Sunteți pe pagina 1din 27

Tema 3.

BILANUL CONTABIL
PROCEDEU SPECIFIC METODEI
CONTABILITII
3.1 Noiunea i importana bilanului contabil

3.2 Coninutul i structura bilanului contabil

3.3 Influena operaiilor economice asupra
bilanului contabil
3.1 Noiunea i importana bilanului
contabil
Principala trstur a metodei contabilitii const
n dubla reprezentare a strii i micrii
patrimoniului ntreprinderii.
Bilanul contabil este un procedeu al metodei
contabilitii prin care se asigur dubla
reprezentare a patrimoniului i evideniaz n
expresie valoric, la un moment dat, echilibrul
dintre bunurile economice i sursele lor
de finanare.

Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format din dou
pri: partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta
pasiv.
Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i
destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i
drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric
la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de
gestiune. Schema bilanului contabil este:
Bilanul contabil ncheiat la data _________

ACTIV Suma PASIV Suma
Denumirea elementelor
patrimoniale de activ
Denumirea elementelor
patrimoniale de pasiv
Total ACTIV Total PASIV
Principala particularitate a bilanului contabil
const n egalitatea activelor i pasivelor,
adic total general-activ trebuie s fie egal cu
total general-pasiv. Schematic:
A = P
Aceast egalitate inerent bilanului contabil se
exprim prin aceea c n bilan este reprezentat
aceiai patrimoniu, dar privit din dou aspecte:
sub aspectul componenei, existenei i
destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i
obligaiilor asupra acestor active.
Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre
bunurile economice ale ntreprinderii i sursele lor de
provienen. n literatura economic se evideniaz mai multe
feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile:
Dup statutul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilan contabil
iniial, bilan contabil curent, bilan contabil final.
Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea
ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace
materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a
fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul
de constituire a ntreprinderii i din acesta prin intermediul
conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul
dublei reprezentri.
Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii
ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta
se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor
preluate ca posturi de bilan.
Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii
activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.
Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual i
intermediar.
Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza
datelor din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea
prealabil a realitii acestora prin inventariere.
Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la
sfritul fiecrui trimestru.
Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem:
Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit
la nivel de ntreprindere.
Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor
de ntreprinderi.
Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la
nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n
ansamblu.
In funcie de mrimea entitii, bilanurile contabile primare pot
fi:
bilan contabil n sistem de baz, ntocmit de entitile mari;
bilan contabil simplificat ntocmit de entitile mici si mijlocii.
Prin datele ce le conine, bilanul ndeplinete trei funcii principale:
3.2 Coninutul i structura bilanului contabil
Teoria i practica contabil demonstreaz c studiul bilanului
trebuie realizat prin dou abordri:
ca procedeu al metodei contabilitii, bilanul exprim un
model al dublei reprezentri al patrimoniului, care determin
echilibrul dintre active i pasive;
ca raport (situaie) financiar, bilanul contabil evideniaz un
document contabil de sintez ce prezint informaii grupate,
centralizate i generalizate cu privire la poziia financiar a
entitii. Informaiile pe care le ofer bilanul contabil stau la
baza fundamentrii deciziilor privind activitatea curent i de
perspectiv.
Entitile din R. Moldova ntocmesc bilanul contabil potrivit
unui formular unic, prezentat n anexa 1 la SNC
Prezentarea situaiilor financiare.
Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care
dou sunt plasate n activ, iar trei n pasiv.
Fiecare capitol este divizat n posturi de bilan.
Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup
caz, un post de activ sau pasiv.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie
de modul lor de valorificare i gradul de
lichiditate. Aezarea posturilor n activul
bilanului este cea invers lichiditii activelor,
ncepnd cu cele mai puin lichide i ncheind cu
mijloacele bneti care mbrac forma de bani
lichizi.
n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie
de cile de formare a surselor de finanare i
gradul lor de exigibilitate.

Nr. ACTIV
Cod.
rd.
Sold la
incep per
Sold la
sf per
1. Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale n curs de execuie
Terenuri
Mijloace fixe
Rsurse minerale
Active biologice imobilizate
Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Investiii mobiliare
Creane pe termen lung
Avansuri acordate pe termen lung
Alte active imobilizate
Total active imobilizate 130
2.
Active circulante
Materiale
Active biologice circulant
OMVSD
Producia n curs de execuie i produse
Mrfuri
Creane comerciale creane ale prilor afiliate
Avansuri acordate curente
Creane ale bugetului
Creane ale personalului
Alte creane curente
Numerar n casierie i la conturi
Alte elemente de numerar
Investiii financiare curente n pri neafiliate
Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
Alte active circulante
Total active circulante 300
Total ACTIV 310
PASIV
3. Capital propriu
Capital social i suplimentar
Rezerve
Corecii ale rezultatelor anilor precedeni
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune
Alte elemente de capital propriu
Total capital propriu 390
4.
Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung
mprumuturi pe termen lung
Datorii pe termen lung privind leasingul financiar
Alte datorii pe termen lung
Total datorii pe termen lung 440
5.
Datorii curente
Credite bancare pe termen scurt
mprumuturi pe termen scurt
Datorii comerciale
Datorii fa de prile afiliate
Avansuri primite curente
Datorii fa de personal
Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Datorii fa de buget
Venituri anticipate curente
Datorii fa de proprietari
Finanri i ncasri cu destinaie special
Provizioane curente
Alte datorii curente
Total datorii curente 580
Total PASIVE 590
3.3 Influena operaiilor economice
asupra bilanului contabil
Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de
micare, care este descris de contabilitate prin prisma
operaiunilor economice (tranzacii).
Definim operaiunile economice ca fiind evenimente
economice care influeneaz situaia financiar a unei
entiti. Aceste operaiuni produc modificri continue n
volumul i structura elementelor patrimoniale,
influennd astfel mrimea posturilor din bilan
corespunztoare elementelor respective.
Orict de variate ar fi operaiunile economice sub aspectul
naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere
al tipurilor de modificri pe care le produc asupra
activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii:
A+X=P+X
Operaii economice care
produc modificri n
ambele pri ale bilanului,
n sensul creterii unui
post de activ i concomitent
i cu aceiai sum,
creterea unui post de pasiv,
totalul activului i pasivului
crescnd cu suma respectiv,
egalitatea bilanier
meninndu-se.
A+X-X=P
Operaii economice care
produc modificri numai
n activul bilanului,
n sensul creterii unui post de
activ i concomitent i cu aceiai
sum, micorarea unui alt
post de activ, totalul activului
rmnnd neschimbat,
A-X=P-X
Operaii economice care
produc modificri n
ambele pri ale bilanului,
n sensul micorrii unui
post de activ i concomitent
i cu aceiai sum,
micorarea unui post de
pasiv, totalul activului
i pasivului micorndu-se
cu suma respectiv,
egalitatea bilanier
meninndu-se.
A=P+X-X
Operaii economice care
produc modificri numai
n pasivul bilanului, n
sensul creterii unui post
de pasiv i concomitent
i cu aceiai sum, micorarea
unui alt post de pasiv,
totalul pasivului rmnnd
neschimbat, egalitatea
bilanier meninndu-se.
Operaiile
economice
influeneaz asupra
bilanului contabil
1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n
sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum,
micorarea unui alt post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat,
egalitatea meninndu-se
A+X-X = P
Exemplul 1. Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune.
Bilanul contabil la 01.01.201x


Activ Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital social 300 000
Mrfuri 300 000 Credite bancare pe termen
scurt
90 100
Casa 100 Datorii comerciale curente 250 000
Creane comerciale 150 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650 100 Total 650 100
Operaia 1. Se ncaseaz n contul curent n moned naional
suma de 40 000 de lei de la clieni n stingerea creanelor
comerciale.
Operaia dat determin o scdere de activ (scad creanele comerciale) i o
cretere de activ (crete numeralul din contul curent n moned naional)
concomitent i cu aceiai sum.
Disponibilul de la contul de curent n moned naional devine 40 000 de lei (0+
40 000), iar creanele comerciale devin 110 000 de lei (150 000 - 40 000).
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Activ Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital social 300 000
Mrfuri 300 000 Credite bancare pe
termen scurt
90 100
Casa
Conturi curente n moned
naional
100

40 000
Datorii comerciale curente
250 000
Creane comerciale
110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650 100 Total 650 100
Operaii economice care produc modificri numai n
pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv
i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt
post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat,
egalitatea bilanier meninndu-se: A = P+X-X
Operaia 2. Din contul unui credit bancar pe termen scurt
contractat se achit furnizorilor o datorie n sum de
200 000 de lei, ajuns la scaden.
Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile
comerciale curente) i o cretere de pasiv (cresc
datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum.
Datoriile comerciale curente devin 50 000 de lei (250 000
200 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin
290 100 de lei (90 100 + 200 000).
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete
bilanul dup operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Activ Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital social 300 000
Mrfuri 300 000 Credite bancare pe termen
scurt
290 100
Casa
Conturi curente n moned
naional
100

40 000
Datorii comerciale curente 50 000
Creane comerciale 110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 650 100 Total 650 100
Operaii economice care produc modificri n ambele pri
ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i
concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de
pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma
respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se A+X =
P+X
Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata
ulterioar la valoarea de procurare de 80 000 de lei.
Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de
mrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de
furnizori) concomitent i cu aceiai sum.
Stocul de mrfuri devine 380 000 de lei (300 000 + 80
000), iar datoriile comerciale curente (fa de furnizori)
devin 130 000 de lei (50 000 + 80 000).
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete
bilanul dup operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Activ Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital social 300 000
Mrfuri 380 000 Credite bancare pe termen
scurt
290 100
Casa
Conturi curente n
moned naional
100

40 000
Datorii comerciale curente 130 000
Creane comerciale 110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 730 100 Total 730 100
Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale
bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i concomitent
i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul
activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv,
egalitatea bilanier meninndu-se A-X = P-X
Operaia 4. Din disponibilul de la contul curent n moned naional
se achit un credit bancar n sum de 30 000 de lei ajuns la
scaden.
Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul din
contul curent n moned naional) i o scdere de pasiv
(descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cu
aceiai sum.
Disponibilul din contul curent n moned naional devine 10 000 de
lei (40 000 30 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin
260 100 de lei (290 100 - 30 000).
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup
operaia precedent.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Activ Suma Pasiv Suma
Mijloace fixe 200 000 Capital social 300 000
Mrfuri 380 000 Credite bancare pe termen
scurt
260 100
Casa
Conturi curente n
moned naional
100

10 000
Datorii comerciale curente 130 000
Creane comerciale 110 000 Datorii fa de buget 10 000
Total 700 100 Total 700 100
Analiznd din punct de vedere al modului cum
influeneaz posturile i totalul bilanului, cele
patru tipuri de operaii economice se pot regrupa
n dou categorii i anume:
Operaii economice care produc modificri numai
n structura activului i pasivului fr a influena
totalul bilanului; n aceast categorie se includ
primele dou tipuri de operaii economice.
Operaii economice care produc modificri att n
structur ct i n volumul activului i pasivului;
n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri
de operaii economice.
Problema 4. Fabrica de pine prezint la sfritul perioadei de gestiune urmtoarea
situaie patrimonial:
Valoarea mrfurilor livrate (nepltite) - 40 000 lei;
Valoarea licenei pentru dreptul de export - 30 000 lei;
Credite pe termen lung - 70 000 lei;
Materiale la depozit - 50 000 lei;
Valoarea aciunilor emise - 200 000 lei;
Salariul nepltit - 20 000 lei;
Producia n curs de execuie - 40 000 lei;
Credite bancare pe termen scurt - 80 000 lei;
Cldiri - 90 000 lei;
Amortizarea licenei - 10 000 lei;
Rezerve statutare - 60 000 lei;
Aciuni procurate pe termen lung - 70 000 lei;
Utilaj - 50 000 lei;
Avans oferit firmei Stejar - 50 000 lei;
Avans primit de ctre gestionarul Roca - 1 000 lei;
Avans primit de la firma Doina - 30 000 lei;
Mijloace bneti la contul curent - 99 000 lei;
Amortizarea mijloacelor fixe - 50 000 lei.
De ntocmit bilanul contabil al fabricii de pine la sfritul perioadei de gestiune
(n cadrul bilanului s fie clasificate n capitole).
Problema 7. Se prezint urmtoarele operaii economico-financiare:
Coninutul operaiei Modificarea asupra
bilanului
1.Primirea unui credit pe termen lung de la banc
2.ncasarea pentru mrfuri de la cumprtori
3.Rambursarea creditului bancar
4.Procurarea contra mijloace bneti a obligaiunilor pe termen scurt
5.Acoperirea pierderilor din contul rezervei
6.Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori
7.Vnzarea de produse finite clienilor
8.S-a primit numerar n casierie de la contul curent
9.ncasarea creanelor la contul curent
10.Achitarea datoriilor fa de furnizori
11.Procurarea mrfurilor de la furnizori cu plata ulterioar
12.Rambursarea mprumutului primit anterior de la banc
13.Plata unui avans furnizorilor
14.Achiziionarea de materii primii de la furnizori
15.Se acoper pierderile perioadei de gestiune din contul profitului nerepartizat al
anilor precedeni
Indicai modificrile care au avut loc n activul i pasivul bilanului n urma
operaiilor economice.
V mulumim pentru atenie!!!!