ROLUL TVA N IMPULSIONAREA DEZVOLTRII ECONOMICE N UE

LECT.UNIV.DRD. LEONARD CALIN ABRUDAN Universitatea din Oradea, labrudan@uoradea.ro

In this work well discuss about the impact of one of the major contributors taxes, the value added tax, in the future economic development of the EU. It will be about the tax competition between the new members and old ones, a competition in order to atract the investors in the regional areas. Uniunea European cunoate preocupri deosebite din perspectiva taxei pe valoarea adugat fcnd mari eforturi n direcia armonizrii metodelor i instrumentelor de prelevare a acestui impozit. Una dintre reglementrile cele mai importante n materie de TVA este a asea Directiv a Consiliului UE cu nr. 77/388/CEE din 17 mai 1977. Problema acestui impozit este un foarte sensibil deoarece complexitatea fenomenului are implicaii deosebite asupra economiei Uniunii. UE fiind un conglomerat de state, fiecare dintre acestea avnd propriul sistem fiscal, cu cote de prelevare a TVA diferite i n plus cu o lips cvasi-total de control al circulaiei bunurilor la fostele frontiere i o mobilitatea a produselor ieit din comun. Din aceast cauz eforturile snt orientate plenar ctre adoptarea principiului originii mrfurilor n vederea impunerii bunurilor n ara n care ele se produc. In acest moment, n practica actual, se observ o defavorizare a rii n care sunt produse bunurile deoarece TVA se face venit n statul unde ele se consum, privnd astfel locul de origine de venituri importante. Statele care practic cote mai mici ar putea determina inducerea unui comportament achizitiv i o delocalizare50 a investiiilor dinspre alte ri. Dar pe de alt parte ele suferi o diminuare a veniturilor bugetare din aceast cauz, iar deficitul bugetar s-ar putea s nu poat fi acoperit din plusul de venituri generat de alte impozite conexe activitii economice. De aceea printre cele mai stringente probleme ale autoritilor fiscale se nscrie i cea a principiului originii51. Pentru a ilustra afirmaiile fcute vom construi un tabel care s evidentieze modalitatea in care TVA este practicata in diverse tari din UE. Tabelul 1. Tabel cu cotele de impunere aferente TVA n ri din UE (2003) ara Cot standard Austria Belgia Rep. Ceh
50 51

TVA% Cot redus 10;12 6;12 5 Da Da Da Cot zero 20 21 19

Stolojan Th., Ttrcan R. Integrarea i politica fiscal european, ed. Infomarket, Braov, 2002, p. 204; Stolojan Th., Ttrcan R. op. cit., p. 204;

395

Danemarca Frana Germania Ungaria Italia Marea Britanie Slovacia Spania

25 19,6 16 25 20 17,5 20 16

25 5,5 7 15 4;10 5 14 7

Nu Da Da Da Da Da Nu Da x x

Valoare 19,91 x medie Valoare 15 5 minim Sursa: OECD Consumption tax trends, OECD Publishing, 2004

Din tabelul 1 se observ c nu tocmai rile care au cele mai mici cote ar avea i nevoie maxim de a delocaliza investiii nspre ele. Nu spunem aici c ar putea exista un stat care s nu aib nevoie de investiii strine, dar cele de curnd integrate Cehia, Slovacia au cote de prelevare relativ ridicate n raport cu Germania sau Spania, de exemplu, ri care au un nivel de dezvoltare superior. Un fapt pozitiv este acela c din perspectiva Uniunii Europene lucrurile se petrec ntr-un mod neutru din cauz c partea din veniturile din taxa pe valoarea adugat care se face venit la bugetul comunitar se ncaseaz fr a avea mare importan din ce ar provin. Dar pentru a evita orice fel de distorsiune economic ar fi un lucru foarte bun ca aceste cote de prelevare s fie fixate la o valoare unitar pentru toate statele din Uniune. Cu toate c rile membre UE sunt de acord c o astfel de punere a problemei ar fi optim, din raiuni sociale nu renun la practicarea mai multor cote52. Ca s ne meninem n concordan cu subiectul lucrrii trebuie s spunem c TVA este utilizat mai mult indirect n direcia influenrii mediului economic. Aceast influenare se realizeaz prin intermediul consumului genernd astfel o presiune asupra ofertei sau o relaxare a acesteia n funcie de necesitile obiective ale statului respectiv. Aceste necesiti sunt de cel puin dou tipuri: n primul rnd de finanare a bugetului i atunci avem nevoie de o cot de prelevare mare, iar n al doilea rnd de investiii n regiune caz n care o cot mai mic ar fi binevenit. Aceste dou obiective nu se contrazic total, ci dimpotriv, pn la un punct chiar se ntreptrund, dar pentru realizare este nevoie s se recurg la dimensiuni ale cotelor aflate la poluri opuse. n sursele citate mai sus vedem c rile din UE opteaz pentru o asemenea aezare a cotelor, dar acestea nu se refer la acelai impozit ci la diferite. Germania, care are o cot mic de prelevare a TVA, are, n schimb, una dintre cele mai mari cnd vine vorba despre impozitul pe profit, i la fel i Spania. Dac ne aruncm o privire asupra tabelului respectiv ajungem la aceast concluzie. Singurele excepii notabile sunt n numr de dou: Belgia i
52

Stolojan Th., Ttrcan R. op. cit, p. 202;

396

Danemarca, mai ales aceasta din urm. Aceste state practic cote mari de prelevare i la impozitul pe profit i la TVA. O explicaie ar fi gradul nalt de dezvoltare economic al celor dou ri, propice pentru satisfacerea unui sistem de nevoi foarte complex sau pentru constituirea unor rezerve. Dei ar fi posibil ca aceast din urm explicaie s nu fie cea mai adecvat deoarece orice stat dorete un echilibru bugetar pentru a nu sub-utiliza resursele financiare. O alt explicaie posibil ar fi aceea c prin aceste cote mari se dorete o frnare a creterii economice n vederea evitrii procesului de supra-nclzire a economiei. n rest celelalte ri au un comportament relativ explicabil teoretic, n sensul c veniturile bugetare sunt completate de ncasrile dintr-un impozit n timp ce cellalt este utilizat pentru a impulsiona activitatea economic. n privina delocalizrii investiiilor putem ncerca s alctuim un grafic pe baza tabelului 1, grafic asemntor celui de la impozitul pe profit n care s ilustrm prin sgei indicatoare direciile n care ar putea investiiile fi determinate s se ndrepte. Grafic 2.2.
30 25 20 15 10 5 0
an U ia ng ar ia Ita Sl lia ov ac ia M ar Spa ea n Br ia ita ni e Au st ria Be lg ia em ar ca G er m

cot TVA

Sursa: calcule personale, fcute pe baza datelor din tabelul 2.1. Dup cum am mai artat ntr-un paragraf anterior, se observ clar care ar putea fi direciile de orientare a investiiilor n cazul n care investitorii ar socoti acest impozit ca fiind unul determinant pentru procesul de luarea a deciziilor de plasare a resurselor financiare. Dar nu doar taxa pe valoarea adugat se constituie ca unic argument n acest proces astfel c este necesar elaborarea unui set de msuri n aceast direcie, mai ales c TVA este un instrument care acioneaz indirect asupra mediului economic, iar acest lucru este cu att mai valabil cu ct am spus i mai nainte, n cursul lucrrii, c toate msurile de politic economic se iau sub form de seturi nu doar pe aspecte punctuale. Vom vedea mai trziu c se elaboreaz Programe de dezvoltare pe diferite orizonturi de timp, programe care cuprind toate seturile de msuri care se preconizeaz a fi luate n vederea atingerii obiectivelor cuprinse n programele respective. Bibliografie 1. *** - OECD Consumption tax trends, OECD Publishing, 2004 ; 2. *** OECD in figures, OECD Publishing, 2005; 3. Stolojan Th., Ttrcan R. Integrarea i politica fiscal european, ed. Infomarket, Braov, 2002
397

D an