Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor, regiuni de vnzare i pe
alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
La Centrul de chirurgie a Inimii IMSP veniturile activitii operaionale corespund Planului de conturi contabile generale, cu specificarea conturilor analitice.] Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: Factura fiscal Factura de expediie Procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate Ordin de plat Bonul de ncasri. S ne referim la unele particulariti ale veniturilor operaionale la ntreprinderea IMSP Centrul de chirurgie a Inimiii anume: 1.ncasarea n avans, reprezint ncasri sau creane a unor lucrri sau prestri neefectuate nu se consider venituri din activitatea de baz, acestea nregistrndu-se n contabilitate la un cont distinct 523 Avansuri pe termen scurt primite. 2.Veniturile provenite din prestarea serviciilor i/sau comercializarea produselor i alte venituri operaionale, formeaz cifra de afaceri a ntreprinderii. 3.La contul 611 Venituri din vnzri trebuie s fie reflectate veniturile din comercializarea serviciilor medicale la pre contractual fr a se ine cont de TVA, deoarece acesta nu este un element al ncasrilor, ci o plat obligatorie efectuat de cumprtor ce urmeaz a fi transferat n buget. Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul impozitul nu se include n componena venitului n motiv c nu genereaz avantaje economice viitoare n perioada de gestiune contabil i nu produce creteri de capitaluri. n continuare se analizeaz veniturile din vnzri la IMSP Centrul de chirurgie a Inimii. ntreprinderea analizat, nefiind de producere, nu se ocup de vnzarea produselor, mrfurilor, ci cu prestarea serviciilor medicale, este divizat n secii. n dependen de aceasta sunt nregistrate i veniturile din vnzri. Se va prezenta n exemple concrete de la ntreprindere modul de nregistrare a veniturilor. De exemplu, potrivit informaiilor din anexa 4 din decembrie 2008 pacienta Cucerevscaia Maria a fost ndreptat la operaie. Pentru serviciile medicale de chirurgie pacientei i s-a eliberat bon de plat N951640 seri DO n sum de 7627 lei. Aceast operaie legal de ncasare a mijloacelor bneti n casierie pentru serviciile prestate a fost contabilizat prin: Debit contul 241 Casa 7627 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611 1 Venituri din servicii prestate 7627 lei Casierul a fixat suma n Dispoziia de ncasare (anexa 6) i simultan n raportul casierului. La ntreprinderea analizat se practic i plata prin virament. De exemplu, la 5 decembrie 2008 s-a virat la contul curent bancat suma de 10000 lei pentru servicii medicale prestate, ce s-a reflectat prin: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional 10000,00 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 10000,00 lei.
Specificul activitii ntreprinderii analizate IMSP Centrul de chirurgie a Inimii prevede prestarea serviciilor medicale, ce urmeaz a fi achitate de Compania Naional de Asigurri n Medicin. Respectiv, se perfecteaz Facturi pentru achitarea costului serviciilor medicale prestate (anexa 7), ce se nregistreaz n contabilitate prin: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 742660,00 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 742660,00 lei. Micarea datelor din documente la ntreprindere are loc n felul urmtor: documentele primare sunt nregistrate n contabilitate. Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind veniturilor din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order (anexa 8), iar detalierea are loc n Registrul contului 611 (anexa 12). n baza Jurnalului-Order se ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar (anexa 21). n luna decembrie IMSP Centrul de chirurgie a Inimii a nregistrat urmtoarele venituri din prestarea serviciilor (anexa 8), fiind contabilizate: 1) S-au nregistrat venituri din prestarea serviciilor medicale n numerar n sum de 183445,00 lei Debit contului 241 ,, Casa 183445,00 lei Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 183445,00 lei 2) S-au prestat servicii medicale cu plata prin virament n sum de 132943,00 lei Debit contului 242 ,,Conturi curente n valut naional 132943,00 lei Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 132943,00 lei 3) S-au constatat venituri din prestarea serviciilor medicale cu plata ulterioar n sum de 3015934,75 lei Debit contului 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 3015934,75 lei Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 3015934,75 lei.
La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale rulajele creditoare ale contului 611 3 Venituri din servicii prestate se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 010 Venituri din vnzri. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune contul 611 Venituri din vnzri se nchide prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total, ntocmind formulele contabile (anexa 16) : Debit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 12714176,75 lei Credit contul 351 Rezultatul financiar total 12714176,75 lei. Rezultatul financiar total se indic n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 150 Profit net (pierdere net). n continuare vom analiza evidena veniturilor activitii operaionale pentru contul 612 Alte venituri operaionale. Alte venituri operaionale la ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri. Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este destinat contul 612 Al t e veni t ur i oper a i onal e n care, n particular, se reflect: veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar, schimbul cu alte active etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe termen scurt i alte active curente (n afar de produse i mrfuri); veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor nemateriale (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing, locaiune) a bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la inventariere; amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi primite de la alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre acestea a clauzelor contractuale; veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat ntreprinderii; suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie (n continuare - datorii cu termenul expirat) privind creditele bancare, mprumuturile i dobnzele aferente, privind facturile comerciale, privind sumele deponente i spre decontare i alte operaiuni; suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale conform evalurii precedente (n limita valorii de intrare/costului lor); alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii. Alte venituri operaionale se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: - facturi fiscale; - facturi de expediie; - procese verbale privind rezultatele inventarierii activelor curente; - decizii de imputare i acordul vinovailor privind recuperarea daunei materiale pricinuite ntreprinderii de ctre personal; - procese verbale privind reevaluarea activelor curente etc. Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi deschise urmtoarele subconturi: 612 1 Venituri din realizarea altor active curente 612 2 Venituri din arenda curent 612 3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri 612 4 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente 612 5 Venituri din recuperarea daunei materiale 612 6 Alte venituri operaionale La IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii n perioada de gestiune analizat n contul 612 Alte venituri operaionale au fost nregistrate venituri din recuperarea daunei materiale i alte venituri nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente, venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri din garanii bancare . a. (anexa 12)). n luna decembrie 2008 la IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii au fost nregistrate urmtoarele alte venituri operaionale potrivit Jurnalului-order la contul 612 Alte venituri operaionale (anexa 11): 1.S-au constatat alte venituri operaionale la livrri de active cu plata ulterioar n sum de 1400 lei Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 1400,00 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale 1400,00 lei 2. S-au reflectat veniturile din efectuarea lucrrilor tiinifice cu plat nemijlocit n sum de 202400 lei Debit contul 242Conturi curente n valut naional 202400,00 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale 202400,00 lei 3. S-au nregistrat veniturile primite sub form de garanii bancare n sum de 10 lei Debit contul 539Alte datorii pe termen scurt 10,00 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale 10,00 lei. La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi nregistrate i alte operaii, care nu au fost contabilizate la ntreprindere: Tabelul 3 Corespondena contului 612 Alte venituri operaionale N d/o Coninutul operaiilor economico- financiare Documentul justificativ Corespondena conturilor Debit Credit 1. Se reflect venitul din eliberarea activelor curente (cu excepia mrfurilor, produselor) personalului ntreprinderii n contul salariului la preuri de livrare fr TVA i accize Not de contabilitate, stat de calcul i plat 227, 531 612 2. Se calculeaz sumele amenzilor, penalitilor i alte sanciuni pentru nerespectarea clauzelor contractuale de ctre furnizori i antreprenori, sumele reclamaiilor recunoscute de cumprtori i clieni Reclamaie, not de contabilitate 229 612 3. Se reflect venitul din evaluarea activelor curente la suma care depete valoarea realizabil net obinut din evaluarea anterioar a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele costului acestora Lista de inventariere, decizia comisiei de inventariere 211, 213, 217 612 4. Se recepioneaz activele curente la valoare de intrare constatate surplus la inventariere Lista de inventariere, decizia comisiei de inventariere 211, 213, 217, 241 612 5. Se calculeaz plata de arend pentru activele materiale pe termen lung i redevenele pentru activele nemateriale predate n arenda curent Contractul de arend, Factura fiscal, factura de expediie 228 612
Micarea datelor contului 612 Alte venituri operaionale la ntreprindere este similar cu contul 611 Venituri din vnzri i are loc n felul urmtor: documentele primare ca factura fiscal, procesul-verbal de inventariere, etc. servesc pentru nregistrarea datelor privind alte venituri operaionale obinute n documentul centralizator - Jurnal- Order, iar detalierea are loc n Registrul contului 612 (anexele 9-11). n baza Jurnalului-Order (anexa 11) se ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se reflect toat corespondena contului 612 pe 12 luni. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar (anexa 21). La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale rulajele creditoare ale contului 612 Venituri din vnzri, care constituie pentru anul 2008 631857,50 lei se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 040. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune contul 612 Alte venituri operaionale se nchide prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total, ntocmind formula contabil (anexa 11) : Debit contul 612 Alte venituri operaionale 631857,50 lei Credit contul 351 Rezultatul financiar total 631857,50 lei. Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt desfurate mai detailat n Anexa la raportul privind rezultatele financiare, subpunctul 1.4 Alte venituri operaionale pe rndurile 1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte venituri operaionale din vnzarea altor active curente, cu excepia produselor (lucrrilor, serviciilor) i mrfurilor , 1240 Alte venituri operaionale- din arenda curent, 1250 Alte venituri operaionale sub form de amenzi, penaliti i despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale (anexa 19).