n funcie de mrimea numrul societilor ce compun ansamblul de consolidat i de
complexitatea legturilor dintre societi, se pot utiliza diferite procedee de consolidare. Consolidarea pe paliere const n efectuarea consolidrii inndu-se seama de subgrupurile consolidate care, la rndul lor, vor fi integrate n ansamblul grupului, pe etape. Acest procedeu de consolidare conduce la efectuarea consolidrii subgrupurilor, apoi la introducerea n consolidarea principal a conturilor consolidate ale acestor subgrupuri i ale altor filiale ale societii-mam. Subconsolidrile trebuie efectuate dup aceleai reguli ca i consolidarea principal. Potrivit acestui procedeu, se consolideaz succesiv subgrupuri n ansambluri tot mai mari, pn la nivelul societii-mam. Rezervele consolidate, rezultatul consolidat, diferenele din achiziie i interesele minoritare trebuie s fie aceleai att n cazul unei consolidri directe, ct i n cazul consolidrii pe paliere. Acest procedeu se poate utiliza cu bune rezultate n cazul grupurilor mici i mijlocii cu structur simpl caracterizat prin legturi indirecte i radiale, fr legturi reciproce sau circulare. Consolidarea pe paliere prezint avantajul segmentrii informaiei financiare pe subgrupuri iar ca dezavantaj menionm volumul mai mare de munc i, implicit, costuri mai ridicate. In cazul metodei integrrii globale, la nivelul fiecrui palier capitalurile proprii consolidate ale subgrupului sunt partajate n capitaluri proprii consolidate ale grupului de la nivel superior i interesele minoritare. Pentru a controla acest partaj, conturile de capitaluri proprii consolidate la nivelul subgrupului trebuiesc identificate ca i cum ele ar fi conturi de capitaluri proprii individuale.
CONSOLIDARE PE PALIERE
A) Participaii liniare: Schema grupului este redat alturat Societile F1 i F2 se vor integra global. 90% Bilanurile celor trei societi M, F1 i F2 se prezint astfel: BILAN[ M ACTIV PASIV Tituri F1 9.000 Capital social 15.000 Active diverse 20.000 Rezerve 4.000 Rezultat 300 Datorii 9.700 Total activ 29.000 Total pasiv 29.000
BILANT F1 BILANT F2 ACTIV PASIV ACTIV PASIV Titluri F2 4.000 Active diverse 14.000 Capital 10.000 Rezerve 2.000 Rezultat 200 Active diverse 14.000 Capital 5.000 Rezerve 6.000 Rezultat 100 Datorii 5.800 Datorii 2.900 Total activ 18.000 Total pasiv 18.000 Total activ 14.000 Total pasiv 14.000
SUBGRUPUL F1
80%
F1 F2
PRIMUL PALIER - consolidarea lui F2 in F1 In acest sens se partajeaz capitalurile proprii ale societii F2, n tabloul urmtor: Nr. crt
Elemente bilaniere
Total Parte subgrup F1 80% Interese minoritare 1. Capital F2 5.000 4.000 1.000 2. Rezerve F2 6.000 4.800 1.200 3. Capitaluri proprii fr rezultat (1+ 2) 11.000 8.800 2.200 4. Eliminare titluri F2 4.000 4.000 ------ 5. Partajare capitaluri proprii F2 (3 - 4) 7.000 4.800 2.200 6. Partajare rezultat F2 100 80 20
ACTIV PASIV Active diverse (14.000+14.000) 28.000 Capital social 10.000 Rezerve consolidate 6.800 Rezultat consolidat 280 Interese minoritare 2.220 Datorii (5.800 + 2.900) 8.700 Total activ 28.000 Total pasiv 28.000
AL DOILEA PALIER - consolidarea subgrupului F1 n M. Tabloul partajrii capitalurilor proprii ale subgrupului F1 se prezint astfel: Nr crt
Elemente bilaniere
Total Parte M 90% Interese minoritare 1. Capital F1 10.000 9.000 1.000 2. Rezerve consolidate F1 6.800 6.120 680 3. Capitaluri proprii consolidate F1 fr rezultat (1+2) 16.800 15.120 1.680 4. Eliminare titluri F1 9.000 9.000 ---- 5. Partajarea capitaluri proprii consolidate F1 (3-4) ----- 6.120 1.680 6. Partajare rezultat consolidate F2 280 252 28
Bilanul consolidat al grupului M dup integrarea subgrupului F1 se prezint astfel: BILANT CONSOLIDAT AL GRUPULUI M ACTIV PASIV Active diverse (20.000+28.000) 48.000 Capital social 15.000 Rezerve consolidate(4.000+6.120) 10.120 Rezultat consolidat (300+252) 552 Interese minoritare (2.220+1.708) 3.928 Datorii (9.700 + 8.700) 18.400 Total activ 48.000 Total pasiv 48.000
CONSOLIDARE DIRECTA
1.CALCULAREA PROCENTULUI DE INTERS AL SOCIETII MAM. Pe baza procentului de interes al societii mam n societile cuprinse n ansamblul de consolidat se vor partaja capitalurile proprii ale fiecrei societi i se vor elimina titlurile de participare. Procente de interes F1 F2 Procentul de interes al grupului 90 % 90% X 80 % = 72 % Procentul de interes al minoritarilor 10 % 100 % - 72 %= 28 %
2. INTEGRAREA GLOBAL A LUI F1 N M. Tabloul de partajare a capitalurilor proprii ale lui F1 Nr. crt
Elemente bilaniere
Total Parte grup M 90% Interese minoritare 1. Capital F1 10.000 9.000 1.000 2. Rezerve consolidate F1 2.000 1.800 200 3. Capitaluri proprii consolidate F1 fr rezultat (1+2) 12.000 10.800 1.200 4. Eliminare titluri F1 9.000 9.000 ---- 5. Partajarea capitaluri proprii consolidate F1(3- 4) ----- 1.800 1.200 6. Partajare rezultat consolidat F2 200 180 20
3. INTEGRAREA GLOBAL A LUI F2 N M Nr. crt
Elemente bilaniere
Total Partea grupului 72% Interese minoritare 28% 1. Capital F2 5.000 3.600 1.400 2. Rezerve F2 6.000 4.320 1.680 3. Capitaluri proprii F2 fr rezultat (1+ 2) 11.000 7.920 3.080 4. Eliminare titluri F2 4.000 90 3.600 10 400 5. Partajare capitaluri proprii F2 (3 - 4) 4.320 2.680 6. Partajare rezultat F2 100 72 28 Eliminarea titlurilor F2 este imputat rezervelor consolidate i intereselor minoritare aplicnd procentul de interes al societii M n societatea F1 deinatoare a acestor titluri. BILANT CONSOLIDAT AL GRUPULUI M ACTIV PASIV Active diverse Capital social 15.000 (20.000+14.000+14.000) 48.000 Rezerveconsolidate (4.000+1.800+4.320) 10.120 Rezultat consolidat (300+180+72) 552 Interese minoritare (1.220+ 2.708) 3.928 Datorii (9.700+5.800+2.900) 18.400 Total activ 48.000 Total pasiv 48.000
Bilanul consolidat final este identic cu cel obinut prin consolidarea pe paliere.