Sunteți pe pagina 1din 17

UNIVERSITATEA ,,CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI FACULTATEA DE FINANE BNCI I CONTABILITATE SECIA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

ASPECTE NAIONALE I INTERNAIONALE PRIVIND CONTABILITATEA CONTRACTELOR DE LEASING


Studeni:

Miulescu Ctlin
Volcinschi Florian Mihai ipoteanu

CUPRINS
1. Noiunea de leasing

2. Contractul de leasing

2.1. Definiii i trsturi


2.2. Diferenieri fa de alte contracte 3. Aspecte generale ale operaiunilor de leasing 3.1. Variaii ale operaiunilor de leasing i fazele tranzaciei de leasing 3.2. Avantajele i dezavantajele operaiunilor de leasing

Bibliografie

1. NOIUNEA DE LEASING

n demersul nostru pentru nelegerea leasingului, am considerat c aceast noiune, pentru a fi ct mai clar neleas, trebuie privit prin prisma definiiilor i inelesurilor pe care aceast operaiune a primit-o n diferitele dicionare ntlnite.

Vocabularul economic i financiar definete leasingul ca fiind o tehnic de credit profesional ce comport un contract de nchiriere a echipamentelor mobiliare i imobiliare, insoit de o promisiune de vnzare n favoarea locatarului. Referindu-se la leasing, se face precizarea n continuare c aceast tehnic, la nceput rezervat echipamentelor industriale i cunoscut n rile anglo-saxone sub denumirea de "leasing", a fost introdus n S.U.A. n anul 1950.

n Frana, primele societi specializate n leasing au aprut n anul 1962. Reglementarea lor a fost precizat prin Legea din 2 iulie 1966, dndu-se o definiie a noiunii de leasing asupra bunurilor imobiliare i acordndu-se un regim de transparen total societilor imobiliare pentru comer i industrie care au ca obiect exclusiv locaia de imobile de uz profesional.

Noiunea leasingului este definit i de dicionarul Commerce and Business, care arat c aceast operaiune apare ca o alternativ a cumprtorului. Adic, leasingul este vzut ca o posibilitate de a "avea" bunuri, n afara aceleia de a cumpra bunuri. Aceasta nseamn a nchiria n schimbul unei sume de bani anuale, pe perioada stabilit n contract.

Leasingul este atractiv pentru afaceri deoarece permite folosina pmntului, a cldirilor sau a echipamentelor (utilajelor, instalaiilor), fr a cheltui mari sume de bani pentru cumprarea lor. n plus, ofer posibilitatea ca cele mai mari echipamente, care nu se doresc a fi cumprate, s poat fi folosite i s ofere "randament". Avnd o imagine de ansamblu asupra felului n care este neleas noiunea de leasing de ctre autorii strini, ni se pare interesant s amintim aici modalitatea n care a fost definit leasingul ntr-o rubric a unui ziar, rubric intitulat: "Mic dicionar de comer exterior". Astfel, leasing-ul este o form de finanare pentru utilajele industriale, aprut i dezvoltat n S.U.A.

Leasingul este definit n dicionarul Business Terms-Chambers Commercial Reference ca fiind un contract n care deintorul unui lucru d voie altcuiva s-l foloseasc pentru o anumit perioad de timp, n schimbul unei sume de bani - pli. Cel care este mprumutat are uneori oportunitatea s cumpere lucrul n timpul sau dup expirarea perioadei de folosire.

Dicionarul de drept internaional al afacerilor ne ofer cea mai clar i cuprinztoare explicaie asupra leasingului. Leasingul este o operaie constnd n darea n folosin a unor bunuri mobile (ex.: utilaje) sau imobile (apartamente de hotel, spaii pentru sedii de firme) contra unei sume de bani cu plata dintr-o dat sau ealonat n rate lunare, unor persoane fizice sau juridice care nu posed resursele financiare necesare pentru cumprarea lor. Apariia sa a avut loc n perioada postbelic, fiind determinat de amplificarea cererii de maini i utilaje, de creterea ritmului de uzur moral a acestora i sporirea dificultilor de procurare a resurselor financiare necesare pentru achiziionarea lor.

Leasingul este o form modern de comer internaional ce propune numai transferul dreptului de folosin contracost n cadrul unui sistem original de finanare.

2. CONTRACTUL DE LEASING
2.1. DEFINIII SI TRASTURI
Vom ncerca, n acest capitol, s analizm aspectele tehnice i juridice pe care le mbrac un contract de leasing i elementul cheie al operaiunii de leasing. n ceea ce privete definirea contractului de leasing, exist numeroase ncercri, fiecare autor pornind de la elementul care crede el c este esenial acestui contract. Astfel, se consider c un contract de leasing este un act juridic prin care una dintre pri numit nchiriator i aparinnd unui anumit stat se oblig s strmute dreptul de folosin asupra unui bun la, sau ctre cealalt parte, numit chiria sau beneficiar, aparinnd aceluiai stat sau altei ri i care se oblig s plteasc, n schimb, o chirie. Lucrarea - "Law of Commercial Transactions", definete contractul de leasing ca fiind un contract prin care proprietarul las n mana "locatarului dreptul exclusiv de a poseda proprietatea pentru o anumit perioad de timp".

n literatura noastr de specialitate, profesorul Tudor Radu Popescu definete leasingul ca fiind acel contract prin care o persoan (de obicei o societate specializat n acest scop) cumpr un bun spre a-l nchiria unei alte persoane numit utilizator (care n mod obinuit este tot o ntreprindere), care la sfritul contractului de locaie are un drept de opiune ntre trei posibiliti: de a continua contractul

de locaie, de a-l rezilia ori de a cumpra bunul respectiv contra unui pre convenit n aa fel nct s se in seama de vrsmintele efectuate cu titlu de chirie.

Contractul de leasing este o operaie juridic triunghiular prin care o persoan (de regul societate specializat pe acest profil) cumpr un bun spre a-l nchiria ulterior altei persoane numit utilizator, care la finele contractului de locaie are facultatea s exercite o opiune ntre trei posibiliti i anume: de a continua raportul juridic de locaie, de a rezilia contractul respectiv ori de a cumpra bunul ce-i fusese nchiriat, pltind un pre convenit astfel nct, cel puin n parte, s se in seama de vrsmintele efectuate cu titlu de chirie, adic de amortizarea bunului pe o atare cale.

Contractul de leasing este un act juridic bilateral, nenumit, cu titlu oneros, avnd coninutul patrimonial cu executare succesiv, intuitu-personae i consensual. Contractul de leasing, conform Ordonanei nr. 51 din 1997, modificat prin Legea nr.90/1988 a devenit un contract tipic, adic numit. Act juridic bilateral, contractul de leasing se ncheie ntre societatea de leasing, n calitate de locator, i utilizator. Alturi de condiiile generale referitoare la ncheierea actelor juridice, locatorul trebuie s ndeplineasc i condiiile speciale prevzute de Lege. Utilizatorul trebuie s ndeplineasc condiii speciale referitoare la destinaia bunului contractat i plata redevenelor.

Este un contract sinalagmatic, ambele pri obligndu-se reciproc. Contractul de leasing d natere unor obligaii corelative i interdependente, fapt ce permite aplicarea principiilor generale relative la executarea ori neexecutarea contractelor sinalagmatice (ex.: excepia de neexecutare i realizare). Este un contract cu titlu oneros i coninut patrimonial, ambele pri urmrind s realizeze un profit, care s fie evaluabil n bani.

Este un contract intuitu-personae, n ceea ce-l privete pe utilizator, societatea de leasing ncheind contractul n considerarea calitilor utilizatorului, care este obligat s prezinte odat cu cererea de a contracta i date cu privire la exploatarea ulterioar a bunului, n cazul unei destinaii comerciale sau industriale. Este un contract cu executare succesiv, deoarece efectele sale se produc pe tot parcursul derulrii contractului.

Datorit caracterului intuitu-personae, utilizatorul nu poate nstrina drepturile sale ori cesiona contractul, fr acordul locatorului. Cu toate acestea, n cazul succesiunii universale ori cu titlu universal, drepturile i obligaiile prevzute n contract nu se sting, indiferent dac transmisiunea se refer la patrimoniul locatorului, ori al utilizatorului. n cazul bunurilor cu destinaie comercial sau industrial, succesorul trebuie s respecte condiiile de exploatare a acestora.

2.2 DIFERENIERI FA DE ALTE CONTRACTE


Datorit finalitii sale economice, contractul de leasing nu poate fi asimilat cu contractul de vanzare n rate, ntru-ct utilizatorul poate deveni proprietar doar la sfritul mai multor ani, fr efect retroactiv, pn atunci fiind simplu utilizator. Nu i se pot aplica nici reglementrile privind vnzrile pe credit, care vizeaz imperativ limitele creditului acordat, prevznd un acont minim ce trebuie pltit cu ocazia ncheierii contractului. Contractul de leasing se deosebete i de contractul de locaiune-vnzare din sistemele juridice care recunosc aceast form contractual, ntru-ct transferul proprietii nu opereaz automat la sfritul locaiunii-vnzrii, ci este o simpla facultate lsat locatorului. n practic s-a considerat adesea c un atare contract (locaie-vnzare) care ascunde o vnzare n rate i de aceea n cazul unui faliment ori unei reglementri judiciare, sau lichidarea bunurilor locatarului, s-a respins aciunea n revendicare a vnztorului. Contractul de leasing nu poate fi confundat cu un contract de simpl locaie clasic deoarece, pe de-o parte, prin esena sa, contractul de locaie nu poate duce la dobndirea dreptului de proprietate, iar pe de alt parte, contractul de locaie este reziliabil de ctre locatar pe baza unui preaviz, n timp ce leasingul este irevocabil i ritmul plii ratelor nu poate fi ntrerupt.

Fa de contractul de mprumut bancar, leasing-ul se deosebete n principal prin faptul c n contractul de mprumut are loc transferarea unei sume sau a unui bun din patrimoniul celui ce mprumut, n patrimoniul celui mprumutat, cu obligaia pentru acesta din urm ca la termenul fixat s restituie suma mprumutat sau bunuri tangibile de acelai gen. Se consider c dreptul de proprietate al celui ce mprumut sufer o modificare calitativ, transformndu-se din drept real n drept personal. S-a afirmat n doctrina de specialitate c acest contract s-ar asemna cu contractual de mandat, prin faptul c locatarul d dispoziia ntreprinderii "leasing" s cumpere, dar ntreprinderea cumpr pentru sine, nu pentru client. Pe de alt parte ns, clientul obine o aciune direct mpotriva ntreprinderii furnizoare sau productoare, referitor la cantitatea sau calitatea bunurilor nchiriate i nu mpotriva ntreprinderii "leasing".

3. ASPECTE GENERALE ALE OPERAIUNILOR DE LEASING


3.1. VARIETI ALE OPERAIUNILOR DE LEASING I FAZELE TRANZACIEI DE LEASING
Leasingul, ca instrument al marketing-ului reprezint o metod special de desfacere i export a bunurilor de investiie i a acelor tehnice de consum care au ca scop asigurarea realizrii de profituri maxime, att de ctre furnizor, prin nchirierea temporar, dar ferm a acestor bunuri n vederea lrgirii pieei de export, a promovrii exportului, ct i pentru client prin facilitarea finanrii i finanarea investiiei acestuia. Prin coninutul su economic, leasing-ul ar putea s par un credit de form special: a) n cadrul operaiunii de leasing, avem de-a face cu un credit real; b) acest credit real apare juridic sub forma contractului de leasing; c) restituirea contractului se face sub forma ratelor de leasing.

De asemenea leasingul constituie o ingenioas operaie care se bazeaz pe disjungerea, pe plan


juridic, ntre dreptul de proprietate i cel de folosin, o disjungere pe plan fiscal ntre amortismente i ratele chiriei, iar pe plan economic, ntre capital i produsul su. n funcie de ceea ce se consider mai important din cadrul acestei operaiuni, s-a ajuns la clasificarea leasing-ului, dup mai multe criterii. Astfel, o prim clasificare a leasing-ului ar fi cea n funcie de urmtoarele elemente:

a) din punct de vedere al naturii bunului, poate fi:

leasing imobiliar;
leasing mobiliar.

b) n funcie de valoarea ratelor pltite cu titlu de chirie sau exercitarea dreptului de opiune, avem: leasingul financiar, prin care n perioada de baz a utilizrii bunului, ce corespunde amortizrii sale totale sau pariale, se ramburseaz preul i se realizeaz un profit; leasingul operaional, prin intermediul cruia n perioada de baz a utilizrii bunului, se obine numai o parte din pre i se acoper parial costurile amortizrii.

c) innd cont de durata contractului, operaiunea se clasific n: leasing pe termen scurt, corespunztor leasingului operaional; leasing pe termen lung, care se asimileaz, n principiu, leasingului financiar.

d) n funcie de subiectele de drept care particip la realizarea operaiunii: leasing public, n cazul n care beneficiar este o instituie public, n spe o autoritate public local; leasing privat, n care beneficiarul contractului de leasing este o persoan fizic sau o societate comercial.

Dac taxele vamale vor fi ridicate sau garantate, aa cum prevede de exemplu legislaia noastr, prile vor apela fie la leasingul financiar pentru bunuri de valoare mic, fie la leasingul operaional pentru bunuri mobile de valoare mare.

3.2. AVANTAJELE I DEZAVANTAJELE OPERAIUNILOR DE LEASING


Avantajele leasing-ului pentru client constau n urmtoarele: A) Plata de leasing: constituie un avantaj prin economisirea, n faza iniial, a capitalului propriu, plata unui avans nefiind obligatorie; bilanul firmei nu se modific, pentru c att mainile nchiriate ct i obligaiile ce decurg din plata chiriei nu apar n bilan, chiria fiind considerat o cheltuial a ntreprinderii i nu o investiie; mrimea constant a chiriei faciliteaz programarea mai riguroas a cheltuielilor; perioada de nchiriere poate fi astfel stabilit ncat ntreprinderea s fie dotat permanent cu mainile cele mai moderate i cu cel mai bun randament; se poate conveni cu furnizorul s nlocuiasc utilajul nchiriat cu altul mai modern, importatorul fiind astfel ferit de efectele uzurii morale, foarte intens n condiiile revoluiei tehnice actuale; furnizorii de leasing pot permite folosirea i n continuare i dup ncheierea perioadei contractuale, abuzurilor, cu perceperea unor preuri reduse.

B) Pentru furnizor, leasingul prezint o serie de avantaje: - permite atragerea de noi beneficiari care nu pot plti ntregul pre, n cazul vnzrilor cash sau avansul, n cazul vnzrilor pe credit; - contribuie la promovarea i dezvoltarea exporturilor, furnizorul avnd posibilitatea s realizeze, pe lng exportul tradiional i pe cel n leasing; ctigarea de noi clieni i ca atare rolul promoional al leasing-ului se realizeaz, de asemenea, prin faptul c un anumit echipament este mai ntai nchiriat, pentru a-l convinge pe client de randamentul su, iar n cazul unui rezultat pozitiv, acesta poate achiziiona echipamentul (leasing experimental); asigur obinerea unor ctiguri suplimentare din revanzarea sau renchirierea mainilor i utilajelor care au fost returnate dup expirarea perioadei de nchiriere de baz; bilanul nu este afectat de datorii, n ciuda refinanrii, pentru c vnzarea creanelor nu presupune o cerere de credit i permite realizarea unor catiguri de nchiriere, ctiguri care n-au ajuns la scaden. Leasingul prezint i anumite limite, att pentru client, ct i pentru furnizor. Dintre dezavantajele pe care leasingul le prezint, menionm:

- este eficient, numai n condiiile n care se poate exploata obiectul contractului de leasing n toat perioada de nchiriere;
- adeseori este mai costisitor dect cumprrile pe credit, iar opiunea pentru o astfel de operaiune se justific numai dac sumele eliberate pot fi investite n alte domenii foarte rentabile;

- operaiunea devine realmente rentabil n situaii numerice limitate (avem n vedere n special leasing-ul financiar); cu alte cuvinte, leasingul are limite n ceea ce privete posibilitile de a oferi importatorului avantaje economice. Pentru furnizor, leasingul comport anumite riscuri: - nstrineaz numai folosina, conservnd proprietatea, uneori bunurile pot fi deteriorate prin utilizarea necorespunztoare, iar cauzele sunt greu de stabilit;

- dup prima nchiriere, este posibil s nu se mai gseasc ali utilizatori.


n legtur cu aspectul contabil, finanarea prin leasing, contrar situaiei unui mprumut, nu se poate realiza prin nscrierea n pasivul bilanului a tuturor obligaiilor financiare asumate de ntreprindere, n echivalent bnesc. De fapt, nu este vorba aici dect de o aparen de ameliorare a bilanului. Aceasta deoarece la pasiv nu este trecut datoria, dar n acelai timp nu se nregistreaz nici o cretere a activului, din moment ce bunurile finanate continu s ramn proprietatea furnizorului. Din punctul de vedere al fiscalitii, recurgerea la leasing nu poate s atrag un interes deosebit, cu excepia statelor unde administraia fiscal este foarte restrictiv n materie de deduceri ale amortismentelor. n sfrit, ratele pltite furnizorului de leasing pot, n general, s fie deduse integral din beneficiul impozabil al nterprinderii cu titlu de cheltuieli de exploatare. Dezavantajele sau avantajele operaiunilor de leasing exist dar ele nu trebuie absolutizate nici ntr-un sens, nici n altul, ci trebuie privite ca nite operaiuni complexe, extrem de utile, n opinia noastr.

BIBLIOGRAFIE
1. A. Szabo-"Dreptul comerului internaional", 1980 2. D. Clocotici, Gh. Gheorghiu- "Operaiuni de leasing ", 1998 3. D. Voiculescu, M. Cosas-"Leasing ", 1985

4. Gheorghe Ciobunce-,,Tranzacii economice internaionale


5. Gheorghe Lepadatu - ,,Raportarea financiar n secolul XXI, 2013 6. loan Macovei- "Dreptul comerului international", Editura Junimea, 1980 7. loan Popa- "Tranzacii comerciale Internaionale ", 1997 8. M. Costin- "Dicionar de drept internaional al afacerilor " 9. N Suta, Sultana Suta Selegean- "Istoria comerului mondial, i a politicii comerciale ", 1997 10. O. Capatina- "Aspecte noi n Revista de drept comercial" 11. O. Capatina, B. Stefanescu- "Dreptul comerului internaional" 12. Patulea Turianu- "Curs rezumat de drept al afacerilor " 13. Rainelli Michel- "Comerul internaional", Editura Humanitas