conceptul de metod n contabilitate; procedeele metodei contabilitii; principiile generale ale contabilitii; principii i convenii contabile; structuri ale

activului i pasivului patrimonial; conceptele de Mijloace i Resurse, Activ i Pasiv; silogisme i legiti contabile; mobilitatea

bilanului

sub

influena

operaiunilor

economice; sistemul de calcul contabil digrafic; calcule periodice de sintez.

1

METODA UNEI TIINE

Exprim drumul sau calea dup care ne conducem gndirea pentru cercetarea obiectului ei de studiu
2

CONCEPTUL DE METOD N CONTABILITATE Metoda contabilitii reprezint abordarea obiectului contabilitii pe baza unui ansamblu de principii, mijloace i procedee susceptibile s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unei entiti.
3

Din definirea conceptului de metod a contabilitii rezult urmtoarele:

metoda contabilitii este un produs al gndirii teoretice

abstracte, a unor raionamente verificate de practic; metoda contabilitii pune n eviden existena legitilor care guverneaz materia contabil, obiectul contabilitii; obiectivul de performan al contabilitii, imaginea fidel, poate fi realizat prin utilizarea unor tehnici, mijloace i procedee care opereaz curent n cadrul metodei (inventar, cont, balane de verificare, calculaia costurilor, bilan etc).

PROCEDEELE METODEI CONTABILITII

Procedeul exprim maniera utilizat pentru atingerea unui anumit scop. Instrumentul semnific mijlocul concret de efectuare a lucrrilor impuse de un anumit procedeu

Categorii de procedee: Procedee specifice (proprii) metodei contabilitii Procedee comune disciplinelor economice Procedee comune tuturor tiinelor

PROCEDEE SPECIFICE (PROPRII) METODEI CONTABILITII :

BILANUL - consemneaz poziia financiar a ntreprinderii,

evaluat n bani, la un anumit moment al exerciiului financiar. El realizeaz dubla reprezentare a acesteia, printr-un echilibru valoric permanent stabilit ntre Active, ca resurse economice, i Capitaluri proprii i Datorii, ca reprezentri ale surselor de provenien ale activelor. CONTUL - reprezint un mijloc de calcul al contabilitii care consemneaz existentul iniial i modificrile ulterioare ale unei substane de avere determinate. Spre deosebire de bilan care ofer imaginea global, de ansamblu a poziiei financiare a entitii economice, contul exprim evoluia particular a fiecrei componente pentru care a fost deschis, uneori i n etalon cantitativ. BALANELE DE VERIFICARE - centralizeaz datele coninute n conturi, realiznd n acelai timp i o verificare a exactitii nregistrrilor efectuate
6

PROCEDEE COMUNE DISCIPLINELOR ECONOMICE

DOCUMENTAREA - pretinde existena unui document scris la baza fiecrei operaiuni economice nregistrate n contabilitate.
EVALUAREA - exprimarea n etalon monetar a

unei substane economice. INVENTARIEREA - reprezint procesul de constatare, descriere i evaluare a existentului faptic de active, datorii i capitaluri proprii la un moment dat.
7

PROCEDEE COMUNE TUTUROR TIINELOR

OBSERVAIA - exprim faza iniial a cercetrii

obiectului fiecrei tiine RAIONAMENTUL - reprezint o nlnuire logic de judeci care au drept finalitate o anumit concluzie COMPARAIA - presupune alturarea a dou sau mai multe elemente ale realitii n scopul stabilirii asemnrilor i deosebirilor dintre ele CLASIFICAREA - exprim operaiunea de structurare a elementelor componente ale ntregului n subdiviziuni, funcie de anumite criterii

PROCEDEE COMUNE TUTUROR TIINELOR

ANALIZA - semnific cercetarea ntregului, avnd la baz examinarea atent a fiecrei pri componente SINTEZA - reprezint operaiunea invers analizei, judecarea fenomenelor de la parte la ntreg, de la particular la general, de la simplu la complex

PRINCIPIILE GENERALE ALE CONTABILITII

PRINCIPIUL DUBLEI REPREZENTRI

PRINCIPIUL DUBLEI NREGISTRRI

PRINCIPIUL NREGISTRRII SEPARATE A TRANZACIILOR I EVENIMENTELOR ECONOMICE
10

PRINCIPIUL DUBLEI REPREZENTRI

Presupune reflectarea sau consemnarea concomitent a oricrei componente a averii unei entiti economice sub dou aspecte eseniale:
al componenei i al destinaiei, din care rezult alocarea

sau utilizarea bunurilor, ca resurse economice care ncorporeaz beneficii sau avantaje viitoare; al provenienei, din care rezult modul de dobndire, apropiere sau finanare a acelorai bunuri, prin capitaluri proprii i datorii.

11

PRINCIPIUL DUBLEI NREGISTRRI

presupune nregistrarea fiecrei operaiuni economice n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz. Principiul dublei nregistrri decurge logic din cel al dublei reprezentri. El este impus de micarea i transformarea continu a substanelor patrimoniale n cadrul circuitului economic.
12

PRINCIPIUL NREGISTRRII SEPARATE A TRANZACIILOR I EVENIMENTELOR ECONOMICE

presupune

nregistrarea tuturor operaiunilor economice din punctul de vedere al fiecrui partener al unui raport economico-juridic: furnizor i client, debitor i creditor, cumprtor i vnztor etc. n consecin, orice operaiune economic este analizat i nregistrat n contabilitate, din perspectiva unui singur titular.
13

PRINCIPII CONTABILE (potrivit reglementrilor romneti)

1. Principiul continuitii activitii 2. Principiul permanenei metodelor 3. Principiul prudenei 4. Principiul independenei exerciiilor 5. Principul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv 6. Principiul intangibilitii 7. Principiul necompensrii
14

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a 2 din urmtoarele criterii: a) total active: 3.650.000 euro; b) cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; c) numrul mediu de salariai: 50
aplic i urmtoarele principii:

Principiul prevalenei economicului

asupra juridicului Principiul pragului de semnificaie

15

PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod

normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
16

PRINCIPIUL PERMANENEI METODELOR

Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.

Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

17

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile

admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
18

PRINCIPIUL PRUDENEI
n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat

la data bilanului; trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale; trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
19

PRINCIPIUL PRUDENEI
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie

supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

20

PRINCIPIUL INDEPENDENEI EXERCIIULUI

Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.

21

PRINCIPIUL EVALURII SEPARATE A ELEMENTELOR DE ACTIV I DE DATORII.

Conform

acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

22

PRINCIPIUL INTANGIBILITII
Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar

trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar. n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.
23

PRINCIPIUL NECOMPENSRII Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii

sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
24

PRINCIPIUL PREVALENEI ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI

prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan

si contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora

25

PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

Presupune ca orice element care o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare vor fi nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat

26

STRUCTURI BILANIERE
ACTIVUL reprezint acea parte a bilanului n

care sunt exprimate valoric bunurile economice ale firmei, mijloacele cu care aceasta opereaz pentru realizarea obiectului su de activitate PASIVUL, compus din DATORII I CAPITALURI PROPRII, reprezint acea parte a bilanului prin care este exprimat n etalon valoric modalitatea de dobndire a bunurilor din Activ, acoperirea financiar a realitilor economice care compun averea firmei.
27

STRUCTURA ACTIVULUI
A. ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale Imobilizri corporale

Imobilizri financiare

B. ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri

Creane
Investiii pe termen scurt Casa i conturi la bnci

C. CHELTUIELI N AVANS (sau activele de regularizare)

28

STRUCTURA PASIVULUI (DATORIILOR I CAPITALURILOR PROPRII)

DATORII

CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN PROVIZIOANELE VENITURI N AVANS (PASIVE DE REGULARIZARE) CAPITAL I REZERVE (CAPITALURI PROPRII)

29

CONCEPTUL DE BILAN
Bilanul este un calcul periodic de sintez al contabilitii obinut prin structurarea, agregarea i sistematizarea n expresie monetar a patrimoniului sau averii unei entiti la un moment dat.

30

ECHILIBRU BILANIER
ACTIV = PASIV
Din definiia contabilitii de activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice rezult echilibrul:

ACTIVE = DATORII + CAPITALURI PROPRII

31

BILAN
ACTIV BILAN PASIV

Existena averii
BUNURI

Proveniena averii
CAPITALURI PROPRII

MIJLOACE

CREANE+ TREZORERIE

RESURSE DATORII

MIJLOACE = RESURSE

ACTIV = PASIV

32

CONCEPTELE DE VENITURI I CHELTUIELI

CHELTUIELILE desemneaz n expresie valoric operaiunile patrimoniale referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor economice VENITURILE desemneaz, n expresie monetar, bogia creat prin activitile desfurate de entitatea patrimonial sau obinut din afar cu titlu gratuit

33

DEFINIIA CHELTUIELILOR POTRIVIT REGLEMENTRILOR IASB, PRELUATE I DE NORMALIZATORII ROMNI

constituie

diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
34

DEFINIIA VENITURILOR POTRIVIT REGLEMENTRILOR IASB, PRELUATE I DE NORMALIZATORII ROMNI

reprezint

creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau ieiri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
35