Benedetto Cotrugli, precursor de Pacloil en la exposicin de lapartida doble

EsTEBAN HERNNDEz ESEvE Doctor por la Universidad de Colonia. Subdirector General del Banco de Espaa
Presidente de a Comisin de Estudios

de Historia de la Contabilidad de La ALGA

Todos los estudiosos de la contabilidad conocen sobradamente que el Tratado De Compuzis el Seripturis de Luca Pacioli constituye el primer trabajo impreso que presenta y explica la contabilidad por partida doble. Fue publicado como una parte del libro Summa de Arillimetica, Geometria, Proportioni & Proportiona/ita, concretamente como la Dictinetio IX, Traetaux XL de dicha
obra, y vio la luz en Venecia el ao 1494, de mano del impresor Paganino de Paganini. Sin embargo, el de Pacioli no fue el primer escrito exponiendo y presentando dicho sistema contable, pues este mrito corresponde a Benedetto Cotrugli, que en 1458 escribi un libro, comnmenteconocidobajo el ttulode Della mereatura et de/mercante perfeno, que contiene un captulo dedicado a lapartida doble. El texto de Cotrugli permaneci indito hasta 1573 y por este hecho pas prcticamente inadvertido hasta que fue presentado a finales del siglo XIX, cuando ya

estaba consolidada la fama del fraile de Sansepolcro como autor del primer Tratado publicado sobre lacontabilidad por partida doble. Y, ciertamente, a Luca Pacioli hay que reconocerle el mrito de haber publicado el primer texto sobre
esta materia, as como el hecho de que su Tratado constituye una exposicin

mucho ms amplia, completa y explicativa que las breves pginas contenidas en

el libro de Cotrugli, como en seguida se ver. Se como fuere, aunque el hecho de que sea Benedeto Cotrugli y no Luca

Pacioli el autor del primer texto conocido que habla de lacontabilidad por partida doble est perfectamente acreditado entre tos historiadores de la contabilidad, la
Cuadernos de Estudios Empresariales, n. 0 2, 87-99, Editorial Complutense. Madrid, 992

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cuestin no ha logrado todava calar lo suficiente entre los crculos de estudiosos y profesionales de a contabilidad, de trma que esta circunstancia es en general poco citada y divulgada, como hace un par de aos resaltaba Luigi Serra.

Por otra parte, hay que decir que la presencia del libro de Cotrugli fue
inmediatamente utilizadaparaengrosarel coro de voces acusando a Luca Paciol,

con desigual justicia y oportunidad, de pagio o, por lo menos, de fata de originalidad. En efecto, como es generalmente sabido y he recogido i-ecientemente
en un estudio presentando la traduccin al castellano del Tratado De Computis et ScripturiV, a Pacioli se le ha venido haciendo, desde poco despus de su muerte, una larga serie de imputaciones y recriminaciones de plagio, alguna de ellas con razn, referidas no slo a diversas partes de su Surnina de Arithrneica, Geometra, Proportion & Proportionalita, sino tambin a su otra obra magna, De Divina Proportione.

Quien present, en 1891, el libro de Benedetto Cotrugli, natura de Ragusa,

como el primer texto escrito sobre contabilidad por partida dobe, fue Vittorio Alfier. Se bas para ello en que, a pesar deque el libro fue impreso en Venecia

el ao 1473, en su ttulo se comenta que el original haba sido redactado ms de lO aos antes3. Un ao despus, insisti en el tema fletro Rigobon. en su trabajo

Di un contributo del prof Vit-crio Aljieri ala storia della Ragioneria, e di Benedetto Cotrugliprirno espositore della scrittura doppia, ratificando que Cotrugli

fue el primer autor conocido que escribi sobre la partida doble4. El ao 1906 Karl Peter Kheil public un trabajo estudiando a fondo y transcribiendo el captulo 13 del libro primero de la obra de Benedetto Cotrugli, captulo que lleva por ttulo: Dellordine di tenere ae .scritture mercantilmente, y que es elrelativo ala contabilidad. Kheil indicaqueenla ltima pginadellibro, que tiene 106 folios numerados, escritos por las dos caras~,figura el siguiente colofn: Finsce (opera di mercatura, denata p~ Al. Benedettc di Cotruglis a
Franeesco de Steffani Deo graas. Apud Castrum Seipic dum epidemia vexat urbernNeapolitanatn. MCCCCL VIII? Dic XXV August? Felicirer, es decir: Aqu

acaba la obra sobre el comercio, dedicada por el seor Benedetto de Cotugli a Francesco de Steffani. Sean dadas gracias a Dios. En el castillo de Serpico
Serra, Luigi: Bcnedetto Cotrugli e 1 sua opera>, en Rivista taliono di Ragioncria e di Economia Aziendule, marzoabril de [989, p. 179. Actualmente en curso de publicacin por la Asociacin Espaola de Contabilidad y

Administracin de Emprcsas (AECA).

Alficr, V trono: La Par.rila doppia aplicata ale scri11w-e le/e articherienda ,nej-.y,niili veneziane, Turn, 1891. Publicado como separatade tres artculosaparecidos ene1 Ijolletino le! Col/agiodei Ragionier di Milano, ao 1892.

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mientras la peste aqueja a la urbe napolitana. Da 25 de agosto de 1458. Buena suerte!. Por otra parte, KI-ieil dio a conocer en su trabajo diversos detalles de la vida de Cotrugli y de tas circunstancias en las que redact el manuscrito, segn constan en la dedicatoria de Cotrugli a Francesco de Steffani, importante comerciante de Ragusa, que figura al comienzo de la obra.

Parece que el manuscrito de Cotrugli pas por diferentes manos y que,

finalmente, fue copiado por un tal Giovanni Oiuseppi, que lo cedi a Francesco Patritio o Patrizi, tambin dlmata de origen, que cobr fama en Italia como filsofo5. Patritio, percatado de la importancia de la obra, la dio a la imprenta en

Venecia, con una dedicatoria a Giacomo Ragazzoni, en la que da cuenta de las circunstancias en que el manuscrito haba llegado a su poder. Comenta que el
mismo es original de Benedetto Cotrugli, un hombre de singular sabidura y de gran experiencia en los negocios. La obra de Cotrugil se divide en cuatro libros, que cuentan en conjunto con

unos iO captulos. El primer libro trata de diversas materias mercantiles y de los conocimientos que debe poseer elhombre de negocios. En este libro se encuentra
el captulo 13 que es el que importa a nuestros fines, como ya se ha dicho. El libro segundo trata de materias morales y religiosas. El tercero se dedica a explicar las

cualidades y condiciones morales que debe tener el mercader. Finalmente, el

libro cuarto considera cuestiones domsticas relativas a la vida y a la casa del comerciante, su forma de vestir, su mujer, el cuidado y la eduacin de sus hijos, la servidumbre, etctera. Aparte de la primera edicin de Venecia, de 1573, el libro de Cotrugli fue objeto de una segunda edicin en Brescia, el ao 1602, as como de una

traduccin al francs en 15826.

A despecho del inters que tiene el captulo que trata de la contabilidad, que convierte efectivamente a Cotrugli en el primer autor conocido que compuso un

texto sobre esta materia, Karl Peter Kheil opinaque eltrabajo de Cotrugli supone
slo un bosquejo breve y general de la contabilidad por partida doble, que no

ofrece ninguna regla concreta para su empleo prctico, sino simples consideraciones generales sobre su utilidad y objeto, as como sobre la naturaleza y uso de

Francesco Patritio naci el ao 1529 en la isla de Cherso y estudi en Padua. Se estableci despus en Ferrara, donde dio ciases sobre Platn. siendo considerado uno de os primeros representantes de la escuela neoplatnica. Viaj por toda Italia, as corno por Francia, Espaa y pases orientales, visitando Venecia en muchas ocasiones. El Papa Clemente VIII le nombr profesor de filosofa en la Universidad de Roma, ciudad en la que muri el ao 1597. ~ Tracite de la marcItandise et da parfaict rnareItand, traduil de litalien da Benoist Col rugli Raugean, por lean Boyr.>n, oauv,-e tres-neces.saire a tow marchand, Lyon, 1582.

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los tres libros, borrador, diario y mayor, que deben emplearse. Por ello, no puede en forma alguna empaar el mrito y la originalidad de laobra contable de Luca Paciol. A este respecto, y en contra de la opinin de Pietro Rigobon, Vincenzo Vianello haba negado poco antes el hecho de que Cotrugli se refiriese a la contabilidad por partida doble en su escrito, pues no hacia mencin de este trminoen ningn lugardel mismo, ni, segn l. demostraba conocimientode las caractersticas y frmulas propias de este sistemat. A esto arguye Kheil con razn que, si bien es cierto que Cotrugli no mencion en ningn lugar de su escrito el concepto de partida doble, todas sus explicaciones se insertan indudablemente en el contexto de este mtodo9. Con posterioridad al estudio de Karl Peter Kheil. ha habido hasta ahora otros muchos anlisis de a obra de Cotrugli con conclusiones diversas, aunque la
mayora de los autores se suman a la tesis del investigador checoslovaco>.

Muy recientemente, el hallazgo y la presenacin de dos manuscritos que contienen el texto del libro de Cotrugli han puesto fin a las controversias y a las dudas que pudieran existir sobre si. realmente, el escrito presentado por Patritio exista y era de la fecha indicada, y sobre si Cotrugli se refera o no a la partida doble, pues el capitulo contable contenido en dichos manuscritos, ms amplio que el del texto impreso, resulta concluyente a este respecto. De cualquier fbrma, hay que advertir en seguida que, pese a todo, el tratamiento contable de Cotrugli sgue constituyendo un simple bosquejo, una meia presentacin del tema, que trata de forma muy sucinta y general, sin ninguna pretensin de ofrecer un manual prctico y completo, aunque su exposicin contiene ya, de forma embrionaria, casi todos los elementos que unos anos mas tarde habra de desarrollar Luca Pacioli. No quiere esto decir, de ninguna manera, que ste hubiera tenido que inspirarse en el escrito de Cotrugl, sino smplemente que ambos beban de la tradicin y de las prcticas contables vigentes en aquellos tiempos en Italia.

Kheil. Karl Peter: Bemedetto Cotrug! Raugeo. hin Bcitrng zurGeschichle derBuch/aalung, Vicna. 1906, pp. 22 y Ss. y iancllo, V: Luca Vacio/o neUa Sioria della Ragicn.erin, obra citada. p. 132. Stellenweisc sind darin so/che Ant/camagen entta/ten. dass darhe,- aun> cia Zweifrl hesteben kann. Karl Peter Kheil: Benedetto Cotrugli Raugeo. Em Beirag zur Ceschichtc der Bac/iba/tung, obra citada, p. 24. Vase, a ttulo de ejemplo, Federico Meli,s: .Storia della Ragionaria, obra citada, pp. 604 y Ss; o Erncst Stevclinck s Roben Haulottc: Galerie des Grands Auteurs Compiables, cn Docamentation Co,n,nereiale ct Coniptabie. Bruxelles. nm. 143. noviembre dc 1956. Entre los estudiososespafloles, ha mostradoespecial preocupacin porc terna Fernando Marln Larnouroux, quc lo trata en su texto: Contabilidad, Salamanca, 1987, pp. 306 y ss.

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En resumen, pues, debe seilalarse que, aunque se confirma, efectivamente, que el escrito de Cotrugli es la primera exposicin conocida de la contabilidad por partida doble, sigue sin poderse parangonar con el tratado de Luca Pacioli ni poderle disputar la p~-imaca en cuanto a amplitud, profundidad, sistemtica y utilidad prctica se refiere. Tngase en cuenta que todo el texto contable de Cotrugli abarca apenas cuatro pginas. Los manuscritos conteniendo la obra de Cotrugli han sido localizados en Florencia. El primero de ellos pertenece al fondo Strozzi de la Biblioteca Nazionale y se termin de copiar el 17 de marzo de 1484, es decir veintisis aos despus de haberse escrito el original y 10 aos antes de publicarse laSumma de Pacioli. El segundo se custodia en la Biblioteca Marucelliana, asimismo de Florencia2. Perteneca a unjesuita, Girolamo Lagomarsini, que lo don en 1754 al convento de su orden en dicha ciudad. El texto est incompleto y termina en el captulo 18 del libro tercero. No lleva fecha, pero a juzgar por su letra debi de ser escrito tambin en el siglo XV. Estos dos manuscritos muestran algunas diferencias entre s y, sobre todo, con e texto impreso, bien fuera por grave descuido al transcribir e imprimir los textos, bien porque el manuscrito del que se parti para ello mostrara divergencias con los ahora localizados, cosa que en cualquier caso parece bastante

posible. Tal hecho motiv que el historiador Ugo Tucci se decidiera a emprender latarea de publicar una nueva edicin crtica de laobra de Cotrugli, bajo el ttulo: II libro dell arte di mercatura. Haprtido para ello del manuscrito conservado en el fondo Strozzi, con indicacin en todo caso de las variaciones que presenta en relacin con el cdice de la Biblioteca Marucelliana y con el libro publicado por Patritio en 1573. El texto de la obra va precedido de un amplio e importante estudio introductorio3. En relacin con el captulo 13 del libro primero, se pone de manifiesto que los textos de los dos manuscritos localizados presentan entre s relativamente pocas y muy ligeras diferencias4. En cambio, las divergencias son mucho mayores y bastante ms importantes en relacin con el texto impreso y publicado por Patritio. En primer lugar, debe decirse que el texto de este capitulo en los maSignatura Mag. XIX, 97-prov. Strozzi, 49, nm. 613.
~

Signatura Ms. C. 16.

> Cotrugli Ragusseo, Benedetto: 1/libro del/arte di ,nereatura. A curad! Ugo Tucc, Venecia, Arsenale Editrice, 1990. Ugo Tucci manifiesta que aunque los dos manuscritos estn estrechamente emparentados, no parece que el uno se derive del otro, sino que ambos proceden de un modelo comn. Benedetio Cotrugli Raguseo: 1/libro del/arta di mereatura. A cura di Ugo Tucc, obra citada, p. 18.

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nuscritos viene a ser como un 40% ms extenso que el impreso, aunque sin ser

propiamente abundante: tngaseen cuenta que apenas llega a las 1.4(10 palabras, mientras el editado por Patritio se acerca a las 1.000. Esta mayor extensin se debe a un pasaje bastante amplio en el que se habla de la lbrma de llevar el libro mayor. En este pasaje, que omite el texto impreso, queda claro el carcter de
partida doble del sistema contable del que habla Cotrugli: Ogui par/ita che si
serive u libro grande debbe essere scripbo due yo/te, una vol/a faeciendo debitore ea/al che de ciare, laUra voltafrzcciendo cred/ate co/al clic de havere,

es decir, todas las partidas que se anotan en el libo mayor deben estar asentadas
dos veces, una vez haciendo deudor al que debe dar, y la otra vez haciendo acreedor al que ha de haber. Por otra paite. este pasaje contiene taThin

instrucciones relativas al cierre de las cuentas que arojen beneficios o prdidas.

segn sean sus saldos acreedores o deudores, por traspaso a la cuenta de

ganancias. asi como al cierre de sta, a fin de ao, por traspaso a la de capital. Apartede ello, estepasaje nos proporciona lasorpresade verqueCotrugli cambia los lados habituales de las cuentas del Mayor, pues el lado de la izquierda se lo
asigna al haber, mientras el de la derecha lo destina al debe: Ogni par/ita debbc
havere scripmra de ambcdae /1 lati de/t6glio, co? da/la anda davtra dello libro lo dc da re, et calla sinistra lo de ha ve re, es decir, cada cuenta tiene que tener

anotaciones en los dos lados del folio, osca, a la derecha del libro el debe, y a la izquierda el haber. En otros pasajes, en cambio, el texto editado resulta ms amplio, aparte de distinto, que el recogido en los manuscritos. As sucede en el prrafo siguiente, donde se comienza explicando la forma de pasar los asientos en el libro diario. Pero, sin embargo, los textos manuscritos resultan tambin ms concluyentes en lo que respecta al carcter de partida doble de lacontabilidad propuesta. De esta
manera, se dice: Que/lo che nel giornale si .Wrive u una partira, nc/libro si serive in dae, o sea, lo que se asienta en el diaio en una partida, en el libro mayor se escribe en dos, repitiendo la regla ya indicada antes. En cl texto

impreso las instrucciones relativas al libro diario son mucho ms ambiguas y generales, consignndose a continuacin algunas explicaciones sobre el cierre y
traspaso de las cuentas del mayor a un libro nuevo, que en los manuscritos aparecen dentro del extenso prrafo dedicado al libro mayor. del que ya se ha hablado. Tanbin es ms amplio en el libro impreso el prrafo siguiente, relativo al

borrador, as como el ltimo prrafo, que hace referencia a la dificultad de

explicar con detalle por escrito todos los aspectos prcticos de la cuestin, un

problema que tambin preocupaba mucho a Luca Pacioli. Por otra parte, Cotrugli, lo mismo que Pacioli, hace referencia al orden que

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debe mantenerse en el archivo de las cartas, las letras de cambio, los escritos de propia mano, tales como recibos, pagars, etc., y los instrumentos notariales. Las similitudes entre ambos autores son notables, salvando la amplitud con que cada cual explica la materia, que es mucho mayor en Pacioli.

En la versin impresa de su escrito, Cotrugli hace referencia a la necesidad

de llevar otros tres libros, un memorndum, un copiador de cartas y un copiador de las cuentas enviadas, libros que no se mencionan en los manuscritos. Como se recordar, los dos primeros son tambin mencionados por Pacioli, que asimismo hace referencia a un cuaderno donde el mercader deba hacerse escribir los recibos de las cantidades que entregase. Otra semejanza entre Cotrugli y Pacioli, aparte de las inevitables analogas impuestas por la materia que tratan, es el nfasis que ponen en decir que hacen falta ms saberes para ser mercader que para ser doctor en leyes (Juez, comenta Cotrugli), haciendo referencia los dos al dicho popular5. De igual modo, hacen ambos hincapi en que si los comerciantes no llevan las cuentas de forma correcta y ordenada, su negocio se convertir en un caos y una confusin babilnica, como dice Cotrugli en su texto impreso16, mientras Pacioli empLeaparacxpresar esta idea el proverbio latino: Ubi non est ardo ib eS contsio, es decir, donde no hay orden, todo es confusn . Una novedad significativa con respecto al Tratado de Luca Pacioli la presentan los manuscritos de Cotrugli al hablar de la cuenta de cambios, diciendo que deber tener dos columnas, una para consignar la moneda extranjera y otra para la moneda nacional en la que sc acostumbra a llear los libros. El texto

impreso no hace referenciaa esta cuenta y tampoco el fraile de Sansepolero hace mencin de esta particularidad. Tambin puede citarse como novedad de Cotrugli en relacin con Pacioli el que aqul intente, en una ocasin, con referencia a un ejemplo concreto, dar una regla de por qu se carga una cuenta y se adeuda otra. As, al explicar que, en una
venta de paos al contado, se adeuda la caja y se abona la cuenta de los paos, dice: ece/to che/a cassa debitrice che riceve il danalo, et Li pann dono havere, perch danno il danalo, es decir, y as, la caja es deudora, pues recibe el dinero, y los paos son acreedores, porque an el dinero. Como se recordar, una de las insuficiencias ms graves que se imputan al Tratado de Pacioli es la de que no

>Pi vuole alfare uno mercataiue che uno giudice di Ieggie, dice Cotrugi. Ver su libro ya citado: fi libro della re di merco/ura. A cura di Ligo Tucci, pg. 35. 6 Ibide,n, p. 175, nota 7. Pacioli. Loca: SumnmadeArithmetica, Geornetria, Proporhion & Proportionalita, Venecia, Paganino de Paganin, 1494. folin 198 y0,

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intenta establecer unas reglas explicando la razn de los adeudos y los abonos. de lrma que el lector pueda saber qu cuenta debe cargar y qu otra tiene que abonar8.
Volviendo a las diferencias entre los manuscritos y el texto impreso, Pierre Jouanique, en un trabajo que acaba de escribir sobre el particular, manifiesta que, en su opinin, la supresin de los pasajes que se ha indicado en la obra impresa se debe al deseo del editor, Francesco Patritio, de aligerar la materia de detalles actuacin de este editor9. Parece, en efecto, bastante plausible que Patritio deseara aligerar el libro de

que consideraba superfluos. Las variaciones y adiciones se deben tambin a la

dealles tcnicos contables que no aportaban gran cosa a su objeto general y que, en consecuencia, decidiera abreviar considerablemente el amplio prrafo relativo a la forma de llevar el libro mayor. Pero tal forma de proceder estara en

franca contradiccin con la adicin de los otros prrafos que supuestamente

aade al texto, segn se ha visto.

Por otra parte, debe tenerse en cuenta que los manuscritos localizados en
Florencia no constituyen el original de la obra, sino simples copias. El hecho de

su existencia da pie para pensar que el texto de Cotrugli tuvo alguna difusin en
su momento y que es posible, incluso, que se hicieran copias de copias, por lo que la introduccin de variaciones durante el proceso no resultara demasido extraa. De esta manera, no hay razn para descartar la posibilidad de que las adiciones,

mutilaciones y variaciones observadas en el texto impreso en relacin con los manuscritos estuvieran contenidas en la copia que sirvi de base para la impresin. En cualquier caso, el descubrimiento de los indicados manuscritos y su estudio y presentacin por parte de Ugo Tucci han venido a confirmar, como se
deca anteriormente, que la primaca temporal en la redaccin de un texto sobre

contabilidad por partida doble lecorresponde sin ningn gnero de dudas, por lo
que se sabe hasta hoy, a Benedelto Cotrugli, natural de Ragusa. A continuacin se ofrece una traduccin al espaol del texto de los citados

manuscritos, dejando constancia de las diferencias que se observan entre ellos y

en relacin con el texto hecho imprimir por Francesco Patritio en 1573.
Ver, por ejemplo, Joseph-li. Vlaemmick: Historia y docyrinc,s ce la contabilidad. Versin espaola, revisada y ampliada, por Jose Mara Gonzlez Penando. Madrid, 1961, p. 24. Basil 5. Yamey insiste en ese punto en su excelente anlisis del contenido del Tratado De Compads ci Scripturis de Vacioli.Vaciolis pionaering exposition cf double-enlrv bookkeeping: a balated review, en Siudi in Memoria di Federigo Melis. vol. III, Giannini Editore, 1978. p. 572. Pierre Jouanique: Benedetto Cotrugli retroav, trabajo pendiente de publicacin en Tcnica Contable.

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DE LA FORMA DE LLEVAR LAS ESCRITURAS (Captulo 13, dcl Libro Primero, de II Libro dellArte di Niercatura de Benedetto Cotrugli) La pluma es un instrumento tan noble y excelente que resulta muy necesaria no slo

a los mercaderes, sino tambin a cualquier arte, sea liberal o mecnica. Y, realmente, a
un mercader que le pese la pluma oque no la emplee con facilidad, no se le puede llamar mercader. Pues un mercader no solamente tiene que ser diestro en escribir, sino que debe sabertambin ordenaren debida forma sus escrituras, cuestin de la cual nos ocuparemos ene! presente captulo. Porque el mercader no debe hacer sus negocios de memoria, salvo si fuese como Ciro, el rey de Persia, quien saballamar por su nombre atodos los soldados de su ejrcito, que eran innumerables. O como el romano Lucio Escipin; o como Cinea,

el legado de Pirro, que al da siguiente de llegar a Roma salud en el Senado a cada uno
por su nombre. Y como esto es imposible, veremos la prctica de la escritura, que no solamente conserva y retiene en la memoria las cosas hechas y tratadas, sino que da ocasin adems de evitar muchos litigios, discusiones y procesos. Y ms an, pues los escritores hacen vivir as cosas miles y miles de aos, conservando en la memoria los nombres gloriosos y los hechos ilustres, lo cual nopodra conseguirse sin este instrumento glorioso que es la pluma. Cun obligado est el gnero humano a Carmenta, madre de Evandro, que segn los antiguos fue la primera en descubrir el uso de la pluma~ Continuamente vemos las ventajas que se derivan de la escritura, pues sin ella no sera

posible comunicarse de un lugar a otro, ni transmitirlas noticias, grandes o pequeas, de una parte a otra. Pero, para ajustamos a los propsitos que nos interesan, descenderemos a los que constituye nuestro objeto y nuestra intencin, es decir, a la forma de llevar
ordenadamente las escrituras mercantiles, de modo quepueda recordarse todo lo que uno hace. y de quien debe recibir y a quin debe dar, as como el coste de las mercancas, las ganancias y prdidas, y todos los negocios propios del comercio. Advirtiendo que el saber llevar bien y ordenadamente las escrituras ensea a saber contratar, comerciar y tener beneficio. El comerciante no debe confiaren absoluto en su memoria, pues estaconfianza lleva a cometer muchos errores. De ello habla Averroes, el Comentarista, al reprender a Avicena, que confiaba muchoen su inteligencia, dicindole: Duo hominem in natura/ibas errare jciun, fiducia inte/lectas et loice ignorantia, es decir, dos cosas hacen errar al hombre en su estudio de la naturaleza: la confianza en la inteligencia y la ignorancia de la lgica. De esta manera, el mercader ha de llevar por lo menos tres libros: el borrador, el diario y el mayor. Para ir por orden comenzaremos por el mayor, el cual debe tener su ndice

Traduccin al espaol del contenido del manuscrito del Fondo Strozzi de la Biblioteca Nazionale de Florencia, con indicacin de las diferencias observadas en relacin con el manuscrito conservado en la Biblioteca Marucelliana, asimismo de Florencia, y con el texto impreso en 1573 por iniciativa de Patritio; todo ello siguiendo la transcripcin ofrecida por Ugo Tucel en su obra ya citada.

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al objeto de encontrar rpidamente lo que se desee. En el libro mayor se asentarn las escrituras del siguiente modo: en primer lugar. debers ponerle una seal y decir cmo se llama. El primer libro se acostumbra a llamaj- A. y cuando este libro A est lleno, al siguiente lo llamaremos B, y as se ir utilizando todo el alfabeto. Y con la misma letra con la que est sealado el libro, deber sealarse tambin su diario, su ndice y su borrador. Hecho esto, debers estampar ene1 primer folio su ttulo y declarar, invocando el nombre de Dios, de quin es el libro y quines son sus socios, y cmo se lleva el libro
y cuantos folios contiene, etc. Hecho esto, debers ver cunto capital tienes y cmo est

compuesto, haciendo para ello lo siguiente: adeudars las gneros1 que poseas, haciendo acreedor al capital. Por ejemplo, s tienes lOO piezas (le pao que te has costado 1.000 ducados, escribirs: capital ha de haber en tal da del mes 1 .000 ducados, que son por lOO piezas de pao que poseo, puesto en ste en cl debe de paos a tal folio. Y esta misma partida tiene que est.ar escrita otra vez y asentada en otro sitio: paos deben en tal da del mes mil ducados, que son por 100 piezas qte poseo, puesto en el haber de mi capital4 a folios tantos. Y as, todas las partidas que sc anotan ene1 libro> deben estar asentadas dos veces, una vez haciendo deudor al que debe dar. y la ota vez haciendo acreedor al que ha (le haber. Y preguntars: as, si yo vendo una pieza de estos paos por X ducados, que recibo de contado y meto en la caja, qu asiento deber hacer? Y yo te contestar: caja debe X ducados por una pieza de pao de nuestra firma, vendida a tal, puesto en el haber de paos>. Por lo que respecta a la cuenta de los paos, escribirs: paos4 han de haber X ducados, recibidos de tal>, al contado, por una pieza de los dichos paos>, puesto ene1 debe de la caja. Y as, la caja es deudora, pues recibe el dinero, y los paos son acreedores, porque dan cl dinero. De este mode,, cada cuenta tiene que tener anotaciones en los dos lados del folio, o sea, a la derecha del libro el debe, y a la izquierda cl haber. Asimismo todas las partidas deben expresar el cundo, el cunto. cl quin y el porqu: el cundo,
es decir. el da; el cunto, o sea, la cantidad de dinero; el quin, para indicar tanto el que

debe dar como el que hade haber; y el porqu, es decir, el motivo del asiento. Por otra parte, debers asentar primero y luego dar; primero debers recibir y despus cancelar o asentar. Lo mismo que has hecho con los paos, tendrs uc hacerlo con cualquier otra cosa; as, si al comienzo tic1 libro tienes mil ducados, debers adeudar la caja y abonar el capital por el dinero contante; las partidas de los deudores y de los gneros las pasars tambin por debe y hade haber, y continuars pasando despus en el debe y en el haber las partidas que se produzcan en el curso de tus negocios. As, hars deudores los paos
1

El manuscrito de la Biblioteca M aroce liana dice: las <osas. En el manuscrito de la Bib (Meca M aro ce ana se aade: e~1

as/e

da

que vale, la citado

zaina. El manuscrito de la Biblioteca Marocelliana aade: e, ste, En el manuscrito de la Biblioteca Marocelliana se aade: ,ntvor. En el manuscrito de la Biblioteca Marucelliana se aade: en ste ti fin tal. El manuscrito de la Biblioteca Marucelliana aade: tic nuestr< firma. El manuscrito de la Biblioteca Marucel liana dice: Fulano da idI. Eo el manuscrito dc la Bibiotee: M aroce ianase a aje: detucsu-u raca que le/he vendida.

Benedetio Cotrugl, precursor de Pacio/i...

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por lo que gastes en ellos, y los hars acreedores por lo que saques. Cuando se hayan vendido todos, si deben, significan que se ha perdido todo lo que deben, y si han de haber,
quiere decir que se gana todo lo que hayan de haber. Si son acreedores por 50 ducados,

deber saldarse la cuentacon un adeudo de este importe.De estaforma, escribirs: tal da, 50 ducados que se ganaron en dichos paos, puestos en el haber de ganancias al folio tal. Y abrirs en el libro una cuentat que se llamarganancias. Al inicio del ao, despus de
haber llevado al haber de esta cuenta las ganancias, y al debe lo que se haya perdido o

gastado, todo lo que hayas ganado lo pasars al haber de capital3, adeudndolo en la cuenta de ganancias, con lo que saldars sta y la cuenta de capital quedar regularizada. Esto lo hars todos los aos4. Las partidas se escriben primero en el diario y, luego, del diario se pasan al mayor. Lo que se asienta en el diario en una partida, en el libro mayor se escribe en dos. En el
diario no se consignan los folios, sino slo el da. En el asiento de las piezas de pao que vendiste en X ducados, dirs: la caja debe X ducados, son por una pieza de pao que

vendimos a Piero, etc. En el libro mayor debers poner esta partida en el debe de lacaja~ y en el haber de los paos7, aunque en el diario se haya escrito una sola partida, como
en todos los dems casos.

En el manuscrito de la Biblioteca Maruccliana se aade: y cuando los vendas. El manuscrito de la Biblioteca Maruccliana aade: y deudora a Ir, caja, si las vendes al contado. Como en el caso de Pacioli (ver mi traduccin al espaol de la que sc ha hablado), parece que Cotrugli no haca distincin entre asiento o partida, y cuenta. Sin embargo, mientras en e manuscrito conservado en el Fondo Strozzi sc llamaefecrivamente en este caso par/ita aesla nueva cuenta que debe abrirse, en el manuscrito de la Biblioteca Marucelliana se la llama canto. En el manuscrito de la Biblioteca Marucelliana se dice: de la cuenta de capital. El texto que va desde En el libro mayarse asentarn las escrituras del siguiente modo, hata Esto lo hars todos las aos, inclusive, no se encuentra en el libro impreso en 1573 por iniciativa de Patritio. En su lugar se dice solamente: Tiene que sealarse con una A y en su folio primero fnvocar el ,,c,mbre de Dios y decir qu e.r y cuantosfrlios contiene sealantlo al mismo tiempo con la dicha A su diario, su ndice y su borrador. o En el manuscrito de la Biblioteca Marucelliana se aade: y se describe la partida. ~ En el manuscrito de la Biblioteca Marucelliana se dice: de la cuenta de ecija. o El manuscrito de la Biblioteca Marucelliana dice: de la cuenta de los panas. Todo este prrafo se encuentra sustituido en la edicin impresa de 1573 por el siguiente texto: En el chario describirs ordenadamente, cosa por cosa, todo tu capital y de all lo pasars al mayor Este capital la podrs despus empleara tu conveniencia para c:omerc:iarc.on l. Cuando hayascicabado de escribir todo este libro mayor, cerrar., las cuentas abiertas, pasando los saldos, tanto los deudores como los acreedores, al ltimo folio. detrs de la ti,na cuenta. Despus los pasars al nuevo mayo,; abriendo con cada uno la respectiva cuenta. Este mayor lo sealars con la letra B va mismo hars con su nuevo diario, su ,,dice y su borrador, y seguirs procediendo de esta manera, de libro en libro, hasta llegar a la ltimte letra del alfi~beto. Y en el primar fblio del mayo,; invocars siempre, como antes se deca, el nombre de Dios, etctera.

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Estebar, Hernndez Esteve

En el borrador debers escribir todos los contratos, compromisos, cambios y cualquier cosa que hagas tan pronto como lades por convenida, antes de que den origen a asientos en el diario, pues hay muchas cosas que se contratan y no se pasan al libro, aunque sin duda deben recordarse y anotarse a tal efecto. Advierte que quien acostumbra a hacer operaciones de cambio debe hacer sus asientos por va doble; digo esto en lo referente a sacar fuera, a la columna de cantidades, el dinero olas sumas de que se trate.
A saber, una columna para el cmputo de la moneda correspondiente al pas con el quetraficas y otra columna para consignar las cantidades en la moneda en la que acostumbras a l]evar tu libro, de acuerdo con los usos de tu pas, y ello al objeto de poder comprobar siempre con quien tengas que hacerlo. En esta columna aparece siempre el beneficio o el dao de aquella cuenta, y en cuanto te ejercites me entenders bien. Si de esta manera dispones bien tus escrituras, podrs llamarte comerciante. En cambio, si no

lo haces, no sers digno de tal nombr&

Debers tambin tener en orden tu escritorio y en todas las cartas que recibas tendrs

que anotar de dnde vienen, as como el ao, mes y da. Luego, las colocars en su lugar
y les dars respuestaa todas, escribiendo por laparte de fuera: contestada. Cada mes hars un mazo por separado y lo conservars. Tambin archivars todas las letras dc cambio que pagues, lo mismo que las cartas de importancia, los escritos de propia mano y los instrumentos pblicos, que conservars corno cosa muy necesaria. Mantn siempre fija la vista sobre tus escritos, porque son el sostn del mercader.

En el manuscrito de la Biblioteca Marucelliana se aade: del pas adonde envas tus dineros y.
~

Todo este prrafo no aparece en la versin impresa del trabajo de Cotrugli, donde es

sustituido por el siguiente texto: En el borrador debes cinotar cada tardeo cada maana, antes de salir de casa, todo lo que en el clic-ho da hayas negociado s co,,tratcdo en relacin ca,, tu mercanca u otras cosas necesarias y oportunas, como ventas. compras, pagos, cobrc,s. mandatos, libranzas, cambios, gastos, obligaciones o cualquier otra clase da negocios, antes de que den origen a asientos en e diario, pues hay muchas cosas que, aunque se contratan, no dan lugar a ningun astento en el diario. Te advie,ta tambin que has de llevar siempre contigo un cuaderno pequeo que llamaras mamorandum, en el cual anotars da a da, y hasta horc ci hora. los detalles de tus negocios, para que puedas despus con la mayor comodidad pasar los asientos en e borrador o bien en el diario. Te esfrzars siempre por ~asar el miseno clic, o al siguient todas o parte de las anotaciones del borrador al diario. Luego, las pasars diariamente al mayor. Al comienzo de cada ao, las puntears (7017 los asientos de su diario, hacienda el b,lancione a balance de comprobacin de las cuantas ver el artcu]o de Luigi Seria, ya citado: Benedetto Cotrugli e la sua opera, p. 1841 vpasars todos losbeneficios, o en su casc, las prdidas, a tu cuenta de capital. Debers tener adems otros dos lil,ras. uno para capicir lcns cuentas qu.e mandes/hero. y otrc, para copiar tus ccirtas, aunque sean de poca impartattcia.

flenedetto Cotrugli, precursor de Pac.io/i..-

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Por no pecar de prolijo y en honor a la brevedad, bastar con lo dicho sobre las

escrituras y laforma de llevarlas, y tambin porque es imposible explicar con detalle toda su prctica2.

2 Eniugarde: explicar con detalle toda su prctca, el texto impreso en 1573 ainstanciasde Patritio concluye de la siguiente manera: de expresar, pues si jlta la explicacin de viva voz, difcilmente se podraprenderpor escrito. Paresa aconsejo y animo a todos los mercaderes a que se deleite,, sabiendo llevar bien sus libros, y con al debido orden. El que no sepa, que se haga ensear y,s no, que tenga un tenedor de libros joven, diestro y competente. De otro modo, tu negocio sara un caos y una confusin babilnica. As que gurdate, pues va en ello tu honor y tu patrimonio.