Nueva Normativa sobre los Gastos Rechazados y otras partidas

Ejercicios
Aplicable a partir del ejercicio comercial 2013 AT 2014. Ley 20.630 20 630
Relator: Mario E. Cayupn Epl, socio principal Auren Auditores Consultores
14 de Enero de 2014

Tributacin a los gastos rechazados, antes de la Ley 20.630

Gastos Rechazados se afectaban al: Impuesto de Primera Categora, con tasa vigente (Pasaba por

Fut y se entenda retirado). (DJ 1813-1893) Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, con crdito del Impuesto de Primera Categora. Las L Sociedades S i d d Annimas, A i l los gastos rechazados h d afectos f pagaban b el Impuesto nico del 35%, (sin crdito primera categora).

Tributacin a los gastos rechazados

Nueva normativa vigente desde el ao 2013, 2013 AT
2014

El Nuevo Artculo 21 ordena la normativa y aplica los

tributos a los gastos rechazados de la siguiente forma:

Tributacin con el Impuesto nico del 35% aplicable a todas las

entidades:
Sociedades annimas; Sociedad por Acciones; Agencias, Sucursales o Establecimientos Permanentes; En comandita por acciones; Sociedad de Responsabilidad Limitada Empresario Individual de Responsabilidad Limitada Empresario Individual; Comunidades y Sociedades de Hecho

Tributacin a los gastos rechazados

Nueva normativa vigente desde el ao 2013, 2013 AT
2014
Tributacin con el Impuesto Global Complementario o Impuesto

Adicional, del socio o accionista + Tasa Adicional del 10% Cuando el gasto rechazado es atribuible a las personas, propietarios, socios, accionistas, cnyuges, hijos solteros menores de 18 aos, y otros relacionados segn Art 100 Ley 18.045. 18 045 Otros Relacionados: Las entidades del grupo empresarial al que pertenece el empresario, socio o accionista. Grupo Empresarial: conjunto de entidades que presentan vnculos en la propiedad, administracin o responsabilidad crediticia que hacen presumir actuaciones econmica y financiera de sus integrantes est guiada por intereses comunes.

Tributacin a los gastos rechazados

Nueva normativa vigente desde el ao 2013, AT
2014

Ejemplos de personas relacionadas: Directores; Gerentes; Administradores; Ejecutivos principales; Liquidadores de sociedades; Las cnyuges y g de los anteriores o sus parientes p hasta el segundo g grado g de consanguinidad.

Hecho Gravado Impuesto nico 35%

Partidas Art. 33 N1 Ley Renta (Reaj. IPC)
a) b) )

c)

Gastos rechazados o no aceptados Que correspondan Q p a retiro de especies p o cantidades representativas de desembolso de dinero. Que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.

* Gasto aceptado es obligatorio obligatorio, necesario e imprescindible

Ejemplo de partidas Gastos Rechazados

Gasto origen uso automviles; Station wagons y similares, 2 2. Sueldos Cnyuges (no socios), socios) 3. Sueldo hijos no emancipados, 4. Gastos sin documentacin 5. Depreciacin en exceso o no autorizada, 6. Remuneraciones voluntaria (sin universalidad), 7. Donaciones no autorizadas, 8. Castigo de deudores incobrables, Circular N 24/2008, N24/2008 9. Impuesto renta/ CBR/ IU 35%, 10. Multas p pagadas g al Fisco, , municipalidades p u otros.
1.

Nuevo orden del artculo 21 LIR

Resumen Tributacin de los Gastos Rechazados I.U. 35%

Inciso Primero I.U. 35% Todas las sociedades, cualquier tipo jurdico Gastos rechazados (no atribuido a propietarios); II. Tasacin efectuados por el SII; III. S.A., adquisicin de acciones propia emisin.
I.

Resumen -Tributacin de los Gastos Rechazados No afectos I.U. 35%

Inciso Segundo No afecto I.U. 35% Gastos anticipados aceptados; II. Impuesto 1ra categora, I.U. 35%; Impto N3 Art. 104 y CBR. III. RIM pagados al Fisco, Municipalidades, otros organismos creados por ley. ley IV. Pagos Royalties, marcas, patentes, frmulas, Patentes mineras. Tope p Art 31 N12.I.

Resumen Tributacin de los Gastos Rechazados atribuidos a propietarios

Inciso Tercero GC o Adicional + Tasa adicional 10%
Beneficio atribuido a los propietarios

Gastos rechazados pagados y atribuidos a propietarios. II. Prstamos, cuando el SII determine fundadamente un retiro encubierto. III. El beneficio que represente el uso o el goce de activos de la empresa. IV. Ejecucin de garanta por obligaciones del propietario o sus relacionados.
I.

Efectos en las RLI y FUT

Gastos Rechazados Efecto en la RLI

El Gasto Rechazado, debe afectarse con Impuesto nico del 35%

a nivel de empresa; con el GC o Adicional cuando es atribuido a los propietarios. . Se agrega a la RLI, cuando se afecta al resultado, (adeudado, provisionado o pagado) Se deduce de la RLI, (para formar parte de la BI del IU-35% o GC -IA) cuando se desembolsa o sea retiro de especies.

Gastos Rechazados registrados y pagados en el mismo ejercicio

Gasto Rechazado Efecto en la RLI-FUT

Gasto Rechazado y Pagado en el mismo ao : Agregado a la RLI Deduccin o Desagregado a la RLI

Como se afectar con el impuesto p nico del 35%, , no debe afectarse con el Impuesto a la Renta de Primera Categora.

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio.

ResultadosegnBalance Agregado Gastoautomvil (vipc) Deduccion: Nohay RentaImponible Desagregado: Gastoautomvil RentaLquidaImponible 10.000 1.000 0 11.000 (1.000) 10.000

El gastorechazadopagadose excluye de la Base Imponible de Primera Categora.Debe irformarparte de la BIdel Inico35%

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio

Efectos en el Fut
Detalle Remanenteanterior R t Lquida Renta L id Imponible I ibl RemanenteFut Control FutNeto Imptorenta 0 0 0 8.000 8 000 2.000 2 000 Crdito 0 2.000 2 000 2.000

10.000 10 000

10.000 8.000 2.000

Ejemplo Gasto Rechazado registrado y pagado en el mismo ejercicio.

Impuesto nico del 35%

BaseImponibleImpuestonico35%
Gastoautomvil BaseImponible Impuestonico35% 1000 1000 350

Gasto Rechazado Efecto en el Fut

Gasto registrado y pagado en el mismo ejercicio comercial. No se encuentra formando parte de la RLI; Por tanto, no se afecta ni se registra en el FUT. Paga Impuesto nico del 35%

Gastos rechazados provisionados en un ao y pagado el ejercicio siguiente

Gastos Rechazados Efecto en la RLI-FUT

Gastos Rechazados Provisionados, adeudados o contabilizados en

pagado g en el ao siguiente: g un ao y p
Agregado g g a la RLI en el ao 2013 ( (AT 2014). ) Desagregado de la RLI en el ao del pago o retiro de especies.

(ao 2014 , AT 2015) Mediante este agregado el gasto rechazado pasa a formar parte de la Base Imponible; por lo tanto, paga impuesto a la renta de primera categora. S incorpora Se i al l FUT

Ejemplo j p Gastos Rechazados p provisionados en un ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
Se provisiona gasto de automvil.
Ao1 ResultadosegnBalance Agregado ProvisinGastos autos Deduccion: Nohay RentaImponible Desagregado: g g Nohay RentaLquidaImponible ImpuestoPrimeraCategoria 10.000 1.000 0 11.000

11.000 2.200

El gastorechazadopagadose incluye de la Base Imponible de Primera Categora porque noesta pagado Categora, pagado.Enconsecuencia consecuencia,forma parte del FUT FUT.

Ejemplo j p Gastos Rechazados p provisionados en el ao y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut

Incluye gasto rechazado provisionado

Ao1
Detalle Remanenteanterior q Imponible p RentaLquida RemanenteFut Control 0 11.000 FutNeto Imptorenta 0 0 Crdito 0 2.200 2.200

8.800 2.200

11.000 8.800 2.200

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto RLI
Se paga gasto de auto, provisionado ao anterior
Ao2 ResultadosegnBalance Agregado Deduccion: Nohay RentaImponible Desagregado: Pagogastos autos (vipc) RentaLquidaImponible I Impuesto t Primera Pi C Categoria t i 1.000 1 000 19.000 3 800 3.800 0 20.000 20.000

Ejemplo Gastos Rechazados provisionados en un ejercicio y pagado en otro ejercicio. Efecto Fut
Pago de gasto auto provisionado ao anterior

Ao2
Detalle Control FutNeto Remanenteanterior 11.000 8.800 ReajusteIPCanual Remreajustado 11.000 8.800 PagoImpuestoRenta 2.200 RentaLquidaImponible 19.000 15.200 RemanenteFut Imptorenta 2.200 2.200 2.200 3.800 Crdito 2.200 2.200 3.800 6.000

27.800 24.000 3.800

Gastos Rechazados Efectos en el Fut

Gastos registrados o provisionados en un ao y pagado en otro.
Primer ao:
Se encuentra formando parte de la RLI. Se encuentra formando parte del FUT. FUT

Segundo ao: En el ao del p pago, g , de deduce de la RLI Se excluye del Fut, compensando el valor incrementado en el ao anterior. Se afecta f con el l Impuesto d del l 35%

Gastos Rechazados no afectos a impuesto nico e impuestos personales. personales

Gastos Rechazados no afectos al IU35% y GC o Adicional

Se S paga multas l fi fiscales: l
ResultadosegnBalance Agregado Mul ta s Muni ci pa l es Mul l ta s e Interes es Fi s ca l es (vi ( pc) ) Deduccion: No ha y p RentaImponible Desagregado: No ha y RentaLquidaImponible ImpuestoPrimeraCategoria 10.000

1.000 1.000 0 12.000

12.000 2.400

El g gastorechazadopagado p g se debe incluirenla Base Imponible p de Primera Categora ynose desagrega,porque se enconsecuencia,forma parte del FUT yse imputa encuentra EXENTAde Imptonicode 35%

Gastos Rechazados No Afectos al IU35% y GC o Adicional

Pago de multas fiscales
Detalle Remanenteanterior RentaLquidaImponible Menos MultasMunicipales Reajustes j e IntsFiscales RemanenteFut Control 0 12.000 12 000 FutNeto Imptorenta 0 0 Crdito 0 2.400 2 400

9.600 9 600 2.400 2 400

(1.000) (1.000) ( )

(1.000) (1.000) ( )

(250) (250) ( )
1.900

10.000 7.600 2.400

Impuesto de Primera Categora y las Contribuciones de bienes races

Tratamiento del Impuesto de Primera Categora

(IDPC)

Este gasto no se afecta ningn tipo de impuestos, impuestos dejando de

formar parte de todas las bases imponibles, esto es: IU35%; IGC GC e IA. . Efectos en el FUT:
Se deduce del FUT, FUT la tasa del IDPC aplicado sobre la Base

Imponible. El monto a deducir es independiente p de cmo se haya y cubierto, , esto es: CBR; 33 Bis; Crdito por Donaciones, etc. El monto a rebajar se debe reajustar VIPC desde la fecha del desembolso.

Tratamiento de las CBR

Cuando corresponda a imputarse como crdito, crdito constituir

un gastos rechazado: Parte imputada como crdito:

Se rebaja del FUT en el ejercicio en que se efecte el pago del IDPC,

como parte de ste. Es decir, no proceder la rebaja de las CBR en el FUT, sino que este se encuentra incluido en la rebaja expuesta en el numero anterior.

Parte P t no i imputada t d como crdito: dit

Se rebaja del FUT en el ejercicio que se efecte el pago.

Gastos por Impuesto a la Renta y CBR

Se S paga CBR: CBR
ResultadosegnBalance Agregado A d Pa go CBR,vi pc Deduccion: No ha y RentaImponible Desagregado: No ha y RentaLquidaImponible ImpuestoPrimeraCategoria CBR APagar g 10.000

2.000 0 12.000 12.000 2.400 (2.000) 400

El gastorechazadopagadose debe incluirenla Base Imponible de Primera Categora ynose desagrega,porque se enconsecuencia,forma parte del FUT yse imputa encuentra liberada de Imptonicode 35%

Gastos por Impuesto a la Renta y CBR

Pago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle Remanenteanterior RentaLquidaImponible Menos CBR? RemanenteFut Control 0 12.000 12 000 FutNeto Imptorenta 0 0 Crdito 0 2.400 2 400

9.600 9 600 2.400 2 400

12.000

9.600 2.400

2.400

Gastos por Impuesto a la Renta y CBR

Pago de Impuesto a la Renta con CBRS
Detalle Remanenteanterior,vipc PagoImpuestoRenta RentaImponible RemanenteFut 9.600 9.600 2.400 Control FutNeto Imptorenta 12000 9600 2400 2400 2400 Crdito 2400

Se imputael impuestoalarentaylasCBRenel aodel pago

Gastos rechazados atribuidos a los propietarios

Gastos rechazados atribuidos a propietarios.

Efectos RLI

Gasto automvil atribuido al socio A, A valor $15 $15.000.000 000 000

ResultadosegnBalance Agregado GastoautomvilsocioA(vipc) Deduccion: Nohay RentaImponible p Desagregado: GastoautomvilsocioA(vipc) RentaLquidaImponible
ElgastorechazadopagadoseexcluyedelaBase ImponibledePrimeraCategora. DebeirformarpartedelaBIdelGCoIA

10.000 1.000 0 11.000 (1.000) 10.000

Gastos rechazados atribuidos a propietarios.

Efectos Fut

Gasto de auto, auto valor del bien $15 $15.000,000 -

Detalle Remanenteanterior RentaLquidaImponible RetiroPresunto? RemanenteFut

Control 0

FutNeto

Imptorenta 0 0

Crdito 0 2.000 2.000 2 000

10.000 8.000 2.000 10.000 10 000 8 000 8.000 2.000 2 000

Gastos rechazados atribuidos a propietarios.

Efectos Impuestos Personales.

Impuestos Personales:
BaseImponibledeGlobalComplementario GastoAutomvilSocioA PresuncionbeneficiodeActivos* BaseImponible bl ImpuestoGC TasaAdicional10% TotalImpuestos *Presuncindel20%delvalordelautomovil 1000 3000 4000 1600 400 2000

Ejercicios

RentaLquida q Imponible p Agregados: Gastossindocumentacin,(vipc) SueldoCnyuge,socioA,(vipc) GastosmantencinCasa, Casa utilizasocio(vipc) Reajuste ymultasfiscales(vipc) Indemvoluntaria,(vipc) CMActivoFijoTributario Gastorechazadoprovisionado Totalagregados Deducciones: Castigoincobrables CMCapitalpropiotributario Dividendos TotalDeducciones Desagregado: Gastossindocumentacin,(vipc) SueldoCnyuge,socioA,(vipc) GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc) Indemvoluntaria,(vipc) Gastoprovaoanteriorypagadoao TotalDesagregados BASEIMPONIBLEPrimeraCategoria Impuestoalarenta20%

10.000 500 600 400 1.000 500 700 1.300 5.000 800 500 700

(2.000)
500 600 400 500 1.000

(3.000)
10.000 2.000

Ejemplo Gastos Rechazados afectos a Impuesto nico 35%.

Base Imponible Impuesto nico 35%

B Imponible Base I ibl Impuesto I t nico i 35%

Gastossindocumentacin,(vipc) Indemvoluntaria,(vipc) Gastoprovaoanteriorypagadoao BaseImponible35% Impuesto35% 500 500 1.000 2.000 700

Gastos Rechazados afectos a GC

Global Complementario

BaseImponibleGlobalComplementario
SueldoCnyuge,socioA,(vipc) GastosmantencinCasa,utilizasocio(vipc) Base Imponible GC ImpuestoGC Crditos:???? TasaAdicional10% TotalImpuestos 600 400 1.000 400 100 500

Gastos Rechazados afectos Impto Adicional

Impuesto Adicional

BaseImponibleImpuestoAdicional
SueldoCnyuge,socioA,(vipc) GastosmantencinCasa, Casa utilizasocio(vipc) Base ImponibleIA ImpuestoImptoAdicional Crditos:???? TasaAdicional10% TotalImpuestos 600 400 1.000 350 100 450

EjemplodeGastosRechazadosafectosaIGCoIA.
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional
(+)RetirodeutilidadesnetastributablesafectasaIGCoIA(Crdito20%) (Factor0,2500) (+)Cantidadessealadasenelinciso3,delarticulo21delaLIR: a)Gastosporarriendodeautomvilespagadosyreajustados(literali), delinciso3delarticulo21delaLIR$3.500.000 LIR $3 500 000 b)Usodeunbienrazdelaempresa(literaliii),delinciso3delarticulo 21delaLIR).............$ ) $4.200.000 (+)ParticipacinoasignacionespercibidascomodirectordeSociedades Annimas (+)IncrementoporImpto.De1Categora $13.000.000 $3.750.000 $39.450.000 (=)BaseimponibleImpuestoGlobalComplementariooAdicional: $7.700.000

CREDITO1 CATERGORIA

MONTO RENTA

$3.750.000 $15.000.000

EjemplodeGastosRechazadosafectosaGlobal Complementario p
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional
SielcontribuyentetienedomiciliooresidenciaenChileseafectaconIGC, elquesedeterminadelasiguientemanera:

CREDITO1 CATERGORIA

MONTO RENTA

(+)ImpuestoGlobalComplementariodeterminadosegntabla(*)

$4.229.639

(+)Tasaadicional10%.Inciso3artculo21delaLIR(10%x$7.700.000) (=)TotalImpuestoGlobalComplementario: ()CrditoporImpuestodePrimeraCategora (=)ImpuestoGlobalComplementariodeterminadoapagar:

$770.000 $4.999.639 ($3.750.000) $1.249.639

GastosRechazadosafectosalImpuestoAdicional.
RentasafectasaImpuestosGlobalComplementariooAdicional
SielcontribuyentenotienedomicilioniresidenciaenChileseafectacon elIA,elquesedeterminadelasiguientemanera:

CREDITO1 CATERGORIA

MONTO RENTA

(+)ImpuestoAdicionaldeterminadosegntasa35%(35%s/ $39.450.000)

$13.807.500

(+)Tasaadicional10%,inciso3 3articulo21delaLIR(10%x$7 $7.700.000) 700 000)

$770 770.000 000

(=)TotalImpuestoAdicional: ()CrditoporImpuestodePrimeraCategora (=)ImpuestoAdicionaldeterminadoapagar:

$14.577.500 ($3.750.000) $10.827.500

Qu ocurre con las D.J. ?

1813 Derogada 1893 Derogada 1909 Nueva DJ

Declaracin de Gastos Rechazados y otras partidas (DJ 1909)

Obligados: todas las empresas con contabilidad completa, Por gastos que hayan incurrido los contribuyentes de impuestos

finales (GC o IA), propietarios, socios, accionistas, cnyuges, hijos no emancipados y otros relacionados. El monto que representa el beneficio por el uso o goce de bienes de la empresa. Garantas ejecutadas sobre bienes que garantizan deudas del propietario, socios, accionista o comunero. Plazo Pl 24 de d Marzo M

Gracias por su participacin

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