Sunteți pe pagina 1din 5

1.3.

Caracteristica, clasificarea i constatarea veniturilor



nainte de contabilizarea veniturilor este necesar de a se ine seama de dou momente
principale:
1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii acestuia care trebuie s fie reflectat
n contabilitate i rapoarte financiare;
2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s
fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare.
n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoare venal, care reprezint
suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente
care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor
i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primit sau de primit sau sub alt form de
compensaie.
n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n felul urmtor: dac se
produce un schimb de mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider
drept o tranzacie de profit. Schimbul de produse, mrfuri, servicii neidentice se consider drept
o tranzacie profitabil. n acest caz venitul se msoar la valoarea venal a mrfurilor i
serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti virate.
Pentru constatarea venitului este necesar de a se ine seama de respectarea unor criterii
anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i
mrfurilor, prestarea serviciilor, darea n folosin a altor persoane a activelor proprii. Criteriile
generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: existena unei certitudini ntemeiate
c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; existena
posibilitii reale de a determina certitudinea sumei venitului.
n baza SNC 18, Venitul, paragraful 13, venitul se recunoate n baza metodei
specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul
efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altor forme de compensare. Deci, venitul se
constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n
unele cazuri o astfel de certitudine survine numai dup primirea mujloacelor bneti sau dup
nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea operaiilor de export pot
aprea dificulti viznd primirea autorizaiei emise de autoritile unui stat strin privind
transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se
constat pn la momentul primirii unei astfel de autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor
la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la
diminuarea sumei venitului constatate iniial.
De exemplu, n cazul apariiei unor creane dubioase, mrimea acestora n funcie de
metoda adoptat de ntreprindere n politica de contabilitate, se trece la majorarea cheltuielilor
perioadei sau se recupereaz pe seama provizionului create anterior, dar nu se trece la
diminuarea sumei venitului constatat anterior.
Conform cerinelor SNC 18, venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite
circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. Veniturile i
cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii economice sunt constatate ntr-o
singur perioad de gestiune. Pentru asigurarea concordanei veniturilor i cheltuielilor n
perioada de gestiune, ntreprinderea poate, n caz de necesitate, s creeze rezervele
corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei.
n concluzie, putem meniona c la constatarea venitului este necesar de a respecta
principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n
contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va
obine.
Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele
de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n
folosina altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de
venituri sunt:
a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi
obinute de ntreprindere;
b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului.
Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n
vederea obinerii acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea
mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.
De exemplu, la realizarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind
eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din
exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea
autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n
venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate iniial.
De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea
cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, dar nu se raporteaz la
micorarea sumei venitului, constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare.
Conform cerinelor S.N.C., venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite
circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu,
dac preul de vnzare a mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar
a acesteia, venitul referitor la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe
msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, constatarea venitului se efectueaz
concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de
faptul c suma venitului pe o operaie nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n
considerare tranzaciile precedente sau viitoare.
De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie acorduri
privind cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat, negnd astfel efectul
comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz, venitul se constat concomitent
pe ambele tranzacii.
La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau
conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci
cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine.
Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau
prestarea serviciilor. Conform S.N.C., venitul din aceste operaiuni se constat n baza
principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor,
indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti.
Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a
fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie
editorial primete de la abonai bani, de regul, pn la vnzarea i expedierea (difuzarea)
ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care
vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie constatat n anul
urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de
abonai.
La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele, mrfurile sau serviciile n
rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n
momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plat pn la finele
perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit
(crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea
menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena
mrimea capitalului propriu.
Veniturile se contabilizeaz conform metodei specializrii exerciiilor n perioada de
gestiune n care s-au produs, indiferent de momentul primirii sau plii efective a mijloacelor
bneti sau a altei forme de compensare.
n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor,
ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor
persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venit n baz corelaiei
temporare, care ia n considerare venitul real din activ. Venitul se determin n baza ratei
dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n
cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a
acestuia.
Prin urmare, venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau altei
diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea acestuia la
momentul de achitare.
Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n
valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile sunt incluse n valoarea
nominal a titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma diferenei ntre valoarea de intrare
i valoarea nominal a acestora.
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a
dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare
i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei
dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz
la reducerea valorii de procurare a investiiilor.

Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor persoane
juridice i fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de
autor, programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor Centrul de Chirurgie a
Inimiiale etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n
conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu
condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei
casrii liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen
nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi
transmise aceste active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor
nemateriale.
n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane,
depinde de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea
primirii plii, care are loc, de regul, dup ce s-a produs evenimentul.
De exemplu, n cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii plii
n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venit pe msura
vnzrii crilor.
ntreprinderea analizat nu constat dobnzi, veniturile acesteia fiind doar din activitatea
de prestare a serviciilor, subvenii de la stat i diferene de curs valutar.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup
impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate,
adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor
nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei,
suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada
de pn i dup procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente
perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se
constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.