COD DE CONDUITA ETIC I PROFESIONAL CUPRINS Comisia de conduit etic a IFAC Termeni de re erin!

!"""""""""""# Codu$ %ri&ind conduita etic a Auditori$or Financiari'"""""""""""((() Dec$ara!ii %ri&ind %o$itica Consi$iu$ui IFAC*+ Pre a! $a Cerin!e$e Etice a$e Camerei Auditori$or din Romani"""""((), Im%$ementarea -i a%$icarea Cerin!e$or Etice""""""""""""(('.'

' +

/n ori0ina$ 1 Pro essiona$ Accountant2

Intrat 3n &i0oare 3n 4ai 5.''(

CO4ISIA DE CONDUIT6 ETIC6 A IFAC TER4ENI DE REFERIN76 Comisia de conduit etic a IFAC ra%ortea8 Consi$iu$ui IFAC( Se consu$t -i consi$ia8 Consi$iu$ IFAC 3n $e0tur cu toate as%ecte$e %ri&ind %ro9$eme$e de conduit etic -i o er 3ndrumare adec&at cu %ri&ire $a aceste %ro9$eme 3n &ederea a%ro9rii ina$e de ctre Consi$iu$ IFAC( De asemenea: %romo&ea8 %ractici$e etice 3n a!a or0anisme$or mem9re a$e IFAC %recum -i 3n a!a %u9$icu$ui $ar0( Comisia 3-i 3nde%$ine-te o9iecti&e$e %rin* Pro0ramarea sesiuni$or de $ucru 3n $oca!ii adec&ate -i inc$uderea de seminarii -i; sau consu$tarea or0anisme$or 0a8d %e teme adec&ate< Or0ani8area $a discre!ie a Forumuri$or %ri&ind conduita etic %entru a $r0i 0ama de discu!ii: 3ncerc=nd s coordone8e ast e$ de acti&it!i %entru a i 3n concordan! cu a$te acti&it!i din cadru$ IFAC( Asi0urarea c 0>iduri$e %ro%use 9ene icia8 de o %erioad adec&at de %re8entare: ca -i 3n ca8u$ a$tor %ro%uneri a$e IFAC< Comisia %oate emite ast e$ de %roiecte de %re8entare %rin %ro%ria autoritate: dar %oate so$icita di erite %uncte de &edere 3nainte de %re8entarea materia$e$or< -i Contri9u!ia %eriodic $a re&ista IFAC Ne?s: $a a$te %u9$ica!ii a$e or0anisme$or mem9re -i $a a$te cana$e media: cu %ri&ire $a as%ecte$e $e0ate de conduita etic(

/n %re8entarea recomandri$or ctre Consi$iu$ IFAC: Comisia e@%$ic re8u$tate$e o9!inute 3n urma %rocesu$ui de %re8entare -i o er orice a$te in orma!ii necesare Consi$iu$ui 3n &ederea $urii deci8ii$or( Nici un %roiect de %re8entare sau %ro%unere %ri&ind re&i8uirea sau o erirea de consu$tan! 3n %ro9$eme de etic sau a$te %ro9$eme simi$are: nu este emis r a i mai 3nt=i a%ro9at de ctre trei %trimi dintre mem9rii Comisiei(

CODUL PRIVIND CONDUITA ETIC A AUDITORILOR FINANCIARI

CUPRINS Para0ra u$ DEFINI7II INTRODUCERE""""""""""""""""""""""""""" INTERESUL PUALIC""""""""""""""""""""""""((( OAIECTIBE""""""""""""""""""""""""""""( PRINCIPII FUNDA4ENTALE""""""""""""""""""""(( CODUL PRIBIND CONDUITA ETIC6""""""""""""""""" PARTEA A APLICAAIL6 TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI '( 5( C( D( E( F( ,( Inte0ritate -i o9iecti&itate""""""""""""""""""""'(' So$u!ionarea con $icte$or etice""""""""""""""""""(5(' Com%eten! %ro esiona$""""""""""""""""""""(C(' Con iden!ia$itatea"""""""""""""""""""""""D(' Consu$tan! isca$""""""""""""""""""""""((E(' Acti&it!i interna!iona$e""""""""""""""""""""((F(' Pu9$icitate"""""""""""""""""""""""""",('

PARTEA A APLICAAIL6 AUDITORILOR FINANCIARI DE PRACTIC6 PUALIC6 #( Inde%enden!a 3n an0aGamente$e de audit""""""""""""""(#(' )( Com%eten!a %ro esiona$ -i res%onsa9i$it!i re eritoare $a uti$i8area ser&icii$or unor %ersoane care nu sunt auditori inanciari H-i;sau conta9i$iI"""""()(' '.( Onorarii -i comisioane""""""""""""""""""""(('.(' ''( Acti&it!i incom%ati9i$e cu %ractica auditori$or %u9$ici""""""""''(' '5( Fonduri$e c$ien!i$or"""""""""""""""""""""((('5(' 'C( Re$a!ii$e cu a$!i auditori inanciari de %ractic %u9$ic""""""""('C(' 'D( Pu9$icitate Hmediati8areI """""""""""""""""""(('D(' PARTEA C APLICAAIL6 AUDITORILOR FINANCIARI SALARIA7I 'E( Con $ictu$ de $oia$itate""""""""""""""""""""(('E(' 'F( S%riGinirea co$e0i$or din ace$a-i domeniu"""""""""""""('F(' ',( Com%eten!a %ro esiona$"""""""""""""""""""((',(' '#( Pre8entarea in orma!ii$or """""""""""""""""""('#('

CONDUITA ETIC Definiii /n acest Cod %ri&ind Conduita Etic a Auditori$or Financiari: urmtoare$e e@%resii a%ar scrise cu $itere 3n0ro-ate atunci c=nd sunt o$osite %entru %rima dat -i $e sunt atri9uite urmtoare$e sensuri* Pu9$icitatea Comunicarea de in orma!ii %u9$icu$ui: re eritoare $a ser&icii$e sau a9i$it!i$e %ro esiona$e o erite de ctre auditorii inanciari de %ractic %u9$ic: 3n sco%u$ o9!inerii de contracte( O entitate 3n interesu$ creia o societate des -oar un an0aGament de audit( /n ca8u$ 3n care c$ientu$ de audit este o societate cotat $a 9urs: acesta tre9uie 3ntotdeauna s %re8inte %r!i$e a i$iate( Un an0aGament de audit %rin care se o er un ni&e$ ridicat de asi0urare c situa!ii$e inanciare nu con!in erori semni icati&e: ca de e@em%$u un an0aGament 3n concordan! cu Standarde$e Interna!iona$e de Audit( Aici este inc$us -i auditu$ statutar: so$icitat de $e0is$a!ia na!iona$ sau de a$te re0$ementri(

C$ient de audit

An0aGament de audit

C$ient a$ unui an0aGament de asi0urare O entitate 3n interesu$ creia un auditor des -oar un an0aGament de audit( An0aGament de audit Un an0aGament condus ast e$ 3nc=t s urni8e8e* HaI Un ni&e$ ridicat de asi0urare c o9iectu$ este con orm cu criterii$e adec&ate identi icate: din toate %uncte$e de &edere semni icati&e< sau H9I Un ni&e$ mediu de asi0urare ca o9iectu$ este acce%ta9i$ 3n condi!ii$e date( Aceasta ar inc$ude un an0aGament 3n concordan! cu Standardu$ Interna!iona$ re eritor $a An0aGamente$e de Asi0urare emis de ctre Consi$iu$ Standarde$or Interna!iona$e de Audit -i Asi0urare: sau 3n concordan! cu standarde$e s%eci ice re eritoare $a an0aGamente$e de asi0urare emise de Consi$iu$ Standarde$or Interna!iona$e de Audit -i Asi0urare: cum ar i un audit sau o re&i8uire a situa!ii$or inanciare 3n con ormitate cu Standarde$e Interna!iona$e de Audit( HaI To!i auditorii inanciari care %artici% $a an0aGamentu$ de audit( H9I To!i cei$a$!i an0aGa!i ai auditoru$ui care %ot in $uen!a 3n mod direct re8u$tatu$ unui an0aGament de audit: inc$usi&*

Ec>i% de audit

 Cei care %ro%un remunerarea: sau care su%ra&e0>ea8 3n mod direct: sau o er consu$tan! mana0eria$ %arteneru$ui unui an0aGament de audit: 3n $e0tur cu %er orman!e$e an0aGamentu$ui de asi0urare( /n ceea ce %ri&e-te un an0aGament de audit: aici sunt inc$u-i to!i an0aGa!ii de $a ni&e$e$e su%erioare de conducere: a $a!i ierar>ic deasu%ra %arteneru$ui %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui: %=n $a directoru$ 0enera$ a$ auditoru$ui< Cei care o er consu$tan! cu %ri&ire $a tran8ac!ii$e: e&enimente$e sau %ro9$eme$e s%eci ice de audit $e0ate de an0aGamentu$ de audit< -i Cei care asi0ur contro$u$ ca$it!ii %entru an0aGamentu$ de audit< -i HcI /n ceea ce %ri&e-te un an0aGament de audit: to!i an0aGa!ii unei societ!i conectate: care %ot in $uen!a direct re8u$tatu$ an0aGamentu$ui de asi0urare( Contu$ c$ientu$ui Fonduri$e c$ientu$ui Orice cont 9ancar care este uti$i8at numai %entru o%era!iuni 9ancare cu onduri$e c$ientu$ui( Orice ti% de onduri inc$usi& instrumente inanciare asimi$a9i$e $ic>idit!i$or: de e@em%$u: cam9ii: 9i$ete $a ordin -i tit$uri de &a$oare ce %ot i con&ertite 3n 9ani: de e@em%$u: o9$i0a!iuni $a %urttor %rimite de un auditor inanciar de %ractic %u9$ic %entru a i %strate sau &irate con orm instruc!iuni$or %ersoanei de $a care sau 3n nume$e creia au ost %rimite onduri$e res%ecti&e( Un %rinte sau co%i$ inde%endent: care nu este 3n 3ntre!inere( Un interes inanciar* De!inut direct de ctre: -i a $at su9 contro$u$ unui indi&id sau a$ unei entit!i Hinc$usi& ace$e entit!i conduse de a$te %ersoane 3n mod discre!ionarI< sau De!inute 3n 9ene iciu$ %ro%riu %rintrJun miG$oc co$ecti& de in&esti!ie: o %ro%rietate sau un ond sau %rintrJ un a$t intermediar asu%ra cruia indi&idu$ sau entitatea de!ine contro$u$( Persoane$e res%onsa9i$e cu administrarea H0u&ernareaI unei entit!i indi erent de tit$u$ de!inut de ace-tia: care %oate &aria de $a o !ar $a a$ta( Un auditor inanciar an0aGat 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic sau 3n&!m=nt(

4em9rii a%ro%ia!i de ami$ie

Interes inanciar direct

Directori -i unc!ionari

Auditor inanciar sa$ariat

Auditor curent

Un auditor inanciar de %ractic %u9$ic care des -oar 3n %re8ent un an0aGament de audit sau o er ser&icii de conta9i$itate: isca$e: de consu$tan! sau a$te ser&icii %ro esiona$e simi$are: unui c$ient( Un interes 3n ca%ita$uri$e %ro%rii sau a$te tit$uri de %ro%rietate: o9$i0a!iuni$e: 3m%rumuturi$e: sau a$te tit$uri de crean! asu%ra unei entit!i: inc$usi& dre%turi$e -i o9$i0a!ii$e de a ac>i8i!iona un ast e$ de interes -i deri&ate$e direct $e0ate de un ast e$ de interes( HaI Un %ractician indi&idua$ %ersoan i8ic: %arteneriat: sau o societate de audit inanciar< H9I O entitate care contro$ea8 ast e$ de %r!i< -i HcI O entitate contro$at de ast e$ de %r!i( un

Interesu$ inanciar

Auditor

4em9ri ami$iei Inde%enden!a

Unu$ dintre so!i Hsau un ec>i&a$entI sau co%iii a $a!i 3n 3ntre!inere( Inde%enden!a este* HaI Inde%enden!a ra!ionamentu$ui starea de s%irit care %ermite e@%rimarea unei o%inii r a i a ectat de in $uen!e ce com%romit ra!ionamentu$ %ro esiona$: %ermi!=nd unui indi&id s ac!ione8e cu inte0ritate -i s e@ercite o9iecti&itate -i sce%ticism %ro esiona$< -i H9I Inde%enden!a 3n a%aren! e&itarea a%te$or -i circumstan!e$or care sunt at=t de semni icati&e 3nc=t o ter! %arte ra!iona$ -i in ormat: iind $a curent cu toate in orma!ii$e re$e&ante: inc$usi& cu msuri$e de si0uran! a%$icate &a aGun0e $a conc$u8ia %ertinent c inte0ritatea: o9iecti&itatea sau sce%ticismu$ %ro esiona$ a$ unui auditor sau a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit a ost com%romis( Un interes inanciar de!inut 3n 9ene iciu$ %ro%riu %rintrJun ond mutua$: o %ro%rietate sau un miG$oc co$ecti& de in&esti!ie: sau %rintrJun a$t intermediar: asu%ra cruia indi&idu$ sau entitatea nu %oate e@ercita contro$u$( /n ca8u$ unui an0aGament de audit: %arteneru$ res%onsa9i$ cu semnarea ra%ortu$ui %ri&ind situa!ii$e inanciare conso$idate a$e c$ientu$ui de audit -i: unde este re$e&ant: %arteneru$ res%onsa9i$ cu semnarea ra%ortu$ui cu %ri&ire $a orice entitate a$e crei situa!ii inanciare ac %arte din situa!ii$e inanciare conso$idate -i asu%ra crora este emis un ra%ort se%arat( /n ca8u$ 3n care nu se 3ntocmesc situa!ii inanciare conso$idate: %arteneru$ %rinci%a$ de an0aGament ar i %arteneru$ res%onsa9i$ cu semnarea ra%ortu$ui cu %ri&ire $a situa!ii$e inanciare(

Interes inanciar indirect

Partener %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit

Entitate cotat $a 9urs

O entitate a$e crei ac!iuni: tit$uri de %ro%rietate sau tit$uri de crean! sunt cotate sau $istate %e o 9urs de &a$ori autori8at: sau sunt tran8ac!ionate 3n con ormitate cu re0$ementri$e unei 9urse de &a$ori autori8ate sau a$e unui or0anism ec>i&a$ent( O entitate a $at su9 contro$u$: %ro%rietatea sau conducere comun cu o a$t societate sau o a$t entitate: des%re care o ter! %arte ra!iona$ -i in ormat: iind $a curent cu toate in orma!ii$e re$e&ante: ar %utea conc$u8iona c ace %arte din acea societate %e %$an na!iona$ sau interna!iona$( O com9ina!ie de im%ar!ia$itate: onestitate inte$ectua$ -i $i%s a con $icte$or de interese( Un 0ru% se%arat: ie or0ani8at %e criterii 0eo0ra ice: ie %e criterii %ractice( Un %ractician indi&idua$: o asocia!ie sau o societate de auditori inanciari care o er ser&icii %ro esiona$e %u9$icu$ui( Ace$e %ersoane care $ucrea8 ie 3n %ractica %u9$ic Hinc$usi& un %ractician indi&idua$: o asocia!ie sau o societateI: ie 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic sau 3n&!m=nt: care sunt mem9rii ai unui or0anism mem9ru IFAC( Fiecare %artener sau %ersoan care ocu% o %o8i!ie simi$ar cu cea a unui %artener -i iecare an0aGat 3ntrJo irm Hca9inetI care o er ser&icii %ro esiona$e unui c$ient: indi erent de c$asi icarea $or unc!iona$ Hde e@em%$u: audit: isca$itate sau consu$tan!I -i auditorii inanciari %ro esioni-ti im%$ica!i 3ntrJo irm 3n care au res%onsa9i$it!i de conducere( Acest termen este: de asemenea: uti$i8at %entru a desemna o irm de auditori inanciari care 3-i des -oar acti&itatea 3n %ractica %u9$ic( Orice ser&icii care necesit a%titudini conta9i$e sau din domenii cone@e -i care sunt e ectuate de auditori inanciari: inc$usi& conta9i$itatea: auditu$: consu$tan!a isca$ -i mana0eria$: -i ser&icii de mana0ement inanciar( Comunicarea de e$emente re eritoare $a un auditor inanciar: comunicare ce nu are ca sco% %romo&area de$i9erat a auditoru$ui inanciar(

Societate de audit conectat

O9iecti&itate Fi$ia$ Ca9inet

Auditor inanciar

Auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic

Ser&icii %ro esiona$e

4ediati8are

Auditor nou

Un auditor inanciar de %ractic %u9$ic: cruia auditoru$ inanciar curent sau c$ientu$ unui auditor inanciar curent 3i %red an0aGamente$e de audit: de conta9i$itate: de isca$itate: de consu$tan! sau a$te an0aGamente simi$are: sau care este consu$tat %entru a satis ace ne&oi$e c$ientu$ui( O entitate care este im%$icat 3n oricare dintre urmtoare$e ti%uri de re$a!ii cu un c$ient* HaI O entitate care de!ine contro$u$ direct sau indirect asu%ra unui c$ient: cu condi!ia ca res%ecti&u$ c$ient s ie im%ortant %entru entitate< H9I O entitate care de!ine un interes inanciar direct $a res%ecti&u$ c$ient: cu condi!ia ca entitatea s ai9 o in $uen! semni icati& asu%ra c$ientu$ui -i interesu$ de!inut s ie im%ortant %entru entitate< HcI O entitate asu%ra creia c$ientu$ de!ine contro$u$ 3n mod direct sau indirect< HdI O entitate $a care: c$ientu$: sau o entitate a i$iat c$ientu$ui: 3n condi!ii$e %re8entate $a %unctu$ HcI: de!ine un interes inanciar direct care 3i con er o in $uen! semni icati& asu%ra entit!ii -i interesu$ este im%ortant %entru c$ient -i %entru %r!i$e sa$e a i$iate: %re8entate $a %unctu$ HcI< -i HeI O entitate care este su9 conducere comun cu c$ientu$ Hde aici: termenu$ Kentitatesor2I: cu condi!ia ca entitateasor -i c$ientu$ sunt im%ortan!i %entru entitatea care de!ine contro$u$ asu%ra am=ndurora( A9ordarea unui %oten!ia$ c$ient rea$i8at 3n sco%u$ o eririi unor ser&icii %ro esiona$e(

Parte a i$iat

So$icitare

Introducere '( Federa!ia Interna!iona$ a Conta9i$i$or HIFACI crede c datorit di eren!e$or na!iona$e de cu$tur: $im9: sisteme$or $e0a$e -i socia$e: res%onsa9i$itatea %ri&ind 3ntocmirea deta$iat a cerin!e$or etice re&ine 3n %rimu$ r=nd or0anisme$or mem9re de s%ecia$itate din iecare !ar: acestea a&=nd de asemenea res%onsa9i$itatea de a im%$ementa -i im%une ast e$ de cerin!e( 5( Totu-i: IFAC consider c identitatea %ro esiei de auditor inanciar este caracteri8at 3n toat $umea %rin e ortu$ de atin0ere a unui numr comun de o9iecti&e -i de res%ectare a unor %rinci%ii undamenta$e 3n acest sco%( Prin urmare recunosc=nd res%onsa9i$it!i$e %ro esiei de auditor inanciar -i consider=nd c ro$u$ su este de a urni8a 3ndrumri: de a 3ncuraGa continuitatea e orturi$or -i de a %romo&a armoni8area: IFAC crede c este esen!ia$ s sta9i$easc un Cod interna!iona$ %ri&ind conduita etic %entru auditorii inanciari: care s constituie 9a8a %e care s ie undamentate norme$e de etic Hcodu$ de etic: re0u$i$e deta$iate: 3ndrumri$e: standarde$e de des -urare a acti&it!ii etc(I %entru auditorii financiari2 3n iecare !ar( Acest Cod interna!iona$ se dore-te a ser&i ca un mode$ %e care s se 9a8e8e: $a ni&e$ na!iona$ re0$ementri$e din domeniu$ conduitei etice( E$ sta9i$e-te standarde$e de conduit %entru auditorii inanciari -i sta9i$e-te %rinci%ii$e undamenta$e care tre9uie res%ectate de ctre auditorii inanciari: 3n sco%u$ de a atin0e o9iecti&e de natur 0enera$( Pro esia de auditor inanciar: $a ni&e$ mondia$: se des -oar 3ntrJun mediu caracteri8at %rin cu$turi -i re0$ementri di erite( Cu toate acestea: sco%u$ de 9a8 a$ Codu$ui tre9uie 3ntotdeauna res%ectat( De asemenea: este con&enit c: 3n situa!ii$e 3n care o norm na!iona$ intr 3n con $ict cu o %re&edere a codu$ui: norma na!iona$ &a %re&a$a( Pentru ace$e !ari care doresc s ado%te acest Cod ca -i codu$ $or na!iona$: IFAC a de8&o$tat o ormu$are care %oate i o$osit %entru a indica autoritatea -i a%$ica9i$itatea 3n !ara interesat( Formu$area se 0se-te 3n Dec$ara!ia %ri&ind %o$itica Consi$iu$ui IFAC Prefaa la Cerinele Etice ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia( Sec!iunea a #a a$ acestui Cod sta9i$e-te un cadru conce%tua$ %entru independena necesar 3n cadru$ unui an!a"a#entu$ de audit % acest standard interna!iona$ iind 9a8a standarde$or na!iona$e( Prin urmare nici unui or0anism mem9ru sau auditor nu i se %ermite s a%$ice standarde mai %ermisi&e dec=t ce$e men!ionate 3n aceast sec!iune( Totu-i: dac or0anisme mem9re sau auditori crora nu $e este %ermis de ctre $e0e sau re0u$amente s se con orme8e cu anumite %r!i a$e Sec!iuni aJ#a: ace-tia ar tre9ui s se con orme8e cu toate ce$e$a$te %r!i a$e acestei Sec!iuni( 4ai mu$t dec=t at=t: e$a9orarea Codu$ui are $a 9a8 a%tu$ c o9iecti&e$e -i %rinci%ii$e undamenta$e sunt: cu e@ce%!ia ca8uri$or 3n mod e@%res se sti%u$ea8 o $imitare: e0a$ &a$a9i$e %entru to!i auditorii inanciari:

C(

D(

E(

Be8i De ini!ii

indi erent dac acti&ea8 3n irme$e de audit inanciar de %ractic %u9$ic: 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic sau 3n&!m=nt( F( O %ro esie este caracteri8at %rin c=te&a e$emente: inc$usi&* De!inerea unor a9i$it!i inte$ectua$e s%eci ice: do9=ndite %rin %re0tire -i educa!ie<' Aderarea mem9ri$or si $a un cod comun de &a$ori -i conduit: cod e$a9orat de or0anismu$ re%re8entati& s%eci ic: care s inc$ud -i men!inerea unei ima0ini 3n mod esen!ia$ o9iecti&e<-i Acce%tarea unei datorii a! de societate 3n ansam9$u$ su Hde o9icei 3n sc>im9u$ unor restric!ii 3n uti$i8area unui tit$u sau 3n acordarea unei ca$i icriI(

,(

Uneori: datoria mem9ri$or a! de %ro esia $or -i a! de societate %oate %rea 3n con $ict cu interesu$ $or imediat sau cu o9$i0a!ia $or de $oia$itate a! de an0aGator( Pe 9a8a acestui cadru: este de datoria or0anisme$or mem9re s e$a9ore8e cerin!e etice %entru mem9rii $or 3n sco%u$ de a asi0ura ce$ mai 3na$t ni&e$ de ca$itate a acti&it!ii -i s men!in 3ncrederea %u9$icu$ui 3n %ro esia de auditor inanciar(

#(

Intere&u$ Pu'$ic )( O caracteristic esen!ia$ a unei %ro esii o constituie acce%tarea res%onsa9i$it!ii acesteia a! de %u9$ic( Pu9$icu$ %ro esiei de audit inanciar 3$ re%re8int c$ien!ii: creditorii: 0u&erne$e: an0aGatorii: an0aGa!ii: in&estitorii: comunitatea de a aceri -i inanciar: %recum -i oricine a$tcine&a care se 9a8ea8 %e o'iecti(itatea+ -i inte0ritatea auditori$or inanciari 3n men!inerea unei unc!ionari or0ani8ate a comer!u$ui( Acest a%t im%une o res%onsa9i$itate a %ro esiunii de auditor inanciar a! de interesu$ %u9$ic( Interesu$ %u9$ic este de init ca 9ine$e comunit!ii de indi&i8i -i institu!ii %e care 3i deser&e-te un auditor inanciar( Res%onsa9i$itatea unui auditor inanciar nu %resu%une 3n mod e@c$usi& satis acerea cerin!e$or unui anumit c$ient sau an0aGator indi&idua$( Standarde$e %ro esiei de auditor inanciar sunt determinate 3ntrJo mare msura de interesu$ %u9$ic: de e@em%$u* Auditorii inde%enden!i contri9uie $a men!inerea inte0rit!ii -i 9unei or0ani8ri a situa!ii$or inanciare %re8entate institu!ii$or inanciare ca s%riGin %ar!ia$ %entru o9!inerea de 3m%rumuturi -i ac!ionari$or %entru o9!inerea de ca%ita$<

'.(

'

Pentru deta$ii des%re cerin!e$e de 3n&!m=nt recomandate de IFAC: ar tre9ui s se ac re erire $a L>idu$ Interna!iona$ %ri&ind Educa!ia emis de Comitetu$ de /n&!m=nt a$ IFAC + Be8i De ini!ii

'.

Directorii inanciari 3-i des -oar acti&itatea $a di&erse ni&e$uri 3n cadru$ unei or0ani8a!ii -i contri9uie $a uti$i8area e icient -i e icace a resurse$or or0ani8a!iei< Auditorii interni urni8ea8 o asi0urare cu %ri&ire $a e@isten!a unui sistem so$id de contro$ intern: care s%ore-te 3ncrederea 3n in orma!ii$e inanciare e@terne a$e an0aGatoru$ui< E@%er!ii isca$i contri9uie $a sta9i$irea 3ncrederii -i e icien!ei 3n sistemu$ isca$ -i 3n a%$icarea corect a acestuia( Consu$tan!ii 3n mana0ement au o res%onsa9i$itate a! de interesu$ %u9$ic %rin sus!inerea $urii unor deci8ii so$ide de mana0ement(

''(

Auditorii inanciari au un ro$ im%ortant 3n societate( In&estitorii: creditorii: an0aGatorii -i a$te se0mente a$e comunit!ii de a aceri: 0u&ernu$ %recum -i %u9$icu$ 3n sens $ar0 se 9a8ea8 %e auditorii inanciari 3n ceea ce %ri&e-te conta9i$i8area -i ra%ortarea inanciar corect: un mana0ement e icient -i consu$tan! com%etent %entru o &arietate de as%ecte a erente a acerii -i im%o8itrii( Atitudinea -i com%ortamentu$ auditori$or inanciari: 3n %rocesu$ de urni8are a unor ast e$ de ser&icii au un im%act asu%ra 9unstrii economice a comunit!ii -i !rii( Auditorii inanciari 3-i %ot men!ine aceast %o8i!ie a&antaGoas numai continu=nd s urni8e8e %u9$icu$ui aceste ser&icii s%eci ice $a un ni&e$ care s demonstre8e c 3ncrederea %u9$icu$ui este so$id undamentat( Este 3n interesu$ %ro esiei de auditor inanciar $a ni&e$ mondia$ s ac cunoscut uti$i8atori$or de ser&icii urni8ate de auditorii inanciari a%tu$ c aceste ser&icii sunt rea$i8ate $a ce$ mai 3na$t ni&e$ de %er orman! -i 3n concordan! cu cerin!e$e etice care 3ncearc s asi0ure o ast e$ de %er orman!( Prin urmare: 3n %rocesu$ de ormu$are a codu$ui na!iona$ %ri&ind conduita etic -i %ro esiona$: or0anisme$e mem9re ar tre9ui s ia 3n considerare deser&irea %u9$icu$ui -i a-te%tri$e uti$i8atori$or standarde$or de etic -i conduit %ro esiona$ a auditori$or inanciari( /n acest mod: orice di eren! 3ntre standarde$e a-te%tate -i ce$e %rescrise %oate i a9ordat sau e@%$icat(

'5(

'C(

O'iecti(e 'D( Codu$ %ri&ind conduita etic -i %ro esiona$ 3n domeniu$ auditu$ui inanciar recunoa-te c o9iecti&e$e %ro esiei de auditor inanciar $e re%re8int des -urarea acti&it!ii $a ce$e mai 3na$te standarde de %ro esiona$ism: %entru a atin0e ce$ mai 3na$t ni&e$ de %er orman! -i 3n 0enera$ %entru a 3nde%$ini cerin!e$e interesu$ui %u9$ic sta9i$ite mai sus( Aceste o9iecti&e im%un 3nde%$inirea a %atru cerin!e de 9a8*

''

 Credibilitate /n 3ntrea0a societate se mani est ne&oia de credi9i$itate a in orma!ii$or -i sisteme$or de in orma!ie( Profesionalism C$ien!ii: an0aGatorii -i a$te %r!i interesate au ne&oie de %ersoane care s %oat i identi icate cu e@actitate dre%t %ro esioni-ti 3n cadru$ domeniu$ui de audit inanciar( Calitatea serviciilor Este necesar asi0urarea c toate ser&icii$e o9!inute de $a un auditor inanciar sunt e ectuate $a ce$ mai 3na$t standard de %er orman!( ncredere Uti$i8atorii ser&icii$or urni8ate de auditorii inanciari tre9uie s %oat a&ea 3ncredere c e@ista un cadru 0enera$ a$ conduitei eticii -i %ro esiona$e care 0u&ernea8 des -urarea acestora( Principii funda#enta$e 'E( /n sco%u$ atin0erii o9iecti&e$or %ro esiei de auditor inanciar: auditorii inanciari tre9uie s res%ecte un numr de %recondi!ii sau %rinci%ii undamenta$e( Princi%ii$e undamenta$e sunt* Integritatea Un auditor inanciar tre9uie s &er(icii$or profe&iona$e(+

'F(

ie direct -i onest 3n des -urarea

Obiectivitatea Un auditor inanciar tre9uie s ie corect -i nu tre9uie s 3n0duie ca o9iecti&itatea s ie a ectat de %reGudec!i: con $icte de interese sau in $uen!e e@terne( Competena profesional i atenia cuvenit Un auditor inanciar tre9uie s des -oare ser&icii$e %ro esiona$e cu aten!ia cu&enit: com%eten! -i con-tiincio8itate: -i are datoria %ermanent de a men!ine cuno-tin!e$e -i a%titudini$e %ro esiona$e $a ni&e$u$ necesar %entru a se asi0ura c un c$ient sau un an0aGator 9ene icia8 de a&antaGe$e unui ser&iciu %ro esiona$ com%etent: 9a8at %e ce$e mai noi as%ecte de %ractic: $e0is$a!ie -i te>nici( Confidenialitatea Un auditor inanciar tre9uie s res%ecte con iden!ia$itatea in orma!ii$or do9=ndite %e %arcursu$ deru$rii ser&icii$or %ro esiona$e -i nu tre9uie s o$oseasc sau s de8&$uie nici o ast e$ de in orma!ie r o autori8are cores%un8toare -i s%eci ic: cu e@ce%!ia situa!ii$or 3n care e@ist un dre%t
+

Be8i De ini!ii

'5

sau o o9$i0a!ie $e0a$: sau %ro esiona$ care im%une de8&$uirea ace$or in orma!ii( Conduita profesional Un auditor inanciar tre9uie s ac!ione8e 3ntrJo manier cores%un8toare re%uta!iei %ro esiei -i tre9uie s e&ite orice com%ortament care ar %utea discredita %ro esia( O9$i0a!ia de a e&ita orice com%ortament care ar %utea discredita %ro esia im%une or0anismu$ui mem9ru s ia 3n considerare: 3n momentu$ 3n care e$a9orea8 cerin!e etice: res%onsa9i$it!i$e auditori$or inanciari a! de c$ien!i: ter!e %r!i: a$!i mem9ri ai %ro esiei de auditori inanciari: %ersona$: an0aGatori -i %u9$ic 3n sens $ar0( !tandarde te"nice Un auditor inanciar tre9uie s des -oare ser&icii %ro esiona$e 3n concordan! cu standarde$e te>nice -i %ro esiona$e re$e&ante( Auditorii inanciari au datoria de a 3nde%$ini cu 0riG -i com%eten! instruc!iuni$e c$ientu$ui sau an0aGatoru$ui: at=ta &reme c=t cores%und cerin!e$or de inte0ritate: o9iecti&itate -i: 3n ca8u$ auditori$or financiari )n practic* pu'$ic* % de inde%enden! Ha se &edea sec!iunea # de mai GosI( /n %$us: ace-tia tre9uie s se con orme8e standarde$or te>nice -i %ro esiona$e %romu$0ate de* J J J J Codu$ ',( At=t o9iecti&e$e: c=t -i %rinci%ii$e undamenta$e sunt de natur 0enera$ -i nu sunt desemnate a i uti$i8ate %entru a so$u!iona %ro9$eme$e de etic a$e unui auditor inanciar 3ntrJun anumit ca8( Totu-i Codu$ urni8ea8 une$e 3ndrumri re eritoare $a a%$icarea 3n %ractic a o9iecti&e$or -i %rinci%ii$or undamenta$e 3n ceea ce %ri&e-te un numr de situa!ii s%eci ice ce a%ar 3n %ro esia de auditor inanciar( Codu$ %re8entat 3n continuare este 3m%r!it 3n trei %r!i* Partea A care se a%$ic tuturor auditori$or inanciari dac nu este a$t e$ s%eci icat< Partea A care se a%$ic doar auditori$or inanciari 3n %ractic %u9$ic< IFAC Hde e@em%$u: Standarde$e Interna!iona$e de AuditI< Comitetu$ %entru Standarde Interna!iona$e de Conta9i$itate< Or0anisme$e %ro esiona$e mem9re sau a$te or0anisme cu atri9u!ii de re0$ementare< -i Le0is$a!iei re$e&ante(

'#(

'C

Partea C care este a%$ica9i$ auditori$or financiari &a$ariai -i care %oate i: de asemenea: a%$ica9i$: dac cores%und condi!ii$e: -i auditori$or inanciari sa$aria!i 3n %ractic %u9$ic(

PARTEA A+ APLICA,IL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI SEC-IUNEA . Inte!ritate /i o'iecti(itate '(' Inte0ritatea im%$ic nu doar onestitatea: ci -i des -urarea corect a acti&it!i$or -i sinceritatea( Princi%iu$ onestit!ii im%une tuturor auditori$or inanciari o9$i0a!ia de a i corec!i: one-ti din %unct de &edere inte$ectua$ -i neim%$ica!i 3n con $icte de interese( Auditorii inanciari 3-i des -oar acti&itatea 3n di erite i%osta8e -i tre9uie sJ-i demonstre8e o9iecti&itatea 3n circumstan!e &ariate( Auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic 3ntre%rind an0aGamente de audit -i urni8ea8 mana0ementu$ui ser&icii de consu$tan! isca$ -i de audit sau 3n a$te domenii( A$!i auditori inanciari 3ntocmesc situa!ii inanciare: e ectuea8 ser&icii de audit intern sau 3-i des -oar acti&itatea ca mana0eri inanciari 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic -i 3n&!m=nt( De asemenea: ei 3i %re0tesc %ro esiona$ %e cei care doresc s intre 3n aceast %ro esie( Indi erent de ser&icii$e urni8ate sau de ca$itatea 3n care ac!ionea8: auditorii inanciari tre9uie s %roteGe8e inte0ritatea ser&icii$or $or %ro esiona$e -i s %stre8e o9iecti&itatea 3n ana$i8 -i deci8ie( /n %rocesu$ de se$ectare a situa!ii$or -i %ractici$or care s ie 3n mod s%eci ic tratate 3n cadru$ cerin!e$or de etic $e0ate de o9iecti&itate: o aten!ie adec&at tre9uie acordat urmtori$or actori* aI Auditorii inanciari sunt e@%u-i unor situa!ii care im%$ic %osi9i$itatea e@ercitrii de %resiuni asu%ra $or( Aceste %resiuni %ot a ecta o9iecti&itatea auditori$or inanciari( 9I Nu este %osi9i$ de inirea -i %re8entarea tuturor ace$or situa!ii 3n care %ot e@ista aceste %resiuni( /n e$a9orarea standarde$or %entru identi icarea re$a!ii$or care %ot: sau %ar: a a ecta o9iecti&itatea auditori$or inanciari tre9uie s %re&a$e8e caracteru$ re8ona9i$( cI Re$a!ii$e care ar %utea %ermite a%ari!ia de %reGudec!i: con u8ii sau in $uen!area din %artea a$tor %ersoane %entru a 3nc$ca %rinci%ii$e %ri&ind o9iecti&itatea: tre9uie e&itate( dI Auditorii inanciari au o9$i0a!ia de a se asi0ura c %ersona$u$ im%$icat 3n ser&icii$e %ro esiona$e ader $a %rinci%iu$ o9iecti&it!ii( eI Auditorii inanciari nu tre9uie s acce%te sau s o ere cadouri de orice natur care 3n mod re8ona9i$ %ot i considerate a a&ea o in $uen!
+

'(5

'(C

Be8i De ini!ii

'D

considera9i$ -i necores%un8toare asu%ra ra!ionamentu$ui $or sau a$e ce$or cu care intr 3n contact( De inirea unui cadou sau o ert de orice natur: ca iind e@cesi& &aria8 de $a !ar $a !ar: dar auditorii inanciari tre9uie s e&ite situa!ii$e care ar discredita %o8i!ia $or %ro esiona$( SEC-IUNEA 2 So$uionarea conf$icte$or etice 5(' Din c=nd 3n c=nd: auditorii inanciari 3nt=$nesc situa!ii care determin a%ari!ia unor con $icte de interese( Ast e$ de con $icte %ot a%rea 3ntrJo &arietate de orme: de $a o di$em re$ati& r im%ortan! $a situa!ii e@treme de raud sau acti&it!i i$e0a$e simi$are( Nu este %osi9i$ s se 3ncerce rea$i8area unei $iste e@>austi&e a cau8e$or %oten!ia$e care %ot determina a%ari!ia con $icte$or de interese( Auditoru$ inanciar tre9uie s ie 3n %ermanen! con-tient de -i atent $a actorii care %ot determina con $icte de interese( Tre9uie %reci8at c o di eren! de o%inie onest 3ntre un auditor inanciar -i o a$t %arte nu constituie: 3n sine o %ro9$em de etic( Totu-i: date$e -i circumstan!e$e iecrui ca8 necesit in&esti0area de ctre %r!i$e im%$icate( Totu-i: se admite c %ot e@ista anumi!i actori a cror a%ari!ie %oate determina ca res%onsa9i$it!i$e unui auditor inanciar s intre 3n con $ict cu so$icitri interne sau e@terne: de un ti% sau a$tu$( Prin urmare* Poate e@ista %erico$u$ de e@ercitare de %resiuni din %artea unui su%ra&e0>etor: mana0er: director sau %artener< sau: 3n ca8u$ 3n care e@ist re$a!ii de ami$ie sau %ersona$e: acestea %ot da na-tere $a %osi9i$e %resiuni e@ercitate asu%ra auditori$or inanciari( /ntrJade&r tre9uie descuraGate re$a!ii$e care %ot in $uen!a sau a ecta 3n sens ne0ati&: sau %ot amenin!a inte0ritatea auditoru$ui inanciar( Unui auditor inanciar i se %oate so$icita s ac!ione8e contrar standarde$or te>nice -i J sau %ro esiona$e( Pot a%rea %ro9$eme de di&i8are a $oia$it!ii 3ntre su%erioru$ auditoru$ui inanciar -i standarde$e de conduit so$icitate( Pot a%ra con $icte 3n situa!ia 3n care sunt %u9$icate in orma!ii care induc 3n eroare: care %ot i 3n a&antaGu$ an0aGatoru$ui sau c$ientu$ui -i de care %oate sau nu 9ene icia auditoru$ inanciar(

5(5

5(C

/n %rocesu$ de a%$icare a standarde$or de conduit: auditorii inanciari %ot 3nt=$ni %ro9$eme 3n identi icarea com%ortamentu$ui $i%sit de etic sau 3n so$u!ionarea con $icte$or $e0ate de etic( /n ca8u$ 3n care auditorii inanciari se con runt cu as%ecte de etic semni icati&e: ace-tia tre9uie s urme8e %o$itici$e e@istente a$e or0ani8a!iei an0aGatoare %entru a 0si re8o$&area unui ast e$ de con $ict( Dac aceste %o$itici nu so$u!ionea8 con $icte$e etice: tre9uie a&ute 3n &edere urmtoare$e*

'E

Ana$i8area %ro9$emei con $ictua$e cu su%erioru$ direct( /n ca8u$ 3n care %ro9$ema nu este so$u!ionat cu su%erioru$ direct -i auditoru$ inanciar decide s a%e$e8e $a urmtoru$ ni&e$ de conducere: aceast deci8ie tre9uie comunicat su%erioru$ui direct( Dac su%erioru$ este im%$icat 3n %ro9$ema con $ictua$: auditoru$ inanciar tre9uie s discute %ro9$ema cu conducerea imediat su%erioar( Dac su%erioru$ imediat este Directoru$ Lenera$ HCEOI Hsau un ec>i&a$entI: urmtoru$ ni&e$ de ana$i8 %oate i Comitetu$ E@ecuti&: Consi$iu$ de Administra!ie: Directorii neJe@ecuti&i: Comisia de Su%ra&e0>ere: Comitetu$ de Conducere a$ Parteneri$or sau Ac!ionari$or( A%e$area $a consu$tan! -i 3ndrumare %e 9a8 de con iden!ia$itate: din %artea unui consu$tant inde%endent sau a or0anismu$ui mem9ru a erent %entru a o9!ine indica!ii des%re o %osi9i$ moda$itate de ac!iune( /n ca8u$ 3n care con $ictu$ etic continu s se mani este -i du% e%ui8area tuturor ni&e$uri$or interne de ana$i8: 3n u$tim instan!: auditoru$ inanciar nu %oate a&ea a$t so$u!ie $a %ro9$eme$e semni icati&e Hde e@em%$u raudaI dec=t demisia -i %re8entarea unui memorandum de in ormare destinat re%re8entantu$ui cores%un8tor a$ ace$ei or0ani8a!ii(

5(D

/n %$us: 3n $e0is$a!ii$e unor !ri: re0$ementri$e sau standarde$e %ro esiona$e %ot so$icita ca as%ecte$e im%ortante s ie ra%ortate unui or0anism e@tern: cum ar i autorit!i$e de im%$ementare -i contro$( Orice auditor inanciar a $at $a un ni&e$ ierar>ic su%erior tre9uie s de%un e orturi %entru a se asi0ura c: 3n cadru$ or0ani8a!iei sa$e: sunt e$a9orate %o$itici 3n sco%u$ so$u!ionrii con $icte$or( Or0anisme$e mem9re tre9uie s o ere: 3n mod con iden!ia$ consu$tan! -i 3ndrumare mem9ri$or im%$ica!i 3n con $icte de etic(

5(E

5(F

'F

SEC-IUNEA 0 Co#peten* profe&iona$* C('( C(5( Auditorii inanciari nu tre9uie s se autocaracteri8e8e ca a&=nd cuno-tin!e$e -i e@%erien!a %e care nu o au( Com%eten!a %ro esiona$ %oate i se%arat 3n 5 eta%e H a8eI aI Atin0erea com%eten!ei %ro esiona$e Atin0erea com%eten!ei %ro esiona$e %resu%une: ini!ia$: un standard ridicat de educa!ie urmat a%oi de o educa!ie s%eci ic: %re0tire -i o e@aminare 3n domenii %ro esiona$e re$e&ante: -i c>iar dac e %re&8ut sau nu: o %erioad de e@%erien! 3n domeniu( Aceasta ar tre9ui s ie mode$u$ norma$ a$ de8&o$trii %entru un auditor inanciar( 9I 4en!inerea com%eten!ei %ro esiona$e iI 4en!inerea com%eten!ei %ro esiona$e cere o continu con-tienti8are a de8&o$trii %ermanente a %ro esiei conta9i$e inc$u8=nd re0$ementri$e na!iona$e -i interna!iona$e re$e&ante 3n domeniu$ conta9i$it!ii: auditu$ui -i a$te re0$ementri re$e&ante sau cerin!e statutare( iiI Un auditor inanciar ar tre9ui s ado%te un %ro0ram %roiectat s asi0ure contro$u$ ca$it!ii ser&icii$or %ro esiona$e %restate 3n concordan! cu re0$ementri$e na!iona$e -i interna!iona$e(

',

Seciunea 1 Confidenia$itatea D('( Auditorii inanciari au o9$i0a!ia de a res%ecta con iden!ia$itatea in orma!ii$or des%re a aceri$e c$ientu$ui sau an0aGatoru$ui do9=ndite dea $un0u$ %restrii ser&icii$or %ro esiona$e( O9$i0ati&itatea con iden!ia$it!ii continu c>iar -i du% 3ncetarea re$a!ii$or 3ntre auditoru$ inanciar -i c$ient sau an0aGator( Con iden!ia$itatea tre9uie res%ectat de auditoru$ inanciar: mai %u!in 3n ca8u$ 3n care e@ist o anumit autori8are 3n ceea ce %ri&e-te %re8entarea in orma!ii$or sau e@ist o o9$i0a!ie $e0a$ sau %ro esiona$ de a i %re8entate( Auditorii inanciari au o9$i0a!ia s se asi0ure c %ersona$u$ din su9ordine -i %ersoane$e de $a care sJa o9!inut consu$tan! sau asisten! res%ect %rinci%iu$ con iden!ia$it!ii( Con iden!ia$itatea nu este numai o %ro9$em de %re8entare a in orma!ii$or( Se cere ca un auditor inanciar: ce a o9!inut in orma!ii 3n tim%u$ %restrii ser&icii$or %ro esiona$e s nu o$oseasc -i nici s nu %ar c o$ose-te in orma!ia cu sco%u$ de a o9!ine a&antaGe %ersona$e sau 3n a&antaGu$ unei ter!e %r!i( Un auditor inanciar are acces $a mai mu$te in orma!ii con iden!ia$e des%re c$ient sau a acerea an0aGatoru$ui ce nu sunt: 3n mod norma$: %re8entate %u9$icu$ui( De aceea: auditoru$ inanciar tre9uie s se asi0ure c nu &a ace %re8entri neautori8ate a$tor %ersoane( Acest $ucru nu se a%$ic unei %re8entri a unor ast e$ de in orma!ii cute 3n sco%u$ de a 3n$tura res%onsa9i$itatea auditoru$ui inanciar 3n concordan! cu standarde$e %ro esiei( Este 3n interesu$ %u9$icu$ui -i a$ %ro esiei ca standarde$e %ro esiei re eritoare $a con iden!ia$itate s ie de inite -i s ie urni8ate 3ndrumri asu%ra naturii -i 0radu$ui o9$i0a!iei de con iden!ia$itate: %recum -i circumstan!e$e 3n care %re8entarea de in orma!ii do9=ndite 3n cursu$ urni8rii de ser&icii %ro esiona$e %ot i %ermise sau so$icitate( Oricum: tre9uie s se recunoasc c totu-i con iden!ia$itatea in orma!iei constituie o %arte a statutu$ui sau Princi%ii$e 0enera$e de dre%t HCommon $a?I -i de aceea cerin!e$e etice deta$iate re eritoare $a etic &or de%inde de $e0ea !rii a iecrui mem9ru H$e0ea na!iona$ a mem9ru$uiI( Urmtoare$e sunt e@em%$e de %ro9$eme ce ar tre9ui $uate 3n considerare 3n a determina dac in orma!ia con iden!ia$ tre9uie $uat 3n considerare* aI Atunci cnd pre#entarea este autori#at$ Atunci c=nd autori8area %re8entrii in orma!ii$or este dat de c$ient sau de an0aGator: interesu$ tuturor %r!i$or inc$u8=nd %e ce$ a$ ter!i$or a$ cror interese %ot i a ectate tre9uie $uate 3n considerare (

D(5(

D(C(

D(D(

D(E(

D(F(

D(,(

D(#(

'#

9I Atunci cnd pre#entarea este cerut de lege( E@em%$e de ca8uri c=nd auditoru$ inanciar 3i este cerut %rin $e0e s %re8inte in orma!ii con iden!ia$e sunt* iI iiI S %roduc documente sau s o ere %ro9e 3n ca8u$ unor %roceduri $e0a$e< -i S %re8inte autorit!ii %u9$ice 3n msur: neres%ectarea %re&ederi$or $e0a$e care sunt desco%erite(

cI Atunci c=nd e@ist o o9$i0a!ie sau dre%t %ro esiona$ de a %re8enta in orma!ii$e* De a res%ecta standarde$e te>nice sau cerin!e$e etice< o ast e$ de %re8entare nu este contrar cu aceast sec!iune< Pentru a %roteGa interese$e %ro esiei de auditor inanciar 3n ca8u$ %roceduri$or $e0a$e< Pentru a i 3n concordan! cu re&i8uirea ca$it!ii sau re&i8uirea co$e0ia$ a or0anismu$ui mem9ru sau a or0anismu$ui %ro esiona$< Pentru a rs%unde unei cereri sau in&esti0a!ii cut de or0anismu$ mem9ru sau or0anismu$ %ro esiona$( D()( Atunci c=nd auditoru$ inanciar a decis c in orma!ia con iden!ia$ %oate i %re8entat: urmtoare$e %ro9$eme tre9uie a&ute 3n &edere* Dac toate a%te$e sunt sau nu cunoscute -i 3ntemeiate: -i %=n $a un anumit %unct dac este %osi9i$< atunci c=nd situa!ia im%$ic o a%t sau o o%inie ne3ntemeiat: ra!ionamentu$ %ro esiona$ tre9uie o$osit 3n a determina ti%u$ %re8entrii ce tre9uie cute: dac este %osi9i$< Ce ti% de comunicare se a-tea%t -i %ersoana creia i se adresea8< 3n %articu$ar: auditoru$ inanciar tre9uie s se asi0ure c %r!i$e crora comunicarea $e este adresat sunt cei adec&a!i -i au res%onsa9i$itatea de a ac!iona 3n consecin!< -i Auditoru$ inanciar tre9uie sau nu s ia 3n considerare im%$ica!ii$e $e0a$e ca urmare a comunicrii e ectuate -i consecin!e$e ce decur0 din aceasta(

/n ast e$ de situa!ii: auditoru$ inanciar tre9uie s ia 3n considerare necesitatea unei consu$tan!e Guridice -i;sau consu$tarea or0anismu$ui %ro esiona$ im%$icat(

')

Seciunea 2 Practica fi&ca$* E('( Un auditor inanciar ce o er ser&icii de consu$tan! isca$ este 3ndre%t!it s a%ere interesu$ c$ientu$ui: sau a$ an0aGatoru$ui: cu condi!ia ca ser&iciu$ %restat cu com%eten! %ro esiona$: s nu a ectea8 su9 nici o orm inte0ritatea -i o9iecti&itatea: -i 3n o%inia sa de auditor inanciar este 3n concordan! cu $e0ea( Nec$arit!i$e %ot i re8o$&ate 3n a&oarea c$ientu$ui sau a$ an0aGatoru$ui dac %entru aceasta e@ist o Gusti icare re8ona9i$( Un auditor inanciar nu tre9uie s o ere c$ientu$ui sau an0aGatoru$ui si0uran!a c dec$ara!ii$e isca$e -i consu$tan!a isca$ nu sunt ataca9i$e( /n $oc de aceasta: auditoru$ inanciar tre9uie s se asi0ure c totu-i c$ientu$ sau an0aGatoru$ sunt con-tien!i de $imite$e consu$tan!ei isca$e -i a ser&icii$or de aceast natur ast e$ 3nc=t ace-tia s nu inter%rete8e eronat e@%rimarea o%iniei ca iind o e@%rimare a a%te$or Hrea$it!iiI( Un auditor inanciar care 3ntocme-te sau asist $a 3ntocmirea dec$ara!ii$or isca$e tre9uie sJ-i s tuiasc c$ientu$ sau an0aGatoru$ c res%onsa9i$itatea %entru con!inutu$ dec$ara!ii$or isca$e cade: 3n %rinci%a$: 3n sarcina c$ientu$ui sau an0aGatoru$ui( Auditoru$ inanciar tre9uie s ia msuri$e necesare %entru a se asi0ura c dec$ara!ii$e isca$e sunt corect 3ntocmite 3n 9a8a in orma!ii$or %rimite( Consu$tan!a isca$ sau o%inii$e cu o im%ortan! semni icati& o erit c$ientu$ui sau an0aGatu$ui ar tre9ui consemnate: ie su9 orma unei scrisori ie su9 orma unui memoriu %entru dosare( Auditoru$ inanciar nu tre9uie s ie asociat cu nici o dec$ara!ie isca$ sau comunicare des%re care e@ist moti&e s se cread c* Con!ine o dec$ara!ie a$s sau con u8< E(F( Con!ine dec$ara!ii sau in orma!ii %re8entate 3ntrJun mod nes9uit sau r o cunoa-tere rea$ dac acestea sunt ade&rate sau a$se< sau Omit sau ascund in orma!ii cerute a i %re8entate: iar o ast e$ de omisiune sau ascundere ar duce 3n eroare autorit!i$e isca$e(

E(5(

E(C(

E(D(

E(E(

Un auditor inanciar %oate s 3ntocmeasc o dec$ara!ie isca$ o$osinduJse de estimri dac o ast e$ de %ractic este 0enera$ acce%tat: sau este im%ractica9i$ o9!inerea unor date e@acte( Atunci c=nd se o$osesc estimri: acestea tre9uie s ie %re8entate 3ntrJo asemenea manier ast e$ 3nc=t s nu ie im%$icat o acurate!e mai mare dec=t cea e@istent( Auditoru$ inanciar ar tre9ui s se asi0ure c sume$e estimate sunt re8ona9i$e 3n circumstan!e$e date(

E(,('( /n 3ntocmirea dec$ara!ii$or isca$e: un auditor inanciar 3n mod o9i-nuit se %oate 9a8a: 3n %rimu$ r=nd %e in orma!ii$e urni8ate de ctre c$ient sau de ctre an0aGator cu condi!ia ca aceast in orma!ie s %ar s ie re8ona9i$( Cu toate c e@aminarea sau re&i8uirea documente$or sau a a$tor %ro9e 3n s%riGinirea 5.

in orma!iei nu este cerut: auditoru$ inanciar ar tre9ui s 3ncuraGe8e: atunci c=nd este ca8u$: ca ast e$ de date %ro9ante s ie %use $a dis%o8i!ie( Su%$imentar: auditoru$ inanciar* aI 9I cI E(#( ar tre9ui s o$oseasc in orma!ii$e isca$e din anu$ %recedent a$e c$ientu$ui atunci c=nd este %osi9i$< i se cere s ac in&esti0a!ii re8ona9i$e atunci c=nd in orma!ia %re8entat %are s ie incorect sau incom%$et< -i este 3ncuraGat s ac re eriri $a re0istre$e -i 3nre0istrri$e conta9i$e a$e irmei( Atunci c=nd un auditor inanciar identi ic o eroare semni icati& sau o omisiune 3n dec$ara!ii$e isca$e a$e anu$ui %recedent Hcu care auditoru$ inanciar %oate s ie sau nu asociatI: sau o omisiune 3n ceea ce %ri&e-te com%$etarea unei dec$ara!ii isca$e: auditoru$ inanciar are res%onsa9i$itatea de a* in orma 3n mod %rom%t c$ientu$ sau an0aGatoru$ des%re eroare sau omisiune -i s recomande ca autorit!i$e isca$e s ie in ormate des%re acestea( /n mod norma$ auditoru$ inanciar nu este o9$i0at s 3n-tiin!e8e autorit!i$e isca$e -i nici s o ac r %ermisiune( dac c$ientu$ sau an0aGatoru$ nu corectea8 eroarea: auditoru$ inanciar* tre9uie s in orme8e c$ientu$ sau an0aGatoru$ c nu este %osi9i$ s ac!ione8e %entru ei 3n $e0tur cu acea dec$ara!ie sau a$te in orma!ii asociate de%use $a autorit!i$e isca$e< -i tre9uie s ia 3n considerare dac asocierea sa continu cu c$ientu$ sau an0aGatoru$ este 3n orice %ro9$em 3n concordan! cu res%onsa9i$it!i$e %ro esiei(

aI

9I

cI

Dac auditoru$ inanciar conc>ide c re$a!ii$e %ro esiona$e cu c$ientu$ sau an0aGatoru$ %ot i continuate: atunci tre9uie cu!i anumi!i %a-i re8ona9i$i %entru a se asi0ura c eroarea nu se &a re%eta 3n nici o &iitoare dec$ara!ie isca$( /n une$e !ri: cerin!e$e statutare sau $e0a$e %ot cere 3n mod o9$i0atoriu auditoru$ui inanciar s in orme8e autorit!i$e isca$e c nu mai e@ist nici o asociere 3ntre nume$e su -i dec$ara!ii$e isca$e -i a$te in orma!ii de 0en: -i c re%re8entarea c$ientu$ui sau a an0aGatoru$ui a 3ncetat( /n ast e$ de ca8uri: auditoru$ inanciar ar tre9ui sJ-i consi$ie8e c$ientu$ sau an0aGatoru$ de %o8i!ia sa 3nainte de a in orma autorit!i$e: -i ar tre9ui s nu mai dea nici un e$ de in orma!ii autorit!i$or r acordu$ c$ientu$ui sau a$ an0aGatoru$ui: numai dac nu este cerut de $e0e(

dI

5'

Seciunea 3 Acti(it*i internaiona$e F('( Atunci c=nd se ia 3n considerare a%$icarea cerin!e$or de ordin etic 3n acti&it!i interna!iona$e: %ot a%are o serie de %ro9$eme( Dac un auditor inanciar este mem9ru a$ %ro esiei numai 3ntrJo !ar sau este: de asemenea: mem9ru a$ %ro esiei 3n !ara 3n care ser&icii$e sunt e@ecutate: aceasta nu tre9uie s a ecte8e modu$ de a9ordare a iecrei situa!ii( Un auditor inanciar autori8at 3ntrJo !ar %oate i re8ident a$ a$tei !ri sau: 3n mod tem%orar: s &i8ite8e acea !ar %entru a %resta ser&icii %ro esiona$e( /n toate circumstan!e$e: auditoru$ inanciar tre9uie s 3nde%$ineasc ser&icii$e %ro esiona$e 3n concordan! cu standarde$e te>nice -i cerin!e$e etice re$e&ante( Standarde$e te>nice s%ecia$e ce tre9uie res%ectate nu sunt tratate 3n aceast sec!iune( /n toate ce$e$a$te ca8uri: auditoru$ inanciar tre9uie s ie 0>idat de cerin!e$e etice sta9i$ite mai Gos( Atunci c=nd un auditor inanciar e@ecut ser&icii 3ntrJo a$t !ar dec=t cea de ori0ine -i e@ist di eren!e asu%ra %ro9$eme$or s%eci ice 3ntre cerin!e$e etice a$e ce$or dou !ri: urmtoare$e %re&ederi tre9uie s ie a%$icate* C=nd cerin!e$e etice a$e !rii 3n care ser&icii$e sunt e@ecutate sunt mai %u!in stricte dec=t codu$ etic emis de IFAC: atunci se &a a%$ica u$timu$< C=nd cerin!e$e etice a$e !rii 3n care ser&icii$e sunt e@ecutate sunt mai stricte dec=t codu$ etic emis de IFAC: atunci se &a a%$ica codu$ etic a$ !rii unde sunt %restate ser&icii$e< Atunci c=nd cerin!e$e etice a$e !rii de ori0ine sunt o9$i0atorii %entru ser&icii$e e@ecutate 3n a ara !rii -i sunt mai stricte dec=t ce$e sta9i$ite $a %uncte$e aI -i 9I de mai sus: atunci se &or a%$ica cerin!e$e !rii de ori0ine H3n ca8u$ %u9$icit!ii -i a$ so$icitri$or interna!iona$e a se &edea -i sec!iunea 'D: %ara0ra e$e 'D(D -i 'D(E de mai GosI(

F(5(

F(C(

Seciunea 4 Pu'$icitatea /n marMetin0 -i 3n 3n-i-i %romo&area $or -i a acti&it!i$or: auditoru$ inanciar tre9uie* s nu o$oseasc miG$oace care aduc %ro esia 3n dis%ut< s nu ai9 %reten!ii e@a0erate %entru ser&icii$e %e care ei sunt ca%a9i$i a $e o eri: %entru com%eten!a %e care ei o au sau %entru e@%erien!a %e care au c=-ti0atJo< -i

55

s nu deni0re8e acti&itatea a$tor auditori(

Partea ,
APLICA,IL TUTUROR AUDITORILOR FINANCIARI 5N PRACTIC PU,LIC SEC-IA 6 Independena #('( Este 3n interesu$ %u9$ic -i din aceast cau8: cerut de codu$ etic ca mem9rii ec7ipe$or de audit : ai auditoru$ui -i atunci c=nd este a%$ica9i$: mem9rii &ociet*i$or conectate : s ie inde%enden!i de c$ienii de audit+( #(5( An0aGamente$e de asi0urare au ca sco% 3m9unt!irea credi9i$it!ii in orma!iei des%re o anumit %ro9$em %rin e&a$uarea con ormit!ii %ro9$emei 3n cau8: su9 toate as%ecte$e semni icati&e: cu un anumit set de criterii( Standarde$e Interna!iona$e %ri&ind An0aGamente$e de Asi0urare HISAEI emise de IAASA %rescriu o9iecti&e$e -i e$emente$e unor an0aGamente de asi0urare menite s o ere un ni&e$ ridicat sau moderat de asi0urare( IAASA a mai emis: de asemenea: standarde %entru anumite an0aGamente de asi0urare( De e@em%$u: Standarde$e Interna!iona$e de Audit %re&d anumite standarde %entru audit Hun ni&e$ ridicat de asi0urareI sau re&i8uire Hni&e$ moderat de asi0urareI a$ situa!ii$or inanciare( Para0ra e$e de $a #(C( $a #(F( sunt %re$uate din Standarde$e Interna!iona$e %ri&ind An0aGamente$e de Asi0urare HISAEI -i descriu natura unui an0aGament de audit( Aceste %ara0ra e sunt %re8entate aici numai %entru a descrie natura unui an0aGament de audit( Pentru a o9!ine o 3n!e$e0ere com%$et a o9iecti&e$or -i e$emente$or unui an0aGament de audit este necesar s se ac re erire $a 3ntre0u$ te@t con!inut de ISAE( #(C( Dac un anumit an0aGament este un an0aGament de audit: &a de%inde de a%tu$ dac sunt 3ntocmite toate urmtoare$e e$emente* aI o re$a!ie cu trei %r!i ce im%$ic* i( un auditor inanciar< ii( o %arte res%onsa9i$< -i iii( un uti$i8ator de dre%t 9I o %ro9$em a9ordat< 5C

cI criterii adec&ate< dI un %roces de an0aGament< -i eI o conc$u8ie( Partea res%onsa9i$ -i uti$i8atoru$ de dre%t &or i adesea din or0ani8a!ii se%arate dar nu 3n mod necesar( Partea res%onsa9i$ -i uti$i8atoru$ de dre%t %ot i am=ndoi din aceea-i or0ani8a!ie( De e@em%$u: un or0anism de conducere %oate s caute o asi0urare cu %ri&ire $a in orma!ii$e %ro&enite de $a o com%onent din cadru$ or0ani8a!iei( Re$a!ia dintre %ersoana res%onsa9i$ -i uti$i8atoru$ &i8at tre9uie %ri&it 3n conte@tu$ unui anumit an0aGament( #(D E@ist o 0am $ar0 de an0aGamente %rin care se %oate o9!ine un ni&e$ mare sau mediu de asi0urare( Ast e$ de an0aGamente %ot inc$ude*

N An0aGamente de a ra%orta o 0am $ar0 de su9iecte care aco%er in orma!ii inanciare -i neJ inanciare< N An0aGamente de atestare -i de ra%ortare direct < N An0aGamente de ra%ortare intern -i e@tern< -i N An0aGamente 3n sectoru$ %u9$ic -i %ri&at( #(E O9iectu$ unui an0aGament de audit %oate a&ea mai mu$te orme ca de e@em%$u* N Date Hde e@em%$u* in orma!ii inanciare istorice sau 3n %ers%ecti&: in orma!ii statistice: indicatori de %er orman!I< N Sisteme -i %rocese Hde e@em%$u* controa$e interneI< sau N Conduit Hde e@em%$u* 0u&ernan! cor%orati&: con ormitatea cu re0$ementri$e: mana0ementu$ resurse$or umaneI( #(F Nu toate an0aGamente$e e@ecutate de auditorii inanciari sunt an0aGamente de asi0urare( A$te an0aGamente %re$uate rec&ent de auditorii inanciari care nu sunt an0aGamente de asi0urare inc$ud* Proceduri a0reate< Com%i$area de in orma!ii inanciare sau de a$t natur< /ntocmirea dec$ara!ii$or isca$e unde nu e@ist e@%rimarea unei conc$u8ii -i consu$tan! isca$< Consu$tan! mana0eria$< -i

5D

 #(,

A$te ser&icii de consu$tan!(

Aceast sec!iune din Codu$ de Conduita Etic Haceasta sec!iuneI o er cadru$ 0enera$ creat %e %rinci%ii %entru a identi ica: a e&a$ua -i a rs%unde amenin!ri$or asu%ra inde%enden!ei( Acest cadru 0enera$ sta9i$e-te %rinci%ii$e %e care mem9rii ec>i%e$or de audit: auditorii sau societ!i$e conectate tre9uie s $e o$oseasc %entru a identi ica amenin!ri$e asu%ra inde%enden!ei: %entru a e&a$ua im%ortan!a acestor amenin!ri -i dac aceste amenin!ri nu sunt c$ar nesemni icati&e: %entru a identi ica -i a%$ica msuri de si0uran! 3n &ederea e$iminrii $or sau reducerii $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ra!ionamentu$ %ro esiona$ este im%ortant %entru a determina ce msuri de si0uran! tre9uie a%$icate( Anumite msuri %ot e$imina amenin!area: 3n tim% ce a$te$e o %ot reduce %ana $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceast sec!iune so$icit mem9ri$or ec>i%e$or de audit: auditori$or sau societ!i$or conectate s a%$ice %rinci%ii$e 3n situa!ii$e %articu$are( E@em%$e$e %re8entate au sco%u$ de a i$ustra a%$icarea %rinci%ii$or din aceasta sec!iune -i nu au menirea sau nu ar tre9ui s ie inter%retate ca o $ist e@>austi& a tuturor circumstan!e$or care %ot crea amenin!ri asu%ra inde%enden!ei( /n consecin! nu este su icient ca un mem9ru a$ unei ec>i%e de audit : un auditor sau o societate conectat s ia 3n considerare doar e@em%$e$e %re8entate: ci tre9uie s a%$ice %rinci%ii$e din aceast sec!iune 3n situa!ii$e %articu$are cu care se con runt(

A8 O a'ordare a independenei #(# Inde%enden!a %resu%une* aI Inde%enden!a 3n 0=ndire* L=ndirea care %ermite e@%rimarea unei o%inii r a i a ectat de in $uen!e care %ot com%romite ra!ionamentu$ %ro esiona$ 3n0duind unui indi&id s ac!ione8e cu inte0ritate -i s 3-i e@ercite o9iecti&itatea -i sce%ticismu$ %ro esiona$( 9I Inde%enden!a 3n a%aren!* E&itarea e&enimente$or -i circumstan!e$or care sunt at=t de semni icati&e 3nc=t o ter! %arte ra!iona$ -i in ormat: cunosc=nd toate in orma!ii$e re$e&ante: inc$usi& metode$e de si0uran! a%$icate: ar %utea conc$u8iona c inte0ritatea: o9iecti&itatea sau sce%ticismu$ %ro esiona$ a$ unui auditor sau a$ unui mem9ru a$ unei ec>i%e de audit au ost com%romise( #() Uti$i8area termenu$ui de Kinde%enden!2 de unu$ sin0ur %oate crea ne3n!e$e0eri( Prin e$ 3nsu-i termenu$ %oate %ermite o9ser&atori$or %resu%unerea c o %ersoana care e@ercit ra!ionamentu$ %ro esiona$ tre9uie s nu ie im%$icat 3n nici o re$a!ie economic: inanciar sau de a$t natur( Acest $ucru este im%osi9i$ %entru c orice mem9ru a$ auditoru$ui!ii are re$a!ii cu cei$a$!i mem9ri (Ast e$ im%ortan!a re$a!ii$or economice: inanciare sau de a$t natur tre9uie s ie e&a$uat din %unct de &edere a$ unei ter!e %r!i: care iind

5E

in ormat 3n $e0tur cu toate in orma!ii$e re$e&ante %oate considera re$a!ii$e res%ecti&e ca iind inacce%ta9i$e( #('. 4u$te situa!ii di erite sau com9inri de situa!ii %ot i re$e&ante -i ast e$ este im%osi9i$ s de inim iecare situa!ie care creea8 amenin!ri asu%ra inde%enden!ei -i s s%eci icm ac!iuni$e %otri&ite care tre9uie 3ntre%rinse %entru a reduce aceste amenin!ri( 4ai mu$t: natura an0aGamente$or de asi0urare %oate i di erit -i 3n consecin! %ot e@ista di erite amenin!ri care so$icit a%$icarea a di erite metode de si0uran!( Un cadru 0enera$ care so$icit auditori$or -i mem9ri$or ec>i%e$or de audit s identi ice: s e&a$ue8e -i s rs%und amenin!rii asu%ra inde%enden!ei nu doar s se con orme8e cu un set de re0u$i care %ot i ar9itrare -i de aceea este 3n interesu$ %u9$ic( Aceast sec!iune se 9a8ea8 %e o ast e$ de a9ordare conce%tua$ care ia 3n considerare amenin!ri asu%ra inde%enden!ei: metode de si0uran! acce%tate -i interesu$ %u9$ic( In cadru$ acestei a9ordri auditoru$ -i mem9rii ec>i%e$or de audit au o9$i0a!ia de a identi ica -i e&a$ua circumstan!e$e -i re$a!ii$e care creea8 amenin!ri asu%ra inde%enden!ei -i s ac!ione8e 3n mod adec&at %entru a $e e$imina sau reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea metode$or de si0uran!( Pe $=n0 identi icarea -i e&a$uarea re$a!ii$or dintre auditor: societ!i conectate: mem9ri ai ec>i%ei de audit -i c$ient: tre9uie s se !in cont de %osi9i$itatea ca re$a!ii$e dintre indi&i8ii care nu ac %arte din ec>i%a de audit -i c$ient s cree8e amenin!ri asu%ra inde%enden!ei( Aceast sec!iune o er cadru$ 0enera$ de %rinci%ii %e care mem9rii ec>i%e$or de audit: auditorii -i societ!i$e conectate tre9uie s $e o$oseasc %entru a identi ica amenin!ri$e asu%ra inde%enden!ei: %entru a e&a$ua im%ortan!a acestor amenin!ri -i 3n ca8u$ 3n care acestea nu sunt c$ar nesemni icati&e: s se identi ice -i s se a%$ice metode de si0uran! %entru a $e e$imina: sau a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$: ast e$ 3nc=t s nu ie com%romis inde%enden!a ra!ionamentu$ui sau inde%enden!a 3n a%aren!( Princi%ii$e din aceast sec!iune sunt a%$ica9i$e tuturor an0aGamente$or de asi0urare( Natura tuturor amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei -i msuri$e de si0uran! necesare %entru a e$imina toate riscuri$e sau de a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$: di er de%in8=nd de caracteristici$e iecrui an0aGament* indi erent dac an0aGamentu$ de audit este* an!a"a#ent de audit+ sau a$t ti%: -i 3n ca8u$ unui an0aGament de audit care nu este un an0aGament de audit: e@ist un sco%: un su9iect 3n cau8 -i uti$i8atori ai ra%ortu$ui( Un auditor tre9uie de aceea s e&a$ue8e at=t circumstan!e$e re$e&ante: natura an0aGamente$or -i amenin!ri$e $a inde%enden! atunci c=nd ia o deci8ie s acce%te sau s continue un an0aGament: c=t -i msuri$e de si0uran! necesare -i dac o %ersoan anume %oate ace %arte din ec>i%a de audit( An0aGamente$e de audit sunt adresate -i o er asi0urare unei 0ame $ar0i de %oten!ia$i uti$i8atori( /n %$us: %e $=n0 inde%enden!a 3n 0=ndire: inde%enden!a 3n a%aren!a are o im%ortan! semni icati&( Ca atare: %entru c$ien!ii de audit+: mem9rii ec>i%ei de audit: auditoru$ -i societ!i$e conectate sunt o9$i0a!i s ie inde%enden!i a! de acest c$ient( Condi!ii simi$are se a%$ic -i 3n ca8u$ unor an0aGamente de asi0urare care sunt an0aGamente nonJaudit -i ca atare mem9rii

#(''

#('5

#('C

#('D

5F

ec>i%ei de audit -i auditoru$ tre9uie s %re8inte inde%enden! a! de c$ientu$ $or( In ca8u$ acestor an0aGamente Hde audit sau nonJauditI tre9uie $uate 3n considerare orice amenin!ri care auditoru$ are moti&e s cread %ot i create de interese$e societ!ii conectate si re$a!ii$e acestora( #('E /n ca8u$ unui ra%ort emis ctre un c$ient nonJaudit %entru o 0am restr=ns de uti$i8atori: se %resu%une c acestor uti$i8atori $i sJa adus $a cuno-tin! c ra%ortu$ este doar 3n o$osu$ $or -i c au ost $uate 3n considerare 3n emiterea acestuia doar anumite condi!ii s%ecia$e: cum ar i natura: 3ntinderea -i sco%u$ muncii de audit %recum -i modu$ 3n care au ost e&a$uate e$emente$e 3n cau8( Fa%tu$ c $i sJa adus $a cuno-tin! uti$i8atori$or acest $ucru: %recum -i ca%acitatea auditoru$ui de a comunica: sta9i$ind ast e$ msuri$e de si0uran! cu to!i uti$i8atorii ra%ortu$ui cre-te e icien!a -i se asi0ur un 0rad mai mare de inde%enden!( Aceste circumstan!e %ot i $uate 3n considerare de auditori 3n e&a$uarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei -i 3n $uarea msuri$or de si0uran! necesare %entru a e$imina sau a reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( 4inimu$ necesar %entru asi0urarea inde%enden!ei este s se a%$ice msuri$e de si0uran! din aceast sec!iune %entru a e&a$ua inde%enden!a mem9ri$or ec>i%ei de audit din %unct de &ederea a$ re$a!ii$or de rudenie cu c$ientu$( /n %$us: dac auditoru$ a a&ut un interes inanciar semni icati& direct sau indirect a! de c$ientu$ $ui: amenin!area de autoJinteres creat ar i at=t de semni icati& 3nc=t nici o msur de asi0urare nu ar %utea i $uat %entru a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( O considerare $imitat a! de orice amenin!ri create de interese$e -i re$a!ii$e societ!ii conectate %oate i su icient(

#('F Ca atare* Pentru an0aGamente de asi0urare o erite unui c$ient de audit: mem9rii ec>i%ei de audit: auditoru$ -i irme$e interconectate a$e acestuia: tre9uie s %re8inte inde%enden! a! de c$ientu$ de audit< Pentru an0aGamente nonJaudit aco$o unde ra%ortu$ de audit nu se adresea8 unei 0ame restr=nse de uti$i8atori: mem9ri ec>i%ei de audit -i auditoru$ tre9uie s %re8inte inde%enden! a! de c$ientu$ $or< -i Pentru an0aGamente$e nonJaudit a$ crui ra%ort este adresat unei 0ame restr=nse de uti$i8atori: mem9ri ec>i%ei de audit tre9uie s %re8inte inde%enden! a! de c$ientu$ $or( /n %$us: auditoru$ nu tre9uie s %re8inte nici un interes inanciar semni icati& direct sau indirect a! de c$ientu$ $ui(

Aceste cerin!e %ri&ind res%ectarea %rinci%iu$ui inde%enden!ei sunt i$ustrate 3n ta9e$u$ de mai Gos*

5,

Ti%u$ de an0aGament de audit CLIENT Audit NonJaudit r restric!ii de uti$i8are NonJaudit cu restric!ie %entru anumi!i uti$i8atori irme$e Ec>i%a de audit -i auditoru$ nu au interese inanciare a! de c$ient

CLIENT Ec>i%a de audit: auditoru$ -i DE conectate cu aceasta AUDIT CLIENT DE Ec>i%a de audit ASILURARE -i auditoru$ NONJAUDIT

#(',

Amenin!ri$e -i msuri$e de si0uran! identi icate 3n aceast sec!iune sunt discutate 3n conte@tu$ interese$or -i re$a!ii$or 3ntre auditor: societ!i conectate: un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit( /n ca8u$ unui c$ient cotat $a 9urs: auditoru$ui -i oricare societate conectat $i se cere s ia 3n considerare -i $e0turi$e cu %r!i$e a i$iate a$e c$ientu$ui( In mod idea$ aceste %r!i a i$iate a$e c$ientu$ui %recum -i interese$e -i re$a!ii$e ce e@ist cu ace-tia ar tre9ui identi icate anterior( Pentru cei$a$!i c$ien!i atunci c=nd ec>i%a de audit are moti&e s cread c e@ist o ast e$ de %arte a i$iat care ar %utea aduce amenin!ri $a adresa inde%enden!ei: &a tre9ui s ia 3n considerare -i acea %arte a i$iat 3n e&a$uarea inde%enden!ei -i a%$icarea msuri$or de si0uran! adec&ate( E&a$uarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei tre9uie documentat %rin %ro9e o9!inute at=t 3nainte de acce%tarea an0aGamentu$ui c=t -i 3n tim% ce acesta se des -oar( Aceast o9$i0a!ie de a ace aceast e&a$uare a%are atunci c=nd auditoru$: o societate conectat sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -tie sau are moti&e 3ntemeiate s 9nuiasc orice e$ de circumstan!e care ar %utea com%romite inde%enden!a( Pot a%are oca8ii c=nd auditoru$: o societate conectat sau un indi&id 3n mod neinten!ionat s %oat 3nc$ca aceasta sec!iune( Dac a%are 3n mod neinten!ionat o ast e$ de 3nc$care: aceasta nu ar tre9ui s com%romit %rinci%iu$ inde%enden!ei dac auditoru$ de!ine %o$itici de contro$ a$ ca$it!ii %ro%rii -i %roceduri de asi0urare a inde%enden!ei: -i atunci c=nd aceast 3nc$care este desco%erit s o corecte8e %rom%t -i s ia msuri$e de si0uran! necesare( /n aceast sec!iune sunt cute re erin!e ctre amenin!ri$e semni icati&e -i nesemni icati&e care tre9uie $uate 3n considerare 3n %rocesu$ de e&a$uare a inde%enden!ei( Atunci c=nd se e&a$uea8 0radu$ de im%ortan! a$ iecrei %ro9$eme at=t actorii ca$itati&i c=t -i cei cantitati&i tre9uie $ua!i 3n considerare( O %ro9$em %oate i considerat c$ar nesemni icati& atunci c=nd este considerat a i at=t tri&ia$ c=t -i inconsec&ent(

#('#

#(')

5#

O'iecti(e$e /i &tructura ace&tei &eciuni #(5. O9iecti&u$ acestei sec!iuni este de a asista auditorii -i mem9rii ec>i%ei de audit 3n * aI Identi icarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei< 9I A e&a$ua dac aceste amenin!ri sunt c$ar nesemni icati&e< cI /n ca8u$ 3n care aceste amenin!ri nu sunt 3n mod c$ar nesemni icati&e: identi icarea -i a%$icarea de msuri de si0uran! adec&ate %entru a e$imina sau a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n situa!ia 3n care nu e@ist msuri de si0uran! care sa reduc amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$: sin0ure$e %osi9i$e ac!iuni sunt e$iminarea ace$or acti&it!i sau interese$e care 0enerea8 amenin!area sau s re u8e s acce%te sau s continue an0aGamentu$( #(5' Aceast sec!iune scoate 3n e&iden! amenin!area $a adresa inde%enden!ei H%ara0ra u$ #(5#J#(CCI: a%oi ana$i8ea8 msuri$e de si0uran! ca%a9i$e s e$imine aceste amenin!ri sau de a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ H%ara0ra u$ #(CDJ#(D,I( /n conc$u8ie sunt %re8entate anumite e@em%$e care arat cum aceast a9ordare conce%tua$ a inde%enden!ei tre9uie a%$icat $a anumite circumstan!e -i re$a!ii s%eci ice( E@em%$e$e %un 3n discu!ie amenin!area $a adresa inde%enden!ei care %ot $ua na-tere 3n anumite circumstan!e -i re$a!ii s%eci ice Hde $a %ara0ra u$ #('.. 3n co$oI( Oudecata %ro esiona$ este o$osit %entru a determina msuri$e de si0uran! adec&ate %entru a e$imina amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei sau de a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n anumite e@em%$e amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei sunt at=t de semni icati&e 3nc=t sin0ure$e %osi9i$e ac!iuni sunt s se e$imine acti&it!i$e sau interese$e care 0enerea8 aceea amenin!are sau s re u8e s acce%te sau s continue an0aGamentu$( /n a$te e@em%$e amenin!area %oate i redusa $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea unor masuri de si0uran!( E@em%$e$e nu tre9uie s ie %ri&ite e@>austi&e( C=nd amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei nu sunt 3n mod c$ar nesemni icati&e: iar auditoru$ acce%t s continue an0aGamentu$: deci8ia tre9uie documentat( Aceast documentare tre9uie s inc$ud o descriere a tuturor amenin!ri$or -i a msuri$or de si0uran! a%$icate %entru a $e e$imina sau de a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Procesu$ de e&a$uare a 0radu$ui de im%ortan! a iecrei amenin!ri $a adresa inde%enden!ei -i msuri$e de si0uran! necesare %entru a $e reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ tre9uie s !in cont -i de interesu$ %u9$ic( Anumite entit!i %ot i -i de interes %u9$ic semni icati& %rin o9iectu$ $or de acti&itate: %rin mrimea sau statutu$ $or e$e %ot a&ea o 0am $ar0 de interese( E@em%$e de ast e$ de entit!i %ot inc$ude societ!i cotate: institu!ii de credit: societ!i de asi0urare: onduri de %ensii( Datorit interesu$ui %u9$ic semni icati& 3n situa!ii$e inanciare a$e societ!i$or cotate: e@ist %ara0ra e distincte ce tratea8 %ro9$eme$e s%eci ice

#(55

#(5C

5)

auditu$ui societ!i$or cotate( Tre9uie acordat aten!ie %rinci%ii$or sta9i$ite 3n aceast sec!iune 3n re$a!ia cu societ!i$e cotate -i a$!i c$ien!i de audit care ar %utea a&ea un interes %u9$ic semni icati&( Per&pecti(e naiona$e #(5D Aceast sec!iune sta9i$e-te un cadru 0enera$ conce%tua$ %entru cerin!e$e de inde%enden! a$e an0aGamente$or de audit ce creea8 un standard interna!iona$ ce tre9uie s stea $a 9a8a iecrui standard na!iona$ 3n %arte( Ca atare nici unui auditor sau or0anism mem9ru nu i se %ermite s a%$ice standarde mai %u!in strin0ente dec=t ce$e %re8entate 3n aceast sec!iune( Atunci c=nd unui auditor sau or0anism mem9ru i se inter8ice de ctre $e0e s a%$ice une$e %r!i sau 3ntrea0a sec!iune: e$e tre9uie totu-i s se con orme8e 3n a a%$ica toate ce$e$a$te %r!i a$e sec!iunii( #(5E Anumite e@em%$e din aceast sec!iune indic modu$ 3n care tre9uiesc a%$icate aceste %rinci%ii %entru auditu$ societ!i$or cotate( Atunci c=nd un or0anism mem9ru a$e0e s nu ac o di eren!iere 3ntre auditu$ societ!i$or cotate -i ce$e$a$te societ!i: e@em%$e$e %re8entate -i care sunt a%$ica9i$e societ!i$or cotate tre9uie a%$icate -i ce$or$a$te societ!i( C=nd un auditor 3-i des -oar un an0aGament de audit 3n concordan! cu Standarde$e Interna!iona$e de Asi0urare 3n &i0oare sau cu a$te standarde s%eci ice emise de ctre conducerea acestei institu!ii interna!iona$e cum ar i auditu$ sau re&i8uirea situa!ii$or inanciare 3n concordan! cu Standarde$e Interna!iona$e de Audit: mem9rii ec>i%ei de audit -i auditoru$ tre9uie s a%$ice 3n 3ntre0ime aceast sec!iune: sin0ura e@ce%!ie iind o %osi9i$ interdic!ie a unei $e0i sau re0$ementare( /n ast e$ de ca8uri mem9rii ec>i%ei de audit -i auditoru$ cu e@ce%!ia ace$ei interdic!ii tre9uie s a%$ice toate ce$e$a$te %r!i din aceast sec!iune( Une$e !ri -i cu$turi au conturat: ie %rin $e0is$a!ie sau %rin %ractic comun de ini!ii a$e re$a!ii$or di erite de ce$e o$osite 3n aceast sec!iune( De e@em%$u anumi!i $e0iuitori na!iona$i au %rescris $iste cu indi&i8i care tre9uie %ri&i!i ca mem9rii a%ro%ia!i de ami$ie a$!ii dec=t cei inc$u-i 3n de ini!ia din aceast sec!iune( Auditori: societ!i conectate si mem9rii ec>i%e$or de audit tre9uie s ie in orma!i 3n $e0tur cu aceste di eren!e -i s se con orme8e cerin!e$or mai im%ortante(

#(5F

#(5,

A#enin*ri a&upra independenei #(5# Inde%enden!a %oate i a ectat de interesu$ %ro%riu: autoJre&i8uire: re%re8entare $e0a$: ami$iaritate -i intimidare( #(5) Amenin!area de interes %ro%riu a%are atunci c=nd un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit %oate 9ene icia de un interes inanciar sau %oate intra 3n con $ict de interes %ro%riu cu un c$ient de audit( E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o ast e$ de amenin!are inc$ude: dar nu sunt $imitate $a* HaI Un interes inanciar direct sau un interes inanciar semni icati& indirect $a un c$ient de audit<

C.

H9I Un 3m%rumut sau o 0aran!ie o erit sau %rimit din %artea unui c$ient de audit sau a directori$or sau mana0eri$or< HcI De%enden!a ne%otri&it cu %ri&ire $a onorarii$e tota$e din %artea unui c$ient de audit< HdI LriGa $e0at de %osi9i$itatea %ierderii an0aGamentu$ui< HeI A a&ea o re$a!ie de a aceri a%ro%iat cu un c$ient de audit< H I An0aGarea %osi9i$ $a un c$ient de audit< -i H0I Onorarii contin0ente $e0ate de an0aGamente$e de audit( #(C. KAmenin!area de autoJre&i8uire2 a%are c=nd H'I orice re8u$tat sau ra!ionament asu%ra unui an0aGament anterior de audit sau de a$t natur tre9uie ree&a$uat %entru a se aGun0e $a o conc$u8ie 3n $e0tur cu an0aGamentu$ de audit sau H5I c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de audit a ost anterior director sau unc!ionar a$ c$ientu$ui de audit sau a ost an0aGat 3ntrJo %o8i!ie %rin care e@ercita o in $uen! direct -i semni icati& asu%ra su9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit( E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o ast e$ de amenin!are inc$ude: dar nu sunt $imitate $a* aI Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit este sau a ost recent director sau unc!ionar a$ c$ientu$ui de audit< 9I Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit este sau a ost recent an0aGat a$ c$ientu$ui de audit 3ntrJo %o8i!ie 3n care e@ercita in $uen! direct -i semni icati& asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit< cI O erirea de ser&icii %entru un c$ient de audit care a ectea8 3n mod direct o9iectu$ an0aGamentu$ui de audit< -i dI Pre0tirea date$or ini!ia$e uti$i8atoru$ui %entru 3ntocmirea situa!ii$or inanciare sau 3ntocmirea a$tor 3nre0istrri care re%re8int o9iectu$ an0aGamentu$ui de audit( #(C' KAmenin!area de re%re8entare $e0a$K a%are c=nd un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit %romo&ea8 sau %oate i %erce%ut c ar %romo&a %o8i!ia sau o%inia unui c$ient de audit %=n $a %unctu$ $a care o9iecti&itatea %oate i %erce%ut ca iind com%romis( Acesta ar %utea i ca8u$ 3n care un auditor %oate sa su9ordone8e ra!ionamentu$ sau $a ce$ a$ c$ientu$ui( E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o ast e$ de amenin!are inc$ude: dar nu sunt $imitate $a* HaI B=n8area sau %romo&area ac!iuni$or sau a$tor ti%uri de %ro%rietate de!inute $a un c$ient de audit< -i

C'

H9I A ac!iona ca re%re8entant din %artea unui c$ient de audit 3n ca8u$ $iti0ii$or sau 3n so$u!ionarea dis%ute$or cu ter!e %r!i( #(C5 KAmenin!area de ami$iaritate K a%are c=nd 3n &irtutea unei re$a!ii a%ro%iate cu un c$ient de audit: directorii: unc!ionarii sau an0aGa!ii: un auditor sau mem9ru a$ ec>i%ei de audit aGun0e s a%ere interese$e c$ientu$ui( E@em%$e de circumstan!e care %ot crea o ast e$ de amenin!are inc$ud: dar nu sunt $imitate $a* HaI Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit are o ruda de 0radu$ I sau un mem9ru a%ro%iat de ami$ie care este director sau unc!ionar a$ c$ientu$ui de audit< H9I Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit are o ruda de 0radu$ I sau un mem9ru a%ro%iat de ami$ie care ca -i an0aGat a$ c$ientu$ui de audit se a $ 3ntrJo %o8i!ie din care %oate e@ercita in $uen! direct -i semni icati& asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit< HcI Un ost %artener a$ auditoru$ui este director: unc!ionar a$ c$ientu$ui de audit sau an0aGat a $at 3n %o8i!ia de a e@ercita in $uen! direct -i semni icati& asu%ra an0aGamentu$ui de audit< HdI Asocierea %e termen $un0 a$ unui mem9ru senior a$ ec>i%ei de audit cu un c$ient de audit< -i HeI Acce%tarea de cadouri sau os%ita$itate: cu e@ce%!ia ca8u$ui 3n care &a$oarea este nesemni icati& din %artea c$ientu$ui de audit : a directori$or: unc!ionari$or sau an0aGa!i$or si( #(CC KAmenin!area de intimidare K a%are c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de audit este 3m%iedicat s ac!ione8e o9iecti& -i sJ-i e@ercite sce%ticismu$ %ro esiona$ %rin amenin!ri rea$e sau a%arente din %artea directori$or: unc!ionari$or sau an0aGa!i$or c$ien!i$or de audit ( E@em%$e de circumstan!e care %ot 0enera o ast e$ de amenin!are inc$ud dar nu se $imitea8 $a* HaI H9I %erico$u$ 3n$ocuirii din cau8a unor de8acorduri cu %ri&ire $a a%$icarea unui %rinci%iu conta9i$< -i %resiuni %entru reducerea neadec&at a &o$umu$ui muncii %restate %entru a reduce onorarii$e a erente(

9*&uri de &i!uran* #(CD Auditoru$ -i mem9rii ec>i%ei de audit tre9uie sJ-i %stre8e inde%enden!a $u=nd 3n considerare conte@tu$ 3n care 3-i des -oar acti&itatea: amenin!ri$e cu %ri&ire $a inde%enden! -i msuri$e de si0uran! dis%oni9i$e %entru a e$imina aceste amenin!ri sau %entru a $e reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$(

C5

#(CE

C=nd se identi ic ast e$ de amenin!ri semni icati&e: 3na ara ce$or care sunt c$ar nesemni icati&e: tre9uie identi icate -i %use 3n a%$icare msuri de si0uran! adec&ate %entru a e$imina sau a reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ aceste amenin!ri( Aceast deci8ie tre9uie documentat( Natura msuri$or de si0uran! a%$ica9i$e &a &aria 3n unc!ie de circumstan!e( Tre9uie a&ut 3n &edere -i ceea ce o ter! %arte: re8ona9i$ -i in ormat -i 3n cuno-tin! de toate in orma!ii$e re$e&ante inc$usi& msuri$e de si0uran! ado%tate: ar conc>ide ca iind inacce%ta9i$( Tre9uie !inut cont -i de im%ortan!a amenin!rii: natura an0aGamentu$ui de audit: cui se adresea8 ra%ortu$ de audit -i structura irmei de audit( 4suri$e de si0uran! se 3m%art 3n trei mari cate0orii* aI msuri create de %ro esie: $e0is$a!ie sau re0u$amente< 9I msuri de si0uran! $a ni&e$u$ c$ientu$ui< -i cI msuri de si0uran! ce se 3ncadrea8 3n sistemu$ -i %roceduri$e irmei de audit(

#(CF

Auditoru$ -i mem9rii ec>i%ei de audit tre9uie s se$ecte8e msuri$e de si0uran! adec&ate %entru a e$imina sau reduce amenin!ri$e care sunt semni icati&e $a adresa inde%enden!ei %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ #(C, 4suri$e de si0uran! cerute de %ro esie: $e0is$a!ie sau re0u$amente inc$ud urmtoare$e* aI cerin!e de %re0tire %ro esiona$ -i e@%erien! %entru a a&ea acces $a %ro esie< 9I cerin!e de %re0tire continu< cI standarde %ro esiona$e: monitori8area acti&it!ii -i msuri disci%$inare< dI re&i8uirea sistemu$ui de contro$ a$ ca$it!ii irmei e ectuat de o %ersoan inde%endent He@tern irmeiI< eI cerin!e de inde%enden! a irmei de audit %re&8ute 3n $e0is$a!ia ce re0$ementea8 %ro esia( #(C, 4suri$e de si0uran! $a ni&e$u$ c$ientu$ui inc$ud urmtoare$e* aI c=nd mana0ementu$ c$ientu$ui de audit se 3nt=$ne-te cu re%re8entan!ii irmei de audit -i %ersoane a$te$e dec=t ce$e din conducere sta9i$e-te sau a%ro9 3nt=$nirea< 9I c$ientu$ de audit are an0aGa!i com%eten!i 3n $uarea deci8ii$or mana0eria$e< cI %o$itici$e -i %roceduri$e care accentuea8 inten!ia c$ientu$ui de audit de a e ectua o ra%ortare inanciar corect<

CC

dI %roceduri interne care asi0ur sta9i$irea o9iecti& a onorarii$or %entru $ucrri ce nu &i8ea8 an0aGamente de audit< eI o structur de 0u&ernare cor%oratist cum ar i un comitet de asi0urare care s urni8e8e o ima0ine de ansam9$u cores%un8toare -i comunicate cu %ri&ire $a ser&icii$e o erite de irm( #(C) Comitete$e de audit %ot a&ea un ro$ im%ortant 3n 0u&ernarea cor%orati& atunci c=nd sunt inde%endente de mana0ementu$ c$ientu$ui -i %ot asista Consi$iu$ de Administra!ie %entru a se con&in0e c un auditor este inde%endent 3n e ectuarea an0aGamentu$ui de audit( Ar tre9ui s e@iste o comunicare %eriodic 3ntre auditor -i comitetu$ de audit Hsau a$t or0anism cor%oratist dac nu e@ist un comitet de auditI a$ societ!i$or cotate: cu %ri&ire $a re$a!ii -i a$te as%ecte ce %ot i: 3n o%inia auditoru$ui: %erce%ute c ar in $uen!a inde%enden!a( Auditorii ar tre9ui s sta9i$easc %o$itici -i %roceduri cu %ri&ire $a inde%enden!: comunicarea cu comitete$e de audit sau a$te or0anisme 3nsrcinate cu 0u&ernan!a( /n ca8u$ an0aGamentu$ui de audit a$ societ!i$or cotate: auditoru$ tre9uie s comunice &er9a$ -i 3n scris ce$ %u!in anua$ toate re$a!ii$e -i a$te as%ecte 3n $e0tura cu c$ientu$ de audit care 3n o%inia auditoru$ui %ot i %erce%ute c ar %utea in $uen!a inde%enden!a( As%ecte$e comunicate &or &aria 3n unc!ie de circumstan!e -i tre9uie decise de auditor: dar tre9uie s se re ere $a as%ecte$e re$e&ante men!ionate 3n aceast sec!iune(

#(D.

#(D'(' 4suri$e de si0uran! ce se 3ncadrea8 3n sistemu$ -i %roceduri$e irmei de asi0urare %ot inc$ude* aI Accentuarea din %artea conducerii auditoru$ui a im%ortan!ei inde%enden!ei -i a%tu$ui c mem9rii ec>i%ei de audit ac!ionea8 3n interesu$ %u9$ic< 9I Po$itici -i %roceduri de a im%$ementa -i monitori8a ca$itatea contro$u$ui an0aGamente$or de audit< cI Po$itici de inde%enden! cu %ri&ire $a identi icarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei: e&a$uarea im%ortan!ei acestora -i identi icarea -i a%$icarea msuri$or de si0uran! %entru a $e e$imina sau reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$< dI Po$itici -i %roceduri interne de urmrire a res%ectrii %o$itici$or -i %roceduri$or auditoru$ui cu %ri&ire $a inde%enden!< eI Po$itici -i %roceduri care s %ermit identi icarea interese$or sau re$a!ii$or dintre auditor sau mem9rii ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit< I Po$itici -i %roceduri de urmrire -i: dac este necesar: re8o$&are a 3ncrederii 3n &enituri$e %rimite de $a un sin0ur c$ient de audit< 0I Uti$i8area unor %arteneri di eri!i -i ec>i%e cu $ini se%arate de ra%ortare %entru ser&icii nonJaudit %entru un c$ient de audit<

CD

>I Po$itici -i %roceduri ce inter8ic %ersoane$or care nu sunt mem9re a$e ec>i%ei de audit s in $uen!e8e re8u$tatu$ acestei acti&it!i< iI Comunicarea 3n inter&a$e de tim% a %o$itici$or -i %roceduri$or auditoru$ui: %recum -i a sc>im9ri$or acestora: tuturor %arteneri$or -i %ersona$u$ui de s%ecia$itate: inc$usi& %re0tirea %ro esiona$ adec&at ce urmea8 un urma acestora< GI Desemnarea unui mem9ru a$ mana0ementu$ui su%erior dre%t res%onsa9i$ %entru su%ra&e0>erea unc!ionari cores%un8toare a sistemu$ui de msuri de si0uran!a< MI 4iG$oace de a s tui %artenerii -i %ersona$u$ de s%ecia$itate cu %ri&ire $a acei c$ien!i -i entit!i a i$iate a! de care tre9uie s ie inde%enden!i< $I Un mecanism disci%$inar care s %romo&e8e con ormitatea cu %o$itici$e -i %roceduri$e< -i mI Po$itici -i %roceduri ce 3m%uternicesc %ersona$u$ s comunice ni&e$e$or su%erioare a$e auditoru$ui orice %ro9$em de inde%enden! -i o9iecti&itate care 3i %ri&e-te< Aceasta inc$ude in ormarea %ersona$u$ui asu%ra %roceduri$or accesi9i$e $or( #(D5 4suri$e de si0uran! 3n interioru$ sistemu$ui -i %roceduri$or auditoru$ui %ot inc$ude msuri de si0uran! s%eci ice an0aGamentu$ui cum ar i*

aI Im%$icarea 3nc unui %ro esionist %entru a re&i8ui munca e ectuat sau a o eri s aturi: du% ca8( Aceast %ersoan %oate i din a ara auditoru$ui sau societ!ii conectate sau cine&a din interioru$ auditoru$ui sau societ!ii conectate care nu a ost asociat cu ec>i%a de audit< 9I Consu$tarea unei ter!e %r!i: cum ar i comitetu$ inde%endent a$ directori$or: or0anismu$ %ro esiona$ de re0$ementare sau a$t %ro esionist 3n domeniu< a( Rota!ia %ersona$u$ui din conducerea su%erioar< cI Discutarea %ro9$eme$or $e0ate de inde%enden!a cu comitetu$ de audit sau a$t or0anism %reocu%at cu 0u&ernan!a< dI Pre8entarea comitetu$ui de audit sau a a$tor or0anisme %reocu%ate cu 0u&ernan!a: natura ser&icii$or %restate -i a mrimea onorarii$or %erce%ute< eI Po$itici -i %roceduri de %re&enire a mem9ri$or ec>i%ei de audit s nu ia sau saJ -i asume res%onsa9i$itatea %entru deci8ii$e mana0eria$e a$e c$ientu$ui< a( Im%$icarea unui a$t auditor %entru a e ectua sau a re ace %r!i a$e an0aGamentu$ui de audit<

CE

I Im%$icarea unui a$t auditor s re ac ser&icii$e nonJaudit %entru aJ-i %utea asuma res%onsa9i$itatea %entru acest ser&iciu< 0I /n$ocuirea unei %ersoane din ec>i%a de audit c=nd interesu$ inanciar indi&idua$ sau re$a!ii$e sa$e creea8 o amenin!are asu%ra inde%enden!ei( #(DC C=nd masuri$e de si0uran! dis%oni9i$e: cum sunt ce$e de mai sus: sunt insu iciente %entru a e$imina amenin!ri$e $a adresa inde%endentei sau %entru a $e reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ sau c=nd un auditor a$e0e s nu e$imine acti&it!i$e sau interese$e ce dau na-tere acestor amenin!ri: sin0ura msur accesi9i$a &a i re u8u$ de a e ectua sau retra0erea din an0aGamentu$ de audit(

Perioada an!a"a#entu$ui #(DD 4em9rii ec>i%ei de audit -i auditoru$ tre9uie s ie inde%enden!i a! de c$ient %e %arcursu$ %erioadei an0aGamentu$ui de audit( Perioada an0aGamentu$ui 3nce%e c=nd ec>i%a de audit 3nce%e s %reste8e ser&icii de audit -i se termin c=nd este 3ntocmit ra%ortu$ de audit: cu e@ce%!ia ca8uri$or 3n care an0aGamentu$ este de natur recurent( Dac se a-tea%t ca an0aGamentu$ de audit s ie recurent: %erioada an0aGamentu$ui se termin cu noti icarea oricreia dintre %r!i c re$a!ii$e %ro esiona$e 3ncetea8: sau %rin emiterea ra%ortu$ui ina$ de audit: oricare inter&ine mai t=r8iu( #(DE /n ca8u$ unui an0aGament de audit: %erioada de an0aGament inc$ude %erioada aco%erit de situa!ii$e inanciare asu%ra crora sa e ectuat ra%ortu$ de ctre auditor( C=nd o entitate de&ine c$ient de audit 3n cursu$ sau du% %erioada %entru care auditoru$ 3ntocme-te situa!ii$e inanciare: auditoru$ tre9uie s ai9 3n &edere dac %ot constitui amenin!ri $a adresa inde%enden!ei: urmtoare$e* Re$a!ii$e inanciare -i de a aceri cu c$ientu$ de audit 3n cursu$ sau du% %erioada $a care se re er situa!ii$e inanciare: dar 3nainte de acce%tarea an0aGamentu$ui de audit< Ser&icii anterioare urni8ate c$ientu$ui de audit<

Simi$ar 3n ca8u$ unui an0aGament de audit care nu este un an0aGament de audit: auditoru$ tre9uie s ai9 3n &edere dac orice re$a!ii inanciare sau de a aceri sau ser&icii anterioare re%re8int amenin!ri $a adresa inde%enden!ei( #(DF Dac ser&icii nonJaudit au ost urni8ate c$ientu$ui de audit: %e %arcursu$ sau du% o %erioad ce aco%er situa!ii$e inanciare: dar 3naintea 3nce%erii %restrii ser&icii$or %ro esiona$e 3n $e0tur cu auditu$: -i aceste ser&icii ar i inter8ise %e %arcursu$ an0aGamentu$ui de audit: ar tre9ui a&ute 3n &edere amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei ce %ro&in din aceste ser&icii( Dac amenin!area nu este c$ar nesemni icati&: tre9uie a&ute 3n &edere -i a%$icate msuri de si0uran! %entru a reduce amenin!area %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri %ot inc$ude* discutarea as%ecte$or $e0ate de inde%enden! re eritor $a urni8area de ser&icii nonJaudit cu %ersoane$e 3nsrcinate cu 0u&ernan!a c$ientu$ui: cum ar i comitetu$ de audit< CF

o9!inerea din %artea c$ientu$ui de audit a asumrii res%onsa9i$it!ii asu%ra re8u$tate$or ser&icii$or nonJaudit< inter8icerea %ersoane$or care urni8ea8 ser&icii nonJaudit de a %artici%a $a des -urarea an0aGamente$or de audit< im%$icarea unui a$t auditor 3n re&i8uirea re8u$tate$or ser&icii$or nonJaudit sau 3n re acerea ser&icii$or nonJaudit asum=nduJ-i res%onsa9i$itatea %entru aceste ser&icii(

#(D,

Ser&icii$e nonJaudit urni8ate unui c$ient de audit ne$istat nu &or %eric$ita inde%enden!a auditoru$ui atunci c=nd c$ientu$ &a de&eni o entitate $istat cu e@ce%!ia c*

ser&icii$e nonJaudit %recedente erau %ermise con orm acestei sec!iuni %entru c$ien!ii de audit ne$ista!i< dac aceste ser&icii nu sunt admise 3n 9a8a acestei sec!iuni %entru c$ien!i de audit $ista!i: ser&icii$e &or i ina$i8ate 3ntrJo %erioad de tim% re8ona9i$ de $a data $istrii c$ientu$ui< -i auditoru$ a im%$ementat msuri de si0uran! cores%un8toare %entru a e$imina orice amenin!ri asu%ra inde%enden!ei ce %ro&in din ser&icii anterioare: sau %entru a $e reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$(

Data intr*rii )n (i!oare #(D# Aceast sec!iune se a%$ic an0aGamente$or de audit atunci c=nd ra%ortu$ de audit este datat $a sau du% C'('5(5..D( Este 3ncuraGat a%$icarea tim%urie a acestor %re&ederi(

ETIC

Ap$icarea principii$or $a &ituaii &pecifice Inde@ Introducere Interese inanciare Pre&ederi a%$ica9i$e tuturor c$ien!i$or de audit Pre&ederi a%$ica9i$e c$ien!i$or de audit Pre&ederi a%$ica9i$e c$ien!i$or nonJaudit Para0ra #('.. #('.5 #('.D #(''' #('5. C,

/m%rumuturi -i 0aran!ii Re$a!ii str=nse de a aceri cu c$ien!ii de audit Re$a!ii ami$ia$e -i %ersona$e Re$a!ii de an0aGare cu c$ien!i de audit Ser&icii recente %restate c$ien!i$or de audit Ocu%area %o8i!iei de unc!ionar sau director 3n Consi$iu$ de conducere a$ c$ientu$ui de audit Asocieri %e termen $un0 a$e %ersona$u$ui din conducere cu c$ien!ii de audit Prestri de ser&icii 0enera$e C$ien!i de audit cota!i $a 9urs Prestri de ser&icii nonJaudit c$ien!i$or de asi0urare /ntocmirea situa!ii$or inanciare -i a 3nre0istrri$or conta9i$e Prestri de ser&icii 0enera$e C$ien!i de audit ne$ista!i $a 9urs C$ien!i de audit $ista!i $a 9urs Situa!ii de ur0en! Ser&icii de e&a$uare Furni8area de consu$tan! isca$ c$ien!i$or de audit Furni8area ser&icii$or de audit intern c$ien!i$or de audit Prestarea de ser&icii in ormatice c$ien!i$or de audit Atri9u!ii$e %ersona$u$ui tem%orar an0aGat a! de c$ientu$ de audit Furni8area de consu$tan! cu %ri&ire $a $iti0ii$e 3n care sunt im%$ica!i c$ien!ii de audit Furni8area de consi$iere Guridic c$ien!i$or de audit Recrutarea mana0ementu$ui su%erior Finan!are cor%orati& -i acti&it!i simi$are Onorarii -i tari e Onorarii J mrime re$ati& Onorarii J restante Tari e Onorarii contin0ente Cadouri -i os%ita$itate Liti0ii actua$e sau %ro9a9i$e

#('5D #('C. #('CC #('D. #('DC #('DF

#('E. #('E' #('EE #('FC #('FF #('F, #('F# #(',. #(',' #(',, #(',# #('#D #('#) #('). #(')C #(5.. #(5.' #(5.C #(5.E #(5.F #(5., #(5'. #(5''

Introducere #('.. E@em%$e$e urmtoare descriu circumstan!e$e s%eci ice -i re$a!ii$e ce %ot constitui o amenin!are $a adresa inde%enden!ei( E@em%$e$e descriu amenin!ri$e %osi9i$e -i msuri$e de si0uran! cores%un8toare %entru a e$imina sau reduce %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ aceste amenin!ri 3n iecare circumstan!e( Aceste e@em%$e nu sunt a tot cu%rin8toare( /n %ractic: auditoru$: societ!i$e conectate -i mem9rii ec>i%ei de audit &or tre9ui s ai9 3n &edere im%$ica!ii$e circumstan!e$or -i re$a!ii$or simi$are -i s decid dac msuri$e de si0uran!: inc$usi& ce$e din %ara0ra e$e #(C, $a #(D5 %ot i a%$icate %entru atenuarea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei( Para0ra e$e de $a #(' $a

C#

#(D# a$e acestei sec!iuni urni8ea8 3ndrumare conce%tua$ %entru des -urarea acestui %roces( #('.' Une$e dintre e@em%$e se re er $a c$ien!i de audit 3n tim% ce a$te$e se re er $a c$ien!i de asi0urare: care nu sunt c$ien!i de audit( E@em%$e$e i$ustrea8 modu$ 3n care msuri$e de si0uran! tre9uie a%$icate %entru ca mem9rii ec>i%ei de audit: auditoru$ -i societ!i$e conectate s 3nde%$ineasc condi!ia de inde%enden! a! de un c$ient de audit care nu este c$ient de audit( E@em%$e$e nu inc$ud ra%oarte de asi0urare re eritoare $a un c$ient nonJaudit -i sunt restr=nse %entru anumi!i uti$i8atori( Con orm %ara0ra u$ui #('E %entru ast e$ de an0aGamente: mem9rii ec>i%ei de audit %recum -i rude$e a%ro%iate: tre9uie s ie inde%enden!i a! de c$ientu$ de audit( 4ai mu$t: auditoru$ nu tre9uie s ai9 un interes inanciar semni icati&: direct sau indirect asu%ra c$ientu$ui de audit( Intere&e financiare #('.5 Un interes inanciar 3ntrJun c$ient de audit %oate crea %erico$u$ unui con $ict de interese( Pentru e&a$uarea acestui %erico$ -i %entru a identi ica msuri$e de si0uran! necesare reducerii acestei amenin!ri %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$: tre9uie ana$i8at natura interesu$ui inanciar( Aceasta inc$ude o e&a$uare a ro$u$ui %ersoanei ce are interesu$ inanciar: im%ortan!a interesu$ui inanciar -i ti%u$ acestuia Hdirect sau indirectI( #('.C /n e&a$uarea ti%u$ui interesu$ui inanciar tre9uie a&ut 3n &edere a%tu$ c interese$e inanciare se 3ntind de $a interese 3n care %ersoana im%$icat nu are contro$ asu%ra in&esti!iei sau interesu$ui de!inut He@ onduri mutua$e de in&esti!iiI %=n $a interese 3n care indi&idu$ de!ine contro$u$ in&esti!iei sau %oate in $uen!a deci8ii$e de in&esti!ii He@ administratoriI( /n e&a$uarea im%ortan!ei amenin!rii asu%ra inde%enden!ei este im%ortant a a&ea 3n &edere 0radu$ de contro$ sau de in $uen!are care %oate i e@ercitat asu%ra intermediaru$ui: a interesu$ui inanciar de!inut: sau asu%ra strate0iei de in&esti!ie( Atunci c=nd e@ist un contro$: interesu$ inanciar tre9uie considerat ca iind direct( Dim%otri&: c=nd de!intoru$ interesu$ui inanciar nu %oate e@ercita un ast e$ de contro$: interesu$ inanciar tre9uie considerat ca iind indirect( Pre(ederi ap$ica'i$e tuturor c$ieni$or de audit #('.D Dac un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau un mem9ru a%ro%iat a$ ami$iei sa$e are un interes inanciar direct sau un interes inanciar indirect semni icati& 3n c$ientu$ de audit: riscu$ de autoJinteres a%rut &a i at=t de semni icati& 3nc=t sin0ure$e msuri de si0uran! dis%oni9i$e %entru a e$imina sau reduce aceast amenin!are %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ ar i* renun!area $a interesu$ inanciar direct 3nainte ca %ersoana s de&in mem9ru a$ ec>i%ei de audit <

C)

renun!area $a interesu$ inanciar indirect tota$ sau 3n mare msur ast e$ 3nc=t interesu$ re8idua$ s de&in nesemni icati& 3nainte ca %ersoana s de&in mem9ru a$ ec>i%ei de audit < 3nde%rtarea mem9ru$ui ec>i%ei de audit de $a an0aGamentu$ de audit( Dac un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau un mem9ru a%ro%iat a$ ami$iei sa$e %rime-te: un interes inanciar direct sau un interes inanciar indirect semni icati& asu%ra c$ientu$ui de audit: de e@em%$u ca urmare a unei mo-teniri: cadou sau unei u8iuni: situa!ia conduce $a a%ari!ia unui risc de autoJinteres( 4suri de si0uran! ce tre9uie a%$icate %entru a e$imina sau a reduce acest risc %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$ sunt*

#('.E(

renun!area $a interesu$ inanciar c=t mai cur=nd %osi9i$< sau 3nde%rtarea mem9ru$ui ec>i%ei de audit de $a an0aGamentu$ de audit(

/n %erioada %remer0toare renun!rii $a interesu$ de!inut sau 3n$ocuirii mem9ru$ui din ec>i%a de audit: tre9uie a&ute 3n &edere dac sunt necesare msuri su%$imentare de si0uran! %entru a reduce aceast amenin!are %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri %ot inc$ude* discutarea acestor %ro9$eme cu or0anisme 3nsrcinate cu 0u&ernan!a: cum ar Comitetu$ de Audit< sau im%$icarea unui a$t %ro esionist %entru a re&i8ui munca e ectuat sau %entru a o eri consu$tan!a necesar(

#('.F( Atunci c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de asi0urare -tie c mem9rii a%ro%ia!i ai ami$iei sa$e au interes inanciar direct sau un interes inanciar indirect semni icati& 3n c$ientu$ de audit %oate s a%ar riscu$ de autoJinteres( /n e&a$uarea im%ortan!ei oricrei amenin!ri tre9uie a&ute 3n &edere natura re$a!ii$or dinte mem9ru$ ec>i%ei de asi0urare -i mem9rii ami$iei sa$e -i im%ortan!a interesu$ui inanciar( O data ce a ost determinat dimensiunea riscu$ui: tre9uie a&ute 3n &edere msuri de si0uran! -i a%$icate du% ca8( Ast e$ de msuri %ot inc$ude* renun!area 3n tota$itate sau 3ntrJo mare msura de ctre mem9ru$ ami$iei $a interesu$ inanciar c=t mai cur=nd %osi9i$ < discutarea %ro9$emei cu cei 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a ca -i comisia de audit<

Im%$icarea su%$imentar a unui auditor inanciar care nu a $uat %arte $a an0aGamentu$ de audit -i care s re&i8uiasc munca e ectuat de un mem9ru a$ ec>i%ei de audit cu re$a!ii de rudenie: sau dac nu s o ere consu$tan! dac este necesar< sau /n$turarea %ersoane$or 3n cau8 din an0aGamentu$ de audit(

D.

#('., Dac un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit de!ine un interes inanciar direct sau un interes inanciar semni icati& indirect 3n c$ientu$ de audit ca un administrator: o amenin!are 0enerat de interesu$ %ersona$ %oate i creat de o %osi9i$ in $uen! a c$ientu$ui de audit( /n con ormitate cu aceasta: un ast e$ de interes ar tre9ui !inut doar dac* 4em9ru$ ec>i%ei de audit: un mem9ru de ami$ie a$ acestuia -i auditoru$ nu 9ene icia8 de 3ncredere< Interesu$ de!inut de ctre administrator 3n c$ientu$ de audit nu este semni icati&< Administratoru$ nu %oate e@ercita o in $uen! semni icati& asu%ra c$ientu$ui de audit< -i Un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau auditoru$ nu are o in $uen! semni icati& asu%ra unei deci8ii de in&esti!ii care %resu%une un interes inanciar 3n c$ientu$ de audit(

#('.#( Tre9uie acordat aten!ie dac o amenin!are de interes %ersona$ ar %utea i creat de interese inanciare a$e %ersoane$or din a ara ec>i%ei de audit -i a a%ro%ia!i$or acestora -i a a$tor mem9ri de ami$ie a%ro%ia!i( /n cate0oria acestor %ersoane %ot i inc$use* Partenerii -i mem9ri de ami$ie care nu ac %arte din ec>i%a de audit< Partenerii -i an0aGa!ii cu unc!ie de conducere care o er ser&icii nonJaudit c$ientu$ui de audit< -i Persoane$e care au o re$a!ie a%ro%iat cu un mem9ru a$ ec>i%ei de audit(

Dac interese$e de!inute de asemenea %ersoane %ot crea o amenin!are a interesu$ui %ersona$: acest $ucru &a de%inde de actori %recum* Structura or0ani8a!iona$: o%era!iona$ -i de ra%ortare a auditoru$ui< Natura re$a!iei dintre %ersoana res%ecti& -i un mem9ru a$ ec>i%ei de audit(

Semni ica!ia amenin!rii ar tre9ui e&a$uat: numai dac amenin!area este a$ta dec=t nesemni icati&: ar tre9ui $uate msuri de si0uran! -i a%$icate dac este necesar %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceste msuri de si0uran! ar %utea inc$ude* o Aco$o unde este ca8u$ %o$itici de a restric!iona oamenii de $a de!inerea unor ast e$ de interese< o Discutarea %ro9$emei cu cei 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a %recum un comitet de audit< sau

D'

o Im%$icarea unui auditor inanciar care nu a $uat %arte $a an0aGamentu$ de audit 3n sco%u$ re&i8uirii muncii de%use sau acordrii de consu$tan! dac este necesar( #('.) Dac este 3nt=$nit o &io$are inad&ertent a acestei sec!iuni re eritor $a un interes inanciar asu%ra unui c$ient de audit: aceasta nu ar tre9ui s a ecte8e inde%enden!a auditoru$ui: societ!i$or conectate: sau a unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit atunci c=nd* aI auditoru$ a sta9i$it %o$itici -i %roceduri ce necesit ca to!i %ro esioni-tii s ra%orte8e %rom%t ctre auditor orice 3nc$cri re8u$t=nd din cum%rarea: mo-tenirea sau o a$t orm de ac>i8i!ie a unui interes inanciar $a c$ientu$ de audit< 9I auditoru$ -i societatea conectat noti ic %rom%t %ro esionistu$ cu %ri&ire $a interesu$ inanciar $a care ar tre9ui s renun!e< -i cI 3nstrinarea interesu$ui are $oc $a cea mai recent dat du% identi icarea acestei %ro9$eme sau %ro esionistu$ este 3n$turat din ec>i%a de audit( #(''. Dac este 3nt=$nit o &io$are inad&ertent a acestei sec!iuni re eritor $a un interes inanciar asu%ra unui c$ient de audit: auditoru$ ar tre9ui s a%recie8e dac tre9uie a%$icate msuri de si0uran!( Asemenea msuri de si0uran! ar %utea inc$ude* o Im%$icarea unui a$t auditor inanciar care nu a $uat %arte $a an0aGamentu$ de audit 3n sco%u$ re&i8uirii muncii de%use de un mem9ru a$ ec>i%ei de audit< sau o E@c$uderea %ersoanei res%ecti&e de $a $uarea %rinci%a$e$or deci8ii cu %ri&ire $a an0aGamentu$ de audit( Pre(ederi ap$ica'i$e c$ieni$or de audit #(''' Dac un auditor sau o societate conectat are un interes inanciar direct $a un c$ient de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semni icati& 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: 3nstrinarea interesu$ui inanciar ar tre9ui s re%re8inte sin0ura ac!iune 3n msur s %ermit auditoru$ui rea$i8area unui an0aGament de audit( #(''5 Dac un auditor sau o societate conectat are un interes inanciar direct $a un c$ient de audit: amenin!area de %ro%riu$ interes este de asemenea creat( Sin0ure$e ac!iuni menite s %ermit auditoru$ui rea$i8area an0aGamentu$ui de audit ar consta 3n 3nstrinarea interesu$ui indirect 3n tota$itate sau a unei im%ortante %r!i a acestuia: ast e$ 3nc=t %artea rmas s nu mai ie semni icati&( #(''C Dac un auditor sau o societate conectat are un interes inanciar semni icati& 3ntrJo entitate care contro$ea8 c$ientu$ de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ D5

interes ar i at=t de semni icati&: 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Sin0ure$e ac!iuni menite s %ermit auditoru$ui rea$i8area an0aGamentu$ui de audit ar consta 3n 3nstrinarea interesu$ui indirect 3n tota$itate sau a unei im%ortante %r!i a acestuia: ast e$ 3nc=t %artea rmas s nu mai ie semni icati&( #(''D Dac %$anu$ de 9ene icii de %ensionare a unui auditor sau societate conectat are un interes inanciar 3ntrJun c$ient de audit: amenin!area %ro%riu$ui interes ar %utea i creat( /n mod cores%un8tor: semni ica!ia unei ast e$ de amenin!ri create ar tre9ui e&a$uat -i: dac amenin!area este mai mu$t dec=t nesemni icati&: ar tre9ui $uate msuri de si0uran! %entru a e$imina amenin!area sau a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( #(''E Dac a$!i %arteneri: inc$usi& %arteneri ce nu e ectuea8 an0aGamente de audit sau rude$e $or de 0radu$ I ce $ucrea8 3n ace$a-i ca9inet cu %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui: de!in un interes inanciar semni icati& 3n ace$ c$ient de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semni icati&: 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %uteaJo reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$: res%ecti&ii %arteneri sau rude$e de 0ardu$ I ai acestora nu ar tre9ui s de!in asemenea interese inanciare $a ast e$ de c$ien!i de audit( #(''F Airou$ 3n care %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit $ucrea8: nu este necesar ca s ie ace$a-i cu 9irou$ 3n care este re%arti8at( Ast e$: dac %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit se a $ $a un a$t 9irou dec=t ce$ 3n care se 0sesc mem9ri ec>i%ei de audit: ar tre9ui o$osit ra!ionamentu$ %ro esiona$ %entru a determina 3n care dintre 9irouri %arteneru$ %rinci%a$ $ucrea8 $a res%ecti&u$ an0aGament de audit( #('', Dac un a$t %artener sau an0aGat din conducere care o er ser&icii nonJaudit c$ientu$ui de audit: e@ce%t=nduJse %ersoane$e a cror im%$icare este semni icati& 3n mod c$ar: sau rude$e de 0radu$ I a acestora: de!ine un interes inanciar direct sau un interes inanciar indirect dar semni icati& 3n c$ientu$ de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semni icati&: 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n mod cores%un8tor: ast e$ de %ersoane sau rude$e de 0radu$ I nu ar mai tre9ui s de!in asemenea interese inanciare 3ntrJun ast e$ de c$ient de audit( #(''# Un interes inanciar 3ntrJun c$ient de audit care este de!inut de o rud de 0radu$ I a$ unui %artener situat 3n 9irou$ 3n care %arteneru$ %rinci%a$ $ucrea8 $a an0aGamentu$ de audit sau H9I un %arteneru$ui sau o %ersoan din conducere care o er ser&icii nonJaudit c$ientu$ui de audit: $ucru care nu se consider de natur s cree8e o amenin!are neacce%ta9i$: dac iind %ri&it acest $ucru ca un re8u$tat a$ dre%turi$or de munc He@* dre%turi $e0ate de %ensie sau ac!iuniI -i: dac este necesar: se &or $ua msuri de si0uran! necesare menite s reduc amenin!area inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$( #('') O amenin!are de interes %ro%riu %oate i creat dac auditoru$: o societate conectat sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit de!ine un interes 3ntrJo entitate sau 3ntrJun c$ient de audit: sau un director: an0aGat cu atri9u!ii de contro$

DC

de!ine o in&esti!ie 3n aceast entitate( Inde%enden!a nu este com%romis 3n %ri&in!a c$ientu$ui de audit dac interese$e res%ecti&e a$e auditoru$ui: societ!ii conectate sau mem9ri ai ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit sau %ersoane din conducere nu %ot e@ercita o in $uen! semni icati& asu%ra entit!ii( Dac un interes este semni icati& at=t %entru auditor: c=t -i %entru c$ientu$ de audit -i se %oate e@ercita o in $uen! semni icati& asu%ra entit!ii: niciJo msur de si0uran! nu este dis%oni9i$ %entru reducerea amenin!rii inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$ -i de aceea interesu$ ar tre9ui 3n$turat sau an0aGamentu$ de audit ar tre9ui anu$at( Orice mem9ru a$ ec>i%ei de audit cu un asemenea interes materia$ ar tre9ui* o e$iminarea interesu$ui 3n tota$itate< o e$iminarea 3n mare msur a interesu$ui ast e$ 3nc=t &a$oarea rmas a acestuia s rm=n $a un ni&e$ nesemni icati&< o retra0era din an0aGamentu$ de audit( Pre(ederi ap$ica'i$e c$ieni$or non+audit #('5. Dac un auditor de!ine un interes inanciar direct 3ntrJun c$ientu$ de asi0urare care nu este c$ient de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semni icati& 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: retra0erea din interesu$ inanciar ar %utea constitui sin0ura ca$e de ac!iune care s %ermit auditoru$ui rea$i8area an0aGamentu$ui( #('5' Dac auditoru$ de!ine un interes inanciar indirect 3n c$ientu$ de asi0urare care nu este c$ient de audit: amenin!area de %ro%riu$ interes este de asemenea creat( Sin0ura ac!iune care ar %utea i $uat ar consta 3n e$iminarea interesu$ui indirect 3n tota$itate sau e$iminarea 3n mare msur a interesu$ui: ast e$ 3nc=t &a$oarea rmas a acestuia s rm=n $a un ni&e$ nesemni icati&( #('55 Dac auditoru$ de!ine un interes inanciar semni icati& 3ntrJo entitate care are un interes de contro$ 3n c$ientu$ de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semni icati&: 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Sin0ura ac!iune care ar %utea i $uat %entru a %ermite auditoru$ui s rea$i8e8e an0aGamentu$ de audit ar consta 3n e$iminarea interesu$ui inanciar 3n tota$itate sau e$iminarea 3n mare msur a acestuia: ast e$ 3nc=t &a$oarea rmas a acestuia s rm=n $a un ni&e$ nesemni icati&( #('5C Dac se emite un ra%ort cu u8 restr=ns %entru un an0aGament de asi0urare care nu re%re8int un an0aGament de audit: e@ce%!ii$e %re&8ute $a %ara0ra e$e #('.D J #('.# -i #('5. J #('55 sunt re0$ementate $a %ara0ra u$ #('E( 5#pru#uturi /i !aranii #('5D Un 3m%rumut sau o 0aran!ie acordat auditoru$ui de ctre c$ientu$ de audit care este o 9anc sau o institu!ie simi$ar nu ar re%re8enta o amenin!are $a DD

adresa inde%enden!ei dac 3m%rumutu$ este rea$i8at 3n condi!ii norma$e din %unct de &edere a$ termene$or: %roceduri$or -i cerin!e$or de acordare: iar 3m%rumutu$ este considerat nesemni icati& at=t %entru c$ientu$ de audit c=t -i %entru auditor( Dac 3m%rumutu$ este semni icati&: %entru c$ientu$ de audit sau auditor: ar i %osi9i$ ca: %rin a%$icarea unor msuri de si0uran!: s se reduc amenin!area interesu$ui %ro%riu creat $a un ni&e$ acce%ta9i$( Printre aceste msuri de si0uran! ar %utea i inc$us -i im%$icarea unui auditor inanciar su%$imentar din a ar %entru a re&i8ui munca e ectuat( #('5E Un 3m%rumut sau o 0aran!ie acordat unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit de ctre c$ientu$ de audit care este o 9anc sau o institu!ie simi$ar: nu ar re%re8enta o amenin!are $a adresa inde%enden!ei dac 3m%rumutu$ este rea$i8at 3n condi!ii norma$e din %unct de &edere a$ termene$or: %roceduri$or -i cerin!e$or de acordare( E@em%$e de ast e$ de 3m%rumuturi ar %utea inc$ude* 3m%rumuturi i%otecare: o&erdra tJuri 9ancare: 3m%rumuturi %entru auto: -i cr!i de credit( #('5F /n mod simi$ar: de%o8ite$e cute de un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau o%era!iuni de 9roMeraG cute de un c$ient de audit care este o 9anc: 9roMer sau institu!ie simi$ar: nu ar re%re8enta o amenin!are a inde%enden!ei dac aceste tran8ac!ii au $oc 3n condi!ii norma$e( #('5, Dac auditoru$ sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit acord un 3m%rumut c$ientu$ui de audit care nu este o 9anc sau o institu!ie simi$ar: sau 0arantea8 3m%rumuturi$e c$ientu$ui de audit: amenin!area creat de %ro%riu$ interes ar i at=t de semni icati& 3nc=t niciJo msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$: doar dac 3m%rumutu$ sau 0aran!ia acordat ar i nesemni icati&e at=t %entru auditor: mem9rii ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit( #('5# Simi$ar: dac auditoru$ sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit ar acce%ta un 3m%rumut sau 0arantarea unui 3m%rumut de ctre un c$ient de audit care nu este o 9anc sau o institu!ie simi$ar: amenin!area creat de interesu$ %ersona$ ar i at=t de semni icati& at=t %entru auditor: mem9ri ai ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit 3nc=t nici o msur de si0uran! nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$: doar dac 3m%rumutu$ sau 0aran!ia acordat ar i nesemni icati&e #('5) E@em%$e$e de $a %ara0ra e$e #('5D #('5# se re er $a 3m%rumuturi$e -i 0aran!ii$e dintre auditor -i c$ientu$ de audit( /n ca8u$ an0aGamente$or de audit: %re&ederi$e ar tre9ui a%$icate at=t auditoru$ui: tuturor societ!i$or conectate c=t -i c$ientu$ui de audit(

Relaii de afaceri apropiate cu clienii de audit #('C. O re$a!ie de a aceri a%ro%iat 3ntre auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i c$ientu$ de audit sau conducerii acestuia: sau 3ntre auditor: o societate conectat -i c$ientu$ de audit: &a im%$ica un interes comercia$ sau inanciar

DE

comun -i ar %utea 0enera amenin!ri de interesu$ %ro%riu sau de intimidare( Urmtoare$e %ot constitui e@em%$e a$e unor ast e$ de re$a!ii* a( De!inerea unui interes inanciar 3ntrJun GointJ&enture cu c$ientu$ de audit sau cu o %ersoan cu atri9u!ii de contro$: mana0er a$ c$ientu$ui sau o a$t %ersoan care e@ercit unc!ii de conducere %entru ace$ c$ient< 9( AranGamente de a com9ina unu$ sau mai mu$te ser&icii sau %roduse a$e auditoru$ui cu unu$ sau mai mu$te ser&icii a$e c$ientu$ui de audit -i &=n8area %rodusu$ui cu re erin!a am9e$or %r!i< c( Distri9u!ia sau aranGamente$e de marMetin0 su9 care auditoru$ ac!ionea8 ca distri9uitor a$ %roduse$or -i ser&icii$or c$ientu$ui de audit sau c$ientu$ de audit ac!ionea8 ca distri9uitor a$ %roduse$or -i ser&icii$or auditoru$ui res%ecti&( /n ca8u$ unui c$ient de audit: doar dac interesu$ inanciar este nesemni icati& -i re$a!ia este c$ar nesemni icati& %entru auditor: societatea conectat -i c$ientu$ de audit %oate amenin!area i redus: a$t e$ niciJo msur de si0uran! nu %oate reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n ca8u$ unui c$ient de asi0urare care nu este c$ient de audit: doar dac interesu$ inanciar este nesemni icati& -i re$a!ia este c$ar nesemni icati& %entru auditor: societatea conectat -i c$ientu$ de audit %oate amenin!area i redus: a$t e$ niciJo msur de si0uran! nu %oate reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: 3n am9e$e circumstan!e sin0ure$e ac!iuni ce %ot i 3ntre%rinse sunt* o /nc>eierea re$a!iei de a aceri< o Reducerea ma0nitudinii re$a!iei de a aceri: ast e$ 3nc=t interesu$ inanciar este nesemni icati& -i re$a!ia este e&ident nesemni icati&< sau o Re u8u$ de a e@ecuta an0aGamentu$ de audit( Doar dac un ast e$ de interes inanciar este nesemni icati& -i re$a!ia este e&ident nesemni icati& %entru un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: sin0ura msur de si0uran! const 3n e@c$uderea %ersoanei res%ecti&e din ec>i%a de audit( #('C' /n ca8u$ unui c$ient de audit: re$a!ii$e de a aceri im%$ic=nd un interes de!inut de auditor: o societate conectat sau de un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: sau de rude de 0radu$ I a$ acestuia 3ntrJo entitate unde c$ientu$ de audit: o %ersoan cu atri9u!ii de conducere a$e c$ientu$ui de audit sau orice 0ru% de asemenea au un interes 3n aceea-i entitate: nu sunt create amenin!ri $a adresa inde%enden!ei cu condi!ia c* Re$a!ia este e&ident nesemni icati& %entru auditor: societatea conectat -i c$ientu$ de audit< Interesu$ de!inut este nesemni icati& %entru in&estitor sau 0ru%u$ de in&estitori -i DF

Interesu$ nu d dre%tu$ in&estitoru$ui s contro$e8e entitatea(

#('C5 Cum%rarea de 9unuri -i ser&icii de $a un c$ient de audit de ctre auditor Hsau de $a un c$ient de audit de ctre o societate conectatI sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit nu ar duce $a 0enerarea unei amenin!ri a inde%enden!ei dac tran8ac!ii$e se deru$ea8 3n mod norma$ -i $a &edere( Totu-i: asemenea tran8ac!ii ar %utea i de o asemenea natur -i am%$oare 3nc=t ar %utea s cree8e o amenin!are de interes %ro%riu( Dac amenin!area este a$ta dec=t c$ar nesemni icati&: ar tre9ui $uate msuri de si0uran! %entru a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceste msuri de si0uran! ar %utea inc$ude* E$iminarea sau reducerea am%$orii tran8ac!iei< E$iminarea %ersoanei res%ecti&e din ec>i%a de audit< Discutarea %ro9$emei a%rute cu cei 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a: %recum un consi$iu de audit(

Re$aii fa#i$ia$e /i per&ona$e #('CC Re$a!ii$e de ami$ie -i %ersona$e 3ntre un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i un director: un unc!ionar su%erior sau un anumit an0aGat: de%in=nd de ro$u$ $or 3n an0aGamentu$ de audit ar %utea crea amunin!ti de interes %ro%riu: ami$iaritate -i intimidare( Nu %oate i descris 3n deta$iu semni ica!ia amenin!ri$or %e care ast e$ de re$a!ii $e %ot crea( Semni ica!ia &a de%inde de un numr de actori inc$u8=nd res%onsa9i$it!i$e %ersoanei ce se ocu% de an0aGamentu$ui de audit: re$a!ii$e de a%ro%iere -i ro$u$ mem9ru$ui de ami$ie &isJaJ&is de c$ientu$ de audit( /n consecin!: e@ist un s%ectru $ar0 de circumstan!e care &or tre9ui e&a$uate -i msuri de si0uran! &or i a%$icate %entru reducerea amenin!rii $a un ni&e$ acce%ta9i$( #('CD Dac un mem9ru de ami$ie a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit este director: unc!ionar su%erior sau $ucrtor a$ c$ientu$ui de audit -i are atri9u!ii care 3i con er %uterea de a e@ercita o in $uen! direct -i semni icati& asu%ra an0aGamentu$ui de audit sau a ocu%at o ast e$ de %o8i!ie %e durata deru$rii an0aGamentu$ui: amenin!ri$e cu %ri&ire $a inde%enden! %ot i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ doar %rin 3n$turarea %ersoanei res%ecti&e din ec>i%a de audit( Numai aceast msur %oate reduce riscu$ de amenin!are a inde%enden!ei( Dac aceast msur nu se a%$ic: &a tre9ui ca ec>i%a de audit s se retra0 din an0aGament( De e@em%$u: 3n ca8u$ unui an0aGament de audit a$ situa!ii$or inanciare: dac so!u$;so!ia unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit este an0aGat -i de!ine o %o8i!ie %rin care e@ercit o in $uen! direct -i semni icati& 3n %ri&in!a 3nre0istrri$or conta9i$e -i a 3ntocmirii situa!ii$or inanciare a$e c$ientu$ui: amenin!area inde%enden!ei ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ doar %rin e$iminarea %ersoanei 3n cau8 din ec>i%a de audit( #('CE Dac un mem9ru de ami$ie a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit este director: unc!ionar su%erior sau $ucrtor a$ c$ientu$ui de audit -i are atri9u!ii care 3i con er %uterea de a e@ercita o in $uen! direct -i semni icati& asu%ra D,

an0aGamentu$ui de audit: %ot a%are amenin!ri re eritoare $a inde%enden!( Semni ica!ia amenin!ri$or &a de%inde de actori %recum* o Po8i!ia %e care mem9ru$ de ami$ie res%ecti& o de!ine $a c$ient< -i o Ro$u$ %ro esionistu$ui 3n ec>i%a de audit( Semni ica!ia amenin!rii ar tre9ui e&a$uat -i: dac amenin!area nu este 3n mod e&ident nesemni icati&: ar tre9ui ca msuri$e de si0uran! s ie e&a$uate -i a%$icate 3n mod cores%un8tor 3n sco%u$ reducerii amenin!rii $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceste msuri ar %utea inc$ude* o E$iminarea %ersoanei 3n cau8 din ec>i%a de audit< o Restructurarea res%onsa9i$it!i$or ec>i%ei de audit: ast e$ 3nc=t %ro esionistu$ s nu mai ai9 de a ace cu %ro9$eme %entru care res%onsa9i$itatea re&ine unui mem9ru de ami$ie< sau o Po$itici -i %roceduri menite s 3m%uterniceasc comunicarea %ersona$u$ui cu mana0ementu$ su%erior des%re %ro9$eme de inde%enden! -i o9iecti&itate ce 3i %reocu% %e ace-tia( #('CF 4ai mu$t: interesu$ %ro%riu: amenin!ri$e $e0ate de 3nrudire sau de intimidare ar %utea i 0enerate de o %ersoan a$ta dec=t o rud de 0radu$ I sau rude a%ro%riate a$ mem9ru$ui ec>i%ei de audit -i are o re$a!ie a%ro%riat cu mem9ru$ ec>i%ei de audit -i este director sau an0aGat a$ c$ientu$ui: de!in=nd o %o8i!ie ce 3i con er atri9u!ii de a e@ercita o in $uen! direct -i semni icati& asu%ra an0aGamentu$ui de audit( De aceea: mem9rii ec>i%ei de audit sunt res%onsa9i$i %entru identi icarea oricror ast e$ de %ersoane -i %entru consu$tarea 3n acord cu %roceduri$e auditoru$ui( E&a$uarea semni ica!iei unei ast e$ de amenin!ri -i msuri$e de si0uran! cores%un8toare %entru e$iminarea sau reducerea amenin!ri$or $a un ni&e$ acce%ta9i$ &or inc$ude e&a$uarea 0radu$ui de a%ro%iere a$ acestor ti%uri de re$a!ii -i ro$u$ %e care aceste %ersoane 3$ de!in 3n c$ientu$ de audit( #('C, Tre9uie acordat aten!ie dac amenin!ri$e $e0ate de auto interes: ami$iaritate -i intimidare ar %utea i 0enerate de o re$a!ie %ersona$ sau de ami$ie dintre un %artener sau un an0aGat a$ auditoru$ui care nu este mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i un director sau un an0aGat a$ c$ientu$ui de audit a $at 3n %o8i!ia de a e@ercita o in $uen!a direct -i semni icati& asu%ra %ro9$eme$or $e0ate de an0aGamentu$ de audit( De aceea: %artenerii -i an0aGa!ii auditoru$ui sunt res%onsa9i$i %entru identi icarea oricror ast e$ de %ersoane -i %entru consu$tarea 3n acord cu %roceduri$e auditoru$ui( Estimarea semni ica!iei amenin!rii -i msuri$e de si0uran! cores%un8toare %entru a e$imina sau reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$ &or inc$ude e&a$uarea %ro9$eme$or care %ot a%are 3n urma re$a!ii$or de a%ro%iere: interac!iunea %ro esionistu$ui auditoru$ui cu ec>i%a de audit: %o8i!ia de!inut 3n cadru$ auditoru$ui -i ro$u$ %ersoanei res%ecti&e 3n cadru$ c$ientu$ui de audit(

D#

#('C# O &io$are inad&ertent a acestei sec!iuni care se re er $a re$a!ii %ersona$e sau de ami$ie: nu ar tre9ui s a ecte8e inde%enden!a auditoru$ui sau a unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit dac* Auditoru$ a sta9i$it %o$itici -i %roceduri care cer tuturor auditori$or s ra%orte8e %rom%t ctre auditor orice 3nc$care re8u$t=nd din sc>im9ri$e $ocu$ui de munc a$ mem9ri$or de ami$ie sau a%ro%ia!i$or acestora: iind ast e$ 0enerate amenin!ri a$e inde%enden!ei< At=t res%onsa9i$it!i$e ec>i%ei de audit ar tre9ui restructurate ast e$ 3nc=t auditoru$ s nu ai9 de a ace cu %ro9$eme$e %entru care: res%onsa9i$itatea 3i re&ine %ersoanei cu care este 3nrudit sau cu care are re$a!ii %ersona$e sau: dac acest $ucru nu este %osi9i$: auditoru$ s e$imine %rom%t auditoru$ res%ecti& din an0aGamentu$ de audit< -i O 0riG su%$imentar este acordat re&i8uirii muncii auditoru$ui( #('C)( Atunci c=nd a a&ut $oc o 3nc$care neinten!ionat a acestei sec!iuni re8u$tat din re$a!ii$e %ersona$e -i de ami$ie: auditoru$ ar tre9ui s a%recie8e dac tre9uie a%$icat &reo msur de si0uran!( Ast e$ de msuri de si0uran! ar %utea inc$ude* im%$icarea 3nc unui auditor inanciar: care nu a $uat %arte $a an0aGamentu$ de audit: %entru a re&i8ui munca e ectuat de ctre mem9ru$ din ec>i%a audit< sau e@c$uderea mem9ru$ui din ec>i%a de audit din orice acti&itate im%ortant de $uare a deci8ii$or cu %ri&ire $a an0aGamentu$ de audit( An0aGare $a c$ien!ii de audit( #('D.( Inde%enden!a unui auditor sau a$ unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit %oate i %eric$itat dac un director: un unc!ionar inanciar sau un an0aGat a$ c$ientu$ui: a $at 3n %o8i!ia de a e@ercita o in $uen! direct -i semni icati& asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit: a ost un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau un %artener a$ auditoru$ui( Ast e$ de circumstan!e datorate interesu$ui %ersona$: ami$iarismu$ui: intimidrii %ot aduce amenin!ri $a adresa inde%enden!ei 3n s%ecia$ atunci c=nd 3ntre mem9ru$ ec>i%ei de audit -i societatea $a care a $ucrat rm=n re$a!ii im%ortante( /n mod simi$ar: inde%enden!a unui mem9ru a$ ec>i%ei de audit %oate i amenin!at atunci c=nd acesta: %artici%=nd $a rea$i8area contractu$ui cu c$ientu$ de audit: -tie sau are moti&e s cread c urmea8 sau se %oate a$tura c$ientu$ui 3n &iitor( #('D'( Dac un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: %artener sau ost %artener a$ auditoru$ui: sJa an0aGat $a c$ientu$ de audit a$ auditoru$ui: acest $ucru ar %utea aduce amenin!ri $a adresa inde%enden!ei din cau8a interesu$ui %ro%riu: ami$iarismu$ sau intimidrii: im%ortan!a acestora de%in8=nd de urmtorii actori* %o8i!ia %e care %ersoana o ocu% $a c$ientu$ de audit< am%$oarea oricrei im%$icri %e care %ersoana o &a a&ea 3n cadru$ ec>i%ei de audit<

D)

%erioada de tim% care a trecut de c=nd %ersoana a ost un mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau a$ auditoru$ui< -i %o8i!ia anterioar a %ersoanei 3n cadru$ ec>i%ei de audit sau a auditoru$ui(

Im%ortan!a amenin!rii $a adresa inde%enden!ei ar tre9ui e&a$uat -i dac este semni icati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de si0uran!: dac este necesar: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri de si0uran! ar %utea inc$ude* a $ua 3n considerare c=t de adec&at sau de necesar este modi icarea %$anu$ui de audit %entru an0aGamentu$ de audit< desemnarea unei ec>i%e %entru an0aGamentu$ de audit u$terior: care s ai9 o e@%erien! su icient 3n $e0tur cu %ersoana care sJa a$turat c$ientu$ui de audit< im%$icarea a 3nc unui auditor inanciar care nu a ost mem9ru a$ ec>i%ei de audit %entru a re&i8uii munca e ectuat sau dac este ca8u$ %entru a acorda consu$tan!< sau re&i8uirea contro$u$ui ca$it!ii a an0aGamentu$ui de audit(

/n toate ca8uri$e: sunt necesare toate msuri$e de si0uran! enumerate mai Gos: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$: cum ar i de %i$d* o %ersoana a&ut 3n &edere nu are dre%tu$ $a nici un 9ene iciu sau %$at din %artea auditoru$ui: dec=t dac acestea sunt cute 3n con ormitate cu aranGamente i@ate 3n %rea$a9i$( /n %$us: orice sum datorat %ersoanei nu ar tre9ui s ie at=t de semni icati& %entru a amenin!a inde%enden!a auditoru$ui< o %ersoana s nu continue s %artici%e sJau s %ar ca %artici% $a a aceri$e -i acti&it!i$e %ro esiona$e a$e auditoru$ui( #('D5( O amenin!are $a adresa inde%enden!ei se creea8 -i atunci c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de audit %artici% $a an0aGamentu$ de audit: de-i -tie sau are moti&e s cread c urmea8 sau se %oate a$tura 3n &iitor c$ientu$ui de audit( Aceast amenin!are %oate i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea urmtoare$or msuri de si0uran!* %o$itici -i %roceduri care so$icit %ersoanei s noti ice audtiru$ui atunci c=nd intr 3n ne0ocieri serioase %ri&itoare $a an0aGarea sa cu c$ientu$ de audit< 3n$ocuirea %ersoanei de $a rea$i8area an0aGamentu$ui(

E.

/n %$us: ar tre9ui s se acorde o aten!ie e ecturii unui contro$ inde%endent a$ oricror ra!ionamente %ro esiona$e cute de aceast %ersoan 3n tim%u$ e@ecutrii an0aGamentu$ui( Ser(icii recente cu c$ienii de audit #('DC( A a&ea un ost unc!ionar: director sau an0aGat a$ c$ientu$ui de audit ca mem9ru a$ ec>i%ei de audit: este un $ucru care %oate crea amenin!ri de interes %ersona$: de autor re&i8uire: de ami$iarism( Acest $ucru ar %utea i ade&rat: atunci c=nd un mem9ru a$ ec>i%ei de audit tre9uie s ra%orte8e de e@em%$u: des%re anumite materia$e 3ntocmite de e$ sau des%re e$emente a$e situa!ii$or inanciare %e care $eJa e&a$uat c=t tim% a ost an0aGat a$ c$ientu$ui de audit( #('DD( Dac: 3n tim%u$ %erioadei c=t are $oc ra%ortu$ de audit: un mem9ru a$ ec>i%ei de audit a ost an0aGat: unc!ionar sau director a$ c$ientu$ui de audit: sau a ost an0aGat 3n %o8i!ia de unde %utea s e@ercite in $uen!e directe sau semni icati&e asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit: amenin!area creat ar %utea i at=t de semni icati& ast e$ 3nc=t nici o msur de si0uran! nu ar %utea s o reduc $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: asemenea %ersoane nu ar tre9ui s ie desemna!i 3n cadru$ ec>i%ei de audit( #('DE Dac: 3naintea %erioadei c=nd are $oc ra%ortu$ de audit: un mem9ru a$ ec>i%ei de audit a ost unc!ionar sau director a$ c$ientu$ui de audit sau a ost an0aGat 3n %o8i!ia de unde %utea s e@ercite in $uen!e directe sau semni icati&e asu%ra o9iectu$ui an0aGamentu$ui de audit: acesta ar %utea crea amenin!ri datorit interesu$ui %ersona$: autor re&i8uirii: ami$iarismu$ui( De e@em%$u: asemenea amenin!ri ar %utea i create dac o deci8ie $uat: sau munc %restat de acea %ersoan 3n %erioada de dinainte: c=t tim% a ost an0aGat a$ c$ientu$ui de audit: &a i e&a$uat 3n %erioada curent ca %arte a an0aGamentu$ui de audit ce se e ectuea8 curent( Semni ica!ia amenin!rii &a de%inde de urmtorii actori: cum urmea8* %o8i!ia %e care %ersoana a ocu%ato $a c$ientu$ de audit< %erioada de tim% care a trecut de c=nd %ersoana a %$ecat de $a c$ientu$ de audit< -i ro$u$ %e care 3$ Goac indi&idu$ 3n cadru$ ec>i%ei de audit( Semni ica!ia amenin!rii ar tre9ui s ie e&a$uat -i: dac amenin!area nu este semni icati&: msuri$e de si0uran! ar tre9ui s ie $uate 3n considerare -i a%$icate ca iind necesare %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Asemenea msuri ar %utea inc$ude* im%$icarea 3nc unui auditor inanciar %entru a re&i8ui munca e ectuat de ctre %ersoana 3n cau8: ca mem9ru a$ ec>i%ei de audit sau a$t e$ s consi$ie8e c=nd e ca8u$< sau

E'

discutarea %ro9$emei cu cei care 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a: cum ar i comitetu$ de audit<

An!a"area auditoru$ui ca funcionar &au ca director )n Con&i$iu$ de Ad#ini&traie #('DF( Dac un %artener sau an0aGat a$ auditoru$ui $ucrea8 3n ca$itate de unc!ionar sau director 3n cadru$ conducerii unui c$ient de audit: amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei datorate auto re&i8uirii -i interesu$ui %ersona$: ar %utea i at=t de semni icati&e 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n ca8u$ unui an0aGament de audit: dac un %artener sau un an0aGat a$ unei societ!i conectate ar urma s $ucre8e 3n ca$itate de unc!ionar sau director 3n cadru$ conducerii unui c$ient de audit: amenin!ri$e create ar %utea i at=t de semni icati&e 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n consecin!: dac o ast e$ de %ersoan ar urma s acce%te o asemenea %o8i!ie: sin0ura ac!iune %e care ar %utea s o 3ntre%rind este ori s re u8e im%$icarea ei 3n ec>i% ori s se retra0 din an0aGamentu$ de audit( #('D,( Po8i!ia de%artamentu$ui de secretariat are im%$ica!ii di erite 3n di&erse Gurisdic!ii( Sarcini$e se %ot e@tinde de $a ce$e administrati&e: cum ar i mana0ementu$ %ersona$u$ui -i 3ntre!inerea 3nre0istrri$or -i re0istre$or auditoru$ui: %=n $a ce$e mai di&erse sarcini cum ar i asi0urarea c auditoru$ este 3n con ormitate cu re0$ementri$e sau urni8area de in orma!ii 3n $e0tur cu %ro9$eme de 0u&ernan! cor%orati&( /n 0enera$: aceast %o8i!ie %resu%une o a%ro%iere cu entitatea -i %oate crea amenin!ri de auto re&i8uire -i de re%re8entare 3n Gusti!ie( #('D#( Dac un %artener: an0aGat a$ auditoru$ui sau societate conectat deser&e-te ca de%artament de secretariat %entru un c$ient de audit: amenin!ri$e create de auto re&i8uire -i de re%re8entarea 3n Gusti!ie: ar i 3n 0enera$ at=t de im%ortante: 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aco$o unde %ractica o %ermite 3n con ormitate cu $e0ea $oca$: re0u$i$e %ro esiona$e sau %ractici$e: sarcini$e -i unc!ii$e 3ntre%rinse ar tre9ui $imitate $a ace$ea a$e rutinei -i orma$it!i$or administrati&e cum ar i: %re0tirea minute$or H%rocese$or &er9a$eI -i 3ntre!inerea dec$ara!ii$or statutare( #('D)( Rutina ser&icii$or administrati&e 3n s%riGinu$ unc!ionrii de%artamentu$ui de secretariat sau a muncii de consu$tan! 3n $e0tur cu administrarea %ro9$eme$or de%artamentu$ui de secretariat nu este %erce%ut 3n 0enera$ ca %un=nd 3n %erico$ inde%enden!a: cu condi!ia ca mana0ementu$ c$ientu$ui s ia toate deci8ii$e re$e&ante( Co$a'orarea )nde$un!at* dintre per&ona$u$ de conducere cu c$ienii de audit Pre&ederi 0enera$e #('E.( Uti$i8area ace$uia-i %ersona$ de conducere a$ auditoru$ui 3ntrJun an0aGament de audit %e %arcursu$ unei $un0i %erioade de tim% %oate crea o amenin!are $a

E5

adresa inde%enden!ei cau8at de ami$iarism( Im%ortan!a amenin!rii $a adresa inde%enden!ei &a de%inde de actori ca: de e@em%$u*

%erioada de tim% 3n care %ersoana a ost mem9r a ec>i%ei de audit< ro$u$ %ersoanei 3n ec>i%a de audit< structura auditoru$ui< -i natura acti&it!ii de audit(

Im%ortan!a amenin!rii $a adresa inde%enden!ei ar tre9ui e&a$uat -i: 3n ca8u$ 3n care amenin!area este semni icati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude* rota!ia %ersona$u$ui de conducere din cadru$ ec>i%ei de audit< im%$icarea 3nc unui auditor inanciar care nu a ost mem9ru a$ ec>i%ei de audit: %entru a re&i8ui munca e ectuat de ctre %ersona$u$ de conducere sau %entru a acorda consu$tan!: du% ca8< -i controa$e interne de ca$itate: inde%endente( C$ieni de audit care &unt entit*i cotate #('E'( Uti$i8area ace$uia-i %artener %rinci%a$ de an0aGament 3ntrJun audit %e o %erioad %re$un0it de tim% %oate crea o amenin!are $a adresa inde%enden!ei cau8at de ami$iarism( Aceast amenin!are este 3n mod s%ecia$ re$e&ant 3n ca8u$ auditu$ui entit!i$or cotate -i 3n asemenea situa!ii ar tre9ui $uate msuri de %rotec!ie %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$: %entru auditu$ entit!i$or cotate* HaI %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit ar tre9ui rotit du% o %erioad %reJde init: dar s nu de%-easc: 3n mod norma$ -a%te ani< H9I un %artener rotit du% o %erioad %reJde init nu ar tre9ui sJ-i asume ro$u$ de %artener %rinci%a$ a$ contractu$ui de audit: dec=t dac a trecut o %erioad de 5 ani( #('E5( Atunci c=nd un c$ient de audit de&ine o entitate cotat: %erioada de tim% 3n care %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit a ser&it c$ientu$ de audit 3n aceast com%eten! ar tre9ui $uat 3n considerare %entru a determina c=nd este momentu$ ca %arteneru$ s se roteasc( Cu toate acestea: %arteneru$ %oate continua s ser&easc dre%t %artener %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit %entru 3nc doi ani 3nainte de a se roti( #('EC( De-i %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit ar tre9ui rotit du% o ast e$ de %erioad %reJde init: 3n anumite circumstan!e: %oate i necesar un anumit 0rad de $e@i9i$itate cu %ri&ire $a tim%u$ de rota!ie( E@em%$e de ast e$ de circumstan!e inc$ud* situa!ii 3n care continuitatea %arteneru$ui %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit %re8int o im%ortan! deose9it %entru c$ientu$ de audit: de e@em%$u: atunci c=nd &or e@ista sc>im9ri maGore 3n structura c$ientu$ui de audit: sc>im9ri care: 3n mod norma$: ar coincide cu rota!ia %arteneru$ui %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui< -i EC

situa!ii 3n care: datorit mrimii auditoru$ui: rota!ia nu este %osi9i$ sau nu constituie o msur de %rotec!ie adec&at(

/n toate circumstan!e$e de acest e$: 3n care %arteneru$ %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit nu este rotit du% o ast e$ de %erioad %reJde init: ar tre9ui $uate msuri de %rotec!ie ec>i&a$ente %entru a reduce orice amenin!ri $a un ni&e$ acce%ta9i$( #('ED( Atunci c=nd un auditor are numai c=!i&a %arteneri de audit cu cuno-tin!e$e -i e@%erien!a necesar %entru a ser&i dre%t %artener %rinci%a$ a$ an0aGamentu$ui de audit %entru un c$ient de audit care este o societate cotat: rota!ia acestuia %oate s nu constituie o msur de %rotec!ie adec&at( /n aceste circumstan!e: auditoru$ ar tre9ui s ia a$te msuri de %rotec!ie %entru a reduce amenin!area $a adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri de %rotec!ie ar inc$ude -i im%$icarea 3nc unui auditor inanciar care nu a ost asociat $a ec>i%a de audit: %entru a re&i8ui munca e ectuat sau %entru a acorda consu$tan!: du% ca8( Aceast %ersoan ar %utea i cine&a din a ara auditoru$ui sau cine&a din interioru$ auditoru$ui care nu a ost asociat a$ ec>i%ei de audit( Pre&tarea de &er(icii non+audit c$ieni$or de audit #('EE( Auditorii 3n mod tradi!iona$: au urni8at c$ien!i$or $or de audit -i ser&icii non audit: care sunt 3n concordan! cu %rice%erea -i ca$i icarea $or %ro esiona$( C$ien!ii de audit e&a$uea8 9ene icii$e care %ro&in de %e urma co$a9orrii cu ace-ti auditori: care 3n!e$e0 oarte 9ine a acerea: 3-i aduc contri9u!ia cu cuno-tin!e$e -i a9i$it!i$e $or %ro esiona$e care s ie uti$e -i 3n a$te domenii( 4ai mu$t: urni8area unor asemenea ser&icii non audit &a determina: de o9icei: ca ec>i%a de audit s o9!in in orma!ii 3n $e0tur cu a acerea -i o%era!ii$e c$ien!i$or de audit: $ucru care este de mare aGutor 3n re$a!ie cu an0aGamentu$ de audit( Cu c=t se cunoa-te mai mu$t a acerea c$ientu$ui de audit: cu at=t mai 9ine &a 3n!e$e0e ec>i%a de audit %roceduri$e -i controa$e$e c$ientu$ui de audit: %recum -i riscuri$e inanciare -i a$e a acerii cu care se con runt( Furni8area de ser&icii nonJaudit %oate: totu-i constitui o amenin!are $a adresa inde%enden!ei auditoru$ui: a unei societ!i conectate sau a mem9ri$or ec>i%ei de audit: 3n s%ecia$ 3n $e0tur cu amenin!ri$e o9ser&ate $a adresa inde%enden!ei( /n consecin!: este necesar e&a$uarea im%ortan!ei oricrei amenin!ri create de %restarea unor ast e$ de ser&icii( /n anumite ca8uri %oate i %osi9i$ e$iminarea sau reducerea amenin!rii create: %rin a%$icarea unor msuri de %rotec!ie( /n a$te ca8uri nici o msur de %rotec!ie nu e@ist %entru a reduce amenin!area $a adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$( #('EF( Urmtoare$e acti&it!i ar constitui: 3n 0enera$: amenin!ri de interes %ro%riu sau de auto re&i8uire: care sunt at=t de im%ortante 3nc=t numai e&itarea an0aGamentu$ui sau re u8u$ de rea$i8are a an0aGamentu$ui de audit ar reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$* autori8area: e@ecutarea sau 3nc>eierea unei tran8ac!i sau: cu a$te cu&inte: e@ercitarea autorit!ii 3n nume$e c$ientu$ui: sau a&=nd autoritatea de a %roceda ast e$< sta9i$irea ce recomandri a$e auditoru$ui care ar tre9ui im%$ementate< -i ED

%re8entarea de ra%oarte: a&=nd ro$ de conducere: ce$or 3nsrcina!i cu 0u&ernan!a(

#('E,( E@em%$e$e men!ionate 3n %ara0ra e$e #('FC( %=n $a #(5.5( tre9uie %ri&ite 3n conte@tu$ %restrii de ser&icii nonJaudit unui c$ient de asi0urare( Amenin!ri$e %oten!ia$e $a adresa inde%enden!ei &or a%rea: ce$ mai rec&ent: atunci c=nd un ser&iciu nonJaudit &a i urni8at unui c$ient de asi0urare( Situa!ii$e inanciare a$e unei entit!i urni8ea8 in orma!ii inanciare des%re o 0am $ar0 de tran8ac!ii -i e&enimente 3n care a ost im%$icat entitatea( Cu toate acestea: o9iectu$ unor a$te ser&icii de audit %oate i $imitat %rin natura $or( Amenin!ri $a adresa inde%enden!ei %ot a%rea: de asemenea: -i atunci c=nd un auditor urni8ea8 ser&icii nonJaudit $e0ate de o9iectu$ unui an0aGament non audit( /n ast e$ de ca8uri ar tre9ui s se ia 3n considerare im%ortan!a im%$icrii auditoru$ui 3n o9iecti&u$ an0aGamentu$ui nonJaudit: dac %oate a%rea &reo amenin!are cau8at de auto re&i8uire -i dac &reo amenin!are $a adresa inde%enden!ei ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea de msuri de %rotec!ie: sau dac an0aGamentu$ nonJaudit ar tre9ui re u8at( Atunci c=nd ser&iciu$ nonJaudit nu este $e0at de o9iectu$ an0aGamenu$ui de audit: amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei &or i 3n mod c$ar: 3n 0enera$: nesemni icati&e( #('E#( Urmtoare$e acti&it!i %ot crea: de asemenea: amenin!ri $a adresa inde%enden!ei cau8ate de auto re&i8uire sau interesu$ %ersona$* de!inerea custodiei acti&e$or unui c$ient de audit< su%ra&e0>erea an0aGa!i$or c$ientu$ui de audit 3n rea$i8area acti&it!i$or $or norma$e de ser&iciu< %re0tirea documente$or surs sau a date$or ini!ia$e: 3n orm e$ectronic sau a$t orm: e&iden!iind des -urarea unei tran8ac!ii Hde e@em%$u: ordine de ac>i8i!ionare: 3nre0istrri a$e %erioade$or de tim% %entru %$at -i comen8i$e consumatori$orI( Im%ortan!a oricrei amenin!ri $a adresa inde%enden!ei ar tre9ui e&a$uat -i: 3n ca8u$ 3n care amenin!area este semni icati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a e$imina amenin!area sau a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude* $uarea de msuri ast e$ 3nc=t %ersona$u$ care urni8ea8 asemenea ser&icii s nu se im%$ice 3n an0aGamente$e nonJaudit< im%$icarea 3nc unui auditor inanciar %entru a o eri s aturi 3n $e0tur cu im%actu$ %oten!ia$ a$ acti&it!i$or %ri&ind inde%enden!a auditoru$ui -i a ec>i%ei de audit< a$te msuri de %roteGc!ie re$e&ante sta9i$ite 3n re0$ementri na!iona$e( #('E)( Noi$e e&o$u!ii 3n a aceri: e&o$u!ia %ie!e$or inanciare: sc>im9ri$e ra%ide 3n te>no$o0ia in orma!ii$or -i consecin!e$e %entru mana0ement -i contro$ ac im%osi9i$ 3ntocmirea unei $iste com%$ete a tuturor situa!ii$or re eritoare $a urni8area de ser&icii nonJaudit unui c$ient de audit care ar %utea crea amenin!ri $a adresa inde%enden!ei -i a msuri$or de %rotec!ie a erente care ar %utea e$imina aceste amenin!ri sau $eJar %ute reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Cu toate acestea: 3n 0enera$ un auditor %oate urni8a ser&icii %este

EE

an0aGamentu$ de audit: cu condi!ia ca orice amenin!ri $a adresa inde%enden!ei s i ost reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$( #('F.( Urmtoare$e msuri de %rotec!ie %ot i 3n mod %articu$ar re$e&ante %entru reducerea $a un ni&e$ acce%ta9i$ a amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei create %rin urni8area de ser&icii nonJaudit c$ien!i$or de audit* %o$itici -i %roceduri %entru a inter8ice %ersona$u$ui auditoru$ui s ia deci8ii de mana0ement %entru c$ientu$ de audit: sau sJ-i asume res%onsa9i$itatea %entru ast e$ de deci8ii< ana$i8area %ro9$eme$or $e0ate de inde%enden! re eritoare $a urni8area de ser&icii nonJaudit cu cei 3nsrcina!i cu e@ercitarea conducerii c$ientu$ui ca: de e@em%$u comisia de audit< %o$itici 3n cadru$ entit!ii c$ientu$ui de audit cu %ri&ire $a res%onsa9i$itatea de su%ra&e0>ere %entru urni8area de ser&icii nonJaudit de ctre auditor< im%$icarea 3nc unui auditor inanciar %entru a acorda s aturi %ri&ind im%actu$ %oten!ia$ a$ an0aGamentu$ui nonJaudit asu%ra inde%enden!ei mem9ru$ui ec>i%ei de audit -i a auditoru$ui< im%$icarea 3nc unui auditor inanciar din a ara auditoru$ui %entru a urni8a o%inia sa %ri&ind un as%ect sensi9i$ a$ an0aGamentu$ui de audit< o9!inerea con irmrii c$ientu$ui 3n $e0tur cu asumarea res%onsa9i$it!ii %entru re8u$tate$e muncii rea$i8ate de ctre auditor< in ormarea ce$or 3nsrcina!i cu e@ercitarea conducerii entit!ii cum ar i: de e@em%$u: comisia de audit: cu %ri&ire $a natura -i mrimea onorarii$or %erce%ute< 3nc>eierea de aranGamente ast e$ 3nc=t %ersona$u$ auditoru$ui ce urni8ea8 ser&icii nonJaudit s nu ie im%$icat 3n an0aGamentu$ de audit( #('F'( /nainte ca auditoru$ s acce%te un an0aGament %entru a urni8a un ser&iciu nonJ audit unui c$ient de audit: tre9uie $uat 3n considerare dac %restarea unui ast e$ de ser&iciu ar crea o amenin!are $a adresa inde%enden!ei( /n situa!ii$e 3n care o amenin!are creat este semni icati&: an0aGamnetu$ nonJaudit ar tre9ui s ie res%ins: cu e@ce%!ia ca8u$ui 3n care %ot i a%$icate msuri de %rotec!ie adec&ate %entru a e$imina amenin!area sau a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( #('F5( Furni8area anumitor ser&icii nonJaudit unor c$ien!i de audit %oate crea amenin!ri $a adresa inde%enden!ei at=t de semni icati&e 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea e$imina amenin!area sau nu ar %utea s o reduc $a un ni&e$ acce%ta9i$( Cu toate acestea: urni8area de ast e$ de ser&icii %entru o entitate cu care are $e0tur auditoru$: %entru o di&i8ie sau un %entru un %ost se%arat a$ situa!ii$or inanciare a$e unui asemenea c$ient: %oate i %ermis c=nd orice amenin!are $a adresa inde%enden!ei auditoru$ui a ost redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin aranGamente cu acea entitate: di&i8ie sau %ost se%arat a$ situa!ii$or inanciare a$e acestor entit!i care urmea8 a i audiate de ctre un a$t auditor sau c=nd ace$ea-i ser&icii nonJaudit sunt urni8ate de un a$t auiditor: acesta urm=nd sJ-i asume res%onsa9i$it!i$e necesare %restrii unor asemenea ser&icii( Pre!*tirea )nre!i&tr*ri$or conta'i$e /i a &ituaii$or financiare

EF

#('FC( Asistarea unui c$ient de audit 3n %ro9$eme %recum ar i %re0tirea 3nre0istrri$or conta9i$e sau a situa!ii$or inanciare: %oate crea o amenin!are $a adresa inde%enden!ei cau8at de auto re&i8uire atunci c=nd situa!ii$e inanciare sunt auditate u$terior de ctre ace$a-i auditor( #('FD( Este res%onsa9i$itatea ec>i%ei mana0eria$e a c$ientu$ui s se asi0ure c 3nre0istrri$e conta9i$e sunt !inute $a 8i -i situa!ii$e inanciare sunt 3ntocmite: de-i ei %ot so$icita asisten! din %artea auditoru$ui( Dac %ersona$u$ auditoru$ui sau societ!ii conectate ce urni8ea8 o ast e$ de asisten!: ia deci8ii mana0eria$e: amenin!area $a adresa inde%enden!ei cau8at de auto re&i8uire nu ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin nici o msur de %rotec!ie( /n consecin!: %ersona$u$ nu ar tre9ui s ia ast e$ de deci8ii( E@em%$e de asemenea deci8ii mana0eria$e inc$ud urmtoare$e* e ectuarea sau sc>im9area 3nre0istrri$or: sau a c$asi icrii 3nre0istrri$or 3n conturi: a tran8ac!ii$or sau a a$tor 3nre0istrri conta9i$e r a o9!ine a%ro9area c$ientu$ui de audit< autori8area sau a%ro9area tran8ac!ii$or< %re0tirea documente$or surs sau a date$or de 9a8 Hinc$usi& deci8ii$e %ri&ind a%recieri$e e&a$uriiI: sau re$i8area de sc>im9ri 3n ast e$ de documente sau date( #('FE( Procesu$ de audit im%$ic un dia$o0 e@tins 3ntre auditor -i mana0ementu$ c$ientu$ui de audit( Pe %arcursu$ acestuia: mana0ementu$ so$icit!ii %rime-te in orma!ii semni icati&e cu %ri&ire $a as%ecte$e re eritoare $a %rinci%ii$e conta9i$e -i 3ntocmirea situa!ii$or inanciare: 3n ce msur sunt adec&ate controa$e$e -i metode$e uti$i8ate 3n determinarea sume$or dec$arate a$e acti&e$or -i %asi&e$or( Asisten!a te>nic de aceast natur -i s aturi$e cu %ri&ire $a %rinci%ii$e de conta9i$itate %entru c$ien!ii de audit: re%re8int miG$oace adec&ate %entru %romo&area %re8entrii corecte a situa!ii$or inanciare( Furni8area unor ast e$ de s aturi nu constituie: 3n 0enera$: amenin!ri $a adresa inde%enden!ei auditoru$ui( /n mod simi$ar: %rocesu$ de audit %oate im%$ica asistarea unui c$ient de audit 3n re8o$&area %ro9$eme$or $e0ate de reconci$ierea conturi$or: ana$i8area -i acumu$area in orma!ii$or %entru ra%ortarea re0$ementat: asistarea 3n 3ntocmirea situa!ii$or inanciare conso$idate Hinc$usi& trans%unerea conturi$or sta9i$ite %rin re0$ementri$e $oca$e %entru a se con orma cu %o$itici$e de conta9i$itate a$e 0ru%u$ui -i tran8i!ia $a un cadru di erit de ra%ortare ca: de e@em%$u: Standarde$e Interna!iona$e de Ra%ortare FinanciarI: 3ntocmirea artico$e$or de %re8entatare: %ro%unerea intrri$or 3n Gurna$e aGustate HaGustri$or re0istru$ui de intrriI -i urni8area de asisten! -i de s aturi 3n 3ntocmirea conturi$or $oca$e a$e entit!i$or su9sidiare( Aceste ser&icii sunt considerate a i o %arte norma$ a %rocesu$ui de audit -i su9 nici o orm: nu amenin! inde%enden!a( Ser(icii !enera$e #('FF E@em%$e$e din %ara0ra e$e #('F, %=n $a #(',. indic a%tu$ c amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei cau8ate de auto re&i8uire %ot a%rea c=nd auditoru$ este im%$icat 3n 3ntocmirea 3nre0istrri$or conta9i$e sau a situa!ii$or inanciare: -i c=nd aceste situa!ii inanciare ac: u$terior: o9iectu$ unui an0aGament de audit a$ auditoru$ui( Aceast %reci8are %oate i a%$icat -i 3n ca8uri$e 3n care o9iectu$ E,

an0aGamentu$ui de audit nu 3$ constituie situa!ii$e inanciare( De e@em%$u: o amenin!are de auto re&i8uire ar %utea a%are dac auditoru$ ar de8&o$ta -i ar 3ntocmi situa!ii inanciare estimate -i: u$terior: ar urni8a o%inia sa %e 9a8a acestor situa!ii inanciare estimate( /n consecin!: auditoru$ ar tre9ui s e&a$ue8e semni ica!ia oricrei amenin!ri de auto re&i8uire %rin urni8area unor ast e$ de ser&icii( Dac aceast amenin!are este semni icati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( C$ieni de audit care nu &unt entit*i cotate #('F, Auditoru$ sau o societate cotat %oate urni8a unui c$ient de audit care nu este o entitate cotat: ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrare conta9i$: inc$usi& ser&icii de remunerare a muncii de rutin sau de natur re%eta9i$: dac amenin!area de auto re&i8uire este redus %=n $a un ni&e$ acce%ta9i$( E@em%$e de ast e$ de ser&icii inc$ud* /nre0istrarea tran8ac!ii$or %entru care c$ientu$ de audit a determinat sau a%ro9at c$asi icarea adec&at a conturi$or< /nre0istrarea tran8ac!ii$or codi icate 3n re0istre$e $e0a$e a$e c$ientu$ui de audit< /ntocmirea situa!ii$or inanciare %e 9a8a in orma!ii$or din 9a$an!a de &eri icare< /nre0istrarea conturi$or c$ientu$ui de audit 3n 9a$an!a de &eri icare(

Semni ica!ia oricrei amenin!ri de auto re&i8uire ar tre9ui e&a$uat -i: dac aceasta este semni icati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Asemenea msuri ar 3nsemna* Luarea de msuri ca ast e$ de ser&icii s nu ie urni8ate de ctre un mem9ru a$ ec>i%ei de audit< Im%$ementarea de %o$itici -i %roceduri %entru a inter8ice %ersoane$or s o ere ast e$ de ser&icii de a $ua deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui de audit< So$icitarea ca date$e surs a$e intrri$or conta9i$e s ie 3ntocmite de ctre c$ientu$ de audit< So$icitarea ca estimri$e su93n!e$ese s ie 3ntocmite -i a%ro9ate de ctre c$ientu$ de audit< O9!inerea acce%tu$ui din %artea c$ientu$ui de audit %entru orice intrare %ro%us 3n re0istru sau a$te sc>im9ri care in $uen!ea8 situa!ii$e inanciare(

C$ieni de audit care &unt entit*i cotate #('F# Furni8area de ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrate conta9i$ inc$usi& ser&icii de remunerare a muncii: -i 3ntocmirea de situa!ii inanciare sau in orma!ii inanciare care ormea8 9a8a situa!ii$or inanciare 3n unc!ie de care este 3ntocmit ra%ortu$ de audit: 3n nume$e unui c$ient de audit care este o entitate cotat: %oate s$9i inde%enden!a auditoru$ui sau societ!i conectate sau: ce$ %u!in: d im%resia de s$9irea inde%enden!ei( /n consecin!: nici o E#

msur de %rotec!ie: a$ta dec=t inter8icerea unor ast e$ de ser&icii: 3n a ara situa!ii$or de ur0en! -i a ser&icii$or care cad su9 inciden!a mandatu$ui auditu$ui statutar: nu ar %utea reduce: $a un ni&e$ acce%ta9i$: amenin!area a%rut( Prin urmare: un auditor sau o societate conectat nu tre9uie s urni8e8e ast e$ de ser&icii entit!i$or cotate care sunt c$ien!i de audit: cu e@ce%!ia ca8uri$or men!ionate mai Gos( #('F) Prestarea de ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrare conta9i$ de natur mecanic sau de rutin %entru su9unit!i sau i$ia$e a$e c$ien!i$or de audit cota!i: nu tre9uie &8ut ca o s$9ire a inde%enden!ei 3n ceea ce %ri&e-te c$ientu$ de audit dac sunt 3nde%$inite urmtoare$e condi!ii* Ser&iciu$ nu im%$ic e@ercitarea ra!ionamentu$ui %ro esiona$< Su9unitatea sau i$ia$a: %entru care se urni8ea8 ace$ ser&iciu: este: 3n ansam9$u: nesemni icati& %entru c$ientu$ de audit: sau ser&iciu$ urni8at este 3n ansam9$u: nesemni icati& %entru su9unitate sau i$ia$< Onorarii$e auditoru$ui sau societ!i conectate %entru acest ser&iciu sunt: 3n ansam9$u: nesemni icati&e(

Dac sunt o erite asemenea ser&icii: toate msuri$e de si0uran! ce urmea8: tre9uie $uate* Auditoru$ sau societatea conectat nu tre9uie s 3-i asume un ro$ mana0eria$ sau s ia &reo deci8ie mana0eria$< C$ientu$ de audit care este cotat ar tre9ui s 3-i asume res%onsa9i$itatea re8u$tate$or muncii< Persona$u$ care urni8ea8 ser&icii$e nu tre9uie s %artici%e $a acti&itatea de audit(

Situaii de ur!en* #(',. Prestarea de ser&icii de conta9i$itate -i de 3nre0istrare conta9i$ %entru c$ien!ii de audit 3n situa!ii de ur0en! sau 3n a$te situa!ii neo9i-nuite: atunci c=nd este im%osi9i$ c$ientu$ui de audit s ac a$te aranGamente: nu ar tre9ui s ie considerat ca iind o amenin!are inacce%ta9i$ %entru inde%enden!: cu condi!ia ca* Auditoru$ sau societatea conectat nu tre9uie s 3-i asume un ro$ mana0eria$ sau s ia &reo deci8ie mana0eria$< C$ientu$ de audit care este cotat ar tre9ui s 3-i asume res%onsa9i$itatea re8u$tate$or muncii< Persona$u$ care urni8ea8 ser&icii$e res%ecti&e s nu ie mem9ri ai ec>i%ei de audit(

E)

Ser(icii de e(a$uare #(',' O e&a$uare cu%rinde estimarea &a$ori$or cu %ri&ire $a e&o$u!ii$e &iitoare: a%$icarea anumitor metodo$o0ii -i te>nici: -i com9inarea acestora 3n sco%u$ ca$cu$rii unei anumite &a$ori sau 0ame de &a$ori %entru un acti&: un %asi& sau %entru o a acere &8ut ca 3ntre0( #(',5 Poate a%rea o amenin!are de auto re&i8uire atunci c=nd un auditor sau o societate conectat rea$i8ea8 o e&a$uare %entru un c$ient de audit care urmea8 s ie 3ncor%orat 3n situa!ii$e inanciare a$e c$ientu$ui(

#(',C Dac ser&iciu$ de e&a$uare im%$ic e&a$uarea unor as%ecte semni icati&e %entru situa!ii$e inanciare: iar e&a$uarea im%$ic un 0rad semni icati& de su9iecti&itate: amenin!area de auto re&i8uire nu ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea &reunei msuri de %rotec!ie( /n consecin!: ast e$ de ser&icii de e&a$uare nu ar tre9ui s ie urni8ate sau: a$ternati&: sin0ura msur ar i de retra0ere din an0aGamentu$ de audit( #(',D Prestarea de ser&icii de e&a$uare care nu re%re8int: nici se%arat: nici 3n orm unitar: e$emente semni icati&e %entru situa!ii$e inanciare: sau care nu im%$ic un 0rad semni icati& de su9iecti&itate %oate crea o amenin!are de auto re&i8uire care ar %utea i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea de msuri de %rotec!ie( Ast e$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude* Im%$icarea unui a$t auditor: su%$imentar: care nu a ost mem9ru a$ ec>i%ei de audit: %entru a re&i8ui munca e ectuat sau: %entru a acorda consu$tan!: du% ca8< Con irmarea din %artea c$ientu$ui de audit c acesta a 3n!e$es estimri$e %rimare a$e e&a$urii -i a metodo$o0iei ce urmea8 a i uti$i8at -i o9!inerea a%ro9rii %entru uti$i8area $or< O9!inerea con irmrii din %artea c$ientu$ui de audit 3n ceea ce %ri&e-te asumarea res%onsa9i$it!ii %entru re8u$tate$e muncii rea$i8ate de ctre auditor sau societatea conectat< Luarea de msuri %entru ca %ersona$u$ care urni8ea8 asemenea ser&icii s nu %artici%e $a an0aGamentu$ de audit(

Pentru determinarea e icacit!ii msuri$or de %rotec!ie de mai sus: ar tre9ui $uate 3n considerare urmtoare$e as%ecte* Lradu$ de cunoa-tere: e@%erien! - ca%acitate de a e&a$ua as%ecte$e a&ute 3n &edere a$e c$ientu$ui de audit -i 0radu$ $or de in $uen! 3n determinarea as%ecte$or semni icati&e a$e ra!ionamentu$ui %ro esiona$< Lradu$ 3n care sunt a%$icate metodo$o0ii sta9i$ite -i $inii directoare %ro esiona$e atunci c=nd se urni8ea8 un anumit ser&iciu de e&a$uare< Pentru e&a$uri$e care im%$ic metodo$o0ii standard sau deGa sta9i$ite: 0radu$ inerent de su9iecti&itate 3n ceea ce %ri&e-te as%ectu$ a&ut 3n &edere<

F.

/ncrederea 3n -i 3ntinderea date$or de 9a8< Lradu$ de de%enden! at de e&enimente$e &iitoare: care ar %utea crea o &o$ati$itate semni icati& a &a$ori$or im%$icate< -i Am%$oarea -i c$aritatea in orma!ii$or cu%rinse 3n situa!ii$e inanciare(

#(',E Atunci c=nd un auditor sau o societate conectat urni8ea8 un ser&iciu de e&a$uate %entru un c$ient de audit 3n sco%u$ de%unerii unui dosar sau a$ ac>itrii unei ta@e ctre o autoritate isca$: ca$cu$=nd suma im%o8itu$ui Hta@eiI datorat de ctre c$ientu$ de audit: sau 3n sco%u$ %$ani icrii im%o8ite$or -i ta@e$or: aceasta nu ar tre9ui s constituie o amenin!are a inde%enden!ei %entru c ast e$ de e&a$uri sunt: 3n 0enera$: su%use re&i8uirii e@terne: de e@em%$u de ctre autoritatea isca$( #(',F Atunci c=nd un auditor rea$i8ea8 o e&a$uare care ormea8 o %arte din o9iectu$ unui an0aGament de audit: auditoru$ ar tre9ui s ia 3n considerare orice amenin!ri de auto re&i8uire( Dac amenin!area este semni icati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a e$imina amenin!area sau %entru a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Furni:area de &er(icii de con&u$tan* fi&ca$* pentru c$ieni de audit #(',, /n mu$te ca8uri: auditoru$ui i se %oate cere s urni8e8e consu$tan! isca$ c$ientu$ui de audit( Ser&icii$e de im%o8itare cu%rind o 0am $ar0 de ser&icii: inc$usi& de con ormitate: %$ani icare de ormu$are a o%inii$or %ri&ind im%o8itarea -i asisten! 3n re8o$&area di&er0en!e$or $e0ate de ta@e( Ast e$ de atri9u!ii nu sunt considerate: 3n 0enera$: a i creatoare de amenin!ri $a adresa inde%enden!ei( Furni:area de &er(icii de audit intern pentru c$ieni de audit #(',# O amenin!are de auto re&i8uire %oate a%rea atunci c=nd un auditor sau o societate conectat urni8ea8 ser&icii de audit intern unui c$ient de audit( Ser&icii$e de audit intern %ot re%re8enta o e@tensie a ser&icii$or o erite de ctre auditor dinco$o de cerin!e$e standarde$or de audit: 0enera$ acce%tate: asisten! 3n %ri&in!a %er orman!ei c$ientu$ui: %ri&itor $a acti&it!i$e de audit intern sau acti&it!i$e cu surse e@terne de inan!are( /n e&a$uarea oricrei amenin!ri $a adresa inde%enden!ei: natura acestui ser&iciu &a tre9ui s ie e&a$uat( /n acest sco%: ser&icii$e de audit intern nu inc$ud ser&icii$e de audit intern o%era!iona$ nere$e&ante %entru contro$u$ intern de conta9i$itate: %entru sisteme$e inanciare sau situa!ii$e inanciare( #(',) Ser&icii$e care im%$ic o e@tindere a %roceduri$or necesare %entru a e ectua un audit 3n con ormitate cu Standarde$e Interna!iona$e de Audit nu ar tre9ui s ie considerate ca a&=nd un im%act ne0ati& asu%ra inde%enden!ei c=nd este &or9a de un c$ient de audit: cu condi!ia ca %ersona$u$ auditoru$ui sau societ!ii conectate s nu ac!ione8e sau s %ar c ac!ionea8 3ntrJo %o8i!ie ec>i&a$ent cu cea a unui mem9ru a$ conducerii c$ientu$ui de audit(

F'

#('#. C=nd un auditor sau o societate conectat urni8ea8 asisten! 3n rea$i8area acti&it!i$or de audit intern a$e unui c$ient de audit sau %reia anumite aciti&it!i e@terna$i8ate: orice amenin!are de auto re&i8uire %oate i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin asi0urarea c e@ist o se%arare c$ar 3ntre mana0ementu$ -i contro$u$ auditu$ui intern de ctre conducerea c$ientu$ui de audit -i acti&it!i$e de audit intern %ro%riu 8ise( #('#' Rea$i8area unei %r!i semni icati&e a acti&it!i$or de audit intern a$e c$ientu$ui de audit %oate constitui o amenin!are de auto re&i8uire: iar auditoru$ sau societatea conectat ar tre9ui s $e e&a$ue8e -i s ac!ione8e cu %recau!ie 3nainte de des -urarea unor ast e$ de acti&it!i( Ar tre9ui sta9i$ite msuri de %rotec!ie adec&ate: iar auditoru$ sau societatea conectat ar tre9ui: 3n s%ecia$: s se asi0ure asu%ra cunoa-terii de ctre c$ientu$ de audit a res%onsa9i$it!i$or sa$e 3n sta9i$irea: men!inerea -i monitori8area sistemu$ui de controa$e interne( #('#5 4suri$e de %rotec!ie: care ar tre9ui a%$icate 3n toate 3m%reGurri$e %entru a reduce orice amenin!are $a adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$: inc$ud asi0urarea c* HaI C$ientu$ de audit este res%onsa9i$ %entru acti&it!i$e de audit intern -i 3-i cunoa-te res%onsa9i$itatea sa 3n sta9i$irea: men!inerea -i monitori8area sistemu$ui de controa$e interne< H9I C$ientu$ de audit desemnea8 un an0aGat com%etent: %re era9i$ dintrJo %o8i!ie su%erioar de conducere: %entru a i res%onsa9i$ %entru acti&it!i$e de audit intern< HcI C$ientu$ de audit: comitetu$ de audit sau or0anismu$ de su%ra&e0>ere a%ro9 aria de 3ntindere: riscu$ -i rec&en!a muncii de audit intern< HdI C$ientu$ de audit este res%onsa9i$ %entru e&a$uarea -i sta9i$irea recomandri$or auditoru$ui ce tre9uie im%$ementate< HeI C$ientu$ de audit e&a$uea8 0radu$ de adec&are a %roceduri$or de audit intern rea$i8ate -i re8u$tate$e acestora %rin: 3ntre a$te$e: o9!inerea -i ana$i8area ra%oarte$or irmei< -i H I Constatri$e -i recomandri$e ce re8u$t din acti&it!i$e de audit intern sunt ra%ortate 3n mod cores%un8tor comitetu$ui de audit sau or0anismu$ui de su%ra&e0>ere( #('#C De asemenea: ar tre9ui s se ana$i8e8e dac ast e$ de ser&icii nonJaudit ar tre9ui s ie urni8ate numai de ctre %ersona$u$ neim%$icat 3n an0aGamente$e de audit -i cu $inii di erite de su9ordonare 3n cadru$ auditoru$ui( Furni:area de &er(icii IT ;$e!ate de &i&te#e$e de te7no$o!ie a infor#aiei< c$ieni$or de audit #('#D Furni8area de ser&icii: de ctre un auditor sau o societate conectat ctre un c$ient de audit: care im%$ic %roiectarea -i im%$ementarea sisteme$or de te>no$o0ie a in orma!ii$or inanciare ce sunt uti$i8ate %entru a 0enera

F5

in orma!ii care ormea8 o %arte a situa!ii$or inanciare a$e c$ientu$ui: %oate crea o amenin!are de auto re&i8uire #('#E Amenin!area de auto re&i8uire este %osi9i$ s ie %rea semni icati& %entru a %ermite %restarea unor ast e$ de ser&icii unui c$ient de audit: cu e@ce%!ia ca8u$ui 3n care sunt sta9i$ite msuri de %rotec!ie adec&ate care asi0ur c* HaI C$ientu$ de audit 3-i cunoa-te res%onsa9i$it!i$e de sta9i$ire -i monitori8are a unui sistem de controa$e interne< H9I C$ientu$ de audit desemnea8 un an0aGat com%etent: %re era9i$ dintrJo %o8i!ie su%erioar de conducere: a&=nd res%onsa9i$itatea de a $ua toate deci8ii$e mana0eria$e 3n ceea ce %ri&e-te %roiectarea -i im%$ementarea sistemu$ui >ard?are -i so t?are< HcI C$ientu$ de audit ia toate deci8ii$e de mana0ement $e0ate de %rocesu$ de %roiectare -i im%$ementare< HdI C$ientu$ de audit e&a$uea8 0radu$ de adec&are -i re8u$tate$e %roiectri -i im%$ementrii sistemu$ui< -i HeI C$ientu$ de audit este res%onsa9i$ %entru unc!ionarea sistemu$ui H>ard?are -i so t?areI -i a date$or uti$i8ate sau 0enerate de sistem( #('#F De asemenea: ar tre9ui s se ia 3n considerare c ast e$ de ser&icii nonJaudit ar tre9ui urni8ate numai de ctre %ersona$u$ neim%$icat 3n misiunea de audit -i cu $inii di erite de su9ordonare 3n cadru$ auditoru$ui( #('#, Furni8area de ser&icii: de ctre un auditor sau societate conectat ctre un c$ient de audit: care im%$ic ie %roiectarea: ie im%$ementarea de sisteme de te>no$o0ie a in orma!iei inanciare: ce sunt o$osite %entru a 0enera in orma!ii care ormea8 o %arte a situa!ii$or inanciare a$e c$ientu$ui: %oate constitui: de asemenea: o amenin!are de auto re&i8uire( /n ca8u$ 3n care aceast amenin!are e@ist: ar tre9ui e&a$uat im%ortan!a amenin!rii -i: 3n ca8u$ 3n care amenin!area este semni icati&: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate: aco$o unde este necesar: msuri de %rotec!ie %entru a e$imina amenin!area sau %entru a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$ #('## Furni8area ser&icii$or 3n $e0tur cu e&a$uarea: %roiectarea -i im%$ementarea controa$e$or interne de conta9i$itate: %recum -i ce$e de mana0ement a$ riscu$ui nu sunt considerate a constitui o amenin!are $a adresa inde%enden!ei at=t tim% c=t %ersona$u$ auditoru$ui sau societ!ii conectate nu e@ercit unc!ii de conducere( De$e!area te#porar* de per&ona$ $a c$ienii de audit #('#) De$e0area tem%orar a an0aGa!i$or unui auditor sau societate conectat $a c$ientu$ de audit %oate crea o amenin!are de auto re&i8uire atunci c=nd %ersoana deta-at %oate in $uen!a 3ntocmirea conturi$or sau a situa!ii$or inanciare a$e unui c$ient( /n %ractic: o ast e$ de asisten! %oate i acordat H3n

FC

s%ecia$ 3n situa!ii de ur0en!I: dar numai %e 9a8a 3n!e$e0erii %otri&it creia %ersona$u$ auditoru$ui sau societ!ii conectate nu &a i im%$icat 3n* HaI $uarea deci8ii$or de conducere< H9I a%ro9area sau semnarea de acorduri;con&en!ii sau a$te documente simi$are< sau HcI e@ercitarea unei autorit!i a9so$ute care im%$ic c$ientu$( Fiecare situa!ie tre9uie s ie atent ana$i8at %entru a identi ica dac se creea8 amenin!ri $a adresa inde%enden!ei -i dac tre9uie a%$icate msuri de %rotec!ie adec&ate( 4suri$e de %rotec!ie: care tre9uie s ie a%$icate 3n toate 3m%reGurri$e %entru a reduce orice amenin!ri $a un ni&e$ acce%ta9i$: inc$ud* Persona$u$ui care urni8ea8 asisten!a nu ar tre9ui s i se dea res%onsa9i$it!i de audit %entru nici o unc!ie sau acti&itate %e care ei au rea$i8atJo sau au su%ra&e0>eatJo %e %arcursu$ atri9u!ii$or $or tem%orare< C$ientu$ de audit tre9uie sJ-i cunoasc res%onsa9i$itatea sa de a da indica!ii -i de a su%ra&e0>ea acti&it!i$e %ersona$u$ui auditoru$ui sau societ!ii conectate(

Furni:area de &er(icii de con&u$tan* )n $e!*tur* cu $iti!ii$e c$ieni$or de audit #('). Ser&icii$e de consu$tan! 3n re8o$&area $iti0ii$or %ot inc$ude acti&it!i cum ar i ac!ionarea 3n ca$itate de martor e@%ert H3n instan!I: ca$cu$area %a0u9e$or estimate sau a a$tor sume care ar %utea i de 3ncasat sau de %$tit ca re8u$tat a$ $iti0iu$ui sau a a$tor di&er0en!e $e0a$e: -i acordarea asisten!ei 3n administrarea documente$or sau recu%erarea $or 3n ca8uri de dis%ute sau $iti0ii( #(')' O amenin!are de auto re&i8uire %oate a%rea atunci c=nd ser&icii$e urni8ate unui c$ient de audit inc$ud estimarea %osi9i$u$ui re8u$tat -i acesta in $uen!ea8 sume$e sau de8&$uiri$e ce tre9uie s se re $ecte 3n situa!ii$e inanciare( Lradu$ de semni ica!ie a oricrei ast e$ de amenin!ri &a de%inde de actori: cum ar i* Im%ortan!a sume$or im%$icate< Lradu$ inerent de su9iecti&itate 3n as%ecte$e &i8ate< -i Natura an0aGamentu$ui(

Auditoru$ sau societatea conectat tre9uie s e&a$ue8e 0radu$ de semni ica!ie a$ oricrei amenin!ri create -i: dac aceasta este semni icati&: s ia 3n considerare -i s a%$ice msuri de %rotec!ie: du% ca8: %entru a e$imina amenin!area sau %entru a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude*

FD

Po$itici -i %roceduri care s inter8ic %ersoane$or care asist c$ientu$ de audit s ia deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui< Uti$i8area de %ro esioni-ti: care nu sunt mem9ri ai ec>i%ei de audit: %entru a %resta ser&iciu$< sau Im%$icarea a$tora ca: de e@em%$u: e@%er!i inde%enden!i(

#(')5 Dac ro$u$ %re$uat de auditor sau societate conectat a %resu%us $uarea de deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui de audit: amenin!ri$e create nu ar %utea i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin nici o msur de %rotec!ie( De aceea: auditoru$ sau societatea conectat nu tre9uie s urni8e8e aceste ti%uri de ser&icii %entru un c$ient de audit( Furni:area de &er(icii "uridice c$ieni$or de audit #(')C Ser&icii$e Guridice sunt de inite ca iind orice ser&icii %entru care %ersoana care $e urni8ea8 tre9uie ori s ie admis s %ractice 3n a!a instan!e$or de Gudecat unde asemenea ser&icii tre9uie o erite: ori s ai9 %re0tirea $e0a$ necesar %entru a %ractica dre%tu$( Ser&icii$e Guridice inc$ud o 0am $ar0 -i di&ersi icat de domenii: inc$usi& ser&icii at=t cor%orati&e: c=t -i comercia$e destinate c$ien!i$or: ca: de e@em%$u: s%riGin 3n %ri&in!a 3ntocmirii contracte$or: $iti0ii: s aturi -i s%riGin %ri&ind u8iuni -i ac>i8i!ii -i urni8area de asisten! de%artamente$or Guridice a$e c$ien!i$or( Furni8area de ser&icii Guridice de ctre o un auditor sau societate conectat ctre o entitate care este un c$ient de audit: %oate crea amenin!ri de auto re&i8uire c=t -i amenin!ri cau8ate de re%re8entarea 3n Gusti!ie( #(')D Amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei tre9uie s ie ana$i8ate 3n unc!ie de natura ser&iciu$ui %restat: dac urni8oru$ de ser&icii este se%arat de ec>i%a de audit -i de caracteristica oricrui as%ect $e0at de situa!ii$e inanciare a$e entit!i$or( 4suri$e de %rotec!ie men!ionate 3n %ara0ra u$ #('F. %ot i %otri&ite %entru reducerea amenin!ri$or $a adresa inde%enden!ei $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n ca8u$ 3n care amenin!area $a adresa inde%enden!ei nu %oate i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$: sin0ura ac!iune o%ortun este de a re u8a urni8area unor asemenea ser&icii sau retra0erea din an0aGamentu$ de audit( #(')E Furni8area de ser&icii Guridice unui c$ient de audit: care im%$ic as%ecte care se a-tea%t s nu ai9 un e ect semni icati& asu%ra situa!ii$or inanciare: nu se consider a crea o amenin!are inacce%ta9i$ $a adresa inde%enden!ei( #(')F E@ist o distinc!ie 3ntre re%re8entare Guridic -i consu$tan!( Ser&icii$e Guridice destinate s%riGinirii unui c$ient de audit 3n e@ecutarea unei tran8ac!ii He@(: s%riGin acordat %ri&ind 3ntocmirea contracte$or: consu$tan! Guridic -i restructurareI %ot constitui amenin!ri de auto re&i8uire< cu toate acestea: %ot e@ista msuri de %rotec!ie %entru a reduce aceste amenin!ri $a un ni&e$ acce%ta9i$( Un ast e$ de ser&iciu nu ar a&ea: 3n 0enera$: un e ect ne0ati& asu%ra inde%enden!ei: cu condi!ia ca* 4em9rii ec>i%ei de audit s nu ie im%$ica!i 3n urni8area ser&iciu$ui< -i

FE

/n $e0tur cu consu$tan!a urni8at: c$ientu$ de audit s ia deci8ia ina$ sau: 3n $e0tur cu tran8ac!ii$e: ser&iciu$ %restat s im%$ice o e@ecu!ie a ceea ce a ost decis de c$ientu$ de audit(

#('), A ac!iona %entru un c$ient de audit 3n re8o$&area unei di&er0en!e sau a unui $iti0iu 3n circumstan!e 3n care sume$e im%$icate sunt semni icati&e 3n ra%ort cu situa!ii$e inanciare a$e c$ientu$ui de audit: ar crea o amenin!re $a adresa inde%enden!ei cau8at de re%re8entare $e0a$ -i de auto re&i8uire at=t de semni icati& 3nc=t nici o msur nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Prin urmare: auditoru$ nu ar tre9ui s %reste8e acest ti% de ser&icii %entru un c$ient de audit( #(')# Atunci c=nd unui auditor i se so$icit s ac!ione8e 3ntrJun ro$ de a%rtor %entru un c$ient de audit 3n re8o$&area unei di&er0en!e sau a unui $iti0iu 3n circumstan!e 3n care sume$e im%$icate nu sunt semni icati&e %entru situa!ii$e inanciare a$e c$ientu$ui de audit: auditoru$ ar tre9ui s e&a$ue8e semni ica!ia oricror amenin!ri de re%re8entare $e0a$ -i de auto re&i8uire -i dac amenin!area este semni icati&e: ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate msuri de %rotec!ie: du% cum este necesar: %entru a e$imina amenin!area sau a o reduce $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri de %rotec!ie ar %utea inc$ude* Po$itici -i %roceduri care s inter8ic %ersoane$or care asist c$ientu$ de audit s ia deci8ii mana0eria$e 3n nume$e c$ientu$ui< sau Uti$i8area de %ro esioni-ti: care nu sunt mem9ri ai ec>i%ei de audit: %entru a %resta ser&iciu$(

#(')) Numirea unui %artener sau an0aGat a$ auditoru$ui sau societ!ii conectate 3n unc!ia de Consi$ier Lenera$ %entru acti&it!i$e $e0a$e a$e unui c$ient de audit: ar crea amenin!ri de autoJre&i8uire -i de re%re8entare $e0a$ at=t de im%ortante 3nc=t nici o msur de %recau!ie nu ar %utea reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( Po8i!ia de Consi$ier Lenera$ este 3n 0enera$ o %o8i!ie a mana0ementu$ui su%erior cu res%onsa9i$it!i de 9a8 %ri&itoare $a acti&it!i$e unei com%anii -i %rin urmare: nici un mem9ru a$ unui auditor sau societate conectat nu ar tre9ui sa acce%te un ast e$ de an0aGament %entru un c$ient de audit( Recrutarea #ana!e#entu$ui &uperior #(5.. Recrutarea mana0ementu$ui su%erior %entru un c$ient de audit: %recum acei 3n %ostura de a a ecta o9iectu$ an0aGamentu$ui de audit: %oate crea %re8ente sau &iitoare amenin!ri de auto re&i8uire: ami$ia$ sau intimidatoare( Im%ortan!a amenin!ri$or &a de%inde de actori %recum* Ro$u$ %ersoanei ce urmea8 a i recrutat< -i Natura asisten!ei cutate(

Auditoru$ ar %utea: 3n 0enera$: s o ere ser&icii de ana$i8are a ca$i icrii %ro esiona$e a unui numr de candida!i -i s o ere s atu$ 3n ceea ce %ri&e-te FF

%otri&irea $or 3n acest %ost( /n %$us: auditoru$ ar %utea 0enera o $ist scurt de candida!i %entru inter&iu: aceasta %rin o$osirea unor criterii s%eci icate de ctre c$ientu$ de audit( Im%ortan!a amenin!rii create tre9uie e&a$uat -i: dac aceasta este a$t e$ dec=t c$ar nesemni icati&: msuri de %recau!ie tre9uie $uate 3n considerare -i %use 3n a%$icare: ca iind necesare %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n toate ca8uri$e: auditoru$ nu ar tre9ui s ia deci8ii de mana0ement -i deci8ia de an0aGare ar tre9ui s ie $sat c$ientu$ui(

Ser(icii financiare !$o'a$e /i acti(it*i &i#i$are #(5.' Furni8area de ser&icii inanciare 0$o9a$e: de 3ndrumare sau asisten! unui c$ient de audit %oate crea amenin!ri de re%re8entare $e0a$ sau de auto re&i8uire( /n ca8u$ anumitor ser&icii inanciare: amenin!ri$e $a adresa inde%enden!ei create ar i at=t de semni icati&e 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea i a%$icat %entru a reduce amenin!ri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( De e@em%$u: a&ori8area: comercia$i8area sau su9scrierea ac!iuni$or unui c$ient de audit nu sunt com%ati9i$e cu o erirea de ser&icii de audit( De a$t e$: consemnarea unui c$ient de audit $a termenii unei tran8ac!ii sau des&=r-irea unui contract 3n nume$e c$ientu$ui ar crea o amenin!are 3n ceea ce %ri&e-te inde%enden!a: at=t de mare: 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea s o reduc $a un ni&e$ acce%ta9i$( /n ca8u$ unui c$ient de audit urni8area ace$or ser&icii inanciare men!ionate anterior de ctre un auditor sau societate conectat ar crea o amenin!are $a adresa inde%enden!ei at=t de im%ortant 3nc=t nici o msur de %rotec!ie nu ar %utea reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( #(5.5 A$te ser&icii inanciare 0$o9a$e %ot crea amenin!ri de re%re8entare $e0a$ sau de auto re&i8uire< oricum msuri de %rotec!ie %ot i dis%oni9i$e %entru reducerea amenin!ri$or $a un ni&e$ acce%ta9i$( E@em%$e de ast e$ de ser&icii inc$ud asistarea c$ientu$ui 3n de8&o$tarea strate0ii$or 0$o9a$e: asistarea 3n identi icarea sau recomandarea unor %osi9i$e surse de ca%ita$ ce 3ntrunesc s%eci ica!ii$e sau criterii$e c$ientu$ui -i o erirea de consu$tan! structurat -i asisten! c$ientu$ui 3n ana$i8area e ecte$or inanciare a$e tran8ac!ii$or %ro%use( 4suri de %rotec!ie ce %ot i $uate 3n considerare* 4suri -i %roceduri %entru 3m%iedicarea %ersoane$or ce asist c$ientu$ auditat: de a $ua deci8ii 3n nume$e acestuia< Fo$osirea %ro esioni-ti$or ce nu sunt mem9rii ai ec>i%ei de audit %entru urni8area ser&icii$or< -i Asi0urarea c auditoru$ nu im%une c$ientu$ unor termeni ai unei tran8ac!ii sau rea$i8area unei tran8ac!ii: 3n nume$e c$ientu$ui(

Onorarii /i tarife Onorarii % mrime #(5.C C=nd tota$itatea onorarii$or 0enerate de un c$ient de audit re%re8int o mare %ro%or!ie din onorarii$e tota$e a$e auditoru$ui: de%enden!a de ace$ c$ient sau F,

0ru%: %reocu%area 3n ceea ce %ri&e-te %osi9i$itatea de a %ierde c$ientu$: %oate 0enera o amenin!are de autoJinteres( Im%ortan!a amenin!rii %oate de%inde de actori %recum* Structura auditoru$ui< -i Dac auditoru$ este 9ine 3n iin!at sau %roas%t 3n iin!at(

Im%ortan!a amenin!rii ar tre9ui 9ine e&a$uat -i: dac amenin!area este a$t e$ dec=t c$ar nesemni icati&: msuri$e de si0uran! ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate ca iind necesare %entru a reduce amenin!area $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri %ot inc$ude* Discutarea mrimii -i naturii onorarii$or cu comitetu$ de audit: sau cu a$te cadre 3ncredin!ate cu 0u&ernan!a< Reducerea tre%tat a de%enden!ei de c$ient< Contro$u$ e@tern de re&i8uire a ca$it!ii< Consu$tarea unei a treia %r!i: cum ar i or0anismu$ de re0$ementare %ro esiona$ sau a$t auditor inanciar(

#(5.D Un risc de auto interes %oate i de asemenea creat atunci c=nd onorariu$ 0enerat de c$ientu$ de audit re%re8int o %ro%or!ie maGor a &enitu$ui unui sin0ur %artener( Im%ortan!a amenin!rii tre9uie a%reciat: -i dac aceasta este a$t e$ dec=t c$ar nesemni icati&: msuri de %rotec!ie ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate ca iind necesare %entru reducerea amenin!rii $a un ni&e$ acce%ta9i$( Ast e$ de msuri de %rotec!ie %ot inc$ude* Po$itici -i %roceduri %entru monitori8area -i im%$ementarea contro$u$ui ca$it!ii acti&it!ii de audit< -i Im%$icarea unui auditor inanciar adi!iona$: care nu a ost mem9ru a$ ec>i%ei de audit: %entru re&i8uirea muncii rea$i8ate sau a$t e$: %entru acordarea de s aturi unde este necesar(

Onorarii restante #(5.E Un risc de autoJinteres %oate i creat dac onorarii$e datorate de ctre un c$ient %entru un ser&iciu %ro esiona$ rm=n ne%$tite %entru o $un0 %erioad de tim%: 3n s%ecia$ dac o %arte im%ortant nu este %$tit 3nainte de emiterea ra%ortu$ui de audit %entru urmtoru$ an( /n 0enera$ %$ata unor ast e$ de onorarii ar tre9ui cerut 3nainte de emiterea ra%ortu$ui( Urmtoare$e msuri de si0uran! %ot i a%$ica9i$e* Discutarea mrimii onorarii$or restante cu comitetu$ de audit: sau cu a$te cadre 3ncredin!ate cu 0u&ernan!a< -i

F#

Im%$icarea unui a$t auditor inanciar: care nu a %artici%at $a auditare: %entru a o eri consu$tan!: sau %entru re&i8uirea $ucrri$or rea$i8ate(

Auditoru$ ar tre9ui: de asemenea: s decid dac onorarii$e restante ar %utea i %ri&ite ca iind ec>i&a$ente cu un 3m%rumut ctre c$ient -i dac: datorit im%ortan!ei onorarii$or restante: este de %re erat rea$e0erea auditoru$ui( &a'e #(5.F Atunci c=nd un auditor o9!ine un an0aGament de audit $a un ni&e$ mu$t mai sc8ut a$ onorariu$ui dec=t ce$ ta@at de auditoru$ anterior: sau cerut de a$!i auditori: riscu$ de autoJinteres creat nu &a i redus $a un ni&e$ acce%ta9i$ dec=t dac* Auditoru$ este ca%a9i$ s demonstre8e c sunt re%arti8ate sarcinii tim% %otri&it -i %ersona$ ca$i icat< -i Toate standarde$e de audit a%$ica9i$e: 0>iduri$e -i %roceduri$e de contro$ a$ ca$it!ii se con ormea8 an0aGamentu$ui(

Onorarii contingente #(5., Onorarii$e contin0ente sunt onorarii ca$cu$ate %e o 9a8 %resta9i$it: 3n unc!ie de re8u$tatu$ unei tran8ac!ii sau a$ muncii e ectuate( Pentru 3n!e$esu$ acestui ca%ito$: onorarii$e nu sunt %ri&ite ca iind contin0ente dac au ost i@ate de ctre un tri9una$ sau o autoritate %u9$ic( #(5.# Un onorariu contin0ent cerut de un auditor %entru un an0aGament de audit creea8 amenin!ri de autoJinteres sau de re%re8entare $e0a$: amenin!ri ce nu %ot i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea nici unei masuri de %recau!ie( Ca atare: un auditor nu ar tre9ui s intre 3n nici un an0aGament 3n care &a$oarea onorariu$ui este de%endent de re8u$tatu$ muncii sau de artico$e$e ce sunt o9iecte a$e an0aGamentu$ui de audit( #(5.) Un onorariu contin0ent cerut de un auditor %entru un ser&iciu de a$t natur dec=t auditu$ o erit unui c$ient %oate: de asemenea: s cree8e amenin!ri de autoJinteres sau de re%re8entare $e0a$( Dac &a$oarea unui onorariu %entru un ast e$ de ser&iciu a ost sta9i$it deJa $un0u$ unui an0aGament de audit -i era contin0ent cu re8u$tatu$ an0aGamentu$ui: amenin!ri$e nu %ot i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea nici unei msuri( De aceea: sin0ura ac!iune acce%ta9i$ este de a re u8a ast e$ de an0aGamente( Pentru a$te ti%uri de $ucrri cu onorarii contin0ente: im%ortan!a amenin!ri$or create %oate de%inde de actori %recum* Lradu$ %osi9i$e$or &a$ori a$e onorarii$or< Lradu$ de di&ersitate< Aa8e$e 3n care onorarii$e sunt ca$cu$ate<

F)

Im%$ica!ia necesit!ii re&i8uirii unui re8u$tat a$ tran8ac!iei de ctre o ter! %arte: inde%endent< E ectu$ e&enimentu$ui sau tran8ac!iei asu%ra an0aGamentu$ui de audit(

Im%ortan!a amenin!rior ar tre9ui e&a$uat -i dac acestea sunt a$t e$ dec=t c$ar nesemni icati&e: msuri de %recau!ie ar tre9ui $uate 3n considerare -i a%$icate ca iind necesare %entru reducerea amenin!ri$or $a un ni&e$ acce%ta9i$( Aceste msuri %ot inc$ude* Pre8entarea mrimi $ucrrii -i a &a$orii onorarii$or cerute: comitetu$ui de audit: sau a$tor cadre 3ncredin!ate cu 0u&ernan!a< Re&i8uirea sau determinarea onorariu$ui inde%endent< sau Proceduri -i %o$itici de ca$itate -i contro$( ina$ de ctre o ter! %arte

Daruri /i o&pita$itate #(5'. Acce%tarea daruri$or sau a os%ita$it!ii de $a un c$ient de audit %oate crea amenin!ri de auto interes sau ami$ia$( Atunci c=nd un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit acce%t daruri sau os%ita$itate: 3n a ara ca8u$ui 3n care &a$oarea acestora este nesemni icati&: amenin!ri$e re eritoare $a inde%enden! nu %ot i reduse $a un ni&e$ acce%ta9i$ %rin a%$icarea nici unei msuri de %recau!ie( Prin urmare: un auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit nu ar tre9ui sa acce%te ast e$ de daruri sau os%ita$itate( Actua$e &au po&i'i$e $iti!ii #(5'' Atunci c=nd are $oc un $iti0iu: sau a%are ca iind %osi9i$: 3ntre auditor sau un mem9ru a$ ec>i%ei de audit -i conducerea c$ientu$ui de audit: o amenin!are de autoJinteres sau de intimidare %oate i creat( Re$a!ia dintre c$ient -i mem9rii ec>i%ei de audit tre9uie s se caracteri8e8e %rin sinceritate tota$ -i trans%aren! com%$et 3n ceea ce %ri&e-te toate as%ecte$e o%era!iuni$or c$ientu$ui( Auditoru$ -i conducerea c$ientu$ui se %ot a $a 3n %o8i!ii ad&erse datorit unui $iti0iu: a ect=nd 9un&oin!a conducerii de a ace de8&$uiri tota$e -i auditoru$ %ut=nd ace a! unei amenin!ri de autoJinteres( Im%ortan!a amenin!rii create &a de%inde de actori %recum* 4ateria$itatea $iti0iu$ui< Natura an0aGamentu$ui de audit< -i Dac $iti0iu$ se re er $a un an0aGament anterior de audit(

Odat e&a$uat im%ortan!a amenin!rii: urmtoare$e msuri de %recau!ie %ot i a%$icate: dac este necesar: %entru reducerea amenin!ri$or $a un ni&e$ acce%ta9i$* ,.

De8&$uirea comitetu$ui de audit: sau a a$tor cadre 3ncredin!ate cu 0u&ernan!a: a mrimii -i naturii $iti0iu$ui< Dac $iti0iu$ im%$ic un mem9ru a$ ec>i%ei de audit: retra0erea acestuia din ec>i%a de audit< sau Im%$icarea unui a$t auditor inanciar 3n cadru$ auditoru$ui: auditor ce nu a ost mem9ru a$ ec>i%ei de audit: %entru a re&i8ui $ucrarea rea$i8at sau a$t e$: %entru a acorda consu$tan! dac este necesar(

Dac asemenea msuri de %rotec!ie nu reduc riscu$ $a un ni&e$ acce%ta9i$: unica ac!iune adec&at este retra0erea din an0aGamentu$ de audit: sau re u8area acestuia(

SEC-IUNEA = Co#peten* profe&iona$* /i re&pon&a'i$it*i referitoare $a uti$i:area &er(icii$or ce$or care nu &unt auditori financiari )(' Auditorii inanciari de %ractic %u9$ic tre9uie s e&ite acce%tarea e ecturii ser&icii$or %ro esiona$e %e care ace-tia nu au com%eten!a necesar s $e rea$i8e8e: 3n a ara ca8u$ui c=nd este o9!inut o asisten! -i o 3ndrumare com%etent care s $e %ermit e ectuarea 3n mod satis ctor a unor asemenea ser&icii( Dac un auditor inanciar nu are com%eten!a de a e ectua o anumit %arte a 3ndatoriri$or %ro esiona$e: 3ndrumarea te>nic necesar %oate i cutat $a e@%er!i: cum ar i a$!i auditori inanciari: a&oca!i: e@%er!i 3n asi0urri: in0ineri: 0eo$o0i: e&a$uatori( /n asemenea situa!ii: de-i auditoru$ inanciar se 9a8ea8 %e com%eten!a te>nic a e@%ertu$ui: cunoa-terea cerin!e$or etice nu %oate i numit 3n mod automat asumat( Din moment ce res%onsa9i$itatea u$tim %entru ser&iciu$ %ro esiona$ rm=ne 3n sarcina auditoru$ui inanciar: acesta tre9uie s urmreasc res%ectarea cerin!e$or de conduit etic( Atunci c=nd se o$osesc ser&icii$e unor e@%er!i care nu sunt auditori inanciari: auditoru$ inanciar tre9uie s 3ntre%rind ac!iuni %entru a se con&in0e c asemenea e@%er!i sunt 3n cuno-tin! de cerin!e$e etice( Aten!ia %rimordia$ tre9uie s ie acordat %rinci%ii$or undamenta$e din %ara0ra u$ 'F a$ Introducerii a$ acestui Cod( Aceste %rinci%ii &or i e@tinse asu%ra oricror an0aGamente 3n care &or %artici%a asemenea e@%er!i( Lradu$ de su%ra&e0>ere -i de 3ndrumare care &a i necesar &a de%inde de %ersoane$e im%$icate -i de natura an0aGamentu$ui( E@em%$e de asemenea 3ndrumare -i su%ra&e0>ere %ot inc$ude* Cererea ca %ersoane$e i8ice s citeasc coduri$e etice adec&ate< ,'

)(5

)(C

)(D

 )(E

Cererea unei con irmri scrise de 3n!e$e0ere a cerin!e$or etice< -i O erirea de consu$tan! atunci c=nd a%ar con $icte %oten!ia$e(

Auditoru$ inanciar tre9uie: de asemenea: s ie atent $a cerin!e$e s%eci ice de inde%enden! sau a$te riscuri s%eci ice %entru an0aGamentu$ res%ecti&( Asemenea situa!ii &or necesita aten!ie -i 3ndrumare;su%ra&e0>ere s%ecia$ %entru a &edea dac cerin!e$e etice sunt res%ectate( De e@em%$u: Sec!iunea # a acestui Cod cere ca to!i %artici%an!ii $a an0aGamentu$ de audit s ie inde%enden!i de c$ientu$ de audit( Dac: 3n orice moment: auditoru$ inanciar nu este con&ins c %oate res%ecta sau asuma un com%ortament etic cores%un8tor: an0aGamentu$ nu tre9uie acce%tat< sau: dac an0aGamentu$ era 3nce%ut: acesta tre9uie 3nc>eiat(

)(F

SEC-IUNEA .> Onorarii /i co#i&ioane '.(' Auditorii inanciari de %ractic %u9$ic care 3nde%$inesc ser&icii %entru un c$ient 3-i asum res%onsa9i$itatea de a deru$a ast e$ de ser&icii cu inte0ritate -i o9iecti&itate: -i 3n concordan! cu standarde$e te>nice adec&ate( Aceast res%onsa9i$itate este 3nde%$init %rin a%$icarea cuno-tin!e$or %ro esiona$e -i a cuno-tin!e$or %e care auditorii inanciari de %ractic %u9$ic $eJau do93ndit %rin %re0tire -i e@%erien!( Pentru ser&icii$e %restate: auditoru$ inanciar de %ractic %u9$ica este 3ndre%t!it s %rimeasc o remunera!ie( Onorarii financiare '.(5 Onorarii$e %ro esiona$e tre9uie s ie o re $ectare corect a &a$orii ser&icii$or %ro esiona$e deru$ate 3n a&oarea c$ientu$ui: $u=nd 3n considerare* aI /ndem=narea -i cuno-tin!e$e cerute %entru ti%u$ de ser&iciu %ro esiona$ im%$icat< 9I Ni&e$u$ necesar de %re0tire -i e@%erien! a$ %ersoane$or an0aGate 3n deru$area ser&icii$or %ro esiona$e< cI Tim%u$ necesar %etrecut de ctre iecare %ersoan an0aGat 3n deru$area ser&icii$or %ro esiona$e< -i dI Lradu$ de res%onsa9i$itate necesar 3n deru$area ser&icii$or im%use( '.(C Onorarii$e %ro esiona$e tre9uie sa ie ca$cu$ate 3n mod norma$ 3n 9a8a unui tari ;or sau;8i adec&at %entru iecare %ersoan an0aGat 3n deru$area ser&icii$or %ro esiona$e( Aceste tari e tre9uie s ie 9a8ate %e %remisa undamenta$ c or0ani8area -i deru$area %ractici$or de auditor inanciar de %ractic %u9$ic -i ser&icii$e o erite c$ien!i$or sunt 9ine %$ani icate: contro$ate -i administrate( E$e ,5

tre9uie s ia 3n considerarea actorii s%eci ica!i 3n %ara0ra u$ '.(5 -i sunt in $uen!ate de condi!ii$e $e0a$e: socia$e -i economice a$e iecrei !ri( Este sarcina iecrui auditor inanciar de %ractic %u9$ic sJ-i determine tari e$e adec&ate( '.(D Un auditor inanciar de %ractic %u9$ic nu tre9uie s dec$are c &a e ectua ser&icii %ro esiona$e s%eci ice 3n %erioada curent sau %e &iitor %entru un onorariu anume sau un onorariu estimat: sau un onorariu ce %oate i cu%rins 3ntrJun anume inter&a$: dac 3n tim%u$ e ecturii ser&icii$or %ro esiona$e aceste onorarii &or i %ro9a9i$ mrite su9stan!ia$ -i dac e&entua$ii c$ien!i nu au ost a&i8a!i des%re aceast %ro9a9i$itate( Atunci c=nd sunt deru$ate ser&icii %ro esiona$e %entru un c$ient: %oate i necesar sau con&ena9i$ %erce%erea unor onorarii %resta9i$ite: 3n care e&entua$itate auditoru$ inanciar de %ractic %u9$ic &a tre9ui s estime8e un onorariu $u=nd 3n considerare su9iecte$e $a care sJa cut re erire 3n %ara0ra e$e '.(5 '.(D( Nu este ne%otri&it %entru un auditor inanciar de %ractic %u9$ic s a%$ice unui c$ient un onorariu mai mic dec=t ce$ a%$icat anterior %entru un ser&iciu simi$ar o erit: cu condi!ia ca ni&e$u$ onorariu$ui s ie ca$cu$at $u=nduJse 3n considerare actorii $a care sJa cut re erire 3n %ara0ra e$e '.(5 '.(D( Comentariu Fa%tu$ c un auditor inanciar de %ractic %u9$ic 3-i asi0ur munca %rin %erce%erea unor onorarii mai mici dec=t a$e a$tui auditor este incorect( Totu-i: auditorii inanciari de %ractic %u9$ic care o9!in $ucrri $a un ni&e$ a$ onorarii$or semni icati& mai mic dec=t ce$e a%$icate de ctre auditoru$ inanciar e@istent sau dec=t ce$e cotate de a$!ii: ar tre9ui s ie con-tien!i c e@ist un risc 3n ceea ce %ri&e-te %erce%!ia ni&e$u$ui ca$it!ii muncii %restate( Ca atare: atunci c=nd sta9i$e-te ni&e$u$ onorariu$ui ce &a i a%$icat unui c$ient %entru deru$area unor ser&icii %ro esiona$e: un auditor inanciar tre9uie s se asi0ure c: 3n urma a%$icrii onorariu$ui so$icitat* Ca$itatea muncii nu &a mai i sc8ut -i c aten!ia cu&enit &a i a%$icat 3n &ederea 3nde%$inirii ace$or ser&icii: con orm tuturor standarde$or %ro esiona$e -i %roceduri$or de contro$ a$ ca$it!ii< -i C$ientu$ nu &a i indus 3n eroare cu %ri&ire $a an&er0ura ser&icii$or %e care onorariu$ inten!ionea8 s $e aco%ere: %recum -i 3n $e0tur cu 9a8a du% care &or i %erce%ute onorarii$e &iitoare(

'.(E

'.(F

'.(,

Con orm ce$or men!ionate 3n %ara0ra u$ #(5.#* Un an0aGament de audit nu tre9uie s ie o erit %entru un onorariu care este condi!ionat de re8u$tatu$ ser&iciu$ui de audit sau de deta$ii a$e an0aGamentu$ui de audit( Para0ra u$ #(5.) o er 3ndrumare asu%ra amenin!ri$or ce %ot i create 3n ca8u$ 3n care se o er un an0aGament nonJaudit unui c$ient de audit

,C

%entru un onorariu condi!ionat: -i msuri$e de %recau!ie care %ot reduce riscuri$e $a un ni&e$ acce%ta9i$( Comentariu Onorarii$e nu tre9uie %ri&ite ca iind condi!ionate atunci c=nd sunt i@ate de ctre un tri9una$ sau o autoritate %u9$ic( Onorarii$e %erce%ute su9 orm %rocentua$ sau 3ntrJo orm simi$ar: cu e@ce%!ia situa!iei c=nd sunt autori8ate %rin statut sau a%ro9ate de ctre un or0anism %ro esiona$ ca o %ractic 0enera$ acce%tat %entru anumite ser&icii %ro esiona$e: tre9uie s ie %ri&ite ca -i onorarii contin0ente( '.(# Para0ra e$e anterioare ac re erin! $a onorarii ca $a o orm distinct de ram9ursare a c>e$tuie$i$or( C>e$tuie$i$e din 9u8unaru$ %ro%riu: 3n %articu$ar c>e$tuie$i$e $e0ate de c$torie: atri9ui9i$e direct ser&icii$or %ro esiona$e deru$ate %entru un c$ient anume &or i aco%erite de ctre c$ient: 3n %$us a! de onorarii$e %ro esiona$e( Este 3n interesu$ ce$ mai 9un: at=t a$ c$ientu$ui c=t -i a$ auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic: ca o9$i0a!ii$e s ie ca$cu$ate: aranGamente$e de %$at s ie c$ar de inite: de %re erat 3n scris: 3nainte de 3nce%erea aranGamentu$ui: %entru a e&ita ne3n!e$e0eri$e $e0ate de res%ectarea onorarii$or( HPentru in orma!ii a se consu$ta Standardu$ Interna!iona$ de audit 5'. 1 Termenii an0aGamentu$ui de audit2I

'.()

Comisioane '.('. /n ace$e !ri unde %$ata -i 3ncasarea de comisioane sunt %ermise %rin statut sau de ctre un or0anism %ro esiona$ -i auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic acce%t un ast e$ de comision: acest $ucru tre9uie %re8entat c$ientu$ui( '.('' Su9iectu$ %ara0ra u$ui '.('.: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic nu tre9uie s %$teasc un comision %entru a o9!ine un c$ient -i nici s acce%te un comision %entru trimiterea unui c$ient ctre o ter! %arte( Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic nu tre9uie s acce%te un comision %entru o trimitere $a %roduse$e sau ser&icii$e a$tora( '.('5 P$ata -i 3ncasarea unor onorarii de trimitere 3ntre auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic: atunci c=nd nu sunt deru$ate ser&icii de ctre auditoru$ inanciar care ace trimiterea: sunt considerate comisioane: %otri&it %ara0ra u$ui '.(''( '.('C Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic se %oate an0aGa 3ntrJun contract %entru ac>i8i!ionarea inte0ra$ sau a unei %r!i dintrJo irm de audit: cer3nd %$!i ctre %ersoane$e an0aGate anterior 3n irma de audit sau ctre mo-tenitori $or( Ast e$ de %$!i nu sunt considerate ca iind comisioane: %otri&it %ara0ra u$ui '.('.(

,D

Seciunea .. Acti(it*i inco#pati'i$e cu practica de audit financiar ''(' Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s nu se an0aGe8e 3n ace$a-i tim% 3n nici o a acere: ocu%a!ie sau acti&itate care deteriorea8 sau %oate deteriora inte0ritatea: o9iecti&itatea sau inde%enden!a sau 9una re%uta!ie a %ro esiei -i 3n consecin! ar i incom%ati9i$ cu o erirea ser&icii$or %ro esiona$e( O erirea a dou sau mai mu$te ti%uri de ser&icii %ro esiona$e: 3n ace$a-i tim%: nu deteriorea8 inte0ritatea: o9iecti&itatea sau inde%enden!a( An0aGarea simu$tan 3n a$t a acere: ocu%a!ie sau acti&itate: care nu are $e0tur cu ser&icii$e %ro esiona$e -i care are ca e ect 3m%iedicarea auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic sJ-i des -oare acti&itatea 3n concordan! cu %rinci%ii$e etice undamenta$e a$e %ro esiei: tre9uie %ri&it ca neconcordant cu %ractica %ro esiei(

''(5 ''(C

Seciunea .2 Fonduri$e c$ieni$or '5(' Este recunoscut c 3n une$e !ri $e0ea nu %ermite unui auditor de %ractic %u9$ic s %stre8e onduri$e c$ien!i$or: 3n a$te !ri e@ist im%o8ite $e0a$e im%use auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic: care de!ine ast e$ de 9ani( Auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic nu tre9uie s %stre8e onduri$e c$ien!i$or dac este un moti& s se cread c ace-tia sunt o9!inu!i sau &or i o$osi!i %entru acti&it!i i$e0a$e( Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic: cruia i sJau 3ncredin!at 9anii a$tora tre9uie s< aI %stre8e 9anii se%arat de cei %ersona$i sau ai irmei< 9I s o$oseasc ace-ti 9ani numai %entru sco%u$ %entru care sunt destina!i< -i cI 3n orice moment s ie %re0ti!i s e@%$ice uti$i8area acestor onduri oricrei %ersoane 3ndre%t!ite s %rimeasc aceast e@%$ica!ie(

'5(5

,E

'5(C

Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s men!in unu$ sau mai mu$te conturi 9ancare %entru onduri$e c$ientu$ui( Ast e$ de conturi 9ancare %ot inc$ude un 1 cont de c$ient2 0enera$: 3n care s ie %$ti!i 9anii ce %ro&in de $a un numr de c$ien!i( Fonduri$e c$ientu$ui %rimite de un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s ie de%o8ita!i: r 3nt=r8iere: 3n creditu$ contu$ui c$ientu$ui: sauJdac sunt su9 orma unor documente sau tit$uri care %ot i con&ertite 3n 9ani s ie %roteGa!i 3m%otri&a o$osirii neautori8ate( Aanii %ot i retra-i din contu$ unui c$ient doar cu instruc!iuni$e de $a c$ient( P$!i$e datorate de ctre un c$ient %ot i retrase din onduri$e c$ientu$ui du% ce acesta a ost noti icat asu%ra sumei -i a ost de acord cu retra0erea( P$!i$e e ectuate din contu$ unui c$ient nu tre9uie s de%-easc so$du$ creditor a$ c$ientu$ui( Atunci c=nd se %are c onduri$e c$ientu$ui rm=n 3n cont %entru o %erioad semni icati& de tim%: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic: cu acordu$ c$ientu$ui: ar tre9ui s %$ase8e ace-ti 9ani 3ntrJun cont %urttor de do9=nd: 3ntrJun inter&a$ de tim% re8ona9i$( Toat do9=nda o9!inut din onduri$e c$ientu$ui: tre9uie introdus 3n creditu$ contu$ui c$ientu$ui(

'5(D

'5(E '5(F '5(, '5(#

'5()

'5('. Auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s !in e&iden!a conturi$or ast e$ 3nc=t s ie ca%a9i$i: 3n orice moment: s sta9i$easc c$ar tran8ac!ii$e cu onduri$e c$ientu$ui 3n 0enera$ -i cu 9anii iecrui c$ient 3n %articu$ar( Un e@tras de cont tre9uie %re8entat c$ientu$ui ce$ %u!in o dat %e an( Seciunea .0 Re$aii$e cu a$i auditori financiari din practic* pu'$ic* Acceptarea de noi an!a"a#ente 'C(' E@tinderea o%era!iiuni$or unei a aceri im%$ic deseori re8u$tate 3n ormarea unor sucursa$e sau i$ia$e a$e com%anii$or 3n $ocuri unde un auditor financiar curent nu %ractic( /n aceste circumstan!e: c$ientu$ sau auditoru$ inanciar e@istent: 3n consu$tare cu c$ientu$: %oate cere unui auditor inanciar nou+ ce %ractic %ro esia 3n ace$e 8one: s deru$e8e ser&icii %ro esiona$e at=t c3t este necesar %entru ina$i8area an0aGamentu$ui( Trimiteri de a aceri %ot a%rea 3n domeniu$ ser&icii$or s%ecia$e sau 3ndatoriri$or s%ecia$e( Sco%u$ ser&icii$or o erite de auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic continu s se e@tind -i ni&e$u$ cuno-tin!e$or: necesare %entru a ser&i %u9$icu$: necesita deseori a%titudini s%ecia$e( Deoarece este im%osi9i$

'C(5

Be8i de ini!ia

,F

ca un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s acumu$e8e e@%erien! 3n toate domenii$e conta9i$it!ii: unii dintre auditorii 3n %ractic %u9$ic sJau decis c nu este nici %re era9i$: nici de dorit s de8&o$te 3n cadru$ irme$or $or o serie com%$et de a%titudini s%ecia$e care %ot i cerute( 'C(C Auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic tre9uie s e ectue8e doar ace$e ser&icii %e care consider c $e &or 3nde%$ini cu com%eten!( Este esen!ia$ %entru %ro esie 3n 0enera$ -i 3n interesu$ c$ien!i$or $or ca auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic s ie 3ncuraGa!i s o9!in asisten!: atunci c=nd este ca8u$(: de $a cei care au com%eten!a necesar( Un auditor inanciar curent: care nu are o anumit a%titudine s%ecia$: se %oate o%une s recomande un c$ient a$tui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic care %osed aceast a%titudine s%ecia$: din teama de a %ierde contractu$ e@istent 3n o$osu$ ce$ui$a$t auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic( Ca re8u$tat: c$ien!ii %ot i $i%si!i de 9ene icii$e recomandri$or %e care sunt 3ndre%t!i!i s $e %rimeasc( Dorin!e$e unui c$ient tre9uie s ie esen!ia$e 3n a$e0erea consu$tan!i$or: indi erent dac sunt sau nu im%$icate a%titudini s%ecia$e( /n consecin!: un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic nu tre9uie s restr=n0 3n nici un e$ $i9ertatea c$ientu$ui de a a$e0e s o9!in consu$tan! s%ecia$ -i sJ$ 3ncuraGe8e s o o9!in( Ser&icii$e sau consu$tan!a unui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic: cu a%titudini s%ecia$e: %ot i cutate 3ntrJuna din moda$it!i$e urmtoare* HaI de ctre c$ient< HiI du% o discu!ie -i consu$tare anterioar cu auditoru$ inanciar curent< HiiI $a cererea s%eci ic sau $a recomandarea auditoru$ui inanciar curent< -i HiiiI r re erire $a auditoru$ inanciar e@istent< sau H9I de ctre auditoru$ con iden!ia$itate( 'C(, inanciar e@istent: cu res%ectarea condi!iei de

'C(D

'C(E

'C(F

C=nd un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic este ru0at s o ere ser&icii sau consu$tan!: acesta tre9uie s se in orme8e dac %osi9i$u$ c$ient are un auditor inanciar e@istent( /n ca8u$ 3n care e@ist un auditor inanciar care &a continua s o ere ser&icii %ro esiona$e: %roceduri$e descrise 3n %ara0ra e$e 'C(#J'C('D tre9uie e@aminate( Dac numirea &a a&ea ca re8u$tat 3n$ocuirea auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic: &or tre9uie urmate %roceduri$e descrise 3n %ara0ra e$e 'C('EJ'C(5F( Auditoru$ inanciar nou tre9uie s se $imite8e doar $a ser&icii$e o erite %otri&it sarcinii %rimite de $a auditoru$ inanciar e@istent sau de $a c$ient: dac nu este a$t e$ cerut de ctre c$ient( Auditoru$ inanciar %rimitor are: de asemenea: o9$i0a!ia: de a 3ntre%rinde msuri$e necesare %entru a s%riGini re$a!ia auditoru$ui inanciar e@istent cu c$ientu$ -i nu tre9uie s e@%rime orice critic

'C(#

,,

$e0at de ser&icii$e %ro esiona$e a$e auditoru$ui inanciar e@istent: r sJi o ere u$timu$ui o%ortunitatea de a o eri toate in orma!ii$e re$e&ante( 'C() Un auditor inanciar %rimitor: care este ru0at de ctre c$ient s e ectue8e o sarcin: di erit distinct de cea e ectuat de ctre auditoru$ inanciar e@istent sau de ce %rimit ini!ia$ de $a auditoru$ inanciar e@istent sau de $a c$ient: tre9uie s o considere ca o cerere se%arat de a o erii consu$tan! -i ser&icii( /nainte de a acce%ta orice an0aGament de aceast natur: auditoru$ inanciar nou: tre9uie s s tuiasc c$ientu$ asu%ra o9$i0a!iei %ro esiona$e de a comunica cu auditoru$ inanciar e@istent -i tre9uie s ac acest $ucru imediat: de %re erat 3n scris: comunic=nd a9ordarea cut de ctre c$ient -i natura 0enera$ a cererii -i s cear toate in orma!ii$e re$e&ante: dac e@ist: %entru e ectuarea an0aGamentu$ui(

'C('. Pot a%rea uneori circumstan!e c=nd c$ientu$ insist ca auditoru$ inanciar e@istent s nu ie in ormat( /n acest ca8: auditoru$ inanciar %rimitor tre9uie s se >otrasc dac moti&e$e c$ientu$ui sunt 3ntemeiate( /n a9sen!a unor circumstan!e s%ecia$e: numai $i%sa de dorin!a a c$ientu$ui de a comunica cu auditoru$ inanciar e@istent nu %oate i un moti& satis ctor( 'C('' Auditoru$ inanciar nou tre9uie* HaI s se con orme8e cu instruc!iuni$e %rimite de $a auditoru$ inanciar curent sau de $a c$ient: 3n msura 3n care nu intr 3n con $ict cu $e0is$a!ia 3n &i0oarea sau cu a$te cerin!e< -i H9I s se asi0ure: %e c=t este %osi9i$: c auditoru$ inanciar nou este in ormat asu%ra naturii 0enera$e a ser&icii$or %ro esiona$e o erite( 'C('5 Unde e@ist doi sau mai mu$!i auditori inanciari 3n %ractic %u9$ic care e ectuea8 ser&icii %ro esiona$e 3n a&oarea c$ientu$ui %oate i adec&at s ie noti icat doar auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic re$e&ant: 3n unc!ie de natura ser&icii$or o erite( 'C('C Atunci c=nd este ca8u$: auditoru$ inanciar curent: 3n %$us a! de instruc!iuni$e deGa emise: re eritoare $a an0aGament: tre9uie s men!in contactu$ cu auditorii inanciari noi -i s coo%ere8e cu ei %entru toate cereri$e re8ona9i$e de asisten!( 'C('D Atunci c=nd o%inia unui auditor inanciar: a$tu$ dec=t ce$ curent: este cerut 3n %ro9$eme de conta9i$itate: audit: ra%ortare sau a$te standarde sau %rinci%ii re eritoare $a circumstan!e sau tran8ac!ii s%eci ice: auditoru$ inanciar tre9uie s ie atent asu%ra %osi9i$it!ii ca o%inia e@%rimat s cree8e %resiuni inuti$e asu%ra Gudec!ii -i o9iecti&it!ii auditoru$ui( O o%inie e@%rimat r o documenta!ie adec&at %oate cau8a di icu$t!i auditoru$ui inanciar nou: dac o%inia este contestat sau auditoru$ inanciar nou este an0aGat u$terior de ctre auditor( /n acest sens: auditoru$ inanciar tre9uie s caute s minimi8e8e riscu$ de a o eri asisten! neadec&at: asi0ur=nduJse c de!ine toate in orma!ii$e re$e&ante( Atunci c=nd e@ist o cerere %entru e@%rimarea unei o%inii 3n circumstan!e$e de mai sus: este o9$i0atoriu s se comunice cu auditoru$

,#

inanciar curent( Este im%ortant ca auditoru$ inanciar curent: cu %ermisiunea c$ientu$ui: s o ere auditoru$ui inanciar nou toate in orma!ii$e re$e&ante des%re c$ient( Cu %ermisiunea c$ientu$ui: auditoru$ inanciar nou tre9uie: de asemenea: s o ere auditoru$ui inanciar curent o co%ie a ra%ortu$ui ina$( Dac c$ientu$ nu este de acord cu aceste comunicrii: atunci an0aGamentu$: 3n mod norma$: nu tre9uie s ie des -urat( 5n$ocuirea a$tui auditor financiar )n practic* pu'$ic* 'C('E Pro%rietarii unor a aceri au un dre%t indiscuta9i$ de aJ-i a$e0e consi$ieri %ro esioni-ti -i de ai 3n$ocui cu a$!ii: 3n ca8u$ 3n care doresc acest $ucru( /n tim% ce este esen!ia$ ca interese$e $e0itime a$e %ro%rietari$or sa ie %roteGate: este de asemenea im%ortant ca un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic: cruia i se cere s 3n$ocuiasc un a$t auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s ai9 oca8ia s se asi0ure dac e@ist moti&e %ro esiona$e: %entru care numirea s nu ie cut( Acest $ucru nu %oate i e ectuat r o comunicare direct cu auditoru$ inanciar curent( /n $i%sa unei cereri s%eci ice: auditoru$ inanciar curent nu tre9uie s o ere 3n mod &o$untar in orma!ii des%re a aceri$e c$ientu$ui( 'C('F Comunicarea %ermite unui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s se asi0ure c toate circumstan!e$e 3n care o sc>im9are de numire este %ro%us: sunt de o a-a manier: 3nc=t numirea %oate i acce%tat -i: de asemenea: c e@ist dorin!a de a se %re$ua an0aGamentu$( /n %$us: o ast e$ de comunicare aGut $a men!inerea unor re$a!ii armonioase care ar tre9ui s e@iste 3ntre to!i auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic: %e care c$ien!ii se 9a8ea8 %entru a o9!ine consu$tan! %ro esiona$ -i asisten!( 'C(', 4sura 3n care un auditor inanciar curent %oate discuta a aceri$e c$ientu$ui cu auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us: de%inde de* HaI dac a ost o9!inut %ermisiunea c$ientu$ui de a ace acest $ucru< -i;sau H9I cerin!e$e $e0a$e sau etice re eritoare $a ace$e in ormri: care %ot i di erite de $a o !ar $a a$ta( 'C('# Auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us &a tre9ui s trate8e cu cea mai strict con iden!ia$itate -i s dea im%ortan!a cu&enit oricrei in orma!ii o erit de ctre auditoru$ inanciar curent( 'C(') In orma!ia o erit de auditoru$ inanciar curent %oate indica: de e@em%$u: c moti&e$e a%arent o erite de ctre c$ient %entru sc>im9are nu sunt 3n concordan! cu a%te$e( Ea %oate de8&$ui c %ro%unerea de a sc>im9a auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic a ost cut deoarece auditorii inanciari curen!i -iJau 3nde%$init o9$i0a!ii$e 3n mod corect ca -i auditori inanciari 3n %ractic %u9$ic 3n ciuda o%o8i!iei sau esc>i&rii 3ntrJo anumit oca8ie 3n care au a%rut di eren!e de %rinci%ii sau re eritoare $a %ractic: din %arte c$ientu$ui( 'C(5. Comunicarea 3ntre %r!i ser&e-te $a*

,)

HaI %roteGarea unui auditor inanciar din %ractic %u9$ic s re u8e an0aGamentu$ 3n circumstan!e$e 3n care toate a%te$e %ertinente nu sunt cunoscute( H9I %roteGarea %ro%rietari$or minoritari dintrJo a acere: care %ot s nu ie 3n 3ntre0ime in orma!i asu%ra circumstan!e$or 3n care o sc>im9are este %ro%us( HcI %roteGarea interese$or auditoru$ui inanciar curent: atunci c=nd a%are o %ro%unere de sc>im9are sau are $oc o 3ncercare de a inter&eni 3n e@ercitarea cu con-tiincio8itate a o9$i0a!ii$or auditoru$ui inanciar curent ca un %ro esionist inde%endent( 'C(5' /nainte de a acce%ta un an0aGament care im%$ic ser&icii %ro esiona$e recurente: des -urate %=n 3n ace$ moment de ctre un a$t auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us tre9uie* aI s se asi0ure dac %osi9i$u$ c$ient a a&i8at auditoru$ inanciar curent asu%ra %ro%unerii de sc>im9are -i c -iJa dat acordu$: de %re erat 3n scris: s discute 3n 3ntre0ime -i $i9er a aceri$e c$ientu$ui cu auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us( 9I 3n ca8u$ 3n care este satis cut de rs%unsu$ %rimit de $a %oten!ia$u$ c$ient: s cear %ermisiunea de a comunica cu auditoru$ inanciar e@istent( Dac aceast %ermisiune este re u8at sau %ermisiunea $a care neJam re erit mai sus nu este dat: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us tre9uie: 3n a9sen! unor circumstan!e e@ce%!iona$e care sunt cunoscute 3n tota$itate -i 3n a ar de ca8u$ 3n care sJa o9!inut in orma!ia necesar des%re conte@tu$ a%tic %rin a$te miG$oace: s dec$ine an0aGamentu$( cI $a %rimirea %ermisunii: s cear auditoru$ui inanciar curent: de %re erat 3n scris* HiI s o ere in orma!ii asu%ra oricror moti&e %ro esiona$e: care ar tre9ui cunoscute 3nainte de a se decide dac s acce%te sau nu an0aGamentu$ -i: dac sunt ast e$ de as%ecte< -i HiiI s o ere toate deta$ii$e necesare %entru a i ca%a9i$ s ia o deci8ie( 'C(55 Auditoru$ inanciar curent: $a %rimirea comunicri: $a care se ace re erire 3n %ara0ra u$ 'C(5' H cI tre9uie imediat* HaI s rs%und: de %re erat 3n scris: a&i8=nd dac e@ist orice moti&e %ro esiona$e %entru care auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us nu tre9uie s acce%te an0aGamentu$( H9I dac e@ist ast e$ de moti&e sau a$te %ro9$eme care tre9uie %re8entate: s se asi0ure c -i c$ientu$ -iJa dat %ermisiunea %entru a o eri deta$ii re eritoare $a aceste in orma!ii auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us( Dac %ermisiunea nu a ost dat: auditoru$ inanciar curent tre9uie s ra%orte8e acest a%t auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us(

#.

HcI $a %rimirea %ermisiunii din %artea c$ientu$ui: s %re8inte toate in orma!ii$e necesare: auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic %ro%us: %entru ca acesta s %oat decide dac s acce%te sau nu an0aGamentu$: -i s discute $i9er cu auditoru$ inanciar %ro%us: toate as%ecte$e re$e&ante: $e0ate de an0aGament -i %e care acesta ar tre9ui s $e cunoasc( 'C(5C Dac auditoru$ inanciar %ro%us nu %rime-te: 3ntrJun inter&a$ de tim% re8ona9i$: un rs%uns din %artea auditoru$ui inanciar curent -i nu este nici un moti& %entru a se crede c e@ist circumstan!e e@ce%!iona$e 3n Guru$ %ro%unerii de sc>im9are: auditoru$ inanciar %ro%us tre9uie s 3ncerce s comunice cu auditoru$ inanciar curent %rin a$te metode( Dac nu %oate s o9!in un re8u$tat satis ctor 3n aceast direc!ie: auditoru$ inanciar %ro%us &a tre9ui sJi trimit o scrisoare: %rin care s s%un c se %resu%une c nu e@ist nici un moti& %ro esiona$ %entru care an0aGamentu$ s nu ie acce%tat -i ca e@ist inten!ia de aJ$ acce%ta( 'C(5D Fa%tu$ c %ot e@ista onorarii datorate auditoru$ui inanciar curent nu constituie un moti& %ro esiona$ %entru care un a$t auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic s nu acce%te an0aGamentu$( 'C(5E Auditoru$ inanciar curent tre9uie s trimit cu %rom%titudine nou$ui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic toate re0istre$e -i documente$e c$ientu$ui: care sunt sau %ot i de!inute du% ce sc>im9area de an0aGament a ost e ectuat -i tre9uie s s tuiasc c$ientu$ asu%ra acestui as%ect: 3n a ara ca8u$ui 3n care auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic are dre%tu$ $e0a$ s $e %stre8e( 'C(5F Anumite or0ani8a!ii: at=t din cau8a cerin!e$or $e0is$ati&e: sau din a$te moti&e: so$icit o erte: de e@em%$u: o erte com%etiti&e: re eritor $a ser&icii$e %ro esiona$e o erite de ctre auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic( Ca rs%uns $a un anun! %u9$icitar sau $a o cerere neso$icitat de a cere o o ert: un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie: dac an0aGamentu$ &a a&ea ca re8u$tat 3n$ocuirea a$tui auditor inanciar: s anun!e 3n o ert c 3nainte de acce%tarea an0aGamentu$ui tre9uie s se contacte8e ce$$a$t auditor inanciar %entru a so$icita in orma!ii cu %ri&ire $a e@isten!a anumitor moti&e Pro esiona$e..5.de ce nu ar tre9ui acce%tat an0aGamentu$( Dac remiterea sau $icita!ia este reu-it: atunci tre9uie contactat auditoru$ curent( SEC-IUNEA .1 Pu'$icitate /i &o$icitare 'D(' Dac s3nt sau nu %ermise rec$a#a sau &o$icitarea %entru auditorii inanciari indi&idua$i de %ractic %u9$ic: este un as%ect ce !ine de de or0anismu$ %ro esiona$ din iecare !ar s sta9i$easc 3n con ormitate cu condi!ii$e $e0a$e: socia$e -i economice s%eci ice( Atunci c3nd s3nt %ermise: ast e$ de anun!uri -i so$icitri tre9uie s ai9 ca sco% in ormarea %u9$icu$ui 3ntrJo manier o9iecti& -i tre9uie s ie decente: oneste:

'D(5

#'

sincere -i de 9unJ0ust( So$icitarea %rin o$osirea constr3n0erii sau a >r!uie$ii este inter8is( 'D(C E@em%$e de acti&it!i care s3nt considerate a nu 3nde%$ini criterii$e anterioare $e inc$ud %e ace$ea care* aI creea8 a-te%tri a$se: 3n-e$toare sau neGusti icate de re8u$tate a&ora9i$e< 9I su0erea8 a9i$itatea de a in $uen!a orice curte: tri9una$: a0en!ie de re0$ementare sau or0anism simi$ar: sau o icia$< cI constau 3n dec$ara!ii $udroase care nu se 9a8ea8 %e a%te< dI ac com%ara!ii cu a$!i auditori inanciari %ro esion-ti de %ractic %u9$ic<

eI con!in mrturii sau ade8iuni< I con!in oricare a$te re%re8entri care %ot i 3n msur s determine o %ersoan re8ona9i$ s 3n!e$ea0 0re-it sau s ie indus in eroare< 0I au %reten!ii neGusti icate %entru ca$itatea de e@%ert sau s%ecia$ist 3ntrJun domeniu anume a$ conta9i$it!ii( 'D(D Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic 3ntrJo !ar unde rec$ama este %ermis &a tre9ui s nu urmreasc s o9!in un a&antaG %rin rec$am 3n 8iare sau re&iste: %u9$icate sau distri9uite 3ntrJo !ar unde rec$ama este inter8is( Simi$ar: un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic 3ntrJo !ar unde rec$ama este inter8is &a tre9ui s nu ac rec$am 3ntrJun 8iar sau re&ist: %u9$icat 3ntrJo !ar unde %u9$icitatea este %ermis( In situa!ia 3n care auditorii inanciari de %ractic %u9$ic des -oar acti&it!i %este 0rani! care &i$oea8 %re&ederi$e %ara0ra u$ui 'D(D: or0anismu$ %ro esiona$ din !ara 3n care are $oc a%ta trenuie s comunice or0anismu$ui mem9ru din !ara de ori0ine a auditoru$ui inanciar 3nc$carea %re&ederio$or %entru a se asi0ura c ace-tia s3nt a&i8a!i asu%ra unei ast e$ de a%te( In mod c$ar: este de dorit ca %u9$icu$ s ie in ormat asu%ra ser&icii$or %e care $e %oate o eri un auditor inanciar( In consecin!: nu e@ist o9iec!ii 3n ceea ce %ri&e-te comunicarea unor ast e$ de in orma!ii %u9$icu$ui de ctre or0anismu$ mem9ru 3ntrJo manier institu!iona$i8at: de e@em%$u: 3n nume$e acestuia(

'D(E

'D(F

Publicitatea reali#at de ctre auditorii financiari (n practic public (ntr)un mediu (n care nu este permis reclama 'D(, In situa!ia 3n care rec$ama nu este %ermis: %u9$icitatea acut de ctre auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic este %ermis dac* aI are ca o9iect comunicarea de in orma!ii %u9$icu$ui sau ace$or sectoare a$e %u9$icu$ui care s3nt interesate: 3ntrJo manier care nu este a$s: 3n-e$toare sau 3n-e$toare<

#5

9I este de 9unJ0ust< cI este demn %ro esiei< -i dI e&it re%etarea rec&ent a: -i orice su9$iniere e@cesi&: nume$ui auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic( 'D(# E@em%$e$e care urmea8 sunt i$ustrati&e %entru circumstan!e$e 3n care %u9$icitatea este acce%ta9i$ -i %entru as%ecte$e care tre9uie $uate 3n considerare 3n $e0tur cu acest su9iect: cu res%ectarea 3ntotdeauna a cerin!e$or men!ionate 3n %ara0ra u$ %recedent(

Nu#iri /i Pre#ii Este 3n interesu$ %u9$icu$ui -i a$ %ro esiei de auditor inanciar ca orice numire sau orice a$t acti&itate de im%ortan! na!iona$: sau $oca$ a unui auditor inanciar: sau acordarea oricrei distinc!ii unui auditor inanciar s 9ene icie8e de %u9$icitate: iar a%artenen!a $a un or0anism mem9ru s ie men!ionat( Totu-i: auditoru$ inanciar &a tre9ui s nu ac u8 de oricare dintre numiri$e men!ionate anterior sau a$te acti&it!i 3n 9ene iciu$ %ro esiona$ %ersona$( Auditorii financiari care caut* un $oc de #unc* &au o acti(itate profe&iona$* )n do#eniu Un auditor inanciar %oate in orma %r!i$e interesate %rin orice miG$oace c este cutat un %arteneriat sau o an0aGare %e 9a8 de sa$ariu de natur conta9i$( Auditoru$ inasnciar &a tre9ui totu-i s nu ac %u9n$icitate %entru su9contracatare 3ntrJo manier care ar %utea s ie inter%retat ca o cutare de noi man0aGamente %ro esiona$e( Pu9$icitatea %entru cutarea de acti&itti de su9contractare %oate i acce%ta9i$ dac se ace doar %rin intermediu$ %resei de s%ecia$itate cu condi!ia ca nici nume$e -i nici adresa sau numru$ de te$e on a$ auditoru$ui inancia s nu a%ar 3n rec$am( Un auditor inanciar %oate scrie o scrisoare sau %oate a9orda direct un a$t auditor inanciar atunci c3nd este 3n cutare de an0aGamente sau o%rtunit!i %ro esiona$e( Cata$oa!e Un auditor inanciar %oate i 3nre0istrat 3ntrJun cata$o0 cu condi!ia ca nici cata$o0u$ -i nici 3nre0istrarea 3n sine s nu %oat i %ri&ite 3n mod norma$ ca o rec$am %romo!iona$ %entru cei $ista!i 3n %a0ini$e sa$e( Inre0istrri$e tre9uie s ie $imitate $a nume: adres: numr de te$e on: descriere %ro esina$ -i oricare a$te in orma!ii necesare %entru a %ermite uti$i8atoru$ui cata$o0u$ui s %oat contacta %ersoana sau or0ani8a!ia $a care se re er 3nre0istrarea( C*ri% artico$e% inter(iuri% cur&uri% apariii $a radio /i te$e(i:iune

#C

Auditorii inanciari care s3nt autori ai unor cr!i sau artico$e de s%ecia$itate %ot s%eci ica nume$e $or -i ca$i icri$e %ro esiona$e -i %ot da nume$e or0ani8a!ii$or $or dar: nu &or %utea o eri nici o in orma!ie re eritoere $a ser&icii$e %e care $e o er auditoru$( Pre&ederi simi$are s3nt a%$icate 3n ca8u$ %artici%rii unui auditor inanciar $a un curs: inter&iu sau a%ari!ie 3ntrJun %ro0ram radio sau de te$e&i8iune ce are o tem de s%ecia$itate( Cu toate acestea ceea ce auditorii inanciari scriu sau s%un nu tre9uie s ai9 un caracter %romo!iona$ 3n o$osu$ %ro%riu sau a$ irmei $or ci tre9uie s ie un %unct de &edere %ro esiona$: o9iecti& asu%ra su9iectu$ui a $at 3n discu!ie( Auditorii inanciari s3nt o9$i0a!i s se strduiasc s se asi0ure c tot ce se %re8int 3n ce$e din urm 3n a!a %u9$icu$ui este 3n concordan! cu aceste cerin!e( Cur&uri de in&truire% &e#inarii etc8 Un auditor inanciar %oate in&ita c$ien!i: %ersona$ an0aGat sau a$!i auditori inanciari s %artici%e $a cursuri de instruire sau seminarii deru$ate 3n s%riGinu$ %ersona$u$ui( La ast e$ de cursuri de instruire sau seminarii nu %artici% 3n mod norma$ a$te %ersoane e@ce%!ie c3nd situa!ii$e 3n care ace$e %ersoane so$icit acest $ucru( Aceast cerin! nu tre9uie s im%iedice 3n nici un e$ auditorii inanciari s asi0ure ser&icii de instruire a$tor or0ani8a!ii %ro esiona$e: asocia!ii sau institu!ii educa!iona$e care or0ani8ea8 cursuri %entru mem9rii $or sau %entru %u9$ic( Totu-i tre9uie e&itat scoaterea 3n e&iden! mai mu$t dec3t este necesar a nume$ui auditoru$ui inanciar 3n orice 9ro-uri sau documente emise 3n sco%uri$e acti&it!i$or anterioare( ,ro/uri /i docu#ente care conin infor#aii de &pecia$itate Aro-uri$e -i a$te documente care %oart nume$e unui auditor inanciar -i care o er in orma!ii de s%ecia$itate 3n s%riGinu$ %ersona$u$ui sau c$ien!i$or %ot i distri9uite unor ast e$ de %ersoane sau a$tor auditori inanciari( Ast e$ de 9ro-uri sau documente nu tre9uie distri9uite ctre a$te %ersoane: e@ce%!ie c3nd ras%unsu$ $a o cerere %rimit din %artea acestora( Recrutarea de per&ona$ Posturi$e 3ntrade&r $i9ere %ot i comunicat %u9$icu$ui %rin intermediu$ oricror miG$oace 3n care a%ar 3n mod norma$ anun!uri des%re %osturi $i9ere de acest e$( Fa%tu$ c s3nt necesare s%eci ica!ii cu %ri&ire $a %ost ceea ce im%$ic o erirea unor deta$ii %ri&itoare $a unu$ sau mai mu$tor ser&icii o erite c$ien!i$or de ctre auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic este acce%ta9i$ dar e$e nu tre9uie s con!in e$emente %romo!iona$e( In consecin! &a tre9ui s nu e@iste nici o su0estie re eritoare $a a%tu$ c ser&icii$e o erite s3nt su%erioare ce$or o erite de ctre a$!i auditori inanciari 3n %ractic %u9$ic ca o consecin! a mrimii asocieri$or sau %entru oricare a$t moti&( In %u9$ica!ii$e %entru in ormarea studen!i$or -i a a9so$&en!i$or de s%ecia$itate des%re o%ortunit!i de carier %recum ce$e s%ecia$ adresate -co$i$or -i a$tor institu!ii de educa!ie: ser&icii$e o erite %u9$icu$ui %ot i descrise 3ntrJo manier comercia$( 4ai mu$t 3n0duin! a! de situa!ia c3nd aceste anun!uri ar a%rea 3n a$t %arte a 8iaru$ui %oate i %ermis 3n sec!iunea 8iaru$ui dedicat %ie!ei $ocuri$or de munc %e

#D

moti&u$ c un c$ient %oten!ia$ nu ar o$osi acest miG$oc de in ormare %entru a se$ecta un consu$tant %ro esionist( Pu'$icitatea )n nu#e$e c$ieni$or Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic %oate ace %u9$icitate 3n nume$e c$ien!i$or 3n %rimu$ r3nd %entru recrutri de %ersona$( Totu-i auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic &a tre9ui s se asi0ure c accentu$ 3n %u9$icitate este %us %e o9iecti&e$e care tre9uie s ie atinse 3n interesu$ c$ientu$ui( ,ro/uri /i cata$oa!e de fir#e Un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic %oate distri9ui c$ien!i$or sau ca rs%uns $a o cerere neso$icitat unui nonJc$ient* aI o dare de seam o9&iecti& -i %unctua$ asu%ra ser&icii$or o erite< 9I un cata$o0 3n care s ie %re8entate nume$e %arteneri$or: adrese$e 9irouri$or -i nume$e: -i adrese$e irme$or asociate sau cores%ondente( Papet*rie /i ecu&oane Produse$e de %a%etrie a$e auditori$or inanciari 3n %ractic %u9$ic tre9uie s se situe8e $a un standard de %ro esiona$itate acce%ta9i$ -i tre9uie s cores%und cerin!e$or $e0a$e -i or0anisme$or %ro esiona$e interesate de nume$e %arteneri$or: directori$or -i ce$or care ac %arte din ca9inet: de o$osirea tit$uir$or %ro esiona$e -i a9re&ieri$or s%eci ice: de ora-e$e sau !ri$e unde %ractic: de $o0ouri$e etc( nu tre9uie s ie %ermis identi icarea oricror ser&icii o erite de ca9inet ca iind de natur s%ecia$i8at( Pre&ederi simi$are: aco$o unde s3nt a%$ica9i$e: tre9uie s se a%$ice -i ecusoane$or( Anunuri )n :iar Pentru a in orma %u9$icu$ des%re in iin!area unui nou ca9inet sau des%re sc>im9ri 3n com%o8i!ia unui %arteneriat de auditori inanciari 3n %ractic %u9$ic : sau 3n ca8u$ oricrei modi icri de adres a auditoru$ui %ot i uti$i8ate 8iare$e -i re&iste$e adec&ate( Ast e$ de anun!uri tre9uie s ie $imitate $a sim%$a enumerare a a%te$or -i tre9uie acordat aten!ie 8onei de distri9u!ie a 8iaru$ui sau a re&istei : %recum -i numru$ui de a%ari!ii a anun!uri$or( Inc$uderea nu#e$ui auditoru$ui financiar )n practic* pu'$ic* )ntr+un docu#ent e#i& de c*tre c$ient Atunci c=nd c$ientu$ %ro%une s %u9$ice un ra%ort 3ntocmit de un auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic des%re acti&it!i$e curente a$e c$ientu$ui sau %ri&ind ormarea unei noi asocieri de a aceri: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s se asi0ure c: 3n conte@tu$ 3n care este %u9$icat: ra%ortu$ nu induce 3n eroare %u9$icu$ cu %ri&ire $a natura -i sco%u$ %entru care a ost 3ntocmit ace$ ra%ort( /n aceste circumstan!e: auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s in orme8e c$ientu$ c nu %oate %u9$ica documentu$ res%ecti& r a o9!ine mai int=i %ermisiunea sa(

#E

O aten!ie simi$ar tre9uie acordat -i a$tor documente %ro%use a i emise de ctre c$ient -i care con!in nume$e unui auditor inanciar 3n %ractic %u9$ic care ac!ionea8 inde%endent din %unct de &edere %ro esiona$( Aceasta nu e@c$ude inc$uderea nume$ui auditoru$ui inanciar 3n %ractic %u9$ic 3n ra%ortu$ anua$ a$ c$ientu$ui( Atunci c=nd auditorii inanciari sunt asocia!i cu o or0ani8a!ie 3ntrJo re$a!ie an0aGatJ an0aGator sau de!in unc!ii 3ntrJo or0ani8a!ie: aceasta %oate o$osi nume$e -i statutu$ $or %ro esiona$ %e %roduse de %a%etrie sau a$te documente( Auditoru$ inanciar 3n %ractic %u9$ic tre9uie s se asi0ure c aceast in orma!ie nu este uti$i8at 3ntrJun e$ care %oate induce %u9$icu$ui ideea c asocierea cu or0ani8a!ia res%ecti& este construit %e 9a8a unei ca%acit!i %ro esiona$e inde%endente(

PARTEA C ? SE APLIC LA AUDITORII FINANCIARI SALARIA-I

Urmtoare$e sec!iuni con!in un 0>id care este %articu$ar re$e&ant %entru auditorii inanciari care $ucrea8 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic ori educa!ie( Auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic ar tre9ui sa ie con-tien!i c ei %ot constata c %rinci%ii$e enumerate mai Gos sunt de asemenea o a%$ica!ie 3n circumstan!e$e $or %articu$are( Dac: auditorii inanciari 3n %ractic %u9$ic se indoiesc asu%ra a%$ica9i$it!ii oricrui 0>id %articu$ar: ei ar tre9ui s caute asisten!a $a or0anismu$ mem9ru( Seciunea .2 Conf$ict de $oia$itate 'E(' Auditorii inanciari sa$aria!i au datoria de a i $oia$i an0aGatoru$ui $or $a e$ ca -i %ro esiei $or -i %ot i momente c=nd ce$e dou sunt 3n con $ict( O %rioritate norma$ a auditoru$ui sa$ariat ar tre9ui s ie s%riGine o9iecti&e$e $e0a$e -i etice a$e or0ani8a!iei -i re0u$i$e -i %roceduri$e emise %entru a $e sus!ine( Totu-i: unui auditor sa$ariat i se %oate cere 3n mod $e0itim* aI s inca$ce $e0ea< 9I s 3nca$ce re0u$i$e -i standarde$e %ro esiei $or< cI s mint ori s 3n-e$e H inc$usi& 3n-e$toria %rin %strarea tcerii I acei auditori ce sunt an0aGa!i< sau dI sJ-i %un nume$e sau s se asocie8e cu o dec$ara!ie care s nu re%re8inte 3n mod semni icati& a%te$e corect( 'E(5 Di eren!e$e 3n %unctu$ de &edere %ri&ind Gudecata corect 3n %ro9$eme de audit sau etice ar tre9ui 3n mod norma$ s ie ridicate -i re8o$&ate 3n cadru$ or0ani8a!iei auditoru$ui sa$ariat: ini!ia$ cu su%erior imediat -i %osi9i$ du%

#F

aceea: dac rm=ne o ne3n!e$e0ere %ri&ind o %ro9$em etic semni icati&: cu ni&e$e mai 3na$te a$e conducerii sau directorii neJe@ecuti&i( 'E(C Dac: auditoru$ inanciar sa$ariat nu %oate re8o$&a nici o %ro9$em semni icati& cu %ri&ire $a un con $ict 3ntre an0aGatorii si -i cerin!e$e $or %ro esiona$e: %ot: du% ce sJau e@c$us toate ce$e$a$te %osi9i$it!i re$e&ante s nu ai9 a$t o%!iune dec=t s demisione8e( Sa$aria!ii ar tre9ui s men!ione8e moti&e$e %entru care au ac!ionat ast e$ cu an0aGatoru$: dar datoria $or de con iden!ia$itate norma$ $e im%une s nu discute %ro9$ema cu a$te %ersoane Hdec3t dac 3n mod $e0a$ -i %ro esiona$ tre9uie s ac!ione8e a-a I( Pentru 0>idarea mai de%arte %ri&ind considera!ii$e im%$icate a se &edea Sec!iunea 5 Re8o$&area con $icte$or etice

'E(D

Seciunea .3 Spri"in pentru co$e!ii profe&ioni/ti 'F(' Un auditor inanciar: 3n s%ecia$ unu$ care are autoritate %este cei$a$!i: ar tre9ui s dea o im%ortan! deose9it ne&oi$or $or de a se de8&o$ta si aJ-i men!ine %ro%rii$e Gudec!i 3n %ro9$eme conta9i$e -i ar tre9ui s trate8e di eren!e$e de o%inie 3ntrJo manier %ro esiona$( Seciunea .4 Co#petena profe&iona$* ',(' Unui auditor inanciar an0aGat 3n industrie: comer!: sectoru$ %u9$ic sau 3n&!m=nt i se %oate cere s e ectue8e sarcini semni icati&e %entru care e$ sau ea nu are su icient %re0tire sau e@%erien! s%eci ic( Atunci c=nd 3ntre%rinde o ast e$ de acti&itate: conta9i$u$ %ro esionist nu tre9uie s induc 3n eroare an0aGatoru$ 3n $e0tur cu 0radu$ de e@%erti8 sau e@%erien! %e care 3$ %osed -i: aco$o unde este ca8u$: tre9uie s caute s atu$ sau asisten!a unui e@%ert( Seciunea .6 Pre:entarea infor#aii$or '#(' De $a un auditor inanciar se a-tea%t s se %re8inte in orma!ii inanciare com%$ete: cu %ro esiona$ism -i onestitate ast e$ 3nc=t s ie 3n!e$ese 3n conte@tu$ $or( In orma!ii$e inanciare -i ne inanciare tre9uie men!inute 3ntrJo manier care s descrie 3n mod c$ar ade&rata natur a tran8ac!ii$or: acti&e$or sau %asi&e$or -i s c$asi ice -i s 3nre0istre8e intrri$e 3ntrJo manier adec&at -i $a tim%: iar auditoru$ inanciar tre9uie s ac tot ce 3i st 3n %utere ca s se asi0ure c aceasta este situa!ia(

'#(5

#,

Noiem9rie ')). DECLARA7IA DE POLITIC6 A CONSILIULUI PREFA76 LA CERIN7ELE ETICE ALE HCA4EREI AUDITORILOR FINANCIARI DIN RO4PNIAI Aceast %re a! a ost a%ro9at de Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia %entru %u9$icare( '( Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia ca mem9ru a$ Federa!iei Interna!iona$e a Conta9i$i$or HIFACI se an0aGea8 a! de o9iecti&u$ &ast a$ IFAC de de8&o$tare -i %romo&are a unei %ro esii conta9i$e coordonate $a ni&e$ mondia$ care s ai9 standarde armoni8ate( Pentru atin0erea acestui o9iecti&: IFAC e$a9orea8 3ndrumri cu %ri&ire $a etica auditori$or inaniciari( IFAC crede c emiterea unor ast e$ de 3ndrumri &a 3m9unt!i 0radu$ de uni ormitate a eticii %ro esiona$e 3n 3ntrea0a $ume( Ca o condi!ie a ca$it!ii de mem9ru: Camera Auditori$or Financiari din Rom=nia este o9$i0at s s%riGine acti&itatea IFAC %rin in ormarea mem9ri$or si de orice %ronun!are e$a9orat de IFAC -i s con$ucre8e %entru im%$ementarea acestor %ronun!ri: aco$o unde -i 3n msura 3n care 3m%reGurri$e $oca$e o %ermit( Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a >otr=t ca H ie ' sau 5I '( s ado%te Codu$ etic a$ IFAC %entru auditorii inanciari ca cerin!e etice 3n Rom=nia( Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a %re0tit un cu&=nt 3nainte e@%$icati& HAne@a AI care sta9i$e-te statutu$ -i data intrrii 3n &i0oare a acestei deci8ii( S ado%te Codu$ Etic a$ IFAC %entru auditorii inanciari ca 9a8 %entru cerin!e$e etice a%ro9ate 3n Rom=nia( Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a %re0tit un cu&=nt 3nainte e@%$icati& Hane@a AI care sta9i$e-te statutu$ -i data intrrii 3n &i0oare a acestei deci8ii 3m%reun cu di eren!e$e semni icati&e 3ntre 3ndrumri$e IFAC -i $e0ea sau %ractica 3n Rom=nia -i modu$ 3n care aceste di eren!e au ost re8o$&ate(

5(

C(

5(

##

Un cu&=nt 3nainte e@%$icati& &a i 3ntocmit 3n $e0tur cu statutu$ iecrei %ronun!ri su%$imentare a IFAC 3n %ro9$eme de etic ce sunt ado%tate de Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia( Aco$o unde Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia crede c este necesar: cerin!e etice su%$imentare %ot i e$a9orate 3n $e0tur cu %ro9$eme de re$e&an! 3n Rom=nia care nu sunt aco%erite de o %ronun!are a IFAC( D( 4em9rii Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia se a-tea%t s res%ecte cerin!e$e etice emise de Camera Auditori$or Financiari din Rom=nia ( Neres%ectarea e&ident a acestora %oate a&ea ca re8u$tat o in&esti0a!ie asu%ra conduitei mem9ru$ui res%ecti& e ectuat de Comitetu$ Disci%$inar adec&at a$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia( Nu este %ractic s se sta9i$easc cerin!e etice care s se a%$ice $a toate situa!ii$e -i 3m%reGurri$e cu care se %ot 3nt=$ni auditorii inanciari( De aceea: auditorii inanciari tre9uie s considere cerin!e$e etice ca %rinci%ii de 9a8 %e care tre9uie s $e urme8e 3n e ectuarea acti&it!ii $or( Data de $a care se a-tea%t ca mem9rii s res%ecte re0$ementri$e cu %ri&ire $a etic este sta9i$it 3n cu&=ntu$ 3nainte e@%$icati&(

E(

F(

#)

Ane@a A Codu$ Etic pentru auditorii financiari HTit$uI Cu&=nt 3nainte e@%$icati& Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a >otr=t c acest Cod tre9uie s ie ado%tat( Acest Cod este o9$i0atoriu s ie res%ectat de ctre to!i mem9rii CAFR cu %ri&ire $a ser&icii$e %ro esiona$e %e care $e e ectuea8 3n Rom=nia du% data HLuna: 8iua: anu$I(

Ane@a , Codu$ Etic pentru auditorii financiari HTit$uI Cu&=nt 3nainte e@%$icati& Consi$iu$ Camerei Auditori$or Financiari din Rom=nia a >otr=t c acest Cod tre9uie s ie ado%tat cu nota e@%$icati& care urmea8( Acest Cod este o9$i0atoriu s ie res%ectat de ctre to!i mem9rii CAFR cu %ri&ire $a ser&icii$e %ro esiona$e %e care $e e ectuea8 3n Rom=nia du% data HLuna: 8iua: anu$I( Seciunea .1 Potri&it $e0is$a!iei din Rom=nia: auditori$or inanciari nu $i se %ermite s ac %u9$icitate %entru ser&icii$e $or( Ast e$: %ara0ra e$e 'D(5 -i 'D(C nu sunt re$e&ante 3n Rom=nia(

).

Ianuarie '))# DECLARA7IA DE POLITIC6 A CONSILIULUI I4PLE4ENTAREA I PUNEREA /N APLICARE A CERIN7ELOR ETICE Introducere '( 4isiunea Federa!iei Interna!iona$e a Conta9i$i$or HIFACI a-a cum este sta9i$it 3n %ara0ra u$ 5 a$ Statutu$ui su este Kde8&o$tarea $a ni&e$ mondia$ -i 3m9unt!irea unei %ro esii conta9i$e cu standarde armoni8ate: ca%a9i$e s o ere ser&icii de o ca$itate constant 3na$t 3n interesu$ %u9$icu$ui2( Pentru atin0erea acestui o9iecti&: Consi$iu$ IFAC a 3n iin!at comitete %entru a e$a9ora -i emite re0$ementri 3n nume$e Consi$iu$ui 3ntrJo 0am &ast de %ro9$eme %ro esiona$e( IFAC crede c emiterea unor ast e$ de %ronun!ri &a aGuta $a 3m9unt!irea unui 0rad de uni ormitate a %ro esiei conta9i$e din 3ntrea0a $ume( Totu-i: tre9uie recunoscut a%tu$ c %entru a e$a9ora ast e$ de %ronun!ri: condi!ii$e economice: socia$e -i Guridice %re&a$ente 3n iecare !ar &or a ecta 0radu$ -i maniera 3n care sunt a%$icate %ronun!ri$e( Fr a !ine cont de aceast condi!ie: este im%ortant ca iecare %ro esie na!iona$ s ai9 un set c$ar articu$at de %ronun!ri -i standarde te>nice care s aco%ere %ractica %ro esiona$ de conta9i$itate( Odat ce %ronun!ri$e re$e&ante au ost im%$ementate: e$e tre9uie 0u&ernate de o %o$itic menit s asi0ure c sunt res%ectate cerin!e$e de etic Hce inc$ude -i res%ectarea standarde$or te>niceI( Consi$iu$ IFAC dore-te s atra0 aten!ia or0anisme$or mem9re asu%ra urmtoarei Dec$ara!ii de Po$itic asu%ra Im%$ementrii -i %unerii 3n a%$icare a cerin!e$or etice(

5(

C(

D(

I#p$e#entarea Cerine$or Etice E( Sarcina 3ntocmirii unor cerin!e etice deta$iate re&ine 3n %rimu$ r=nd or0anisme$or mem9re din iecare !ar: c>iar dac res%onsa9i$itatea %romu$0rii acestor cerin!e este asumat: %ar!ia$ sau 3n tota$itate de or0anu$ $e0is$ati& a$ ace$ei !ri(

)'

F(

Ado%tarea cerin!e$or etice de ctre or0anisme$e mem9re nu &a asi0ura nea%rat a%tu$ c standarde$e de conduit sta9i$ite sunt -i men!inute< %entru a i e iciente: or0anisme$e mem9re res%ecti&e din iecare !ar tre9uie s sta9i$easc msuri %entru im%$ementarea $or( Fiecare or0anism mem9ru are res%onsa9i$itatea de a %romo&a standarde 3na$te de conduit %ro esiona$ -i s se asi0ure c cerin!e$e de etic sunt res%ectate -i neres%ectarea acestora &a i urmat de in&esti0a!ii -i &or i $uate msuri$e necesare( A-a cum sJa artat 3n %ara0ra u$ 5(F a$ Codu$ui de Etic %entru conta9i$ii %ro esioni-ti Hauditorii inanciariI: or0anisme$e mem9re sunt 3ncuraGate s se asi0ure c e@ist s atu$ -i consi$ierea necesar %entru re8o$&area con $icte$or etice( Aceast unc!ie este o %arte im%ortant a im%$ementrii -i %oate i 3nde%$init %rin ast e$ de msuri cum ar i o erirea de ser&icii %entru 3ntre9ri$e ridicate de ctre mem9rii indi&idua$i 3n $e0tur cu inter%retarea cerin!e$or etice sau %rin ormarea de comitete adec&ate 3n cadru$ or0anisme$or mem9re care &or monitori8a cerin!e$e etice a$e ace$or or0anisme( O erirea de ser&icii de inter%retare;s aturi;consi$iere tre9uie s o ere urmtoare$e caracteristici* Sco%u$ -i %roceduri$e de unc!ionare tre9uie s ie trans%arente -i $ar0 %romo&ate 3n r=ndu$ mem9ri$or< Proceduri$e de unc!ionare tre9uie s o ere msuri de si0uran! cum c doar 3ntre9ri$e re8ona9i$e a$e mem9ri$or %ro&enite de $a mem9ri sunt $uate 3n considera!ie -i c ce$ care a %us 3ntre9area este res%onsa9i$ 3n mod e&ident de descrierea a%te$or -i a 3m%reGurri$or< Persoane$e care au sarcina de a o eri s aturi tre9uie s ie $a un ni&e$ cores%un8tor cu o ast e$ de autoritate -i au su icient e@%erien! te>nic %entru a o eri ast e$ de s aturi< /ntre9ri$e tre9uie %use cu %strarea con iden!ia$it!ii< -i Re8u$tatu$ oricrei 3ntre9ri de inter%retare;s at;consi$iere %oate ace o9iectu$ %u9$icrii H r a da numeI ctre cei$a$!i mem9ri ca o metod educa!iona$( Im%$ementarea cerin!e$or etice &a i asistat de introducerea unui %ro0ram menit s asi0ure c mem9rii indi&idua$i cunosc toate cerin!e$e etice -i consecin!e$e neres%ectrii acestor cerin!e( Aceast in orma!ie %oate i comunicat iecrui mem9ru %rin miG$oace ca manua$e a$e mem9ri$or: %u9$ica!ii te>nice: re&iste %ro esiona$e: ra%oarte cu %ri&ire $a audieri$e -i acti&it!i$e disci%$inare: %ro0rame de %re0tire %ro esiona$ continu: 9u$etine in ormati&e: %resa inanciar -i de a aceri -i rs%unsuri de $a comitete$e res%ecti&e $a 3ntre9ri$e mem9ri$or(

,(

#(

)5

)(

4aGoritatea auditori$or &or res%ecta cerin!e$e etice a$ cror o9iect 3$ ac r a i necesar im%unerea o9$i0atorie sau teama de sanc!iuni( Totu-i: %ot a%rea ca8uri 3n care ast e$ de cerin!e sunt i0norate 3n mod $a0rant sau 3n care auditorii: din 0re-ea$: omit sau din $i%s de 3n!e$e0ere: nu $e res%ect( Este 3n interesu$ %ro esiei -i a$ tuturor mem9ri$or din orice !ar ca %u9$icu$ 0enera$ s ai9 3ncrederea c neres%ectarea cerin!e$or etice de ctre %ro esia din !ara res%ecti& &a i in&esti0at -i: aco$o unde este ca8u$: &or i $uate msuri disci%$inare( 4em9rii or0anisme$or mem9re tre9uie: de aceea: s ie %re0ti!i s Gusti ice orice 3nde%rtare de $a cerin!e$e etice( Neres%ectarea cerin!e$or etice sau inca%acitatea de a Gusti ica 3nde%rtarea de $a acestea %oate constitui ca8 de indisci%$in %ro esiona$ care %oate conduce $a $uarea unor msuri disci%$inare(

'.(

Punerea )n ap$icare a cerine$or etice ''( Puterea de a $ua msuri disci%$inare %oate i sta9i$it %rin $e0is$a!ie sau de Re0u$amentu$ or0anismu$ui %ro esiona$( /n mu$te !ri: msuri$e disci%$inare %ot i $uate de a0en!ii $e0is$ati&e a$te$e dec=t or0anisme$e %ro esiona$e( Ast e$ de a0en!ii de re0$ementare %ot i res%onsa9i$e 3n comun sau sin0ure res%onsa9i$e %entru msuri$e disci%$inare sau %ot o eri un %roces de &eri icare a msuri$or disci%$inare deGa $uate( 4suri$e disci%$inare se iau 3n mod o9i-nuit 3n ca8uri ca* 'C( Neres%ectarea standarde$or cerute %ri&ind 0riGa %ro esiona$: a%titudini$e sau com%eten!a< Neres%ectarea re0u$i$or de etic< -i Conduita discre!ionar sau de8onorant(

'5(

In&esti0a!ii$e disci%$inare &or 3nce%e de o9icei ca re8u$tat a$ unei %$=n0eri( Or0anisme$e mem9re tre9uie s ia 3n considera!ie toate %$=n0eri$e( In&esti0a!ii %ot i 3nce%ute: totu-i: de or0anisme$e mem9re sau de o a0en!ie de re0$ementare -i r o %$=n0ere %rea$a9i$( In&esti0a!ii$e %ot i e ectuate &er9a$ sau %e 9a8a unei cores%onden!e( Totdeauna tre9uie cut re erire de ctre or0anismu$ mem9ru $a %ersoana care a cut %$=n0erea ca -i ctre ce$ 3m%otri&a cruia a ost de%us( Aco$o unde e@ist o dis%ut: tre9uie 3ncercat o conci$iere( Sta9i$irea de termene $imit %entru %rocese$e de in&esti0a!ie %oate i di ici$: 3n s%ecia$ 3n ca8uri$e 3n care circumstan!e$e im%$ic -i a$te %rocese $e0a$e( Ca urmare a %rocesu$ui de in&esti0a!ie: or0anismu$ mem9ru sau a0en!ia de re0$ementare &a decide dac &a 3nce%e %roceduri$e disci%$inare( Poate e@ista dre%tu$ $a un a%e$ 3m%otri&a deci8iei: 3n interioru$ unei %erioade de tim%( Proceduri$e disci%$inare &or i e ectuate de o9icei de comitetu$ disci%$inar sau de un tri9una$ simi$ar( Proceduri$e tre9uie !inute 3ntrJo asemenea manier care )C

'D(

'E(

este 3n con ormitate cu cerin!e$e $e0a$e din !ara res%ecti&( Aceasta &a im%$ica 3n mod o9i-nuit re%re8entare $e0a$: $uarea de %ro9e -i %strarea 3nre0istrri$or %roceduri$or( Ca8u$ 3m%otri&a ce$ui care se a%r %oate i re%re8entat de un a&ocat: un re%re8entant a$ comitetu$ui de in&esti0a!ie sau de secretariatu$ or0anismu$ui mem9ru( 'F( Sanc!iuni$e im%use de o9icei de or0anisme$e mem9re inc$ude urmtoare$e* 4ustrarea Amenda Su%ortarea costuri$or Retra0erea dre%tu$ui de %ractic Sus%endarea -i E@c$uderea(

A$te sanc!iuni %ot inc$ude un a&ertisment: returnarea onorariu$ui 3ncasat de $a c$ient: %re0tire %ro esiona$ su%$imentar -i acti&itatea %oate i ina$i8at de un a$t mem9ru %e c>e$tuia$a mem9ru$ui 3m%otri&a cruia a ost $uat msura disci%$inar( ',( De o9icei: e@ist un dre%t de a%e$ de am9e$e %r!i 3ntrJun inter&a$ de tim% sta9i$it( Un ast e$ de dre%t de a%e$ %oate i ctre un or0anism care nu are $e0tur cu or0anismu$ mem9ru( Tre9uie $uat 3n considera!ie inc$uderea de %ersoane 3n or0anismu$ de a%e$ care nu sunt mem9ri -i numirea ca %re-edinte a unei ast e$ de %ersoane( Or0anismu$ de a%e$ tre9uie s &eri ice toate do&e8i$e $uate 3n considera!ie $a %roceduri$e disci%$inare( Pot i cerute do&e8i su%$imentare care %ot i $uate ie &er9a$: ie 3n scris( Poate i adec&at s se ac %u9$icitate %roceduri$or disci%$inare -i de a%e$( /n acest mod: at=t mem9rii: c=t -i %u9$icu$ 0enera$ sunt in orma!i( Totu-i: $a deciderea metodei de %u9$icitate: tre9uie $uate 3n considera!ie as%ecte$e de con iden!ia$itate -i ti%u$ de 3nc$care( Poate e@ista: de asemenea: ne&oia de a comunica deci8ia unui or0anism de re0$ementare adec&at sau &ice &ersa: aco$o unde or0anismu$ de re0$ementare a e ectuat audierea disci%$inar(

'#(

)D