Impozite i taxe locale

Lect. univ. dr. Paula Lazr

Impozite i taxe locale - bibliografie

N. Vintil, M.-O. Filipescu, P. Lazr: Fiscalitate aplicat i elemente de management fiscal, Ed C.H. Beck, 2013; I. Vcrel (coordonator) Finane publice, Ed a VI-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2007; Legea 571/2003 cu privire la Codul Fiscal al Romniei cu toate modificrile i completrile ulterioare (2007 - 2014); Materialele de studiu ale Grupului de Cercetare pe Impozite i taxe locale, din cadrul CEFIMO

Impozite i taxe locale categorii

Impozitele i taxele locale, n conformitate cu prevederile legale, sunt: Impozit pe cldiri; Impozit pe teren; Impozitul pe mijloacele de transport; Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; Impozitul pe spectacole; Taxa hotelier; Taxe speciale; Alte taxe locale

Impozitul i taxa pe cldiri (1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia, datoreaz bugetului municipiului, oraului, comunei sau sectorului municipiului Bucureti n care este situat cldirea, un impozit anual pentru acea cldire. Cldirea este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi (spaiul din interiorul unei cldiri), ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente etc.

Impozitul i taxa pe cldiri (2)

Se datoreaz impozit pe cldiri numai pentru acele construcii care au elementele constitutive ale unei cldiri, i anume: perei i acoperi. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri. n cazul n care o cldire are doi sau mai muli proprietari, fiecare dintre ei datoreaz impozitul pentru partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv.

Impozitul i taxa pe cldiri - scutiri (3)

Sunt scutite de la plata impozitului sau taxei pe cldiri, printre altele, urmtoarele cldiri (cu excepia ncperilor folosite pentru activiti economice): aflate n proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice; monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale; lcauri de cult sau cldiri aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora; din patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate; ale unitilor sanitare publice; din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; utilizate ca sere, solare, silozuri pentru depozitarea i conservarea cerealelor etc.; trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local i altele.

Impozitul i taxa pe cldiri - scutiri (4)

Conform Planului de amenajare a teritoriului naional, reeaua de localiti
urbane i rurale din Romnia este ierarhizat n funcie de anumite criterii, pe ranguri, astfel: rangul 0 capitala Romniei, municipiu de importan european (Bucureti) rangul I municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european (Bacu, Braov, Brila, Galai, Cluj-Napoca, Constana, Craiova, Iai, Oradea, Ploieti, Timioara) rangul II municipii de importan judeean, interjudeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti (restul de 81 de municipii) rangul III orae (172 de orae, localiti urbane care nu au rang de municipii) rangul IV sate reedin de comune rangul V sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor (restul localitilor rurale)

n cadrul fiecrei localiti, consiliul local decide delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora (maxim patru zone: A, B, C, D), att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale.

Impozitul i taxa pe cldiri (5)

Persoanele fizice datoreaz categorii de construcii: impozit pentru urmtoarele

utilizate ca locuin, formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire; avnd destinaia de locuin, dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere; anexe situate n afara corpului principal de cldire (buctrii, cmri, pivnie, grajduri, magazii, garaje etc.); gospodreti (hambare pentru cereale, ure, fnrii, oproane etc.); orice alte construcii proprietatea contribuabililor, care au elementele constitutive ale unei cldiri.

Impozitul i taxa pe cldiri persoane fizice (6)

Impozitul = 0,1% * valoarea impozabil a cldirii

Valoare impozabil = suprafa construit desfurat (mp) *

valoare ipozabil unitar (lei/mp) (stabilit prin legislaie)

Suprafaa construit desfurat = suprafa util * 1,2

Pentru ncperile situate la subsol, demisol sau mansard, valoarea impozabil este de 75% din valoarea cldirii din care fac parte, dac acestea sunt utilizate drept locuin, respectiv 50% din valoarea cldirii, dac sunt utilizate n alte scopuri dect drept locuin.

Impozitul i taxa pe cldiri persoane fizice (7)

Valoarea impozabil a cldirii: 1. se ajusteaz cu un coeficient de corecie stabilit n funcie de rangul localitii i zona din cadul localitii (n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10); 2. se reduce cu 20% pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani, respectiv cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. 3. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 mp, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia, peste primii 150 mp

Impozitul i taxa pe cldiri persoane fizice (8)

Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri (cu excepia celor dobndite prin succesiune), datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz: cu 65% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu cu 150% pentru a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu
Procentul cu care se majoreaz impozitul se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.

Impozitul i taxa pe cldiri persoane juridice (9)

Baza de impozitare este reprezentat de valoarea de inventar a cldirii (valoarea de intrare a acesteia n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii). Valoarea de intrare poate fi, dup caz: valoarea de achiziie, costul de producie, valoarea actual estimat la nscrierea lor n activ, valoarea de aport, valoarea rezultat din reevaluare etc. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii. Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, deinut de o persoan juridic, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%.

Impozitul i taxa pe cldiri persoane juridice (10)

Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local sau Consiliului General al Municipiului Bucureti i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit este stabilit ntre: 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin

Impozitul i taxa pe cldiri persoane juridice (10)

S.C. ROMCONSTRUCT SRL, persoan juridic romn, cu sediul social pe Bulevardul Barbu Vcrescu nr. 11, deine n patrimoniu, la data de 31 decembrie 2013, dou apartamente:
primul cu o suprafa de 70 mp, achiziionat la data de 5 decembrie 2006, nereevaluat pn n prezent i a crui valoare de inventar este de 256.000 lei, unde societatea i are sediul social i al doilea cu o suprafa de 75 mp, achiziionat la data de 7 mai 2007, ce a fost reevaluat la data de 31 decembrie 2013; noua valoare contabil este de 256.000 lei, locuin de protocol.

Consiliul General al Municipiului Bucureti (CGMB) a stabilit pentru anul 2014, n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, o cot de impozit de 1,5% pentru cldirile reevaluate i de 35% pentru cldirile ce nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului de referin. Determinai, n aceste condiii, impozitul pe cldiri datorat de ctre societatea comercial.

Impozitul i taxa pe cldiri persoane juridice (11)

Apartament sediu social = 35% * 256000 = 89.600 lei Apartament protocol = 1,5% * 256000 = 3.840 lei Impozit total = 93.440 lei

Impozitul i taxa pe teren (1)

Orice persoan fizic sau juridic care are n proprietate un teren situat n Romnia, datoreaz bugetului municipiului, oraului, comunei sau sectorului municipiului Bucureti n care este situat terenul, un impozit pe teren anual aferent acestuia. Este scutit de la plata impozitului, orice teren: aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat, al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, sau deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia, etc

Impozitul i taxa pe teren (2)

Impozitul pe teren datorat = suprafaa de teren (ha) impozitul unitar (lei/ha)

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul unitar (lei/ha) este stabilit n funcie de rangul localitii i zona din cadrul localitii n care este situat terenul.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul

agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul unitar (lei/ha) este stabilit n funcie de
categoria de folosin a terenului (teren arabil, pune, vie, livad etc.) i zona n care este situat terenul n cadrul localitii (A D), n funcie de ncadrarea fcut de consiliul local.

Impozitul i taxa pe teren (3)

n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul unitar (lei/ha) este stabilit n funcie de categoria de folosin a terenului (teren cu construcii, teren arabil, pune, vie, livad etc.) i zona n care este situat terenul n cadrul localitii (A D)

Impozitul astfel determinat pentru terenurile situate n intravilan, avnd alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, sau pentru terenurile situate n extravilan, se ajusteaz cu un coeficient de corecie corespunztor rangului localitii (0 V)

Impozitul asupra mijloacelor de transport (1)

Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru acel mijloc de transport.

Impozitul pe mijloacele de transport este datorat bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.
Impozitul este datorat ncepnd cu data primei nmatriculri / nregistrri n Romnia. nainte de acest moment, mijlocul de transport este considerat marf i n acest caz nu se datoreaz impozit.

Impozitul asupra mijloacelor de transport (2)

Sunt scutite de impozit urmtoarele categorii de mijloace de transport: aparinnd persoanelor cu handicap locomotor, adaptate handicapului acestora; navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n zone accesibile doar pe calea apei (ex: Delta Dunrii); aparinnd instituiilor publice; autobuze, autocare i microbuze aparinnd persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri, urban sau suburban, dac stabilirea tarifului de transport se face n condiii de transport public; vehiculele istorice.

Impozitul asupra mijloacelor de transport (3)

Impozitul asupra mijloacelor de transport este reglementat diferit, n funcie de tipul acestora, astfel:
1) Pentru motorete, motociclete, scutere, autoturisme, autobuze, autocare, microbuze, tractoare, alte vehicule nmatriculate sau nregistrate impozitul se determin astfel: Impozitul pe mijloacele de transport datorat = numrul de uniti de impunere (200 cm3 sau fraciune) impozitul unitar (lei / 200 cm3 sau fraciune)

Impozitul unitar n acest caz este stabilit difereniat, n funcie de tipul mijlocului de transport i de capacitatea sa cilindric.
n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective.

Impozitul asupra mijloacelor de transport (4)

2) Pentru autovehicule de transport de marf cu masa total autorizat egal sau mai mare de 12 tone sau pentru combinaii de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport de marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul este stabilit n lei/an, difereniat n funcie de numrul de axe, greutatea maxim admis i sistemul de suspensie cu care este prevzut autovehiculul.

Considerente generale
Impozitele i taxele locale se datoreaz cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care bunul (cldire, teren, mijloc de transport) a fost dobndit, indiferent dac proprietarul este persoan fizic sau juridic. Impozitele i taxele locale nceteaz a se mai datora cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care bunul (cldire, teren, mijloc de transport) a fost nstrinat, indiferent de categoria de contribuabil. Impozitele i taxele locale se pltesc anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Impozitul datorat de pn la 50 de lei inclusiv se pltete integral pn la primul termen. Pentru plata cu anticipaie a impozitului datorat pentru ntregul an pn la primul termen, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.