Sunteți pe pagina 1din 45

Impozitul pe veniturile realizate

de persoanele fizice
Contribuabilii
1. Persoanele fizice rezidente
- cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile realizate
n Romnia i n strintate
- fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i
din afara Romniei, ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n
care acestea devin rezideni n Romnia
Contribuabilii
2. Persoanele fizice nerezidente
- activitate independent prin intermediul
unui sediu permanent (pentru veniturile
acelui sediu)
- activitate dependent pentru venitul
salarial
- alte activiti ce duc la obinerea de venit
Venituri supuse
impozitrii
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i
piscicultur;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
Venituri din activiti
independente

- Venituri comerciale
- Venituri din profesii libere
- Venituri din drepturi de proprietate
intelectual
Venituri din activiti
independente
Modaliti de stabilire a venitului net:

1) n sistem real
2) pe baz de norme de venit
3) pe baz de cheltuieli forfetare
Venituri din activiti
independente
Determinarea i plata impozitului n cursul anului:

1) determinat de organul fiscal pe baza venitului
net estimat sau realizat n anul precedent
impozitului va fi pltit n 4 rate trimestriale
egale (data de 25 a ultimei luni a fiecrui
trimestru) n cazul venitului net determinat n
sistem real sau pe baz de norme de venit

2) prin reinere la surs
Venituri din activiti
independente
Impozitul anticipat prin reinere la surs:
- venituri din drepturi de proprietate intelectual 10% din venitul brut
- venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conventiilor civile,
precum si a contractelor de agent 10% din venitul brut
- venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i
extrajudiciar 10% din venitul brut
- venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan
juridic supusa impozitului pe venituirile microintreprinderilor, care nu
genereaz o persoan juridic cota de impozit microintreprindere

Scadena este 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul
cu exceptia venitului din asociere cu microintreoprindere, cand scadentele
sunt cele de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Se poate opta pentru impozit final de 16%.
Optiunea cu privire la
sistemul de impunere
Contribuabilii care obin venituri din
activiti independente, impui pe
baz de norme de venit, precum i cei
care obin venituri din drepturi de
proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului
net n sistem real.
Venituri din activiti
independente

Stabilirea venitului anual net n
sistem real

Venitul net anual = venitul brut
cheltuielile deductibile
Venituri din activiti
independente
Venitul brut cuprinde:

a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;

b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o
activitate independent;

c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent,
exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt
persoan;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent.

f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe
autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
Venituri din activiti
independente
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur
fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii
acesteia;

b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de
la persoane fizice sau juridice;

c) sumele primite ca despgubiri;

d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau
donaii.

Venituri din activiti
independente
Condiiile generale pentru ca o cheltuial s fie deductibil:

a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului,
justificate prin documente;

b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost
pltite;

c) s respecte regulile privind amortizarea, valabile i n cazul impozitului pe profit;

d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea
activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd
prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.
Venituri din activiti
independete
Cheltuieli cu deductibilitate limitat:

1) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private
n limita unei cote de 5% aplicat diferenei dintre venitul brut i
cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare,
mecenat, acordare de burse private, protocol i cotizaiile pltite
la asociaiile profesionale

O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000 lei, iar
cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de
aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu sponsorizarea n
valoare de 600 lei. n aceast situaie, limita maxim a
cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x (20.000
9.000) = 550 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile
sunt de 550 lei, iar cele nedeductibile sunt de 50 lei.
Venituri din activiti
independente
2) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat
diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile,
altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare
de burse private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile
profesionale

O persoan fizic obine venituri brute n valoare de 20.000
lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei.
Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu
protocolul n valoare de 400 lei. n aceast situaie, limita
maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2%
x (20.000 9.000) = 220 lei. Deci, cheltuielile cu
sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele
nedeductibile sunt de 180 lei.
Venituri din activiti
independente
3) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea
unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual

O persoan fizic ofer angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie
cadouri n valoare de 50 lei/persoan, la un numr de 10
angajate. Fondul anual de salarii este de 15.000 lei. Limita
maxim a cheltuielilor sociale este 15.000 x 2% = 300 lei. De
aici rezult c din cheltuielile efectuate, n valoare de 500
lei, 300 lei reprezint cheltuieli deductibile i 200 lei
reprezint cheltuieli nedeductibile. Pentru angajate,
cadourile n valoare de 50 lei/persoan reprezint venituri
neimpozabile.
Venituri din activiti
independente
4) pierderile privind bunurile perisabile,
n limitele prevzute de actele
normative n materie

5) cheltuielile reprezentnd tichetele
de mas, tichete de vacanta acordate
de angajatori, potrivit legii
Venituri din activiti
independente
6) contribuiile efectuate n numele
angajailor la fonduri de pensii facultative,
n conformitate cu legislaia n vigoare, n
limita echivalentului n lei a 400 euro anual
pentru o persoan

7) prima de asigurare voluntar de sntate,
conform legii, n limita echivalentului n lei
a 250 euro anual pentru o persoan
Venituri din activiti
independente
8) cheltuielile efectuate pentru activitatea
independent, ct i n scopul personal al
contribuabilului sau asociailor sunt deductibile
numai pentru partea de cheltuial care este
aferent activitii independente

9) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale
obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv
cele pentru asigurarea de accidente de munc i
boli profesionale, potrivit legii
Venituri din activiti
independente
10) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i
juridice, altele decat institutiile care isi desfasoara
activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre
pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei ptr imprumuturilein lei, respectiv 6%
pentru imprumuturilein valuta

O persoan fizic ncheie un contract de mprumut cu o alt
persoan fizic, prin care prima mprumut de la cea de-a
doua suma de 10.000 lei pentru desfurarea activitii de
producie pe baza liberei iniiative. Durata mprumutului
este o lun, creditul va fi rambursat la scaden, iar
dobnda anual stabilit este 25%. Rata dobnzii de
referin stabilit de BNR este 8% pe an. n acest caz, va fi
considerat cheltuial nedeductibil suma de 10.000 x (25%
8%) x (1/12) = 141,66 lei.
Venituri din activiti
independente
11) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria -
rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional,
respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu
prevederile privind operaiunile de leasing i societile de
leasing

12) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale
obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5%
din venitul brut realizat
Venituri din activiti
independente


13) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n
limita a 2% aplicat diferenei dintre venitul brut
i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile
de sponsorizare, mecenat, acordare de burse
private, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile
profesionale

Venituri din activiti
independente
Cheltuieli nedeductibile:

1) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul
personal sau al familiei sale;

2) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale
cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;

3) impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat n
strintate;
Venituri din activiti
independente
4) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele aferente bunurilor
alocate activitii econbomice sau pentru salariai, n condiiile considerrii
acestora ca venituri salariale;

5) donaii de orice fel;

6) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile
datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele
dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;

7) ratele aferente creditelor angajate;

8) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri
corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins
n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale;
Venituri din activiti
independente
9) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

10) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune
sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este
acoperit de o poli de asigurare;

11) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a
nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;

12) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul
beneficiarilor de venit

13) cheltuielile privind combustibilul folosit de autoturisme, in
anumite conditii (50% din valoare)
Contribuabilii care obin venituri din activiti
independente sunt obligai s organizeze i s
conduc contabilitate n partid simpl, cu
respectarea reglementrilor n vigoare privind
evidena contabil, i s completeze Registrul-
jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i
alte documente contabile prevzute de legislaia
n materie.
Venituri din activiti
independente
Determinarea venitului net pe baz de norme de venit


Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin
nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se
stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile
care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit

Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au
obligaia de a stabili i publica anual normele de venit
ntrimestrul IV al anului n care urmeaz a se aplica normele
respective
Venituri din activiti
independente
n cazul contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz
de norme de venit i care i desfoar activitatea pe perioade
mai mici de un an, normele de venit se reduc proporional cu
perioada nelucrat.

Considerm un contribuabil care desfoar o activitate impus pe
baza normelor de venit i, n cursul unui an fiscal, i ntrerupe
activitatea, datorit unei mbolnviri ce necesit spitalizare, pentru
o perioad de 30 de zile. Contribuabilul face o cerere de reducere
a normei de venit, iar pe baza certificatului de spitalizare, organul
fiscal o aprob. Dac norma anual de venit este stabilit la 3.000
lei, n cazul contribuabilului nostru, ca urmare a suspendrii
temporare a activitii, el va fi impus pentru o perioad de 365
30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de (3.000 / 365) x 335
= 2.753 lei.
Venituri din activiti
independente
Dac un contribuabil desfoar dou
sau mai multe activiti care
genereaz venituri comerciale, venitul
net din aceste activiti se stabilete
prin nsumarea nivelului normelor de
venit corespunztoare fiecrei
activiti.
Venituri din activiti
independente
Contribuabilii care desfasoara o activitate supuse normelor de venit si
o alta activitate independenta vor determina venitul net in sistem
real.

Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme
de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut
anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro,
ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului
net anual n sistem real. Aceast categorie de contribuabili are
obligaia s completeze corespunztor i s depun declaraia
privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie
inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb
mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul
anului fiscal.
Contribuabilii care desfoar
activiti pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit
au obligaia s completeze numai
partea din Registrul-jurnal de
ncasri i pli referitoare la
ncasri
Venituri din activiti
independente
Determinarea venitului net pentru
veniturile din drepturi de
proprietate intelectual

Venit net = venit brut cheltuieli
forfetare contribuii obligatorii
Venituri din activiti
independente
Cheltuieli forfetare:

- drepturi de autor aferente operelor de art monumental -
25%

- alte drepturi de autor - 20%

- motenirea drepturilor de autor, remuneraia reprezentnd
dreptul de suit i remuneraia compensatorie pentru copia
privat - 0% - se permite deducerea comisionului
Venituri din salarii

Venituri din salarii sunt toate veniturile n
bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate
n baza unui contract individual de munc
sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer,
de denumirea veniturilor ori de forma sub
care ele se acord, inclusiv indemnizaiile
pentru incapacitate temporar de munc

Venituri din salarii
Venituri asimilate salariilor
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul
sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la
regiile autonome;
d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform
prevederilor legii societilor comerciale;
d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte
persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea
i funcionarea asociaiilor de proprietari;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public;
Venituri din salarii
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n
comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de
asigurri sociale;
i) sumele acordate ca indemnizatie peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de
adunarea general a acionarilor;
j^1) sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu
indicele de inflaie;
j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de
neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc;
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Venituri din salarii

n venitul brut din salarii se includ i veniturile n natur i/sau
avantajele

Evaluarea veniturilor obinute n natur se realizeaz la preul pieei
sau la costul de producie.

Avantajele primite cu plat parial sunt evaluate ca diferen ntre
preul pieei la locul acordrii avantajului i suma reprezentnd
plata parial.

Avantajele primite n natur sunt evaluate la preul pieei, costul de
producie sau au diferite metode particulare de evaluare.


Avantaje
Avantajele primite n legtur cu o activitate salariala includ, ns nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n
scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de
munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri
sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop
personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele
obligatorii;
h) tichete-cadou acordate potrivit legii.

Venituri din salarii
n cazul avantajelor primite sub forma folosirii cu titlu gratuit n interes personal a autoturismului,
evaluarea valorii se face aplicnd procentul de 1,7% asupra valorii de intrare a acestuia pentru
fiecare.

Considernd c o persoan fizic primete de la locul de munc cu titlu gratuit pentru folosina proprie un
autoturism cu o valoare de intrare de 10.000 lei, valoarea lunar a avantajului este 1,7% x 10.000 =
170 lei.

Dac autoturismul este nchiriat de la o ter persoan de firma la care este angajat salariatul care
beneficiaz de autoturism n scop gratuit pentru interes propriu, atunci valoarea avantajului este
dat de valoarea chiriei pltite pentru autoturism.

Dac autoturismul este folosit i n interes propriu i n interesul afacerii de ctre salariat, atunci
valoarea avantajului este proporional cu numrul de km parcuri n interes propriu.

O persoan fizic folosete cu titlu gratuit n interes propriu maina de serviciu, parcurgnd ntr-o lun
distana de 1.000 km i tot n luna respectiv folosete autoturismul i n interes de serviciu,
parcurgnd distana de 3.000 km. Valoarea avantajului este 1,7% x 10.000 x (1.000/4.000) = 42,5 lei.
(S-a considerat valoarea de intrare a mainii de 10.000 lei).
In categoria veniturilor neimpozabile intra, de regula:

- ajutoarele, cadourile oferite copiilor sau salariatelor in limita a 150 lei (8 martie, Paaste,
Craciun, 1 iunie)
- drepturi de hrana
- contravaloarea folosirii locuintei de serviciu
- contravaloarea echipamenetelor tehnice, a echipamentului de lucru, alimentatie d eprotectie,
etc acordata potrivit legii;
- decontarea transportului intre localitatea de domiciliu si localitatea unde se afla locul de
munca
- indemnizatia de deplasarae in limita a 2,5 x indemnizatia acordata in cazul institutiilor
publice
- veniturile realizate d epersoanele cu handicap grav sau accentuat
- Veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare programe pentru calculator
- Etc.

Venituri din salarii
Deducerea personal sum neimpozabil

Pentru contribuabilii care au un venit brut lunar de pn la 1.000 lei, inclusiv, deducerile
personale sunt urmtoarele:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei;
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei


Pentru venituri ntre 1.000 i 3000, deducerea personal este (DP pn n 1000 lei) x [1
(venitul lunar brut 1.000)/ 2.000] se rotunjete la 10 lei n favoarea salariatului


Peste 3.000 nu se acord deducere personal
Venituri din salarii
Persoanele care pot fi luate n ntreinere din punct de vedere fiscal
sunt: soul/soia, copiii sau ali membri de familie, rudele soului
sau soiei pn la gradul II de rudenie, inclusiv (gradul I: prini,
copii; gradul II: bunici, nepoi, frai, surori), ale cror venituri
neimpozabile i impozabile nu depesc 250 lei/lun.

De asemenea, sunt persoane neconsiderate n ntreinere:
- persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa
de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000
mp n zonele montane
Venituri din salarii

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili,
suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unei singure
persoane conform nelegerii ntre pri.

Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului
sunt considerai ntreinui, cu excepia celor ncadrai n munc.

Suma reprezentnd deducerea personal se acord persoanelor aflate
n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din
anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se
rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
Venituri din salarii
Determinarea impozitului pe salarii la locul principal de munc

Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre
venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul
brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i
urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la
nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400
euro
Venituri din salarii
Determinarea impozitului pe salarii la alte
locuri de munc

Impozitul se determin prin aplicarea cotei
de 16% asupra bazei de calcul determinate
ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora