CAPITOLUL 7 Ciclul vnzri creane ncasri cuprinde deciziile i procesele necesare pentru transferul ctre clieni a dreptului de proprietate

te asupra bunurilor i serviciilor, dup ce aceste bunuri i servicii devin disponibile pentru vnzare. Auditul veniturilor din vnzri. Obiective principale S-au nregistrat toate veniturile din vnzri ;S-au inclus i se analizeaz corect toate cheltuielile valabile ;S-au identificat elementele excep ionale. Pentru aceasta se urmresc etape: 1. Sintetizarea veniturilor din vnzri aferente e erci!iului financiar auditat. ! parte esen ial a procesului de audit se concretizeaz n a avea eviden a modului n care s-au ntocmit rapoartele financiare i n a ob ine documentele prin care se pot "ustific cifrele individuale. #eniturile din vnzri sau cifra de afaceri reprezint o informa ie extrem de important, care trebuie s fie complet, precis i s nu fie supradimensionat ". #ac e i$t un re%i$tru al vnzrilor. $egistrul vnzrilor ofer informa ii relevante pentru auditori, de aceea aceste documente trebuie auditate. %oate facturile trebuie nregistrate integral &dar numai o singura dat' i cu exactitate n registrul vnzrilor. Aceast procedur poate fi testat prin: a' verificarea unui eantion de facturi ; b' verificarea unui eantion al nregistrrilor n contul &conturile' de venituri din vnzri din registrul vnzrilor inclusiv facturile respective. &. 3Vnzri n numerar. %rebuie s se verifice listele cu vnzrile n numerar &bonuri de cas, chitan e' cu nregistrrile contabile &registrul de cas, contul de venituri din vnzri'. (ceste teste se efectueaz pentru a se constata c toate vnzrile n numerar realizate sunt nregistrate n contabilita integral i cu exactitate. '. Titluri de credit (ca)bii*. )miterea de titluri de credit influen eaz n mod direct veniturile din vnzri )miterea de titluri de credit ar putea fi utilizat pentru a se ascunde defalcarea ncasrilor de la clien i. +. , a)inarea analitic. )xaminarea analitic reprezint o etap important a procesului de audit. a'*ompararea veniturilor din vnzri aferente exerci iului financiar auditat cu cele din anul anterior i cu cele prognozate n buget &n cazul n care exist'. b' *ompararea mar"ei profitului brut aferente exerci iului financiar auditat cu cea din anul anterior.. -. .erificarea unui e/antion al )rfurilor vndute pe baza docu)entelor de e pedi!ie. )ste important s se verifice ca bunurile i serviciile au fost facturate la pre ul corect. +e lng documentele de expedi ie, pot exista contracte, comenzi scrise sau note ale comenzilor date prin telefon. 7., a)i narea vnzrilor onorate cu 0ntrziere1neonorate. (uditorul trebuie s afle motivele pentru care vnzrile nu au fost onorate n timp util i s verifice dac aceste comenzi au fost, pn la urm, onorate integral i facturate. Auditul creanelor. Obiective principale2 *lienii si debitorii exist i nu sunt supraevalua i; #aloarea acestora va fi ncasat. +entru aceasta se urmresc aspecte: 1. Ob!inerea $au alctuirea unei $itua!ii $intetice a $oldurilor conturilor de clienti $i debitori ! parte esen ial a procesului de audit se concretizeaz n a avea eviden a modului n care s-au ntocmit rapoartele financiare i n a ob ine documentele prin care se pot "ustifica cifrele individuate. ". Corelarea $oldurilor din 3e%i$trul vnzrilor cu re%i$trele contabile )ste esen ial s se in o eviden a modului n care s-au nregistrat cifrele - o eviden la care auditorul s poat apela pentru a verifica totalul conturilor de debitori. Soldul contului de control al creanelor trebuie s rezulte din suma facturilor i a cecurilor primite n decursul exerci iului financiar analizat. +rin urmare, este necesar, a* s se investigheze nregistrrile contabile cu valoare mare sau neobinuit -n cazul n care entitatea auditat are un$egistru al vnzrilor i face nregistrri contabile formale pentru a a"usta soldurile, auditorul trebuie s examineze aceste nregistrri cu valoare mare, ntruct ele nu ar trebui, n mod normal, s apar. b* s se investigheze orice varia ie neobinu it a valorii facturilor trimise periodic c* s se verifice soldurile (uditorul trebuie s verifice un eantion de solduri pornind de la $egistrul vnzrilor i invers sau s fac o list a acestora pentru a verifica ntocmirea contului de control &calculul cifrei totale'. d* s se verifice acurate ea calculelor (uditorul trebuie s verifice c suma soldurilor din $egistrul vnzrilor este - n concor dan cu totalul contului de control i c totalul soldurilor finale &la sfritul exerci iului' este corect. &. , a)inarea $caden!ei $oldurilor /i a 0nc$rii ulterioare a crean!elor (cesta reprezint un punct important pentru determinarea fundamentului cifrelor respective. Se va selecta un eantion de solduri care, mpreun cu detaliile notate, se constitute n dovezi de audit esen iale pentru "ustificarea valorii soldurilor de debitori i a posibilit ii de a recupera veniturile respective. #erificarea ncsrii ulterioare a crean elor reprezint modalitatea principal de a constata soldurile conturilor de debitori. -n cazul entitilor mici, unde auditul poate avea loc cu multe luni dup ncheierea exercitiului financiar, este adesea posibil s se conentiti o propor ie semnificativ a soldurilor prin acest test. .ac s-au primit sume rotunde, auditorul trebuie s se asigure c acestea se refer la cele mai vechi datorii i

c nu este vorba despre datorii pe termen lung. /umai dup aceea se poate decide dac nu mai este nevoie s se trimit debitorilor scrisori de confirmare a soldurilor.'. , a)inarea po$ibilit!ii de recuperare a crean!elor 0nul din obiectivele principale n auditul creanelor este s se verifice c soldurile nu sunt supradimensionate. 0n exerci iu important n acest sens l reprezint realizarea unei treceri n revist &sub form scris' a clienilor1 debitorilor, mpreun cu directorii1managerii, care se presupune c i cunosc clienii. +. Te$tarea 0nre%i$trrilor ce pre$upun re$pectarea principiului independen!ei e erci!iului )rorile determinate de nerespectarea principiului independen ei exerci iului vor avea un efect direct att asupra bilan ului, ct i asupra profitului raportat. -. .erificarea pl!ilor anticipate +l ile anticipate nu reprezint, n general, un domeniu cu risc ridicat, dar, ncepnd cu examinarea ini ial, trebuie notate orice cauze ale pl ilor anticipate prea mari sau neobi nuite. )xaminarea analitic este o tehnic util - auditorul compar pl ile anticipate din exerci iul financiar trecut cu cele din exerci iul curent 7. , a)i narea analitic -n cazul n care, n timpul planificrii auditului, nu s-a realizat o examinare suficient de detaliat a vitezei de rota ie a debitorilor i a scaden elor crean elor, aceast examinare reprezint o etap esen ial a auditului. 4. , a)i narea creanelor prin 0naintarea unor cereri de confir)are 0nul din obiectiv ele principale ale auditului debitorilor const n verificarea existen ei acestora. Se va select un eantion de solduri cu valoare mare, solduri restante, solduri zero i solduri creditoare. Sub supravegherea auditorilor, cererile vor fi ntocmite , nregistrate pe o fi de lucru i trimise. *elor care nu rspund li se va trimite o a doua cerere, iar sumele scadentele contestate vor fi investigat Auditul )i5loacelor bneti. Obiective principale : #erificarea faptic a numerarului ; *onfirmarea soldurilor din conturi curente. +entru aceasta se parcurg urmtoarele etape, 1. Ob!inerea $au alctuirea unei $itua!ii a $olduril or. Soldurile conturilor la bnci1casei au adesea o valoare considerabil i pot deveni esen iale n perioadele n care lichidit ile entit ii sunt insuficiente - aceste solduri trebuie s fie corecte ca valoare. .e asemenea, o situa ie compara tiv a acestor solduri este util auditorului pentru verifcarea varia iei lichidit ii entitii n decursul anului."..erificarea e tra$elor %rebuie s se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile nencasate1soldurile debitoare i viramentele nedecontate, pentru a se identifica eventualele negistrri artificiale. &.Analiza 0nc$rilor /i pl!ilor efectuate a) Verificarea, pe baz de documente justifica tive, a unui eantion de nregistrri. -nregistrrile contabile, n special ncasrile i pl ile, trebuie s se fac numai pe baza de documente. b) Examinarea regist rului de cas +rin examinarea registrului de cas, concomitent de cunoaterea naturii activit ii entitii, se pot identifica i investiga nregistrrile cu o valoare mare i1sau neobinuit. '. Identificarea tranzac!iilor 0nre%i$trate 0ntr6o perioad %re/ita %rebuie examinate extrasele de cont n vederea identificrii eventualelor cecuri neonorate sau a viramentelor programate nainte de sfritul exerci iului financiar+. , a)inarea tranzac!iilor 0n nu)erar -n czul n care entitatea de ine lichidit i nsemnate sau cnd se fac ncsri i pl i cu valoare ridicat n numerar, atunci registrul de cas sau nregistrrile privind aceste opera iuni trebuie examinate, iar corectitudinea unui eantion de tranzac ii detaliate trebuie "ustifcat. (uditorul trebuie s stabileasc, examinnd volumul tranzac iilor i soldurile, dac entitatea de ine valori mari n numerar, care trebuie numrate. 7.'.1. Scopul i $ur$ele de infor)a!ie a auditului ciclului $alarii6per$onal. 2egat de ciclul salarii personal auditorul pornete de la nsuirea politicilor entit ii cu privire la anga"are, remunerare, concediere *a urmare auditorul trebuie s urmreasc urmtoarele procedee interne, - procedee interne de autorizare !P"A#$ procedee interne de documentare !P"%#$ procedee interne de contabilizare !P"C#$ procedee interne de pl&i !P"P#. PIA 3 se refer la autorizarea anga"rii, remunerrii, acordrii concediilor. (utorizarea anga"rii personalului ine de urmtoarele func ii, publicarea ofertei de munc, testarea candida ilor, selectarea, contractarea. (utorizarea remunerrii reparti zeaz func iile de urmrire a volumului de lucru i a calit ii muncii prestate. (utorizarea acordrii concediilor de odihn se efectueaz n baza graficului de acordare a concediilor coordonat cu anga"a ii, efii de departamente i conduce rea entit ii. (utorizarea eliberrii din func ie se efectueaz de ctre o comisie special, n componen a creia n mod obligatoriu este necesar prezen a "uristului. PI# referitor la personal sunt procedurile cu privire la perfectarea documenta iei de anga"are, retribuire i concediere, cereri de anga"are, acordare a concediilor, de eliberare din func ie; ordine de anga"are, acordare a concediilor, de deplasare, de acordare a concediilor pentru incapacitatea temporar de munc, de eliberare din func ie; cereri de scutiri personale la impozitul pe venit re inut

la sursa de plat; fiele personale, carnetele de munc; contractele individuale i colective de munc. .ocumenta ia se perfecteaz 'i se pstreaz de ctre departamentul ()viden&a cadrelor*. +ormularele acestor documente trebuie s fie aprobate de conducerea entit&ii 'i revizuite periodic de ,urist. PIC urmresc nregistrarea la timp, deplin i corect a opera iunilor documentate cu privire la calcularea i achitarea salariilor, ndemniza iilor, concedialelor, suplimentelor, re inerilor. *alculele sunt efectuate n borderouri speciale pe fiecare anga"at, precum i n fia individual a fiecrui lucrtor. $e inerile calculate din salarii sunt nregistrate n bordirourile de eviden a decontrilor cu bugetul de stat,4(SS,5!(6. 7nforma ia din aceste bordirouri trebuie s cores pund cu datele din $)#, fiele individuale, raportul fiscal lunar i cu datele din raportul pentru fondul social. PIP constituie procedee de control intern aferente pl ilor, care se refer la controlul ntocmirii ordinului de pl i a salariului, re ine rilor. Sumele din ordinile de plat trebuie s corespund cu cele din bordiroul de calcul a salariilor. +rocedurile de control intern verific i rechizitele de transfer a re inerilor din salarii n adresa bugetului de stat, 4(SS,5!(6 7.'.". Auditul decontrilor cu per$onalul Te$tarea controlului intern se efectueaz de ctre auditor pentru a aprecia riscul inerent i riscul legat de control. 2a aprecierea riscului inerent la compartimentul decontri cu personalul, se studiaz atitudinea conducerii entit ii de a promova politicile cu privire la, - anga"area i concedierea cadrelor; - asigurarea remunerrii adecvate; - stimularea prin adaosuri, prin emiterea unori men iuni; - crearea condi iilor favorabile de munc; - evitarea conflictelor, presiunilor; autorizarea func iilor legate de personal, unor anga"a i competen i; - limitarea accesului la baza de date; - separarea func iilor de verificare a volumelor de lucru, de func ia de calcul a salariului i cea de achitare. -iscul le.at de control la compartimentul decont rilor cu personalul apare dac procedurile interne de control nu sunt exercitate adecvat sau sunt negli"ate. 2a aprecierea acestui risc, auditorul verific dac, anga"area, concedierea, acordarea ndemniza iilor se efectueaz de ctre persoanele mputernicite de conducerea entit ii conformregulamentului intern; documentele sunt perfectate la timp i corespund cu formularele documentelor aprobate de entitate conform regulamentului intern; depar tamentul eviden a cadrelor de ine tot setul de documente de anga"are, concediere, de eliberare din func ie, de acordare a ndemniza iilor; contabili tatea examineaz preventiv calculrii salariului dac tabelul de ponta" este complet, con ine toate semnturile, corespunde cu luna de calcul, sunt completate toate zilele calendar istice. Te$tarea de e$en! urmrete auditarea rula"elor i soldurilor conturilor contabile cu privire la calculul salariilor i re inerilor aferente. se efectueaz de regul selectiv. Se verific salariile la cteva persoane. .ac n perioada de raportare sunt pu ine cazuri de anga"are, concediere, eliberare din func ie, ele se auditeaz complet n cadrul testrii. Se verific dac exist ntregul set de documente, dac acestea sunt corect completate i dac formularele corespund ultimelor modificri ale legisla iei i regulamentelor +entru aprecierea acestor riscuri este necesar e/aminarea urmtorului set de documente, - statele de personal; - organigrama anga"a ilor; - procesele verbale ale *onsiliului de administrare; - tarifele aprobate pe fiecare post de munc; - tabelele de ponta"; - contractele de munc; - bordirourile de calcul a salariilor; rapoartele fiscale, $)#, informa iile oferite anga"a ilor cu privire la impozitul re inut la sursa de plat; - extrasele de cont bancar, ordinele bancare de plat a salariilor, listele salariilor spre plat. Controalele interne efectuate pn la ntocmirea raport ului finaciar anual, testul de detaliu a soldurilor de datorii fa de personal, alte teste cu privire la modul de autorizare a pl ii salariilor, modul de calcul i transfer a pl ilor salariale. *ontrolul persoanelor anga"ate, persoanelor care au beneficiat de concediu de odihn, modului de calcul i achitare a ndemniza iilor pentru incapacitatea temporar de munc, gestionarea cazurilor de eliberare din func ie. %ac toate opera&iunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun de calcul a salariilor, calculeaz toate salariile, re inerile i pl ile i le compar cu totalurile realizate pe calculator. .e asemenea, toate cazurile de anga"are i concediere se verific dac exist toat documenta ia necesar pentru asigurarea cadrului legal. )valuarea soldurilor, inventarierea datoriilor i crean elor fa de personal, prezentarea exact a soldurilor conturilor de datorii n bilan , analiza detaliat a documenta iei "ustificative de salarizare reprezint pentru auditor teste de audit ce l conduc la aprecierea n mod rezonabil c toate posturile din raportul financiar aferente salariilor redau o ima.ine fidel, clar i complet a cheltuielilor de retribu ii i a datoriilor fa de anga"a i. 0.1. Auditul capitalului propriu. Obiectiv principal2 )ntitatea auditat respect prevederile legale i statutare n vigoare. -n ceea ce prive te auditul

capitalului propriu se urmresc urmtoarele etape, 1. 7ntoc)irea unei $itua!ii a capitalului #aloarea capitalului autorizat i a cpitalului subscris trebuie prezentate cu acuratee. ". Co)pararea $oldului capitalului $tatutar ($ocial* /i al rezervelor cu cele din e erci!iul financiar anterior )ste important s se compare micrile n conturile de capital social, prime legate de capital, rezerve etc. din cursul anului, dup ce s-a ob inut confirmarea permisiunii de a face modificrile necesare. &. .erificarea )i/crilor 0n conturile de rezerve #aria ia soldului cumulativ al contului de profit i pierdere i orice alte rezerve trebuie "ustificate, prin documente, cu profitul realizat i trebuie prezentate. .e aseme nea, orice modificri determinate de plat dividendelor trebuie "ustificate. .e asemeni se verific repartizarea din profitul net pe seama rezervelor legale &n cuantumul prevzut de legislaie 2egea privind S.(., 2egea privind S.$.2.' i pe seama rezervelor statutare &n cuantumul prevzut de statutul entitii'. '. Ob!inerea confir)rilor din partea clientului -n urma activit ii realizate conform punctelor 8 i 9 de mai sus, auditorul a controlat detaliile referitoare la directori, secretar i la pachetele lor de ac iuni &dac au aa ceva'. )ste important ca aceste detalii s fie confirmate de client. +. , a)inarea re%i$trului de proce$e verbale %oate registrele cu procesele verbale ale edintelor directorilor i managerilor trebuie verificate n detaliu, pe parcursul ntregului exerci iu financiar. -. , a)inarea actelor entitii i actelor nor)ative le%at de capita luri2 *ontractul de constituire, &lista fondatorilor, nr. de aciuni1pri sociale, valoarea nominal'; .ecizia de nregistrare n $egistrul de Stat &nr. de aciuni1 pri sociale, valoarea nominal'; :otrrile (dunrii ;enerale a fondatorilor 1proprietarilor entitii cu privire la modificrile capitalului propriu &emiterea de noi aciuni1pri sociale, retragerea celor existente, repartizarea profitului net, acoperirea pierderii nete din anii precedeni, formarea capitalului de rezerv, ma"orarea1diminuarea valorii nominale a aciunilor1prilor sociale, repartizarea dividendelor'; Statulul entit ilor; $egistrul proprietarulor &asociai, acionari, participani'; $egistrele contabile, *artea 6are; $aportul cu privire la circulaia capitalului propriu; (cte normative 7. Ob!inerea proce$ului verbal care 5u$tific plat dividendelor )ste important c plata dividendelor s fie aprobat i s se efectueze pe baze legale. 0n aspect ar fi n calculul dividendelor, n cazul n care exist aciuni simple i aciuni privilegiate. .e asemeni n cazul dividendelor accentul cade pe operaiuni mai curnd dect pe soldul final, excepie 3 cazul cnd exist un sold de dividende datorate la sfritul exerciiului .e regul dividendele sunt auditate n totalitate 0aplicarea procesului de audit.2#Auditul imbilizarilor.3copul auditului imobiliz. *onsta in obtinerea probelor de audit cu privire la confirmarea aspectelor calitative ale situatiilor financiare.0.2.2)tapele:2obtinerea sau alcatuirea unei situatii ce prezinta valoarea de intrare a imobilizarilor, amortizarea acumulata si valoarea de bilant.6otive,-pt a a"uta la o examinare analitica,-pt a fi considerate drept element de referinta,-pt a se compara cu posturile din situatiile financiare.4!btinerea sau intocmire unei situatii a ac5izitiilor de imobiliz ari,trebuie sa existe atit corporale cit si necor porale,trebuie sa aiba o valoare,iar "ustificarea a<izitiilor in baza facturilor reprez documente importante pt auditor.*u referire la c5elt de cercetare dezvoltare este necesar de a se deminstra,-exista un proect bine-definit,-chelt se pot identifica separate,-rezultatul unui astfel de proect a fost evaluat cu certitudine rezonabila cu privire la posibilatile tehnice de protective a entitatii,-veniturile anticipate sunt suficiente pt a acoperi costurile pt finalize rea proectului,-exista resurse pt finalizarea proectului.3!btinerea unei situatii a activelor casate.%rtebuie auditata printrun ordin al conducatorului.%oate operatiunile trebuie inregistrate documentar,process verbal de casare,bonuri de intrare a unor material recuperabile,facturi fiscal&casari in antrepriza' .6!btinerea sau alcatuirea unei situatii privind profitul sau pierderea rezultata in urma casarii.7mportant,determinarea corecta a val de intrare,amortize accumulate,diverse chelt la demontarea activelor comparate cu venitul obtinut in cazul in care activele au fost vindute.1!btinerea sau alcatuirea unei situatii privind imobiliz procurate cu plata in rate si in baza unui contract de leasing.!rice active procurat in baza unui contract de cumparare cu plata in rate trebuie inregistrat in contabilitate ca active imobilizat,iar obligatia-in contul de creditori comerciali.7!btinerea sau alcatuirea unor situatii privind reevaluarea unor imobilizari.0.!btinerea sau alcatuirea unei situatii privind reparatiile si modernizarile effectuate ./ecesitatea acestei verificari,demonstrarea ca au existat conditiile necesare privind capitalizarea unor cheltuieli si sunt importante din punct de vedere fiscal.8verificarea fizica a imobilizarilor ca un test sigur in auditul imobilizarilor reprezinta verificarea faptica.9)/aminarea actelor de proprietate,in cazul in care actele de proprietate nu sunt pastrate in cadrul entitatii fie din motivul pastrarii

acestora in seifuri special in cadrul unor banci fie in cazul pastrarii acestora de catre unii creditori,in cazul depunerii in calitate de ga"-auditorul va solicita confirmari din partea acestoradocumente privin proble la proprietate,contract de vinzar-cumparare,facturi,documente confirmati ve de plata. 0.2.4Auditul imobilizarilor financiare.2!btinerea sau alcatuirea unei liste a investitiilor.4.:ustificarea valorii de intrare.3!b tinerea confirmarii soldurilor de creante fata de companii din cadrul grup ulu.7n cazul acestor creante,trebuie tinut un registru separate.6.#erificarea corectitudinii calculului profitului rezultat din investitii.Se verifica metodele aplicate de entitate.1!btinerea confirmarii e/istentei investitiilor si a titlurilor de proprietate.7#erificarea respectarii principiului independ entei exercitiului,pt alocarea veniturilor in perioadele cerespunzatoare . 0.3.2Auditul stocurilor2!btinerea sau alcatuirea unei situatii sintetice a stocurilor si a contractelor incheiate cu furnizorii.o situatie care prezinta diferite categorii de stocuri clasificate corespunzator pe tipuri de stocuri este necesara ca un model de referinta pt o examinare analitica a stocurilor. 4 (naliza listelor de inventor precedente care presupune activitati ca ;calculele in baza carora au fost intocmite listele de inventor care ulterior se verifica in baza unui sonda",examinarea unor elemente neobisnuite&cautarea unor categorii de stocuri care entitate in mod normal nu lear detine', 3)/aminarea analitica,aceasta presupune o procedura importanta in primul rind pt "ustificarea cifrelor unor categorii.utilizind aceste cifre se pot determina diferiti indicatori&viteza de circulatie a activelor',ulterior comparati cu perioada precedent.Scopul,determinarea corecta a evaluarii stocurilor la diferite etape&intrare-curente-bilant'6Participarea la inventarierea fizica a stocurilor implica,inspectarea stocurilor pt stabilirea existentei si evaluarii conditiei stocurilor,observarea conformitatii cu instructiunile conducerii si ddefasurarea de procedure in vederea inregistrarii si controlarii rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor.1)/aminarea listelor de inventor se va controla concordant dintre cantitatea stocurilor numerate cu cele trecute in listele de inventor.#erificarea incepe de la constatarea val de intrare&facturi, contracte',deasemeni consumurile care au fost necesare fabricarii.7"denti ficarea stocurilor depreciate sau cu miscare lenta.7n cazul unor categorii de stocuri depreciate,deteriorate sau cu o viteza de rotatie lenta,val acestora trebuie sa fie cu mul redusa.0)/aminarea inre.istrarilor ce presupune respectare principiului independentei executiei.nerespectarea acestui principiu reprez o cauza frecventa a erorilor in evident contabila.)xaminarea va viza documentele si registrele de procurari,vinzari din zilele dinaintea si dupa sf exercitiului financiar.0.3.4Auditul datoriilor2(uditul are nevoie de o lista sufficient de detaliata a tuturor creditorilor posibili pt a identifica careva erori sau fraude direct pe contul concret a unui creditor.(uditorul trebuie sa obtina probe ca au fost inregistrate toate datoriile la valorile necesare.4Compararea soldurilor din re.istrul procurarilor cu datele din contabilitate sau alte register.)ste necesar de a define o "ustificare a conturilor individuale,insa daca auditorul isi va expune opinia asupra examinarii totale a datoriilor,acesta urmeaza sa "ustifice modul in care sa a"uns la aceste concluzii)ste necesar.-sa se investigheze inregistrarile contabile cu o valoare mare sau neobisnuita,-sa se investigheze o varoatie importanta a valorii facturilor sau contractelor inregistrate intrun mod continuu cu unul si acelasi creditor,-sa se verifice un esantion de solduri,-in baza esantionului sa se efectueze citeva calculi independente pt a compara cu situatia reala a datoriilor.3Obtinerea sau alcatuirea unei liste a soldurilor datoriilor comerciale.%oatalul soldurilor insumate din aceasta lista trebuie sa corespunda cu registrul procurarilor,cu anexa din declaratia priv %#(,cu alte register interne,in final cu cartea mare si bilant contabil. 6.)/aminarea listei creditorilor,daca cifrele individuale a datoriilor reflecta creditori reali,analiza soldurilor,aceasta se realizeaza pt a se determina daca toate datoriile au fost inregistrate in contabilitate,in contul in care intr. /u detine unele confruntaria soldurilor cu creditorii,audorul poate solicita unele confirmari din partea creditorlor..aca nu exista un control intern sau functionarea lui este ineicienta este necesar de a se efectua la aceasta etapa un control detaliat,-revizuirea listei de creditori existenti inainte de sf exercitiului financiar.daca entitatea isi continua activitatea intro masura similara cu preioadele precedente este foarte probabil ca si creditorii sau furnizorii sa fie aceeasi,-investigatia soldurilor debitoare.)xistenta unor solduri debitoare la unele categorii de datorii reprez o situatie neobisnuita,deoarece plata pt unele categorii de active a fost efectuata in avans,iar receptia bunurilor sau serviciilor inca nu sa inregistrat..aca la final exista solduri debitoare imporatnte la unele datorii,acestea la finele preioadei trebuie rectificate in contul creantelor,-investigarea uno datorii contestate.7n cazul in care un furnizor sau creditor va inainta contestatii cu privire la soldul datoriilor in urma solicitarii de catre auditor toate aceste contestatii auditorul le va analiz

intrun mod detaliat pt a determina cauza abaterilor aparute. 1;estarea unor inre.istrari ce se refera la respectarea principiului independentei e/ercitiului,erorile determinate vor avea un effect direct asupra bilantului contabil cit si asupra intregului set a situatiilor financiare. 7Verificarea corectitudinii calculelor a creditelor sau imprumuturilor si a dobinzii aferente.Se vor analiza conditiile care au stat la baza determinarii dobinzilor si a conditiilor de rambursare a ratei.0)/aminarea analitica.! verif analitica a vitezei de rotatie a datoriilor poate fi folosita o proba utila pt un auditor. 0.6Auditul ciclului salariu personal.-cum se efectueaza anga"area&conc urs,recomandari',-modalitatea aprecierii competentei individuale,-acordarea concediilor de odihna,de boala,concedierea din functie,-aprobrea tarifelor de salarizare de catre conducere,auditorul urmind urm procedee,interne de autorizare,interne de documentare,de contabilizare,de plati. ;ema8-n categoria procedurilor generale de finisare a auditului intr, 1. (uditul estimrilor contabile. ". (uditul evenimentelor ulterioare. &. )xaminarea principiului continuitii activitii. Auditul e$ti)rilor contabile. )stimare contabil 3 o mrime aprox a unei posturi contabile, n absen a metodelor precise de msurare a acesteia. <n cate. indicat determinai prin estimare intr: (mortiz activ nemater; (mor i iepuiz activ mat pe %2; $ezerve pt acoperirea ch legate de diminuarea valorii de intrare a stoc de mrf i mater pn la val realizabil net; *orec ii la datori dubio ;#enit anticipate;(ctiv i datorii amnate privind imp pe venit; $ezerve pt acoperir pierderilor privind preten iile; $ezerve pt acoperirea ch legate de garan ii. =a auditarea estimrilor contabile auditorul trebuie s aplice unul sau mai multe din urmtoarele moduri de abordare,8examin i testarea metod utilizate de conducere pt pregtirea estimrilor;9comparar estimrii independente cu estim pregtit de conducere; =examin evenim ulterioare care confirm estim contabile 2. Procedur aplicate de obicei la e a)in /i te$tarea )etod utilizate de conducere includ2 A. Analiza datelor /i pre$upunerilor pe care $e bazeaz e$ti)area (uditorul treb s evalueze dac datele pe care se bazeaz estimarea sunt exacte, complete i relevante. 2a utilizarea datelor contabile este necesar ca ele s corespund datelor prezentate de sistemul contabil. 2a cutarea probelor de audit auditorul poate apela la surse din afar agent economic.2a analiza estimrilor prezentate de conducere privind consecin ele financiare ale proceselor "udici i preten iilor, auditorul urmeaz s stabileasc contact direct cu "uritii agent econ. =a analiza presupunerilor care stau la baza estimrii> auditorul urmeaz s ia n considerare dac acestea sunt: $ezonabile, innd cont de rezultatele reale ale perioadelor precedente. *oordonate cu presupunerile folosite pt alte estimri contabile. *oordonate cu planurile adecvate ale conducerii. ?.Verifica calcul (udit treb s verifice metodica de calcul aplicat de agentul econom. *aracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor de audit vor depinde de astfel de factori cum ar fi caracter complicat al calculului estimrii contabile, aprecierea de auditor a procedurilor i metodelor folosite de conducerea agent ec la pregtirea estimrii, precum i caracterul semnificativ al acestei estimri pt rapoart fin. C. Compararea estimrilor perioadelor precedente cu rezultatele efective (tunci cnd este posibil, auditor urmeaz s fac o compara ie ntre estimrile contabile efectuate pt perioadele precedente cu rezultat efectiv ale acestor perioad. %. )/amin procedurilor folosite de conducere pt verific 'i aprob estimrilor )stim contab semnificativ de regul severific ise aprob de conducerea agent ec. 4. Aplicarea estimrii independente.(uditorul poate efectua sau ob ine o estimare independent i s o comparare cu estimarea contabil pregtit de conducere. 2a utilizarea estimrii independente, auditorul urmeaz s analizeze datele ini iale i presupunerile, precum i s efectueze verificarea metod de calcul aplicate la pregtirea datelor pentru estimarea independent. -n acest cazeste potrivit compara ia dintre estimrile contabile efectuate pentru perioadele precedente cu rezultatele efective ale acestor perioade. 3. )/aminarea eveniment ulterioare.%ranzac iile i evenimentele care s-au produs dup expirarea perioadei de gestiune, dar nainte de ncheierea

auditului, pot servi ca dovezi de audit referitoare la estimrile contabile prezentate de conducere. )/aminarea de audit a acestor tranzac&ii 'i evenimente poate reduce sau e/clude necesitatea, verific rii metod folosite de conducere pt pregtirea estimrilor contabile; utilizrii estim independente pt determinarea caracterului rezonabil al estimrilor contabile presentate de conducere. Auditul eveni)entelor ulterioare. )veniment ulterioa de care treb s in cont auditor sunt:8)venimente care s-au petrecut pn la data ntocmirii raport auditorul; 95apte descoperite dup data ntocmirii raport auditor, dar naintea prezentrii sau publicrii situaiilor financ; =5apte descoperite dup data prezentrii sau publicrii situaiilor financiare. )venimente care s au petrecut pn la data ntocmirii raportului auditorului. (uditorul treb s efectueze proceduri destinate pt ob inerea probelor de audit suficiente i adecvate c au fost identificate toate evenimentele ce s-au petrecut pn la data ntocmir raport auditor, care pot necesita a"ustri sau dezvluiri de informa ii n rapoart financ. A'a proceduri de obicei cuprind:2)xaminarea procedur stabilite de conducerea agent ec pt identificarea eveniment ulterioare. 4)xamin proceselor-verbale ale adunrilor ac ionarilor, edin elor consiliului director, altor organe de gestiune i control ale agent ec, petrecute dup expirarea perioadei de gestiune, precum i chestiunilor discutate la adunrile sau edin ele pentru care procesele-verbale nc nu sunt ntocmite.3)xaminarea ultimelor rapoart financiare intermediare disponibile ale agentului economic i, n limita posibilit ii, bugetelor, prognozelor fluxului de numerar i altei informa ii de gestiune asemntoare. 6-naintarea solicitrilor "uritilor agentului economic n legtur cu procesele "udiciare i preten iile. 1 -naintarea solicitrilor conducerii agent econom despre faptul dac au avut loc evenimente ulterioare ce pot influen a asupra situaiilor financiare. )/emple de a'a solicitri sunt, - situa ia actual a posturilor, reflectate n contabilitate pe baza unor date preliminare sau neconving toare; - apari ia misiuneelor, mprumuturilor sau garan iilor noi; - dac au avut loc sau sunt planificate vnzri de active; dac a avut loc o emisiune supliment ar de ac iuni sau obliga iuni i dac au fost luate decizii de reorganize are, prec um i dac au fost planificate astfel de msuri; .ac audit afl despre evenimente care influen eaz semnificativ asupra situaiilor financiare, el trebuie s examineze corectitudinea nregistrrii acestor evenimente i dezvluirea adecvat a informa iei referitoare la aceste evenimente n rapoartele financiare. +apte descoperite dup data ntocmirii raportului auditorului> dar naintea prezentrii 'i@sau publicrii situaiilor financiare ..ac, dup data ntocmirii raport auditor, dar naintea prezentrii i1sau publicrii situaiilor financiare, auditorul ia cunotin de un fapt care poate influen a semnificativ asupra situai ilor financiare, el trebuie s examineze necesitatea corectrii situaiilor financiare, precum i s discute problema respectiv cu conducerea i s ia msurile potrivite circumstan elor create. -n cazul n care conducerea corecteaz rapoartele finance iare, auditorul urmeaz s efectueze proceduri de audit corespunz toare circumst an elor create i s prezinte conducerii un nou raport asupra situaiilor financiare corectate prin introducerea unui paragraf suplimentar n raportul de audit. .ata noului raport al auditorului nu va fi anterioar datei semnrii i aprobrii situa iilor financiare corectate. .ac conducerea nu corecteaz rapoart fin n cazurile cnd auditorul consider c corectarea este necesar, iar raportul auditorului nu a fost nc eliberat agent ec, auditorul treb s exprime o opinie cu rezerve sau contrar. +apte descoperite dup data prezentrii sau publicrii situaiilor financiare. .up prezentarea i1sau publicarea situaiilor financiare, auditorul nu este obligat s nainteze careva solicitri referitoare la aceste rapoarte financiare. .ac, dup prezentarea i1sau publicarea situa fin, auditorul ia cunotin de un fapt care a existat la data ntocmirii raport auditor i care l-ar fi impus pe auditor s modifice raportul su, auditorul trebuie s examineze necesitatea revizuirii situaiilor finan, s discute problema dat cu conducerea agent ec i s ia msurile potrivite circums tan elor create. .ac conducerea face revizuirea situaiilor financiare, auditorul urmeaz s aplice procedurile de audit necesare circumstan elor create, s verifice ac iunile ntreprinse de conducere n scopul informrii despre situa ia creat a tuturor utilizatorilor care au primit rapoart fin prezentate i1sau publicate anterior mpreun cu raportul auditorului asupra acestora. (uditorul urmeaz s ntocmea un nou
8

raport asupra situaiilor financiare revizuite. /oul raport al auditorului trebuie s con in un paragraf explicativ cu referin la anexa la situa iile financ, n care mai detaliat se prezint motivele revizuirii situa iilor financiare prezentate i1sau publicate anterior, precum i cu referin la raportul auditorului eliberat anterior. .ac conducerea nu ia msurile necesare n scopul informrii despre situa ia creat a tuturor utilizatorilor care au primit rapoartele financiare prezentate i1sau publicate anterior mpreun cu raportul auditorului asupra acestora, precum i nu face revizuirea situaiilor financiare n cazurile cnd auditorul consider c ele trebuie revizuite, atunci auditorul urmeaz s anun e persoanele ce poart responsabilitate de baz pt gestiunea agentului economic c va ntreprinde msuri pentru prentmpinarea utilizrii n viitor a raportului auditor ca unul autentic. )/aminarea principiului continuitii activitii. 2a planificarea i exercitarea procedurilor de audit, precum i la evaluarea rezultatelor ob inute, auditorul urmeaz s ia n considerare corespunderea cu principiul continuit&ii activit&ii> care st la baza pregtirii situaiilor financiare. 7ndicii riscului legat de faptul c presupunerea continuit ii activit ii agent ec poate fi pus la ndoial, pot reiei din rapoartele financiare sau alte surse, asemenea indici sunt, 2. "ndicatori financiari62 )xisten a mprumut cu termen de scaden apropiate, fr posibilit i reale de prelungire sau rambursare deplin, sau recurgerea excesiv la mpru mut pe %S pt finan area activ pe %2>7ndicatori financiari de baz nefavorabili>+ierderi semnificative din activit opera ion al>-ncetarea sau re inerea pl ii dividendelor> 7ncapa citatea de a plti credito rilor la data scade n elor> .ificult i n respectarea clauzelor contractelor de mprumut>%recerea de la tranzac ii de livrare pe credit la tranzac ii cu plata la livrare i1sau plata n avans >7mposibilitat de a ob ine finan ri pt nsuirea unui produs substan ial nou sau pt alte investi ii importante. 4. "ndicatori opera&ionali:>*oncedierea unor pers cheie din conducere fr a avea o nlocuire adecvat>+ierderea pie ei importante, a francizei, licen ei sau furnizorului principal >/easigurare cu for a de munc sau dificult i n proces de aprovizionare. 3. Al&i indicatori:>/ecorespunderea cerin elor privind mrimea capital sau altor cerin e stabilite de acte legislative i normative.>+roces "udiciare n curs, mpotriva agent ec, care ar putea rezulta n asemenea hotrri "udect ce nu vor putea fi ndeplinite de agentul ec>6odificri n legisla ie sau n politica de stat. Corespunderea principiului continuit&ii activit&ii. .ac, dup prerea auditor, au fost ob inute dovezi de audit suficiente i adecvate pt confirmarea principiului continuit ii activit ii, auditorul nu urmeaz s modifice raportul auditorului. .ac, dup prerea auditor, corespunderea principiul continuit activit are loc datorit factorilor de atenuare, n special a planurilor conducerii privind ac iunile viitoare, auditorul treb s aprecieze necesitatea dezvluirii acestor planuri i altor factori n rapoart financiare. .ac dezvluirea necesar a informa iei nu a avut loc, auditor trebuie s exprime opinie cu rezerve sau contrar. <ndoieli nerezolvate privind corespunderea principiului continuit&ii activit&ii. .ac, dup prerea auditorului, ndoielile privind corespunderea principiului continuit ii activit ii nu au fost nlturate n mod satisfctor, atunci el va lua n considerare urmtoarele,a' situaiile financiare dezvluie adecvat principalele circumstan e n baza crora apar ndoieli semnificative privind capacitatea agentului economic de a continua activitatea sa ntr-un viitor previzibi - auditorul nu urmeaz s exprime opinie cu rezerve sau contrar, doar va preciza aceast dezvluire ntr-un paragraf suplimentar; &b' situaiile financiare indic faptul c exist incertitudini semnificative legate de capacitatea agentului economic de a continua activitatea, i, corespunztor, poate fi incapabil s valorifice activele sale i s achite datoriile sale n cursul normal al activit ii 3 auditorul urmeaz s exprime opinie cu rezerve. !c' situaiile financiare indic c ele nu includ nici un fel de corectri care pot fi necesare, n caz dac agentul economic nu va putea pe viitor s-i continue activitatea &reevaluarea activelor i datoriilor' 3 auditorul trebuie s exprime opinie contrar. "nformarea aspectelor de audit persoanelor nsrcinate cu .uvernana a.entului economic. (uditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu guvernana agentului economic, aspectele de audit care prezint interes pentru conducere i care au aprut n procesul exercitrii auditului situa iilor financiare, adic numai acele aspecte care au atras aten ia auditorului n urma exercitrii auditului. Persoanele nsrcinate cu .uvernana poart> de re.ul> responsabil pt: asigurarea realizrii de ctre agentul economic a
9

obiectivelor sale; -situaiile financiare; i prezentarea situa iilor pr ilor cointeresate. <n scrisoarea de misiune pot fi incluse de asemenea urmtoarele puncte: - indicarea formei de comunicare asupra aspectelor de audit care prezint interes pentru pers autorizate; -enumerarea persoanelor autorizate crora li se va transmite asemenea informa ie; - enumerarea aspectelor concrete de audit care prezint interes pentru persoanele autorizate i care au fost convenite de a fi comunicate. %e re.ul> aspectele cele mai semnificative includ: abordarea generala a auditului i domeniul de efectuare a auditului, inclusiv orice restric ii ateptate sau cerin e suplimentare; alegerea sau modificarea esen ial a politicii de contabilita, precum i modificrile n practicile de contab ce au sau pot avea o influen a semnificativa asupra situaiilor financiare ale agent ec; - influen a poten iala asupra situaiilor financiare a oricror riscuri i factori de influen a extern considerabili, cum ar fi, ac iunile n organele de "usti ie care trebuie dezvluite n rapoartele financiare; -corectrile propuse de ctre auditor indiferent de faptul reflectrii lor n situa iile financiare ale agent ec, care au sau pot avea o influen a considerabil asupra situaiilor financiare ale agentului economic; - incertitudinile semnificative asupra evenimentelor i condi iilor care pot provoca dubii n privin a capacit ii func ionrii agentului economic n conformitate cu principiul continuit? activit ii; - dezacordul cu conducerea agentului economic privind aspectele de audit care n mod separat sau cumulate pot fi semnificative pentru rapoartele financiare ale agentului economic sau pentru raportul auditorului. (uditorul trebuie s informeze la timp despre aspectele de audit care prezint interes pentru persoanele autorizate. (cest fapt d posibilitate persoanelor autorizate responsabile de conducerea agentului economic sa ntreprind ac iuni corespunztoare. 7nformarea de ctre auditor a persoanelor persoanelor nsrcinate cu guvernana agentului economic poate fi efectuat sub forma verbal sau scrisa. (uditorul trebuie s asigure respectarea confidenialitii comunicrii aspectelor de audit persoanelor autorizate responsabile de conducerea agentului economic, cu excep ia cazurilor specifice cnd exist autorizri corespunztoare i concrete, precum i cnd divulgarea este prevzut de actele legislative i normative sau exist obliga ii profesionale sau "uridice de dezvluire a informa iei. )lementele !coninutul# raportului de audit. $aportul auditorului trebuie s con in opinia acestuia, clar exprimat, sub form scris, privind rapoartele financiare n ansamblu. +entru exprimarea opiniei asupra situaiilor financiare auditorul trebuie s verifice i s evalueze concluziile formulate n baza probelor de audit ob inute. -aportul auditorului> trebuie s con&in elemente fundam entale n urmtoarea succesiune: 2. ;itlul. $aportul auditorului trebuie s con in un titlu corespunztor. -n titlu poate fi utilizat no iunea @(uditor independentA pentru a deosebi raportul auditorului de rapoartele care pot fi ntocmite de alte persoane, cum ar fi anga"a ii agentului economic, consiliul director sau al i auditori &organiza ii de audit', care nu urmeaz neaprat s respecte aceleai cerin e ale conduitei profesionale, ca cele naintate auditorului independent la auditul situa iilor financiare. 4. %estinatarul. $aportul auditorului trebuie s con in informa ia despre destinatar, cruia, conform condi iilor misiunii de exercitare a auditului i cerin elor legisla iei n vigoare, este adresat raportul auditorului. $aportul, de regul, este adresat sau ac ionarilor, sau consiliului director al agentului economic, ale crui rapoarte financiare au fost auditate. 3. Para.raful introductiv. +aragraful introductiv din raportul auditorului trebuie s, &a' 7dentifice entitatea ale crei situa ii financiare au fost auditate; &b' +recizeze faptul c situa iile financiare au fost auditate; &c' 7dentifice titlul fiecrei situa ii din situa iile financiare; &d' 5ac referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informa ii explicative; i &e' Specifice data sau perioada acoperit de fiecare situa ie financiar din situa iile financiare. 6. -esponsabil itatea conducerii pentru situa&iile financiare. (ceast sec iune din raportul auditorului descrie responsabilit ile acelor persoane din cadrul organiza iei care sunt responsabile de ntocmirea situa iilor financiare. $aportul auditorului nu trebuie s fac referire, n mod specific, la @conducere,A ci trebuie s utilizeze termenul care este adecvat n acel context, potrivit cadrului legal din "urisdic ia specific. -n unele "urisdic ii, termenul adecvat face referire la persoanele nsrcinate cu guvernan a. $aportul auditorului trebuie s descrie responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situa iilor financiare. .escrierea trebuie s includ o explica ie a faptului c conducerea este responsabil de ntocmirea situa iilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i pentru acel

10

control intern pe care l consider necesar pentru a permite ntocmirea de situa ii financiare lipsite de denaturri semnificative, cauzate fie de fraud, fie de eroare. 1.3e$pon$abilitat auditorului. $aportul auditorului trebuie s precizeze c responsabilitatea auditoru este de a exprima o opinie asupra situa iilor financiare n urma auditului. $aportul auditorului trebuie s precizeze c auditul a fost desfurat n conformitate cu Standardele 7nterna ionale de (udit. $aportul auditorului trebuie s explice, de asemenea, c acele standarde prevd ca auditorul s se conformeze cerin elor etice i c auditorul planific i efectueaz auditul n aa fel nct s ob in o asigurare rezonabil a msurii n care situa iile financiare sunt lipsite de denaturri semnificative. -aportului auditorului trebuie s descrie un audit prin precizarea urmtoarelor: &a' 0n audit implic efectuarea de proceduri pentru ob inerea probelor de audit referitoare la valorile i prezent rile din situa iile financiare; &b' +rocedurile selectate depind de ra ionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscului ca situa iile financiare s prezinte denaturri semnificative cauzate fie de fraud, fie de eroare; i &c' 0n audit trebuie s includ, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare al politicilor contabile utilizate i a caracterului rezonabil al estimrilor contabile realizate de ctre conducere, precum i prezentarea general a situa iilor financiare. 7. Opinia auditorului. $aportul auditorului trebuie s con in opinia clar exprimat a auditorului referitoare la faptul dac situaiile financiare prezentate ofer o Aimagine corect i fidelA sau Aprezint fidel din toate punctele de vedere semnificativeA, cu privire la situa ia financiar a agentului economic, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mi"loacelor bneti ale acestuia n conformitate cu S/* i1sau cu alte cerin e , i, n caz de necesitate, cu legisla ia $epublicii 6oldova. 0. Alte responsabilit&i de raportare. -n cazul n care auditorul abordeaz alte responsabilit i de raportare n raportul auditorului cu privire la situa iile financiare, care sunt suplimentare responsabilit ii auditorului conform 7S(urilor, de a raporta cu privire la situa iile financiare, aceste alte responsabilit i de raportare trebuie s fie abordate ntr-o sec iune distinct din raportul auditorului, al crei subtitlu va fi @$aport cu privire la alte dispozi ii legale i de reglementareA. 8. 3emntura auditorului. $aportul trebuie semnat de conductorul organiza iei de audit i auditorul-conductor al grupului de audit, care a exercitat auditul. $aportul auditorului se semneaz din numele organiza iei de audit, deoarece organiza ia poart responsabilitate pentru audit. 9. %ata ntocmirii raportului auditorului. (uditorul trebuie s indice n raport data finis rii auditului. (ceasta atest faptul c auditorul a inut cont de influen a asupra situaiilor financiare i raportului auditorului a evenimentelor i tranzac iilor de care a luat cunotin auditorul i care s-au produs pn la aceast dat. 2A. Adresa or.aniza&iei de audit. $aportul trebuie s con in adresa organiza iei de audit, de regul, localitatea unde se gsete organiza ia de audit sau filiala acesteia, care poart responsabilitatea pentru audit. ;ipurile de rapoarte de audit. -n funcie de constatrile fcute i mpre"urrile n care s-a efectuat auditarea situaiilor financiare, acest raport poate fi standard &nemodificat' i modificat. -aportul de audit nemodificat !cu opinie nemodificat* se exprim n cazul cnd auditorul conchide c situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative &sau ofer o imagine corect i fidel' cu privire la situa ia financiar a agentului economic, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mi"loacelor bneti ale acestuia n conformitate cu cerin ele stabilite. !pinia nemodificat, de asemenea, indic n mod indirect, c orice schimbri a principiilor sau metodelor contabilit ii aplicate i consecin ele rezultate din acestea sunt stabilite i dezvluite n mod corespunztor n rapoartele financiare. -aportul de audit modificat. se ntocmete n cazurile n care exist, 2. Aspecte ce nu influen&eaz opinia auditorului. <n acest caz n raport se include un para.raf e/plicativ suplimentar. (uditorul trebuie s examineze necesitatea modificrii raportului auditorului adugnd paragraful explicativ, n cazul existen ei unei incertitudini considerabile &pe lng problema referitoare la principiul continuit ii activit ii', solu ionarea creia depinde de evenimentele viitoare i care poate influen a rapoartele financiare ale agentului economic. 4. Aspecte ce influen&eaz opinia auditorului. (tunci cnd auditorul modific opinia asupra situaiilor financiare, acesta trebuie, n completare la elementele specifice prevzute de 7S( BCC, s includ un paragraf n raportul auditorului care ofer o descriere a aspectului care determin modificarea. (uditorul trebuie s pozi ioneze acest paragraf chiar nainte de paragraful aferent opiniei din raportul auditorului i s utilizeze titlul D4az pentru
11

opinia cu rezerveA, D4az pentru opinia contrarA sau D4az pentru imposibilitatea exprimrii unei opiniiA, aa cum este corespunztor. -n acest caz auditorul exprim, a. Opinia cu rezerve se exprim n cazurile cnd auditorul a"unge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, dar, totodat, influen a dezacordurilor cu conducerea agentului economic sau limitrii sferei de aplicare a auditului nu este att de semnificativ i atotcuprinztoare, nct s conduc la exprimarea opiniei contrare sau la imposibilitatea de exprimare a opiniei. !pinia cu rezerve trebuie s con in expresia @cu excep iaA influen ei aspectelor la care se refer limitarea. b. Opinia contrar se exprim n cazurile cnd influen a dezacordurilor este att de semnificativ i atotcuprinztoare asupra situaiilor financiare, nct auditorul conchide despre neadecvarea opiniei cu rezerve pentru reflectarea denaturrilor sau naturii incomplete a situa iilor finance are. )xemplu de opinie contrar, c. "mposibilitatea e/primrii unei opinii se ntocmete n cazurile cnd influen a posibil a limitrii sferei de aplicare a auditul ui &incapacit ii de a ob ine probe de audit suficiente i adecvate' este att de semnificativ i atotcuprinztoare, nct auditorul nu poate ob ine dovezi de audit suficiente i adecvate, i astfel nu poate exprima opinie asupra situaiilor financiar. Auditorul este n drept s e/pun opinie cu rezerve sau contrar pentru urmtoarele cazuri de dezacorduri cu conducerea a.entului economic: 8' .ac auditorul conchide c fiecare fraud sau eroare are o influen semnific ativ asupra situaiilor financiare i nu a fost reflectat n mod corespunztor sau corectat n situaiile financiare; 9' .ac auditorul conchide c nerespectarea cerin elor actelor legislative i normative are o influen semnificativ asupra situaiilor financiare i nu a fost reflectat n mod corespunztor n situaiile financiare; =' .ac influen a denaturrilor, con inute n soldurile ini iale eronnd semnificativ autenticitatea situa iilor financiare ale perioadei auditate, nu este nregistrat i dezvluit n mod corespunztor; E' .ac permanen a politicii de contabilitate referitoare la soldurile ini iale ale perioadei auditate nu a fost respectat i dac modificrile n politica de contabilitate nu a fost luat n considerare i dezvluit n mod corespunztor; F' dac conducerea agentului economic nu corecteaz situaiile financiare n cazurile cnd auditorul consider c corectarea este necesar iar rapoartul auditorului nu a fost eliberat agentului economic; G' dac n-a fost efectuat dezvluirea neceasr a informa iei aferent planurilor conducerii privind ac iunile viitoare; B' dac n situa iile financiare n-au fost efectuate dezvluiri adecvate a principalelor circumstan e n baza crora apar ndoieli semnificative privind capacitatea agentului economic de a continua activitatea sa ntr-un viitor previzibil. H' .ac n baza procedurilor aplicate i n conformitate cu informa ia ob inut auditorul a a"uns la concluzia c agentul economic nu este capabil s-i continue activitatea n viitorul previzibil, n timp ce situa iile financiare nu dezvluie acest fapt. +entru astfel de caz auditorul trebuie s exprime opinia contrar. Auditorul are dreptul s e/prime opinie cu rezerve sau s refuze e/primarea opiniei !n cazul imposibilitii e/primrii opiniei# sale pentru urmtoarele cazuri de limitare a sferei de aplicare a auditului: 8' .ac conducerea agent ec mpiedic auditorul s ob in probe de audit suficiente i adecvate n scopul constatrii, dac frauda sau eroarea care posibil sau cu adevrat a avut loc, poate fi semnificativ pentru situa iile financiare; 9' .ac conducerea agentului economic mpiedic auditorul s ob in probe de audit suficiente i adecvate n scopul constatrii, dac nerespectarea cerin elor actelor legislative i normative ce posibil sau cu adevrat a avut loc, pot influen a semnificativ asupra situaiilor financiare; =' .ac auditorul determin c riscul de nedetectare privind aspectul calitativ al situaiilor financiare referitor la careva sold semnificativ al contului sau referitor la careva grup de tranzac ii semnificativ nu poate fi redus la un nivel sczut acceptabil; E' .ac nu pot fi ob inute probe de audit suficiente i adecvate cu privire la dubiile considerabile legate de careva aspect calitativ semnificativ al situaiilor financiare; F' -n cazul cnd conducerea refuz s prezinte informa ia solicitat de auditor, considerat important la formularea opiniei de audit cu privire la autenticitatea situaiilor financiare; G' .ac auditorul principal consider c sunt necesare rezultatele controlului efectuat de auditorul predecesor, n condi iile cnd nu pot fi utilizate alte procedee sau cele aplicate sunt insuficiente pentru ob inerea informa iei despre soldurile ini iale sau tranzac iile din perioada de gestiune precedent; B' .ac conduceea refuz s dea auditorului permisiunea de a comunica cu "uritii agentului economic.
12