MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

LUCRARE DE LICEN
Veniturile component important a contului de profit si pierdere

Trgu Mure 2012

CUPRINS :
I . ABSTRACT .......................................................................................................................... 4 II. OBIECTIVELE LUCRRII .............................................................................................. 5 II. METODOLOGIA ELABORRII LUCRRII ............................................................... 5 IV . CONTINUTUL TEORETIC AL TEMEI ANALIZATE .............................................. 6 CAPITOLUL 1. SITUAII FINACIARE ANUALE ............................................................ 6 1.1. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIEI CONTABILE ... 6 1.2.DISPOZITII SI DELIMITARI GENERALE PRIVIIND SITUATIILE FINANCIARE . ............................................................................................................ 10 1.3.ELEMENTELE MODELATE PRIN SITUAIILE FINANCIARE. .................... 14 1.4.OBIECTIVUL SITUAIILOR FINANCIARE ..................................................... 17 1.5. FORMATUL l CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE ...... 18 1.5.1 Bilanul .................................................................................................... 18 1.5.1.1.Dispoziii i delimitri generale ................................................ 18 1.5.1.2. Formatul bilanului .................................................................. 19 1.5.1.3. Formatul bilanului prescurtat: ................................................ 22 1.5.2. Contul de profit si pierdere ..................................................................... 23 1.5.3. Situaia modificrilor capitalului propriu .............................................. 24 1.5.4 Situaia fluxurilor de numerar ( trezorerie).............................................. 24 1.5.5. Notele explicative la situaiile financiare anuale .................................... 25 CAPITOLUL 2 . FORMA,CONTINUTUL I STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE......................................................................................................... 26 2.1.STRUCTURA DETALIAT A CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE ......... 26 2.1.1.Contul de profit i pierdere conform IAS 1 ............................................. 28 2.1.2.Contul de profit i pierdere conform Directivei a IV-a ........................... 30 2.1.3.Contul de profit i pierdere conform reglementrilor romneti. ............ 30 2.2. VENITURILE ,ELEMENT AL CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE ......... 31 2.2.1.Veniturile din Contul de profit i pierdere, conform IAS ....................... 32 2.2.2.Veniturile din Contul de profit i pierdere, conform Directivei a IV-a ... 33 2.2.3.Veniturile din Contul de profit i pierdere, conform Reglementrilor Contabile Romneti ........................................................................................ 34 CAPITOLUL 3. IMPORTANA VENITURILOR LA SC PANZOOTRAS SRL .......... 36 3.1.PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE .................................................. 36 3.1.1 Informaii generale .................................................................................. 36 3.1.2.Indicatori de analiz economico financiar .......................................... 38 3.1.3 .Structura organizatoric a societii PANZOOTRAS SRL ................... 44 3.2.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I ANALITICE A CHELTUIELILOR SI VENITURILOR LA S.C. PANZOOTRAS SRL ................... 47 3.2.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare ............................................... 47 3.2.1.1.. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile .......................... 48 3.2.1.2.. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri ................................................................................................... 50 2

3.2.1.3. Contabilitatea altor servicii executate de terti ......................... 51 3.2.1.4.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate ................................................................................................ 53 3.2.1.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul ................................ 53 3.2.1.6. Contabililtatea cheltuielilor privind amortizrile , provizioanele i ........................................................................................................... 56 3.2.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare ................................................... 57 3.2.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare .............................................. 57 3.3.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I ANALITICE A VENITURILOR LA S.C PANZOOTRAS SRL ............................................................................................... 58 3.3.1.Contabilitatea veniturilor din exploatare ................................................. 59 3.3.2.Contabilitatea veniturilor componente cifrei de afaceri .......................... 59 3.3.3. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse .................................. 60 3.3.4. Contabilitatea veniturilor financiare ....................................................... 62 3.3.5.Contabilitatea veniturilor extraordinare................................................... 63 3.4.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I ANALITICE A REZULTATELOR LA S.C. PANZOOTRAS SRL ................................................................ 63 3.4.1 Decontarea cheltuielilor i veniturilor ..................................................... 64 3.4.2. Calculul i contabilizarea impozitului pe profit ..................................... 66 CAPITOLUL IV. ANALIZA ECONOMICO- FINANCIARA A SC PANZOOTRAS SRL .......................................................................................................................................... 68 4.1 EVOLUIA VENITURILOR , CHELTUIELIOR I A CIFREI DE AFACERI 20082011 LA SC PANZOOTRAS SRL .......................................................................................... 68 4.1.1 Evoluia veniturilor din exploatare .......................................................... 69 4.1.2 Evoluia cheltuielilor din exploatare ...................................................... 70 4.1.3 Evoluia cheltuielior financiare ............................................................... 70 4.1.4 Evoluia veniturilor financiare ................................................................ 71 4.1.5 Evoluia cifrei de afaceri.......................................................................... 71 4.1.6 Abaterea absolut a cifrei de afaceri : .................................................. 72 4.2 ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI AI VENITURILOR , CHELTUIELIOR SI AI CIFREI DE AFACERI ,2008-2011 LA SC PANZOOTRAS SRL ................................... 73 4.2.1 Rata rentabilitii veniturilor ................................................................... 73 4.2.3 Cheltuieli din exploatare la 1000 lei venituri din exploatare.................. 75 4.2.3. Analiza ratei rentabilitii comerciale : .................................................. 76 4.2.4. Analiza ratei rentabilitii resurselor consumate . ................................. 77 4.3.EVOLUTIA REZULTATELOR FINACIARE 2008-2011 la SC PANZOOTRAS SRL.. 79 4.3.1. Analiza rezultaltatului financiar brut . .................................................... 79 4.3.2. Analiza rezultaltatului financiar net . ..................................................... 80 4.3.2. Analiza structurii rezultaltatului financiar ........................................ 80 CAPITOLUL V. CONCLUZII I PROPUNERI ................................................................ 81 BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................... 83 Anexe ....................................................................................................................................... 84 3

I . ABSTRACT

The paper entiteled The earnings , an important component of the profit and loss account is made up of two parts . The theoretical part trates the information from the accounting point of view and the way of presenting it in annual financial situations. In Chapter I are represented the shape and the content of the financial situations according to the least accounting settlement operations,presented in OMFP 3055/2009. In the practical applications part is presented a research regarding the

importance of the earnings at a society with limited accountability.(Ltd)-SC. PANZOOTRAS SRL. In Chapter III the paper is detailing the content,the shape and the structure of the profit and loos account that later ,in Chapter IV to trate the way of registration in the outlay and earnings of the bookkeeping at the analysed society . It is also made an examination from the point of view of the indicators,obtained by this economical entity to distinguish the significance of earnings in the performance of the society. The paper ends with observations about the aquired results and proposals, concerning the improvement of societys results through actions considering the factorial elements of the earnings.

II. OBIECTIVELE LUCRRII Lucrarea de licen Veniturilor Component important a contului de profit i pierdere are urmtoarele obiective: Prezentarea teoretic a informaiei contabile i importanei acesteia Prezentarea situaiilor financiare anuale ntocmite la o societate cu rspundere limitat . Prezentarea coninutului ,formei i structurii contului de profit i pierdere . Prezentarea situaiei financiare la SC PANZOOTRAS SRL Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor la SC PANZOOTRAS SRL Reflectarea n contabilitate a veniturilor la SC PANZOOTRAS SRL Reflectarea n contabilitate a rezultatelor financiare la SC PANZOOTRAS Analiza rezultatelor economico-financiare la SC PANZOOTRAS SRL

II. METODOLOGIA ELABORRII LUCRRII Studierea literaturii de specialitate privind informaia contabil. Studierea literaturii de specialitate i a legislaiei romneti privind situaiile financiare anuale ntocmite de o societate cu rspundere limitat . Studierea literaturii de specialitate privind coninutul ,forma i structura contului de profit i pierdere . Preluarea datelor din documente justificative i sistemul informatic a cheltuielilor i modul lor de nregistrare n contabilitate de la SC PANZOOTRAS SRL Preluarea datelor din documente justificative i sistemul informatic a cheltuielior , veniturilor i modul lor de nregistrare n contabilitate SC PANZOOTRAS SRL Analiza structurii i dinamicii principalelor componente a contului de profit i pierdere la SC PANZOOTRAS SRL Analiza rezultatelor financiare obtinute .

IV . CONINUTUL TEORETIC AL TEMEI ANALIZATE

CAPITOLUL 1 SITUAII FINACIARE ANUALE 1.1. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIEI CONTABILE

Caracteristicile calitative sunt atribute care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare 1. Conform organismului internaional de normalizare contabil se defines patru caracteristici calitative principale:inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. Primul cadrul general (cadru conceptual) a fost ns, opera normalizatorilor americani. Ulterior, caracteristicile calitative ale informaiei contabile au fost preluate n celelalte cadre conceptuale, inclusiv n cel al IASB. Factorii decizionali (utilizatorii) sunt foarte diferii, n funcie de deciziile pe care le iau, de metodele folosite pentru luarea deciziilor, de abilitatea lor de a prelucra informaiile contabile. Principalele categorii de utilizatori ai informaiilor financiare sunt: Investitorii Creditorii financiari Furnizorii i ali creditori comerciali Angajaii Clienii Instituiile statului Conducerea societii Publicul

Fiecare categorie de utilizatori manifest interese diferite n raport cu informaiile prezentate n situaiile financiare anuale. Investitorii prezint interes pentru rentabilitatea investiiilor efectuate i pentru evitarea pe ct este posibil,sau minimizarea riscului inerent tranzaciilor desfaurate, i nu n ultimul rnd pentru capacitatea entitii de a distribui dividend n fiecare exerciiu financiar. Creditorii financiari sunt interesai pentru rambursarea la scaden a mprumuturilor

Neag Ramona .( 2010 ) Contabilitate Aprofundata ,Trgu-Mures ,Editura Universitatea Petru Maior Targu Mures, ( p. 1-8)

acrodate i ncasarea dobnzilor aferente. Furnizorii i ali creditori comerciali prezint de obicei un interes pe o perioad scurt de timp n ceea ce privete capacitatea entitii de a-i onora datoriile la scaden.Aceast categorie de utilizatori manifest interes deosebit pentru ntarirea legturilor comerciale create cu entitatea,pentru creterea volumului tranzaciilor i continuitatea activitii acesteia,atunci cnd este vorba de un client semnificativ.Intrarea n faliment ar avea implicaii negative i asupra activitii furnizorului. Stabilitatea2 i profitabilitatea entitii prezint interes major att pentru angajai ct si pentru sindicate,acetia fiind interesai de capacitatea entitii de a oferi remuneraii,de a pastra locurile de munc i de a creea altele noi, de a oferi stabilitate i diverse oportuniti profesionale. Continuitatea activitii are importan i pentru clienii care doresc o colaborare de lung durat cu entitatea,sau sunt dependeni de produsele oferite de acesta.Incetarea activitii entitii ar avea repersursiuni negative i asupra clienilor. Statul i alte autoriti manifest interes legat de activitatea entitii deoarece n funcie de rezultatele acesteia, statul ncaseaz lunar sau trimestrial impozite i taxe, contribuii salariale care constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului local sau bugetul asigurarilor sociale.De asemenea statul prin instituiile sale, obine informaii necesare determinrii Produsului Intern Brut sau a altor indicatori macroeconomici. Interesul manifestat de conducerea societii legat de informaiile cuprinse n situaiile financiare anuale se reflect n luarea deciziilor cu impact major asupra dezvoltrii societii. Prin deciziile luate de conducere,prin politicile financiare i operaionale o societate se poate menine sau nu pe pia n condiiile unei concurene acerbe. Prosperitatea enitii i a domeniului de activitate n care activeaz are un impact economic i social deoasebit.Contribuia societii la economia local se reflect n numarul de salariai i n colaborarea cu furnizorii locali. Din cele prezentate mai sus se desprinde ideea c situaiile financiare nu pot ndeplini toate necesitile de informare ale diferitelor categorii de utilizatori,dar ntr-o economie funcional, bazat pe concuren,este important s existe un echilibru ntre necesitile fiecrei categorii. Pentru ca o informaie s fie relevant (Relevance), aceasta trebuie s influeneze luarea deciziilor intr-o anumit situaie. Informaiile considerate relevante ajut utilizatorii n realizarea unor previziuni (valoare predictiv), sau pot determina analiza rezultatelor obinute, astfel nct prin aceasta s rezulte modificri utile n activitatea ntreprinderii (valoare feed-back).

Ibidem

Fiabilitatea(Reliability):pentru

a ntrunii acest calitate, informaia contabil

trebuie sa fie verificabil, neutr i s prezinte cinstit situaia ntreprinderii. Verificabilitatea: este demonstrat atunci cnd, utiliznd aceleai metode de msurare, se ajunge la un consens din partea diferiilor utilizatori ai informaiei contabile. Neutralitatea: informaiile fidel: contabile nu trebuie selectate astfel nct s favorizeze o parte a celor interesati, n dauna celorlali poteniali utilizatori. Reprezentare Sursele sau evenimentele descrise prin intermediul contabilitii trebuie s reflecte fidel starea de fapt la care se refer. Totui, n aceast privin, se poate pune ntrebarea, numerele (cifrele) utilizate, reflect cu exactitate modificrile pe care le exprim? Calitile secundare: Comparabilitatea(Comparability) i permanena metodelor (Consistency), caliti importante ale informaiei contabile, sunt n condiiile contabilitii actuale foarte greu de realizat. Acest lucru este determinat de mediul contabil actual, mediu n care se asist la modificri importante n ceea ce privesc: legile referitoare la impozite i taxe, importanta dezvoltare a noilor instrumente financiare etc. Caracteristicile3 calitative ale informaiei contabile conform IASB. inteligibilitatea; relevana; credibilitatea; comparabilitatea. presupune nelegerea de ctre utilizatori a informaiilor

Inteligibilitatea

furnizate de situaiile financiare. n acest scop, utilizatorii sunt cei care dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate. Informaiile sunt considerate relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, anterioare. Informaia prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile informaiilor. Potrivit IASB pragul de semnificaie (sau importana relativ) i natura informaiei financiar-contabile influeneaz relevana ei. Informaiile sunt
3

relevant are un rol predictiv sau de previziune i un rol de confirmare a

semnificative

Ibidem

dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare . Practic, pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau erorii i de aceea el ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar a informaiei financiar-contabile. O informaie4 este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce informaia i-a propus sau ceea ce se ateapt s reprezinte. Credibilitatea informaiei implic: reprezentare fidel, prevalena economicului asupra juridicului neutralitatea, prudena, integralitatea . Informaia financiar-contabil trebuie s prezinte de o manier fidel tranzaciile n acord cu substana lor i realitatea economic. Prezentarea forma juridic. Informaia financiar trebuie s fie lipsit de influene, adic s fie neutr. Preparatorii informaiilor financiar-contabile nu trebuie s fie influenai n raionamentul lor. Obinerea unui anumit rezultat sau a unui obiectiv predeterminant presupune abaterea de la neutralitate i implicit de la credibilitatea informaiei. Preparatorii informaiilor financiar-contabile trebuie s exercite pruden n ntocmirea situaiilor financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate . Pentru a fi credibil informaia contabil trebuie s fie complet n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O informaie financiar-contabil este util dac ea poate fi raportat la alte informaii despre ntreprindere prezentate la un moment dat sau la informaii de aceeai natur relative la alte ntreprinderi. Organismul internaional de normalizare contabil prezint comparabilitatea situaiilor financiare n dou situaii: - comparabilitatea n timp, necesar pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele unei ntreprinderi; - comparabilitatea n spaiu, necesar comparrii situaiilor financiare ale diverselor ntreprinderi, pentru a le evalua poziia financiar, performanele i modificrile
4

evenimentelor

tranzaciilor

prin

intermediul

informaiilor

financiare trebuie s in cont de fondul lor i de realitatea economic, i nu doar de

Ibidem

poziiei financiare. n strns legtur cu necesitatea de comparabilitate a situaiilor financiare se gsete prezentarea politicilor contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare. De menionat faptul c, orice schimbare n aceste politici trebuie prezentat, iar efectele unor astfel de schimbri trebuie s fac obiectul notelor explicative. Informaia financiar-contabil ar trebui s ntruneasc, concomitent, toate caracteristice prezentate prin cadrul general al IASB. Realizarea n practic a acestui lucru este ns foarte greu de realizat. ntre caracteristica de credibilitate i relevan apar deseori conflicte. Ce este mai important, o informaie complet (cnd toate aspectele sunt cunoscute) obinut mai trziu, sau o informaie oportun, relevant pentru luarea unor decizii n timp util, fr cunoaterea tuturor aspectelor? Deseori, o informaie obinut cu ntrziere i pierde relevana pentru utilizator. Altfel spus, profesionitii contabili vor fi chemai s-i exercite judecata

profesional printr-o analiz pertinent a informaiilor i o prezentare astfel nct satisfacerea necesitilor de informare a utilizatorilor s fie primordial. Situaiile
5

financiare armonizate

cu

directivele

contabile

europene i

cu

standardele internaionale de contabilitate, prezentate de ntreprinderile romneti care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate vor trebui s fie ntocmite inndu-se seama i de caracteristicile calitative ale informaiei financiar-contabile prezentate mai sus. Reglementrile6 contabile conforme cu directivele europene au fost aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, a crui aplicabilitate a nceput la data de 1 ianuarie 2010, si cuprind: - Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV -a a Comunitilor Economice Europene; - Planul de conturi general; - Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.

1.2.DISPOZITII SI DELIMITARI GENERALE PRIVIIND SITUATIILE FINANCIARE .

Situaiile financiare anuale reprezint un set de documente contabile de sintez care prezint informaii cu privire la poziia financiar a unei entiti, performana financiar i
5 6

Ibidem C.E.C.A.R. (2010). Ghid practic de aplicare O.M.F.P. Editura CECCAR, Bucuresti (p.73-99)

10

situaia fluxurilor de trezorerie, utile n cadrul proceselor decizionale de alocare i de utilizare a resurselor, de obinere i de distribuire de rezultate. Fiind de interes general, situaiile financiare sunt menite s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de utilizatori, de exemplu, acionari, creditori, salariai i public. Pentru a atinge obiectivele de mai sus, situaiile financiare ofer informaii despre: active; datorii; capitaluri proprii; venituri i cheltuieli, inclusiv ctiguri i pierderi; fluxuri de trezorerie.

Dac se face recurs la IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare", un set complet de situaii financiare anuale include: situaia poziiei financiare (bilanul); situaia rezultatului global (contul de profit i pierdere i situaia altor elemente de rezultat global); situaia modificrilor din capitalurile proprii; situaia fluxurilor de trezorerie; politicile contabile i alte note explicative; i situaia poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative atunci

cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o re-tratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare. Acest standard 7trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare de interes general n alte raportri financiare ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. In baza Reglementrii conforme cu directivele contabile europene, formaia situaiilor financiare este alctuit din bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, notele explicative la situaiile financiare anuale. Totodat, se constat c s-a adoptat apelaia de situaia fluxurilor de numerar n locul celei de situaia fluxurilor de trezorerie, opiunea rmnnd discutabil.

Ibidem

11

n Romnia, pentru persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE i Reglementrile contabile conforme cu Di rectiva a VII-a a CEE, formaia situaiilor financiare se difereniaz n dou sisteme: dezvoltat i simplificat. Prin recurs la reglementare, n continuare sunt preluate elementele definitorii ale celor dou sisteme: Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele trei criterii, denumite n continuare criterii de mrime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar : 50 ntocmesc situai financiare anuale care cuprind: - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de numerar; - note explicative la situaiile financiare anuale, Persoanele8 juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat; - cont de profit i pierdere; - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar, Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar. Restriciile de mai sus nu se aplic de ctre entitile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aa cum aceasta este definit de legislaia n vigoare privind piaa de capital. Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii, acest fapt afecteaz aplicarea derogrii prevzute la acel punct numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive. n acest scop se reanalizeaz numrul de componente ale situaiilor financiare anuale, astfel:

Ibidem

12

entitate care a ntocmit situaii financiare anuale simplificate va ntocmi situaiile

financiare anuale numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute . entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale va ntocmi situaii financiare anuale simplificate numai dac, n dou exerciii financiare consecutive, nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii . Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale. Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la finele exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Entitile care au optat pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate i care n exerciiul precedent au ndeplinit concomitent urmtoarele dou criterii de mrime: cifra de afaceri sub echivalentul a 35000 euro inclusiv,i totalul activelor sub echivalentul a 35000 euro ntocmesc situaii financiare anuale simplificate.Acestea cuprind: bilanul simplificat,contul de profit i pierdere simplificat, formularul Date informative i Situaia activelor imobilizate. Aceste entiti utilizeaz planul de conturi simplificat i tratamentele contabile prevazute de reglementrile contabile simplificate pentru evidenierea operaiunilor economico- financiare. De asemenea situaiile financiare simplificate trebuie nsoite de o declaraie scris a administratorului de asumare a rspunderii pentru nocmirea acestora n conformitate cu reglementrile n vigoare privind sistemul simplificat de contabilitate. Aa cum se prevede n reglementare, Ministerul Finanelor Publice9 i alte autoriti de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri . Categoriile de persoane - denumite entiti - care aplic reglementrile sunt delimitate dup cum urmeaz: a) societile comerciale:
9

Ibidem

13

- societile n nume colectiv; - societile n comandit simpl; - societile pe aciuni; - societile n comandit pe aciuni; i - societile cu rspundere limitat. b ) societile/companiile naionale; c) regiile autonome; societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin d ) institutele naionale de cercetare-dezvoltare; e) de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; f) persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sesocietile comerciale care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea

persoanelor cu sediul sau domiciliul n Romnia; h) diul sau domiciliul n strintate . i) subuniti. In nelesul prezentelor reglementri, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii. 1.3.ELEMENTELE MODELATE PRIN SITUAIILE FINANCIARE. n contabilitatea romneasc
10

astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste

reglementat n conformitate cu directivele europene a

fost adoptat structura calitativ de resurse economice controlate pentru definirea i clasificarea elementelor modelate prin situaiile financiare, ecuaiile folosite fiind: active capitaluri proprii + datorii, respectiv active = capitaluri proprii + venituri - cheltuieli + datorii i active + cheltuieli = capitaluri proprii + venituri + datorii. Conform IAS 1 Prezentarea

10

Ibidem

14

situaiilor financiare" se adaug distribuirile ctre proprietari n calitatea lor de proprietari i fluxurile de trezorerie. Activul este o resurs controlat de ntreprindere, provenit din evenimente trecute, de la care se ateapt beneficii viitoare n favoarea ntreprinderii. Aceste beneficii reprezint n fond avantaje economice sub form de producere de bunuri i servicii, schimb al activelor existente cu alte active, utilizare pentru stingerea unei datorii, distribuia ctre proprietarii ntreprinderii. Datoriile (pasivul) se definesc ca o obligaie actual a ntreprinderii, provenit din evenimente din trecut i prin decontarea creia se ateapt s rezulte pentru ntreprindere un flux de resurse cu beneficii economice dinspre ntreprindere. Stin gerea obligaiei se poate realiza sub form de plat n numerar, transfer de alte active, prestare de servicii, nlocuire a acelei obligaii cu o alta, conversie a obligaiei n capital propriu etc. Capitalul propriu reprezint interesele reziduale ale proprietarilor (investitorilor) n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Prin apel la Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor finan ciare elaborat de IASB, definiiile ce pot fi reinute pentru rezultate sunt: a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub forma intrrilor sau a creterilor de active ori a reducerilor de datorii, care au ca rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la capitalul propriu; b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care au ca rezultat diminuri ale capita lului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite asociailor/acionarilor. n definiia veniturilor, aceeai surs documentar face distincie ntre veniturile propriu-zise i ctiguri. Astfel , veniturile11 propriu-zise apar n cadrul activitilor curente ale unei ntreprinderi i se prezint sub diferite denumiri, cum sunt vnzrile, dobnzile, dividendele, redevenele i chiriile. n ceea ce privete ctigurile, ele sunt creteri ale beneficiilor economice care pot sau nu s apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii. De exemplu veniturile din vnzarea de active, altele dect cele circulante, i ctigurile constatate sau nerealizate, cum sunt veniturile provenite din reevaluarea titlurilor de plasament i acelea provenite din
11

Ibidem

15

creterea activelor pe termen lung. Ctigurile sunt evideniate i reprezentate, de regul, la valoarea net, fr a trece prin relaia de compensare dintre venituri i cheltuieli. Odat recunoscute n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt evideniat separat deoarece informaia corespunztoare prezint importan pentru luarea deci ziilor economice. De asemenea, deseori, aceste ctiguri sunt raportate fr a se lua n calcul cheltuielile asociate. i la nivelul cheltuielilor se face diferenierea ntre cheltuielile propriu-zise i pierderi. Cheltuielile propriu-zise apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderi regsinduse sub forma costului vnzrilor, a costului consumurilor de stocuri, salariilor i a amortismentelor n concordan cu principiile partidei duble, ele se evideniaz prin echivalen cu ieirile sau reducerile de active, cum ar fi lichiditatile, stocurile, bunurile imobile, utilajele i echipamentele. De asemenea, ele se pot nregistra i prin echivalen cu creterile de datorii, precum datoriile fa de teri, datoriile salariale, fiscale i sociale i alte datorii. Pierderile, ca reduceri ale beneficiilor economice, pot sau nu s apar n activitile curente ale ntreprinderii. n aceast situaie se afl pierderile din calamiti sau cele din lichidarea activelor imobilizate. De asemenea, se includ i pierderii constatate sau nerealizate, cum sunt cele rezultate din diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate clienilor, pierderile nete din cumprarea/vnzarea titluri de plasament. Recunoaterea pierderilor n situaia de rezultate impune, de regul, evideniere lor separat, informaia fiind necesar n luarea deciziilor economice. Totodat raportarea pierderilor se face fr a lua n calcul veniturile asociate. Contribuiile i distribuirile ctre proprietari n calitatea lor de proprietari delimiteaz aporturile proprietarilor sub forma emisiunilor de capital social, respectiv rambursrile (restituirile) unei cote de capital social, dobndirea i anularea de aciuni n cursul perioadei de raportare. Fluxurile12 de trezorerie delimiteaz intrrile (ncasrile) i ieirile (plile) de numerar i echivalente de numerar. Numerarul reprezint disponibilitile bneti i disponibilitile la vedere. Echivalentele de numerar constau n investiiile finarciare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar (n termen de maximum trei luni) i care sunt supuse unui ris nesemnificativ de schimbare a valorii.

12

Ibidem

16

1.4.OBIECTIVUL SITUAIILOR FINANCIARE

Obiectivul situaiilor

13

financiare este de a furniza informaii despre poziia finaciar,

rezultatele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii. Toate aceste informaii satisfac necesitile comune ale majoritii utilizatorilor, iar ele las afar o serie de necesiti informaionale nefinanciare i predictive. Informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan, cele privind performana financiar, de contul de profit i pierdere, informaii privind trezoreria entitii sunt prezentate prin intermediul situaiei fluxurilor ( numerar (trezorerie), iar informaiile privind modificrile poziiei financiare, prin intermediul unor situaii distincte: performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti. Poziia financiar a ntreprinderii este definit de resursele economice pe care entitatea le controleaz, de structura financiar a activelor, a datoriilor i a capitalului propriu, de lichiditatea i de solvabilitatea valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care i desfoar activitatea. Ecuaia fundamental a poziiei financiare are urmtoarea form: capital propriu (activ net) = activ - datorii (pasiv). O ntreprindere are o poziie financiar pozitiv n cazul n care capitalul propriu este mai mare sau cel puin egal cu datoriile cu valoare economic. Aceast condiie indic faptul c ntreprinderea, poate sa plteasc datoriile fa de teri att pe parcursul desfurrii activitii sale, ct i la lichidarea sa. Dac se coboar la nivelul elementelor, adic la structura financiar a ecuaiei de mai sus, ea exprim capacitatea unei ntreprinderi de a genera lichiditi i cvasi lichiditi (echivalente n numerar, de exemplu, stocurile i creanele care devin numerar prin vnzare i ncasare) ntr-o anumit perioad de gestiune, denumit exerciiu financiar sau exerciiu contabil. O asemenea capacitate se traduce prin lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii, adic puterea de a plti angajaii, furnizorii, datoriile fa de buget i alte organisme publice, de a plti dobnzile, de rambursa creditele i de a-i remunera pe proprietarii ntreprinderii. Lichiditate se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul obligaiilor financiare aferente acestei perioade. n schimb, solvabilitatea se refer la
13

Ibidem

17

disponibilitile de numerar pe o perioad mai lung ce urmeaz s onoreze angajamentele financiare scadente. Performana financiar este definit, n reglementare, n sens restrns prin profitul sau pierderea entitii, acestea fiind calculate ca diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile angajate corespondente (asociate). 1.5. FORMATUL l CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE 1.5.1 Bilanul 1.5.1.1.Dispoziii i delimitri generale Reglementrile14 contabile conforme cu directivele europene adopt concepia formatului situaiilor financiare. In concordan cu aceast concepie, bilanul i contul de profit i pierdere, forma, nomenclatura i terminologia elementelor recunoscute n aceste situaii financiare sunt standardizate i trebuie respectate ntocmai. Se pot aduga elemente noi n cazul n care coninutul acestora nu este acoperit de niciunul dintre elementele prevzute de formaii. Statele membre pot impune subclasificri sau adugiri de elemente noi. Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. De asemenea prin acest declaraie administratorul societii confirm faptul c: politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt

conformitate cu reglementrile contabile aplicate, situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare,performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfaurat, persoana juridic i desfaoar activitatea n condiii de continuitate.

Coninutul i forma situaiilor financiare sunt prestabilite pn la tipizare. Pen tru a marca aceast stare este folosit apelaia de formatul situaiilor financiare.

14

Ibidem

18

Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri. Pentru ntocmirea situaiilor financiare pentru anul 2011 Ministerul Finanelor Publice a emis Ordinul 52/ 2012 prin care stabilete formatul acestora. Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menionat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor care au determinat-o. Formatul, succesiunea i terminologia elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, n cazul n care natura specific a unei entiti impune acest lucru. Astfel de adaptri trebuie efectuate atunci cnd sunt cerute prin reglementri speciale emise de Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare . Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de numerar trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prevzute n u sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante. Un element de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de numerar pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent . 1.5.1.2. Formatul bilanului Aa cum se prevede n reglementare, bilanul ( Anexa 1) este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n formatul bilanului, activele sunt grupate dup natur i lichiditate, iar datoriile, dup natur i exigibilitate. Lichiditatea vizeaz durata perioadei i posibilitatea transformrii activelor n numerar, iar exigibilitatea definete durata perioadei i posibilitatea de a onora n numerar 19

angajamentele financiare ale perioadei. De regul, perioada poate fi curent sau pe termen scurt (mai mic de un an), ori noncurent sau pe termen lung (mai mare de un an). Formatul bilanului, adoptat n cadrul reglementrilor, n concordan cu regu lile detaliate mai nainte, se prezint dup cum urmeaz: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 1. 2. 3. Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros 4. 5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie Terenuri i construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii, utilaje i mobilier Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie Aciuni deinute la entitile afiliate mprumuturi acordate entitilor afiliate Interese de participare mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 5. 6. Investiii deinute ca imobilizri Alte mprumuturi

II. Imobilizri corporale 1. 2. 3. 4.

III. Imobilizri financiare 1. 2. 3. 4.

B.Active circulante I. Stocuri 1. 2. 3. 4. Materii prime i materiale consumabile Producia n curs de execuie Produse finite i mrfuri Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane 20

(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. 2. 3. Creane comerciale Sume de ncasat de la entitile afiliate Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 4. 5. Alte creane Cpital subscris i nevrsat

III. 1. Investiii pe termen scurt 1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. Alte investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. D. Cheltuieli n avans Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale - furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale E. F. G. 1. Active circulante nete/datorii curente nete Total active minus datorii curente Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. 3. 4. 5. Sume datorate instituiilor de credit Avansuri ncasate n contul comenzilor Datorii comerciale - furnizori Efecte de comer de pltit 21

6. 7.

Sume datorate entitilor afiliate Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

participare 8.

H. 1. 2. 3.

Provizioane Provizioane pentru pensii i obligaii similare Provizioane pentru impozite Alte provizioane

I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. 1. 2. II. Capital subscris Capital subscris vrsat Capital subscris nevrsat Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve 1. 2. 3. Rezerve legale Rezerve statutare sau contractuale Alte rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar 1.5.1.3. Formatul bilanului prescurtat este urmtorul: A. Active imobilizate Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare B.Active circulante I. Stocuri II. Creane

22

(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane I J I. II. Venituri in avams Capital i rezerve Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat) Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

1.5.2. Contul de profit si pierdere Contul de profit ( Anexa 2) i pierdere reprezint o situaie financiar ntocmit de o companie n diferite momente ale anului sau la nceputul i sfritul exerciiului financiar. Contul de profit i pierdere reflect veniturile, cheltuielile i profitul obinut de o entitate n perioada de timp la care se refer raportul. Spre deosebire de Bilanul contabil, care este un raport static (imortalizeaz activele i pasivele unei societi la momentul ntocmirii sale), Contul de profit i pierdere este un raport dinamic, evideniind totalurile unor fluxuri de cheltuieli i venituri care au avut loc n perioada de timp acoperit. n general, pentru comparabilitate, indicatorii sunt prezentai ct pentru exerciiul financiar curent, ct i pentru cel precedent. Conform practicii contabile, Contul de profit i pierdere este cea de a doua component de baz a situaiilor financiare, alturi de Bilan, pe care l completeaz cu noi informaii. Dac Bilanul este un document de raportare de ordin financiar, reflectnd poziia financiar a entitii la sfritul exerciiului, Contul de profit i pierdere are un sens 23

esenialmente economic, reflectnd performana unitii nregistrat pe parcursul exerciiului. Din Contul de profit i pierdere se poate observa cum o entitate i desfoar activitile economice i a obinut un profit sau o pierdere.15 1.5.3. Situaia modificrilor capitalului propriu O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii evideniind n situaie: a ) rezultatul aferent perioadei, precum i ctigurile/pierderile evideniind separat valorile totale atribuibile proprietarilor societii-mam i intereselor care nu controleaz; b ) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul aplicrii retroactive sau al retratrii retroactive a erorilor semnificative; i c ) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil de la nceputul i cea de la sfritul perioadei, prezentnd distinct modificrile care rezult din: i) profit sau pierdere; ii) fiecare element din alte ctiguri/pierderi ca elemente de capitaluri proprii; i iii) tranzaciile cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, prezentnd distinct contribuiile de la sau ctre proprietari i modificrile n interesele de deinere n filiale care nu duc la o pierdere a controlului 1.5.4 Situaia fluxurilor de numerar ( trezorerie) O16 entitate prezint situaia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale. Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i utilizeaz numerarul i echivalentele de nume. In cadrul IFRS-urilor, ediia 2009, n mod special se atrage atenia asupra nlocuirii apelaiei de fluxuri de numerar cu cea de fluxuri de trezorerie. n contextul ntocmirii acestei situaii: numerar; fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de

15 16

Dumitru Mati, Atanasiu Pop Contabilitate financiar, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2007, p. 731 C.E.C.A.R. (2010). Ghid practic de aplicare O.M.F.P. Editura CECCAR, Bucuresti (p.123)

24

numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere; echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de

lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale entitii din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiie i de finanare. 1.5.5. Notele explicative la situaiile financiare anuale n conformitate cu prevederile OMFP 3055/2009,notele explicative fac parte integrant din situaiile financiare ale unei entiti,indiferent dac acestea sunt complexe sau simplificate i contribuie la crearea unei imagini ct mai fidele a activelor,datoriilor,a rezultatului perioadei i a poziiei financiare i economice a acesteia.De regul notele explicative sunt n numr de 10 i sunt nglobate la sfritul situaiilor financiare,fiind structurate astfel: 1. Active imobilizate 2. Provizioane 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaia creanelor i a datoriilor 6. Principii,politici i metode contabile 7. Participaii i surse de finanare 8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie,conducere i de supraveghere 9. Analiza principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaii De asemenea n notele explicative se face precizarea dac societatea deine aciuni n capitalul social al altor societi, dac da n ce proporie i dac este obligat s ntocmeasc situaii financiare consolidate.

25

CAPITOL 2 FORMA,CONTINUTUL I STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE Contul de profit i pierdere reprezint a doua component a situaiilor financiar cu o importan deosebit, care evideniaz ntr-o form sistematizat rezultatele fiecrui exerciiu prin prisma raportului de echilibru dintre cheltuieli i venituri. Contul de profit i pierdere cuprinde: toate veniturile generate de activitatea ntreprinderii pe parcursul exerciiului; toate cheltuielile aferente, pe parcursul aceleiai perioade.

Potrivit principiului conectrii cheltuielilor la venituri,veniturile corespund rezultatelor obinute din activitatea de exploatare, financiar i extraordinar, iar cheltuielile reflect resursele consumate cu ocazia realizrii acestor operaiuni. Prin urmare, contul de profit i pierdere reflect sintetic urmtoarele elemente de coninut: venituri de exploatare cheltuieli de exploatare rezultat din exploatare venituri financiare cheltuieli financiare rezultat financiar venituri extraordinare cheltuieli extraordinare rezultat extraordinar

Fiecare dintre aceste rezultate sunt detaliate n dou posturi distincte: profit i pierdere. 2.1.STRUCTURA DETALIAT A CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE 1. 2. 3. 4. 5. Cifra de afaceri net; Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie Producia realizat de enitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat Alte venituri din exploatare a) cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile 26

b) alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul: a) salarii i indemnizaii b) cheltuieli cu asigurrile sociale, protecia social, cu menionarea distinct a cheltuielior referitoare la pensii 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrilor corporale i necorporale b) Ajustri de valoare a activelor circulante,n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale la entitatea n cauz 8. 9. Alte cheltuieli de exploatare Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind Profitul sau pierderea din activitatea curent; Venituri extraordinare; Cheltuieli extraordinare; Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar; Impozitul pe profit Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus; Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

entitile afiliate 10. imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 11. obinute de la entitile afiliate 12.

active circulante 13. entitile afiliate 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

Astfel contul de profit i pierdere se prezint ca un tablou al veniturilor i cheltuielilor, avnd ca finalizare rezultatul net al exerciiului. Sistematiznd, contul de profit i pierdere ofer informaii asupra a trei elemente de baz a activitii, i anume: cifra de afaceri net; veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor; rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).

27

Veniturile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd are loc o cretere de beneficii economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Cheltuielile sunt recunoscute n Contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Cheltuielile sunt recunoscute pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit; Cifra de afaceri net cuprinde sumele provenind din vnzarea de bunuri i p restarea de servicii care se nscriu n categoria aciunilor curente dup scderea reducerilor comerciale ,a taxei pe valoarea adaugat i a altor impozite i taxe aferente. Se calculeaz pri n nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executarea de lucrri i prestrile de servicii i altor venituri din exploatare mai putin rabaturile, remisele i alte reduceri acordate clienilor. O categorie aparte de venituri o constituie veniturile din dobnzi obinute din contractele de leasing financiar de ctre societile de profil radiate din Registrul general,care trebuie s cuprind n cifra de afaceri net aceste venituri. 2.1.1.Contul de profit i pierdere conform IAS 1 Ca i n cazul Bilanului i pentru Contul de profit i pieredere, norma IAS1 17 aduce completri definiiilor din Cadrul general, fiind prezentate: politicile privind structura minimal a situaiilor financiare; politicile privind structura dezvoltat a situaiilor financiare; politicile de subclasificare i prezentare a informaiilor, fie n Contul de profit i pierdere, fie n Note. Politicile privind structura minimal a situaiilor financiare evideniaz elementele care trebuie prezentate obligatoriu n Contul de profit i pierdere al unei societi: a) b) c) d) veniturile ; costurile de finanare; partea din profitul sau pierderea aferent entitailor asociate ; cheltuielile privind impozitele i taxele;

17

Standarde Internaionale de Raportare Financiar, inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate i Interpretri la 01.01.2006/ Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate ( 2006) , Bucureti, Editura CECCAR, p. 719-738

28

e)

o sum unic cuprinznd totalul profiturilor sau pierderilor postimpozitare din

activitile ntrerupte i profiturilor sau pierderilor recunoscute la evaluarea la valoarea just minus costul de vnzare sau la cedarea activelor sau grupului (grupurilor) care constituie activiti ntrerupte f) profitul sau pierderea net . IAS118 prevede ca urmatoarele elemente din contul de profit si pierdere sa fie prezentate ca alocari ale profitului sa pierderii pe o perioad. a) profitul sau pierderea atribuibil() intereselor minoritare; b) profitul sau pierderea atribuibil() deintorilor capitalurilor proprii ale societiimam. Alte elemente-rnd, titluri i subtotaluri vor fi prezentate n contul de profit i pierdere atunci cnd o astfel de prezentare este relevant pentru nelegerea perfor manei financiare a entitii. Deasemenea IAS 1 prevede ca entitatea sa nu prezente nici un element de venit sau cheltuial ca fiind element extraordinar, nici n contul de profit i pierdere, nici n note. Entitatea va prezenta de asemenea o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul entitii, oricare dintre ele est e mai relevant i mai credibil. Cheltuielile sunt subclasificate pentru a evidenia componentele rezultatelor financiare care pot diferi n ceea ce privete frecvena, potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Standardul prezint exemple i ofer informaii privind modul de aplicare a metodei clasificrii cheltuielilor pe baza naturii lor i a metodei clasificrii cheltuielilor pe baza funciei lor: Metoda destinaiei cheltuielilor = + = venituri din activiti curente costul vnzrilor marja brut alte venituri costuri de distribuie cheltuieli de administrative alte cheltuieli profit neimpozitat

18

Ibidem

29

Metoda naturii cheltuielilor + venituri din activiti curente alte venituri

+/- variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie - materii prime i consumabile utilizate cheltuieli cu beneficiile angajailor - cheltuieli cu amortizarea i deprecierea = alte cheluieli profit neimpozitat 2.1.2.Contul de profit i pierdere conform Directivei a IV-a Ca i n cazul Bilanului, Directiva a IV-a instituie scheme obligatorii, cu structura detaliat inclus n coninutul reglementrii, pentru prezentarea Contului de rezultate (Contului de profit i pierdere). Totui, datorit diferenelor de cultur i tradiie contabil din rile comunitare, obligativitatea prezentrii standardizate a Contului de rezultate se manifest prin posibilitatea de opiune ntre aceste scheme. Confluena n spaiul Uniunii Europene a tradiiei contabile franco-germane, bazat pe preferina prezentrii cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic, cu modelul anglo-saxon, care privilegiaz abordarea cheltuielilor i veniturilor pe funciile ntreprinderii, a fcut ca Directiva a IV-a s considere de competena statelor membre alegerea ntre cele dou clasificri a cheltuielilor i veniturilor n Contul de rezultate. 2.1.3.Contul de profit i pierdere conform reglementrilor romneti. n Romnia, Contul de profit i pierdere este reglementat att din punctul de vedere al coninutului, ct i ca form i format, prin OMFP nr. 3055/2009. Ordinul alege varianta clasificrii cheltuielilor de exploatare, dar cere prezentarea unei note explicative privind clasificarea dup destinaie, pentru a rspunde cerinelor din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Forma, formatul i coninutul acestei note sunt, de asemenea impuse. Formatul Contului de profit i pierdere respect, n general, structura prezentat n Directiva a IV-a, dar aduce i elemente din IAS 1. Se renun la elementele de venituri i 30

cheltuieli excepionale i se adopt structurile de venituri i cheltuieli extraordinare, cu toate diferenele de coninut care exist ntre cele dou tipuri, fr a se ptrunde n esena acestei modaliti de structurare. n formatul adoptat, normalizatorii romni au nceput prin a prelua structura din Anexa la IAS 1 (varianta din 1997) pe care au combinat-o ulterior cu structura din Directiva a IV-a mai ales n ceea ce privete cheltuielile i veniturile financiare. Normalizatorii romni au ales i au impus schema-list, n care se clasific elementele dup natur, prin preluarea din Directiva a IV-a, iar pentru a realiza legtura cu IAS 1 cer prezentarea notei explicative privind Analiza rezultatului de exploatare.

2.2. VENITURILE ,ELEMENT AL CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE Veniturile semnific, n principiu, o mbogire a entitii, generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale. n categoria veniturilor se includ: curente. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi sau dividende. ctigurile din orice surse. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate19. Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale20. sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti

19 20

Dumitru Mati, Atanasiu Pop Contabilitate financiar, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2007, p. 639. Btrncea I., Dumbrav P., Btrncea L. Bilanul entitii economice, Editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2006, p.154.

31

Structura veniturilor entitii

VENITURILE SE GRUPEAZ: EXPLOATARE

- din vnzri - din producie de imobilizri - din variaia stocurilor - din subvenii de exploatare - alte venituri

FINANCIARE
- imobilizri financiare - investiii pe termen scurt - creane imobilizate - investiii financiare cedate - diferene de curs valutar - dobnzi - sconturi primite n urma reducerilor financiare - alte venituri financiare

EXTRAORDINARE

2.2.1.Veniturile din Contul de profit i pierdere, conform IAS Potrivit21 Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, veniturile sunt definite drept majorri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau diminuri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Definiia veniturilor include att veniturile din activitile curente, ct i din ctigurile din orice alte surse. Un element de prim importan n contabilizarea veniturilor este determinarea momentului la care trebuie recunoscut un astfel de venit.Astfel IAS 18 prevede ca veniturile din activitatea curent sa fie recunoscut atunci cnd exist probabilitatea c beneficii viitoare i vor reveni entitii n viitor i c acestea pot fi evaluate n mod credibil. Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de active; exemple de astfel de active includ numerarul, creanele, bunurile i serviciile primite n schimbul bunurilor i serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de

21

Standarde Internaionale de Raportare Financiar, inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate i Interpretri la 01.01.2006/ Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate ( 2006) , Bucureti, Editura CECCAR, p. 1044-1052

32

asemenea, din decontarea datoriilor. De exemplu, o entitate i poate furniza bunuri i servicii n scopul decontrii unei datorii legate de un credit n derulare22. IAS 18 trateaz contabilizarea veniturilor degajate de activitile ordinare ale ntreprinderii. Problema fundamental a contabilizrii veniturilor este dat de alegerea datei de la care vnzrile i prestrile de servicii efectuate pot s fie incluse n rezultate, altfel spus momentul cnd sunt constatate. Norma IAS 18 trebuie aplicat la contabilizarea veniturilor ce provin din: vnzri; prestri de servicii; utilizarea de ctre teri a resurselor ntreprinderii, purttoare de dobnzi, redevene i divindende. Venituri din vnzri de bunuri n conformitate cu prevederile IAS 18 bunurile includ bunurile produse de entitate n scopul vnzrii,precum i bunurile achiziionate pentru a fi revndute. n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se recunosc n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute in contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri. 2.2.2.Veniturile din Contul de profit i pierdere, conform Directivei a IV-a Directiva a IV-a privete situaiile financiare ale companiilor publice i private, altele dect bncile i companiile de asigurri i are o dubl misiune: s rspund unor nevoi de informare asupra ntreprinderilor europene i s asigure comparabilitatea informaiilor publicate de aceste societi. Scopul ei poate fi sintetizat astfel: - coordonarea legilor naionale cu privire la coninutul, prezentarea i publicarea conturilor anuale i raportrilor financiare ale companiilor cu rspundere limitat i principiile contabile care stau la baza ntocmirii lor;

22

Standarde Internaionale de Raportare Financiar, inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate i Interpretri la 01.01.2006/ Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate Bucureti, Editura CECCAR, 2006 p. 1044-1052

33

- stabilirea unor cerine minime n CEE, ce privesc coninutul i publicarea informaiilor financiare; - furnizarea de informaii ct mai complete acionarilor i potenialilor investitori despre companiile fa de care acetia manifest interes23. 2.2.3.Veniturile din Contul de profit i pierdere, conform Reglementrilor Contabile Romneti OMFP 3055/2009 clasific rezultatele economico-financiare n: curente (rezultate din exploatare i financiare) i extraordinare. Prin urmare elementele de venituri se clasific n venituri curente i venituri extraordinare. Veniturile curente reprezint veniturile rezultate din activiti care provin din derularea obiectului de activitate al entitii cu o anumit regularitate i al cror caracter este firesc. Veniturile extraordinare sunt acele venituri rezultate din evenimente sau tranzacii ce nu provin din activitatea curent a entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. n funcie de momentul recunoaterii lor n rezultatul exerciiului, veniturile se pot clasific n: venituri propriu-zise; venituri nregistrate n avans; venituri de realizat.

Veniturile propriu-zise cuprind veniturile constatate i recunoscute n rezultatul exerciiului curent. Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul curent, dar vor fi ncorporate n rezultatul exerciiului sau exerciiilor viitoare. Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerciiul curent i ncorporate n rezultatul exerciiului curent, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare. Spre exemplu, vnzrile de produse pentru care nu s-au ntocmit facturi pn la inchiderea exerciiului. Prin OMFP 3055/2009, contabilitatea romneasc se aliniaz cu cerinele impuse de Directiva a IV-a cu privire la furnizarea, prin conturile anuale, a unei imagini fidele i corecte a patrimoniului i a poziiei financiare. Conform cu Directiva a IV-a, prin OMFP 3055/2009, veniturile sunt prezentate astfel:

23

N. Tabr, E. Horobnea, M. Mircea Contabilitate internaionala, Editura Tipo Moldova, Iai, 2009, p. 120.

34

n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de n Contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la

ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse. valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul Alte venituri din exploatare. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: venituri din exploatare; venituri financiare; venituri extraordinare. venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea

a) Veniturile din exploatare cuprind: -

de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale sau necorporale; diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare. b) Veniturile financiare cuprind: - venituri din imoblizri fianciare; - venituri din investiii pe termen scurt; - venituri din creane imobilizate; - venituri din investiii financiare cedate; - venituri din diferene de curs valutar; - venituri din dobnzi; - venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; - alte venituri financiare. c. Veniturile extraordinare sunt venituri cu caracter neobinuit i cuprind, spre exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unei calamiti24.

24

Pantea I., Pop A. (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Intelcredo, Deva , 2009, p.432

35

CAPITOLUL 3 IMPORTANA VENITURILOR LA SC PANZOOTRAS SRL

3.1.PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE

3.1.1 Informaii generale Denumirea : SC PANZOOTRAS SRL Forma juridic : S.R.L Nr de nmatriculare la Oficiul Registrului Comerului: J26/1337/1991 Societatea comercial denumit PANZOOTRAS SRL s-a nfiinat n anul 1991, este persoan juridic romn , cu un asociat unic, cetean romn domiciliat n Tg-Mure, avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat care i desfoar activitatea n conformitate cu,statutul societii i prevederile legale care reglementeaz funcionarea societilor comerciale n Romnia. SC PANZOOTRAS SRL cu sediul n localitatea Nazna, str. Principala, nr 167,judetul Mures, reprezentat legal de Handrea Gheorghe. Codul fiscal: RO1281281. Societatea dispune de dou puncte de lucru: -Fabrica de pine i produse proaspete de patiserie situat n localitatea Nazna, Str. Principal, nr. 167 -Birourile administrative situate n localitatea Nazna, str. Principala, nr. 167 -Covrigrie situat n Trgu Mure, Bd-ul 1918 nr.2 Capitalul social al societatii subscris i vrsat este de 3500 RON,aport n numerar. Obligaiile asociatului unic sunt garantate cu patrimoniul social, asociatul unic rspunde numai pn la concurena capitalului social subscris. Principalul obiect de activitate al SC PANZOOTRAS SRL este fabricarea pinii i a prjiturilor i produselor proaspete de patiserie avnd atribuit codul CAEN 1071. n anul 2006 SC PANZOOTRAS SRL hotrte modernizarea procesului de fabricare a pinii i a produselor de patiserie ( fig 3.3) Procesul investiional a nceput n anul 2006 i a constat n costruirea unei cldiri i n achiziionarea de utilaje specifice pentru panificaie i s-a ncheiat n anul 2008. Pn n prezent a avut loc o continu extindere a capacitii de producie ,astfel nct ,dac iniial fabrica producea pna la 160 tone de produse de panificaie pe an , astzi producia depete 950 de tone pe an. 36

Pinea i produsele de patiserie se produc n locuri special amenajate, iar fazele de producie sunt bine definite ( fig. 3.2 ) SC PANZOOTRAS SRL produce n momentul de fa mai multe tipuri de pine i produse proaspete de patiserie dintre acestea fiind: Pinea alb de 1 kg. Produs natural , obinut din fin alb tip 650, drojdie,sare i ap. Aceast pine este cel mai bine vndut pe pia avnd un gust plcut , fr gust acru sau amar. Pinea semialb 0,500 kg. Produs natural obinut din fin semialb tip 1250 prin aceleai procedeuri i avnd acelai gust ca i pinea alb. Cozonacul cu cacao de 0.700 kg Produsul Cozonac cu cacao de 0,700 kg este un amestec format din: fin alb tip 650, drojdie, sare, zahr, ulei, lapte praf, ou, cacao, vanilina i ap. Covrigii delicioi 0,080 kg Este un produs obtinut din fin alb tip 650, drojdie, sare, zahr,ulei, lapte praf, ou,vanilina, margarin i ap. Evolutia cifrei de afaceri aferenta perioadei 2008 2011 este urmatoarea: In anul 2008 societatea a vndut 243,67 de tone de pine i produse de patiserie nregistrnd astfel o cifr de 1.651.952 lei ( fig .3.1. ) In anul 2009 societatea a vndut 297,54 de tone de pine i produse de panificaie avnd o cifr de afaceri de 1.866.647 lei ( fig .3.1. ) In anul 2010 s-au vandut 425,78 de tone de paine si sroduse de panificatie societatea inregistrand astfel o cifra de afaceri de 2.050.175 lei( fig .3.1. ) In anul 2011 s-au vndut 520 de tone de pine i produse de panificaie societatea inregistrnd astfel o cifr de afaceri de 2.721.877 lei( fig .3.1. ) Incasrile i plile pe care le realizeaz societatea se fac prin intermediul institutiilor bancare la care aceasta are deschise conturi i n numerar prin intermediul personalului angajat pentru acest serviciu .

37

3.1.2.Indicatori de analiz economico financiar

RON
3,000,000 2,500,000 2,000,000 1,500,000 1,000,000 500,000 0 92,376

Evolutia cifrei de afaceri la SC PANZOOTRAS SRL

2,721,877 2,080,175 1,866,647 1,651,952

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Cifra de afaceri

Sursa :cercetare proprie Fig.3.1.Evoluia cifrei de afaceri la SC PANZOOTRAS SRL , 2001-2011 Pentru a avea o imagine mai clar asupra situaiei financiare a SC PANZOOTRAS SRL , pe baza Bilanului contabil ( fig.3.1 ) se vor calcula urmtorii indicatori : Tabel 3.1 Date preluate din bilanul din 2009 si 2010 ( surs proprie )

Nr.crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Date financiare Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Total active imobilizate ( 1 + 2 + 3 ) Stocuri Creane Lichiditi Active curentecirculante (5 + 6 + 7 ) Cheltuieli n avans TOTAL ACTIVE ( 4 + 8 + 9 ) Capital social Rezerve 38

2010

2011

965 965 638.265 588.802 11.783 30.752 651.013 620.519 60.446 170.168 455.578 494.132 44.704 77.824 560.728 742.124 67.111 96.694 1.278.852 1.459.337 35.630 35.630 7.038 7.038

13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.

Rezerve din reevaluare Profit net Rezultat reportat

Capital propriu ( 11+12 + 13 +14 + 15+16 )

Datorii pe termen scurt Datorii pe termen lung Total datorii ( 17 +18 ) TOTAL PASIVE ( 16 + 19 )

-26.010 -26.010 49.770 64.034 97.008 146.778 163.436 227.470 1.107.125 1.203.255 8.291 28.612 1.115.416 1.231.867 1.278.852 1.459.337

Lichiditatea general - sensul pozitiv, din punct de vedere financiar acest raport este supraunitar, iar valoarea recomandat este n jurul valorii de 2. Lichiditatea global = Active circulante/Datorii curente : Lg= 668.529/1.173.173= 0.56 n anul 2008 Lg= 451.135/954.912 = 0.47 n anul 2009 Lg= 560.728/1.107.125= 0.50 n anul 2010 Lg=742.124/1.203.255= 0.67 n anul 2011 Din analiza acestui indicator se desprinde concluzia c sociatatea are probleme n capacitatea de a-i onora obligatiile pe termen scurt,dei se constat o mbuntire situaiei fa de anul precedent. Lichiditatea partial - sensul pozitiv din punct de vedere economic ar fi supraunitar sau cel puin unitar. n anul 2011 acest indicator a crescut foarte puin fa de anul 2010 rmnnd i n anul 2011 subunitar dar mai mare decat in anul 2008 si 2009 cand nregistraz valori foarte mici .Acest indicator numit testul acidscoate n eviden faptul c societatea nu i poate onora obligaiile la scaden. Lichiditatea imediat = ( Active circulante-Stocuri )/Datorii curente Li=(668.529-344.485)/1.173.173= 0.28 n anul 2008 Li=(451.135-186.336)/954.912 = 0.28 n anul 2009 Li=560.728-60.446/1.107.125 = 0.45 n anul 2010

Li=742.124-170.168/1.203.255 = 0.47 n anul 2011 Solvabilitatea patrimonial - reflect gradul n care societatea are capacitatea de autofinanare a societii precum i masura n care poate face fa obligaiilor de plat . Solvabilitatea patrimonial = ( Capital propriu/Total pasiv ) x 100 Sp=117.387/1.431.170*100= 8.2 n anul 2008

Sp=139.676/1.173.355*100= 11.9 n anul 2009 Sp=163.436/1.278.852*100= 12.78 n anul 2010 Sp=227.470/1.459.337*100= 15.59 n anul 2011 39

Acest indicator n mod normal trebuie s fie peste 30 % . In cazul de fa acesta este numai de 8-13 %. Este evident c SC PANZOOTRAS SRL nu este ntr-o situaie de siguran finaciar fiind incapabil de a-i onora obligaiile de plat . Fondul de rulment (FR) - reprezint acea parte a capitalului permanent destinat i utilizat pentru finanarea activitii curente de exploatare. FR = Capitatul permanent Active imobilizate = ( Capital propriu + Datorii pe termen lung )-Active imobilizate : FR 2008 = ( 117.387+140.610) 718.323 = -460.326 lei FR 2009 = ( 139.676+76.767) 653.109 = -436.666 lei FR 2010 = ( 163.436 + 8.291) - 651.013 = - 472.286 lei FR 2011 = ( 227.470 + 28.612) - 620.519 = - 364.437 lei Aa cum se vede din calculul fondului de rulment de mai sus fondul de rulment nregistreaz valori negative al cror maxim negativ este n anul 2010. La prima vedere atta timp ct fondul de rulment este negativ nseamn c firma se afl n zona de dezechilibru financiar. Capitalurile permanente nu sunt n msur a acoperi activele circulante, dup finanarea integral a imobilizrilor nete (FRN:Ac)<0, fapt care concur la conturarea strii de dezechilibru financiar al firmei . n anul 2010: (FRN:Ac)*100 = - 0.84 ; n anul 2011: (FRN:Ac)*100 = -0.49 De asemenea activele circulante transformabile n lichiditi sunt insuficiente pentru a asigura rambursarea datoriilor pe termen scurt, situaie nefavorabil din punct de vedere al solvabilitii . Firma aproape c nu poate s-i onoreze obligaiile pe termen scurt, motiv pentru care datoriile pe termen scurt nregistzreaz o cretere fa de anul precedent. Chiar dac din 2011 firma a apelat la mprumuturi pe termen lung acestea nu au fost suficiente pentru a aduce un echilibru financiar imediat. Necesar fond de rulment NFR ca i indicator de echilibru financiar pe termen scurt reprezint partea din activele ciclice ce trebuie finanate din surse stabile, respectiv activele cu termen de lichiditate sub un an care urmeaz s fie finanate din surse cu exigibilitate peste un an. NFR = [Active circulante - Disponibiliti] / [Datorii pe termen scurt - Credite de trezorerie] NFR 2008 = [ 668.529-84.911]-[1.173.173-331.955 ]= 583.618-841.218= -257.600 lei NFR 2009= [ 451.135-12.823 ]-[954.912-193.726 ]= 438.313-761.186= - 322.873 lei. 40

NFR 2010 = [ 560.728- 44.704]- [ 1.107.125-201.659.45]= 516.024-905.465,55= 389.441.55 lei NFR 2011= [ 742.124- 77.824]-[ 1.203.255-258.533.59]= 664.300-944.721,41= 280.421,41 lei. Trezoreria net: TN = FR - NFR

TN 2010 = - 460.326 - ( - 257.600 )= - 460.326+257.600 = - 202.726 lei TN 2011 = - 436.666 - ( - 322.873 )= -436.666+322.873 = - 113.793 lei TN 2010 = - 472.286 - ( - 389.441,55 )= -472.286389.441,55 = - 82.874,45 lei TN 2011 = - 364.437 - ( - 280.421,41 )= -364.437 + 280421,41 = - 84.015,59 lei

Trezoreria neta este mai mica de zero ceea ce rezult un dezechilibru financiar, un deficit monetar contabil ce trebuie acoperit prin angajarea de credite pe termen scurt.

Gradul de indatorare 2008 = capital mprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 140.610/257.997*100= 55
Gradul de indatorare 2009 = capital mprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 76.767/216.443*100= 35
Gradul de indatorare 2010 = capital imprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 8291/171.727*100= 4.80

Gradul de indatorare 2011 = capital imprumutat( >1an) / capital permanent x

100 = 28.612/256.082*100= 11.18 Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mic sau egal cu 3 (codul fiscal la art.23 alin.1) . In cazul de faa societatea nu poate deduce aceste cheltuieli .

41

APA

AMELIORATOR

DROJDIE

FAINA

SARE

FILTRARE

RECEPTIE CANTITATIVA SI CALITATIVA

DEPOZITARE T= 10-15 C

DEPOZITARE T= 0-4 C

DEPOZITARE T = 10-15 C

CERNERE

FILTRARE

DOZARE

FRAMANTARE ALUAT a1=4 a2=8,t= 29-30 C

FERMENTARE ALUAT a1=4 a2=8,t= 29-30 C

DIVIZARE - MODELARE

DOSPIRE FINALA T=38-40C, f =65-70 %

COACERE T= 180-200 C

NAVETE

AMBALARE

RACIRE

DEPOZITARE T= 27-28 C , f = 60 %

LIVRARE

Fig. 3.2. Diagrama de flux - Sursa: proprie

42

Fig . 3.3 Plan amplasare Fabrica de pine

43

3.1.3 .Structura organizatoric a societii PANZOOTRAS SRL Structura organizatoric (figura nr.) este unul din elementele eseniale n funcionarea tuturor companiilor.Nu pot fi introduse reguli, nu se pot planifica activiti sau strategii, dac nu se cunosc cu precizie structurile care le pot respecta sau ndeplini;nu se poate privi spre viitor atunci cand prezentul este ambiguu i nestructurat. Numarul total de salariati ai societatii SC PANZOOTRAS SRL n momentul de fa este de 35 persoane structurate astfel ( fig ) : personal de conducere : 1 administrator,1 contabil ef,1 director de producie personal de execuie : doi economiiti personal direct productiv: 30 persoane

Pentru a putea calcula necesarul de personal societatea a luat n calcul urmatoarele elemente: - volumul i structura produciei - volumul vanzrilor - numarul de ore lucrate de fiecare salariat - nivelul productivitii - regimul de lucru. Relaiile de munc ntre SC PANZOOTRAS SRL i angajaii si sunt reglementate prin contractul colectiv de munc ncheiat n anul 2010 i actualizat periodic n conformitat e cu prevederile Codului Muncii, nregistrat la Direcia General de Munc i Protecie Social, i prin Regulamentul Intern aprobat de administratorul societii i adus la cunotina salariailor. Pentru selectarea i angajarea personalului s-au elaborate urmatoarele: fia de evaluare a salariatului fia postului profilul postului i compararea lui cu profilul angajatului.

Salarizarea este principala form de recompensare , i mentine tonusul caracteristic al firmei. Sistemul de salarizare utilizat n societatea SC PANZOOTRAS SRL se face n funcie de orele lucrate la locul de munc. Recompensarea ,respectiv salarizarea pentru a-i atinge obiectivul trebuie s respecte anumite cerinte i principii. Esenial nu este nivelul salariului ci forma n care acesta se acord astfel nct s stimuleze performana i atasamentul fa de firm. 44

Contabilitatea patrimoniului SC PANZOOTRAS SRL este organizat ntr-un compartiment distinct,n conformitate cu prevederile Legii nr.82/1991-republicat, condus de un contabil ef. In cadrul acestui compartiment este condus, cu respectarea prevederilor legale contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii asigur conditiile necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative n care sunt consemnate operaiunile

economice patrimoniale; - organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv,precum i respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale; depunerea acestora la termen la organele de drept,respectiv la Administratia Financiar Tg.Mures; pstrarea documentelor justificative,a registrelor i a situatiilor financiare anuale,precum i a statelor de salarii; organizarea contabilitii de gestiune Organizarea contabiliii necesit folosirea de documente contabile care s reflecte operaiunile economice i financiare efectuate de aceasta.Orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrarilor n contabilitate dobndnd astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative sunt documentele primare care probeaz legal o operaiune, iar pentru a fi document justificativ,un document trebuie s cuprind: denumirea documentului denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmeste documentul numarul i data ntocmirii acestuia menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice coninutul operaiunii economice datele cantitative si valorice ale operatiunii economice numele i prenumele persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat dup caz alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

valorificarea rezultatelor acesteia; -

Toate operaiunile cuprinse n documentele justifictive i nregistrate n contabilitate trebuie s se regaseasca n registrele contabile obligatorii :registru-jurnal,registrul inventar i cartea mare. 45

Registrul jurnal este documentul ca prob n litigii .

care la nceperea activitii societii se

numeroteaz ,se nuruieste i se nregistreaz la organele fiscale teritoriale i poate fi folosit In acest registru se consemneaz toate operaiunile economice i financiare efectuate de unitate n ordine cronologica. Registrulinventar numerotat i nuruit se nregistreaz la organele fiscale teritoriale i se ntocmete cu prilejul inventarierii generale a patrimoniului unitii economice. In el se consemneaz elementele patrimoniale inventariate i de asemenea poate fi folosit ca prob n litigii. Registrul cartea mare este i el un registru obligatoriu ,ns nu se nregistreaz la organele fiscale.Acesta asigur sistematizarea datelor contabile pentru debitul si pentru creditul fiecrui cont sintetic utilizat de unitate. Inc din primii ani de funcionare SC PANZOOTRAS SRL a achiziionat un program informatic de contabilitate prin care se asigur evidenierea n contabilitatea financiara a tuturor operaiunilor economico-financiare i de asemenea completarea registrelor menionate mai sus n mod automat.

Administrator

Director tehnic

Contabil sef

Productie

Contabilitate Financiara

Departament Salarizare

Ambalare

Transport

Fig. 3.4. Organigrama SC PANZOOTRAS SRL

46

3.2.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I ANALITICE A CHELTUIELILOR SI VENITURILOR LA S.C. PANZOOTRAS SRL In conformitate cu prevederile Art.10 din Legea 82/1991 rspunderea pentru

organizarea contabilitii la o societate comercial revine administratorului societii sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Prin politicile contabile elaborate
25

de conductorul comparimentului contabilitate,i

aprobate de administratorul societii, acesta gestioneaz i controleaz n acelai timp modul de derulare a operaiunilor economice i stabilete baza de determinare a informaiilor necesare fundamentrii deciziilor. Politicile contabile reprezint principiile,bazele,conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de societate pentru conducerea contabilitii n societatea comercial. De asemenea politicile contabile cuprind reguli de recunoatere,evaluare i prezentare n situaiile financiare a elementelor de bilan i cont de profit i pierdere. Legislaia n domeniul contabilitii aplicat de SCPANZOOTRAS SRL pe baza careia s-au elaborat politicile 3055/2009 contabile cu este: Legea contabilitii nr nr.82/1991,republicat,OMFP 2861/2009,Ordinul 3512-2008. In conformitate cu principiul independenei exerciiilor s-au luat n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar, fr s se in cont de data ncasrii sumelor sau efecturii plilor,ceea ce nseamn ca toate cheltuielile sunt reflectate i nregistrate n contabilitate n faza de angajare i consum. . 3.2.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare Activitatea de exploatare ,ca activitate de baz la SC PANZOOTRAS SRL cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, produselor, lucrrilor i serviciilor. Totodat n aceast categorie sunt incluse i operaiile privind investiiile realizate n regie proprie, donatiile, cedarea activelor etc. modificarile ulterioare,Ordinul

25

www.scribd.com/doc/37290185( nd) 47

Cheltuielile de exploatare sunt expresia baneasc a consumurilor de materiale i for de munc necesare unei entiti economice pentru desfurarea activitii i ndeplinirea obiectivelor pentru care a fost nfiinat. Potrivit planului de conturi general din Romnia, contabilitatea cheltuielilor de exploatare se realizeaz cu ajutorul grupelor de conturi din clasa 6 Conturi de Cheltuieli , care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul I, formate din trei cifre, iar o parte din acestea se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, formate din patru cifre. S.C. PANZOOTRAS SRL, utilizeaz att conturi sintetice de gradul I, ct i conturi sintetice de gradul II.

3.2.1.1.. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile

Elementele de cheltuieli cu materiile prime,materialele consumabile stocate si nestocate care privesc activitatea de exploatare a ntreprinderii,costul de achiziie al marfurilor vndute,cheltuielile cu energia, apa precum i cheltuielile cu materialele de natura obiectelor de inventar cu sunt reflectate n contabilitate prin grupa de conturi 60 Cheltuieli privind stocurile. Cheltuieli cu materiile prime Potrivit art. 13 alineatul 2 - din Legea Contabilitii, contabilitatea valorilor materiale se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. La societatea analizat contabilitatea materiilor prime se ine cantitativ i valoric prin utilizarea inventarului permanent. Cheltuielile cu materiile prime sunt formate din : preul de nregistrare al materiilor prime date n consum; diferenele de pre aferente materiilor prime constatate lips la inventariere; preul de nregistrare al materiilor prime constatate lips la inventariere i neimputabile; Documentul justificativ care sta la baza inregistrarii contabile a consumului de materiale este bonul de consum emis n baza consumului specific stabilit de specialitii din departamentul tehnic pe fiecare produs fabricat in parte. Costul cu materia prim i materialele se include n costul de productie i se aloc treptat n cheltuielile perioadei pe masura vnzrii produciei obtinute.

48

Bonul de consum servete ca document de eliberare din magazie pentru consum, a materiilor prime i a materialelor, servind totodat ca document justificativ de scdere din gestiune. Evidena cheltuielilor cu materiile prime este inut cu ajutorul contului 601 ,,Cheltuieli cu materiile prime . Pentru prezentarea modului de reflectare n contabilitatea financiar a principalelor operaiuni economice privind cheltuielile i veniturile realizate la SC PANZOOTRAS SRL am luat spre exemplificare rulajul debitor, respectiv creditor al lunii decembrie 2011 a conturilor respective. S.C. PANZOOTRAS SRL , nregistreaz darea n consum de materii prime pe baza Centralizatorului Bonurilor de Consum ntocmit de departamentul tehnic, astfel:

601 Cheltuieli cu materiile prime

301 Materii prime

76.897,25

Pentru stabilirea costului materiilor prime i materialelor auxiliare ieite din magazii, se utilizeaz metoda F.I.F.O (prima intrare/prima ieire). Aceast metod are n vedere principiul conform cruia stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul primului lot intrat, respectiv a celui mai vechi lot sau sortiment. Dup epuizarea acestuia, evaluarea se face la costul urmtorului lot intrat n ordine cronologic. Cheltuieli cu materiale consumabile Se consider materiale consumabile acele active circulante materiale care particip n procesul de producie sau de exploatare alturi de materiile prime i care, de regul, nu se regsesc n produsul finit i cele necesare procesului de circulaie, af late n patrimoniul unitii. Din sfera acestor active circulante materiale la societatea analizat ntlnim materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb i alte materiale consumabile. Evidena cheltuielilor cu materiile consumabile este inut cu ajutorul contului 602 ,,Cheltuieli cu materialele consumabile , dezvoltat pe analitice corespunztoare. S.C. PANZOOTRAS SRL, nregistreaz consumul de combustibil , astfel: 6022 ,,Cheltuieli privind combustibilul = 3022 Combustibil 9.923,83

49

Se nregistreaz, consumul de materiale pentru ambalat, astfel: 6023 = 3023 3.900,00 ,,Cheltuieli cu materialele de ambalat Materiale pentru ambalat

Cheltuieli privind energia si apa

Pentru a reflecta n contabilitatea sintetic i analitic asigurarea cu utilitile necesare desfurrii procesului de producie, n principal energia i apa, se pornete de la documentul justificativ, care n cazul consumurilor de ap i energie este factura , trimis de furnizori. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu energie electrica, astfel: % 605 Cheltuieli cu energia si apa 4426 TVA deductibil Cheltuieli privind mrfurile = 401 Furnizori 21.867,19 7.634,83 4.232,36

n categoria cheltuielilor privind mrfurile se cuprinde costul mrfurilor vandute. S.C. PANZOOTRAS SRL pe lng activitatea de producie desfaoar i comer cu amnuntul de produse alimentare,activitate desfurat ntr-un magazin amenajat ntr-un spatiu nchiriat de la SC ROMUR SA TG MURES. Inregistrarea n contabilitate a operaiunii de descrcare de gestiune astfel : 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 17.400,37

3.2.1.2.. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri Pentru a-i desfura n condiii de rentabilitate activitatea de exploatare, ntreprinderea apeleaz la serviciile i lucrrile executate de teri. Aceast categorie de cheltuieli cuprinde dou structuri: lucrri i servicii executate de teri direct legate de activitatea de exploatare si alte lucrri i servicii executate de teri cu caracter general . Cheltuieli cu redevene , locaii de gestiune si chirii

O categorie important de cheltuieli privind lucrrile executate i serviciile prestate de teri o constituie cheltuielile cu redevenele, chiriile i locaiile de gestiune datorate terilor 50

care pun la dispoziia S.C. PANZOOTRAS SRL - pentru nevoile de desfacere a produselor proprii i a altor produse alimentare achiziionate de la teri, bunuri imobiliare . nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu chiria, astfel: % 612 Cheltuieli cu redevenele, locaii de gestiune, chirii 4426 TVA deductibil 731,45 = 401 Furnizori 3.779,18 3.047,73

Cheltuieli cu prime de asigurare

n ceea ce privete cheltuielile cu asigurarea mijloacelor de transport aflate in patrimoniul societatii, SC PANZOOTRAS SRL le justific pe baza contractelor de asigurare ncheiate societatile de asigurare . nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu primele de asigurare, conform contractului de asigurare auto ncheiat cu OMNIASIG SA,achitate prin banca astfel :

613 Cheltuieli cu primele de asigurare

5121

3.199,70

Conturi curente la banci

3.2.1.3. Contabilitatea altor servicii executate de terti Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

n categoria acestor cheltuieli se cuprind : comisioane datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate, comisioane de intermediere, onorarii de conciliere, onorarii de contencios, expertize de specialitate i alte cheltuieli similare. 622 Cheltuieli privind comisioanele = 401 Furnizori 251,62

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Cheltuielile de reclam i publicitate , sunt acele cheltuieli pe baz de contracte ncheiate cu firme de specialitate, destinate promovrii propriilor produse i a numelui societii.

51

nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor de publicitate , conform facturii primite: % 6231 Cheltuieli de protocol 4426 TVA deductibil Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii = 401 Furnizori 29,76 24,00 5,76

Contabilitatea cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii , include : cheltuieli potale, timbre, telefon, fcute n interesul general al societatii . nregistrarea n evidena contabil se realizeaz pe baza facturii care reprezint n cazul de fa documentul primar justificativ. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor de telefonie mobil , conform facturii emis de SC ORANGE Romania : % 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 4426 TVA deductibil Cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate = 401 Furnizori 1.371,37 1.105,94 265,43

Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate , cuprinde acele servicii prestate de bnci, care nu au un caracter de cheltuieli financiare, i anume: comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din conturile curente; cheltuieli pentru procurarea de titluri prin intermediul bncilor; comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de mprumuturi, cheltuieli pe efecte comerciale; alte cheltuieli i comisioane pentru prestri de servicii. n cazul concret al S.C.PANZOOTRAS SRL, cheltuielile cu serviciile bancare se refer la comisioanele reinute de banc pentru efectuarea operaiilor n contul curent i sunt evideniate n contabilitatea proprie pe baza extraselor de cont la care sucursala bncii , anexeaz nota contabil care atest sumele operate n cont i valoarea comisioanelor reinute de banc . Conform extraselor de cont aferente lunii decembrie 2011 i asimilate : primite de la Banca Comercial Sucursala Tg.Mures, s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli cu serviciile bancare

52

627 Cheltuieli cu servicii bancare i asimilate

5121 Conturi curente la bnci n lei

147,57

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

Se consider alte cheltuieli cu serviciile executate de teri acele servicii care sunt indirect legate de desfurarea activitii unitii, cum sunt : cheltuieli privind asistena tehnic la cuptoarele de pine,cheltuieli privind serviciile de deratizare,salubritate, servicii de paz,etc. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor de prestri servicii i paz , conform facturilor primite: % 628 Alte cheltuieli executate de terti 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 1.943,85 1. 567,62 376,23

3.2.1.4.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate S.C. PANZOOTRAS SRL, are obligaia de a calcula i vira ctre bugetul de stat impozitele pe cldirile sediului su administrativ, a fabricii de pine i imobilelor aferente i impozitul pe mijloacele de transport detinute. Documentul justificativ este declaraia de impunere, completat de ctre serviciul de contabilitate i depus la Primria Sncraiu de Mure. Pe aceast baz impozitul se achit in doua trane: prima tran pn la 31 martie i a doua tran pn la 30 septembrie ac. 635Cheltuieli cu alte impozite taxe i vrsminte asimilate =

% 4464 Impozitul pe cldiri

725 311

4462 Impozit mijloace de transport 414

3.2.1.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul Principalul factor n realizarea de bunuri i prestarea de servicii n cadrul oricrei firme, alturi de resursele materiale l reprezint fora de munc. Pentru munca prestat de ctre personalul angajat, ntreprinderea datoreaz salariailor drepturi bneti, numite salarii. Sunt considerate salarii toate veniturile n bani i sau natur obinute de o presoan fizic de desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc,indiferent de 53

perioada la care se refer.In aceast categorie de venituri intr i indemnizaiile pentru incapacitate de munc. Aceste venituri salariale se negociaz i se prevd n contractele de munc ncheiate cu salariaii, fiind completate de prime i sporuri de diferite feluri. Toate datoriile ctre personal se stabilesc lunar i reprezint pentru unitate cheltuieli de personal ale exerciiului n curs. Obligaia de plat ctre salariai genereaz obligaii ctre bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale sub forma impozitelor i taxelor ,obligaii care sunt considerate cheltuieli patronale asupra salariilor. Documentul de calcul al salariilor , reinerilor i sumelor achitate angajailor este statul de salarii. Acesta se ntocmete distinct pentru fiecare unitate operaional i compartiment funcional. Salariul de ncadrare se stabilete pentru fiecare angajat prin contractul colectiv de munc. La SC PANZOOTRAS SRL salariul efectiv realizat se stabilete pe baza pontajului n funcie de numrul de ore lucrate de fiecare angajat.Pontajul se realizeaz n funcie de rapoartele de lucru efectiv i se vizeaz de ctre eful seciei fiind predate ulterior la serviciul financiar-contabil. Pentru exemplificare am luat n calcul fondul de salarii realizat n luna decembrie 2011. nregistrarea fondului brut de salarii - din Centralizator State de Plat, astfel :

641 Cheltuieli cu remuneraiile

421

26.750

Personal-remuneraii datorate

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

Agenii economici din Romnia au obligaia calculrii, nregistrrii i virrii contribuiilor la : asigurrile sociale, fondul de omaj, asigurrile sociale de sntate, n condiiile i la termenele stabilite de lege. Din categoria cheltuielilor privind asigurrile i protecia social fac parte: contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) , contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (CASS) , contribuia unitii la ajutorul de omaj (CFS) i o tax de 1,1177 % la venitul salarial brut stabilit n funcie de codul CAEN al entitii , datorat doar de angajator, tax care va fi vrsat pentru constituirea Fondului de accidente de munc. 54

Contribuiile unitii privind asigurrile i protecia social au fost : - contribuia la asigurarile sociale (CAS) 26.750 x 20.80 % = 5564 6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale = 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 5564

- contribuia la fondul de omaj (CFS) : 26750 x 0.50 % = 6452 la fond somaj 134 = 4371 Contributia unitatii la fond somaj 134

134 Contributia unitatii

contributia la fondul de garantare: 26.750 x 0.25% = 67 Contributia unitatii la fond somaj = 4373 67

Contributia unitatii la fond somaj 6452

- contribuia la sntate (CASS) : 26.750 x 5,2 % = 6453 Contributia unitatii la asigurari de sanatate = 1391 4313 Contributia unitatii la asigurari de sanatate 1391

contribuia la fondul de accidente de munc 26.750 x 1,177 % = 315 6451 = 4315 Contributia unitatii la asigurarile sociale 315

Contributia unitatii la asigurarile sociale

3.1.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare , se nregistreaz cheltuielile ocazio nate de pierderile din creane i debitori diveri, precum si cheltuieli reprezentate de : valoarea 55

despgubirilor , amenzilor, penalitilor datorate sau pltite, valoarea donaiilor si subveniilor acordate, valoarea activelor cedate si alte operaii de capital.

Alte cheltuieli de exploatare

Derularea activitii de exploatare a unui agent economic presupune i unele cheltuieli cum sunt: produse finite restituite de clieni, despgubiri, amenzi i penaliti datorate sau pltite, donaii i subvenii acordate. nregistrarea n contabilitatea S.C.PANZOOTRAS SRL , a plii prin banc a unor penaliti datorate bugetului statului , n baza deciziei emis de Administratia Fiscal Tg.Mures. 6581 = 5121 Conturi la bnci n lei 3000 ,,Despgubiri, amenzi i penaliti

3.2.1.6. Contabililtatea cheltuielilor privind amortizrile , provizioanele i ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare Potrivit concepiei contabile, amortizarea reprezint un proces de constatare a valorii deprecierii unei imobilizri, prin afectarea cheltuielilor de exploatare i a rezultatului din exploatare aferent perioadei contabile, cu valoarea amortizrii calculate . ntreprinderile sunt obligate s amortizeze imobilizrile corporale i necorporale potrivit Legii privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, utiliznd unul din regimurile: amortizare liniar, amortizare degresiv, amortizare accelerat. Primele dou regimuri sunt adoptate prin hotrrile adunrilor generale ale acionarilor, n timp ce amortizarea accelerat este aprobat de Ministerul Finanelor la cererea AGA. Categoria de provizioane definete o constatare contabil a unei diminuri valorice a activului rezultat din cauze ale cror efecte nu sunt ireversibile. Este o constatare anunat dar probabil i nu cert, spre deosebire care atunci cnd se nregistreaz reprezint o constatare a pierderilor de valoare ireversibile. Provizioanele reprezint o manifestare a principiului prudenei corespunznd pierderilor de valoare susceptibile de a afecta un element al activului net individualizat. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile , provizioanele i ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare 56

In conformitate cu legislaia n vigoare i cu politicile contabile

aprobate de

administratorul societii,metoda de amortizare utilizat pentru amortizarea mijloacelor fixe existente n patrimoniul societii este cea liniar. Aceasta const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unei cote pri din valoarea de intrare a unei imobilizri, proporional cu durata de via util a acesteia. Amortizarea imobilizrilor necorporale poate avea ca obiect: cheltuielile de cercetare aplicat i dezvoltare pe o durat de maxim 5 ani i alte imobilizri necorporale. S.C.PANZOOTRAS SRL, calculeaz i contabilizeaz amortizarea unui utilaj tehnologic , valoare contabila de 10.000 lei , durata de via util de 10 ani : 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor si mijloacelor de transport 83,33

3.2.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare In cadrul cheltuielilor financiare la SC PANZOOTRAS SRL o categorie important a acestor cheltuieli o reprezint cheltuielile privind dobnzile. Contabilitatea cheltuielilor privind dobnzile n totalul patrimoniului deinut de ntreprindere, capitalurile mprumutate i datoriile asimilate pot ocupa ponderi relativ ridicate, genernd cheltuieli financiare din plata dobnzilor datorate. SC PANZOOTRAS SRL are angajate de la bnci comerciale romanesti un credit pe termen lung n valoare de 76.591 lei i un credit pe termen scurt n valoare de 258.533 lei. Pentru aceste credite societatea scaden. Inregistrarea n contabilitate a dobnzilor achitate conform extrasului de cont eliberat de banc, se realizeaz astfel: 666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Disponibil la banc n lei datoreaz bncilor dobnzi pe care le achit la

2.509,58

3.2.3. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

n categoria cheltuielilor extraordinare se cuprind acele elemente de cheltuieli care prin natura lor economic au un caracter neobinuit, extraordinar n raport cu activitile curente de exploatare sau financiare. 57

Contabilitatea acestei categorii este realizat cu ajutorul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare S.C. PANZOOTRAS SRL nu a avut de contabilizat operaii legate de calamiti i alte evenimente extraordinare . 3.3.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I ANALITICE A VENITURILOR LA S.C PANZOOTRAS SRL Contabilitatea sintetic i analitic a veniturilor este organizat, ca i cea a cheltuielilor, n spiritul respectrii principiilor contabile general acceptate, cu inciden direct asupra elementelor de venituri i implicit asupra cheltuielilor i rezultatelor. Aceste principii sunt : principiul independenei, principul necompensrii i principiul prudenei, principiul recunoaterii veniturilor, principiul conectrii cheltuielilor la venituri i principiul recunoaterii rezultatului.Despre toate aceste principii s-a discutat n capitolul anterior la descrierea cheltuielilor. n contabilitatea financiar veniturile se evalueaz i nregistreaz n cadrul conturilor prin coresponden cu creterile de activ i micorrile de pasiv, realizarea i constatarea unui venit producnd o cretere a situaiei nete. Din aceast constatare putem concluziona c toate conturile de venituri, prin funcia lor contabil, pot fi asimilate conturilor de pasiv i cuprind veniturile perioadei curente. Conturile de venituri evideniaz creterile de avantaje economice rezultate din activitile de exploatare, financiare i extraordinare , sub form de creteri de active sau diminuri de pasive. In baza principiului prudenei din punct de vedere al veniturilor se contabilizeaz doar acele venituri a cror realizare este cert i nu probabil,ceea ce tempereaz optimismul exagerat al oamenilor de afaceri i ofer n acelai timp o marj de siguran creditorilor. Prin componena lor, conturile corespund celor trei genuri de activiti, de exploatare,financiar i extraordinar, iar n cadrul acestora, corespund elementelor primare de venituri. Contabilitatea veniturilor se organizeaz cu ajutorul conturilor din grupele : Cifra de afaceri net Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Venituri din producia de imobilizri Venituri din subvenii de exploatare

70 71 72 74

58

75 76 77 78

Alte venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinare Venituri din provizioane i ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare

Conturile din clasa 7 ''Conturi de venituri'' sunt conturi cu funcie de pasiv, cu excepia contului 711 ''Variaia stocurilor'' care este bifuncional si funcioneaz dup aceeai regul precum conturile de pasiv. La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit si pierdere ( Cont 121).

3.3.1.Contabilitatea veniturilor din exploatare Activitatea de exploatare, consumatoare de resurse, este n acelai timp i generatoare de venituri, asigurndu-se astfel acoperirea cheltuielilor i obinerea unui profit de ctre societate. Criteriul de delimitare a veniturilor din activitatea de exploatare este cel continental, care prevede nregistrarea acestor venituri ncepnd cu obinerea produciei i continund cu vnzarea respectivei producii sau a mrfurilor cumprate. Se consider venituri realizate numai cele aflate n stadiul de vnzare, adic n momentul transferrii dreptului de proprietate. Veniturile din activitatea de exploatare sunt reprezentate de urmtoarele categorii : cifra de afaceri, venituri din productia stocata, venituri din producia de imobilizri, venituri din subvenii de exploatare i alte venituri din exploatare.

3.3.2.Contabilitatea veniturilor componente cifrei de afaceri Aceast categorie de venituri deine o pondere important n cadrul veniturilor din activitatea de exploatare i se consider venituri generate de activitatea de baz, ele fiind legate direct sau indirect de obiectul principal de activitate al ntreprinderii. Aceste venituri se urmresc n contabilitate prin grupa de conturi 70 Cifra de afaceri, format din conturi sintetice de gradul I i II

Venituri din vnzarea produselor finite 59

Veniturile din vnzri de produse finite se compun din preul de vnzare negociat al acestora, fr TVA. Veniturile din vnzarea de produse finite este o component deosebit de important a contului de profit i pierdere pentru societatea analizat deoarece deine ponderea ridicat n totalul veniturilor realizate. Vnzarea se face pe baz de facturi, a cror decontare are loc ulterior, prin conturile bancare ori prin ncasare n numerar. S.C. PANZOOTRAS SRl , conform facturilor emise catre clienti livreaz produse finite:

4111 Clienti

% 701

12.400,00 10.000,00

Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 2.400,00

Venituri veniturilor din vnzarea marfurilor

Vnzarea de mrfuri, reflectat n contabilitate prin contul sintetic de gradul I 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, este o operaiune specific unitilor cu profil comercial . S.C.PANZOOTRAS SRL are n obiectul de activitate i vnzarea de mrfuri

alimentare cu amanuntul n magazine specializate. Se nregistreaz vnzare direct ctre populaie prin casa de marcat, astfel: 5311 Casa in lei = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 288,00 1.488.00 1.200,00

3.3.3. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Veniturile din variaia stocurilor reprezint variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. 60

Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c, fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie produsele suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). Contabilitatea veniturilor din producia stocat se ine cu ajutorul contului 711 ,, Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Unii autori consider c aceasta este o denumire improprie coninutului su deoarece nu se refer la toate stocurile, ci numai la cele de produse finite, produse reziduale i semifabricate, inclusiv animalele i psrile din producie proprie. n caz practic , S.C. PANZOOTRAS SRL la finele lunii nu se nregistreaza producie n curs de executie deoarece procesul de obinere al produselor finite nu este unul cu un ciclu lung de fabricaie. Produsele finite obinute n cursul lunii, n secia de producie se nregistreaz la pre de vanzare : 345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 165.356,00

Descarcarea gestiunii de produse finite vndute direct clientilor, va fi :

711

345 Produse finite

140.856,00

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Transferul produselor finite din sectia de produie pentru a fi vndute n magazinul propriu pe baz de bon de cas, se nregistreaz astfel: 371 Marf = % 345 Produse finite 378 Diferen de pr marf 4428 TVA neexigibil 61 7.345,20 6.105,00 37.950,20 24.500,00

Valoarea ramas nenchis din contul 711 ( soldul contului 711 ) se va nchide prin contul 121

711

721 Cont de profit i pierdere

24.500,00

Venituri aferente costurilor

3.3.4. Contabilitatea veniturilor financiare Contabilitatea veniturilor financiare se realizeaz prin grupa de conturi 76 Venituri financiare i cuprinde : venituri din imobilizari financiare , venituri din investitii financiare pe termen scurt , venituri din creante imobilizate , venituri din investitii financiare cedate , venituri din diferente de curs valutar , venituri din dobanzi , venituri din sconturi obtinute si alte venitur financiare . Din categoria veniturilor financiare la SC PANZOOTRAS SRL se ntlnesc doar venituri din dobnzi i venituri din sconturi obinute.

Contabilitatea veniturilor din dobnzi In cazul practic prezentat societatea beneficiaz de dobnzi ce se consider venituri financiare, pentru disponibilitile din conturile bancare. Dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, i se nregistreaz n contabilitate pe baza extrasului de cont primit de la banc. S.C. PANZOOTRAS SRL a obinut n anul 2011 venituri din dobnzi, aferente disponibilitatilor din cont,inregistrate astfel: 5121 Disponibil la banc n lei = 766 Venituri privind dobnzile 109

Contabilitatea veniturilor din sconturi obtinute

In aceast categorie de venituri financiare se nregistreaz sconturile obinute de la furnizori,creditori sau de la banc. S.C.PANZOOTRAS SRL a obtinut n anul 2011 venituri din sconturi obtinute,inregistrate astfel: 5121 Disponibil la banc n lei = 767 378 Venituri din sconturi obinute 62

3.3.5.Contabilitatea veniturilor extraordinare Contabilitatea veniturilor extraordinare are ca obiect veniturile din subvenii pentru evenimente extraordinare i alte evenimente asemntoare reflectate n contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare S.C. PANZOOTRAS SRL nu a nregistrat venituri extraordinare. 3.4.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE I ANALITICE A REZULTATELOR LA S.C. PANZOOTRAS SRL Contabilitatea rezultatelor este reglementat juridic prin Legea Contabilitii 82/1991, care prevede la Art. 19, c profitul sau pierderea se stabilesc lunar. n scopul determinrii i evidenierii lunare a rezultatului exerciiului, n contabilitate se procedeaz lunar la decontarea conturilor de venituri i cheltuieli.Din punct de vedere contabil rezultatul exerciiului este diferena ntre veniturile i cheltuielile aceleiai perioade. Potrivit Legii 573 din 2000 republicat,dei profitul sau pierderea unei societ i se stabilete lunar, calculul profitului impozabil i a impozitului pe profit datorat se realizeaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Formula de calcul general a rezultatului este urmtoarea :

Rezultatul = Veniturile - Cheltuielile nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri se face prin intermediul contului 121 Profit i pierdere. Contul 121 Profit i pierdere este un cont bifuncional, prin care se ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. n creditul su se nregistreaz, la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 Conturi de venituri, iar n debit se nregistreaz, la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli. Soldul creditor reprezint profitul realizat i apare n cazul n care veniturile depesc cheltuielile, iar soldul debitor reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile. Soldul debitor sau creditor al contului de profit i pierdere reprezint rezultatul nainte de impozitare, diminuat cu impozitul pe profit, ceea ce impune determinarea rezultatului

63

contabil cumulat nainte de impozitare, din care trebuie excluse cheltuielile cu impozitul pe profit, evideniate lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. 3.4.1 Decontarea cheltuielilor i veniturilor Pentru determinarea lunar a profitului sau pierderii, conturile de cheltuieli se nchid provizoriu prin rezultatul exerciiului. nchiderea lunar a conturilor de cheltuieli are n vedere soldul acestora la sfritul fiecrei perioade. Colectarea cheltuielilor efectuate n cursul lunii a fost evideniat n capitolul anterior i presupune debitarea conturilor de cheltuieli. nchiderea conturilor de venituri se face prin coresponden cu contul 121 Profit i pierdere, la sfritul lunii. La decontarea veniturilor, un specific aparte l constituie contul Venituri din productia stocata . Contul 711 Venituri din productia stocata poate prezenta att sold debitor, ct i sold creditor. Soldul creditor reprezint veniturile obinute din creterea stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie, la sfritul perioadei fa de nceputul perioadei i se va lua n considerare la raportrile fiscale n sensul adugrii la venituri din exploatare. Soldul debitor evideniaz o diminuare a veniturilor curente datorit scderii stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie la sfritul perioadei fa de nceputul perioadei. n raportrile fiscale soldul debitor al acestuia diminueaz celelalte venituri din exploatare. Decontarea variaiei stocurilor, cnd contul prezint sold debitor, se face prin urmtoarea nregistrare contabil: 711 Venituri aferente costurilor = 121 Profit i pierdere X stocurilor de produse Aceast nregistrare se poate face i n negru, dar are drept consecin denaturarea rulajului contului 121 Profit i pierdere.

64

nchiderea conturilor de cheltuieli si venituri : 1. La sfritul lunii Decembrie 2011 , se nchid conturile de cheltuieli , astfel :

121 Profit i pierdere

% 601 Cheltuieli cu materii prime 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli cu combustibil 6023 Cheltuieli cu material pt.ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 604 Cheltuieli privind materialele nest. 605 Cheltuieli cu energia si apa 607 Cheltuieli privind marfurile 612 Cheltuieli cu redevente , locatii de gestiune 613 Cheltuieli cu prime se asigurare 622 Cheltuieli cu comisioane si onorarii 623 Cheltuieli cu reclama si protocol 626 Cheltuieli postale si taxe telecomunicatii 627 Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate 628 Cheltuieli cu alte cheltuieli cu servicii executate de terti

209.752,08 76.797,25 30.512,49 9.923,83 3.900 3.160,15 431,12 17.634,83 17.400,37 3.047,73 3.199,70 251,62 24 1.105,94 147,57 1.567,62 50 26.750 5.624 201 1.618 2.509,58 3.795,28

635 Cheltuieli cu alte impozite , taxe , varsaminte 641 Cheltuieli salariile personalului 6451 Contributia unitatii la asigurari sociale 6452 Contributia unitatii la ajutor somaj 6453 Contributia unitatii la asigurari sociale de sanatate Cheltuieli de exploatare cu amortizarea imobilizarilor

666 Cheltuieli cu dobanzi 6811

65

2. La sfritul lunii Decembrie 2011 , se nchid conturile de venituri , astfel :

% 701 707 708 766 767 Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din activiti diverse Venituri din dobanzi Venituri din sconturi obtinute Rezultat = Venituri Cheltuieli

121 Profit i pierd ere

185.732,64 164.596,57 19.994,26 760,22 3,34 378,25

Rezultat = 209.752,08 185.732,64 = -24019,44 Pierdere contabila aferenta lunii decembrie 2011. 3.4.2. Calculul i contabilizarea impozitului pe profit Agenii economici care obin din activitatea desfurat profit, datoreaz bugetului de stat impozit calculat prin aplicarea unei cote procentuale (16%) asupra profitului impozabil. Potrivit prevederilor legale, calculul impozitului pe profit se face cumulat, de la nceputul anului fiscal,astfel:

Profit impozabil

Venituri realizate

Cheltuieli efectuate

- Venituri neimpozabile

Cheltuieli nedeductibile

Impozit pe profit = Profit impozabil x Cota de impozitare (16%) Potrivit reglementrilor n vigoare, agenii economici sunt obligati ca trimestrial s completeze Registrul de eviden fiscal , n vederea calculrii impozitului pe profit . Registrul de eviden fiscal este un document obligatoriu pentru pltitorii de impozit pe profit care se numeroteaz,se nuruiete i se nregistreaz la organele fiscale teritoriale i care cuprinde toate informaiile necesare stabilirii impozitului pe profit. Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. 66

La SC PANZOOTRAS SRL n anul 2011 profitul impozabil i respectiv impozitul pe profit a fost determinat astfel :

VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE

2.831.330,00 2.767.297,00

Rezultatul = Rezultatul impozabil contabil

Cheltuieli nedeductibile fiscal

Venituri neimpozabile

Rezultatul contabil = Total VenituriTotal Cheltuieli Rezultatul contabil = 2.831.330,00 - 2.767.297,00 = 64.033,00

Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile

15.992,00 0,00

Rezultatul impozabil

= 64.033,00 + 15.992,00

= 80.025,00

Calculm impozitul pe profit datorat pe anul 2011, astfel : Impozit pe profit = Rezultatul impozabil x Cota de impozitare (16%) Impozit pe profit = 80.025,00 x 16 % = 12.804,00 nregistrm impozitul pe profit datorat pe anul 2011, astfel : 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 12.804,00

Profit Net = Rezultatul impozabil Impozit pe profit Profit Net = 80.025,00 - 12.804,00 = 64.034,00 Dup deducerea cheltuielii cu impozitul pe profit din profitul impozabil SC PANZOOTRAS SRL a obinut n anul 2011 un profit net n valoare de 64.034 lei.

67

CAPITOLUL IV. ANALIZA ECONOMICO- FINANCIARA A SC PANZOOTRAS SRL

4.1 EVOLUIA VENITURILOR , CHELTUIELIOR I A CIFREI DE AFACERI 20082011 LA SC PANZOOTRAS SRL Tabel 4.1. Evoluia veniturilor si cheltuielior n perioada 2008-2011

INDICATOR Cifra de afaceri Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

2008 1.651.952 1.681.040 1.643.346 1.001 33.738 0 0

2009 1.866.647 1.871.463 1.832.863 1.645 12.223 0 0

%, fata da anul anterior 113 111 112 164 36 0 0

2010 2.080.175 2.080.673 1.991.166 5.277 32.686 0 0

%, fata da anul anterior 111 111 109 321 267 0 0

2011 2.721.877 2.823.990 2.658.010 7.341 96.483 0 0

%, fata da anul anterior 131 136 133 139 295 0 0

Sursa :cercetare proprie In tabelul 3.1 s-au centralizat veniturile i cheltuelile aferente anilor 2008-2011 . Veniturile din exploatare au crescut an de an . In anul 2009 valoare acestora se ridic la 1.871.463 lei fa de 1.681.040 lei ceea ce nseamn o cretere de 190.423 lei adic o crestere de 13 % ; creterea n 2010 fa de 2009 este de 209.210 lei respectiv 11.% pentru ca n 2011 veniturile s creasc cu 36 % fa de 2011. Odat cu creterea veniturilor din exploatare , evident au crescut i cheltuelile aferente acestor venituri . Veniturile finaciare rezultate n special din dobnzi au crescut si ele dar sub nivelul creterii cheltuelilor financiare ducnd n final la un rezultat financiar net negativ pe acest tip de venituri i cheltuieli .

68

4.1.1 Evoluia veniturilor din exploatare

Venituri din exploatare

3,000,000 2,500,000 2,000,000 1,500,000 1,000,000 500,000 0 2008 2009 2010 2011 1,681,040 1,871,463 2,080,673

RO N

2,823,990

Surs: proprie Fig. 4.1. Evoluia veniturilor din exploatare 2008-2011 Graficul 3.1 evideniaz n mod vizibil evoluia ascedent a veniturilor din exploatare . Fa de anul de referin 2008 creterea este de 64 %. Aceast cretere are la baza o cretere a activitii de producie ca urmare a faptului c societatea a dus o politic de cretere a veniturilor bazat pe livrarea de produse ctre instituiile de stat . Participarea i ctigarea unor licitaii a facut posibil realizarea acestei politici. Astfel SC PANZOOTRAS SRL a livrat n aceast perioad produse de panificaie ctre numerose instituii bugetare ca : Penitenciarul Trgu-Mure ; Spitalul Clinic TrguMure;Spitalul Clinic Judeian de Urgen , Direcia General de Asisten a Copilului Mure; Direcia General de Asisten a Copilului Bistria-Nsud;Penitenciarul Gherla ; Spitalul Gheorghe Marinescu Trnveni etc.

69

4.1.2 Evoluia cheltuielilor din exploatare Cheltuieli din exploatare

2,658,010 1,991,166

RON
3,000,000 2,500,000 2,000,000 1,500,000 1,000,000 500,000 0 2008

1,643,346

1,832,863

2009

2010

2011

Sursa: proprie Fig. 4.2. Evoluia cheltuielior din exploatare 2008-2011 Cheltuielile au evoluat pe un trend asemanator ca i veniturile . Valoric acestea sunt foarte apropiate de venituri ca urmare a faptului c societatea i-a crescut veniturile prin livrarea de produse de panificaie ctre instituiile de stat cu obinere a unor rezultate din exploatare minime . Aceast situaie a fost generat pe o parte de politica firmei de a obtine un anumit nivel cantitativ de fabricaie ct i de competiia puternic existent la nivelul licitaiilor . 4.1.3 Evoluia cheltuielior financiare Cheltuieli financiare
96,483 100,000 80,000 60,000 40,000 20,000 0 2008 2009 2010 2011 33,738 12,223 32,686

RON

Sursa: proprie Fig 4.3. Evoluia cheltuielior finaciare 2008-2011 70

Cheltuielile finaciare ( fig.3.3.) 2009 au fost 36 % mai mici fa de 2008 ca apoi n 2010 acestea s se ridice la valoarea de 32.363 si 2011 , 96.483 adic cu 321 % mai mari fa de 2009 . Creterea cheltuielilor financiare n 2011 fa de 2009 i 2010 s-a datorat faptului ca societatea a apelat la un mpumut pe termen lung contractat de la OTP Bank, pentru care achit lunar doband. 4.1.4 Evoluia veniturilor financiare Venituri financiare
RON
8,000 7,000 6,000 5,000 4,000 3,000 2,000 1,000 0 2008 2009 2010 2011 1,001 1,645 5,277 7,341

Surs: proprie Fig. 4.4. Evoluia veniturilor finaciare 2008-2011 Veniturile financiare ( fig.3.4.) au cunoscut o cretere constant de-a lungul celor 4 ani analizai . In 2011 fa de 2010 creterea este de 39.91 % iar fa de 2008 cu 733% . Aceste venituri reprezint primite de la furnizori . 4.1.5 Evoluia cifrei de afaceri dobnzile aferente conturilor curente i discounturile

Cifra de afaceri
3,000,000 2,500,000 2,000,000 1,500,000 1,000,000 500,000 0 2008 2009 2010 2011 1,651,952 1,866,647 2,080,175 2,721,877

Surs: proprie Fig. 4.5. Evoluia cifrei de afaceri 2008-2011 71

Cifra de afaceri ( fig 3.4.) cuprinde suma total a veniturilor din operaiunile comerciale efectuate de SC PANZOOTRAS SRL , respectiv vnzarea de mrfuri i produse de-a lungul unui exerciiu financiar. n cuantumul cifrei de afaceri nu se includ veniturile financiare i veniturile extraordinare . Analiznd datele prezentate mai sus se constat faptul c dac n 2008 aceasta era de 1.651.952 lei n 2009 cifra de afaceri a crescut cu 13 % , respectiv 1.866.647 lei . In 2010 avem din nou o cretere de 11.% fa de 2009 i de 31% in 2011 in raport cu anul 2010 . Daca ne raportm la anul 2008 creterea in 2011 este de 1.069.925 lei i reprezint o cretere de 64.76 % . . Cifra de afaceri se constituie cu participare de 100 % a veniturilor din exploatare . 4.1.6 Abaterea absolut a cifrei de afaceri : CA CA i - CA 0 - baza fixa; CA CA i - CA i -1 - baza in lant; unde: i perioada curent; 0 perioada baz de comparaie; i-1 perioada precedent Acest tip de apreciere a dinamicii cifrei de afaceri prezint relevan n primul rnd din perspectiva sensului abaterii (pozitiv-negativ).

Tabel 4.2. Analiza abaterii absolute a cifrei de afaceri n perioada 2008-2011 ( surs proprie)

INDICATOR Cifrei de afaceri

2008 1.651.952

2009 +214.695

2010 +213.528

2011 +641.702

72

4.1.7. Analiza structurii veniturilor Tabel 4.3. Analiza structurii veniturilor n perioada 2008-2011 ( surs proprie)
Valoare 2008 1.Venituri totale 1.1 Venituri din exploatare 1.1.1 CA 1.2 Venituri financiare 1.3 Venituri extraordinare 1.682.041 1.681.040 1.651.952 1.001 % 100 99,94 98,21 0,060 2009 1.873.108 1.871.463 1.866.647 1.645 % 100 99,91 99,66 0,088 2010 2.085.950 2.080.673 2.080.175 5.277 % 100 99,75 99,72 0,253 2011 2.831.331 2.823.990 2.721.877 7.341

INDICATOR

% 100 99,74 96,13 0,259 0

Din analiza structurii veniturilor la SC PANZOOTRAS SRL in dinamica constatm urmatoarele: venitul din exploatare este preponderent in venitul total si se manine de la un exerciiu financiar la altul , ceea ce inseamn ca managementul este bazat pe asigurarea continuitii activitaii. In structura veniturilor din exploatare predomin veniturile din vanzarea produselor finite n raport cu vnzarea de marf datorit faptului c societatea deine numai un singur punct de vanzare marf . Urmrind nsa dinamica vnzarilor i a structurii acestora constatm c de la un exerciiu financiar la altul vnzarile totale au o pondere mai mare ceea ce conduce spre concluzia c firma este axat n special pe obinerea de venituri din activitatea de producie . 4.2 ANALIZA PRINCIPALILOR INDICATORI AI VENITURILOR , CHELTUIELIOR SI AI CIFREI DE AFACERI ,2008-2011 LA SC PANZOOTRAS SRL 4.2.1 Rata rentabilitii veniturilor Rentabilitatea veniturilor msoar eficiena global a activitii desfurate de firm pe perioada unui exerciiu financiar prin prisma capacitii veniturilor de a degaja profit brut. Reflect eficiena intregii activiti (de exploatare, financiar i extraordinar). Rata rentabilitii veniturilor (Rv), exprim de fapt profitul total ce revine la 100 lei 73

venituri. Nivelul su se determin cu relaia:

Rv Pt 100 Vt

Tabel 4.4. Analiza Ratei rentabilitaii n perioada 2008-2011 ( surs proprie) INDICATOR Rentabilitatea veniturilor 2008 0,29 2009 1,49 2010 2,97 2011 2,26

Rentabilitatea veniturilor
3.5 3 2.5 Rentabilitate 2.26 2 1.5 1 0.5 0 2008 2009 2010 2011 0.29 1.49 Rentabilitatea veniturilor 2.97

Surs: proprie Fig. 4.6. Evoluia rentabilitaii veniturilor 2008-2011 Avem o rentabilitate a veniturilor in 2008 ( tabel 3.5 si fig . 3.10) foarte sczut 0,29 % pentru ca n 2009 si 2010 s creasc i o scdere usor n 2011, dar rentabiltatea la nivel valoric rmne foarte sczut n toi aceti ani . Analiza factorial a rentabilitii veniturilor . Prin acest analiz , urmrim corelaia dintre dinamica profitului i dinamica veniturilor. Pentru a evidenia influenele factorilor se folosete metoda substituirilor n lan. 1. Influena veniturilor totale asupra ratei rentabilitaii
Vt Rv Pt 0 Pt 100 0 100 Vt 1 Vt 0

74

Tabel 4.5. Analiza influena veniturilor totale asupra ratei rentabilitaii 2008-2011 ( surs proprie) INDICATOR RV/vt 2008
-

2009 -0,01

2010 -0,12

2011 -0,63

Datele din tabel evideniaz faptul c o cretere a veniturilor nu a dus neparat la o cretere a rentabilitii . 2. Influena profitului total asupra ratei rentabilitaii :
Pt Rv Pt Pt 1 100 0 100 Vt 1 Vt 1

Tabel 4.6. Analiza influena profitului total asupra ratei rentabilitaii n perioada 2008-2011 ( surs proprie) INDICATOR RV/ pt 2008
-

2009 1,08

2010 1,32

2011 0,50

O situaie favorabil se nregistreaz atunci cnd profitul crete ntr-un ritm superior creterii veniturilor totale . n 2010 avem o situaie pozitiv de cretere mai mare a profitului n raport cu veniturile iar in 2011 avem o situaie invers , de scdere . 4.2.2 Cheltuieli total la 1000 lei venituri totale : Ct = Cheltuieli totale /Venituri totale x 1000

Tabel 4.4. Analiza costul total la 1000 lei venituri totale, n perioada 2008-2011 ( surs proprie) INDICATOR Ct 1000 v 2008
978,02

2009 985,04

2010 970,23

2011 972,86

Valorile sunt foarte apropiate de valoarea veniturilor ceace dovedeste o ineficienta a utilizatilor cheltuielilor . 4.2.3 Cheltuieli din exploatare la 1000 lei venituri din exploatare arat o cresetere a eficienei activelor de exploatare prin imbunatirea utilizrii resurselor materiale ,umane ,financiare din fiecare faza a cheltuielilor de exploatare . Ce = Cte / Vte *1000 unde: Cte = Cheltuieli totale din exploatare Vte = Venituri totale din exploatere 75

Tabel 4.8. Analiza cheltuielilor din exploatare la 1000 lei venituri din exploatare n perioada 2008-2011 ( surs proprie) INDICATOR Ce/ 1000 ve 2008
977,58

2009 979,37

2010 956,98

2011 941,23

Cheltuielile din exploatare

la 1000 lei venituri din exploatere au tendin

asemanatoare cu cheltuielile totale la 1000 lei venituri totale datorita faptului ca acestea reprezint ponderea ce mai mare din cheltuielile totale .Exceptie face 2011 faa de 2010 cnd avem o eficien ceva mai mare a cheltuielior din exploatare n raport cu veniturile din exploatare .Mrime valoarii arat de fapt , ca i n cazul precedent,o ineficien a cheltuielior din exploatare in raport cu veniturile din expoatare . 4.2.3. Analiza ratei rentabilitii comerciale : Rc = Profit/Cifra de afacere * 100 Rc - rata rentabilitii comerciale CA cifra de afaceri net Pr profit aferent cifrei de afaceri nete GRUPA 70 "Cifra de afaceri neta" din Reglementari contabile/OMFP 3055/2009/Reglementari Contabile - D IV/CAP. VII Functiunea conturilor/CLASA 7 Conturi de venituri/GRUPA 70 "Cifra de afaceri neta" Tabel 4.9. Analiza rentabilitaii comerciale n perioada 2008-2011 ( surs proprie)

INDICATOR Cifra de afaceri net Profit aferent CA net Rentabilitate comercial ,%

2008 1.651.952 37.694 2,28

2009 1.866.647 38.600 2,07

2010 2.080.175 89.507 4,30

2011 2.721.877 165.980 6,10

76

Rentabilitatea comercial
7.00 6.00 6.10

Rentablitatea com.

5.00 4.00 3.00 2.00 1.00 0.00 2008 2009 2010 2011 2.28 2.07 4.30 Rentabilitatea comercial

Surs: proprie Fig. 4.7. Evoluia rentabilitaii veniturilor 2008-2011 Rentabilitate commercial a sczut in 2009 fata de 2008 dar a crescut constant in anii 2009-2011( tabel 3.13 si fig. 3.11) 4.2.4. Analiza ratei rentabilitii resurselor consumate . Evidenierea consumurilor de resurse se realizeaz n conturile de cheltuieli. Eficiena acestor consumuri se poate aprecia n raport cu rezultatele obinute, pe baza ratei rentabilitii resurselor consumate, cunoscut i sub denumirea de rata rentabilitii costurilor. Prin definiie, rata rentabilitii resurselor consumate reflect raportul dintre rezultatul aferent cifrei de afaceri nete i cheltuielile aferente cifrei de afaceri nete :

Rrc

Pr *100 , unde: Ch

Pr profit aferent cifrei de afaceri nete ; Ch cheltuieli aferente cifrei de afaceri nete .

77

Tabel 4.10. Analiza rentabilitaii resurselor consumate n perioada 2008-2011 ( surs proprie) INDICATOR Profit aferent CA net Cheltuieli aferente CA neta Rentabilitatea res.consumate 2008 37.694 1.643.346 2,29 2009 38.600 1.832.863 2,11 2010 89.507 1.991.166 4,50 2011 165.980 2.658.010 6,24

Ca i rentabilitatea comercial, rentabililitatea resurselor consumate( tabel 3.14.si fig.3.12) este sczut n anii analizai si valoric este apropiat de rentabilitatea comercial existand o mica diferen ntre cheltuieli i cifra de afaceri ( un profit scazut ).

Rentabilitatea resurselor consumate

7.00 6.00 5.00 6.24

Rentabilitate

4.50 4.00 3.00 2.00 1.00 0.00 2008 2009 2010 2011 2.29 2.11 Rentabilitatea res. consumate

Surs: proprie Fig. 4.8. Evoluia rentabilitaii resurselor consumate 2008-2011

78

4.3.EVOLUTIA REZULTATELOR FINACIARE 2008-2011 la SC PANZOOTRAS SRL

Tabel 4.11. Analiza rezultatului financiar n perioada 2008-2011 ( surs proprie )

INDICATOR Cifra de afaceri Rezultatul brut Profit net 2008 Suma 1.651.952 4.957 2.063 2009 Suma % 2010 Suma % 2011 Suma %

1.866.647 113% 2.080.175 111% 2.721.877 131% 28.022 22.289 565% 108% 62.098 49.770 222% 223% 76.838 64.034 124% 129%

Cifra de afacere in 2011 fa de 2010 crete cu 31 % ; fa de 2009 cu 42 % ;fa de 2008 cu 55 % iar fa de 2008 cu 64.47 %. Profitul net n 2011 fa de 2010 crete cu 29 % ; fa de 2009 cu 52 % ; fa de 2008 cu 55 % iar fa de 2008 cu 31.04 de ori . Creterea profitului se bazeaz aa cum am afirmat la analiza veniturilor ca urmare a creterii produciei pe baza livrrii de produse la instituiile statului .

4.3.1. Analiza rezultaltatului financiar brut .

Surs: proprie Grafic 4.9. Evoluia rezultatului brut , 2008-2011

79

4.3.2. Analiza rezultaltatului financiar net .

Profit net
RON

Sursa: proprie
70,000 60,000 50,000 40,000 49,770

64,034

Grafic 3.4. Evoluia profitului net . 2008-2011

22,289 30,000 a) Tabel 3.2 Analiza structurii rezultatului exerciiului 20,000 10,000 0 2008 2009 2010 2011 2,063

Surs: proprie Grafic 4.10. Evoluia rezultatului net , 2008-2011

4.3.2. Analiza structurii rezultaltatului financiar .

Tabel 4.12. Analiza structurii rezultatului financiar n perioada 2008-2011 ( surs proprie )
Valoarea INDICATOR 1. Rezultatul brut al exerciului 1.1 Rezultatul exploatrii 1.1.1 Rezultatul aferent CA 1.2 Rezultatul financiar 1.3 Rezultatul extraordinar 2008 Sume 4.957 37.694 37.694 -32.737 0 % 100% 760% 100% 0% 2009 Sume 28.022 38.600 38.600 -10.578 0 % 100% 138% 100% 0% 2010 Sume 62.098 89.507 89.507 -27.409 0 % 100% 144% 100% 0% 2011 Sume 76.838 153.175 153.175 -89.142 0 % 100% 199% 100% 0%

Se constat c rezultatul pozitiv al exerciului financiar se bazeaz pe rezultatul din activitatea de exploatare , rezultatul financiar fiind negativ an de an datorit dobnzilor mari la mprumuturi.

80

CAPITOLUL V CONCLUZII I PROPUNERI Situaiile financiare anuale sunt supuse analizei economico-financiare pentru a da un plus de relevan i claritate asupra informaiilor prezentate n acestea i pentru a informa utilizatorii situaiilor financiare cu privire la performanele atinse de entitatea analizat. Realiznd o sintez a analizei economico-financiare pentru a evidenia mai bine situaia de fapt a societii PANZOOTRAS SRL i pentru a pune n eviden influena veniturilor asupra rezultatelor,am constatat urmtoarele: societatea se afl n insolvabilitate, neputnd face fa obligaiilor de plat att trezoreria net este negativ ceea ce oblig conducerea societaii la pe termen scurt ct i pe termen lung . -

contractarea de mprumuturi pentru a acoperi nevoile curente . Cu toate c n ultimii ani s-a apelat la credite pe termen lung purttoare de dobnzi, societatea nu a reuit datorit conjuncturii economice actuale i a domeniului n care i desfoar activitatea, unde exist o concuren puternic,s-i mbunteasc indicatorii de echilibru financiar. Deasemenea gradul de ndatorare al firmei depsete la finele anului 2011 pragul de 3,ceea ce duce la pierderea unor faciliti fiscale legate de deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile. Analiznd cifra de afaceri am constatat o cretere treptat n perioada analizat,dar acest cretere nu conduce neaprat la un rezultat financiar satisfctor , rentabilitatea veniturilor fiind de sub 3 %. De asemenea se constat o ineficien a cheltuielilor totale la 1000 lei venituri totale, fapt reflectat n rentabilittea sczut a veniturilor . Din cele prezentate mai sus i din datele puse la dispoziie de catre conducerea societii se constat faptul c n perioada 2008-2010 , asociatul unic susine financiar continuarea activitii. Dac Panzootras SRL doreste s aiba succes , evideniat printr-un rezultat financiar pozitiv i ct mai mare este necesar s-i controloze nu doar cheltuielile ci i veniturile . Exist o oarecare dificultate n controlul veniturilor fa de cheltuieli dar dac acest lucru este posibil , acesta reprezint jumtate din calea spre succes. Astfel este nevoie n cadrul companiei de o ct mai bun gestionare a cheltuielilor, dar i a veniturilor pe ct posibil. 81

ntr-o astfel de situaie critic , managementul societii ar trebui s-i ndrepte atenia spre diversificarea activitii n vederea creterii veniturilor. SC PANZOOTRAS SRL fiind situat ntr-o zon rural i principalul obiect de activitate fiind fabricarea piniii a produselor de panificaie,i poate diversifica activitatea prin prestarea de servicii ctre populaie. Majorarea preului produselor ar fi o variant pentru creterea veniturilor,deoarece piaa i permite acest lucru, concomitent cu diversificarea sortimental. Deschiderea de noi puncte de vnzare poate duce la creterea veniturilor obinute i n special a rezultatului financiar pozitiv printr-un control mai bun i sigur al preului. ntruct firma dispune de un spaiu la etajul superior al cldirii de 400 mp( fig.5.1 ), acest lucru ar permite extinderea activitii prin fabricarea unor produse cu o profitabilitate ridicat,bazat n prealabil pe un studiu de pia.

Surs: proprie Fig. 5.1. Spatiu de producie pentru investiie Conducerea societii ar trebui s nfiineze n acest sens un birou de marketing pentru c realitatea economic din Romnia demonstreaz faptul c performanele firmelor sunt deseori puse pe seama existenei unui compartiment distinct n acest sens. Marketingul devine astfel un imperativ pentru dezvoltarea firmei, iar ideea este s se creeze un marketing coordonat.Este important att coordonarea ntre compartimentul de marketing i celelalte componente ale firmei, ct i corelarea diverselor atribuii ale activitii de marketing.n condiii diferite de acestea, marketingul este insuficient, acesta funcionnd corespunztor doar atunci cnd toi angajaii firmei sunt contieni de influena lor asupra satisfacerii consumatorului. 82

5.BIBLIOGRAFIE

Rus Ioan ( 2010 ) Bazele Contabiliii ,Trgu-Mures ,Editura Universitatea Dimitrie Cantemir Targu Mures. Mircea Simionescu ( 2010) Analiz microeconomica financiar, Trgu-Mures ,Editura Universitatea Dimitrie Cantemir Targu Mures. Neag Ramona ( 2010 ) Contabilitate Aprofundata ,Trgu-Mures ,Editura Universitatea Petru Maior Targu Mures Dumitru Mati, Atanasiu Pop ( 2007) ,Contabilitate financiar, Cluj-Napoca ,Editura Alma Mater Btrncea I., Dumbrav P., Btrncea L. ( 2006) ,Bilanul entitii economice, ClujNapoca, Editura Alma Mater N. Tabr, E. Horobnea, M. Mircea ( 2009) ,Contabilitate internaionala, Iai, Editura Tipo Moldova, I., Pop A. (coord.) ( 2009) ,Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Deva ,Editura Intelcredo
Pantea

***CECCAR ,Standarde Internaionale de Raportare Financiar, inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate i Interpretri la 01.01.2006/ Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate ( 2006) , Bucureti, Editura CECCAR, ***CECCAR. (2010). Ghid practic de aplicare O.M.F.P.3055 /2009 , Bucuresti , Editura CECCAR *** O.M.F.P.3055 /2009 , Noile reglementari contabile conforme cu directivele europene ( 2009),Bucureti,Editura Publishing Romnia *** Legea contabilitii nr.82/1991 , cu modificrile ulterioare aduse de OG 70/2004 i Legea 420/2004 www.scribd.com/doc/37290185( nd)

83

Anexe

ANEXA 1- Bilan contabil 2011 , S.C. PANZOOTRAS S.R.L. ANEXA 2- Contul de profit i pierdere 2011 , S.C PANZOOTRAS S.R.L .

84

85