Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor

Capitolul 1
Noiuni teoretice
Din punct de vedere etimologic noiunea de control provine din expresia latineasc contra rolus, prin care se nelege verificarea unui act duplicat dup un act original. Controlul este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul i penru a lua msuri de mbuntire. n acelai timp el semnific i o supraveghere continu, moral sau material, ca i stpnirea unor activiti sau a unei situaii. Potrivit altor definiii, controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau putere de a conduce, ca un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces.1 Indiferent de nivelul la care se exercit, indiferent de activitile controlate i indiferent de obiectivele urmarite, controlul se deruleaz n trei etape succesive, crora le corespund trei componente distincte: 1. Compararea situaiei care ar trebui s existe (ideale, dorite) cu situaia de fapt (real); 2. Analiza i evaluarea riscurilor care amenin activitatea verificat i a abaterilor de la parametrii stabilii; 3. Valorificarea constatrilor. Situaia ideal (dorit) se stabilete pe baza: Deciziilor (politicilor) i msurilor hotrte de conducerea de la diferite niveluri; Prevederilor i restriciilor legislative; Existenelor scriptice din contabilitate; Recomandrilor auditului intern; Programelor de activitate (de producie, de desfacere, etc.); Programelor de lucru aprobate sau standardizate.

Situaia ideal poate fi abordat sub forma unor obiective fixe (control de conformitate) sau sub forma unor obiective mobile (control al eficacitii).

Victor M., 2013, Controlul financiar-contabil la ntreprinderi i instituii publice, Editura Universitar, pg. 15

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor Situaia real (de fapt) se stabilete de ctre conductorii din ierarhia entitii, de ctre auditorii interni i externi sau de ctre unele organe ale statului, cu ajutorul unor proceduri i tehnici specifice sau comune, cum sunt: inspecia, const in examinarea documentelor i registrelor precum i a activelor corporale, inclusiv prin inventarierea fizic a acestora. Acestui procedeu i corespund verificrile documentare, verificrile faptice precum i utilizarea n control i audit a instrumentelor informatice. Pe baza rezultatelor la care s-a ajuns n urma comparrii, se trece la analiza i evaluarea rezultatelor sau a abaterilor, la stabilirea i delimitarea factorilor de influen i a cauzelor, la determinarea consecinelor i a responsabilitilor. n cadrul acestei etape se evalueaz riscurile i msurile ce trebuie luate, se fixeaz concluziile controlului. Valorificarea constatrilor este etapa finalizatoare procesului de control. n funcie de concluziile la care s-a ajuns n etapele precedente ale controlului i n funcie de toleranele admise (praguri de semnificaie), n cadrul acestei etape se definitiveaz i se declaneaz un ansamblu de msuri menite s duc att la influena activitilor controlate ct i la autoperfecionarea controlului.

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor

Capitolul 2
Organizarea controlului financiar-contabil n Romnia
n Romnia exist dou paliere de organizare a controlului financiar-contabil: 1. Controlul financiar-contabil propriu al instituiilor publice i agenilor economici; 2. Controlul financiar-contabil al statului. 1.1. Controlul i auditul public intern la instituiile publice: Prin Ordonana Guvernului nr 119/1999, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru entitile publice, au fost reglementate controlul intern i controlul financiar prevenitv, iar prin Legea nr. 672/2002 auditul public intern.2 Prin control intern este definit ansamblul formelor de control exercitate la nivelul unei entitai publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Auditul public intern reprezintactivitatea funcional i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna desfurare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitaile entitii publice. Auditul public intern ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evolueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. 1.2. Controlul financiar-propriu al agenilor economici este de trei tipuri: 1.2.1. Control financiar preventiv: const n verificarea sistematic a proiectelor de operaiuni care fac obiectul acestuia din punctul de vedere al legalitii, regularitii i al ncadrrii n limitele angajamentelor bugetare stabilite potrivit legii. Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit n mod unitar, potrivit prevederilor Ordonanei nr
2

Victor M., 2013, Controlul financiar-contabil la ntreprinderi i instituii publice, Editura Universitar, pg. 157

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor 199/1999 cu modificrile i completrile ulterioare i ale actelor normative emise n aplicarea acesteia de ctre autoritile competente 1.2.2. Controlul financiar de gestiune: ca form a controlului financiar propriu, este controlul financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnico-operativ i n contabilitate. Se exercit cel puin odat pe an. n cazul unitilor i gestiunilor materiale redise ca volum, conductorii unitilor pot aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de un an, dar nu mai trziu de o dat la doi ani. 1.2.3. Controlul financiar prin inventariere: inventarierea este un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena elementelor de activ i pasiv, cantitativ si valoric sau numai valoric n patrimoniul unitii la data la care se efectueaz. Scopul principal al inventarierii este stabilirea situaiei reale a patrimoniului. Este lucrarea pregatitoare ntocmirii situaiilor financiare, prin care se stabilete situaia real a patrimoniului fiecrei entiti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile sau valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane fizice sau juridice. 2.1. Cadrul general al organizrii i executrii controlului financiar realizat de structurile guvernamentale este aprobat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 94/2011 privind organizarea i funcionarea inspeciei economico-financiare la operatorii economici, Ordonana Guvernului nr. 199/1999 privind controlul intern i controlul financiar prevenitiv, republicat cu modificrile si completrile ulterioare, Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat cu modificrile si completrile ulterioare, Hotrrea Guvernului nr. 520/2013 privind organizarea i funcionalitatea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 74/2013 privind unele msuri pentru mbuntirea si reorganizarea activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, precum i pentru modificarea i completarea unor acte normative, Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal republicat, cu modificrile si completrile ulterioare. Controlul financiar al statului se desfoar pe dou sfere de aciune: 2.1.1. Sfera de aciune a executivului: este n esena lui un control administrativ, derivat din sarcinile deosebit de complexe i variate ce revin puterii executive. Aici, activitatea de control financiar i contabil este organizat pe structuri distincte care funcioneaz att n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ca organ central care are i atribuii de control i care pune n
6

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor aplicare politica guvernamental n domeniul financiar, ct i n cadrul Guvernului nsui. Are doua institutii: a. Corpul de Control al Guvernului: este o instituie public, cu personalitate juridic, n subordinea Primului Ministru. Acioneaza pe baz de deplin autonomie funcional i decizional, independent de alte instituii publice. b. Ministerul Finanelor Publice: se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice. Instituii subordonate: - Agenia Naional de Administrare Fiscal; - Comisia Naional de Prognoz - Autoritatea Naional pentru Restituirea Propietilor 2.1.2. Sfera de aciune a legislativului: reprezint una dintre prerogativele eseniale ale statului de drept. Parlamentul, prin cele dou camere: Camera Deputailor i Senatul, pe lnga atribuiile politice i legislative, ndeplinesc i importante funcii de control, inclusiv n domeniul economic-financiar. Aceste atribuii se exercit sub diferite forme i n diverse mprejurri. n aceast situaie avem n vedere controlul efectuat cu ocazia analizei proiectelor, dezbaterii i adoptrii legilor cu caracter economic, financiar i fiscal. n egala msur, controlul parlamentar cuprinde analiza i aprobarea contului general de nchidere a exerciiului bugetar, controlul general asupra activitii ntregului aparat de stat, ca i analizele efectuate de diferite comisii, desemnate de Parlament s cerceteze modul n care se realizeaz, n diverse sectoare, politica economic i social a statului.3

Victor M., 2013, Controlul financiar-contabil la ntreprinderi i instituii publice, Editura Universitar, pg. 143-144

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor

Capilolul 3
Autoritatea Naional a Vmilor
n conformitate cu HG nr 520/2013, Autoritatea Naional a Vmilor este o structur din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care exercit activitatea de control ulterior i orice alt form de control specific n legtur cu aplicarea i respectarea reglementrilor n vigoare n domeniul vamal, avnd urmtoarele atribuii n domeniul vamal: 1. Aplic reglementrile vamale, precum i alte dispoziii referitoare la mrfurile aflate sub supraveghere vamal sau supuse controlului vamal; 2. Aplic, n domeniul su de competen, prevederile Legii nr 86/2006 privind Codul Vamal al Romniei, cu modificrile si completrile ulterioare, i ale altor acte normative de aplicare a acesteia; 3. Urmrete i supravegheaz, potrivit legii, respectarea reglementrilor vamale pe ntregul teritoriu al rii i exercit controlul specific; 4. Aplic prevederile Tarifului vamal i ale altor acte normative referitoare la acesta; 5. Urmrete aplicarea corect a regulilor generale de interpretare a nomenclaturii Sistemului armonizat i de evaluare n vam a mrfurilor, precum i a prevederilor actelor normative referitoare la drepturile vamale i taxele cu efect echivalent prevzute la importul de mrfuri; 6. Aplic prevederile legale privind originea preferenial i nepreferenial a mrfurilor i elaboreaz metodologii pentru aplicarea regulilor de origine preferenial cuprinse n protocoalele de reguli de origine la acordurile ncheiate de Uniunea European; 7. Aplic dispoziiile privind gestionarea contingentelor tarifare stabilite de Comisia European pe teritoriul national; aplic i gestioneaz n mod integrat msurile netarifare stabilite la nivelul comunitar, precum i cele cu caracter naional stabilite de alte instituii potrivit competenelor legale; asigur aplicarea msurilor ce revin pe plan naional n exercitarea politicii agricole comune, n domeniul su de competen; 8. Administreaz i gestioneaz, n cooperare cu autoritile vamale ale statelor membre ale Uniunii Europene, aranjamentele administrative privind sistemul contingentelor tarifare comunitare;
8

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor 9. ndeplinete atribuiile legate de realizarea controalelor Fondului European de Garantare Agricol, delegate de Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur, n calitate de organism responsabil n plan naional de derularea i gestionarea fondurilor europene pentru agricultur; 10. Raporteaz Comisiei Europene cazurile de fraud i iregularitile privind drepturile vamale mai mari de 10.000 euro; 11. ncaseaza i contabilizeaz resursele proprii tradiionale, respectiv taxele vamale, contribuiile agricole, taxele antidumping, ale bugetului comunitar; 12. Asigur aplicarea prevederilor cu caracter vamal din acordurile, conveniile i tratatele internaionale la care Romnia este parte; 13. Asigur aplicarea n domeniul vamal a legislaiei naionale i comunitare; 14. Elaboreaz i adopt norme tehnice de aplicare a prevederilor Regulamentului vamal; 15. Particip mpreun cu alte organe de specialitate ale administraiei publice centrale la elaborarea proiectelor de acte normative n domeniul vamal4. Autoritatea Naional a Vmilor are n structur: Direcia reglementri vamale Direcia supraveghere i control vamal

Autoritatea Naional a Vmilor este condus de un director general, aflat n subordinea vicepreedintelui Ageniei care coordoneaz Direcia general antifraud fiscal.5 Autoritatea naional a vmilor coordoneaz direct din punct de vedere metodologic i ndrum activitatea birourilor vamale de frontier i primete nemijlocit toate raportrile din partea acestora. Direciile regionale vamale coordoneaz i ndrum birourile vamale de interior. Autoritatea Naional a Vmilor are dreptul s efectueze verificri i investigaii att n momentul vmuirii, ct i ulterior, la vam sau la sediul importatorilor, realiznd controlul vamal. Controlul vamal exercitat n momentul vmuirii bunurilor are drept scop prevenirea nclcrii reglementrilor vamale i stricta respectare a condiiilor i termenelor legale, precum i

4 5

Victor M., 2013, Controlul financiar-contabil la ntreprinderi i instituii publice, Editura Universitar, pg. 138-139 Victor M., 2013, Controlul financiar-contabil la ntreprinderi i instituii publice, Editura Universitar, pg. 141

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor descoperirea fraudelor vamale. Acesta poate fi realizat att prin verificarea documentelor necesare vmuirii, ct i sub forma controlului fizic. Controlul documentar const n verificarea: - Corectitudinii completrii declaraiei vamale; - Existenei documentelor anexate la declaraia vamal; - Concordanei ntre datele nscrise n declaraia vamal n detaliu i cele din documentele anexate; - Formal a documentelor anexate. Controlul fizic al bunurilor importate const n identificarea acestora, pe baza declaraiei vamale n detaliu, soit de documentele depuse mpreun cu aceasta. Pentru efectuarea controlului fizic, autoritatea vamal indic mrfurile sau prile din acestea pe care declarantul este obligat s le prezinte pentru verificare (prin observare, prin sondaj pe mijloacele de transport etc.).

10

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor

Capitolul 4
Etapele controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor

1. Introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al Romniei: Mrfurile introduse pe teritoriul vamal al Romniei fac obiectul unei declaraii sumare, cu excepia celor ncrcate n mijloace de transport, fr oprire, prin apele teritoriale sau prin spaiul aerian al teritoriului vamal.6 Declaraia sumar se depune la biroul vamal de intrare. Autoritatea vamal poate permite ca declaraia sumar s fie depus la alt birou vamal, cu condiia ca acesta s comunice imediat sau s pun la dispoziie pe cale electronic informaiile necesare biroului vamal de intrare. Autoritatea vamal poate accepta, n locul declaraiei sumare, depunerea unei notificri i accesul la date din declaraia sumar n sistemul informatic al operatorului economic. Declaraia sumar se depune nainte ca mrfurile sa fie introduse pe teritoriul vamal al Romniei, de catre persoana care introduce mrfurile pe teriotoriul Romniei, sau care i asum rspunderea pentru transportul lor pe acest teritoriu. Mrfurile introduse pe teritoriul vamal al Romniei sunt transportate fr ntrziere de persoana care le aduce, n conformitate cu instruciunile vamale astfel: - Ctre biroul vamal desemnat de autoritatea vamal sau n alt loc desemnat sau aprobat de acestea; - Spre o zon liber sau antrepozit liber, cnd mrfurile sunt destinate acestora. 2. Prezentarea mrfurilor la vam: Mrfurile care intr pe teritoriul vamal al Romniei se prezint la biroul vamal de persoana care le-a introdus sau, dup caz, de persoana care i asum rspunderea pentru transportul mrfurilor dup ce au fost introduse, cu excepia mrfurilor transportate cu mijloace de transport care tranziteaz, fr ntrerupere, apele teritoriale sau spaiul aerian al teritoriului vamal al Romniei. Persoana care prezint mrfurile este obligat s menioneze declaraia sumar sau declaraia vamal depus anterior pentru aceste mrfuri. Mrfurile pot, cu acordul autoritii vamale, s fie examinate sau s se preleveze mostre din acestea, la cerere, n scopul acordrii unei destinaii vamale. 3. Descrcarea mrfurilor prezentate n vam: Mrfurile sunt descrcate sau transbordate de pe mijlocul de transport numai cu permisiunea autoritii vamale n locurile desemnate ori aprobate de aceasta. n cazul unui

Vasiliu R., 2008, Operaiuni vamale, Editura Tribuna Economic, pg. 124

11

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor pericol iminent care impune descrcarea total sau parial a mrfurilor, operaiunea se poate face fr acordul autoritii vamale, care trebuie s fie informat imediat despre aceast situaie. Autoritatea vamal poate oricnd s efectueze controlul mrfurilor i al mijloacelor de transport, impunnd s se procedeze de la descrcarea i dezambalarea mrfurilor. Mrfurile care au fcut obiectul declaraiei sumarer pot fi transportate numai n cazurile si n locurile stabilite de autoritatea vamal. Dup efectuarea formalitilor de vmuire, n vederea acordrii liberului de vam la import sau la export, autoritatea vamal verific dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - Felul mrfurilor constatate la controlul vamal corespunde cu cel nscris n declaraia vamal; - Cantitatea mrfurilor nscris n documentele de transport i facturi corespunde cu cea din declaraia vamal; - Clasificarea tarifar, taxa vamal, valoarea n vam, felul, numrul i data instrumentului de plat sunt nscrise corect; - Numrul i valabilitatea licentei, nscrise n declaraia vamal, corespund cu datele de licen, atunci cnd normele legale prevd existena unei licene. Liberul de vam se acord n scris (cu semntur i tampil), dac sunt ndeplinite condiiile de mai sus i dac sunt efectuate formalitile de vmuire i numai dup prezentarea documentelor care atest efectuarea plii datoriei vamale.7 Liberul de vam se poate acorda i ca urmare a aplicrii unei proceduri simplificate de vmuire, precum i a unei proceduri dinformatice de decontare electronic a datoriei vamale, stabilite prin decizii ale secretarului de stat al Autoritii Naionale a Vmilor, publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Mrfurile pentru care nu s-a acordat liber de vam rmn sub supraveghere vamal pe cheltuiala importatorului sau a exportatorului sau pot fi pstrate n custodie de transportator ori de declarantul vamal, pe un termen stabilit de autoritatea vamal, pentru clarificarea situaiei. Supravegherea vamal cuprinde orice aciune a autoritii vamale, n vederea asigurrii respectrii reglementrilor vamale i a altor norme aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal. Sunt supuse supravegherii vamale urmtoarele: - Mrfurile nevmuite la intrarea n ar; - Mrfurile de tranzit;
7

Romnia, 2006, Codul vamal al Romniei, Regia Autonom, pg. 76

12

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor - Navele sub pavilion strin i aeronavele strine, pe timpul staionrii n apele teritoriale sau n porturi i, dup caz, pe aeroporturi. Mrfurile pentru care nu s-a acordat liber de vam pot fi eliberate din vam i dup depunerea documentelor de plat, autoritatea vamal avnd obligaia s menioneze pe documentul de transport marfa poate fi scoas din vam dup depunerea documentelor de plat. Controlul vamal ulterior al operaiunilor se exercit pe o perioad de cinci ani de la data acordrii liberului de vam n scopul prevenirii, combaterii i sancionrii fraudei n domeniul vamal.

13

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor

Capitolul 5
Studiu de caz
Poliia de frontier din cadrul P.T.F. Albia mpreun cu lucrtorii vamali au descoperit, ascunse i nedeclarate 44 kg de icre roii de contraband. n ziua de 12 noiembrie 2013, n jurul orei 02.30, la P.T.F. Albia, s-a prezentat pentru efectuarea formalitilor de intrare n ar, ceteanul ipoteanu Marius Mihai, aflat ntr-un autoturism model Dacia 1310. n urma controlului fizic detaliat al unitii de transport, au fost depistate sub bancheta din spate patru containere de mas plastic. Vameii au constatat c ele conin icre de somon, produse n oraul Korsakov, regiunea Sahalin din Federaia Rus, acestea nefiind trecute in declaraia vamal. oferul transporta produsul n condiii antisanitare i nu avea aviz de nsoire a mrfii, dei n final, potrivit vameilor, inteniona s o comercializeze. Rigorile sanitare prevd c produsele de icr i pete se transport i se depoziteaz la o temperatur de 5-8 grade Celsius, cerine ignorate de conductorul auto. La moment, sunt acumulate materialele de ctre organul vamal n vederea elucidrii tuturor circumstanelor i determinrii valorii produselor. Concomitent, pe numele conductorului auto a fost ntocmit un proces-verbal. oferul, deintor al mrfii confiscate risc o amend de 1600 lei.

14

Organizarea i exercitarea controlului efectuat de Autoritatea Naional a Vmilor

Bibliografie

- Victor Munteanu, Controlul financiar-contabil la intreprinderi si institutiile publice, Editura Universitara, Bucuresti, 2013; - Vasiliu Raluca, Operaiunin vamale, Editura Tribuna Economic, 2008 - Romnia, Codul vamal al Romniei, Regia Autonom, 2006 - www.customs.ro

15