Sunteți pe pagina 1din 62

Tema 4. CONTUL CONTABIL, DUBLA NREGISTRARE I BALANA DE VERIFICARE PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII 4.1 Noi !i "#i$i!% &o!

!' (, %)*'i!+i+ ,i *'# &' #+ +&)*' i+ 4.- Co!' #i() %) +&'i$ ,i &o!' #i() %) "+*i$. &+#+&')#i*'i&+ ,i /o% ( (o# %) 0 !&io!+#) 4.1 D 2(+ 3!#)4i*'#+#) ,i 0o#/ ()() &o!'+2i() 4.4 Co!' #i() *i!')'i&) ,i +!+(i'i&). +"(i&+#)+ ,i &o#)(+i+ +&)*'o#+ 4.5 S'# &' #+ ,i +"(i&+#)+ P(+! ( i %) &o!' #i 4.6 B+(+!+ %) $)#i0i&+#) ,i i/"o#'+!+ )i

4.1 Noi !i "#i$i!% &o!' (, %)*'i!+i+ ,i *'# &' #+ +&)*' i+


Din capitolul precedent am vzut c bilanul ofer informaii privind poziia financiar (patrimoniul) a entitii la un moment dat, iar raportul de profit i pierdere ofer informaii privind performanele ei. De regul bilanul contabil i raportul de profit i pierdere se ntocmesc la finele anului de gestiune, dezvluind elementele de natura activelor, capitalului propriu, datoriilor, c eltuielilor i veniturilor. Dar cum evolueaz activele, capitalul propriu, datoriile, c eltuielile, veniturile pe parcursul anului, ntre finele anului precedent i finele anului de gestiune! "nde se vd modificrile produse de operaiile economice n structura patrimoniului! #ntocmirea dup fiecare tranzacie sau operaie a unui bilan distinct ar fi un lucru foarte greu de realizat, ca urmare a numrului mare de operaii care se produc zilnic n cadrul entitii. #n afar de aceasta, bilanul nou ntocmit dup fiecare operaie ar reflecta noua situaie la momentul respectiv, dar nu va evidenia sub influena cror modificri s$a a%uns la noua situaie.

&ontabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu numai a patrimoniului entitii la un moment dat prezentat n bilanul contabil, dar i modul cum s$a format acest patrimoniu, ce modificri s$au produs zi de zi n volumul i structura fiecrui element de activ ori pasiv care formeaz patrimoniul. Din aceste considerente contabilitatea recurge la un alt procedeu al metodei sale de lucru numit cont contabil.

Contul contabil este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
'pre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n e(presie valoric, situaia sintetic a tuturor elementelor patrimoniale ale entitii, av)nd o sfer de cuprindere din punct de vedere a coninutului destul de larg, contul are o sfer de cuprindere mult mai restr)ns i se refer numai la unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu numai situaia acestuia la un moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a desfurrii operaiilor economice.

*cest procedeu este conceput n aa fel nc)t s preia e(istenele de activ i pasiv din bilanul contabil de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile (creteri sau micorri) n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s$i ofere e(istenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului contabil la sf)ritul perioadei pe baza relaiei matematice+ ,entru fiecare fel sau grup de bunuri sau surse se desc ide c)te un cont distinct n contabilitatea curent, cu a%utorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric, e(istentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s$a desc is contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determin)ndu$se i e(istentul la sf)ritul perioadei de gestiune.

-odificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu a%utorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dec)t n dou sensuri+ creteri i micorri. &a urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i e(plica numrul de modificri, mrimea lor, c)t, i totalul pe fiecare sens de modificare. &onceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de c)ntar cu dou talere. 'c ematic ea poate fi imaginat sub forma literei T.

.lementele care formeaz structura contului sunt+ titlul sau denumirea contului/ debitul i creditul contului/ rula%ul contului/ soldul contului. Ti'( ( sau %)! /i#)+ contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s$a desc is contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlul contului e(prim numele elementului contabil ntr$o form concentrat, potrivit coninutului su economic. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De e(emplu+ contul 0-i%loace fi(e1 cu simbolul 234, contul 0-ateriale1 cu simbolul 322, contul 0&apital social1 cu simbolul 422.

D)2i' ( i &#)%i' ( sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice. ,artea st)ng a contului se numete %)2i', partea dreapt 5 &#)%i'. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale. Denumirea provine de la verbele latine debere 5 a datora, i credere 5 a crede, a avea ncredere. 6oiunea de debit provine de la aceea de debitor, iar noiunea de credit provine de la creditor.

R (+7 ( reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr$o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor, determinate de operaiunile economice, care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s$a desc is contul respectiv. 7ula%ul contului este de dou feluri+ rulaj debitor, care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont, i rulaj creditor 5 reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit.

So(% ( contului e(prim e(istentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu a%utorul contului respectiv. 'oldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n ec ilibru. 'oldurile se stabilesc, de regul, la sf)ritul perioadei de gestiune, reprezent)nd *o(% ( 0i!+(, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca *o(% i!ii+(.

'c ematic elementele contului se plaseaz astfel+

Dt

&onturi curente n moned naional

&t

'old initial

7ula% debitor 'old final

7ula% creditor

Contul contabil:
este un instrument de reprezentare individual a elementelor patrimoniale n mod permanent/ reflect situaia dinamic a fiecrui element patrimonial/ se e(prim n uniti valorice i uneori n uniti cantitative.

Bilantul contabil: un instrument de prezentare a pozitiei financiare a entitii la un moment dat/ reflect situaia static la un moment dat a patrimoniului/ se e(prim n uniti valorice.

Tot odat ntre cont i bilan exist o strns legtur, care apare at)t la nceputul anului (perioadei de gestiune) c)t i la sf)ritul acestuia. 8a nceputul anului (perioadei de gestiune) se creeaz legtura 9de la bilan la cont1 n sensul c sumele prezentate n bilanul contabil de la finele anului precedent vor fi preluate ca solduri iniiale ale conturilor n anul de gestiune. 'e pleac de la bilan i se a%unge prin intermediul conturilor la un nou bilan. 8a sf)ritul anului se creeaz legtura invers 9de la cont la bilan1, n sensul c soldurile finale ale conturilor vor fi utilizate pentru ntocmirea bilanului contabil la sf)ritul anului de gestiune.

4.- Co!' #i() %) +&'i$ ,i &o!' #i() %) "+*i$. &+#+&')#i*'i&+ ,i /o% ( (o# %) 0 !&io!+#)

&onturile se desc id pentru fiecare element patrimonial. #n funcie de coninutul economic al fiecrui element component al patrimoniului i n raport cu bilanul contabil se deosebesc dou grupe de conturi+ &o!' #i %) +&'i$ 5 destinate pentru evidena activelor ntreprinderii &o!' #i %) "+*i$ 5 destinate pentru evidena pasivelor ntreprinderii.

Co!' #i() %) +&'i$ reflect e(istenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. .le i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu e(istenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. ,entru a se aduga la soldurile iniiale, ma%orrile elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ. #n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. 'oldul final de determin dup relaia+
Sold final debitor=Sold iniial debitor+ Rulaj debitor Rulaj creditor

Dt Sold initial Creteri (+)

CONT de ACTIV

Ct

Micorri (-)

Rulaj debitor Sold inal

Rulaj creditor

!xe"#lul $% Soldul contului de activ Casa la 0 martie constituia !00 lei. "e parcursul perioadei de gestiune n casa entitii s-au primit mi#loace bneti din contul curent n moned naional n sum de $ 000 lei i de la titularii de avans $0 lei% tot n aceast perioad din cas sau ac&itat mi#loace bneti pentru plata salariului ' $00 lei. (nregistrai operaiunile n contul )' *Casa i determinai soldul final. &n contul 'Casa( aceste o#eraii se )or reflecta n felul ur"tor: Dt Sold initial #) * ((( !) *( Rulaj debitor - * (*( Sold inal ,*( !"# $Ca%a& '(( ')" *(( Rulaj creditor + " *(( Ct

Co!' #i() %) "+*i$ nregistreaz e(istenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. .le i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu e(istenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. 'e crediteaz conturile de pasiv cu ma%orrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. 'oldul final se determin dup relaia+
Sold final creditor= Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor

Dt

CONT de -ASIV Sold initial Creteri (+)

Ct

Micorri (-)

Rulaj debitor

Rulaj creditor

Sold inal

!xe"#lul *% Soldul contului de pasiv $) *+atorii comerciale curente la 0 martie constituia 0 mii lei. "e parcursul lunii martie entitatea a acoperit ,stins- o parte din datorii din contul avansului pltit anterior n sum de $ .00 lei% tot n luna aceasta ea a procurat materie prim cu plata ulterioar n valoare de )! mii lei i a transferat din contul su curent . mii lei pentru ac&itarea datoriei. &n contul +*$ ,-atorii co"erciale curente( o#eraiunile "enionate se )or reflecta n felul ur"tor:
Dt :32 0Datorii comerciale curente1 &t

'old initial $ 2; ;;; 2. : <;; 3. 34 ;;; 4. <;;; 7ula% debitor $ 22 <;; 7ula% creditor 5 34 ;;; 'old final 32 4;;

4.1 D 2(+ 3!#)4i*'#+#) ,i 0o#/ ()() &o!'+2i()

=rice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci, n contabilitate, aceasta se va concretiza printr$o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. (nregistrarea concomitent i cu aceiai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi% n debitul unui cont i creditul altui cont% poart denumirea de dubla nregistrare.

&a rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. 8egtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economico$financiar poart denumirea de &o#)*"o!%)!+ &o!' #i(o#, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc &o!' #i &o#)*"o!%)!'). /odalitatea de pre0entare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente% pe ba0a dublei nregistrri sub form de egalitate valoric se numete for"ul contabil.

>ormula contabil este compus din urmtoarele pri componente+ denumirea contului corespondent debitor1 denumirea contului corespondent creditor suma care face obiectul nregistrrii. #n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n st)nga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de %os sau n dreapta.

,entru a ntocmi formula contabil este necesar de parcurs urmtorii pai+ *nalizm operaiunea i identificm din coninutul acesteia elementele patrimoniale asupra crora aceasta influeneaz, ca urmare identificm conturile contabile implicate n operaiunea respectiv/ *nalizm natura conturilor contabile identificate+ este cont de activ sau cont de pasiv/ *nalizm sensul modificrilor produse n conturi de operaiunea respectiv i determinm contul corespondent debitor i contul corespondent creditor.

!xe"#lul .% (n luna martie entitatea 2alacom a procurat un tractor de la furni0orul *3gropiese S45 la valoarea de procurare de $00 mii lei cu plata ulterioar n decurs de .0 0ile. (ntocmii formula contabil. 3stfel pentru operaiunea menionat se va ntocmi urmtoarea formul contabil6 -t $*. ,/ijloace fixe( +00 000 lei Ct +*$ ,-atorii co"erciale curente( +00 000 lei sau -t $*. Ct +*$ +00 000 lei

!xe"#lul 1% S-a ac&itat prin transfer din contul curent n moned naional datoria fa de buget n sum de ! '$. lei. -t +.1 ,-atorii fa de buget( . 1+2 lei
Ct *1* ,Cont curent n "oned naional( . 1+2 lei

>ormulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel+ (n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil. Fo#/ (+ &o!'+2i(8 *i/"(8 este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi+ unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceiai sum. !xe"#lul +% +in contul curent s-a transferat furni0orilor n ac&itarea datoriei $ mii lei. -t +*$ '-atorii co"erciale curente( + 000 lei Ct *1* 'Cont curent n "oned naional( +000 lei

Fo#/ (+ &o!'+2i(8 &o/" *8 este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceiai sum. !xe"#lul 2. Se ac&i0iionea0 pentru nevoi proprii de la furni0orul *7rian S45% pe ba0 de factur% &8rtie 3' pentru aparate de multiplicare n valoare de . 000 lei% inclusiv 793 : )0 ; i foarfece n cantitate de )0 buci a c8te <' lei bucata% inclusiv 793 -)0 ;. +t ) /ateriale $ 000 lei +t ) ! =biecte de mic valoare i scurt durat '00 lei +t $!' *+atorii fa de buget )<0 lei
Ct $) +atorii comerciale curente > .<0 lei

(n funcie de scopul pentru care se ntocmesc6 Fo#/ (+ &o!'+2i(8 & #)!'8 se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico$financiare care au loc n mod obinuit, curent. &aracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, at)t n debitul c)t i creditul contului. Fo#/ (+ &o!'+2i(8 %) *'o#!+#), reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, sv)rite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. .roarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dec)t cele corespunztoare coninutului operaiei. ?ndiferent de eroarea produs, pentru corectarea ei se respect urmtoarele etape+ identificarea formulei contabile greite/ anularea formulei contabile greite prin stornare/ scrierea formulei contabile corecte.

!xe"#lul 3% ?n contabil% distrat fiind% nregistrea0 n contabilitate ac&itarea n numerar din casierie a datoriei de $00 lei fa de furni0or% ntocmind formula contabil6 +t $) Ct )') 000 lei "lterior, formula contabil greit este descoperit n cadrul unei verificri, constat)nd c aceasta conine dou elemente greite+ contul corespondent creditor care trebuie s fie 342 9&asa1 i suma care trebuie s fie :;; lei. ,entru a o corecta repetm n rou (dac nu avem la ndem)n stilou rou scriem suma n paranteze) formula contabil greit+ +t $) Ct )') , 000- lei S3? "rmtoarea etap scriem formula contabil corect n mod curent obinuit+ Dt :32 &t 342 :;; lei

Toate operaiunile economico$financiare nu pot fi desfurate fr a avea la baz un document i nici un document nu poate fi omis de a fi nregistrat n contabilitate. #nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico$ financiare se realizeaz pornind de la dou criterii+ cronologic, n ordinea producerii operaiunilor economic$financiare/ sistematic, analiz)nd natura operaiunilor economico$ financiare i a elementelor modificate n rezultatul derulrii lor. E$i%)!+ &#o!o(o4i&8 se refer la consemnarea n contabilitate a operaiunilor strict n ordinea n care acestea au avut loc. 'e realizeaz cu a%utorul %urnalului de nregistrare a operaiilor economice.

9 #!+( ( %) 3!#)4i*'#+#) + o")#+ii(o# )&o!o/i&)


N#. %:o Co!i! ' ( o")#+i !i(o# )&o!o/i&) S /+ Fo#/ (+ &o!'+2i(+ D)2i' 2. Din cas se ac it salariul 22:;; :42 personalului ntreprinderii Din cas de depun mi%loacele bneti n contul curent @:;; 343 C#)%i' 342

3.

342

4.4 Co!' #i() *i!')'i&) ,i +!+(i'i&). +"(i&+#)+ ,i &o#)(+i+ +&)*'o#+


#n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice. Co!' #i() *i!')'i&) reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De e(emplu+ contul sintetic 9-ateriale1, 9-i%loace fi(e1, 0&apital social1. &onturile sintetice sunt stabilite prin planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderii.

Co!' #i() +!+(i'i&) reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De e(emplu+ la fabrica de beton conturile analitice la contul 9-ateriale1 pot fi+ contul analitic $ ciment, contul analitic $ nisip, contul analitic $ petri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul 9-ateriale1 pot fi+ contul analitic $ za r, contul analitic $ cacao, contul analitic 5 unt i altele. 6umrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat. &onturile analitice nu sunt prescrise n planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderii, fiecare entitatea aplic conturile analitice de sinestttor, n dependen de necesiti i posibiliti.

7egulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale. 8egtura dintre conturile sintetice i analiticele lor se realizeaz prin urmtoarele+ Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic1 Suma rula#elor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rula#ul debitor al contului sintetic1 Suma rula#elor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rula#ul creditor al contului sintetic1 Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.

#n afara conturilor sintetice i analitice mai avem subconturi (conturi de gr. ??) 5 veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De e(emplu+ contul sintetic 9-ateriale1, subcontul 0-ateriale de construcii1 cont analitic 0Aopsea1. .videna bazat pe conturile sintetice se numete e)iden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice 5 e)iden analitic.

!xe"#lul 4% 5a 0 mai entitatea *2alacom dispunea n stoc de urmtoarele materiale6 /aterialul 3- )00 uniti c8te . lei unitatea. /aterialul @- $ 000 buci c8te < lei bucata. /aterialul C- 00 Ag. c8te 0 lei Ag. (n luna mai au loc urmtoarele operaii economice6 2.'e primesc materiale de la furnizori+ -aterialul *$ 3;; uniti c)te < lei. -aterialul &$ <; Bg. c)te 2; lei. 3.'e elibereaz materiale de la depozit n secia produciei de baz. -aterialul *$ 2:; uniti. -aterialul C$ 4 ;;; buci. -aterialul &.$ D; Bg. 4.'e primesc materiale de la furnizori+ -aterialul C$ 4;; buci c)te E lei bucata. -aterialul &$ 2:; Bg. c)te 2; lei Bg. . necesar de organizat evidena sintetic i cea analitic i de stabilit legtura dintre conturile analitice i contul sintetic

E$i%)!+ *i!')'i&8. 5urnalul de nregistrare a o#eraiilor econo"ice


N#. %:o Co!i! ' ( o")#+ii(o# )&o!o/i&) 'au primit materiale de la furnizori
-aterialul *$ 3;; un c)te < lei. -aterialul &$ <; Bg. c)te 2; lei.

S /+

Co#)*"o!%)!+ &o!' #i(o# D)2i' C#)%i'

2.

2 E;;

322

:32

3.

*u fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz.


-aterialul *$ 2:; uniti. -aterialul C$ 4 ;;; buci. -aterialul &.$ D; Bg.

3: E;;

E22

322

4.

'au primit materiale de la furnizori


-aterialul C$ 4;; buci c)te E lei -aterialul &$ 2:; Bg. c)te 2; lei

4 D;;

322

:32

&ontul sintetic+
D)2i' -11 ;M+')#i+()< C#)%i'

Si 4- -== 1> 1 ?== 1> 1 @== R%' 5 A== S0 -- 1==

-> -5 ?== R&' -5 ?==

.videna analitic+ Co!' ( +!+(i'i& BM+')#i+( ( A<


N %: o. D+'+ I!'#8#i C+!'i'+ P#) ') -== R (+7 So(% 0i!+( -== 6 6 C I),i#i C+!'i'+ P#) ') C S'o& C+!'i'+ P#) C ') -== 6 1 -== 4== -5= -5= 6 - 4== 6 1 5== 6 15==

So(% i!ii+( 1. -. 1-== 15= 6 @== 1-== 15= 6 @==

Co!' ( +!+(i'i& BM+')#i+( ( B<


N %:o. D+'+ I!'#8#i C+!'i'+') P#) I),i#i S'o&

C+!'i'+')

P#)

C+!'i'+')

P#)

C 4= === 16 === 1? 4== 1? 4==

So(% i!ii+( 1. -. R (+7 So(% 0i!+( 1 === 1== 1== ? ? -4== -4== 1 === ? ? -4 === -4 ===

5 === - === - 1== - 1==

? ? ? ?

Co!' ( +!+(i'i& BM+')#i+( ( C<


N %:o. D+'+ I!'#8#i C+!'i'+') P#) I),i#i S'o&

C+!'i'+')

P#)

C+!'i'+')

P#)

C 1 === 1 6== A== - -== - -==

So(% i!ii+( 1. -. 1. R (+7 So(% 0i!+( 6= 15= 15= 1= 1= 1= 6== @= 15== 15== @= 1= 1= @== @==

1== 16= A= --= --=

1= 1= 1= 1= 1=

L)48' #+ %i!'#) &o!' #i() *i!')'i&) ,i +!+(i'i&) So(% ( i!ii+(. 4- -== D 1 -==E4= ===E1=== R (+7 ( %)2i'o#. 5 A== D 1-== E -4== E -1== R (+7 ( &#)%i'o#. -5 ?== D @== E -4 === E @== So(% ( 0i!+( -- 1== D 15==E1? 4==E- -==

4.5 S'# &' #+ ,i +"(i&+#)+ P(+! ( i %) &o!' #i


,lanul de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. .ste un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. ,lanul de conturi cuprinde trei capitole+ &apitolul ? 0Di*"oFiii 4)!)#+()1 cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. &apitolul ?? 0No/)!&(+'o# ( &o!' #i(o# &o!'+2i()1 cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul ? i ??. #n capitolul ??? 0C+#+&')#i*'i&+ ,i /o% ( %) +"(i&+#) + &o!' #i(o# &o!'+2i()1 sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul ?, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii.

,lanul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul ? (conturile sintetice) i conturile de gradul ?? (subconturile). ,lanul de conturi cuprinde D clase+ 2. *ctive imobilizate/ 3. *ctive circulante/ 4. &apital propriu/ 4. Datorii pe termen lung/ :. Datorii curente/ <. Aenituri/ @. & eltuieli/ E. &onturi de gestiune/ D. &onturi e(trabilaniere.

&lasele 2$@ cuprind conturile &o!'+2i(i'8ii 0i!+!&i+#), care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n situaiile financiare i destinat utilizatorilor interni i e(terni. Dup coninutul economic ele se divizeaz n &o!' #i %) 2i(+! (clasele 2$:) i &o!' #i %) #)F ('+') (clasele <$@). &onturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. 8a finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil. &onturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i c eltuielilor ntreprinderii. 8a finele fiecrei perioade de gestiune rula%ele conturilor+ debitoare 5 pe conturile de c eltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n 'ituaia de profit i pierdere.

&lasa E cuprinde &o!' #i() %) 4)*'i !). *cestea sunt destinate generalizrii informaiei privind costurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. &lasa D care include &o!' #i() )G'#+2i(+!i)#) sunt destinate generalizrii informaiei privind e(istena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia.

Co!' #i() &(+*)(o# 1,-,A, ? * !' &o!' #i %) +&'i$ cu e(cepia urmtoarelor conturi+ 224 0*mortizarea imobilizrilor necorporale1/ 224 0Deprecierea imobilizrilor necorporale1 234 0*mortizarea mi%loacelor fi(e1/ 23< 0*mortizarea i deprecierea resurselor minerale1/ 23@ 0 Deprecierea imobilizrilor corporale n curs de e(ecuie1 23E 0Deprecierea terenurilor1 23D 0Deprecierea mi%loacelor fi(e1 244 0*mortizarea i deprecierea activelor biologice imobilizate1 2:3 0*mortizarea i deprecierea investiiilor imobiliare1 324 0*mortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat1/ 333 0&orecii (provizioane) privind creanele compromise1 care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul 0$1(minus) i se scad din totalul sumelor.

Co!' #i() 1,4,5,6 * !' &o!' #i %) "+*i$ cu e(cepia urmtoarelor conturi+ 424 0&apital nevrsat1, 42: 0&apital retras1, 444 0,rofit utilizat al perioadei de gestiune1 care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. &onturile+ 423 0&apital suplimentar1, 443 0,rofit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni1, 444 0,rofit net (pierdere net) al perioadei de gestiune1, pot avea at)t sold creditor, c)t i debitor. #n bilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor 5 prin cifre negative.

'imbolizarea cifric a conturilor s$a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde ma(imum 2; grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 2; conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 2; subconturi.

I cifr indic simbolul clasei II cifr indic simbolul grupei III cifr indic simbolul contului de gradul ? (sintetic) IV cifr indic simbolul contului de gradul ?? (subconturilor)
&onturile de gradul ? din clasele 2$@ sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul ? din clasele E$D i conturile de gradul ?? din toate clasele se aplic dac este necesar, in)nd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul

,lanul de conturi este str)ns legat cu situaiile financiare. 'imbolurile i denumirile claselor 2$: din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil. Denumirea conturilor de gradul ? din clasele <$@ coincid, de regul, cu denumirea r)ndurilor din situaia de profit i pierdere, iar informaia din conturile de gradul ?? $ cu denumirea r)ndurilor din ane(ele la situaiile financiare.

4.6 B+(+!+ %) $)#i0i&+#) ,i i/"o#'+!+ )i


B+(+!+ %) $)#i0i&+#) este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur respectarea n contabilitate a ec ilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania e(actitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Calana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr$o perioad de gestiune, preluate din cartea$mare. .a furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr$o perioada de gestiune (luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.

Calana de verificare n dependen de natura conturilor pe care le conine poate fi+ balana de )erificare ale conturilor sintetice i balana de )erificare ale conturilor analitice% Calana de verificare a conturilor sintetice se prezint din punct de vedere al coninutului, ca balana de rula%e, solduri iniiale i finale, din punct de vedere grafic, ea se prezint n dou variante, i anume+ sub form tabelar cu ase coloane, din care dou pentru solduri iniiale, (debitoare i creditoare), dou pentru rula%e, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri finale, (debitoare i creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalul coloanelor perec i+

BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE

'imbolul Denumirea '=8D"7? ?6?F?*8. 7"8*G. '=8D"7? >?6*8. conturilor conturilor Debitoare &reditoare Debitoare &reditoare Debitoare &reditoare 234 -i%loace fi(e 342 &asa T=T*8 ( ( z z H H

i sub forma unui tablou ntocmit dup principiul

matricial, care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea r)ndurilor cu coloanele i n care rula%ele din perioada curent sunt redate prin formule contabile (corespondente de conturi). *ceasta poart denumirea de balan de verificare a , deoarece, are forma unei tabele de a .

BALANA DE VERIFICAE AH
&onturi creditoare 'old iniial debitor &ontul &ontul &ontul 234 322 343 &ontul :32 I Total rula% debitor 'old final debitor &onturi debitoare 'old iniial To'+( *o(% #i creditor i!ii+() &ontul 234 &ontul 322 &ontul 343 &ontul :32 ... Total rula% creditor 'old final creditor

To'+( # (+7) To'+( *o(% #i 0i!+()

#n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar s se ntocmeasc i 2+(+!) %) $)#i0i&+#) +!+(i'i&). 'e ntocmete c)te o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi analitice. Calanele de verificare analitice sunt un mi%loc eficient pentru stabilirea legturii dintre evidena analitic i evidena sintetic.

BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE

EG)/"( . ,e baza datelor de mai %os de ntocmit bilanul contabil la nceputul perioadei, de desc is conturile sintetice, de ntocmit formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice. De calculat rula%ele, soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul contabil la sfritul perioadei.

-i%loace fi(e 4 <@; E4; lei &apital social 4 ;<D ;;; lei -ateriale <D @;; lei &redite bancare pe termen de 4 ani ED 4;; lei ,roducie n curs de e(ecuie <: E;; lei *lte rezerve :E ;;; lei &reane ale personalului 4;; lei Datorii comerciale curente2< E;; lei &ont curent n moned naional D4 @:; lei Datorii privind retribuirea muncii 22 E;; lei &asa 23; lei *mortizarea mi%loacelor fi(e <:: <;; lei

'ituaia elementelor patrimoniale la ;2.;2.3;2( la '* 0K8=7?*1

O")#+ii() )&o!o/i&) &) + (o& (+ SA ;G(o#i+< 3! ( !+ i+! +#i). 2. 'e primesc materiale de la furnizori $ 4<3 :;; lei/ 3. 'e accept factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor 5 24 :;; lei/ 4. 'e calculeaz salariile muncitorilor pentru descrcarea materialelor 5 2 <;; lei/ 4. 'e calculeaz contribuiile pentru asigurrile sociale (34L) i asigurarea medical (4L) aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor 5 ! lei/ :. Din contul curent n moned naional se transfer furnizorilor 5 2< :;; lei/ <. Din contul curent n moned naional se ridic n numerar 5 22 D;; lei/ @. Din cas se pltesc salariile 5 22 E;; lei/ E. Din contul curent n moned naional se vireaz furnizorilor pentru materiale 5 3D ;:; lei/ D. Din cas se pltesc titularilor de avans pentru c eltuielile de deplasare 5 2:; lei/ 2;. Din contul curent n moned naional se ac it+ a) organelor de asigurare social 5 4;; lei/ b) n rambursarea creditelor pe termen lung 5 2: <;; lei.

S .rit//de te01