qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg Departamentul de nvmnt la hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv

Distan i Formare Continu bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe Facultatea de tiinte Economice rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
Coordonator de disciplin: Lector univ. dr. Larisa Elena Preda
1

UVT FINANE PUBLICE

SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNUI CAPITOL SAU SECIUNE

= INFORMA II SUPLIMENTARE PUTE I GSI PE PLARFORMA ID

CUPRINS - Studiu individual (S.I.)

Modul I. Coninutul economic i funciile finanelor publice / pag. 6
Obiective / pag.6 UI 1. Finanele publice definiie , coninut economic. Funciile finanelor publice / pag.7 Bibliografie / pag.14

Modul II. Mecanismul financiar/ pag.15

Obiective / pag.15 UI 2. Sistemul financiar. Prghiile financiare. Metode administrative de conducere n domeniul finanelor publice Cadrul juridic. Cadrul instituional. / pag.16 Bibliografie / pag. 22

Modul III. Politica financiar/ pag.23

Obiective / pag.23 UI 3. Politica financiar concept. Coordonatele politicii financiare n domeniul cheltuielilor publice. Coordonatele politicii financiare n domeniul resurselor financiare publice/ pag.24 3.1. Conceptul i trsturile politicii financiare/ pag.24 3.2. Obiectivele politicii financiare/ pag.25 Bibliografie / pag.29

Modul IV. Sistemul cheltuielilor publice / pag.30

Obiective / pag.30 UI 4. Caracterizare general. Clasificarea cheltuielilor publice / pag.31 UI 5. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice. Analiza cheltuielilor publice potrivit clasificaiei funcionale/ pag.37 5.1. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice/ pag.37 5.2. Factori care influeneaz creterea cheltuielilor publice / pag.40 5.3. Analiza cheltuielilor publice potrivit clasificaiei funcionale/ pag.41 Bibliografie / pag.53

Modul V. Resursele financiare publice/ pag.54

Obiective / pag.54 UI 6. Resursele financiare publice - caracterizare general. Nivelul, structura i dinamica veniturilor publice/ pag.55 6.1. Resursele financiare publice - caracterizare general/ pag.55 6.2. Nivelul, structura i dinamica veniturilor publice/ pag.59 Bibliografie / pag.63

Modul VI. Sistemul fiscal/ pag.64

Obiective / pag.64 UI 7. Impozitul, taxa, contribu ia Presiunea fiscal. Elementele tehnice ale impozitului/ pag.65 7.1. Impozitul, taxa, contribu ia / pag.65 7.2. Presiunea fiscal / pag.66 7.3. Elementele thenice ale impozitulu / pag.67 UI 8. Principiile impunerii. Clasificarea impozitelor / pag. 76 Bibliografie / pag.83

Modul VII. Impozitele directe. Dubla impunere / pag.84

Obiective / pag. 84 UI 9. Caracterizarea general i clasificarea impozitelor directe. Formele dublei impuneri. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale / pag. 85 9.1. Caracterizarea general i clasificarea impozitelor directe / pag.85 9.2. Dubla impunere / pag. 86 Bibliografie / pag. 89

Modul VIII. Impozitele indirecte. Evaziunea fiscal / pag.90

Obiective / pag.90 UI 10. Caracterizarea general i clasificarea impozitelor indirecte . Repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal / pag. 91 Bibliografie / pag. 94

Modul IX. Creditul public. Datoria public / pag. 95

Obiective / pag. 95 UI 11. Creditul public noiuni generale. mprumutul de stat form de manifestare a creditului public. Cadrul juridic i structura datoriei publice a Romniei / pag. 96 11.1. Creditul public noiuni generale / pag. 96 11.2. Tehnica mprumuturilor de stat / pag. 100 11.3. Operaiuni determinate de mprumuturile de stat / pag. 102 11.4. Datoria public - noiuni generale / pag. 104 Bibliografie / pag.111

Modul X. Sistemul bugetar / pag.112

Obiective / pag. 112 UI 12. Principiile bugetare. Competene i responsabiliti n procesul bugetar. Etapele procesului bugetar / pag. 113 Bibliografie / pag. 120

MODUL I Coninutul economic i funciile finanelor publice

1. 2. 3. 4. 5. Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 1. Finanele publice definiie, coninut economic. Funciile finanelor publice

= 2,5 ore

Obiectiv general: Dobndirea coninutul, obiectivele i funciile finanelor.

de

cunotine

privind

Obiective operaionale: Delimitarea sferei de aciune a finanelor publice i nsuirea fazelor de realizare a funciei de repartiie i a obiectivelor urmrite prin exercitatea funciei de control.

UNITATEA DE NVARE 1 Finanele publice definiie , coninut economic. Funciile finanelor publice Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societ ii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice, fonduri care se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor de interes naional i local. Aceste fonduri se constituie pe seama transferului de valoare, de putere de cumprare, de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia administraiei de stat, centrale i locale. Din fondurile astfel constituite se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari, persoane fizice i juridice. Rezult c au loc fluxuri de resurse bneti, n ambele sensuri, care genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces. Relaiile economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare sau finane. Finanele cuprind numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formei valorii. Transferul de valoare la fondurile de resurse financiare se efectueaz, de regul, fr contraprestaie direct i imediat i cu titlu definitiv (nerambursabil). Contribuabilul nu dobndete un drept de crean asupra statului n schimbul impozitului pltit, iar sumele primite de la bugetul de stat, spre exemplu alocaia de stat pentru copii, bursele, nu au legtur direct cu impozitul pltit. Transferul de valoare la i de la fondurile financiare se realizeaz, parial, i n condiii de rambursabilitate (mprumuturile de stat). Relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari, efectuat prin intermediul banilor, fr echivalent i cu titlu nerambursabil sau n condiii de rambursabilitate, dup caz. ntregul proces de constituire i repartizare a fondurilor publice este subordonat satisfacerii nevoilor generale ale societ ii, dar se realizeaz cu instrumente diferite n funcie de proveniena i de destinaia resurselor. Datorit condiiilor specifice n care apar, relaiile financiare se difereniaz astfel:

F
Definiia finanelor

F
Clasificarea relaiilor financiare

a) relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil = relaii financiare clasice care se reflect n bugetul de stat, n bugetele locale, n anumite fonduri speciale constituite n cadrul sau n afara bugetului; b) relaii care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd = relaii de credit mijlocite de bnci sau de alte instituii financiare; c) relaii care exprim, dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu = relaii care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, persoane i rspundere civil, a fondurilor de asigurri sociale, de omaj etc., iar aceste operaiunile se deruleaz prin intermediul societ ilor de asigurri i reasigurri, caselor de pensii, organizaiilor mutuale de asigurri etc.; d) relaii care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor, n vederea desfurrii activit ii economice i dezvoltrii acestora (finanele ntreprinderilor). Noiunea finane n sens larg cuprinde cele patru categorii de relaii financiare. n sens restrns, finanele cuprind numai relaiile financiare care au la baz principiile prelevrii fr contraprestaie la fondurile publice de resurse bneti i alocrii acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari, adic finanele publice. n aceast accepiune, creditul, asigurrile, finanele ntreprinderilor sunt considerate relaii de sine stttoare. Noiunea finane publice este asociat cu statul, cu unitile adiministrativteritoriale i alte instituii de drept public, n legtur cu resursele i cheltuielile, mprumuturile i datoria acestora. Resursele necesare realizrii funciilor i sarcinilor statului, satisfacerii nevoilor generale ale societ ii se prelev de la persoane fizice i juridice, n principal, prin msuri de constrngere luate de autoritile publice i ntr-o proporie mai redus pe cale contractual. Finanele private sunt asociate cu ntreprinderile economice, cu bncile, societ ile de asigurri i reasigurri, n legtur cu resursele i cheltuielile, creanele i obligaiile acestora, mprumuturile primite sau acordate, asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil. ntreprinderile private i constituie resursele financiare 8

pe cale contractual i le utilizeaz n vederea obinerii de profit de ctre ntreprinztori. Enumerai care sunt principalele asemnri i deosebiri dintre finanele publice i finanele private. (vezi pag. 8)

Funciile finanelor publice 1. Funcia de repartiie Finanele publice i ndeplinesc rolul social prin funciile lor, i anume prin funcia de repartiie i funcia de control. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze: - constituirea fondurilor; - distribuirea fondurilor. Constituirea fondurilor const n formarea fondurilor de resurse financiare publice. La constituirea acestora particip: ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate i de forma juridic de organizare; instituiile publice i unitile din subordinea acestora; populaia; persoanele fizice i juridice rezidente n strintate, dar care realizeaz venituri n ara considerat. Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare se manifest n forme diferite: impozite, taxe, contribuii pentru asigurrile sociale, contribuii la fondul de omaj i la alte fonduri speciale, amenzi, penalit i, vrsminte din veniturile instituiilor publice, redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat; venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat; mprumuturi de stat; donaii i ajutoare primite i alte venituri. Constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul repartiiei produsului intern brut.

F
Fazele funciei de repartiie

F
Procesele de realizare a repartiiei PIB

Repartiia produsului intern brut cuprinde dou procese: - distribuirea produsului intern brut; - redistribuirea produsului intern brut. 9

PIB se creeaz n regiile autonome, societi comerciale, uniti cooperatiste, n gospodriile populaiei. Distribuirea primar a PIB (valorii adugate brute) const n repartizarea acestuia ntre participanii direci la procesul produciei materiale. Spre exemplu, n cazul unei societ i comerciale cu capital privat, valoarea adugat brut se repartizeaz ntre: - acionari sau asociai, care primesc dividende; - salariai, care primesc salarii, prime, indemnizaii; - banc sau ali creditori, n eventualitatea contract rii unui credit, care primesc dobnda; - societatea comercial, creia i revine autofinanarea, ndeosebi sub forma constituirii de fonduri proprii: fond de rezerv, fond de dezvoltare etc. Veniturile rezultate din procesul distribuirii primare se numesc venituri primare sau de baz. Procesul redistribuirii produsului intern brut cuprinde dou faze: - mobilizarea veniturilor; - dirijarea veniturilor.

Mobilizarea cuprinde relaiile economice, exprimate valoric, prin intermediul crora se atrage o parte din veniturile realizate de agenii economici cu capital mixt i privat i de ctre populaie, pentru formarea fondurilor financiare publice. Faza de dirijare a veniturilor cuprinde relaiile bneti prin care fondurile bneti constituite n faza mobilizrii veniturilor, la care se adaug o parte a resurselor bneti formate n faza distribuirii primare a PIB, sunt dirijate ctre sfera social-cultural, administraie, ordine public, aprare, ctre diverse grupe de populaie, chiar ctre ntreprinderi, care nu au primit nici un venit sau au primit venituri insuficiente n procesul distribuirii primare. Redistribuirea PIB este determinat , n principal, de: necesitatea ndeplinirii funciilor i sarcinilor statului; cerinele dezvoltrii echilibrate a economiei naionale, a existena sferei nemateriale; existena formelor de proprietate; necesitatea asigurrii condiiilor materiale de via pentru

unit ilor administrativ-teritoriale;

persoanele inapte de munc; 10

asigurarea bunurilor i persoanelor mpotriva calamit ilor i

accidentelor.

F
Instrumentele folosite n procesul redistribuirii PIB

Redistribuirea PIB este posibil datorit existenei relaiilor marf-bani, a preurilor i tarifelor, a creditului, a finanelor. Aceasta se realizeaz cu ajutorul, n principal, a dou categorii de instrumente: instrumente financiare (spre exemplu, impozitul pe profitul unit ilor economice cu capital mixt i privat, impozitul pe veniturile persoanelor fizice, plata burselor, a alocaiilor de stat pentru copii etc.), instrumente care duc la transferul de resurse bneti cu titlu definitiv, la schimbarea formei de proprietate asupra acestora, i instrumente bancare sau de credit (depuneri la bnci, acordarea de credite, ncasarea de dobnzi etc.), care se caracterizeaz prin rambursabilitate. Deci, cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, care const n distribuirea fondurilor de resurse financiare pe beneficiari persoane fizice i persoane juridice, se realizeaz n procesul redistribuirii produsului intern brut, mai exact n faza dirijrii veniturilor. Repartizarea propriu-zis a fondurilor este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n perioada respectiv, evaluarea lor n expresie bneasc, ierarhizarea acestora n funcie de importana pe care o prezint. Nevoile sociale exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice, iar resursele ce pot fi procurate pe plan naional reprezint oferta de resurse financiare. Distribuirea resurselor financiare publice nseamn, de fapt, dimensionarea cheltuielilor publice pe destinaii, i anume: a) nvmnt, cultur, sntate, b) asigurri sociale i protecie social, c) dezvoltri colective i de locuine, d) aprare naional, e) ordine public, f) aciuni economice, g) alte aciuni, h) datoria public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se repartizeaz pe beneficiari, obiective i aciuni. n rile cu economie de pia dezvoltat , la finanarea din fondurile publice au prioritate aciunile cu caracter social-cultural (lit. a c), apoi cele privind ordinea intern i aprarea naional, iar cheltuielile pentru aciuni economice ocup un loc secundar. n rile n curs de dezvoltare, aciunile cu caracter economic au, de regul, prioritate n raport cu cele sociale. Aceste fluxuri de resurse financiare iau forma cheltuielilor pentru: plata salariilor, cumprri de materiale i plata serviciilor, subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi, transferuri ctre diverse 11

F
Principalele destinaii ale fondurilor de resurse financiare publice

persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare), investiii, rezerve materiale etc. Deci, pe calea cheltuielilor publice se completeaz resursele financiare ale unitilor economice, instituiilor publice i persoanelor fizice, care servesc pentru dezvoltare i consum. Constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare reprezint un proces unitar i nentrerupt, care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor. Importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate de la diverse persoane fizice i juridice la fondurile publice i n sens invers, precum i prin prisma mutaiilor care se produc n economie n urma transferurilor de resurse financiare, a efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de alt natur produse de acestea. De asemenea, are loc o redistribuire a resurselor financiare pe plan internaional, spre exemplu, prin: primirea de mprumuturi externe, plata dobnzilor, a comisioanelor i rambursarea acestora; acordarea de mprumuturi externe, urmate de ncasarea dobnzilor i comisioanelor aferente acestora i a tranelor scadente; achitarea contribuiilor i cotizaiilor datorate organismelor internaionale i altor entiti de drept public; primirea sau acordarea de ajutoare externe nerambursabile. Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale apare n toate statele, ceea ce demonstreaz c funcia de repartiie a finanelor are un caracter obiectiv. n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse, mijlocit de finane, are un caracter subiectiv, ntruct depinde de: - gradul de dezvoltare economic i social a rii; - politica promovat de partidele politice aflate la putere; - capacitatea factorilor de rspundere de a percepe corect nevoile sociale. Aceti factori influeneaz volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la dispoziia statului i cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor sociale, iar n funcie de ei, organele de decizie politic stabilesc sursele de alimentare a fondurilor financiare publice, metodele de mobilizare i de dirijare a resurselor financiare ctre diveri beneficiari. Fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie. 12

Dimensiunea fondurilor de resurse financiare publice este influenat de:

F
Factorii care influeneaz dimensiunea fondurilor de resurse financiare publice

volumul produsului intern brut, rata acumulrii i rata consumului, raportul ntre consumul individual i cel social, ali factori. Proveniena fondurilor de resurse financiare publice se modific n funcie de gradul de dezvoltare a sectoarelor economice, de politica promovat de stat n legtur cu acestea, de raportul dintre resursele interne i cele atrase din afara rii etc. Destinaia fondurilor de resurse financiare publice se modific urmare a aciunii anumitor factori interni i externi. Astfel, de la o perioad la alta, se modific proporia n care fondurile publice sunt dirijate ctre obiective i aciuni socialculturale, economice, de aprare, administraie etc. Aceste modificri cantitative i structurale ale fondurilor publice, care determin modificri ale fluxurilor financiare, pot favoriza accelerarea ritmului creterii economice, creterea calitii vieii, n general, sau pot provoca o ncetinire a dezvoltrii, chiar o reducere a activitii economice, nrutirea condiiilor de trai ale populaiei, degradarea mediului etc. 2. Funcia de control Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este interesat n: asigurarea resurselor necesare satisfacerii nevoilor sociale; dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a priorit ilor stabilite de autorit ile abilitate; utilizarea resurselor financiare n condiii de eficien i eficacitate; armonizarea intereselor imediate ale societ ii cu cele de perspectiv. Faptul c fondurile de resurse financiare publice materializeaz o important parte a produsului intern brut constituie un argument n plus pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a acestor fonduri, asupra ncasrii integrale i la termen a creanelor statului i a onorrii obligaiilor acestuia fa de teri.

F
Obiectivele controlului financiar

Controlul financiar previne efectuarea de cheltuieli ilegale, inoportune i ineficiente, contribuie la repararea prejudiciului adus avutului public, la respectarea disciplinei n gestionarea banilor i a altor valori publice. Controlul financiar are i cauze subiective ce decurg din comportamentul unor membrii ai societ ii. Astfel, pentru a mpiedica folosirea neraional a resurselor, risipa, schimbarea destinaiei fondurilor publice, tendinele de navuire fr just 13

cauz este necesar ca statul s exercite un control organizat i sistematic asupra sectorului public al economiei. Controlul financiar exercitat de ctre organele abilitate constituie o manifestare a funciei de control a finanelor publice. Aceast funcie se refer la: - modul de constituire a fondurilor publice n economie; - repartizarea fondurilor publice pe beneficiari; - eficiena sau eficacitatea cu care unitile economice cu capital integral sau majoritar de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac aceste sunt proprii sau mprumutate. Controlul financiar se efectueaz, n mod necesar, n faza repartiiei, dar se extinde i asupra produciei, schimbului, repartiiei i consumului. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea fondurilor din economie, ct i modul de utilizare a acestor resurse. ntre cele dou funcii ale finanelor exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control genereaz, uneori, forme de manifestare a funciei de repartiie Compara i sferele de manifestare ale celor doua func ii ale finan elor publice (vezi pag.14)

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 60-72. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 30-39. 14

MODUL II MECANISMUL FINANCIAR

1. 2. 3. 4. 5.

Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 2. Sistemul financiar. Prghiile financiare. Metode administrative de conducere n domeniul finanelor publice Cadrul juridic. Cadrul instituional.

= 2,5 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiunea i componentele mecanismului financiar. Obiective operaionale: nsuirea modului de aciune a componentelor mecanismului financiar n economie.

15

UNITATEA DE NVARE 2 Sistemul financiar. Prghiile financiare. Metode administrative de conducere n domeniul finanelor publice Cadrul juridic. Cadrul instituional. Mecanismul economic reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de conducere i/sau de reglare a economiei naionale, de ctre factorii de decizie ai societii, mpreun cu obiectivele ce guverneaz aceast conducere i/sau reglare i ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia se efectueaz. Dintre modalitile de influenare a activitii economice de ctre stat, unele au caracter financiar sau produc efecte financiare. Din aceast categorie fac parte: constituirea i repartizarea fondurile de resurse financiare publice; participarea statului la activit i economico-financiare n calitate de ntreprinztor; folosirea prghiilor financiare, a normelor i normativelor financiare, a planurilor financiare. Prin urmare, mecanismul de funcionare a economiei naionale cuprinde o serie de componente de natur financiar, care alctuiesc mpreun mecanismul financiar. Mecanismul financiar cuprinde: sistemul financiar; prghiile financiare utilizate de stat pentru a influena activitile economice; metodele administrative de conducere utilizate n domeniul finanelor publice; cadrul instituional; cadrul juridic.

F
Abordari ale finanelor ca sistem

1. Sistemul financiar. Finanele ca sistem pot fi abordate: - ca un sistem de relaii economice n expresie bneasc, care exprim un transfer de resurse financiare ce se produce n anumite condiii; - ca un sistem de fonduri ce se constituie n economie la anumite niveluri i se utilizeaz n scopuri determinate; - ca un sistem de planuri financiare care reflect anumite procese prevzute a se produce n economie, n cursul unei perioade de timp; - ca un sistem de instituii (aparatul financiar) care particip la organizarea relaiilor financiare, la constituirea i repartizarea fondurilor, la elaborarea, executarea i controlul planurilor financiare.

2. Prghiile financiare constituie instrumente cu ajutorul crora statul acioneaz pentru stimularea interesului economic al unei colectivit i determinate (ramur sau subramur economic, grup socio-profesional, zon geografic etc.) sau al membrilor acesteia luai individual (productori, consumatori, locuitori ai unei 16

zone geografice etc.) pentru realizarea unui anumit obiectiv. Spre exemplu, cu ocazia instituirii, impozitul este conceput astfel nct s constituie att o surs de venit bugetar, ct i un mijloc de: stimulare i/sau restrngere a produciei, a investiiilor, a consumului, a schimburilor comerciale externe; redistribuire a veniturilor unor categorii sociale; stabilizare economic etc. La realizarea unor obiective sau aciuni pe seama fondurilor publice, se pot avea n vedere metode de finanare care s ncurajeze dezvoltarea anumitor ramuri, subramuri sau zone geografice, s stimuleze creterea eficienei economice, s contribuie la protejarea mediului etc. Prghiile financiare pot aciona i n sensul sancionrii materiale a agenilor economici, n cazul nerespect rii unor obligaii legale sau contractuale, prin aplicare de amenzi, penaliti, dobnzi majorate etc. Prghiile economico-financiare ocup un loc important n mecanismul de funcionare a economiei i se comport ca metode economice de conducere, ns folosirea lor nu presupune renunarea la folosirea anumitor msuri de natur administrativ n conducerea economiei, ci o mbinare judicioas a metodelor economice cu cele administrative, acestea completndu-se reciproc.

3. Metodele administrative de conducere utilizate n domeniul finanelor publice constau n: - elaborarea de prognoze, programe economice i planuri financiare pentru a cunoate n ce direcii, n ce ritm, cu ce eforturi i cu ce rezultate se dezvolt economia; - organizarea evidenei contabile, elaborarea situaiilor financiare i a bugetelor n conformitate cu normele metodologice stabilite de autorit ile publice competente; - stabilirea preurilor i tarifelor pentru unele bunuri i servicii de ctre autoritile publice; - reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi din fondurile publice; - supravegherea derulrii comerului exterior n cazul unor bunuri, - reglementarea regimului valutar; - exercitarea controlului financiar de ctre organele specializate i sancionarea evaziunii fiscale i a altor abateri de la prevederile legale etc.

17

F F

4. Cadrul instituional este format din organe alese democratic, organe ale administraiei de stat centrale i locale, organe specializate ale statului n domeniul financiar, care au atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice. 5. Cadrul juridic este format din ansamblul actelor normative care reglementeaz domeniul financiar. Preciza i care sunt componentele mecanismului financiar (vezi pag. 16-18 )

Sistemul fondurilor de resurse financiare La nivelul economiei naionale se constituie mai multe fonduri de resurse financiare. Fiecare fond are regulile sale proprii de formare i utilizare, legturi i corelaii cu celelalte fonduri. Aceste fonduri se pot grupa dup mai multe criterii: dup nivelul la care se constituie; dup destinaie; dup forma de proprietate; dup titlul cu care se constituie i se utilizeaz. Dup nivelul la care se constituie, distingem: a) fonduri constituite la nivel central (macroeconomic): fondul bugetar de stat; fondurile bugetului asigurrilor sociale de stat; fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; fonduri de creditare; b) fonduri constituite la nivel mediu (mezoeconomic) = fonduri la dispoziia unit ilor administrativ-teritoriale: fonduri bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor, comunelor; c) fonduri constituite la nivel microeconomic: fondurile proprii ale instituiilor i unitilor economice. Dup destinaia pe care o primesc, distingem: a) fonduri de nlocuire i dezvoltare, care se constituie pentru nlocuirea mijloacelor fixe scoase din funciune i pentru dezvoltare (crearea de noi ntreprinderi, restructurarea, retehnologizarea, dezvoltarea ntreprinderilor existente, 18

F
Clasificarea fondurilor

precum i realizarea de obiective de infrastructur). n acest scop se folosesc: fondurile proprii ale ntreprinderilor, resursele mprumutate de ntreprinderi, o parte din fondurile bugetare i extrabugetare ale statului, o parte din fondurile proprii ale instituiilor i ntreprinderilor; b) fonduri de consum. n acest scop se utilizeaz: o parte din fondurile bugetului de stat i bugetelor locale, fondurile asigurrilor sociale, o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor (care se servesc pentru aciuni sociale i stimularea salariailor), o parte din veniturile instituiilor i ale populaiei; c) fondurile de rezerv, care cuprind: - fondurile nscrise n bugetul de stat i n bugetele locale cu acest titlu i care servesc pentru finanarea unor sarcini i aciuni, neprevzute, intervenite n cursul anului; - fondurile de rezerv (de risc sau altfel denumite) constituite la dispoziia ntreprinderilor pentru acoperirea eventualelor pierderi; d) fonduri de asigurare: - fondurile constituite la dispoziia societilor de asigurri i reasigurri cu acest titlu, care servesc pentru acoperirea daunelor aprute n urma calamitilor naturale, accidentelor i a altor evenimente (fenomene) aleatorii, precum i pentru achitarea sumelor cuvenite persoanelor asigurate n urma producerii riscului asigurat; - mai ndeplinete rolul unui fond de asigurare i fondul de intervenie constituit n bugetul de stat la dispoziia guvernului, care servete pentru finanarea unor lucrri operative de nlturare a efectelor unor calamit i naturale i pentru acordarea de sprijin persoanelor aflate n dificultate. Dup forma de proprietate, distingem: a) fonduri proprietate public: fondurile bugetului de stat, fondurile bugetelor locale, fondurile bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurile publice extrabugetare, fondurile proprii ale ntreprinderilor i societilor de asigurri cu capital de stat; b) fonduri proprietate privat: fondurile proprii ale societilor comerciale, agricole, bancare, de asigurri i reasigurri cu capital integral sau majoritar privat; fondurile proprii ale ntreprinztorilor particulari; fondurile proprii ale asociaiilor fr scop lucrativ. 19

Dup titlul cu care se constituie fondurile de resurse financiare publice, distingem: - prelevri cu titlu definitiv i cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii etc.); - prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultativ (subscrieri la mprumuturi de stat) i transferuri externe rambursabile (mprumuturi contractate n strintate); - prelevri cu titlu nerambursabil i caracter facultativ (donaii, ajutoare). Baza juridic a acestor prelevri o constituie: - dispoziiile legale care i dau dreptul statului s uzeze de puterea sa de constrngere i s pretind de la persoanele fizice i juridice impozite, taxe, contribuii, amenzi, penalit i; - prevederile cuprinse n contractele ncheiate de stat cu diverse persoane fizice i juridice (contracte de concesionare, de nchiriere, de mprumut). De la fondurile de resurse publice se efectueaz pli: - cu titlu definitiv (nerambursabil): alocaii de la buget pentru finanarea cheltuielilor curente ale instituiilor publice, a investiiilor etc. - cu titlu rambursabil: acordarea de mprumuturi. ntre fondurile de resurse financiare publice i private exist legturi, dar excedentul unui fond poate fi preluat numai la fondul cu care acesta are coresponden, iar deficitul de resurse al unui fond nu se poate completa dect de la fondul cu care acesta are legturi. Deci, n procesul de echilibrare a fondurilor individuale de resurse financiare trebuie s se respecte principiul compatibilit ii fondurilor, folosindu-se mecanismul de reglare corespunztor.

F
Structura sistemului financiar privit ca relaii economice

Sistemul financiar, privit ca relaii economice, este alctuit din: a) relaiile care se reflect n bugetul de stat i n bugetele locale; b) relaiile care se reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor sociale de sntate i n bugetele altor aciuni ce in de domeniul asigurrilor sociale de stat; c) relaiile generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare; d) relaiile de credit bancar; e) relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil; f) relaiile generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor. Componentele de la literele a), b), c) i creditul public, luate

20

mpreun, formeaz sistemul financiar public, iar cele de la lit. d), e) i f), sistemul financiar privat. Principale componente ale sistemului financiar public sunt: Bugetul de stat i n bugetele locale. n aceste bugete se reflect relaiile de repartizare a unei importante pri a produsului intern brut, n scopul satisfacerii nevoilor sociale. Pe de o parte, apar prelevrile de venituri, de la persoanele fizice i juridice, la dispoziia autoritilor centrale de stat, judeene, municipale, oreneti i comunale, prin mijloace de constrngere (impozite, taxe, amenzi etc.) i pe baze contractuale (chirii, redevene, dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, ncasri din vnzri de bunuri etc.). Pe de alt parte, sunt reflectate relaiile de distribuire a resurselor colectate, n favoarea unor instituii, ntreprinderi, persoane fizice, sub forma alocaiilor bugetare pentru achiziii de bunuri i prestri de servicii, plata salariilor i altor drepturi de personal, subvenii, dobnzi, cheltuieli de investiii etc. Prin intermediul bugetului de stat i bugetelor locale se realizeaz un amplu proces de distribuire i redistribuire a resurselor financiare ntre sfera material i cea nematerial, ntre ramurile i subramurile economiei, ntre sectoarele sociale, ntre grupurile sociale, precum i ntre membrii societ ii luai individual, proces prin care statul influeneaz mrimea i destinaia fondului de consum, dimensiunea i structura formrii brute de capital. Asigurrile sociale de stat. Protecia salariailor i a altor categorii sociale, n caz de pierdere a capacitii de munc, la o anumit vechime n munc i la mplinirea unei vrste, n caz de omaj i n alte situaii, se realizeaz printr-un sistem de asigurri sociale. Prestaiile de asigurri sociale au forme multiple: pensii (pentru munca depus i limit de vrst, pentru pierderea capacitii de munc, de urma etc.), indemnizaii (pentru prevenirea mbolnvirilor, n caz de pierdere temporar a capacitii de munc, de maternitate etc.) indemnizaii de omaj, suportarea, parial sau integral, a costului medicamentelor achiziionate din farmacii, a cheltuielilor de spitalizare, a trimiterilor la tratament balnear i odihn etc. Resursele financiare necesare finanrii acestor prestaii se procur de ctre stat pe seama contribuiilor achitate de ctre angajatori i de ctre asigurai, precum i

21

din alte surse. Contribuiile la asigurrile sociale de stat sunt stabilite prin lege, iar plata lor la termenele legale este obligatorie. Procesul de colectare i repartizare a resurselor financiare destinate asigurrilor sociale de stat se reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor sociale de sntate, n bugetul asigurrilor pentru omaj. Fondurile speciale extrabugetare se alimenteaz din taxe, contribuii i alte vrsminte stabilite n sarcina persoanelor fizice i juridice i se pot utiliza exclusiv pentru finanarea obiectivelor aprobate prin legile de instituire a acestora. Pentru fiecare fond special se ntocmete cte un buget, iar soldurile fondurilor speciale existente la sfritul anului se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Care sunt accepiunile finanelor publice ca sistem? Cum se clasific fondurile de resurse financiare? (vezi pag. )

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 81-122. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 41-49 *** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.597 din 17.08.2002, cu modificrile si completrile ulterioare. *** Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 618 din 18 iulie 20 22

MODULUL III POLITICA FINANCIAR

1. 2. 3. 4. 5.

Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 3. Politica financiar concept. Coordonatele politicii financiare n domeniul cheltuielilor publice. Coordonatele politicii financiare n domeniul resurselor financiare publice. Echilibrul financiar

= 2,5 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiunea i obiectivele politicii financiare. Obiective operaionale: nsuirea modului de aciune a politicii financiare n domeniul veniturilor i al cheltuielilor publice.

23

UNITATEA DE NVARE 3 Politica financiar concept. Coordonatele politicii financiare n domeniul cheltuielilor publice. Coordonatele politicii financiare n domeniul resurselor financiare publice. 3.1. Conceptul i trsturile politicii financiare Metodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare, precum i instrumentele, instituiile i reglementrile financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale, ntr-o etap determinat, constituie componente ale politicii financiare a acestuia. Principalele domenii de manifestare a politicii financiare sunt urmtoarele: a) domeniul resurselor financiare publice care vizeaz: - veniturile ordinare, cu caracter fiscal i nefiscal; - resursele financiare extraordinare atrase pe calea mprumuturilor, a asistenei financiare internaionale nerambursabile, a privatizrii unor ntreprinderi ale statului, a vnzrii altor bunuri ale statului; b) domeniul cheltuielilor publice; c) domeniul creditului bancar; d) domeniul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil. Politica financiar n sens restrns este limitat la finanele publice, avnd ca obiect numai veniturile i cheltuielile publice. Politica financiar face parte din politica general a statului i ndeplinete un rol important n realizarea programelor de dezvoltare economic, a celor sociale, de aprare etc. Politica financiar prezint o independen relativ fa de politica statului din celelalte domenii de activitate, deoarece are obiective proprii i utilizeaz metode i instrumente specifice pentru atingerea acestora. n acelai timp, politica financiar nu constituie un scop n sine, ci, alturi de celelalte politici ale statului (economic , social, monetar etc.), contribuie la realizarea obiectivelor economice, sociale, din alte domenii de interes naional. Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei, asupra relaiilor generate de formarea i de dirijarea fondurilor publice de resurse financiare n 24

F
Domeniile n care acioneaz politica financiar

vederea satisfacerii nevoilor sociale. Totui, prin modul n care se nfptuiete repartiia, prin dimensiunile i destinaia fondurilor constituite, ca i prin obiectivele pe care le urmrete n mod sistematic, politica financiar influeneaz, practic, i celelalte faze ale reproduciei sociale: producia, schimbul i consumul. Raportnd noiunile de strategie i tactic la politica financiar a statului, se poate considera c deciziile care stabilesc coordonatele politicii financiare pentru fiecare etap determinat din punct de vedere istoric, precum i programele financiare de perspectiv ndelungat formeaz cadrul strategiei financiare, iar actele administrative de planificare pe perioade scurte i msurile concrete care se iau pentru realizarea sarcinilor pe termen scurt in de domeniul tacticii financiare. Politica financiar a statului se modific n funcie de interesele categoriilor sau grupurilor sociale pe care le exprim partidul (partidele) la putere i de condiiile interne i internaionale specifice fiecrei perioade. Politica financiar difer de la o ar la alta n funcie de: potenialul economic, gradul de dezvoltare economic, resursele naturale de care dispune, ornduirea social, metoda de conducere a economiei, de ali factori. 3.2. Obiectivele politicii financiare

F
Obiectivele politicii financiare n domeniul veniturilor publice

Politica promovat n domeniul veniturilor publice trebuie s stabileasc: - volumul i proveniena resurselor financiare publice; - metodele de prelevare a resurselor financiare publice; - influena pe care o exercit instrumentele fiscale asupra economiei, precum i obiectivele ce trebuie atinse prin utilizarea acestora. Volumul resurselor financiare publice se determin n funcie de mrimea cheltuielilor publice. n realitate, ns, ntre cheltuielile considerate indispensabile pentru satisfacerea nevoilor sociale (cererea de resurse financiare publice) i volumul resurselor ce pot fi procurate pe plan intern (oferta de resurse financiare publice) nu exist concordan. Volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la fondurile publice depinde de: - gradul de dezvoltare a economiei;

25

- de soluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de satisfacere a nevoilor sociale i de finanare a cheltuielilor pe care le antreneaz. Resursele financiare publice pot proveni din interiorul rii sau pot fi atrase de pe plan extern. Se recomand ca resursele externe s fie utilizate numai n completarea celor interne, iar decizia de a se apela la datorii externe trebuie riguros motivat, evitndu-se ndatorarea, n condiii oneroase, pentru scopuri neproductive. Resursele interne pot proveni, n proporii diferite, de la sectoarele public i privat, n funcie de structura de proprietate din economie. Prin politica financiar , statul poate trata n mod egal pe to i contribuabilii (persoane fizice i juridice), indiferent de forma de proprietate, sau poate ncasa de la acetia impozite i taxe n cote i cuantumuri diferite, chiar dac veniturile impozabile sunt egale n mrime absolut, avantajnd una dintre formele de proprietate. Diferenierea obligaiilor fiscale mai poate fi fcut n funcie de forma juridic de organizare a contribuabilului (societate de persoane sau de capital), dimensiunea ntreprinderii (mic, mijlocie, mare), ramura sau subramura n care i desfoar activitatea, de zona geografic n care acioneaz, de reziden etc. Diferenierea obligaiilor fiscale (ca mrime absolut i/sau relativ) se bazeaz pe diferite criterii, precum: puterea contributiv a pltitorului (exprimat prin nivelul veniturilor sau mrimea averii); situaia personal a acestuia i numrul persoanelor pe care le are n ntreinere; capacitatea de munc (integral, parial sau incapacitate total); grupa socio-profesional (salariat, liber-profesionist, proprietar imobiliar etc.). Prin politica financiar se stabilete numrul i tipul impozitelor, taxelor, contribuiilor etc. Teoretic, s-ar putea folosi un singur impozit, dar practica tuturor rilor a infirmat aceast modalitate de formare a veniturilor publice. Soluia folosirii mai multor impozite, taxe i contribuii care s alimenteze fondurile financiare permite o adaptare a obligaiilor fiscale la natura agenilor economici, la mrimea veniturilor impozabile, asigurnd diferenierea i echitatea impunerii. Politica financiar concepe impozitele, taxele, contribuiile etc. nu numai ca surse de alimentare a fondurilor financiare publice, ci i ca instrumente (prghii financiare) de influenare a activitii economice, de realizare a unor obiective de ordin social, demografic sau de alt natur. 26

Care sunt principalele obiective cae trebuie urmrite de politica financiar n domeniul veniturilor publice? (vezi pag. 25-26)

n domeniul cheltuielilor publice, politica financiar trebuie:

F
Obiectivele politicii financiare n domeniul veniturilor publice

- s stabileasc nivelul, destinaia i structura acestor cheltuieli; - s defineasc obiectivele ce trebuie realizate cu ajutorul acestor cheltuieli; - s precizeze metodele de finanare. Dimensionarea cheltuielilor publice presupune stabilirea mrimii absolute (volumul total exprimat n moneda naional) i relative (ponderea n PIB) a acestora. Cheltuielilor publice trebuie s fie meninute n limitele resurselor ce pot fi mobilizate, n condiii normale, pe plan intern, fr s se recurg la emisiune monetar sau la credite externe nejustificate. La stabilirea destinaiei cheltuielilor publice este necesar s se porneasc de la nevoile sociale ce trebuie satisfcute, cu prioritate, pe seama resurselor publice. Stabilirea corect a opiunilor i prioritilor pentru fiecare etap prezint o importan deosebit, deoarece influeneaz ritmul creterii economice, nivelul de trai al populaiei, satisfacerea celorlalte nevoi sociale. La repartizarea produsului intern brut, este necesar s se asigure un raport judicios ntre consum i formarea brut de capital, ntre investiiile cu caracter productiv i cele cu destinaie neproductiv sau indirect productiv, ntre consumul individual i cel social. Cheltuielile publice se dimensioneaz pe fiecare destinaie (nvmnt, sntate, cultur, aciuni economice, aprare etc.) cu luarea n considerare a 27

obiectivelor stabilite de organele de decizie i a structurii economice a cheltuielilor necesare realizrii obiectivelor respective (cheltuieli de personal, bunuri i servicii, dobnzi, subvenii, transferuri, cheltuieli de capital etc.). ntruct resursele financiare sunt limitate, iar destinaiile acestora sunt concureniale, cu ocazia determinrii cheltuielilor, care exprim efortul maxim recunoscut de societate ca justificat pentru realizarea unui anumit obiectiv, se impune cuantificarea efectului util ce poate fi obinut. Altfel spus, autorizarea efecturii oricrei cheltuieli publice necesit cunoaterea eficienei sau a eficacitii acesteia. n scopul creterii eficienei sau a eficacit ii n utilizarea fondurilor publice, prin politica financiar se urmrete i stimularea beneficiarilor fondurilor publice prin metode de finanare i gestionare sau prin alte instrumente specifice. Aceasta se poate realiza prin alegerea metodei de finanare adecvate pentru fiecare categorie de obiective sau aciuni: - autofinanare, cu completarea resurselor proprii pe seama creditului; - autofinanare, cu completarea resurselor proprii pe seama alocaiilor bugetare; - finanarea integral pe seama alocaiilor bugetare. Se pot obine rezultate pozitive i prin nlocuirea finanrii directe din fondurile publice a unor obiective sau aciuni cu acordarea de stimulente fiscale (avantaje indirecte) celor care asigur acoperirea anumitor categorii de cheltuieli pe seama resurselor proprii. Un obiectiv important al politicii financiare l reprezint problema echilibrului financiar. n acest sens, organele de decizie trebuie s i precizeze poziia n legtur cu eventualele neconcordane dintre volumul cheltuielilor publice i resursele publice care pot fi mobilizate, n condiii normale, ntr-o anumit perioad: dac accept dezechilibrul; n ce mprejurri i n ce limite (raportul dintre deficitul bugetului general consolidat i PIB) accept deficitul bugetar; ce modalit i pot fi utilizate pentru acoperirea deficitului. Dac se apeleaz la mprumuturi pentru acoperirea deficitului bugetar, prin politica financiar trebuie s fixeze: scopul mprumuturilor (realizarea unor obiective economice productive, pentru infrastructur , pentru investiii n resurse umane sau pentru consum), resursele pe seama crora vor fi rambursate mprumuturile (veniturile generate de obiectivele realizate din sumele mprumutate, din venituri 28

publice special afectate acestui scop sau din veniturile generale ale bugetului), termenul, condiiile, moneda n care se contracteaz mprumutul. Care sunt principalele obiective cae trebuie urmrite de politica financiar n domeniul cheltuielilor publice ? (vezi pag.27-29)

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Moteanu T. (coordonator), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 29-52. Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 127-134. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 67-71.

29

MODULUL IV CHELTUIELILE PUBLICE

1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI 4. Caracterizare general. Clasificarea cheltuielilor publice

= 2,5 ore UI 5. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice. Analiza cheltuielilor publice potrivit clasificaiei funcionale

= 2 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind coninutul i clasificarea cheltuielilor publice. Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de determinare a indicatorilor folosii n analiza cheltuielilor publice.

30

UNITATEA DE NVARE 4 Caracterizare general. Clasificarea cheltuielilor publice Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n expresie bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoanele fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile publice concretizeaz a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, aceea a distribuirii resurselor financiare publice pe destinaii. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu efectul produs de acestea: - unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut; - alte cheltuieli reprezint o avansare de produs intern brut, reprezentnd participarea statului la finanarea formrii brute a capitalului. Cheltuielile publice cuprind cheltuielile efectuate din: - fondurile constituite la nivelul bugetelor administraiei publice centrale (bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului pentru ajutorul de omaj, bugetul asigurrilor sociale de sntate, bugetele instituiilor publice autonome etc.); - fondurile constituite n bugetele administraiilor publice locale; - intrrile anuale de credite externe; - fonduri externe nerambursabile constituite la nivelul organismelor internaionale i repartizate, pe programe, statelor beneficiare. La nivelul bugetului general consolidat se calculeaz cheltuielile publice totale consolidate formate din cheltuielile publice totale neconsolidate din care se scad transferurile ntre bugetele administraiei publice centrale i cele locale sau alte bugete din sistem i la care se adun intrrile anuale de credite externe n fiecare buget i se scad rambursrile anuale de credite externe (exclusiv dobnzile). Cheltuielile publice totale neconsolidate sunt formate din: - cheltuielile administraiei publice centrale finanate din: - bugetul de stat (central/federal); - fondurile securitii sociale; - fondurile speciale; 31

F
Definiia cheltuielilor publice

- cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative intermediare finanate de la bugetele acelor subdiviziuni (state, provincii, regiuni membre ale federaiei); - cheltuielile colectivit ilor locale finanate din bugetele unit ilor administrativ-teritoriale.

Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice care se acoper fie de la buget (central sau local), fie din veniturile proprii ale instituiilor. Spre deosebire de cheltuielile publice, cheltuielile bugetare se refer numai la cheltuielile care se acoper din resursele prevzute n bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele instituiilor publice autonome. Cheltuielile bugetare sunt incluse n cheltuielile publice. Delimitarea cheltuielilor bugetare n cadrul cheltuielilor publice se bazeaz pe urmtoarele principii: - efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres i aprobarea nivelului acestora de ctre Parlament sau de Consiliile locale, dup caz, n conformitate cu reglement rile legale n vigoare; - nerambursabilitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pentru care s-au aprobat aceste sume; - efectuarea cheltuielilor este determinat de ndeplinirea condiiilor legale i nu numai de constituirea (existena) resurselor bneti; - finanarea se efectueaz n funcie de gradul de subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar: din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale sau din bugetele fondurilor speciale; - exercitarea controlului financiar cu caracter preventiv i acordarea vizei cu ocazia operaiunilor de deschidere a finanrii, de alocare i de utilizare a resurselor financiare publice. Clasificarea cheltuielilor publice a) Clasificaia administrativ are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz cheltuielile publice: ministere, unit i administrativ-teritoriale, instituii publice autonome etc. i este util n repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare.

32

b) Clasificaia economic const n gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic. Se bazeaz pe gruparea cheltuielilor publice n: - cheltuieli curente (de funcionare), care reprezint un consum definitiv de produs intern brut, i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) destinate achiziionrii de bunuri de folosin ndelungat destinate sferei produciei materiale i sferei nemateriale, care duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public; - cheltuieli cu bunuri i servicii (plata contravalorii bunurilor, serviciilor, plata salariilor etc.) i cheltuieli de transfer (de redistribuire). Cheltuielile privind bunurile i serviciile se deosebesc de cele de transfer, dup cum au sau nu la baz o contraprestaie n momentul i n msura n care acestea se efectueaz de ctre stat. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice (instituii cu activiti autofinanate, ntreprinderi productive) unor persoane fizice (pensionari, omeri, elevi, studeni etc.). Aceste transferuri: - pot avea caracter economic: subvenii acordate agenilor economici pentru stimularea produciei, exportului, pentru acoperirea cheltuielilor etc.; - pot avea caracter social: burse, pensii, ajutoare i alte indemnizaii definitive i fr contraprestaie; - pot fi utilizate pentru finanarea unor aciuni de importan major efectuate prin intermediul administraiilor publice locale. n buget, transferurile sunt consolidabile i neconsolidabile n funcie de coninutul lor i de legturile pe care le implic ntre diferite verigi ale sistemului bugetar. Transferurile consolidabile sunt cele efectuate ntre diferite verigi ale sistemului bugetar. Combinarea celor dou grupri ale cheltuielilor publice din punct de vedere economic permite definirea gruprii urmtoare: - cheltuieli privind bunurile, formate din: cheltuieli curente i cheltuieli de capital; - cheltuieli de transfer, care cuprind: - cheltuieli de transfer privind crearea de venituri n bani (alocaii, asisten social etc.);

33

- subvenii acordate ntreprinderilor productive sau instituiilor pentru activitile autofinanate n vederea acoperirii cheltuielilor care devanseaz veniturile obinute; - transferuri de capital. c) Clasificaia funcional const n gruparea cheltuielilor dup destinaia lor, pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activit i sau obiective care definesc necesitile publice. Folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice sau alte destinaii ale cheltuielilor legate de efectuarea unor transferuri ntre diferite niveluri ale administraiei publice, plata dobnzilor la datoria public sau constituirea de rezerve la dispoziia autoritii executive. Ele reflect obiectivele politicii bugetare a statului. n Romnia, conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.954/2005, clasificaia funcional a cheltuielilor bugetului de stat cuprinde urmtoarele pri i capitole: Servicii publice generale: - autoriti publice i aciuni externe; - cercetare fundamental i cercetare dezvoltare; - alte servicii publice generale; - dobnzi; - tranzacii privind datoria public i mprumuturi; - transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei; Aprare, ordine public i siguran naional: - aprare; - ordine public i siguran naional; Cheltuieli social-culturale: - nvmnt; - sntate; - cultur, recreere i religie; - asigurri i asisten social; Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape: - locuine, servicii i dezvoltare public; - protecia mediului; 34

Aciuni economice: - aciuni economice, comerciale i de munc; - combustibili i energie; - industria extractiv, prelucrtoare i construcii; - agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare; - transporturi; - comunicaii; - cercetare i dezvoltare n domeniul economic; - alte aciuni economice; Rezerve, excedent / deficit.

d) Clasificaia financiar se realizeaz dup mai multe criterii. n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care sunt afectate resursele financiare publice, cheltuielile publice se grupeaz n: - cheltuieli definitive; - cheltuieli temporare i/sau operaiuni de trezorerie; - cheltuieli virtuale sau posibile. Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare. Ele cuprind att cheltuieli curente ct i cheltuieli de capital, care se finalizeaz cu pli la scadene certe i atest lichidarea complet a angajrii statului pentru a efectua cheltuielile prevzute n buget. Cheltuielile definitive sunt cuprinse n posturi distincte n bugetele publice. Cheltuielile temporare sunt urmate de finalizarea prin pli la scadene certe. n cea mai mare parte, ele reprezint operaiuni de trezorerie i sunt evideniate n conturi speciale de trezorerie. Aceste cheltuieli nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz prin trezoreria public. Cheltuielile virtuale (posibile) reprezint cheltuielile pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii (garanii acordate de stat pentru mprumuturi, cheltuieli ce se vor efectua pe seama rezervelor la dispoziia guvernului etc.). Dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi: - cu sau fr contraprestaie; - definitive i provizorii; - speciale i globale. 35

Cheltuielile fr contraprestaie au caracter de alocaii bugetare, reprezentnd finanare definitiv, fr un contraserviciu din parte colectivit ii beneficiare de resurse publice (burse, alocaii familiale etc.). Cheltuielile cu contraprestaie se refer la ncasarea unor sume de bani de ctre stat, conform condiiilor n care se efectueaz aceste cheltuieli: dobnzi la mprumuturile acordate, comisioane la garaniile guvernamentale etc. Cheltuielile definitive nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de stat, iar cheltuielile provizorii (mprumuturi i avansuri) sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii instituiilor statului. e) Dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale, distingem:

- cheltuieli reale (negative), care reprezint un consum definitiv de produs intern brut. Acestea cuprind: cheltuieli cu ntreinerea aparatului de stat, plata dobnzilor, a comisioanelor, ratelor scadente la mprumutul de stat; - cheltuielile economice (pozitive) cuprind investiiile efectuate de stat pentru nfiinarea de uniti economice, dezvoltarea i modernizarea celor existente, pentru infrastructur. Aceste cheltuieli reprezint o avansare de produs intern brut i au ca efect crearea de valoare adugat. f) Clasificaia folosit de instituiile specializate ale ONU are la baz dou criterii principale: - clasificaia funcional; - clasificaia economic. Preciza i care sunt clasifica iile folosite n domeniul cheltuielilor publice ? (vezi pag. 32-36)

36

UNITATEA DE NVARE 5 Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice. Analiza cheltuielilor publice potrivit clasificaiei funcionale 5.1. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice a) Indicatori privind nivelul cheltuielilor publice 1. Volumul cheltuielilor publice (CP) reprezint totalitatea cheltuielilor publice ordinare:

F
Determinarea indicatorilor privind analiza cheltuielilor publice

- n expresie nominal (CPn) relev totalitatea cheltuielilor publice exprimate n preurile curente ale anului considerat; - n expresie real (CPr) relev totalitatea cheltuielilor publice exprimate n preuri constante: CPr = CPn Ip, unde Ip = deflatorul PIB sau indicele preurilor de consum. 2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB =
CP 100 ; reprezint partea din PIB

produsul intern brut realizat ntr-un an care se aloc pentru acoperirea nevoilor colective ale societii. 3. Cheltuielile publice medii pe locuitor = CP Populaie; reprezint suma cheltuielilor publice pe locuitor. Se poate exprima n moneda na ional sau n valut, pentru comparaii internaionale. b) Structura cheltuielilor publice Se determin calculnd ponderea fiecrei categorii de cheltuieli (CPi) n totalul cheltuielilor publice =
CPi 100 ; exprim modul de alocare a cheltuielilor CP

publice n funcie de importana nevoilor sociale. c) Indicatori privind dinamica cheltuielilor publice 1. Modificarea absolut a cheltuielilor publice, CP, reprezint suma cu care se modific volumul cheltuielilor publice de la o perioad la alta. Se poate determina: - n expresie nominal: CPn = CPn1 CPn0; relev suma cu care se modific volumul cheltuielilor publice exprimate n preurile curente ale perioadelor considerate;

37

- n expresie real: CPr = CPr1 CPr0; relev suma cu care se modific cheltuielile publice exprimate n preuri constante. 2. Modificarea relativ a cheltuielilor publice (ritmul), %CP, exprim modificarea procentual a cheltuielilor publice, de la o perioad la alta. - n expresie nominal: %CPn = ICPn 100; relev modificarea procentual a cheltuielilor publice exprimate n preurile curente ale perioadelor analizate; - n expresie real: %CPr = ICPr 100; relev modificarea procentual a cheltuielilor publice exprimate n preuri constante. 3. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB:

CP0 CP1 100 100 ; exprim modificarea proporiei de alocare a PIB1 PIB0
produsului intern brut destinat acoperirii nevoilor colective. 4. Modificarea absolut a cheltuielilor publice medii pe locuitor: CP/loc1 CP/loc0; se poate determina n moneda naional sau n valut i exprim modificarea gradului de alocare a cheltuielilor publice pe locuitor. 5. Modificarea structurii cheltuielilor publice =

CP CPi1 100 - i0 100 ; CP1 CP0

exprim mutaiile ce se produc n alocarea cheltuielilor publice n funcie de importana social. 6. Indicatorul privind corespondena dintre modificarea cheltuielilor publice i modificarea PIB =

I CP : I PIB

- dac este supraunitar, semnific o modificare mai rapid a cheltuielilor publice n raport cu modificarea produsului intern brut; - dac este unitar, cei doi indicatori se modific n aceeai msur; - dac este subunitar, semnific o modificare a cheltuielilor publice inferioar modificrii produsului intern brut. 7. Coeficientul de elasticitate a cheltuielilor publice n raport cu PIB = %CP%PIB; exprim modificarea procentual a cheltuielilor publice la o modificare cu 1% a produsului intern brut.

38

Aplicaie

1. Se dau urmtoarele date: Indicatorul Cheltuielile bugetului general consolidat PIB Deflatorul PIB Cursul de schimb mediu anual Populaia

UM Milioane RON Milioane RON % anual RON/EUR Milioane persoane

2004 77.737,5 246.469,0 115,0 4,0532 21,67

2005 89.897,8 288.048,0 112,2 3,6234 21,62

2006 111.984,9 342.418,0 110,4 3,5245 21,57

Sursa: Buletinul lunar al Bncii Naionale a Romniei, Anuarul Statistic al Romniei.

S se calculeze indicatorii privind nivelul i dinamica cheltuielilor bugetului general consolidat. Rezolvare: Indicatorii de nivel ai cheltuielilor publice sunt prezentai n tabelul urmtor: Indicatorul UM 2004 2005 2006
Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie nominal Deflatorul PIB Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie real Ponderea cheltuielilor bugetului general consolidat n PIB Cheltuielile publice medii pe locuitor Milioane RON % 2004 = 100% Milioane RON % EUR/loc 77.737,5 100,0 77.737,5 31,5 885,1 89.897,8 111.984,9 112,2 80.122,8 31,2 1.147,6 123,87 90.405,2 32,7 1.473,0

Indicatori privind dinamica cheltuielilor publice: Indicatorul

Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie nominal spor anual Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie real spor anual Modificarea relativ a cheltuielilor bugetului general consolidat n expresie nominal (ritm anual) Modificarea relativ a cheltuielilor bugetului general consolidat n expresie real (ritm anual) Modificarea absolut a ponderii cheltuielilor bugetului general consolidat n PIB Sporul anual al cheltuielilor publice medii pe locuitor Indicatorul privind corespondena dintre modificarea cheltuielilor publice i modificarea PIB Coeficientul de elasticitate a cheltuielilor

UM
Milioane RON Milioane RON

2005 2006 12.160,3 22.087,1 2.385,3 10.282,4 15,6 3,1 - 0,3 262,5 0,99 0,93 24,6 12,8 1,5 325,4 1,05 1,30

% % Puncte procentuale
EUR/loc

39

publice fa de PIB

Tema de autoevaluare Se dau urmtoarele date: Indicatorul Cheltuielile bugetului general consolidat PIB Deflatorul PIB Cursul de schimb mediu anual Populaia UM Milioane RON Milioane RON % anual RON/EUR Milioane persoane
2007 147.142 2008 189.122 2009 estimat 205.574

412.762 112,7 3,337 21,56

513.175 114,0 3,6827 21,48

579.021 109,7 4,00 21,41

S se calculeze indicatorii privind nivelul i dinamica cheltuielilor bugetului general consolidat. Rezolvare (vezi pag. 53)

5.2. Factori care influeneaz creterea cheltuielilor publice a) Factorii demografici se refer la creterea populaiei i la modificarea structurii acesteia pe vrste i categorii socio-profesionale. Aceast evoluie determin creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt, sntate, securitate social, ordine public etc., precum i a celor legate de sporirea numrului de locuri de munc din sectorul public. 40

b) Factorii economici privesc dezvoltarea economiei i modernizarea acesteia. Pe seama bugetului de stat se asigur finanarea unor aciuni economice costisitoare, iar redistribuirea resurselor financiare publice ajut la repararea prejudiciilor create de repartiia concurenial n economia de pia. c) Factori sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor n societate antreneaz preocuparea statului ca, prin efort financiar, s aloce resurse pentru armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public, inclusiv a persoanelor care necesit asisten social. d) Urbanizarea antreneaz creterea cheltuielilor publice att pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane, ct i pentru finanarea unor utiliti publice caracteristice acestui mediu. e) Factori militari, care conduc la creterea cheltuielilor legate de apariia unor conflicte armate sau de eliminarea efectelor acestora. f) Factori de ordin istoric, care acioneaz prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli i de suportare a celor efectuate n anii anteriori, prin mprumuturi publice, precum i prin propagarea n timp a fenomenului inflaionist. g) Factori politici, care se refer la creterea complexitii sarcinilor statului contemporan, la transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului. 5.3. Analiza cheltuielilor publice potrivit clasificaiei funcionale

Cheltuieli publice pentru aciuni social-culturale Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component a politicii sociale a statelor i presupune folosirea resurselor financiare publice n scopul mbunt irii condiiilor de via ale populaiei, a calit ii vieii fiecrui individ. Aceste nevoi sociale vizeaz nvmntul, cultura, sntatea, protecia social etc. Ele se realizeaz pe perioade mari de timp i necesit importante resurse bneti din partea societii. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale sunt ndreptate spre realizarea de servicii n mod gratuit, cu plat redus sau sub form de transferuri bneti (alocaii bugetare, pensii, ajutoare i alte indemnizaii). De prestaiile socialculturale beneficiaz anumite categorii sau grupuri sociale, iar n unele cazuri, ntreaga populaie. 41

Cheltuielile pentru aciuni social-culturale ndeplinesc un important rol economic i social. Sub aspect social, pe seama resurselor alocate de stat se asigur educaia i instrucia copiilor i tinerilor, ridicarea calificrii profesionale, asistena medical a indivizilor, se influeneaz evoluia demografic, se asigur un sistem de protecie social, ridicarea nivelului cultural, artistic i de civilizaie al membrilor societii. Rolul economic al acestor cheltuieli se manifest prin aciunea lor asupra consumului, n sensul c influeneaz cererea de bunuri de consum i, pe aceast cale, stimuleaz creterea produciei. Volumul cheltuielilor publice pentru aciuni social-culturale, n cretere, este influenat de: - gradul de dezvoltare economic; - factorul demografic: creterea demografic n rile n curs de dezvoltare i modificarea structurii pe vrste a populaiei n rile dezvoltate au determinat extinderea serviciilor sociale i iniierea unor noi programe sociale; - creterea costului serviciilor sociale sau a nivelului ajutoarelor familiale, a nivelului alocaiilor. Cheltuielile pentru aciuni social-culturale se refer la: a) nvmnt; b) cultur, culte, aciuni sportive i de tineret; c) sntate; d) securitate social, din care fac parte: - asigurrile sociale; - asistena social: cheltuielile cu asistena social cuprind ajutoarele destinate btrnilor, invalizilor, persoanelor cu handicap, familiilor cu muli copii, sracilor, plasamentul copiilor etc.; - ajutorul de omaj; - alte categorii de indemnizaii i ajutoare. Cheltuielile destinate aciunilor social-culturale sunt acoperite din resurse publice sau private, interne sau externe, dup caz. Aceste surse de finanare provin din: etc.); - fondurile bugetare (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor sociale de sntate fonduri speciale extrabugetare

42

- cotizaii sau contribuii suportate de persoane fizice sau juridice, care alimenteaz bugetul asigurrilor sociale, fondurile pentru omaj etc.; - fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private utilizate pentru finanarea cheltuielilor cu pregtirea profesional a salariailor, protecia muncii etc.; - venituri realizate de instituii social-culturale din diferite activit i specifice, din servicii ctre teri sau din exploatarea proprietilor; - veniturile populaiei, din care se suport diferite taxe, cotizaii, costurile unor servicii sau ale unor bunuri materiale; - fondurile organizaiilor fr scop lucrativ; - ajutorul financiar extern, care cuprinde credite rambursabile i ajutoare nerambursabile. Preciza i sfera de cuprindere a cheltuielilor pentru aciuni social-culturale? (vezi pag.42-43)

Cheltuielile publice pentru nvmnt Dezvoltarea nvmntului se realiz n concordan cu cerinele diferitelor etape de dezvoltare economico-social i ale egalizrii condiiilor de instruire i educare a tuturor membrilor societ ii. nvmntul trebuie s contribuie ntr-o msur din ce n ce mai mare la progresul de ansamblu al societ ii. Dezvoltarea i modernizarea nvmntului au condus la creterea resurselor alocate acestuia, n toate rile. Creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt este datorat aciunii mai multor factori: a) factori demografici. Creterea populaiei, sporirea populaiei colare, a gradului de cuprindere n sistemul de nvmnt i obligativitatea anumitor grade de nvmnt. 43

b) factori economici. Dezvoltarea economic, modernizarea tehnologiilor au reclamat o for de munc cu calificare medie i superioar. Aceasta se poate obine prin creterea volumului cheltuielilor cu nvmntul, cheltuieli ce sunt legate de organizarea nvmntului, de structura intern a nvmntului de diferite grade, de creterea ponderii studenilor n numrul total al elevilor i studenilor. Creterea volumului cheltuielilor cu nvmntul este determinat i de modernizarea nvmntului, de sporirea mijloacelor tehnice, a aparaturii necesare desfurrii procesului instructiv, de creterea nivelului preurilor i tarifelor. c) factori sociali i potici se refer la politica colar, la principiile avute n vedere de guverne n stabilirea acesteia, la nivelul nvmntului obligatoriu, la resursele, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre instituiile de nvmnt sau chiar ctre elevi, studeni i familiile acestora. Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt se realizeaz din diferite surse: bugetul de stat; bugetele locale; surse ale instituiilor de nvmnt; surse ale populaiei, ale ntreprinderilor, ale organizaiilor fr scop lucrativ; donaii, sponsorizri sau alte forme de ajutor; fonduri externe rambursabile; fonduri externe nerambursabile. Finanarea nvmntului se realizeaz n raport cu structura sistemului naional de nvmnt, care cuprinde: nvmntul precolar, primar, secundar (gimnazial, profesional, liceal), nvmntul postliceal, nvmntul superior, educaia permanent i alte aciuni de nvmnt. Enumera i factorii care pot influen a cheltuielile publice (vezi pag. 43-44)

Cheltuielile publice pentru cultur, religie i aciuni cu activitatea sportiv i de tineret Resursele cu aceast destinaie intr n componena investiiei n resurse umane, ele avnd efect indirect i poate mai ndeprtat, dar influeneaz pozitiv activitatea economic i social. 44

Instituiile i aciunile ctre care sunt orientate resursele financiare sunt: instituiile culturale (biblioteci, muzee, case de cultur, pres, edituri); instituii artistice (teatre, case de film, instituii muzicale); culte, aciuni sportive i de tineret; aciuni pentru petrecerea timpului liber. Realizarea aciunilor culturale, artistice i sportive se poate face n mod gratuit sau cu plat, care nu acoper ntotdeauna valoarea de pia a serviciului respectiv. Finanarea cheltuielilor instituiilor pentru cultur, culte, art, aciuni sportive se poate realiza prin finanarea bugetar integral, finanarea din venituri proprii i alocaii de la buget, autofinanare (finanarea integral din venituri proprii), fonduri externe nerambursabile, credite externe rambursabile, donaii i sponsorizri. Cheltuielile publice pentru sntate Organizai Mondial a Sntii definete sntatea ca fiind o stare de bunstare fizic, mental i social i nu doar o absen a bolii sau a infirmit ii. Rezult c ocrotirea sntii nu este numai o problem de asisten medical, ci o problem cu un profund caracter social, care face parte din ansamblul condiiilor social-economice de dezvoltare. Politica sanitar este parte integrant a politicii sociale i pentru nfptuirea ei, n numeroase ri ale lumii, se cheltuiesc importante resurse financiare. Cheltuielile pentru sntate prezint o tendin de cretere, datorit unor factori, cum sunt: - amplificarea nevoilor de ocrotire a sntii ca efect al creterii numrului populaiei i modificrii structurii pe vrste a acesteia; - accentuarea factorilor de risc i apariia unor noi tipuri de mbolnviri; - creterea costului prestaiilor medicale, ca urmare a introducerii n practica medical a unor noi mijloace de stabilire a diagnosticului, tratament etc.; - creterea duratei medii de via. Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate investiiilor n acest domeniu, ntreinerii i funcionrii instituiilor sanitare (spitale, dispensare, policlinici .a.), precum i finanrii unor aciuni de prevenire a mbolnvirilor, evitare a accidentelor i de educaie sanitar. Sursele de finanare a aciunilor de ocrotire a sntii sunt diverse, i anume: - fonduri alocate de la bugetul de stat i de la bugetele locale; - fondurile asigurrilor de sntate; 45

- resurse ale instituiilor de sntate; - fonduri alocate de organizaii neguvernamentale; - resurse ale populaiei cheltuite n calitate de pacieni, atunci cnd suport integral sau parial costul prestaiilor medicale i al medicamentelor; - resurse ale ntreprinderilor (ex. cabinete medicale proprii); - fonduri externe rambursabile; - ajutoare externe nerambursabile. Cheltuielile publice pentru securitatea social cuprind cheltuielile pentru acordarea de ajutoare, alocaii, pensii, indemnizaii unor persoane salariate sau nesalariate (persoane n vrst , persoane cu handicap, copii, omeri etc.). Cea mai important component o constituie asigurrile sociale. Mrimea cheltuielilor cu securitatea social variaz de la o ar la alta n funcie de potenialul economic, numrul i structura populaiei, orientarea politicii sociale, sistemul de asigurri sociale. Securitatea social cuprinde un ansamblu de prestaii diferite care asigur individului i familiei un venit minim i-l protejeaz n faa unor evenimente cu aciune negativ asupra nivelului de trai, considerate drept riscuri sociale. Riscurile sociale pot fi riscuri fizice (care afecteaz total sau parial capacitatea de munc), riscuri economice (care mpiedic o persoan s exercite o activitate aductoare de venit omajul), riscuri sociale propriu-zise (care afecteaz n mod substanial veniturile persoanelor, cum sunt: sarcinile familiale, cheltuielile medicale etc.). Mecanismele financiare pentru realizarea securit ii sociale n diferite ri dezvoltate se caracterizeaz prin: - existena cotizaiilor sociale, salariale i patronale, pentru constituirea fondurilor securit ii sociale; - situarea la baza aciunilor privind asigurarea securitii sociale a principiilor mutualit ii i solidarit ii sociale; - universalitatea acordrii ajutoarelor sau prestaiilor sociale; - existena unor instituii i n sectorul privat care furnizeaz prestaii sau servicii sociale; - existena (sau nu) a unui venit minim garantat. Sursele de finanare a cheltuielilor cu securitatea social sunt diferite. Astfel, cheltuielile efectuate pe linia asigurrilor sociale i a ajutorului de omaj se 46

finaneaz pe seama contribuiilor asigurailor i ale angajatorilor, la care se adaug uneori i subvenii din fondurile bugetare. Cheltuielile pentru asisten social se acoper pe seama resurselor din fondul bugetar sau din fonduri speciale i a resurselor provenind din donaii, contribuii voluntare, resurse ale organizaiilor neguvernamentale, resurse externe ce provin de la organisme specializate etc. Exist dou sisteme principale de finanare a securitii sociale: - sisteme contributive, care se bazeaz pe plata de contribuii sociale; - sisteme necontributive, care se bazeaz pe finanarea bugetar, la care se adaug donaiile i alte resurse.

Cheltuieli publice pentru obiective i aciuni economice, pentru protejarea mediului i pentru cercetare-dezvoltare Cheltuielile publice pentru aciuni economice sunt destinate finanrii regiilor autonome sau societilor comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, micilor ntreprinztori, fermierilor sau aciunilor sau obiectivelor importante pentru fiecare ar. Cheltuieli publice pentru obiective i aciuni economice reprezint importante prghii (instrumente) de aciune n direcia dezvoltrii, sprijinirii i stimulrii activitilor economice. Ele reflect funcia statului de reglare a proceselor economice. n primul rnd, cheltuielile publice pentru aciuni economice sunt ndreptate ctre ntreprinderile de stat, ctre sectorul public, care cuprinde ntreprinderile cu capital integral sau majoritar de stat, n care statul dispune de puterea de decizie. ntre ntreprinderile publice i stat exist fluxuri financiare n ambele sensuri: - ntreprinderile de stat contribuie la formarea fondurilor bugetare cu impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte nefiscale (dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, sume din concesionri sau nchirieri); - statul aloc fonduri de la buget ntreprinderilor publice pentru finanarea unor cheltuieli. Dei ntreprinderile publice au un mecanism de finanare asemntor cu cel al ntreprinderilor private, ele satisfac, de regul, utiliti publice i sunt supuse constrngerilor guvernamentale, unele preuri i tarife fiind controlate sau stabilite de

47

ctre stat. Din acest motiv, ntreprinderile publice pot s realizeze venituri insuficiente n raport cu cheltuielile, care trebuie compensate prin subvenii. O alt caracteristic a ntreprinderilor publice este legat de finanare investiiilor i de constituirea fondurilor proprii. n principiu, resursele pentru finanarea acestor ntreprinderi pot fi asigurate prin autofinanare, prin mprumuturi (obligatare, bancare) sau din alocaii de la buget. n cele mai multe cazuri, statul acord ntreprinderilor publice alocaii, ajutoare rambursabile sau mprumuturi n condiii avantajoase. n afara sectorului public, statul finaneaz ntreprinderi particulare n caz de dificulti financiare, le acord ajutoare financiare pentru a dezvolta sau susine financiar anumite sectoare. Ajutoarele financiare ale statului ctre ntreprinderi se prezint sub dou forme: - directe, care acioneaz ca mijloace de intervenie i de ajutor; - indirecte, care sprijin din punct de vedere economic i social ntreprinderile, dar nu prin transferuri bneti. Principalele ajutoare financiare directe sunt: subveniile; investiiile; mprumuturile cu dobnd subvenionat; ajutoarele financiare pentru difuzarea de informaii, studii de marketing, organizare de expoziii; avansuri nerambursabile. Subveniile reprezint, n esen, un ajutor nerambursabil pe care statul l acord agenilor economici n dificultate, asigurndu-le funcionarea n condiiile n care activitatea lor este ineficient. Subveniile economice se acord att pentru activiti interne, numite subvenii de exploatare sau de funcionare, ct i pentru export. Subveniile de exploatare acoper pierderile ntreprinderilor respective, cauzate, n principal, de diferena dintre preurile sau tarifele de vnzare impuse de stat i costurile de producie, care nu sunt acoperite integral. Subveniile pentru export (prime de export) sunt importante pentru politica de promovare a exporturilor. Ele mresc fora concurenial a produselor unei ri pe pieele externe, dar distorsioneaz concurena. Investiiile reprezint acele resurse financiare pe care statul le aloc pentru dezvoltarea sectorului public i a altor sectoare. Aceste investiii se realizeaz n scopul satisfacerii interesului general.

48

mprumuturile cu dobnd subvenionat se pot acorda ntreprinderilor publice din fondurile bugetului de stat sau din alte fonduri speciale, cu dobnd redus i cu termene de rambursare convenabile. De asemenea, din fondurile bugetare se poate suporta o parte din dobnda datorat de ntreprinderi publice sau private bncilor, acestea pltind o dobnd inferioar celei practicate de bnci. Ajutoarele financiare de la buget se acord pentru difuzarea de informaii, studii de marketing, organizarea de expoziii. Statul poate finana pe seama cheltuielilor bugetare o serie de aciuni de sprijinire indirect a exporturilor, punnd la dispoziia exportatorilor asisten tehnic de specialitate, informaii, studii privind pieele externe, organizeaz trguri i expoziii etc. Avansurile rambursabile reprezint o form de ajutor financiar public prin care statul acord agenilor economice o parte din valoarea necesar realizrii unor aciuni de prospectare i prezentare n strintate a unor produse noi. Acest avans se restituie bugetului de stat din ncasrile obinute la vnzarea noilor produse n strintate. Ajutoarele financiare indirecte includ avantajele fiscale i garantarea mprumuturilor. Avantajele fiscale sunt acordate de autoritile publice agenilor economici cu scopul de a-i ajuta, stimula, cointeresa. Ele sunt denumite i cheltuieli fiscale, deoarece au un efect asemntor cu subveniile sau alocaiile bugetare. Autoritatea public poate ajuta ntreprinderile prin garantarea mprumuturilor bancare, statul obligndu-se s ramburseze mprumutul din resurse bugetare, n situaia n care beneficiarul mprumutului nu i onoreaz obligaia fa de banca creditoare. Ajutoarele de stat folosite n Romnia se pot grupa n: renunri la unele venituri bugetare (facilit i fiscale) prin folosirea urmtoarelor forme: scutiri i reduceri de impozite, scutiri i reduceri la plata majorrilor de ntrziere i a penalitilor, acordarea de garanii de stat; cheltuieli bugetare, sub urmtoarele forme: subvenii, alocaii, prime, dobnda subvenionat, alte sume nerambursabile, participarea cu capital a statului, conversia datoriilor. n Romnia, cheltuielile publice pentru aciuni i obiective economice se suport din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fiind 49

completate cu unele fonduri speciale, precum i cu credite externe sau cu ajutoare financiare nerambursabile. Preciza i care sunt principalele ajutoare financiare directe acordate de stat (vezi pag. 48-49)

Cheltuielile publice pentru protecia mediului Protecia mediului i mbuntirea calitii acestuia reclam folosirea de ctre autoritile publice a unor politici ecologice, a unor modalit i i instrumente economice i financiare, folosirea reglementrilor juridice etc. Instrumentele financiare influeneaz comportamentul de protecie a mediului (n special al poluatorilor) i permit obinerea de resurse ce pot fi folosite pentru finanarea aciunilor de protecie a mediului. Pentru finanarea cheltuielilor legate de protecia mediului se pot folosi urmtoarele surse: - fondurile agenilor economici, n cazul n care acetia: suport pagubele produse mediului; realizeaz investiii pentru combaterea polurii i mbuntirea performanelor ecologice ale firmelor respective; pltesc impozite, taxe, redevene pentru poluarea mediului; - fondurile bugetare, n cazul n care statul aloc resurse pentru: investiii n domeniul proteciei mediului nconjurtor; avantaje fiscale; subvenionarea dobnzile bancare la mprumuturile acordate de bnci pentru aciuni i activit i legate de protejarea mediului; finanarea activitii de cercetare-dezvoltare n domeniul crerii de bunuri i servicii care s msoare, s previn, s limiteze sau s corecteze poluarea mediului; 50

- fonduri speciale; - resurse externe sub forma creditelor rambursabile sau a fondurilor nerambursabile. Cheltuielile publice pentru cercetare-dezvoltare Activitatea de cercetare-dezvoltare se prezint sub urmtoarele forme principale: cercetarea fundamental (de baz), cercetarea aplicativ, cercetarea de dezvoltare (dezvoltare tehnologic). Oricare din formele activitii de cercetare reclam importante resurse bneti. Sursele de finanare a activitii de cercetare-dezvoltare sunt, n principal: - fondurile bugetare; - fondurile industriei; - fondurile universitilor; - surse externe.

Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public, siguran naional i aprare Cheltuielile pentru servicii publice generale, ordine public i siguran naional Serviciile publice generale satisfac necesit i publice cu caracter indivizibil i costul lor este suportat de ntreaga societate, n principal, pe seama resurselor bugetare. Autoritile publice generale cuprind: a) organele puterii i administraiei publice, formate din: - instituia prezidenial; - organele puterii legislative centrale i locale; - organele puterii judectoreti; - organele executive centrale i locale; b) organele de ordine public, care cuprind: poliia, jandarmeria, securitatea naional, servicii de informaii, servicii speciale de paz i protecie. Atribuiile aparatului de stat sunt cuprinse n Constituie i legi speciale care stabilesc modul de organizare i funcionare a acestor instituii. Nivelul acestor cheltuieli publice manifest o tendin de cretere, datorit unor factori, precum:

51

- mrimea i structura aparatului de stat i a organelor de ordine public, care reclam cheltuieli importante pentru ntreinere i funcionare; - nivelul salarizrii funcionarilor publici; - apariia unor sarcini i atribuii noi, complexe pentru organele aparatului de stat, ca urmare a dezvoltrii economice, sociale i urbane; - nzestrarea cu mijloace tehnice specifice. Principala surs de finanare a acestor cheltuieli o reprezint bugetul public central sau local, dup subordonarea unitilor respective, precum i alte surse: venituri proprii realizate din anumite activit i specifice, donaii, ajutoare financiare externe (n cazul n care rile acioneaz n comun pentru combaterea unor activit i criminale), credite externe (pentru cheltuieli de capital). Cheltuielile pentru aprare Aprarea naional reprezint o component important a strategiei de asigurare a siguranei naionale i exprim coninutul funciei externe a statului. Resursele financiare alocate pentru aprare servesc ntreinerii i funcionrii armatelor naionale, participrii la diferite aliane militare, purtrii de rzboaie i nlturrii urmrilor acestora, meninerii de baze militare pe teritorii strine, ajutoare militare acordate altor ri. Cheltuielile pentru aprare sunt cheltuieli neproductive, care consum definitiv o parte din produsul intern brut. Din aceast perspectiv, ele trebuie reduse. O caracteristic a cheltuielilor pentru aprare o reprezint faptul c sunt finanate din bugetele guvernamentale ale statelor. Uneori, n acest scop sunt folosite i resurse ce provin de la anumite grupri sau aliane militare i credite externe. Enumerai principalele categorii de cheltuieli potrivit clasifica iei func ionale ? (vezi pag.41-52)

52

Rezolvare tema de autoevaluare Indicatorii de nivel ai cheltuielilor publice sunt prezentai n tabelul urmtor: 2007 2008 2009 Indicatorul UM
Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie nominal Deflatorul PIB Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie real Ponderea cheltuielilor bugetului general consolidat n PIB Cheltuielile publice medii pe locuitor Milioane RON % 2004 = 100% Milioane RON % EUR/loc
147.142 124,64 118.053,5 35,64 2.045,2 189.122 128,48 147.199,5 36,85 2.390 205.574 125,05 164.393,4 35,5 2.400,4

Indicatori privind dinamica cheltuielilor publice: Indicatorul

Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie nominal spor anual Cheltuielile bugetului general consolidat n expresie real spor anual Modificarea relativ a cheltuielilor bugetului general consolidat n expresie nominal (ritm anual) Modificarea relativ a cheltuielilor bugetului general consolidat n expresie real (ritm anual) Modificarea absolut a ponderii cheltuielilor bugetului general consolidat n PIB Sporul anual al cheltuielilor publice medii pe locuitor Indicatorul privind corespondena dintre modificarea cheltuielilor publice i modificarea PIB Coeficientul de elasticitate a cheltuielilor publice fa de PIB

UM
Milioane RON Milioane RON

2008 41.980 29.146 28,53

2009 16.452 17.193,9 8,69

% % Puncte procentuale
EUR/loc
24,68 1,21 344,8 1,03 11,68 -1,35 10,4 0,96

1,17

0,67

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Moteanu T. (coordonator), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 55-88. Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 147-170. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 79-114. 53

MODULUL V RESURSELE FINANCIARE PUBLICE

1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI 6. Resursele financiare publice - caracterizare general. Nivelul, structura i dinamica veniturilor publice

= 2,5 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind coninutul i structura resurselor financiare publice. Obiective operaionale: nsuirea modului de determinarea a indicatorilor folosii n analiza resurselor financiare publice.

54

UNITATEA DE NVARE 6 Resursele financiare publice - caracterizare general. Nivelul, structura i dinamica veniturilor publice 6.1. Resursele financiare publice - caracterizare general

F
Definiie

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. Acestea cuprind: resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, resursele populaiei. Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de: - mrimea produsului intern brut; - posibilitatea de a apela la resursele financiare externe (mprumuturi, ajutoare nerambursabile). Resursele financiare ale societii sunt formate din resursele financiare publice i resursele financiare private. Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, publice. resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom, resursele ntreprinderilor Volumul resurselor financiare publice este influenat de o serie de factori, dintre care se pot meniona: - factori economici, care imprim o anumit evoluie produsului intern brut, ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile (creterea bazei de impozitare); - factori monetari, care i transmit influena prin pre (inflaie). Accentuarea fenomenelor inflaioniste determin sporirea veniturilor din impozite i taxe; - factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale; - factori demografici, care pot influena numrul populaiei active ducnd la sporirea numrului contribuabililor;

F
Factori ca influeneaz volumul resurselor financiare publice

55

- factori politici i militari, care, prin msurile de politic economic, social sau financiar pe care le implic, pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, influennd nivelul resurselor financiare publice; - factori de natur financiar, care sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. Volumul cheltuielilor publice influeneaz mrimea deficitului bugetar, a crui acoperire necesit resurse financiare suplimentare. Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare publice.

Structura resurselor financiare publice Dup coninutul economic, principalele categorii de resurse financiare publice sunt: a) prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); b) resursele de trezorerie; c) resursele provenind din mprumuturi publice; d) finanarea prin emisiune bneasc fr acoperire. a) Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal, al cror nivel este ns limitat i de cele mai multe ori insuficient. ncasrile din impozite nu pot spori rapid, deoarece msurile de cretere a resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie prin modificarea cotelor de impunere folosite, fie prin introducerea de noi impozite. Introducerea unor astfel de msuri, care trebuie s primeasc girul puterii legislative, nu se poate realiza rapid, apelndu-se la alte msuri pentru acoperirea nevoilor de moment. b) Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale i de sntate, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate la bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Asigurarea concordanei ntre nivelul cheltuielilor i cel al veniturilor determin apelarea la resursele de trezorerie care constau n mprumuturi pe termen de pn la un an contractate pe piaa financiar, prin emisiunea i vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur etc.). Resursele de trezorerie au caracter temporar i rambursabil, comportnd un cost determinat de dobnda aferent 56

titlurilor de stat pe termen scurt, precum i de cheltuielile ocazionate de emisiunea acestora. c) Resursele financiare provenind din mprumuturi publice (interne i externe) se gestioneaz tot prin intermediul trezoreriei publice i reprezint un mijloc de acoperire a deficitului bugetar. d) Emisiunea bneasc fr acoperire ca mijloc de finanare a deficitului bugetar nu este recomandabil datorit efectelor negative pe termen mediu i lung. Un nivel ridicat al inflaiei antreneaz o sporire a resurselor fiscale: cresc ncasrile din impozitele pe venit i din impozite indirecte, n special cele aferente taxei pe valoarea adugat i accizelor. Inflaia determin diminuarea relativ a obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete datoria public, n situaia n care rata real a dobnzii la mprumuturile de stat este negativ. Astfel de avantaje sunt, ns, contracarate de gravele inconveniente pe care le presupune inflaia n plan economic i social. Structura organizatoric a statelor este un alt criteriu de grupare a resurselor publice. n statele de tip federal, resursele publice se structureaz pe trei niveluri: federaiei; resurse ale bugetelor locale. resurse publice ale bugetului central; resurse ale bugetelor locale. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice formeaz dou categorii: a) resurse ordinare sau curente, cele la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii normale, fiind ncasate la buget cu o anumit regularitate. n aceast categorie se includ: veniturile fiscale, contribuiile la asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale; b) resursele extraordinare, incidentale sau ntmpltoare sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice. Acestea cuprind: mprumuturile de stat interne i externe; transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate; sumele rezultate din lichidarea 57 n statele de tip unitar, se deosebesc: resurse ale bugetului federal; resurse ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale

participaiile de capital n strintate i din valorificarea peste grani a bunurilor statului; emisiunea bneasc fr acoperire n economia real. n funcie de provenien, resursele financiare publice se grupeaz n: a) resurse interne: impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale, mprumuturi contractate de la persoane fizice i juridice din ar, alte venituri excepionale ce provin din ar; b) resurse externe: mprumuturi de stat externe; transferuri externe primite sub forma ajutoarele nerambursabile de la organismele internaionale sau din partea altor state. Enumerai criteriile de clasificare a resurselor financiare publice (vezi pag. 56-58)

n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar. Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat; bugetele locale; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial

din fonduri proprii.

58

6.2. Nivelul, structura i dinamica veniturilor publice a) Indicatori privind nivelul veniturilor publice: 1. Volumul veniturilor publice (VP) reprezint totalitatea veniturilor publice ordinare: - n expresie nominal (VPn) relev totalitatea veniturilor publice exprimate n preurile curente ale anului considerat;

F
Determinarea indicatorilor privind analiza veniturilor publice

- n expresie real (VPr) relev totalitatea veniturilor publice exprimate n preuri constante:
VPr = VPn D PIB unde: D PIB = deflatorul PIB 2. Ponderea veniturilor publice n PIB =
VP 100 ; PIB

- reprezint partea din produsul intern brut realizat ntr-un an care se aloc pentru acoperirea nevoilor colective ale societ ii. 3. Veniturile publice medii pe locuitor - reprezint suma veniturilor publice pe locuitor. - se poate exprima n moneda naional sau n valut pentru comparaii internaionale. VP/loc- moned naional = VP Populaie; VP/loc- valut = VP (Populaie x curs de schimb); b) Structura veniturilor publice se analizeaz pe baza ponderii fiecrei categorii de venituri (VPi) n totalul veniturilor publice =
VPi 100 ; VP

- exprim modul de formare a veniturilor publice, n funcie de proveniena acestora. c) Indicatori privind dinamica veniturilor publice: 1. Modificarea absolut a veniturilor publice, VP, reprezint suma cu care se modific volumul veniturilor publice de la o perioad la alta. Se poate determina: - n expresie nominal:
DVPn(1 / 0 ) = VPn1 VPn0;

- relev suma cu care se modific volumul veniturilor publice exprimate n preurile curente ale perioadelor considerate; - n expresie real:
DVPr(1 / 0 ) = VPr1 VPr0;

59

- reflect suma cu care se modific veniturile publice exprimate n preuri constante. 2. Modificarea relativ a veniturilor publice (ritmul), %VP, exprim modificarea procentual a veniturilor publice, de la o perioad la alta. - n expresie nominal:
D %VPn(1 / 0 ) =

DVPn1 / 0 VPn0

100 ;

- reflect modificarea procentual a veniturilor publice exprimate n preurile curente ale perioadelor analizate; - n expresie real:
D %VPr(1 / 0 ) =

DVPr1 / 0 VPr0

100 ;

- relev modificarea procentual a veniturilor publice exprimate n preuri constante. 3. Modificarea ponderii veniturilor publice n PIB:

VP0 VP1 100 100 ; PIB1 PIB0

- exprim modificarea proporiei de alocare a produsului intern brut n scopul acoperirii nevoilor colective. 4. Modificarea absolut a veniturilor publice medii pe locuitor: VP/loc(1/0) = VP/loc1 VP/loc0; - se poate determina n moneda naional sau n valut. 5. Modificarea structurii veniturilor publice =

VP VPi1 100 - i0 100 ; VP1 VP0

- exprim mutaiile ce se produc n structura categoriilor de venituri ce formeaz resursele publice totale. 6. Indicatorul privind corespondena dintre modificarea veniturilor publice i modificarea PIB (k): k=
IVP (1/ 0 ) I PIB (1/ 0) = VP1 PIB1 : VP0 PIB0

- dac este supraunitar, semnific o modificare mai rapid a veniturilor publice n raport cu modificarea produsului intern brut; 60

- dac este unitar, cei doi indicatori se modific n aceeai msur; - dac este subunitar, semnific o modificare a veniturilor publice inferioar modificrii produsului intern brut. 7. Coeficientul de elasticitate a veniturilor publice n raport de PIB (e): e = %VP%PIB= =

VP1 - VP0 PIB1 - PIB0 ; VP0 PIB0

- exprim modificarea procentual a veniturilor publice la o modificare cu 1% a produsului intern brut. Aplica ie Se cunosc urmtoarele date: Indicatorul Veniturile bugetului general consolidat Produsul intern brut Deflatorul PIB Cursul de schimb mediu anual Populaia

F
Aplicaie

UM Milioane RON Milioane RON % anual RON/EUR Milioane persoane

2004 74.044,2 246.469,0 115,0 4,0532 21,67

2005 87.629,8 288.048,0 112,2 3,6234 21,62

2006 106.885,1 342.418,0 110,8 3,5245 21,57

Sursa: Buletinul lunar al Bncii Naionale a Romniei, Anuarul Statistic al Romniei.

S se calculeze indicatorii privind nivelul i dinamica veniturilor bugetului general consolidat. Rezolvare: Indicatorii de nivel ai veniturilor publice sunt prezentai n tabelul urmtor: Indicatorul UM 2004 2005 2006 Milioane Veniturile bugetului RON general consolidat n 74.044,2 87.629,8 106.885,1 expresie nominal Deflatorul PIB % 100,0 112,0 123,08 2004 = 100% Milioane Veniturile bugetului RON general consolidat n 74.044,2 78.240,8 86.841,9 Preuri 2004 expresie real Ponderea veniturilor publice n PIB % 30,0 30,4 31,2 Veniturile publice medii pe locuitor EUR/loc 843,0 1.118,6 1.405,9 Indicatori privind dinamica veniturilor publice: Indicatorul UM Veniturile bugetului general consolidat Milioane 61 2005 2006

n expresie nominal spor anual Veniturile bugetului general consolidat n expresie real spor anual Modificarea relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie nominal (ritm anual) Modificarea relativ a veniturilor bugetului general consolidat n expresie real (ritm anual) Modificarea absolut a ponderii veniturilor publice n PIB Sporul anual al veniturilor publice medii pe locuitor Indicatorul privind corespondena dintre modificarea veniturilor publice i modificarea PIB Coeficientul de elasticitate a veniturilor publice fa de PIB Tema de autoevaluare Se cunosc urmtoarele date: Indicatorul Veniturile bugetului general consolidat Produsul intern brut Deflatorul PIB Cursul de schimb mediu anual Populaia UM Milioane RON Milioane RON % anual RON/EUR Milioane persoane

RON Milioane RON % % % EUR/loc

13.585,6 4.057,2 18,35 5,48 0,4 275,6 1,01 1,09

19.255,3 8.186,7 21,97 10,46 0,8 287,3 1,03 1,16

2007 134.173 412.762 112,7 3,337 21,56

2008 164.467 513.175 114,0 3,6827 21,48

2009 193.786 579.021 109,7 4,00 21,41

Sursa: Buletinul lunar al Bncii Naionale a Romniei, Anuarul Statistic al Romniei.

S se calculeze indicatorii privind nivelul i dinamica veniturilor bugetului general consolidat. Rezolvare (vezi pagina nr. 63 )

62

Rezolvare tema de autoevaluare Indicatorii de nivel ai veniturilor publice sunt prezentai n tabelul urmtor: 2008 2009 Indicatorul UM Milioane Veniturile bugetului 164.467 193.786 RON general consolidat n expresie nominal 128,48 125,05 Deflatorul PIB % 2004 = 100% Milioane Veniturile bugetului 128.009,8 154.966,8 RON general consolidat n Preuri 2004 expresie real Ponderea veniturilor 32,04 33,5 publice n PIB % Veniturile publice medii pe 2.079,1 2.262,8 locuitor EUR/loc Indicatori privind dinamica veniturilor publice: 2008 2009 Indicatorul UM Veniturile bugetului general consolidat Milioane 30.294 29.319 n expresie nominal spor anual RON Veniturile bugetului general consolidat Milioane 20.361,4 26.957 n expresie real spor anual RON Modificarea relativ a veniturilor 22,57 17,87 bugetului general consolidat n expresie % nominal (ritm anual) Modificarea relativ a veniturilor 18,91 21,05 bugetului general consolidat n expresie % real (ritm anual) Modificarea absolut a ponderii veniturilor publice n PIB Sporul anual al veniturilor publice medii pe locuitor Indicatorul privind corespondena dintre modificarea veniturilor publice i modificarea PIB Coeficientul de elasticitate a veniturilor publice fa de PIB % EUR/loc
- 0,46 1,46

214,2 0,98 1,01

183,69 1,04 1,9

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 374-383. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 147-164. 63

MODULUL VI SISTEMUL FISCAL

1. 2. 3. 4. 5.

Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 7. Impozitul, taxa, contribu ia. Presiunea fiscal. Elementele tehnice ale impozitului.

= 2ore UI 8. Principiile impunerii. Clasificarea impozitelor

= 2 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind coninutul sistemului fiscal existent n Romnia n prezent. Obiective operaionale: Cunoasterea elementelor care stau la baza unui impozit precum i a noiunilor de impozit, tax, contribuie.

64

UNITATEA DE NVARE 7 Impozitul, taxa, contribu ia. Presiunea fiscal. Elementele tehnice ale impozitului 7.1. Impozitul, taxa, contribu ia.

F
Definiie

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr contraprestaie direct din partea statului. Impozitul ndeplinete trei funcii principale: a) financiar, prin care asigur venituri bugetului de stat i bugetelor locale; constituie mijlocul principal de procurare a resurselor statului; b) economic, fiind un mijloc de intervenie a statului n economie prin intermediul prghiilor financiare; c) social, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici i grupelor de populaie, adic, n fapt, se redistribuie o parte important a produsului intern brut ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoane fizice i juridice. Taxa este un instrument (prghie) financiar care se concretizeaz n plata bneasc ce se efectueaz de persoane fizice i persoane juridice, ctre instituii de utilitate public sau ctre uniti economice, de regul, pentru serviciile ce le sunt prestate. ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri. Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze pltitorului un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru tax se presteaz un serviciu i, pe ct posibil, imediat. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil sau a averii, n timp ce mrimea taxei depinde, n mod obinuit, de felul serviciului solicitat i prestat. Termenele de plat ale impozitelor sunt stabilite n prealabil prin lege i concord cu sau urmeaz perioadelor de realizare a veniturilor impozabile. Termenele de plat a taxelor se fixeaz, de obicei, n momentul solicit rii sau dup prestarea serviciilor. n Legea finanelor publice se dau urmtoarele definiii: - impozitul = prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general;

F
Funciile impozitului

65

- taxa = suma pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul, pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau un serviciu public; - contribuia = prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii. 7.2. Presiunea fiscal

F
No iunea de presiune fiscal

O parte important a produsului intern brut se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul impozitelor i taxelor. Att din punct de vederea politic, ct i pe plan economic, financiar i social, prezint un interes major dimensionarea prii din produsul intern brut care se prelev la dispoziia statului prin intermediul impozitelor, taxelor, contribuiilor. Rata fiscalitii se calculeaz ca un raport ntre totalul veniturilor fiscale i produsul intern brut, conform relaiei:
Rf = Vf 100 , unde: PIB

Rf = rata fiscalitii, care ne arat ct la sut din produsul intern brut este concentrat la dispoziia statului cu ajutorul impozitelor, taxelor i contribuiilor; Vf = venituri fiscale; PIB = produsul intern brut. Problema fiscalitii trebuie privit att sub aspectul ponderii ncasrilor din impozite i taxe n produsul intern brut, ct i al structurii impozitelor i taxelor. n acest sens, este necesar s analizm: - ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din impozitele directe i, respectiv, cele din impozitele indirecte; - raportul dintre impozitele pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice; - care sunt produsele ce fac obiectul taxelor de consumaie i care este nivelul cotelor la impozitele indirecte.

66

Tema de autoevaluare nr 1 Se cunosc urmtoarele venituri ale bugetului de stat Indicatori - Impozitul pe comerul exterior i tranzaciile internaionale - Impozit pe profit - Impozit pe salarii i venit - TVA - Venituri nefiscale - Accize - ncasri din ramb. mprumuturilor. acordate, donaii i sponsorizri - Venituri din capital propus mil. lei 1.596,1 10.382.0 2.181.7 22 719,1 2.958,4 12.402 4,86 realizat mil. lei 855,7 10.528,8 2.776,9 16.690,7 3.113,4 11.207,8 4,3

S se determine: a) veniturile fiscale propuse i cele realizate; b) veniturile curente propuse i cele realizate; c) veniturile totale propuse i cele realizate; d) gradul de realizare al veniturilor fiscale; e) gradul de realizare al veniturilor totale; f) presiunea fiscal exercitat de veniturile fiscale tiind c PIB a fost n valoare de 404.708,7 mil lei. Rezolvare (vezi pag. 74-75)

74,3

119,9

7.3. Elementele thenice ale impozitului

Elementele principale ale impozitului sunt: denumirea impozitului, pltitorii, suportatorii, obiectul impozabil, sursa, modul de impunere i percepere, unitatea de impunere, cotele de impunere, termenele de plat, nlesnirile la plata impozitului, responsabilitatea i drepturile pltitorilor etc.

67

Denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic a impozitului respectiv. Subiectul impozitului (contribuabilul sau pltitorul) este persoana juridic sau persoana fizic obligat prin lege s plteasc impozitul. Suportatorul (destinatarul) impozitului este acea persoan care, n fapt, suport impozitul. De regul, pltitorul (subiectul) impozitului este i suportatorul. Practic, sunt cazuri n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect pltitorului (subiectul impozabil), deoarece se folosesc diferite metode pentru a transfera impozitele pltite n sarcina altor persoane. Obiectul impunerii l constituie materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiectul impozabil l constituie, spre exemplu: profitul, venitul realizat de o persoan, salariul, bunurile etc. Referitor la obiectul impozabil, trebuie menionat c asupra lui se aplic, de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Actele normative prevd obiectul impozabil n general, impersonal. Aceasta nseamn c, n fiecare caz n parte, obiectul impozabil trebuie s fie concretizat att cantitativ, ct i calitativ. Obiectul impozabil determinat n mod concret, cantitativ i calitativ, formeaz baza impozabil. Determinarea bazei impozabile necesit dou operaiuni, i anume: identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ) i apoi evaluarea sau msurarea, adic determinarea lui cantitativ, pe o anumit perioad de timp (lun, trimestru, an). Baza impozabil se exprim n unit i bneti; uneori ea se determin n uniti de msur naturale, ca de exemplu, hectare, kilograme, buci etc. Sursa (izvorul) plii impozitului l constituie mijloacele din care se pltete de fapt impozitul ca, spre exemplu: profitul, salariile, venitul, ncasrile din vnzarea mrfurilor, din prestarea serviciilor, valoarea adugat etc. n unele cazuri, obiectul impozabil i sursa impozitului se confund, coincid; alteori ns acestea sunt diferite. n cazul impozitului pe profit, pe salarii obiectul i sursa de plat a impozitului coincid, plata impozitului determinnd diminuarea corespunztoare a venitului. Exist ns cazuri n care ntre obiectul impozabil i sursa de plat a impozitului trebuie fcut distincie; astfel, de exemplu, la impozitul pe cldiri, obiectul impozabil l constituie cldirile (valoarea acestora), procesul economic de utilizare a cldirilor, iar izvorul sau sursa de plat a impozitului pe cldiri l constituie alte 68

venituri realizate de proprietarii cldirilor. n mod obinuit, legea precizeaz numai obiectul impozabil, sursa de plat a impozitului subnelegndu-se. Modul de impunere i percepere (asieta) a impozitului cuprinde msurile i metodele succesive folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i apoi perceperea, adic ncasarea impozitului. Experiena financiar a mai multor ri confirm c materia impozabil se poate evalua prin trei metode, i anume: metoda evalurii indirecte, care se bazeaz pe prezumie, metoda evalurii directe, cnd se folosesc diferite probe, registre, acte, i metoda normativ, cnd materia impozabil este evaluat de nsi legea impozitului respectiv. n cazul metodei realizare: - evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale materiei impozabile, care se folosete n cazul impozitelor de tip real i conduce la stabilirea cu aproximaie a valorii materiei impozabile, indiferent de persoana care posed obiectul impozabil. Acest procedeu de evaluare a materiei impozabile se folosete la calcularea impozitului funciar, a impozitului pe cldiri etc. Evaluarea pe baza indiciilor exterioare este foarte simpl i, deci, puin costisitoare; ea prezint inconvenientul c nu conduce la determinarea exact a bazei impozabile, fcnd ca impunerea s poat deveni inechitabil; - evaluarea forfetar, care const n faptul c organele financiare, n acord cu subiectul impozabil, stabilesc o anumit valoare a materiei impozabile. i n acest caz nu se asigur exactitatea evalurii materiei impozabile; - evaluarea administrativ, care const n determinarea valorii impozabile de ctre organele financiare pe baza datelor de care ele dispun. n situaia n care subiectul impozabil este nemulumit de modul cum s-a determinat baza impozabil, el are dreptul s o conteste, administrnd probele corespunztoare. Metoda evalurii directe poate folosi dou ci de determinare a mrimii valorii obiectului impozabil, i anume: - evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului. Pltitorii de impozite sunt obligai s conduc evidena activitii pe care o desfoar, din care s rezulte cheltuielile efectuate i veniturile realizate, s ncheie bilan contabil i s 69 evalurii indirecte, se pot folosi urmtoarele ci de

F
Metode de evaluare a materiei impozabile

ntocmeasc o declaraie de impunere din care s rezulte venitul, averea etc., pe baza crora pltitorul sau organul financiar determin mrimea valoric a obiectului impozabil. Dei aceast cale de evaluare este mai larg utilizat, ea prezint inconvenientul c face posibil sustragerea de la impunere a unei pri din obiectul impozabil, ntruct evidenele i declaraiile nu sunt ntotdeauna sincere i secretul operaiunilor comerciale ngreuneaz controlul efectuat de ctre organele financiare; - evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane. O astfel de declaraie poate fi dat de ctre persoanele care cunosc mrimea materiei impozabile i au obligaia prin lege s declare organelor financiare datele necesare n vederea calculrii impozitului. Aceast cale de evaluare se folosete pentru determinarea impozitului pe salarii, impozitului pe dividende etc. Metoda normativ de evaluare a materiei impozabile const n determinarea bazei impozabile de ctre nsi legea care reglementeaz materia impozitului respectiv dup anumite norme, stabilind venituri impozabile normate nete. Aceasta nseamn c la stabilirea veniturilor impozabile normate, legiuitorul a avut n vedere cheltuielile efectuate de contribuabil pentru obinerea venitului net respectiv. Metoda normativ este folosit la determinarea venitului impozabil pe hectar, difereniat pe zone de fertilitate i culturi, la stabilirea veniturilor impozabile pe feluri de meserii etc. Determinarea veniturilor impozabile dup anumite norme prezint avantaje deoarece simplific munca organelor financiare n calcularea impozitelor, evit aprecierile subiective n materie fiscal, d posibilitatea pltitorului s cunoasc n mod cert obligaiile sale fiscale i l stimuleaz s lucreze ct mai bine, s obin venituri ct mai mari, cunoscut fiind faptul c veniturile obinute n plus, peste cele normate nu sunt impozabile. Dup ce impozitul este calculat, urmeaz perceperea (ncasarea) lui. n acest scop, pentru unele impozite organele financiare ntiineaz n scris pltitorii asupra impozitului datorat, preciznd ratele i termenele de plat. Perceperea impozitelor se efectueaz prin urmtoarele procedee: plata direct; reinerea i virarea (stopajul la surs); impunerea i debitarea; anularea de timbre fiscale. Plata direct este procedeul potrivit cruia agenii economici determin singuri, din proprie iniiativ, baza impozabil, n concordan cu prevederile actelor normative, calculeaz impozitul aferent i l vireaz (achit) la 70

termenul legal n contul bugetului statului sau n contul bugetelor locale. Pltitorii rmn rspunztori de calcularea corect i de plata n termen a impozitului. Organele financiare controleaz exactitatea calculelor, plata la termen a impozitului datorat bugetului statului sau bugetelor locale. Plata direct se folosete pentru ncasarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat etc. Reinerea i virarea (stopajul la surs) este un procedeu de ncasare a unor impozite i taxe datorate bugetului statului, care const n aceea c un agent economic, o instituie sau o ter persoan fizic, atunci cnd pltete drepturile bneti pentru munca prestat (salarii, drepturi de autor, onorarii, tantieme sau dividende), are obligaia s calculeze impozitele aferente acestor ctiguri, s le rein i s le vireze la termenele stabilite prin lege la bugetul statului. Folosirea acestui procedeu economisete timpul pltitorilor, simplific munca i formalit ile de ncasare a impozitelor, asigur alimentarea operativ a bugetului statului i a bugetelor locale cu venituri ce provin din aceste surse. Periodic, organele financiare verific dac impozitele respective au fost corect calculate i dac s-au virat la termenele legale la bugetul statului sau la bugetele locale. Impunerea i debitarea este procedeul potrivit cruia unele impozite i taxe anuale cu caracter de continuitate se calculeaz de ctre organele financiare, se nregistreaz n rolurile fiscale, se ntiineaz n scris pltitorii i apoi se urmrete ncasarea lor. Acest procedeu se utilizeaz pentru ncasarea impozitului pe cldiri, a taxei asupra mijloacelor de transport etc. Perceperea de venituri bugetare prin aplicarea de timbre mobile fiscale se folosete la ncasarea taxelor de timbru datorate statului pentru diferite aciuni n justiie, a taxelor privind eliberarea, legalizarea i autentificarea diferitelor acte, certificate etc. Unitatea de impunere este unitatea de msur cu care se evalueaz obiectul impozabil: unitatea monetar pentru impozitul pe profit, pe salarii, metrul ptrat, hectarul, pentru impozitul pe teren, etc. Cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se calculeaz impozitul. Cota de impunere mai poate fi definit ca fiind impozitul aferent unei unit i de impunere. Cotele de impozit sunt de mai multe feluri, i anume: a) cote fixe (n sum fix, egal, forfetar); 71

b) cote procentuale: - proporionale; - progresive: - orizontale - verticale: - simple; - compuse; - regresive. Cotele fixe (forfetare) sunt stabilite n sum fix (egal), neschimbat, independent de mrimea venitului impozabil, de mrimea averii sau situaia social a pltitorului. Aceste cote se utilizeaz cnd bazele impozabile sunt exprimate n unit i naturale ca, de exemplu, la determinarea impozitului pe teren (sub forma de cot n sum fix pe mp), la aplicarea taxelor asupra mijloacelor de transport etc. Cotele procentuale reprezint un anumit procent din suta de lei de venit impozabil; aceste cote se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric. Cotele proporionale sunt acelea al cror procent rmne nemodificat (constant), indiferent de mrimea bazei impozabile i de situaia social a pltitorului. Cotele proporionale stimuleaz agenii economici i productorii individuali s- i dezvolte i s-i perfecioneze activitatea. Ele se aplic i asupra veniturilor populaiei n cazurile n care impozitul respectiv nu are drept scop redistribuirea n prea mare msur a veniturilor contribuabililor. Cotele progresive cresc pe msura creterii bazei impozabile, fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. n funcie de natura venitului impozabil, a averii impozabile i de categoriile de pltitori, cotele progresive pot s opereze att orizontal, ct i vertical. Pentru progresivitatea orizontal este caracteristic faptul c, la venituri impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori. n schimb, la progresivitatea vertical, cota de impozit crete pe msura creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. La un moment dat, cotele progresive nu mai cresc, transformndu-se n cote proporionale. Cotele progresive verticale sunt, la rndul lor, de dou feluri: simple (globale) i compuse (pe trane). n cazul cotelor progresive simple se aplic procentul de impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil la ntregul venit impozabil realizat de ctre pltitor. Cotele progresive compuse (pe trane) se calculeaz separat, aplicndu-se fiecrei trane procentul aferent; dup efectuarea acestei operaiuni, se 72

nsumeaz impozitul corespunztor fiecrei trane de venit impozabil i se obine impozitul total de plat. Cotele regresive nu sunt specifice economiei noastre i ele se micoreaz pe msura creterii venitului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului. Aplicatie Pe baza cotelor progresive simple, prezentate n tabelul de mai jos, s se

F
Aplicaie

calculeze impozitul datorat de doi contribuabili care obin venituri impozabile anuale de 4.400 u.m., respectiv de 4.510 u.m. i s se determine rata marginal de impozitare pentru contribuabilul al doilea fa de primul. Venitul lunar impozabil (u.m.) Pn la 3.000 3.001 4.500 4.501 6.500 Peste 6.500 Rezolvare: Cota progresiv simpl 10% 15% 20% 25%

Primul contribuabil datoreaz un impozit de: 4.400 15% = 660 u.m. Al doilea contribuabil datoreaz un impozit de: 4.510 20% = 902 u.m. Rata marginal (Rmg) de impozitare se calculeaz conform relaiei:
Rmg = DI 100 , DVI

unde: I = modificarea absolut a impozitului de la un contribuabil la altul; VI = modificarea absolut a venitului impozabil de la un contribuabil la altul. Deci, Rmg = (242/110) 100 = 220%. Tema de autoevaluare nr. 2 Pe baza cotelor progresive simple de la aplicaia nr. 1, construii tabelul de impozitare cu cote progresive compuse (pe trane). Fie contribuabilii A i B, care realizeaz urmtoarele venituri impozabile: VIA = 4.400 u.m.; VIB = 4.510 u.m. S se determine: a) impozitul datorat de fiecare contribuabil; b) cota medie de impozitare pentru fiecare contribuabil; c) rata marginal de impozitare a contribuabilului A fa de contribuabilul B. 73

Rezolvare (vezi pag. 75)

Termenele de plat arat cnd i cum (integral sau n rate) trebuie s se plteasc impozitul. Termenele de plat ale impozitelor sunt prevzute n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea acestor termene se au n vedere att perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele, ct i necesitatea de a se asigura alimentarea continu a bugetului statului i a bugetelor locale cu resurse bneti. Stabilirea precis a termenelor de plat constituie una din condiiile eseniale care face ca pltitorul s tie precis ct datoreaz statului i cnd trebuie s plteasc impozitul. nlesnirile acordate la plata impozitelor i taxelor fac parte din msurile de politic economic, financiar i social adoptate de stat. nlesnirile cuprind: scutiri, reduceri, bonificaii, compensri sau restituiri de sume pltite n plus, amnri, ealonri, reealonri etc. de la plata impozitelor i a altor venituri bugetare. Contribuabilii au obligaia s conduc n mod corect contabilitatea activitii lor, s depun n termen la organele financiare declaraiile de impunere, deconturile, bilanurile contabile, conturile de profit i pierderi, documentele solicitate etc. Fiecare persoan juridic i fizic trebuie s-i achite obligaiile fiscale fa de stat la termenele stabilite. Pltitorii sunt rspunztori de respectarea strict a prevederilor cuprinse n legislaia privitoare la veniturile bugetare. Nerespectarea normelor juridice n vigoare privitoare la plata impozitelor, taxelor etc. atrage dup sine sanciuni, cum sunt: dobnzi, majorri, amenzi, executare silit , iar n cazuri mai grave, aplicarea i de sanciuni penale Rezolvare tema autoevaluare nr. 1 a) VFp = 1596,1 + 10.382 + 2.181,7 + 22.719,1 + 12.402 = 49.280,9 mil. le VFr = 855,7 + 10.528,8 + 2.776,9 + 16.690,7 + 11.207,8 = 42.059,9 mil. lei b) VCp = 49.280,9 + 2.958,4 = 52.239,3 mil. lei VCr = 42.059,9 + 3.113,4 = 45.173,3 mil. lei c) VTp = 52.239,3 + 4,86 + 74,3 = 52.318,46 mil. lei 74

VTr = 45.173,3 + 4,3 + 119,9 = 45.297,5 mil. lei d) GRvf = (VFr/VFp) x 100 = 85,34% e) GRvt = (VTr/VTp) x 100 = 86,58% f) PF = (VF/PIB) x 100 = (42.059,9/404.708,7 ) x 100 = 10,39% Rezolvare tema de autoevaluare nr. 2 a) Venitul lunar Impozitul aferent venitului lunar impozabil (u.m.) 10% Pn la 3.000 300 u.m. + 15% pentru ceea ce depete 3.000 u.m. 3.001 4.500 525 u.m. + 20% pentru ceea ce depete 4.500 u.m. 4.501 6.500 925 u.m. + 25% pentru ceea ce depete 6.500 u.m. Peste 6.500 Impozitul datorat de contribuabilul A: 300 + (4.400 3.000) 15% = 510 u.m. Impozitul datorat de contribuabilul B: 525 + (4.510 4.500) 20% = 527 u.m. b) Cota medie de impozitare se calculeaz conform relaiei:

CMI i =
unde:

Ii 100 , VI i

CMIi = cota medie de impozitare pentru contribuabilul i; Ii = impozitului datorat de contribuabilul i; VIi = venitul impozabil al contribuabilului i. Cota medie de impozitare a contribuabilul A este de (510/4.400) 100 = 11,59%. Cota medie de impozitare a contribuabilul B este de (527/4.510) 100 = 11,69%. c) Rata marginal de impozitare a contribuabilului A fa de contribuabilul B este: Rmg = (17/110) 100 = 15,45%.

75

UNITATEA DE NVARE 8 Principiile impunerii. Clasificarea impozitelor Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea are o latur de natur politic (prin impunere se urmrete ca fiecare impozit s rspund anumitor cerine, s fie n concordan cu anumite principii) i una de ordin tehnic (concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea obiectului impozabil i a cuantumului impozitului). Pentru prima dat , principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith, dup cum urmeaz: - principiul justeei impunerii (echit ii fiscale) contribuia cu impozite la bugetului statului s se fac n funcie de venitul obinut sau de averea deinut; - principiul certitudinii impunerii mrimea impozitelor datorate de fiecare contribuabil trebuie s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i suma de plat s fie bine stabilite i cunoscute, clare pentru fiecare pltitor; - principiul comoditii impunerii - impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabili; - principiul randamentului impozitelor sistemul fiscal trebuie s asigure ncasarea impozitelor cu cheltuieli minime i s fie ct mai puin apstor pentru contribuabili. n prezent, impunerea trebuie s rspund urmtoarelor principii: 1. Principii de echitate fiscal Ca noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite. n acest sens, sunt necesare: impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozabil i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil. Respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea mai multor condiii, i anume: - asigurarea venitului minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Minimul neimpozabil poate fi stabilit numai n cazul impozitelor directe, ndeosebi la impozitele pe venit, neavnd aplicabilitate n materie de impozite indirecte;

F
Principiile impunerii emise de Adam Smith

76

- sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, adic avndu-se n vedere mrimea venitului sau averii care face obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia. Aici este vorba de respectarea cerinelor echitii pe vertical; - la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie. De data aceasta este vorba de respectarea cerinelor echitii pe orizontal; - impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate persoanele care realizeaz venituri sau posed un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel (minim neimpozabil). Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are cota de impunere care determin modul de dimensionare a impozitului. Practica fiscal cunoate impunerea n sume fixe i respectiv, n cote procentuale. Un impozit n sum fix, cunoscut sub denumirea de capitaie, s-a practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii moderne. Acest impozit nu era echitabil, deoarece la stabilirea lui nu se avea n vedere nici mrimea venitului sau a averii i nici situaia personal a pltitorului. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote procentuale, n cote progresive i regresive. Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a principiului egalitii n faa impozitelor. n cazul acestei impuneri, se aplic aceea i cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre volumul venitului (valoarea averii) i cuantumul impozitului datorat. Dei prin introducerea impunerii n cote proporionale s-a fcut un pas nainte fa de impunerea n sume fixe, n direcia unei mai juste repartizri a sarcinilor fiscale, totui i aceasta prezint unele neajunsuri. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu are n vedere c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante.

F
Principiile impunerii

77

Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite n mai mare msur respectarea cerinelor echitii fiscale este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse. Cu toate acestea, utilizarea unei anumite progresiviti de impunere, chiar i n cazul n care aceasta este mai ridicat, nu duce automat la respectarea echitii fiscale, deoarece, aceasta impune i respectarea condiiilor amintite mai sus. Totodat, nivelul ridicat al fiscalit ii este posibil s nu afecteze prea mult puterea de plat a unor persoane, dac, pe calea evaziunii fiscale acestea au posibilitatea s sustrag de la impunere o parte important din materia impozabil. Se mai constat c, o cot de impozit mai mare, aplicat la un moment dat, influeneaz favorabil ncasrile bugetare, ns de la un anumit nivel al cotei (care ncepe s devin descurajator) ncasrile ncep s descreasc. Aceast relaie este cunoscut sub denumirea de curba ncasrilor fiscale n funcie de cota de impozitare elaborat de prof. Arthur Laffer. 2. Principii de politic financiar La introducerea unui nou impozit, se cere ca acesta s ndeplineasc i unele cerine de ordin financiar. Astfel, impozitul trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic (flexibil). Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii: - impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele (fizice sau juridice) care obin venituri din aceeai surs, posed acela i gen de avere sau i aproprie (prin cumprare, import etc.) acelai gen de bunuri. Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca ntreaga materie impozabil aparinnd unei persoane s fie supus la impunere; - s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci licite sau ilicite) a unei pr i din materia impozabil; - volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul ntregului ciclu economic. Cu alte cuvinte, randamentul unui impozit nu trebuie neaprat s sporeasc odat cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic. Stabilitatea este necesar i pentru a 78

permite agenilor economici s-i elaboreze planuri financiare pe termen lung. Modificrile frecvente ale sistemului fiscal i ale cuantumului impozitului conduc la un climat de nencredere, potrivnic unei dezvoltri economice durabile. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen necesitilor conjuncturale de venituri ale statului. Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, este necesar ca impozitul s poat fi majorat n mod corespunztor i invers. Din practica fiscal a diferitelor ri rezult c, de regul, elasticitatea impozitului acioneaz mai ales n sensul majorrii impozitelor. O problem de politic financiar n materie de impozite se pune i n legtur cu numrul i felul (tipul) impozitelor utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului: prin utilizarea unui singur impozit sau a mai multor impozite. Impozitul unic, conceput a fi perceput pe unele produse (hidrocarburi, electricitate, crbuni), se consider c ar evita cheltuielile de ncasare pe care le presupun celelalte impozite i ar suprima frauda fiscal. De menionat c impozitul unic nu a fost aplicat, iar n practic ntlnim un numr mai mic sau mai mare de impozite, n funcie de condiiile economice, politice i sociale existente n fiecare ar. Un sistem fiscal trebuie apreciat de fiecare dat prin prisma tuturor consecinelor sale pe plan economic, financiar i social, iar nu numai n funcie de numrul i tipul de impozite utilizate. Aprecieri realiste privind consecinele i implicaiile de ordin economico-social ale unui sistem fiscal pot fi fcute dac sunt avute n vedere aspecte, cum sunt: obiectul impunerii (veniturile, averea, cheltuielile); felul impunerii (n sume fixe, n cote procentuale proporionale, progresive sau regresive); categoriile sociale sau socio-profesionale supuse impunerii; existen a unor cazuri de dubl impunere economic i juridic; dimensiunea i frecvena unor cazuri de evaziune fiscal ori de repercutare a impozitelor i taxelor i beneficiarii acestora. Care sunt condi iile care se cer a fi ndeplinite de un impozit pentru ca acesta s prezinte un randament fiscal ridicat? n ce const i cum se poate aplica principiul echitii fiscale? (vezi pag. 78-79)

79

3. Principii de politic economic Cu ocazia introducerii unui impozit, statul urmrete, de regul, realizarea mai multor obiective. ncurajarea dezvolt rii unei ramuri sau subramuri economice poate fi realizat i prin msuri de ordin fiscal, cum sunt: stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; reducerea sau scutirea de plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv; facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix din acel domeniu, ceea ce conduce la reducerea profitului impozabil al societilor de capital din ramura sau subramura respectiv etc. Impozitele pot fi folosite, concomitent cu alte instrumente, pentru redresarea situaiei economice. Astfel, spre exemplu, pentru stimularea investiiilor particulare, n unele ri a fost adoptat msura reducerii impozitului aferent profitului investit n maini, utilaje i alte echipamente active. Este ntlnit i opinia privind scutirea de impozit a sumelor investite de persoanele cu venituri medii pentru a determina implicarea ntr-o msur sporit a clasei mijlocii n procesele investiionale, ceea ce ar contribui la fluidizarea circulaiei capitalului n economie. n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul procedeaz la micorarea sau chiar la suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia. Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii respective. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale constnd n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea taxelor vamale percepute de ctre stat la importul anumitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului. Limitarea accesului mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, iar restrngerea 80

exportului unor categorii de produse, prin practicarea de taxe vamale la exportul acestora. Acest ultim procedeu se folosete n rile n curs de dezvoltare pentru a limita exportul de materii prime i semifabricate i pentru a ncuraja exportul de produse manufacturate. Un nivel nalt al fiscalitii poate prejudicia creterea economic prin impactul advers asupra ofertei de locuri de munc, asupra fenomenului de economisire, precum i asupra dorinei de investire i inovare. Prin urmare, utilizarea impozitelor ca mijloace de intervenie n economie trebuie fcut de fiecare dat cu mult precauie, urmrindu-se ca prin intermediul lor s se stimuleze deopotriv att cererea, ct i oferta, pentru a nu afecta echilibrul macroeconomic, deoarece impozitele influeneaz deciziile economice, conducnd la modificri ale comportamentului indivizilor n calitatea lor de investitori, salaria i sau de generatori de economii. 4. Principii social-politice Prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete i realizarea unor obiective de ordin social-politic. Astfel, partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o promoveaz s fie n concordan cu interesele categoriilor i grupurilor sociale pe care le reprezint . Uneori, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, partidul de guvernmnt ncearc s-i menin influena n rndul unor categorii sociale, n perioada din preajma alegerilor. Este cunoscut , de asemenea, practica acordrii unor faciliti fiscale contribuabililor cu venituri reduse i celor care au persoane n ntreinere. Impozitele pot fi folosite i pentru limitarea consumului unor produse cu consecine duntoare asupra sntii. n Romnia, impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpret ri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; 81

F
Principiile reglementate de Codul Fiscal

c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a

prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Clasificarea impozitelor Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, financiar, social i politic este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n: a) impozite directe: - se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n func ie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege; - se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite; - subiectul i suportatorul impozitului sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid. b) impozite indirecte: - se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri, prestrii unor servicii, importului, exportului, ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri; - n cazul acestor impozite, chiar prin lege, se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice i juridice dect suportatorul acestuia. Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n: a) impozite pe venit (profit); b) impozite pe avere (patrimoniu net sau capital); c) impozite pe consum (pe cheltuieli). n funcie de scopul urmrit la introducerea impozitelor: a) impozite financiare instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice; b) impozite de ordine introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter financiar. 82

Dup frecvena realizrii: a) impozite permanente (ordinare) se ncaseaz periodic; b) impozite incidentale (extraordinare) se ncaseaz o singur dat (ex. impozitul pe averea sau profiturile excepionale de rzboi). Dup instituia care le administreaz: - n statele de tip federal: - impozite federale; impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei; impozite locale; - n statele de tip unitar: - impozite ale administraiei centrale de stat; - impozite locale. Enumerai criterrile de clasificare a impozitelor (vezi pag. 82-83)

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Moteanu T. (coordonator), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 167-194. Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 397-415. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 173-206.

83

MODULVII Impozitele directe. Dubla impunere

1. 2. 3. 4. 5.

Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 9. Caracterizarea general i clasificarea impozitelor

directe. Formele dublei impuneri. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale

= 2,5 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind coninutul impozitelor directe si a modalit ilor de manifestare a fenomenului dublei impuneri. Obiective operaionale: Cunoasterea caracteristicilor impozitelor directe precum i a procedeelor de evitare a dublei impuneri juridice interna ionale.

84

UNITATEA DE NVARE 9 Caracterizarea general i clasificarea impozitelor directe. Formele dublei impuneri. Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale 9.1. Caracterizarea general i clasificarea impozitelor directe

F
Caracteristicile i structura impozitelor directe

Impozitele directe se datoreaz pentru venitul obinut sau pentru averea deinut. Impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau averii, au termene de plat stabilite i cunoscute n prealabil. Prezint urmtoarele avantaje: - constituie un venit sigur pentru stat, dinainte cunoscut; - ndeplinesc cerine de echitate fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen i prin faptul c in seama de sarcinile familiale; - sunt simplu de calculat i perceput. Dezavantaje: - nu sunt agreate de pltitori; - se consider c nu ar fi productive, ntruct conducerile statelor nu ar avea interes s devin nepopulare prin mrimea acestor impozite; - pot conduce la abuzuri n ce privete aezarea i ncasarea impozitelor. n funcie de criteriile ce stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se pot grupa n: 1. impozite reale: - se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmnt, cldiri, fabrici etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului; - se mai numesc i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului. 2. impozitele personale: se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective. Impozitele personale se difereniaz n funcie de mrimea veniturilor, a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor. n cadrul impozitelor personale putem distinge: impozite pe venit i impozite pe avere.

F
Avantajele i dezavantajele prezentate de impozitele directe

85

Impozitul pe venit se aplic asupra veniturilor realizate de persoanele fizice i juridice. Impozitele pe avere au ca obiect impozabil averea deinut de contribuabili. Impozitele pe avere se clasific astfel: a) impozite asupra averii propriu-zise: impozitele pe proprieti imobiliare; impozitele asupra activului net; b) impozitele pe circulaia averii: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe hrtii de valoare, impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale; c) impozitul pe sporul de avere: impozitul pe plusul de avere imobiliar, impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi. 9.2. Dubla impunere

F
Definiie

Prin dubla impunere se nelege impunerea de dou ori a aceluiai obiect impozabil. Dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale diferite. Dubla impunere juridic internaional poate aprea n cazul realizrii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriul altui stat, precum i n cazul impozitelor pe avere. n cadrul unui stat, supunerea aceluiai venit sau a aceleiai averi la mai multe impozite reprezint o dubl impunere (grevare) economic. n practica fiscal internaional, pot fi ntlnite mai criterii care stau la baza impunerii veniturilor sau a averii: - criteriul rezidenei impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau averea, care fac obiectul impunerii, sunt obinute, respectiv, se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia; - criteriul naionalitii un stat impune pe rezidenii si, care realizeaz venituri sau posed avere din (n) statul respectiv, indiferent dac ei locuiesc sau nu n ara lor; - criteriul originii veniturilor impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, fcnduse abstracie de rezidena sau de naionalitatea beneficiarilor de venituri. 86

F
Criteriile care stau la baza impunerii veniturilor sau a averii

Aplicarea acestor criterii poate conduce la apariia dublei impuneri juridice internaionale. Dubla impunere poate fi evitat: - pe baza unor msuri legislative unilaterale: o o acordarea de reduceri sau scutiri de impozit pentru prin scderea din impozitul datorat n ara de reedin a veniturile obinute de rezidenii unui stat n strintate; impozitelor pltite de rezidenii unui stat n strintate etc. - prin ncheierea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state (convenii de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale). Conform conveniilor de evitare a dublei impuneri: - ara de origine a veniturilor este ara n care contribuabilul realizeaz venitul sau deine averea, fr s fie rezident al acesteia; - ara de reziden reprezint ara n care contribuabilul este rezident (i are domiciliul sau sediul sau n care este stabilit domiciliul fiscal, potrivit regulilor din conveniile de evitare a dublei impuneri). n ceea ce privete impunerea veniturilor, n conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre state au fost inserate mai multe soluii, precum: - veniturile realizate din bunuri imobile (exploataii agricole, forestiere) sunt impuse n statul contractant n care sunt situate bunurile; - beneficiile obinute de ntreprinderile unui stat contractant sunt impuse, n principiu, de statul respectiv. n cazul n care ntreprinderea respectiv i desfoar activitatea i n alt stat, prin intermediul unui sediu permanent, atunci beneficiile obinute de sediul permanent se impun i n statul n care se afl acel sediu; - n cazul veniturilor din dividende, statului de origine a dividendelor i se rezerv un drept limitat de impunere (adesea 15% din suma dividendelor); - veniturile obinute sub form de dobnzi se impun n ambele state contractante, n proporiile convenite de acestea; - veniturile din salarii se impun, n principiu, n statul n care se desfoar activitatea; - averea format din bunuri imobile se impune n statul n care se afl bunurile respective.

87

Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic mai multe metode sau procedee tehnice, cum sunt: scutirea total, scutirea progresiv, creditarea ordinar, creditarea total a impozitului. Conform procedeului scutirii (exonerrii) totale, venitul realizat de rezidentul unei ri n cealalt ar contractant, n care acesta a fost impus, se deduce

F
Metode de evitare a dublei impuneri

n ntregime din venitul total impozabil al acestuia n statul de reziden. Deci, venitul realizat n strintate de rezidentul unui anumit stat, care a fost impus n ara de origine, nu se mai impune n statul de reziden. Conform procedeului scutirii (exonerrii) progresive, venitul obinut de rezidentul unui stat n strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n statul de reziden, cu scopul de a determina cota progresiv simpl aferent venitului total. Pentru calcularea impozitului, cota progresiv, stabilit anterior, se va aplica numai asupra venitului obinut n statul de reziden. n cazul procedeului creditrii (imputrii) ordinare, impozitul pltit, de ctre rezidentul altui stat, n ara de origine a venitului, pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia, se deduce din impozitul datorat de contribuabil n statul de reziden, ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la un venit egal cu venitul obinut n strintate. n cazul procedeului creditrii (imputrii) totale, impozitul pltit, de ctre rezidentul altui stat, n ara de origine a venitului, pentru venitul realizat pe teritoriul acesteia, se deduce integral din impozitul datorat de contribuabil n statul de reziden. Apelarea la unul sau la altul dintre procedeele prezentate permite, dup caz, diminuarea impozitelor datorate statului de reziden sau recunoaterea impozitelor pltite n strintate (n ara de origine a venitului). Analiza i sfera de ac iune a formelor dublei impuneri interna ionale (vezi pag.86-88) i preciza i care sunt

principalele procedee de evitare a fenomenului dublei impuneri juridice

88

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Moteanu T. (coordonator), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 195-219. Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, 420-441. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 215-221.

89

MODULVIII Impozitele indirecte. Evaziunea fiscal

1. 2. 3. 4. 5.

Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Caracterizarea general i clasificarea impozitelor indirecte . Repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal

10. = 2 ore

Cuprins UI

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind coninutul impozitelor indirecte si a modalit ilor de manifestare a fenomenului evaziunii fiscale. Obiective operaionale: Cunoasterea caracteristicilor impozitelor indirecte precum i a msurilor de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal.

90

UNITATEA DE NVARE 10 Caracterizarea general i clasificarea impozitelor indirecte . Repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal Impozitele indirecte se percep la vnzarea unor bunuri materiale, la prestarea unor servicii, cu ocazia importului sau a exportului. Caracteristici: - sunt elastice (flexibile) deoarece este necesar o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire a acestora sau de majorare a cotei (printr-un act normativ) pn n momentul n care devin operaionale (sunt efectiv ncasate); - necesit cheltuieli reduse de aezare, percepere i urmrire; - nu in cont de venitul sau de averea celor care le suport; - au caracter regresiv, deoarece ponderea impozitelor indirecte n total venit va fi mai mare n cazul contribuabililor cu venituri mici dect n cazul celor cu venituri mari; - afecteaz veniturile reale (puterea de cumprare). Clasificare: a) taxe de consumaie = impozite indirecte ce se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate sau importate i comercializate n interiorul rii n care se percepe impozitul. Acestea includ: - taxele speciale de consumaie = accize = taxe de consumaie pe produs; - taxe generale pe vnzri (se aplic asupra volumului total al vnzrilor) = impozitul pe cifra de afaceri i taxa pe valoarea adugat . b) monopolurile fiscale reprezint instituirea monopolului statului asupra producerii i/sau comercializrii unor bunuri. c) taxele vamale (de import, de export, de tranzit) = impozite indirecte instituite de ctre stat asupra mrfurilor care sunt transferate dintr-o ar n alta. Repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal Repercusiunea impozitelor sau incidena indirect a impozitelor apare atunci cnd persoana care pltete impozitul (contribuabilul) este diferit de persoana care l suport efectiv, adic are loc trecerea sarcinii fiscale de la contribuabilul legal asupra contribuabilului real. Impozitele care se pot repercuta (transfera) mai u or sunt cele indirecte, deoarece ele se vars statului de ctre ntreprinderile productoare, 91

F
Condiiile apariiei fenomenului de repercusiune

prestatoare de servicii sau comerciale, dar se adaug la preul mrfurilor sau la tariful serviciilor i se transfer asupra cumprtorilor. Transferul impozitelor pltite de unele persoane n sarcina altora poate fi parial sau integral, n funcie de o serie de factori, dintre care: tipul de impozit; natura baremului de impozitare; gradul de concentrare a produciei; tipul pieei; elasticitatea cererii (sau a ofertei) n funcie de pre; felul mrfurilor care fac obiectul vnzrii-cumprrii etc. Principalele ci de transferare a sarcinilor fiscale de ctre ntreprinztori asupra altor persoane sunt: adugarea la preul de vnzare a mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor indirecte i repercutarea lor asupra cumprtorilor; achiziionarea, cnd piaa permite, de materii prime, materiale, combustibili etc. la preuri mai mici, ceea ce face posibil transferarea impozitului asupra vnztorului. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere n totalitate sau n parte a materiei impozabile. n funcie de modul cum este realizat, sustragerea de la plata impozitelor se poate realiza la adpostul legii, cu respectarea prevederilor legale (evaziunea fiscal legal sau evitarea fiscal bazat pe lacunele reglementrilor legale) sau cu nclcarea legii, n mod ilicit sau fraudulos. Evaziunea fiscal legal poate fi redus i eliminat prin perfecionarea reglementrilor legale. Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea cu bun tiin a obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Practic, aceast evaziune se poate prezenta sub mai multe forme, dintre care: nedeclararea materiei impozabile; ntocmirea unor declaraii false de impunere; ntocmirea unor documente de plat fictive; conducerea unei contabiliti nesincere, falsificarea registrelor, inerea de registre duble etc. n Romnia, prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale sunt instituite msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea. Conform acestei legi, constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; 92

F
Definiia i formele fenomenului de evaziune fiscal

b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. De asemenea, constituie infraciuni i se pedepsesc cu amenda sau nchisoare i interzicerea unor drepturi i urmtoarele fapte: - refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; - fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac; - mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; - reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs; - punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special; - tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate;

93

- stabilirea (inclusiv tentativa) cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat, precum i asocierea n vederea svririi acestei fapte. Enumerai avantajele i dezavantajele impozitelor indirecte (vezi pag. 91)

Care sunt faptele considerate infraciuni de evaziune fiscal i infraciuni aflate n legtur cu acestea, conform reglementrilor legale adoptate n Romnia? (vezi pag.93-94)

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Moteanu T. (coordonator), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, 221-234. Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 445-486. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 231-247. *** Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 2005. pentru prevenirea i combaterea

evaziunii fiscal publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.672/27 iulie

94

MODUL IX

Creditul public. Datoria public

1. 2. 3. 4. 5. Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 11. Creditul public noiuni generale . mprumutul

de stat form de manifestare a creditului public. Cadrul juridic i structura datoriei publice a Romniei.
= 3 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind tehnica mprumutului de stat i a no iunii de datorie public. Obiective operaionale: nsuirea elementelor tehnice care definesc mprumutul de stat precum i a indicatorilor specifici datoriei publice.

95

UNITATEA DE NVARE 11 Creditul public noiuni generale . mprumutul de stat form de manifestare a creditului public. Cadrul juridic i structura datoriei publice a Romniei. 11.1. Creditul public noiuni generale Dezechilibrul bugetar este considerat un fenomen cronic al finanelor contemporane, fiind cauzat de creterea accelerat a cheltuielilor publice, de ncetinirea ritmului de cretere a veniturilor publice sau de fenomene conjuncturale ce i transmit influena prin intermediul cursului de schimb i al ratei dobnzii. Finanarea deficitului bugetar se poate realiza prin: - ncasarea de venituri de dimensiuni mai mari dect cele prevzute de legea bugetar;

F
Cauzele care determin apari ia dezechilibrului bugetar

F
Modalit i de finan are a deficitului bugetar

- mprumuturi pe termen mediu i lung, prin emisiune de titluri de credit public; - mprumuturi externe; - emisiune monetar controlat de ctre Banca Central. Din cele prezentate anterior se observ c o modalitate de finanare a deficitului bugetar o constituie apelul la resursele de mprumut respectiv la creditul public. Creditul public este o form de credit acordat statului sau oricrui alt organism dependent de acesta, n calitate de debitori, creditorii putnd fi persoane fizice sau juridice, rezidente sau nu, care dispun de mijloace bneti temporar disponibile i care accept s le dea cu mprumut. Creditul public poate fi contractat: - direct de ctre stat/ organisme ale statului; - indirect, prin intermediul unor instituii specializate (bnci, case de economii societi de asigurri i reasigurri). n afar de autoritile publice centrale i locale, apel la resursele de mprumut mai fac ntreprinderile private publice i mixte, unele categorii sociale, pentru asigurarea desfurrii normale a activitii lor economice (credite pe termen scurt), efectuarea unor investiii (credite pe termen mijlociu sau lung) ori satisfacerea unor nevoi (credite de consum). Cererea de credit este reprezentat de: 96

- autoritile publice; agenii economici; populaie.

Oferta de resurse este format din: - capitalurile bneti temporar disponibile ale agenilor economici; - capitalurile i rezervele libere ale bncilor i altor instituii financiare; - veniturile rentierilor; - veniturile micilor productori de mrfuri, liber-profesionitilor i ale altor categorii sociale. Resursele de mprumut fiind aceleai, apare o competiie ntre creditul public i creditul privat. Creditul public i creditul privat prezint asemnri dar i deosebiri: - creditul public este contractat de ctre stat, n timp de creditul privat este contractat de ageni economici, populaie; - creditul public este utilizat pentru funcionarea serviciilor publice, finanarea cheltuielilor militare, meninerea ordinii publice, rambursarea la scaden a datoriei publice, plata dobnzilor aferente; - creditul privat poate fi utilizat att n scopuri productive, caz n care contribuie la sporirea profitului realizat din care cedeaz bncii o parte sub form de dobnd, ct i n scopuri neproductive, cnd se percepe dobnd, chiar dac nu produc valoare adugat; - n cazul creditului public rambursarea i plata dobnzilor i a comisioanelor aferente se realizeaz pe seama veniturilor bugetare; - n cazul creditului privat rambursarea i plata dobnzilor i a comisioanelor aferente se realizeaz pe seama resurselor private; - dobnda pltit de stat, la mprumuturile contractate, exprim relaii de redistribuire a venitului naional; - dobnda pltit n cazul creditului privat exprim relaii de distribuire a valorii adugate ntre participanii la activitatea economic prin credit, precum i a profitului realizat de agentul economic, mprumutat i banca mprumuttoare.

F
Asemnri i deosebiri ntre creditul public i creditul privat

97

Din destinaia diferit a creditului public i a celui privat decurge deosebirea dintre aciunile i obligaiunile emise de societile de capital, pe de o parte, i obligaiunile mprumuturilor de stat, pe de alt parte. Aciunile emise de societile de capital sunt nscrisuri care certific deintorului lor calitatea de coproprietar al acesteia i prezint urmtoarele caracteristici: - dau dreptul deintorului lor la o parte din profitul realizat sub form de dividend; - nu au valoare proprie (capital fictiv sau iluzoriu); - reprezint o anumit valoare, respectiv capitalul real concretizat n mijloace de munc, obiecte ale muncii i for de munc, procurate cu bani de la acionari; - circul independent de capitalul real, se cumpr, se vnd i se gajeaz ca i cum ar avea o valoare proprie. Obligaiunile de societile de capital certific deintorului lor calitatea de creditor i-i dau dreptul s primeasc o dobnd la sumele mprumutate, indiferent de rezultatele obinute de societatea emitent. Acestea prezint urmtoarele caracteristici: - dau dreptul la un venit fix; - nu au valoare proprie (capital fictiv sau iluzoriu); - reprezint o anumit valoare, respectiv capitalul real concretizat n mijloace de munc, obiecte ale muncii i for de munc, procurate cu bani de la diverse categorii de creditori; - circul independent de capitalul real, se cumpr, se vnd i se gajeaz ca i cum ar avea o valoare proprie. Obligaiunile mprumuturilor de stat reprezint titluri care atest deintorilor lor calitatea de creditor al statului i prezint urmtoarele caracteristici: - nu au o valoare proprie; - circul ca i cum ar avea o valoare proprie; - pot fi utilizate att n scopuri productive, ct i pentru consum, caz n care nu genereaz valoare adugat; - confer deintorului dreptul de a primi o dobnd din partea statului care se suport din resursele bugetare. 98

Sub raport juridic, mprumutul de stat reprezint o nelegere ce intervine ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat pe de alta, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar acesta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s achite dobnda i alte costuri aferente.

F
Caracteristicile mprumutului de stat

Trsturile caracteristice ale mprumutului de stat: a) mprumutul de stat prezint un caracter contractual i voluntar; Spre deosebire de impozit care constituie o prelevare obligatorie, mprumutul de stat exprim acordul de voin al prilor. Condiiile de emisiune i de rambursare a mprumutului, forma i mrimea venitului pe care l asigur, precum i alte eventuale avantaje acordate se stabilesc de organele de decizie competente ale statului, fr consultarea prealabil a subscriitorilor poteniali. Persoanele interesate de mprumuturile de stat pot s accepte sau s refuze n bloc condiiile stabilite de stat, dar nu pot pretinde s li se asigure un tratament preferenial fa de ceilali subscriitori. mprumutul de stat nu presupune negocierea condiiilor de acordare i de rambursare a acestuia, precum i obligaia de a prezenta o garanie material n favoarea mprumuttorului ceea ce l deosebete de creditul bancar. mprumutul de stat are la baz principiul facultativit ii. Au fost nregistrate i cazuri de mprumuturi forate, cnd subscrierea nu a fost lsat la latitudinea subscriitorilor, ci a avut un caracter obligatoriu. La mprumuturi forate un stat recurge n mprejurri excepionale, i anume atunci cnd independena naional, integritatea teritorial a statului sau cuceririle sociale ale poporului au fost lichidate sau grav ameninate. b) mprumutul de stat are un caracter rambursabil care const n rambursabilitatea, la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice care l-au acordat spre deosebire de impozit care constituie o prelevare, la dispoziia statului, definitiv i nerambursabil. Fac excepie mprumuturile perpetue, atunci cnd angajamentul statului se limiteaz la plata unor anumite dobnzi creditorilor si, pe o perioad de timp nedeterminat, fr s se stabileasc un termen de restituire a mprumutului propriuzis. 99

c) mprumutul de stat prezint un caracter remunerator acesta fiind purt tor de dobnd, ctiguri i alte avantaje. mprumuturile de stat sunt destinate acoperirii golurilor de trezorerie, precum i a deficitului bugetar. Compara i no iunea de credit public cu cea de credit bancar i men iona i asemnrile respectiv deosebirile dintre acestea. (vezi pag. 97)

F
Elementele tehnice ale mprumutului de stat

11.2. Tehnica mprumuturilor de stat Elementele tehnice care definesc mprumutul de stat din punct de vedere juridic sunt reprezentate de: - denumirea mprumutului; - valoarea nominal, valoarea real, cursul; - termenul de rambursare; - dobnda. Denumirea mprumutului poate fi legat de destinaia acestuia sau poate cuprinde anul contract rii, nivelul dobnzii sau forma pe care o mbrac mprumutul (de exemplu: mprumutul pentru reconstrucie, mprumutul de stat cu ctiguri ). Valoarea nominal, valoarea real, cursul. Pentru fiecare mprumut contractat pe pia statul emite nscrisuri, denumite: efecte publice, titluri, hrtii de valoare, obligaiuni, de o anumit valoare. Valoarea nominal este suma nscris pe titlul unui mprumut de stat si exprim mrimea creanei pe care deintorul acesteia (creditorul) o are de ncasat de la stat la termenul de rambursare. n cazul n care deintorul dorete s-i recupereze banii plasai nainte de termen, acesta poate s le vnd la burs. Suma cu care se cumpr (se vinde) un nscris, denumit valoare 100

real, poate s fie egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal. Mrimea valorii reale depinde de cursul la care coteaz nscrisurile respective la burs. Cursul exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 uniti monetare valoare nominal i acesta poate fi: - al pari, adic egal cu 100; - sub pari, adic mai mic dect 100; - supra pari, adic mai mare dect 100. La lansarea unui mprumut, cursul obligaiunii este de regul, sub pari i numai arareori al pari sau supra pari. Cursul poate fi influenat de: - raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut; - nivelul ratei dobnzii; - diverse avantaje oferite de stat deintorilor nscrisurilor. Termenul de rambursare reprezint un alt element n funcie de care mprumuturile se clasific n: - mprumuturi pe termen scurt (contractate pe o perioad de pn la un an inclusiv) ce pot mbrca forma certificatelor de trezorerie; - mprumuturi pe termen mediu (1-5 ani inclusiv); - mprumuturi pe termen lung (pe o perioad de peste 5 ani). Pentru contractarea mprumuturilor pe termen mediu i lung se emit bonuri de tezaur, obligaiuni de stat, obligaiuni municipale etc. Dobnda reprezint preul pe care statul l pl tete creditorilor si pentru folosirea sumei mprumutate i mbrac forma: - unui venit fix de care beneficiaz toi deintorii de nscrisuri, proporional cu valoarea nominal (dobnda); - veniturilor difereniate de care beneficiaz doar anumii deintori ai nscrisurilor publice (ctiguri); - veniturilor obinute ca urmare a combinrii dobnzii cu ctigurilor sau n urma acordrii altor avantaje (prime de rambursare, privilegii fiscale, plata impozitelor, garanii contra variaiilor monetare). Rata de emisiune a dobnzii (rata nominal) se calculeaz la valoarea nominal a nscrisurilor emise de stat. Rata real a dobnzii: 101

- se determin ca raport ntre mrimea absolut a dobnzii datorate de stat creditorilor si i valoarea real a mprumutului. - se refer la venitul net ce revine creditorului de pe urma unei sute de unit i monetare date cu mprumut pe termen de un an i se determin prin corectarea dobnzii nominale cu influena creterii (descreterii) preurilor pe pia folosind urmtoarea relaie:
dr = (100 + d n ) 100 - 100 , unde: I

d r = rata real a dobnzii;

d n = rata nominal a dobnzii; I = indicele de pre al produsului intern brut. De exemplu, la un mprumut de acordat cu o dobnd nominal de 12% pe an, n condiiile creterii preurilor pe piaa intern cu 6%, rata real a dobnzii va fi de 5,66% pe an calculat astfel:
dr = (100 + 12) 100 - 100 = 5,66% 106

Diferena dintre dobnda nominal (mai mare) i cea real (mai mic) reprezint o pierdere pentru creditor i un avantaj pentru debitor. Care sunt elementele tehnice ce definesc mprumutului de stat din punct de vedere juridic? (vezi pag. 100-102)

11.3. Operaiuni determinate de mprumuturile de stat mprumuturile de stat determin o serie de operaiuni legate de plasarea acestora pe pia, de rambursarea lor i de eventualele modificri cu privire la rata dobnzii i a termenelor de restituire iniial stabilite. 1. Plasarea titlurilor Modalit ile de plasare a mprumuturilor de stat sunt: 102

a) prin subscripie public; b) prin intermediul unor consorii bancare; c) prin vnzarea la burs. Plasarea mprumutului prin subscripie public se realizeaz prin intermediul Ministerului Finanelor Publice sau a altei instituii specializate, mputernicite de organul de decizie n acest sens i se pot ntlni dou situaii: a) cnd nu se limiteaz cuantumul mprumutului ce poate fi contractat; b) cnd se limiteaz cuantumul mprumutului. Plasarea mprumutului prin consorii bancare se realizeaz prin intermediul unui grup de bnci, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor competente. Consoriul bancar fie preia n comision obligaiunile mprumutului, fie le cumpr efectiv. Sub aspect financiar aceast modalitate de plasare a mprumutului este mai costisitoare pentru stat dect cea prin subscripie public, ntruct antreneaz cheltuieli importante sub form de comisioane sau de diferen de curs, n favoarea bncilor. Plasarea mprumutului prin vnzare la burs se utilizeaz atunci cnd statul dorete s treac neobservat, ceea ce i confer avantajul c este comod, discret i puin costisitoare. Vnzarea titlurilor emise de stat se face prin intermediul agenilor de burs, iar cumprtorii nu tiu dac nscrisurile care fac obiectul tranzaciilor la burs sunt ale unui mprumut vechi sau ale unui mprumut vechi. 2. Modificarea ratei dobnzii Nivelul ratei dobnzii pe pia nu rmne vreme ndelungat constant, ci sufer modificri n funcie de raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut. Astfel, n perioadele n care rata dobnzii nregistreaz o scdere apreciabil, statul caut s profite de aceast situaie pentru a-i uura efortul financiar determinat de mprumuturile contractate n condiii mai puin avantajoase. n asemenea mprejurri, statul procedeaz la preschimbarea nscrisurilor unui mprumut nou emis cu o dobnd mai redus, operaie cunoscut sub denumirea de conversiune. Tipuri de conversiune ntlnite n practic: a) conversiunea forat, cnd statul ofer deintorilor de nscrisuri o singur alternativ, ceea de a prezenta la preschimbare titlurile mprumutului vechi,

103

contra titlurilor unui nou mprumut, n decursul unei anumite perioade de timp. b) conversiunea facultativ, cnd deintorii nscrisurilor au de optat pentru una din urmtoarele soluii: de a preschimba nscrisurile mprumutului vechi cu nscrisuri ale unui mprumut nou sau de a pstra nscrisurile vechiului mprumut. c) conversiune sau rambursare anticipat, cnd deintorii de nscrisuri au urmtoarele alternative: s accepte preschimbarea nscrisurilor vechiului mprumut n condiiile stabilite de stat sau s o refuze i s solicite rambursarea anticipat a acestuia. Tipul de conversiune anticipat este cel mai des utilizat. Operaiunea de arozare este inversul celei de conversie. 3. Modificarea termenului de rambursare Modificarea termenului de rambursare are loc atunci cnd cheltuielile aferente rambursrii mprumuturilor scadente depesc resursele financiare ale statului. n acest caz, statul va proceda la consolidarea datoriei sale, adic la preschimbarea nscrisurilor mprumuturilor exigibile imediat sau pe termen scurt cu titluri ale unor mprumuturi pe termen mediu i lung sau fr termen (titluri de rent perpetu). 4. Rambursarea mprumutului de stat Reprezint operaiunea de rscumprare a titlurilor de la deintorii acestora. Rambursarea se poate face dintr-o dat la scaden sau pe o perioad mai lung de timp, prin ealonare. Rambursarea mprumuturilor se efectueaz pe seama: - fondului special de amortizare (fond cu afectaie special din care se efectueaz cheltuielile cu plata dobnzilor i rambursarea mprumutului); - resurselor prevzute n bugetul de stat cu aceast destinaie; - excedentelor bugetare. 11.4. Datoria public - noiuni generale

F
No iunea de datorie public

Datoria public

cuprinde totalitatea sumelor mprumutate de ctre

autoritile publice centrale i locale de la persoanele fizice i juridice pe piaa intern i n strintate i rmase de rambursat la un moment dat. Gradul de ndatorare a rii: 104

- se determin prin raportarea soldului datoriei publice la produsul intern brut; - arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public; - are o valoare teoretic , ntruct nici o ar nu ar putea aloca ntregul produs intern brut amortizrii datoriei publice, ci numai partea din acesta rmas dup efectuarea prelevrilor la fondul de consum i formarea brut de capital. n scopul realizrii unor comparaii internaionale, n afar de gradul de ndatorare se mai poate utiliza i exprimarea tuturor obligaiilor asumate de stat prin contractarea de mprumuturi ns ntr-o moned cu o larg circulaie pe plan internaional.

Structura datoriei publice: a) n funcie de termenul pe care aceasta se contracteaz distingem: - datoria public pe termen scurt care formeaz datoria flotant; - datoria public pe termen mediu i lung care formeaz datoria consolidat; b) n funcie de calitatea creditorilor, datoria public poate fi exprimat n: - valoare brut atunci cnd include valoarea total a mprumuturilor, indiferent unde sunt plasate acestea; - valoare net cnd nu cuprinde valoarea mprumuturilor plasate la instituiile statului. Cadrul juridic al datoriei publice - n Romnia, contractarea i garantarea mprumuturilor interne i externe rambursabile pe termen mediu i lung precum i gestionarea datoriei publice se exercit de ctre Guvern prin Ministerul Finanelor Publice; - mprumuturile de stat interne i externe pot fi contractate n urmtoarele scopuri: finanarea deficitului bugetului de stat: refinanarea datoriei publice; finanarea unor obiective de investiii de interes naional; finanarea i dezvoltarea IMM-urilor; alte necesiti aprobate prin legi speciale. - rambursarea mprumuturilor se efectueaz din: 105

excedentele bugetului de stat; mprumuturile de stat pentru refinanarea datoriei publice; alte surse prevzute de lege.

- pentru acoperirea riscurilor financiare, care pot interveni ca urmare a garantrii creditelor, se constituie Fondul de risc pentru garanii interne alimentat din: - comisioane; - dobnzi la dispoziia fondului; - penalizri; - sume prevzute la bugetul de stat, cu aceast destinaie. Ministerul Finanelor Publice este autorizat s administreze datoria public i garaniile de stat pentru mprumuturi ale Romniei, iar n acest scop trebuie s: - s evalueze mrimea mprumutului astfel nct nivelul de ndatorare s corespund necesitilor Romniei i capacitii statului de a gestiona datoria; - s in evidena contabil a datoriei publice contractate i evidena statistic a garaniilor de stat emise; - urmreasc derularea mprumuturilor garantate de stat; - supravegheze lichiditile din Contul General al Trezoreriei pentru a avea o balan a disponibilitilor; - elaboreze anual contul general al datoriei publice. Cum se determin i ce reflect gradul de ndatorare al unui stat? (vezi pag. 105)

Indicatori de apreciere a datoriei publice: - ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetului de stat:
SDP 100 CHBS

F
Indicatori care permit analiza datoriei publice

SDP/ CHBS =

106

- serviciul datoriei publice ( SDP ), care cuprinde cheltuielile cu rambursarea datoriei propriu-zise ( RDP ) i cele legate de plata dobnzilor i a celorlalte cheltuieli aferente( DobDP ):

SDP = RDP + DobDP ;

- ponderea serviciului datoriei publice n PIB:
SDP/ PIB = SDP 100 ; PIB

- ponderea datoriei publice n PIB:

DP = DP 100 ; PIB

- ponderea dobnzilor aferente datoriei publice n PIB:

DobDP / PIB = DobDP 100 ; PIB

- datoria public la nivelul anului (DP):

DP = DPd + DPg , unde:

DPd = datoria public direct a statului;

DPg = datoria public garantat de stat.

Datoria public se gestioneaz distinct pe cele dou forme ale ei:

F
Formele datoriei publice

- datoria public intern; - datoria public extern. Datoria public intern este generat de: - mprumuturi pe termen scurt primite de la Banca Naional pentru echilibrarea n execuie a bugetului de stat; dac nu se ramburseaz se consolideaz i rmn n datoria public de la sfritul anului; - emisiunea de bonuri de tezaur i plasarea lor pe piaa intern; - plasarea pe piaa intern de nscrisuri pe termen mediu i lung prin subscripie public pentru atragerea de resurse necesare acoperirii deficitului bugetar anual; - garanii acordate de stat la creditele bancare interne ale agenilor de importan naional; - atragerea pe termen scurt a disponibilitilor din contul trezoreriei.

107

Datoria public extern este generat de totalitatea obligaiilor asumate direct sau indirect de stat fa de guverne strine, instituii financiare internaionale, persoane fizice i juridice nerezidente. Clasificarea creditelor (mprumuturilor) externe se poate realiza n funcie de mai multe criterii: - n funcie de destinaie: - credite pe mrfuri acordate pentru cumprri de mrfuri de la creditor sau din ara acestuia; - credite financiare acordate de ctre organismele financiare internaionale n valut convertibil ce se utilizeaz de debitor potrivit nevoilor sale, fie pe piaa creditorului, fie pe o pia ter. - n funcie de durata pentru care se acord: - credite externe pe termen scurt (1-2 ani) - credite externe pe termen mediu (3-5 ani); - credite externe pe termen lung (peste 5 ani); - n funcie de creditor creditele externe pot fi acordate de ctre: - ntreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firm); - bnci i alte instituii financiare (credite bancare); - guverne (credite guvernamentale); - organisme financiare internaionale (credite financiare); - rentieri i alte persoane fizice (mprumuturi de stat). - n funcie de beneficiar de credite externe, n calitate de mprumuttor poate s apar: - ntreprinderile private; - bncile; - guvernele, unit ile administrativ teritoriale, ntreprinderile de stat i alte instituii de drept public. - n funcie de modalitatea de rambursare: - credite externe rambursabile n cote egale; - credite externe rambursabile n cote inegale, care pot crete n mod progresiv; - credite externe rambursabile ntr-o singur tran, la scaden.

108

Noiunea de datorie public extern este mai ampl dect cea a datoriei publice externe ntruct are drept componente pe lng datoria public extern i datoria privat extern. Datoria extern are mai multe sensuri: datoria extern brut n sens larg, care cuprinde sumele de bani i alte valori pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice, le datoreaz strintii la un moment dat; datoria extern brut n sens restrns, care cuprinde obligaiile bneti fa de strintate cu urmtoarele excepii: - creditele pe termen scurt, ntruct acestea constituie operaii financiare curente necesare desfurrii activitii economice externe; - investiiile externe directe, care nu au termene de rambursare sau lichidare; - ajutoarele cu caracter nerambursabil primite n cadrul programelor de asisten public bilateral i multilateral; - mprumuturile externe cu o perioad de graie de 10-15 ani sau mai mare; - mprumuturile acordate de unii creditori externi sucursalelor, filialelor sau altor reprezentane ale acestora n condiii mai avantajoase dect cele practicate pe piaa mondial; - creditele contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoritile publice. datoria extern n interpretarea Bnii Mondiale i a celorlalte instituii din sistemul su cuprinde: - sumele datorate unor creditori publici i privai, n valut, bunuri sau servicii cu o perioad de rambursare mai mare de un an; - sumele datorate de persoane private, dar garantate de o autoritate public. n aceast interpretare, datoria extern nu cuprinde: - datoria persoanelor private ctre strintate, negarantat de autoritile publice; - datoria din tranzaciile cu Fondul Monetar Internaional; - datoria care poate fi achitat, la opiunea debitorului, n moneda rii sale; - sumele datorate unor creditori rezideni n strintate, pentru care nu au fost stabilite termene de plat.

109

 datoria extern net, care cuprinde diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate(disponibiliti valutare, mprumuturi acordate, investiii directe, titluri, diverse alte creane i valori) i activele deinute de rezidenii strini n ara considerat(mprumuturi primite de la guverne, agenii guvernamentale i alte entiti publice, credite primite de la bnci private, organisme financiare i ali creditori, investiii de capital, titluri, disponibilit i valutare i alte valori aparinnd unor persoane publice sau private strine). Aplica ie

F
Aplica ie

Se cunosc urmtoarele date referitoare la datoria public a unui stat: Indicatori Datoria public intern(DPI), din care: - pe termen scurt(DPIts) - pe termen lung(DPItl) PIB Curs de schimb Popula ie Determina i: a) Structura datoriei publice interne; b) Mrimea datoriei publice interne, exprimat n USD/loc; c) Ponderea datoriei publice interne n PIB. Rezolvare: a) DPI = DPIts + DPItl = 180+735=915 (DPIts/DPI ) x 100 = (180/915) x 100 = 19,67% (DPItl/DPI ) x 100 = (735/915) x 100 = 80,32% b) DPIusd/loc = 915/(1,9x34) = 14.164 USD/loc c) DPI/PIB = 915/2450= 37,34% Tema de autoevaluare Se cunosc urmtoarele date referitoare la datoria public a unui stat: Indicatori Datoria public intern(DPI), din care: - pe termen scurt(DPIts) - pe termen lung(DPItl) 110 mld u. m. mld u.m. 380 535 U.M. Valoare mld u. m. mld u.m. mld u.m. Mil. Loc. 180 735 2450 34 U.M. Valoare

U.M/USD 1,9

PIB Curs de schimb Popula ie Determina i: a) Structura datoriei publice interne;

mld u.m. Mil. Loc.

3450 24

U.M/USD 2,9

b) Mrimea datoriei publice interne, exprimat n USD/loc; c) Ponderea datoriei publice interne n PIB. Rezolvare (vezi pag. 111)

Rezolvare tema de evaluare a) DPI = DPIts + DPItl = 380+535=915 (DPIts/DPI ) x 100 = (380/915) x 100 = 41,53% (DPItl/DPI ) x 100 = (535/915) x 100 = 58,47% b) DPIusd/loc = 915/(2,9x24) = 11.062 USD/loc c) DPI/PIB = 915/3450= 26,53%

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Vcrel I. Georgescu F. i colectiv, Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 488-550. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 249-261.

111

MODUL X SISTEMUL DE BUGETAR

1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI12. Principiile bugetare. Competene i responsabiliti

n procesul bugetar. Etapele procesului bugetar.

= 2 ore

Obiectiv general: Cunoa terea componentelor sistemului bugetar i a principiilor bugetare din Romnia. Obiective operaionale: nsuirea etapelor caracteristice procesului bugetar.

112

UNITATEA DE NVARE 12 SISTEMUL DE BUGETE, PRINCIPII BUGETARE BUGETAR

I PROCESUL

F
Defini ie

Bugetul de stat este o categorie fundamental a tiinei finanelor, la definirea creia concur o abordare juridic i alta economic. Sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are caracter obligatoriu. Legea bugetului de stat este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, precum i de interesele grupurilor care exercit puterea politic. Ca document oficial, bugetul de stat evideniaz nivelul aprobat al cheltuielilor ce se vor efectua n viitor i mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului, precum i durata de timp pentru care se elaboreaz bugetul. Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. Bugetul de stat exprim relaiile economice n form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i de alt natur ale fiecrei perioade. Aceste relaii se manifest n dublu sens: - ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului; - ca relaii prin care se repartizeaz resursele. n economia modern, bugetul nu mai constituie un simplu document n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de 12 luni, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. n Romnia, nevoile de resurse la nivelul societ ii i posibilit ile de acoperire a acestora sunt reflectate n bugetul general consolidat. Bugetul general consolidat reflect fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii n conformitate

113

cu nevoia social i cu obiectivele de politic financiar specifice anului la care se refer. Bugetul general consolidat este format din ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. Consolidarea este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evit rii dublei evidenieri a acestora. Bugetul general consolidat reflect toate veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional i evideniaz dimensiunile efortului financiar public din anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz.

F
Con inutul bugetului general consolidat

F
Structura sistemului bugetar

Sistemul bugetar al Romniei este alctuit din: - bugetul de stat; - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetele fondurilor speciale; - bugetul trezoreriei statului; - bugetele instituiilor publice autonome; - bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; - bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; - bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; - bugetul fondurilor externe nerambursabile; - bugetele locale. Preciza i care este structura sistemului bugetar al Romnieis (vezi pag. 114)

Principiile bugetare enunate n Legea finanelor publice nr. 500/2000, pe baza crora se elaboreaz, aprob, execut i raporteaz bugetele care formeaz sistemul bugetar al Romniei, cu excepia bugetelor locale, sunt: 114

F
Principiile bugatare reglementate prin legeanr. 500/2000 privind finan ele publice

- principiul universalitii, potrivit cruia veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute, iar veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte; - principiul publicitii, conform cruia sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. - principiul unitii, potrivit cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, cu unele excepii, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice; - principiul anualitii: veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pl i efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget apar in exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. - principiul specializrii bugetare, potrivit cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare. Clasificaia economic const n gruparea cheltuielilor dup natura i efectul lor economic. Clasificaia funcional reprezint gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice. - principiul unitii monetare: toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

115

F
Principiile bugatare reglementate prin legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale

Potrivit Legii privind finanele publice locale, elaborarea, aprobarea, executarea i raportarea bugetelor locale se bazeaz pe urmtoarele principii: - principiul universalitii, potrivit cruia veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute, iar veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte; - principiul transparenei i publicitii, conform cruia procesul bugetar este deschis i transparent, acesta realizndu-se prin: a) publicarea n presa local sau afiarea la sediul autorit ii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de execuie a acestuia; b) dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestuia; c) prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public. - principiul unitii: veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale i se interzic reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar i constituirea de fonduri publice locale n afara bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel; - principiul unitii monetare: toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional; - principiul anualitii, conform cruia veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate, n condiiile legii, pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv; - principiul specializrii bugetare: veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura economic i destinaia acestora; - principiul echilibrului: cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile bugetului respectiv. Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de unitile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. 116

F
Procesul bugetar i etapele acestuia

Procesul bugetar cuprinde etapele consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia; Preciza i care sunt principiile bugetare care se regasesc atat n legea nr 500 privind finan ele publice ct i n legea nr. 273 privind finan ele publice locale (vezi pag. 115- 117)

Etapele procesului bugetar sunt: a) elaborarea proiectului de buget Aceast etap implic instituiile publice de orice nivel n vederea propunerii de resurse financiare i de obiective pentru care s se prevad cheltuieli din buget; b) aprobarea bugetului Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele institutiilor publice se aprob astfel: a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prin lege; b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi speciale; c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevazute la lit. a), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite; d) bugetele institutiilor publice finanate integral din bugetele prevazute la lit. a), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; 117

f) bugetul trezoreriei statului, prin hotarare a Guvernului. Bugetele locale se aprob astfel: a) bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor externe nerambursabile, de ctre consiliile locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor, judeelor i Consiliul General al Municipiului Bucure ti, dup caz; b) bugetele instituiilor publice, de ctre consiliile prevzute la lit.a), n funcie de subordonarea acestora. c) execu ia bugetului Execuia bugetar reprezint activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget. Exerciul bugetar reprezint perioada egal cu anul bugetar pentru care se elaboreaz, se aprob, se execut i se raporteaz bugetul. An bugetar anul financiar pentru care se aprob bugetul i coincide cu anul calendaristic care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. d) controlul execuiei bugetului Se efectueaz de ctre Curtea de Conturi instituie suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. e) raportarea execuiei bugetului; f) aprobarea contului general de execuie a bugetului. Calendarul bugetar prevzut de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice Prognozele indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani vor fi elaborate de organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent. Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pana la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orient ri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice.

F
Calendarul bugetar potrivit legii nr. 500/2000 privind finan ele publice

118

Ministrul finan elor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. Pn la data de 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat. Autorit ile administra iei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora, n caz de divergen hotarate Guvernul. Proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate, se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este insotit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai tarziu pana la data de 15 octombrie a fiecarui an. Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe prti, 119

capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finantare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel putin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplineste sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regula 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situatia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV Moteanu T. (coordonator), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 287-322. Larisa Elena Moisic Preda Finan e publice, Editura Bibliotheca, Trgovi te, 2009, pag. 289-308. *** Legea privind finanele publice nr. 500/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.597 din 17.08.2002, cu modificrile i completrile ulterioare. *** Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 618 din 18 iulie 2006.

120