ANALIZA ACTIVITII DE PRODUCIE

I COMERCIALIZARE
Activitatea de producie i comercializarea
constituie premisa i totodat finalitatea
activitii oricrui agent economic, calea de
multiplicare a averii patrimoniale a societii.
Aprecierea valoric a activitii de
producie i comercializare se realizeaz,
att n faza de previziune ct i n cea de
execuie, cu ajutorul unui sistem de
indicatori specifici.
Printre acetia, semnificativi sunt:
Cifra de afaceri
Cifra de afaceri (CA) este definit de Legea
Contabilitii din Romnia prin totalitatea
veniturilor realizate din livrrile de bunuri,
executarea de lucrri i prestarea de servicii.
Producia fabricat( obinut)
Producia fabricat- obinut (Qf) este reprezentat
de totalitatea produselor realizate i destinate
vnzrii, precum i de contravaloarea lucrrilor i
serviciilor executate pentru teri (rulajele debitoare
ale conturilor Produse finite" i Semifabricate" i
rulajele creditoare Venituri din lucrri executate i
servicii prestate", Venituri din studii i cercetri",
Venituri din activiti diverse").
Valoarea adugat
Valoarea adugat (Va) exprim surplusul
de valoare peste consumurile provenite de la
teri, bogia creat prin valorificarea
resurselor tehnice, umane i financiare ale
societii.
Producia exerciiului
Producia exerciiului (Qe) reprezint
volumul total al activitii productive ntr-o
perioad de timp determinat.
Producia exerciiului este format din
producia vndut, variaia produciei stocate
,producia realizat n scopuri proprii,
producia imobilizat.
Principalele aspecte ale analizei activitii
de producie i comercializare se refer la:

Caracterizarea activitii de producie i comercializare;
Analiza evoluiei indicatorilor valorici pe baza indicilor;
Analiza raportului static dintre principalii indicatori;
Analiza raportului dinamic dintre indicatorii valorici.

Sursele informaionale utilizate sunt:
Contul de profit i pierdere (CPP);
Bugetul de venituri i cheltuieli (BVC);
Evidena contabil curent.
Caracterizarea analizei activitii de
producie i comercializare
Analiza activitii de producie i comercializare
presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
- compararea rezultatelor efective cu obiectivele
prevzute n BVC i cu rezultatele perioadei
precedente;
- determinarea gradului de ndeplinire a obiectivelor;
- identificarea cauzelor care au generat anumite
abateri;
- stabilirea msurilor pentru redresarea activitii n
cazul abaterilor negative.
Nr.
crt.
Indicatori Simbol An precedent
(A
p
)
An curent Indici
Plan (P) Realizat
(R)
P/A
p
R/A
p
R/P
1 Producia
exerciiului
Q
e
700500 750000 820000 107,06 117,05 109,33
2 Producia marf
fabricat
Q
f
680000 690000 715000 101,47 105,14 103,62
3 Cifra de afaceri CA 650000 670000 680000 103,07 104,61 101,49
4 Valoarea adugat Q
a
340000 345000 380000 101,47 111,76, 110,14
Exemplu
Concluzii:
Se constat c toate valorile previzionate ale indicatorilor au fost superioare
mrimilor anului precedent, fapt ce evideniaz c societatea i-a propus o
extindere a activitii economice.
Valorile efective au devansat valorile previzionate, deci societatea i-a
ndeplinit integral obiectivele. Aceast evoluie a indicatorilor poate fl
explicat prin cauze interne i/sau externe ale mediului economic al
ntreprinderii.
Cauze externe pot fi considerate:
diminuarea concurenei sau consolidarea poziiei pe pia a societii
analizate;
creterea cererii pentru produsele societii analizate;
apariia unor noi clieni;
reducerea costurilor de achiziie la materiile prime etc.
Cauze interne pot fi considerate:
reducerea consumurilor specifice;
mbuntirea gradului de utilizare a capacitii de producie;
creterea productivitii muncii;
retehnologizarea sau modernizarea mijloacelor fixe etc.
Analiza indicatorilor valorici pe baza
indicilor
Indicele exprim un raport procentual ntre
dou mrimi ale aceluiai indicator, dintre care
numrtorul este valoarea curent (1), iar
numitorul, baza de comparaie (0).
In cazul analizei activitii de producie i
comercializare, indicatorii valorici reflect o
situaie normal atunci cnd nregistreaz
urmtoarele corelaii:
1. Indicele cifrei de afaceri Indicele produciei fabricate:
IcA Iqf
Interpretarea acestei corelaii este urmtoarea:
Dac IcA = Iqf atunci se constat meninerea proporionalitii
ntre dinamica stocurilor de produse finite i dinamica (ritmul)
livrrilor.
Dac Ic A > Iqf atunci se nregistreaz o reducere a stocurilor
de produse finite n perioada analizat fa de baza de
comparaie.
2. Indicele produciei fabricate > Indicele produciei
exerciiului
Iqf > Iqe
Inegalitatea evideniaz reducerea stocurilor de producie n
curs de execuie i a consumurilor interne.
3. Indicele valorii adugate > Indicele produciei exerciiului
IVA > Iqe
>
>
Corelaia exprim reducerea ponderii
consumurilor provenite de la teri n producia
exerciiului.
Din tabel se observ c dei s-a previzionat o cretere a cifrei
de afaceri ntr-un ritm superior produciei fabricate (103,07%
> 101,47%), efectiv, producia fabricat a devansat n
dinamic cifra de afaceri, rezultnd o cretere a stocurilor de
produse finite (101,49% < 103,62%).
Producia exerciiului a devansat ca ritm producia fabricat
deci au crescut consumurile interne i stocurile de producie
neterminat (109,33%) > 103,62%).
Ritmul de cretere previzionat pentru valoarea adugat a fost
inferior celui previzionat pentru producia exerciiului
(101,47%) < 107,06%)) probabil datorit anticiprii unor
consumuri materiale mai mari dect n anul precedent, ns
efectiv dinamica valorii adugate (110,14%)) a fost superioar
dinamicii produciei exerciiului (109,33%)) nregistrndu-se o
reducere a ponderii cheltuielilor materiale n total producie.
Analiza raportului static dintre
indicatorii valorici
Scopul unei astfel de analize este de a oferi
informaii asupra evoluiei elementelor
componente ale indicatorilor valorici.
Relaiile statice cu semnificaie n analiza
activitii de producie i comercializare sunt:
Raportul dintre cifra de afaceri i
valoarea produciei fabricate exprim
modificrile stocurilor de produse finite
i a altor venituri din activitatea de baz.
Situaia se consider favorabil pentru
|
|
.
|

\
|
f
Q
CA
1 >
f
Q
CA
Raportul dintre valoarea produciei fabricate i
valoarea produciei exerciiului
caracterizeaz evoluia stocurile de producie
neterminat i a consumului intern. Situaia se
consider ca fiind favorabil pentru . P-aici
|
|
.
|

\
|
e
f
Q
Q
1 >
|
|
.
|

\
|
e
f
Q
Q
Raportul dintre valoarea adugat i valoarea
produciei exerciiului evideniaz
modificrile consumurilor provenite de la teri.
Situaia favorabil este cnd .
|
|
.
|

\
|
e
a
Q
Q
1 >
|
|
.
|

\
|
e
a
Q
Q
Pe baza datelor din tabelul anterior s-au obinut urmtoarele
relaii statice:
Nr.
crt.
Relaii statice Simbol An An curent

precedent Prevzut Realizat
1. Cifra de afaceri Ca 0,955 0,971 0,951

Productia fabricata Qf

2. Productia fabricata Qf 0,970 0,920 0,871

Productia exercitiului Qe

3. Valoarea adaugata Qa 0,485 0,460 0,463

Productia exercitiului Qe

Cu excepia primului raport static, celelalte valori previzionate
s-au situat sub nivelul anului precedent, datorit faptului c
societatea i-a propus un ritm de cretere a produciei
exerciiului superior ritmului de cretere a produciei fabricate
i a valorii adugate.
Valorile realizate sunt sub nivelul previzionat n cazul
relaiilor statice i datorit ritmurilor diferite de

cretere a celor trei indicatori.
Rezult c fa de plan, a crescut gradul de valorificare a
produciei fabricate, respectiv s-a redus ponderea stocurilor de
produse finite i au crescut consumurile interne ale societii i
stocurile de produse aflate nc n fluxul tehnologic (Iqe > Iqf).
Ponderea consumurilor materiale provenite de la teri n
producia exerciiului s-a redus fa de program.
f
Q
CA
e
Q
Qf
Analiza raportului dinamic dintre indicatorii
valorici
Raportul dinamic caracterizeaz evoluia n timp a
indicatorilor valorici prin operarea cu indicii acestora.
Principalele tipuri de rapoarte dinamice sunt:
1) Raportul ntre ritmul vnzrilor (livrrilor) i ritmul
fabricaiei

Situaia este considerat favorabil cnd
2) Raportul ntre ritmul volumului total de activitate i ritmul
finalizrii produciei: ; Cnd, situaia este
corespunztoare desfurrii normale a activitii.
3) Gradul de prelucrare a consumurilor provenite de la teri
;

Situaia este pozitiv pentru
Qf
CA
I
I
Qf
CA
I
I
1 >
Qe
Qf
I
I
1 >
Qe
Qf
I
I
Qe
Qa
I
I
1 >
Qe
Qa
I
I
Analiza produciei fizice
Conceptual, producia fizic reprezint totalitatea
valorilor de ntrebuinare rezultate din activitatea
productiv i destinate consumului intermediar sau
final.
Pentru desfurarea normal a activitii economice
este necesar ca orice societate s i stabileasc un
program de producie aferent unui interval variabil de
timp, prin care s aib certitudinea c i va onora
integral obligaiile contractuale fa de clienii si.
Programul de producie se realizeaz pe subdiviziuni
organizatorice, echipe, secii etc. i ia n calcul
capacitatea de producie a agentului economic.
Gradul de ndeplinire a programului de
producie permite formularea unor concluzii
referitoare la fundamentarea acestuia, la
capacitatea factorilor de decizie de anticipare a
activitii societii.
Pentru caracterizarea gradului de ndeplinire a
programului de producie se utilizeaz:
indicii individuali de ndeplinire a programului
de producie;
coeficientul mediu de sortiment;
coeficientul de nomenclatur.
Indicii individuali de ndeplinire a
programului
Indicii individuali de ndeplinire a
programului evideniaz msura n care
previziunile au fost respectate pe sortimente i
pe total producie.
Coeficientul de sortiment (KS)
Coeficientul de sortiment (KS) - ofer o imagine de
ansamblu asupra gradului de realizare a programului
de producie pe sortimente la nivelul societii
comerciale.
Principiul determinrii acestui coeficient este al
necompensrii unor nendepliniri de program la unele
sortimente cu depirile nregistrate la alte sortimente.
In condiiile unei cereri nemodificate fa de program,
depirile de producie obinut la unele sortimente
semnific o cretere a stocurilor ntreprinderii deci o
imobilizare de resurse iar o nerealizare a produciei
planificate la diferite sortimente presupune o onorare
parial a obligaiilor contractuale, cu consecine
negative asupra activitii economice viitoare.
Mrimea maxim a coeficientului de sortiment este 1.
In practic apar dou situaii:
Ks = 1, n urmtoarele situaii:
a) cnd programul de producie a fost realizat la toate
sortimentele n proporie de 100%;
b) cnd programul de producie a fost realizat i
depit la toate sortimentele, indiferent de proporia
de realizare.
Ks < 1, n urmtoarele situaii:
a) cnd programul de fabricaie a fost realizat i
depit pe total, dar cel puin la un sortiment nu s-a
realizat nivelul prevzut;
b) cnd programul de fabricaie nu a fost realizat att
pe total, ct i pe sortimente, indiferent de proporia
de nerealizare.
Relaiile de determinare a coeficientului de
sortiment sunt:

=
o o
o
S
p q
p q
K
min
100
"
100
'
2

+ =
o o
S
q iq g
K
( )

A
=
o o
S
p q
qp
K 1
n care:
= valoarea produciei recalculat n limita prevederilor,
determinat prin compararea valorii realizate pe produse cu
valoarea prevzut i luarea n calcul a valorii minime;
= ponderea prevzut a sortimentelor la care nu s-a realizat
programul;
= ponderea prevzut a sortimentelor la care s-a
realizat/depit programul;
= indicele de ndeplinire a prevederilor la sortimentele luate
n calcul;
= suma abaterilor negative pe sortimente.
o
p q
min
'
o
g
"
o
g
iq
( )

Aqp
Coeficientul de sortiment reflect proporia
de realizare a programului la unele sortimente.
Interpretarea valoric se face difereniat n
funcie de situaie:
dac abaterea de la program este foarte mare
la un singur sortiment sau dac valoarea
nregistrat de coeficient este efectul
nerealizrii programului la mai multe
sortimente dar n proporii mai mici.
Pentru a delimita aceste aspecte, analiza este completat cu
determinarea coeficientului de nomenclatur ( ), care arat
numrul de produse (sortimente) la care nu s-a respectat
programul de fabricaie. Relaia de calcul este:


n care:
N = numrul total de produse/sortimente existente n
nomenclator
n = numrul de produse/sortimente la care nu s-a realizat
programul de fabricaie.
n
K
N
n
K
n
=1
Analiza structurii produciei
Realizarea programului de producie n proporii
diferite pe sortimente (abateri de la program)
genereaz modificri i n structura acesteia
evideniate prin modificarea ponderilor pe care le
dein diferite sortimente de produse n volumul total
de activitate.
Procedeele specifice de analiz a structurii produciei
sunt:
ponderile (greutile specifice);
coeficientul mediu de structur (asortiment).
Compararea ponderilor efective cu cele programate
ale fiecrui sortiment arat msura n care s-a
respectat structura iniial a programului de producie.
Caracterizarea intensitii modificrii structurii
produciei se realizeaz pe baza coeficientului mediu
de structur (Kst) determinat prin relaiile:
1)

unde:
= abaterea negativ a ponderii pe
sortimente/produse
100
1

A
=
g
K
St
g A



2)
Producia efectiv executat n contul structurii prevzute
=--------------------------------------------------------------------------------------
Producia efectiv recalculat
St
K
Utilizarea modelului 2) impune parcurgerea
urmtoarelor etape:
recalcularea produciei realizate conform
structurii prevzute, fie prin aplicarea ponderii
prevzute a fiecrui sortiment la valoarea
total realizat fie prin nmulirea indicelui
mediu de realizare a programului de producie
cu valoarea prevzut a fiecrui sortiment.
determinarea valorii produciei realizate n
contul structurii programate prin compararea
valorii efective pe fiecare sortiment cu cea
recalculat, lundu-se n calcul valoarea
minim.
Analiza calitii produciei i a implicaiilor
economico-financiare ale acesteia
Calitatea reprezint gradul n care un produs
sau serviciu, prin totalitatea caracteristicilor
tehnice, economice, sociale i de exploatare,
satisface nevoia pentru care a fost creat.

mbuntirea calitii produciei reprezint un
obiectiv esenial al oricrei societi deoarece
permite creterea performanelor economico-
financiare, a competitivitii i consolidarea
poziiei de pia a societii.
Caracterizarea calitii produciei
Caracterizarea calitii produciei se realizeaz prin utilizarea
unui sistem de indicatori, principalele modaliti de analiz
flind:
Coeficientul echivalenei tehnice sau al parametrului unic prin
care nsuirile calitative ale unui produs sunt reduse la una
singur, aceea care intereseaz pe beneficiar;
Dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor prin
determinarea ponderii produselor refuzate n totalul produciei
livrate;
c) Dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor prin
determinarea numrului de reclamaii sau valoarea produselor
reclamate, ntr-o perioad de timp;
d) Dinamica cheltuielilor cu remedierile n termenul de
garanie exprimat ca sum absolut sau ca nivel ce revine la 1
milion (1 miliard) lei producie;
e) Indicatorii tehnico-economici specifici fiecrei ramuri
(ex: randamentul instalaiilor, consumul de combustibil,
durabilitatea, gradul de finisare etc.);
f) alte modaliti.
n aprecierea eficienei activitii economice o
deosebit importana o prezint analiza calitii
produciei difereniate pe clase de calitate.
Aceasta se poate realiza pe produs sau la nivel de
ntreprindere.
Principalele criterii care stau la baza gruprii
produselor pe clase de calitate sunt:
calitatea materiei prime folosite;
procedeele tehnologice utilizate pentru prelucrarea
materiilor prime;
abaterile de la normele interne care reglementeaz
parametrii de calitate ai produselor respective.
Analiza calitii la nivelul unui produs
Analiza calitii la nivelul unui produs se realizeaz
prin:
a) coeficientul mediu de calitate (K), stabilit
conform modelului

sau

n care:
= coeficientul mediu de calitate
gi = structura produciei fabricate pe clase de calitate
Ki = coeficientul clasei de calitate i"
qi = cantitatea fabricat din clasa de calitate i";

=
qi
K q
K
i i
100
i i
K g
K

=
K
b) coeficientul mediu de calitate stabilit pe
baza coeficienilor de echivalen:

sau


n care:
Kei = coeficientul de echivalen al clasei de
calitate i" stabilit ca raport ntre preul unitar
al produsului din clasa de calitate i" i preul
de vnzare al produsului de calitate superioar.

=
i
ei i
q
K q
K
100
ei i
K q
K

=
c) procedeul preului mediu :

sau


n care:
Pi = preul unitar al produselor din clasa de
calitate i".
( ) p

=
i
i i
p
p q
p
100

=
i i
p g
p
In ceea ce privete primele dou procedee,
situaia este apreciat favorabil cnd
coeficientul mediu de calitate nregistreaz
valori apropiate de 1 (clasa I de calitate).

Prin intermediul preului mediu de vnzare,
cnd > se asist la
o mbuntire a calitii produciei fa de
perioada precedent, n care:
= preul mediu al perioadei curente;
= preul mediu al bazei de comparaie.
1
p
o
p
o
p
1
p
Analiza calitii la nivel de societate
La nivel de societate, relaiile de determinare analitic
a calitii sunt:
a) coeficientul mediu generalizat al calitii:



n care:
gi = structura produciei obinute pe tipuri de produse;
= coeficientul mediu de calitate pe produse.
100

=
i i
g
K g
K
i
K
b) ponderea produselor de calitate superioar n valoarea total
a produselor difereniate pe caliti



Valoarea produselor de calitate superioar
Ponderea produselor = -------------------------------------------*100
de calitate superioar Valoarea total a produselor
n valoarea total a
Produselor difereniate pe caliti
Apropierea de 1 a coeficientului mediu
generalizat al calitii relev o situaie
favorabil pentru activitatea societii.
Valoarea celui de-al doilea indicator -
ponderea produselor de calitate superioar n
valoarea total a produselor difereniate pe
caliti - trebuie s fie ct mai apropiat de 100
pentru a evidenia faptul c societatea
realizeaz i comercializeaz cu preponderen
produse de calitatea I.
Cile mbuntirii calitii produciei
Cile pentru mbuntirea calitii produciei
vndute sunt specifice domeniului de activitate
al societii, n general recomandndu-se:
realizarea produsului la parametrii proiectai;
utilizarea unor materii prime de calitate
superioar i a unor tehnologii de producie
performante etc.
Analiza cifrei de afaceri
Conceptual, cifra de afaceri poate fl abordat ca:
cifr de afaceri total, cifr de afaceri net, cifr de
afaceri medie, cifr de afaceri marginal, cifr de
afaceri critic .
Cifra de afaceri total (CA) reprezint totalitatea
afacerilor unei societi, evaluate la preurile pieei
sau suma total a veniturilor din operaiuni
comerciale efectuate de o ntreprindere ntr-o
perioad de timp determinat.
Cifra de afaceri net ( )conform Cadrului general
de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare,
elaborat de Comitetul pentru Standardele de
Contabilitate Internaionale este format din producia
vndut , veniturile din vnzri de mrfuri i venituri
din subvenii de exploatare aferente vnzrilor .
n
CA
Cifra de afaceri medie ( ) - reflect venitul obinut
pe unitatea de produs sau serviciu.
Relaia de determinare este :



unde:
Q = volumul fizic al vnzrilor
CA
Q
CA
CA =
Cifra de afaceri marginal exprim
variaia veniturilor unei ntreprinderi
generat de creterea/scderea cu o unitate a
cantitii vndute .

Relaia de clacul este:
( )
m
CA
( ) CA A
( ) Q A
Q
CA
CA
m
A
A
=
Cifra de afaceri critic reprezint nivelul
vnzrilor la care se asigur acoperirea integral a
cheltuielilor, pragul la care societatea ncepe s
devin profitabil.
Relaia de determinare este:


unde:
ChF = suma cheltuielilor fixe
Rv = rata medie a cheltuielilor variabile,

unde: Chv = suma cheltuielilor variabile
( )
min
CA
Rv
ChF
CA

=
100
min
100 =
CA
Ch
Rv
v
Analiza evoluiei n timp a cifrei de
afaceri
Analiza evoluiei n timp a cifrei de afaceri se
realizeaz cu ajutorul mrimilor absolute, indicilor de
dinamic (cu baz fix i n lan) i a ritmurilor medii.
n condiiile unei economii de pia instabile.

Pentru o apreciere real a rezultatelor ntreprinderii,
se impune corectarea valorilor curente ale
indicatorilor economici cu indicele mediu al
preurilor n scopul eliminrii efectului inflaiei,
factor exogen care nu reflect efortul propriu al
unitii economice.
Cifra de afaceri real
Cifra de afaceri real se determin pe baza relaiei:
unde:



CAc = cifra de afaceri curent (statistic)
CAr = cifra de afaceri real
Ip = indicele mediu al preurilor
p
c
r
I
CA
CA =
Rata real de cretere a cifrei de afaceri
Rata real de cretere a cifrei de afaceri se determin pe baza
relaiei:






unde:
Rc = rata de cretere a cifrei de afaceri curente;
Rp = rata de cretere a preurilor.
100 1
1
1

|
|
.
|

\
|

+
+
=
p
c
reala
R
R
R
Analiza structurii cifrei de afaceri
Analiza structural a cifrei de afaceri pe tipuri de
activiti, sortimente, clieni, ciclu de via a
produselor, piee de desfacere etc. este nu numai
recomandat ci i necesar, deoarece ea permite
luarea unor decizii obiective care s conduc la
maximizarea efectelor obinute n raport cu eforturile
depuse.
Practic, nu toate variabilele unui anumit criteriu dein
acelai coeficient de semnificaie n obinerea
rezultatelor economice i n consecin politica
strategic a unitii trebuie s ia n considerare aceste
aspecte n scopul eficientizrii activitii.
Metode de analiz a structurii cifrei
de afaceri
Din punct de vedere metodologic, analiza
structurii cifrei de afaceri se realizeaz prin:
- mrimile relative de structur;
- coeficientul de concentrare Gini-Struck (G);
- indicele Herfindhal ( H )

Coeficientul de concentrare Gini StruK (G)
Coeficientul de concentrare Gini-Struck (G) se stabilete
astfel:



unde:
gi = ponderea activitii i" n cifra de afaceri;
n = numrul de termeni ai seriei
Coeficientul de concentrare G poate lua valori n intervalul [0,
1], semnificaia fiind urmtoarea:
cnd G 1, rezult c n structura activitii cteva produse
contribuie n cea mai mare proporie la realizarea cifrei de
afaceri;
cnd G 0 , rezult c n structura activitii, majoritatea
produselor dein ponderi aproximativ egale n cifra de afaceri.

1
1
2

=

n
g n
G
i

Indicele Herfindhal (H)

- indicele Herfindhal se stabilete astfel:


gi = ponderea activitii i" n cifra de afaceri
n = numrul de termeni considerai.

Interpretarea rezultatelor este similar cu cea a
coeficientului Gini-Struck cu precizarea c intervalul
de valori este

=
=
n
i
i
g H
1
2
(

1 ,
1
n
Metoda ABC
- Metoda ABC este utilizat n principal pentru analiza
structurii cifrei de afaceri pe produse, clieni, furnizori.
Literatura de specialitate evideniaz faptul c produsele
comercializate contribuie n proporii diferite la realizarea
cifrei de afaceri a unei ntreprinderi. n acest sens se disting
trei grupe de produse:
Grupa A: 10 - 15% din numrul de produse realizeaz 60 -
70% din cifra de afaceri;
Grupa B: 25 - 30%) din numrul de produse realizeaz 25 -
30%) din cifra de afaceri;
Grupa C: 65 - 70%) din numrul de produse realizeaz cu 10 -
15%) din cifra de afaceri.
n baza acestor coordonate poate fi reprezentat grafic
curba teoretic a cifrei de afaceri.
Curba real, specific fiecrei ntreprinderi nu se
identific perfect cu cea teoretic dei tendina se
menine.
Mai mult, curba real a unei societi poate nregistra
modificri i de la o perioad de timp la alta.
n funcie de poziia graficului efectiv n raport cu cel
teoretic se fac interpretri asupra structurii activitii
economice.
Cnd curba real este situat deasupra
curbei teoretice, produsele grupei A dein
o pondere foarte important n cifra de
afaceri, iar sortimentul este redus.
Cnd curba real se afl sub curba
teoretic, societatea dispune de un numr
mare de articole la grupele B i C.
Etapele metodei ABC
Etapele metodei ABC sunt:
- Ordonarea nomenclatorului de produse n
sensul descresctor al valorii vnzrilor pe
articole;
- Determinarea vnzrilor cumulate;
- Stabilirea grupelor de semnificaie;
- Trasarea curiei teoretice i a celei reale;
- Interpretarea rezultatelor economice i
eficientizarea activitii.
Utilitatea metodei ABC const n definirea
politicii de aprovizionare a ntreprinderii pe
grupe (pentru comer) precum i a puterii de
negociere n raport cu clienii/furnizorii
(pentru toate domeniile).
Analiza factorial a cifrei de afaceri
Scopul analizei factoriale este determinarea
corelaiei dintre diferii factori de influen
(interni sau externi, direi sau indireci etc.) i
indicatorul analizat i gsirea soluiilor pentru
redresarea activitii sau mbuntirea
performanelor viitoare.
Utilizatorii sunt n principal agenii economici,
instituiile financiare creditoare, acionarii,
statul etc.
Medele de analiz
Analiza factorial a cifrei de afaceri se realizeaz difereniat de la un
domeniu de activitate la altul (producie, comer, turism etc.) ntruct
factorii de influen i relaiile de cauzalitate sunt specifice.
Ca principale modele de analiz pentru activitatea industrial pot fl
utilizate:

1)



2)




3)


f p
f
p
Q
CA
N
Q
N CA =
f
f
p
p
Q
CA
MF
Q
MF
MF
N
MF
N CA =
'
'

= p q CA
n care:
Np = numr mediu scriptic de personal;
Qf = producia fabricat;
MF = valoarea medie anual a mijloacelor
fixe;
MF' = valoarea medie anual a mijloacelor fixe
productive;
q = volumul fizic al produciei vndute;
p = preul mediu de vnzare pe produs (-TVA).
Reflectarea modificrii cifrei de afaceri
n principalii indicatori economico-
financiari
Modificarea cifrei de afaceri se reflect n toi
indicatorii de performane i rezultate care o
implic n calcul:
a) Profitul brut
= profitul la un leu
cifr de afaceri
( )
0
0 1 r
p CA CA
0
r
p
b) Rata rentabilitii economice

At = active totale

c) Viteza de rotaie a activelor circulante
AC = active circulante
( )
1
0
0 1
t
r
A
p CA CA
T
CA
AC
T
CA
AC

0
0
1
0
d) Eliberarea/imobilizarea de activ circulant, ca
efect al modificrii vitezei de rotaie


e) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe:
MF = mijloace fixe

f) Eficiena utilizrii potenialului uman:


= numr mediu de salariai

T
CA
T
CA
AC
T
CA
AC
1
0
0
1
0

|
|
.
|

\
|

1000 1000
1
0
1
1

MF
CA
MF
CA
( )
1
0
0 1
s
r
N
p CA CA
1
s
N
Analiza valorii adugate
Valoarea adugat definete dimensiunea
real a activitii societii i reprezint plusul
de bogie obinut peste consumurile
intermediare provenite de la teri, prin
valorificarea tuturor resurselor economice
proprii.
-Valoarea adugat permite aprecierea
contribuiei societii la realizarea produsului
intern brut i evidenierea gradului de
integrare pe vertical, prin raportarea la
producie.

-Beneficiarii valorii adugate sunt:
personalul, acionarii, statul, instituiile de
credit i ntreprinderea.
Metode de determinare a valorii
adugate
Valoarea adugat poate fi determinat prin dou metode:
sustractiv i aditiv

Metoda sustractiv (diferenei)
Aceast metod presupune scderea din producia exerciiului
sau din cifra de afaceri a consumurilor intermediare provenite
de la teri.
Relaiile de calcul sunt: 1) Qa=Qe-C
Unde:
Qe = producia exerciiului
C = consumurile intermediare provenite de la teri
Qa = valoarea adugat
Aceast formul este valabil n cazul societilor care
desfoar activitate de producie.
2)Qa=(Qe + MC)-C
unde:
MC = marja comercial
C = consumurile intermediare provenite de la
teri pentru activitatea de producie i comer.
Relaia este valabil pentru ntreprinderile care
desfoar activitate de comer i producie.
Marja comercial (MC) este un sold
intermediar de gestiune calculat ca diferen
ntre valoarea mrfurilor vndute i costul de
cumprare al mrfurilor vndute.
Metoda aditiv
Metoda aditiv presupune nsumarea urmtoarelor
componente:
salarii
contribuii pentru asigurri i protecie social
amortizri
provizioane
cheltuieli cu impozite i taxe (nu include impozitul pe
profit)
rezultatul exploatrii
cheltuieli financiare.
Analiza dinamicii i structurii valorii
adugate
Se realizeaz prin utilizarea urmtoarelor
procedee:
a) - modificarea absolut:
unde: reprezint valoarea
adugat din perioada curent
reprezint valoarea adugat ca baz de
comparaie
b) - indicii de dinamic cu baz fix i n lan:
(indici cu baz fix)

0 1
a a a
Q Q Q = A
1
a
Q
0
a
Q
100
0
=
a
a
Q
Q
Q
I
N
a
Ratele valorii adugate
rata variaiei valorii adugate:


evideniaz modificarea procentual a valorii
adugate fa de baza de comparaie;
100
0
0 1

=
a
a a
Q
Q
Q Q
R
a
Rata valorii adugate (gradul de integrare
pe vertical)
rata valorii adugate (gradul de integrare pe vertical)
se stabilete astfel:

sau



Aceast rat evideniaz contribuia adus de
ntreprindere la realizarea produsului finit. Ea
nregistreaz valori mai mari (pn la 75 -80%) n
sectorul industrial i mai reduse (pn la 20%)) n
sectorul distribuiei.
100 =
CA
Q
R
a
100 ' =
e
a
Q
Q
R
Ratele de remunerare a valorii adugate
ratele de remunerare a valorii adugate sunt
determinate ca ponderi ale elementelor
componente n total valoare adugat:
a) rata de remunerare a personalului


b) rata de remunerare a statului
100
+
=
a
p
Q
ii Participa Salarii
R
100
Im

+
=
a
s
Q
Taxe pozite
R
c) rata de remunerare a creditorilor




d) rata de remunerare a acionarilor

100 =
a
c
Q
Dobanzi
R
100
Q
net Profit
a
=
i
R
e) rata de remunerare a ntreprinderii




f) rata de remunerare a capitalului tehnic
100
Q
a amortizare cu Cheltuieli
a
=
c
R
100
Q
net Profit
a
=
i
R
Evoluia acestor rate se studiaz n paralel cu
ali indicatori de eficien (productivitatea
muncii, randamentul activelor imobilizate .a.).

Se apreciaz ca situaie favorabil creterea
ratei de remunerare a ntreprinderii, respectiv
devansarea ritmului de cretere a valorii
adugate de ctre ritmul de cretere a profitului
net (Iga < Ipn).
Analiza factorial a valorii adugate
Scopul analizei factoriale este determinarea
abaterilor valorii adugate de la baza de
comparaie, estimarea contribuiei diferiilor
factori de influen la formarea i modificarea
indicatorului analizat i identificarea soluiilor
de redresare a activitii economice viitoare.
Modele de analiz
Modele de analiz






unde:
valoarea medie adugat la 1 leu producie a
exerciiului;
producia medie anual;
C = consumuri provenite de la teri
a e
e
e e a
Q
Q
C
Q C Q Q 0 =
|
|
.
|

\
|
= = 1
a a s
e
a
s
e
s a
W N
Q
Q
N
Q
N Q 0 = =
= 0
= W
Metodologia de analiz presupune aplicarea
metodei substituiilor n lan a factorilor:

Influena factorilor
1) Influena modificrii valorii produciei
exerciiului;
0 1
a a a
Q Q Q = A
( )
0 0 1
a e e e
Q Q Q 0 = A
2.Influena variaiei valorii medii adugate la 1
leu ;


( )
0
1
0 0 0 = A
a
e
a
Q
Influena modificrii valorii produciei
exerciiului datorit:
1.Modificrii fondului total de timp de
munc:
( )
0 0
0 1 a h
W T T T 0 = A
Modificrii productivitii medii orare




( )
0 0 1
1 a h h h
W W T W 0 = A
Modificarea fondului total de timp de
munc se datoreaz:
1.) Modificrii numrului mediu de salariai:


2.) Modificrii timpului mediu pe un salariat:
( )
0 0 0 1
0 a h s s s
W t N N N 0 = A
( )
0 0 1
0 1 a h s
W t t N t 0 = A
Modificarea valorii medii adugate la 1
leu producie a exerciiului
Modificarea valorii medii adugate la 1 leu producie
a exerciiului se datoreaz:
1. Modificrii structurii produciei;

unde:
( )
0 1
a
rec
a e i
Q g 0 0 = A
100
0
1 i
a i
rec
a
g 0
0

=

2. Modificrii valorii adugate la 1 leu
producie pe tipuri de activiti;

( )
rec
a a e a
Q
i
0 0 0 = A
1 1
Reflectarea modificrii valorii adugate n
principalii indicatori economico-financiari
Modificarea valorii adugate n sensul creterii sau reducerii
acesteia se va reflecta n acelai sens asupra tuturor
indicatorilor de performan:
a) rezultatul exploatrii:

,

unde: = rezultatul exploatrii
= profitul la 1 leu valoarea adugat

b) productivitatea muncii:


unde: Ns = numrul mediu de salariai
( )
0
0 1
pra Q Q
a a

0
0
0
a
Q
RE
pra =
0
pra
0
RE
1
0 1
s
a a
N
Q Q
c) rata rentabilitii economice:


unde: = valoarea medie a activelor totale
d) eficiena utilizrii activelor fixe:


unde: = valoarea medie a mijloacelor fixe
( )
1000
1
0
0 1

MF
pra Q Q
a a
1
MF
( )
100
1
0
0 1

AT
pra Q Q
a a
1
AT