Sunteți pe pagina 1din 14

CURSUL NR.

5

CONTABILITATEA
TVA
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat
Baza de impozitare a TVA-ului o reprezint preurile de
achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost,
determinat la momentul livrrii bunurilor sau prestrii
serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii.
Cotele de impozitare
- 19%, 9%, 0%

Gradul de participare al bunurilor i serviciilor achiziionate
la realizarea de operaiuni impozabile se determin
lunar, ca raport ntre suma reprezentnd
contravaloarea bunurilor livrate i serviciilor prestate
supuse taxei pe valoarea adugat i totalul
operaiunilor realizate n luna respectiv. Acest
coeficient este numit n metodologie prorata.

Prorata = (Val fact pt op impozabile) / (Totalul valorii
facturilor emise) x 100
Reflectarea n contabilitate a TVA se face utiliznd
contul 442 Tax pe valoare adugat, care se
dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil



Din cele cinci conturi necesare pentru a nregistra pe
flux operaiunile realizate de unitatea patrimonial
pltitoare de tax pe valoarea adugat, conturile
4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat
sunt utilizate pentru evidena curent n tot cursul lunii
a taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor n
vederea deducerii i pentru colectarea din vnzri i
prestri executate.
Conturile 4424 TVA de recuperat i 4423 TVA
de plat intervin numai la sfritul lunii, pentru
nregistrarea taxei pe valoarea adugat de decontat
(de recuperat sau de plat) rezultat n urma efecturii
deducerilor la care unitatea este ndreptit.
Contabilitatea TVA deductibil se organizeaz cu
ajutorul Registrului JURNAL PENTRU CUMPRRI.
Pentru organizarea contabilitii taxei pe valoarea
adugat colectat se folosete Registrul JURNAL
PENTRU VNZRI.

Contul 4423 TVA de plat este un cont de pasiv i
ine evidena TVA datorat bugetului de stat i
determinat la finele lunii.
Se crediteaz la finele lunii cu:
diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA
deductibil mai mic
Se debiteaz cu:
sumele virate la bugetul statului, reprezentnd TVA
datorat
valoarea TVA de recuperat, compensat
Soldul creditor al contului arat nivelul TVA
datorat bugetului.
4427= 4423 4423 = 5121
Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de
activ i ine evidena TVA de recuperat de ctre
unitile patrimoniale de la bugetul statului.
Se debiteaz la finele lunii cu diferena dintre TVA
deductibil mai mare i TVA colectat mai mic
Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul statului
reprezentnd TVA cuvenit, pe baza cererii de
rambursare ; cu suma ce reprezint TVA cuvenit de la
buget, nencasat pn la finele perioadei i
compensat n lunile urmtoare cu TVA datorat
bugetului
Soldul debitor al contului reflect contravaloarea
TVA cuvenit de la bugetul statului, deci creana
unitii fa de buget.
4424 = 4426 5121 = 4424
Contul 4426 TVA deductibil este un cont
de activ cu ajutorul cruia se ine evidena TVA
nscris n facturile emise de furnizori, pentru
bunurile, lucrrile sau serviciile cu care se
aprovizioneaz unitatea i care este deductibil
din punct de vedere fiscal.
Se debiteaz n cursul lunii cu:
- sumele reprezentnd TVA nscris n facturi de
ctre furnizori
- sumele reprezentnd TVA aferent mijloacelor
fixe realizate n regie proprie
Se crediteaz la sfritul lunii cu:
- sumele constatate ca find nedeductibile, ca
urmare a utilizrii bunurilor i serviciilor pentru
operaiuni scutite de TVA
- sumele ce reprezint TVA recunoscut la
deducere i care pot fi reinute din TVA colectat
- sumele ce reprezint TVA deductibil care
depete valoarea TVA colectat i care urmeaz
a se ncasa de la bugetul statului
Soldul debitor al contului arat c nivelul
TVA deductibil depete pe cea colectat
i ca atare reflect creana unitii fa de
buget.
4426 = 401/404 635 = 4426
4426= 4427 4427 = 4426
4424 = 4426

Contul 4427 TVA colectat este un cont de pasiv,
cu ajutorul cruia se ine evidena TVA nscris n
facturi aferente vnzrilor de bunuri, prestrilor de
servicii sau executrilor de lucrri.
Se crediteaz n cursul lunii cu:
- valoarea TVA aferent vnzrilor sau pentru lucrrile
executate sau serviciile prestate, facturate terilor
- valoarea TVA aferent mijloacelor fixe realizate n regie
proprie

Se debiteaz la sfritul lunii cu sumele reprezentnd
TVA deductibil recunoscut la deducere .

Soldul creditor arat nivelul TVA colectat care
depete pe cea deductibil i ca atare se datoreaz
bugetului de stat. Dup nregistrarea acestui sold n
creditul contului 4423, contul TVA colectat se
soldeaz.
C 411 / 461 = 4427 D 4427 = 4426
4426 = 4427

Contul 4428 TVA neexigibil este un cont
bifuncional i ine evidena TVA neexigibil
Se crediteaz cu:
- sumele reprezentnd TVA nscris n factur i emis
clienilor, pentru livrri sau prestaii cu plata n rate
- sumele reprezentnd TVA aferent lucrrilor sau
prestaiilor efectuate clienilor dar pentru care nu au
fost ntocmite documente
- sumele reprezentnd TVA devenit exigibil, aferente
ratelor devenite scadente la cumprturile fcute cu
plata n rate, precum i cu TVA nscris n facturile
sosite de la furnizori i care anterior figurau la facturi
nesosite
- valoarea TVA aferent mrfurilor intrate n unitile cu
amnuntul
Se debiteaz cu:
- sumele reprezentnd TVA nscris n facturile
furnizorilor, aferente cumprrilor cu plata n rate
- sumele reprezentnd TVA aferent cumprturilor
sosite fr factur
- sumele reprezentnd TVA devenit exigibil, aferent
ratelor devenite scadente, pentru livrrile fcute cu
plata n rate, precum i cu TVA nscrise n facturile
emise clienilor i care anterior figurau la facturi de
ntocmit
- valoarea TVA aferent vnzrilor de mrfuri din
unitile comerciale cu amnuntul
Soldul contului reprezint sume n ateptare care pe
msur ce devin exigibile se trec n debitul contului TVA
deductibil, pentru cumprri, sau n creditul contului
TVA colectat, pentru vnzri.







Contabilitate subveniilor,
a altor impozite i a
fondurilor speciale
Agenii economici, dar mai ales regiile autonome, pot primi din partea
statului sau de la alte organisme sume nerambursabile, cunoscute sub
denumirea de subvenii.

Contul 445 Subvenii care:
dup coninutul economic este un cont de creane;
dup funcia contabil este un cont de activ;
se debiteaz cu valoarea subveniilor ce urmeaz a fi primite de la
stat sau de la alte organisme;
se crediteaz cu valoarea subveniilor primite de la stat sau de la alte
organisme;
soldul debitor reprezint subveniile de primit;
445 = 131 5121 = 445

Decontrile privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Agenii economici pot avea, de la caz la caz, i alte obligaii
fa de bugetul statului sau bugetele locale, pentru:
accize
impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze
naturale
impozitul pe dividende,
impozitul pe cldiri,
taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat
taxe asupra mijloacelor de transport
alte impozite i taxe

Contabilitatea reflect att obligaiile de plat a impozitelor,
taxelor i vrsmintelor respective, ct i plata lor, folosind n
acest scop contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate care:
dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen
scurt;
dup funcia contabil este un cont de pasiv;
se crediteaz cu impozitele, taxele i vrsmintele datorate
bugetului;
se debiteaz cu plata impozitelor, taxelor i vrsmintelor
ctre buget;
soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului statului
sau bugetelor locale.
635 = 446 446 = 5121 / 5311

Contabilitatea decontrilor cu fondurile
speciale

Agenii economici datoreaz unor organisme
publice sume constituite n mod special cu
anumite destinaii prevzute de lege, care sunt
cunoscute sub denumirea de fonduri speciale.

Comisionul pentru Camera de munc este
datorat de toi agenii economici, care utilizeaz
fora de munc cu contract individual, pentru
pstrarea i completarea datelor din crile de
munc ale salariailor.
Baza de calcul: 0,25% sau 0,75%

Contului 447 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate care:
dup coninutul economic este un cont de datorii
pe termen scurt;
dup funcia contabil este un cont de pasiv;
se crediteaz cu obligaiile i vrsmintele de
efectuat ctre diferite organisme publice;
se debiteaz cu plile efectuate ctre
organisme publice sub form de taxe i
vrsminte asimilate datorate acestora;
soldul creditor reprezint sumele datorate de
unitate organismelor publice;
635 = 447 447 = 5121






CONTABILITATEA
DEBITORILOR I
CREDITORILOR DIVERI
Contul 461 Debitori diveri, acesta este un cont
de activ i are urmtoarea funciune:
n debitul contului se nregistreaz:
valoarea bunurilor i a produciei n curs de execuie,
constatate lips sau deteriorate, imputate terilor;
preul de vnzare al imobilizrilor cedate;
suma mprumuturilor obinute la valoarea de
rambursare a obligaiunilor emise;
dividende de ncasat aferente titlurilor de plasament
sau a celor imobilizate ;
valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de
teri;

n creditul contului se nregistreaz:
valoarea sconturilor acordate debitorilor;
valoarea debitelor ncasate.

Soldul debitor al contului reprezint creanele
unitii patrimoniale fa de debitorii si.
461 = 758 667 = 461
461 = 4427 512 = 461
461 = 161 531 = 461
461 = 762

Decontrile cu creditorii diveri
Unitile patrimoniale au uneori obligaii fa de teri
provenite ca urmare a unor sentine judectoreti
rmase definitive i din alte operaii. Evidena acestor
obligaii i a decontrii lor se ine cu ajutorul contului
462 Creditori diveri, cont de pasiv.
C
D
Soldul creditor al contului reflect obligaiile unitii fa
de diveri creditori.






CONTABILITATEA
CONTURILOR DE
REGULARIZARE
Cheltuielile nregistrate n avans
n categoria cheltuielilor nregistrate n avans,
denumite i cheltuieli anticipate, sunt cuprinse
cheltuielile nregistrate n cursul unui exerciiu financiar,
dar care privesc costurile perioadelor urmtoare i vor
afecta rezulatatele unei perioade viitoare, CUM AR FI:
chirii sau locaii de gestiune achitate anticipat;
pli anticipate pentru abonamente la publicaii sau
pentru alte servicii ulterioare;
cheltuieli efectuate n avans privind reparaiile capitale,
reparaiile curente i reviziile tehnice.
dobnzi pltite anticipat;
prime de asigurri

Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este
un cont de activ

Veniturile nregistrate n avans
Veniturile nregistrate n avans reprezint ncasri sau
creane aferente unor lucrri sau prestaii neefectuate
i care nu afecteaz veniturile exerciiului. Este vorba
de chirii, taxe, abonamente, asigurri, dobnzi i
despre sumele ncasate anticipat pentru lucrrile de
organizare de antier. La sfritul perioadei se poate
spune c exerciiul N are o datorie fa de exerciiul
N+1.
contul 472 Venituri nregistrate n avans.

Decontrile din operaii n curs de clarificare
Evidena sumelor n curs de clarificare rezultate din:
sumele pltite ca amenzi; locaii; cheltuieli de judecat;
operaiuni bancare pentru care exist documente etc.
se nregistreaz n contul 473 Decontri din
operaiuni n curs de clarificare.
Contul 473 este un cont de activ.