n vedere, n general, urmtoarele elemente+ denumirea documentului. denumirea "i sediul unitii patrimoniale care ntocme"te documentul. numrul "i data ntocmirii documentului. menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii patrimoniale. coninutul operaiunii patrimoniale. datele cantitative "i valorice aferente operaiunii efectuate. numele "i prenumele, precum "i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat "i aprobat.

alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunii nregistrat. $n general, documentele folosite de contabilitatea bancar se ncadreaz n una din urmtoarele categorii+ documente primare , acestea se completeaz, de regul, pentru o singur operaiune, n momentul desf"urrii procesului sau fenomenului economic. $n aceast categorie se ncadreaz cecurile, ordinele de ncasare sau de plat. documente de sintez , acestea cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent din punct de vedere contabil, reflect(nd un fenomen mai comple% sau o activitate economic. 2unt realizate pe baza celorlalte documente justificative. $n aceast categorie se ncadreaz jurnalele contabile, balan de verificare, bilanul. documente centralizatoare , cumuleaz, de regul, mai multe informaii privind acela"i fenomen su proces economic. 2e ntocmesc pe baza unei serii de documente de acela"i tip. *ici se nt(lnesc, de e%emplu, borderourile de cecuri de decontare. documente statistice , sunt folosite n evidenele statistice "i apar sub forma unor liste sau situaii. 4e e%emplu, situaia creditelor acordate de banc. 4intre documentele sintetice, Legea contabilitii oblig societile bancare la ntocmirea urmtoarelor registre+ - registrul jurnal. - registrul inventar. - registrul Bcartea mareC. *ceste registre pot fi prezentate sub form de registru sau sub form de registru generat de programe informatice. $n acest al doilea caz, procedurile de prelucrare automat a datelor trebuie s fie astfel organizate nc(t s permit controlul respectrii reglementrilor n vigoare "i s se poat reconstituii elementele "i coninutul conturilor, listelor "i informaiilor controlate. R /i"tr'l 1'rnal este un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii "i la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. 8l nregistreaz n ordine cronologic operaiunile patrimoniale, in(nd cont de data de intrare sau ntocmire a documentelor. 'egistrul jurnal este inut sub forma unui registru jurnal general "i a unor registre jurnal au%iliare 0 BDurnalul operaiunilor zileiC, B'ecapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zileiC1. 4atele menionate n aceste jurnale fac referire la felul, numrul "i data documentului justificativ, e%plicaiile "i conturile debitoare "i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate. =odelul registrului jurnal general este urmtorul+
EEEEEEE. 03nitatea bancar1

?r. pagina EE REGISTRUL 2 3URNAL 4/ n ral5 Durnalele operaiunilor zilnice 2ume

?r. crt. '8#>'/

?r.
2

4ata 0an, luna, zi1

5

4ebitoare
6

)reditoare
7

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

48 '8#>'/*/ $ntocmit, Aerificat,

R /i"tr'l in& ntar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ "i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. $nregistrarea acestor elemente se face pe baza unor liste de inventariere, ntocmite n conformitate cu normele legale n vigoare. $n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere vor fi actualizate cu intrrile "i ie"irile corespunztoare perioadei cuprinse ntre data inventarierii "i data nc&eierii e%erciiului financiar, datele actualizate urm(nd a fi incluse n registrul inventar, n scopul reflectrii situaiei reale a elementelor de activ "i pasiv. 'egistrul inventar se ine centralizat "i la nivelul fiecrei subuniti bancare. =odelul registrului inventar se prezint astfel+
EEEEEEE. 03nitatea bancar1

?r. pagin EE.. REGISTRU 2 IN-ENTAR La data de 5 decembrie E. Aaloarea Aaloarea de 4iferene din evaluare contabil inventar 0de nregistrat1 Aaloare )auzele dif.
:

?r. crt.

'ecapitulaia elementelor inventariate

2

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

$ntocmit,

Aerificat,

R /i"tr'l 6cart a (ar 7 este un document contabil obligatoriu, ntocmit de central bncii "i de toate subunitile cu contabilitate proprie, n care se nscriu lunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal au%iliar B'ecapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zileiC, stabilindu-se situaia fiecrui cont+ sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare "i sold final. 'egistrul Bcartea mareC se ntocme"te n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, "i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate at(t n lei c(t "i n valut. #otrivit ordinului B?' nr. 7 din 22. 2.2<<7, registrul Bcartea mareC n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocme"te pe baza rulajelor totale debitoare "i creditoare, preluate din 'ecapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor 0ntocmit pentru operaiunile n lei1 "i a "oldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Bcartea mareC ntocmit pentru operaiunile n lei. 4atele nscrise n registrul Bcartea mareC sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare. =odelul pentru jurnalul B)artea mareC+
EEEEEEE. 03nitatea bancar1 CARTEA .ARE #erioada 0anul, luna, ziua1 Fold 'ulaje iniial ) 4 )
6 7 :

?r. pagin EE..

?r. crt.

)ont nr. 4
2 5

Fold final 4
;

)
8

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

$ntocmit,

Aerificat,

Legea contabilitii cere "i societilor bancare s ntocmeasc lunar balan$# , & ri0icar . *ceasta permite verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale "i st la baza ntocmirii bilanului contabil. Balana de verificare trebuie s cuprind urmtoarele elemente+ simbolul "i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi, soldurile iniiale debitoare "i creditoare, rulajele debitoare "i creditoare, totalul sumelor debitoare "i creditoare, soldurile finale debitoare "i creditoare. )u ajutorul balanei se pot constata concordanele dintre urmtoarele informaii generate de dubla nregistrare+ concordan dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal "i

totalul rulajelor debitoare "i totalul rulajelor creditoare din balan, precum "i concordan dintre totalul soldurilor finale debitoare "i creditoare din Bcartea mareC "i totalul soldurilor finale debitoare "i creditoare din balan. Balan de verificare se ntocme"te n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, "i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate at(t n lei c(t "i n valut. >rdinul B?' nr. 7 din 22. 2.2<<7 prevede ca balana de verificare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocme"te pe baza datelor nscrise n registrul )artea mare ntocmit pentru operaiunile n lei, iar pentru ec&ilibrarea balanei de verificare n lei se va include "i contul 5;22, denumit Bcontravaloarea poziiei de sc&imbC. Balana de verificare pe fiecare deviz se ntocme"te pe baza datelor nscrise n registrul )artea mare ntocmit pentru deviza respectiv, iar pentru ec&ilibrarea balanei de verificare pe fiecare deviz se va include "i contul 5;2 , denumit Bpoziie de sc&imbC pe deviza respectiv. Balana de verificare se ntocme"te at(t pentru conturile sintetice c(t "i pentru cele analitice, permi(nd verificarea concordanei dintre ele. 4e asemenea, ea cuprinde conturile bilaniere, iar separat, pe cele n afara bilanului. =odel pentru balan de verificare 0Gnstituie / 2ubunitate1 B*L*?@* 48 A8'GHG)*'8 0cod 6-:-5</*1 #erioada 0anul, luna, ziua1
2imbol cont 4enumire cont 2 Folduri iniiale 5 6 'ulaje luna curent 7 : 'ulaje cumulate ; 8 Folduri finale ! <

?r. #agin + EEEEE

EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE. EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE $ntocmit )onductorul compartimentului financiar-contabil

Gnstrumentele principale utilizate n reprezentarea contabil a activitii "i patrimoniului bncii rm(n ns bilanul contabil bancar, contul de profit "i pierdere "i planul de conturi pentru instituiile de credit "i instituiile financiare nebancare. Bilan$'l este documentul contabil de sintez prin care se prezint activele, datoriile

"i capitalurile proprii ale instituiei de credit la sf(r"itul e%erciiului financiar. 8lementele de bilan sunt grupate dup natura lor in(nd cont de lic&iditatea activelor "i e%igibilitatea pasivelor. 2ubunitile bancare fr personalitate juridic, care nu ntocmesc bilan organizeaz contabilitatea proprie numai p(n la nivel de balan, n baza mputernicirii primite de la conducerea instituiei. Hormatul bilanului bancar este reglementat "i nu poate fi modificat de la un e%erciiu financiar la altul dec(t n situaii e%traordinare ce trebuie detaliate n note e%plicative. Bilanul bancar prezint urmtorul format+ *ctiv+ . )asa, disponibiliti la bnci centrale , aici intr numerarul 0lei sau moned strina1 din casieria bncii, din */=-uri "i *2A-uri, cecuri de cltorie cumprate "i neremise nc spre ncasare "i "oldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale "i instituiile de emisiune din 'om(nia "i din rile unde instituia de credit este implantat. 2. 8fecte publice "i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale , activele din acest post sunt evideniate pe dou categorii+ efecte publice "i valori asimilate, adic certificate de trezorerie "i titluri de crean asupra organismelor publice emise n 'om(nia sau n strintate, dac sunt admise la refinanare "i alte titluri admise la refinanare la bncile centrale, aici intr(nd unele titluri deinute n portofoliu, care au fost ac&iziionate de la instituii de credit sau de la clientel. 5. )reane asupra instituiilor de credit , ce cuprind toate creanele ce rezult din tranzacii bancare, altele dec(t cele sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fi%, deinute de instituia de credit asupra instituiilor de credit naionale "i strine. 6. )reane asupra clientelei , este un post cu o pondere mare n activul bilanier "i cuprinde creane asupra clienilor naionali "i strini, alii dec(t instituiile de credit. ?u sunt cuprinse n acest post creanele asupra clientelei sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fi%. 7. >bligaiuni "i alte titluri cu venit fi% , aici sunt cuprinse obligaiunile "i alte titluri cu venit fi% negociabile, emise de instituii de credit, organisme publice 0care nu pot fi cuprinse la punctul 21 sau alte societi. 4e asemenea, tot aici sunt evideniate distinct propriile obligaiuni cu condiia s fie negociabile "i rscumprate. :. *ciuni "i alte titluri cu venit variabil , cuprinde aciuni "i alte titluri cu venit variabil deinute de banc conform reglementrilor e%istente. ;. #articipaii - cuprinde aciuni sub form de participaii deinute de banc conform reglementrilor e%istente. 2unt evideniate separat participaiile la instituii de credit. 8. #ri n cadrul societilor comerciale legate - cuprinde aciuni sub form de pri n societi comerciale legate deinute conform reglementrilor e%istente. 2unt evideniate separat participaiile la instituii de credit. !. Gmobilizri necorporale , aici sunt evideniate distinct c&eltuielile de constituire "i fondul comercial ac&iziionat oneros <. Gmobilizri corporale - aici sunt evideniate distinct cldirile "i terenurile utilizate de

instituia de credit pentru desf"urarea activitii proprii. . )apital subscris nevrsat 2. *lte active 5. )&eltuieli nregistrate n avans "i venituri angajate #asiv+ . 4atorii privind instituiile de credit , aici intr toate datoriile ce rezult din tranzacii bancare ale instituiei de credit fa de instituiile de credit rom(ne"ti sau strine. ?u sunt incluse aici datoriile subordonate "i datoriile reprezentate prin obligaiuni. 4atoriile din acest post sunt clasificate n datorii la vedere "i datorii la termen. 2. 4atorii privind clientela , aici sunt cuprinse toate sumele datorate clientelei, alta dec(t instituiile de credit. 4e asemenea, nici aici nu sunt cuprinse datoriile subordonate "i datoriile reprezentate prin obligaiuni. *ceste pasive evideniaz n mod distinct depozitele. )ertificatele de depozit nu fac obiectul acestui post. 5. 4atorii constituite prin titluri , n acest post sunt cuprinse datoriile ce au la baz titluri+ obligaiuni, certificate de depozit, titluri de pia interbancar, titluri de creane negociabile "i alte titluri cu venit fi%. 6. *lte pasive. 7. Aenituri nregistrate n avans "i datorii angajate. :. #rovizioane. ;. 4atorii subordonate , reprezint fonduri obinute prin mprumut sau prin emiterea de titluri a cror rambursare n caz de lic&idare a instituiei nu este posibil dec(t dup plat celorlali creanieri. 2cadena lor este ndeprtat "i nu e%ist posibilitatea rambursrii anticipate. 8. )apital subscris , reprezint sumele care apar ca fiind aciuni emise sau pari sociale. !. #rime de capital , sunt sume ncasate de banc n plus pe l(ng valoarea nominal a aciunilor n cazul emisiunii sau reorganizrii capitalului. <. 'ezerve , aici sunt cuprinse rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale sau alte rezerve, cu e%cepia celor din reevaluare. . 'ezerve din reevaluare. 2. *ciuni proprii. 5. 'ezultatul reportat. 6. 'ezultatul e%erciiului financiar.

Cont'l , pro0it 8i pi r, r sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor "i c&eltuielilor "i evideniaz rezultatul contabil al activitii desf"urate. 8l permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activiti. 8lementele componente ale acestui document sunt grupate n funcie de natura lor astfel+ . 4ob(nzi de primit "i venituri asimilate , aici sunt cuprinse veniturile din activitatea banc generate de activele din posturile -7 "i 2, veniturile rezultate din operaiuni la

termen acoperite, care au un caracter de dob(nd 0cele e"alonate pe durata operaiunii1 "i veniturile din ta%e "i comisioane, de asemenea cu caracter de dob(nd 0sunt calculate n funcie de durat sau la valoarea creanei sau angajamentului1. 2. 4ob(nzi de pltit "i c&eltuieli asimilate , aici sunt incluse c&eltuielile generate de posturile -6 "i ; din pasivul bilanier bancar, c&eltuielile rezultate din operaiuni la termen acoperite, care au un caracter de dob(nda "i ta%ele "i comisioanele pltite, de asemenea cu caracter de dob(nda. 5. Aenituri privind titlurile , sunt acele venituri sub forma dividendelor sau alte venituri generate de aciuni, participaii "i pri n societi comerciale legate. 6. Aenituri din comisioane , sunt venituri aferente serviciilor prestate terilor cu privire la garanii, administrarea creditelor, administrarea conturilor, administrarea titlurilor, pentru operaiuni de custodie, operaiuni de sc&imb sau intermedieri de produse financiare. 7. )&eltuieli cu comisioanele , sunt c&eltuieli aferente serviciilor prestate de teri cu privire la acelea"i elemente de la punctul 6. :. #rofit sau pierdere net din operaiuni financiare , aici este cuprins rezultatul net din operaiuni cu titluri ce nu reprezint imobilizri financiare, operaiuni de sc&imb, operaiuni de v(nzare , cumprare de instrumente financiare "i operaiuni cu metale preioase. ;. *lte venituri din e%ploatare 8. )&eltuieli administrative generale , cuprind n special c&eltuielile cu personalul "i alte c&eltuieli administrative. !. )orecii asupra valorii imobilizrilor corporale "i necorporale <. *lte c&eltuieli de e%ploatare . )orecii asupra valorii creanelor "i provizioanelor pentru datorii contingente "i angajamente 2. 'eluri din corecii asupra valorii creanelor "i provizioanelor pentru datorii contingente "i angajamente 5. )orecii asupra valorii titlurilor transferabile care au un caracter de imobilizri financiare, a participaiilor "i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 6. 'eluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au un caracter de imobilizri financiare, a participaiilor "i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 7. 'ezultatul activitii curente :. Aenituri e%traordinare ;. )&eltuieli e%traordinare 8. 'ezultatul activitii e%traordinare !. Gmpozitul pe profit 2<. *lte impozite 2 . 'ezultatul e%erciiului financiar

1.+. PLANUL *E CONTURI AL SOCIETILOR BANCARE #lanul de conturi aplicabil instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare "i Hondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar conine regulile generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare, precum "i coninutul acestora. La elaborarea planului de conturi s-au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar, precum "i prevederile reglementrilor aplicabile operatorilor economici, alii dec(t instituiile de credit, instituiile financiare nebancare "i Hondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar. #lanul de conturi al societilor bancare este prezentat n ntregime, n ultimul capitol. )onturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal "i sunt grupate astfel+ pe clase , corespund primei cifre din simbolul contului. pe grupe , corespund primelor dou cifre din simbolul contului. pe conturi sintetice de gradul nt(i , corespund primelor trei cifre din simbolul contului. pe conturi sintetice de gradul doi , corespund primelor patru cifre din simbolul contului. pe conturi sintetice de gradul trei , corespund primelor cinci cifre din simbolul contului. > astfel de structur permite identificarea apartenenei unui cont la o anumit clas, grup sau categorie de conturi "i, n acela"i timp, n baza apartenenei stabilite, contului respectiv i se atribuie o serie de caracteristici 0de e%emplu, contul :<27 este un cont de c&eltuieli, de activ, ce ncepe a funciona prin debitare, iar la sf(r"itul perioadei nu prezint sold1. #lanul de conturi al societilor bancare prezint urmtoarea structur pe clase+ )lasa >peraiuni de trezorerie "i operaiuni interbancare , cuprinde conturile din evidena centralei bncii, conturile ce reflect lic&iditile la alte bnci "i conturile folosite pe relaia cu banca central. )lasa 2 >peraiuni cu clientela , cuprinde conturi utilizate pentru evidenierea relaiei dintre banc "i clienii si. )lasa 5 >peraiuni cu titluri "i operaiuni diverse , cuprinde conturi folosite pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri "i o serie de conturi utilizate n gestiunea intern a bncii. )lasa 6 Aalori imobilizate , conine conturi ce nregistreaz bunurile "i valorile caracterizate ca imobilizri corporale "i necorporale, amortizrile acestora "i operaiuni de leasing "i de locaie simpl. )lasa 7 )apitaluri proprii, asimilate "i provizioane , nregistreaz fondurile investite n banc pentru o perioad lung de timp 0fonduri proprii "i datorii subordonate1, la care se aduga o serie de provizioane "i fonduri de risc. )lasa : )&eltuieli , cuprinde conturi ce reflect c&eltuielile bncii. )lasa ; Aenituri , cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare. *t(t veniturile c(t "i c&eltuielile prezint o structur ce reflect specificul activitii bancare. 8lementul cel mai des nt(lnit este reprezentat de dob(nda pltit sau ncasat. )lasa ! >peraiuni n afara bilanului , conine conturi ce reflecta contabil angajamentele bncii n relaiile cu alte bnci sau cu clienii.

La constituirea planului de conturi s-au urmrit anumite aspecte care s-i dea coeren "i s-l fac u"or de neles "i utilizat. $n continuare sunt prezentate c(teva dintre aceste aspecte, fr a garanta o aplicare strict "i general+ grupele in cont de natur economic a coninutului conturilor. elementele de pasiv in cont "i de natura juridic a coninutului conturilor. conturile de venituri "i c&eltuieli sunt grupate n mod asemntor, dup natura veniturilor "i a c&eltuielilor. provizioanelor le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra nou. creanelor restante "i ndoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra opt. dob(nzilor de ncasat sau de pltit le sunt asociate conturi de creane sau de datorii, ale cror simboluri se termin cu cifra "apte. *cest plan de conturi general poate fi completat de ctre bnci fie prin aprofundarea lui, prin desc&iderea de conturi analitice, fie prin constituirea de alte clase, care s reflecte operaiuni din contabilitatea de gestiune. $ntre planul de conturi "i bilanul bancar e%ist o corelaie ce are la baz o regrupare a posturilor bilaniere. *stfel, un model al bilanului bancar simplificat "i regrupat dup structura planului de conturi se prezint astfel+ Acti& >peraiuni de trezorerie >peraiuni cu clientel >peraiuni cu titluri "i operaiuni diverse Gmobilizri *ngajamente n afara bilanului Pa"i& >peraiuni de trezorerie >peraiuni cu clientel >peraiuni cu titluri "i diverse )apitaluri permanente *ngajamente n afara bilanului