Sunteți pe pagina 1din 30

Aceste modificri se prezint fie sub form de creteri,fie sub form de

micorri,dar se menine n permanen egalitatea bilantiera, adic aceea dintre


totalul activului i totalul pasivului. Exist operaii economice i financiare care
produc modificri numai in structura activului, adic bunurilor economice, n sensul
creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element
far ca totalul activului s se modifice. Alte operaii economice i financiare produc
modificri numai n structura pasivului, adic a surselor de finanare, n sensul
creterii unui element i concomitent i cu aceeai sum se micoreaz alt element,
totalul pasivului rmnnd neschimbat. nele operaii economice i financiare
produc modificri concomitent i cu aceeai sum att n structur ct i n volumul
activului i pasivului bilanului, n sensul creterii unui element de activ i a unui
element de pasiv sau n sensul scderii unui element de activ i a unui element de
pasiv, totalul bilanului modificndu!se i el n acelai sens, dar meninndu!se
egalitatea bilaniera.
3.2. Modificri bilaniere de structur
"entru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul
unitii patrimoniale se pornete de la un bilan iniial simplificat #tabelul $.%.&, cu
un numr redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena a patru tipuri de
operaii economice i financiare simple care s determine cele patru tipuri de
modificri menionate mai sus, ntocmind dup fiecare operaie cte un nou bilan,
pornind de la bilanul precedent.
'abelul $.%. (ilanul contabil iniial
A)'*+ "A,*+
Denumirea
posturilor
Solduri iniiale
Denumirea
posturilor
Solduri iniiale
Echipamente
tehnologice
-aterii prime
"roduse finite
)asa
)onturi curente
la banci
)lieni
'.'A/ A)'*+
01.222.
0.222.
322.
022.
0.222.
%22.
04.222
)apital social
5urnizori
)reditori diveri
Asigurri sociale
)redite bancare
pe termen scurt
'.
'A/ "A,*+
01.322.
622.
722.
%22.
322.
04.222.
8in acest bilan iniial se constat c totalul activului #A& este egal cu totalul
pasivului #"&, adic se respect ecuaia dublei reprezentri#A9"&.
:n continuare, se presupune c n cursul exerciiului financiar care se succede
dup ntocmirea bilanului iniial, au loc diverse operaii economice i financiare.
3.2.1. Modificri bilaniere de activ
.peraia 0. ,e ridic din disponibilul unitii de la banc suma de $22 lei
necesar efecturii anumitor cheltuieli. :n urma acestei operaii se produce o
cretere n activul bilanului la postul ;)asa< cu suma de $22 lei i anume de la 022
lei la 122 lei, reprezentnd creterea numerarului din caseria unitii i concomitent
i cu aceeai suma, o micorare tot in activul bilanului la postul ;)onturi curente la
bnci<, i anume de la 0.222 lei la =22 lei, care reprezint micorarea
disponibilitilor bneti ale unitii la banc. (ilanul ntocmit dup efectuarea i
nregistrarea acestei operaii se prezint astfel.
'abelul $.3. (ilan contabil ntocmit dupa nregistrarea operaiei *

A)'*+ "A,*+
8enumirea
posturilor
,olduri
iniiale
-odificri#>&
,olduri
finale

8enumirea
posturilor
,olduri
iniiale
-odificri#>&
,olduri
finale
Echipamente
tehnologice
01.222. ? 01.222. )apital social 01.322. ? 01.322.
-aterii
prime
0.222. ? 0.222. 5urnizori 622.
?
622
"roduse
finite
322.
?
322.
)reditori
diveri
722.
?
722
)asa 022 #@&$22 122
Asigurri
sociale
%22. ? %22
)onturi
curente la
bnci
0.222 #!&$22 =22
)redite
bancare pe
termen scurt
322. 322
)lieni %22
?
%22
'.'A/
A)'*+
04.222
?
04.222.
'.'A/
"A,*+
04.222.
?
042.222.

8in noul bilan se observ c fa de bilanul precedent, operaia economic
a produs modificri numai n active, adic n structura bunurilor economice,
pasivul, respectiv sursele de finanare, ramnnd neschimbate. :ntruct s!a mrit un
element i concomitent i cu aceeai suma s!a micorat alt element, totalul activului
i al bilanului au ramas nemodificate.
8ac la ecuaia dublei reprezentri, menionat mai sus, se introduc
modificrile determinate de influena operaiei *, pe care le notm cu x, se constat
c egalitatea bilaniera se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaieA
A @ x B x9 " , de unde, dac se reduce @x cu Bx, rezult c A9".
:nlocuind n aceast ecuaie datele care au stat la baza operaiei *, egalitatea
bilanier se prezint astfelA 04.222. A @$22 ;)asa< !$22 ;)onturi curente la bnci<
9 04.222."
3.2.2. Modificri bilaniere de pasiv
.peraia a **!a. ,e achit unui furnizor suma de 322. lei dintr!un credit
bancar pe termen scurt. :n urma acestei operaii se produce o cretere n pasivul
bilanului la elementul ;)redite bancare pe termen scurt< cu suma de 322. lei, i
anume de la 322.lei la 0.222lei, reprezentnd creterea datoriilor unitaii fa de
banc i concomitent i cu aceeai sum, o micorare tot n pasivul bilanului, la
elementul ;5urnizori<, i anume de la 622 lei la $22. lei, care reprezint micorarea
datoriilor unitaii fa de furnizorii si. (ilanul ntocmit dup efectuarea i
nregistrarea acestei operaii se prezint ca in tabelul $.4.
8in acest bilan rezult c, fa de bilanul ntocmit anterior, operaia a **!a a
produs modificri numai n pasiv, adic n structura surselor de finanare, activul,
respectiv bunurilor economice, ramnnd neschimbate. 8eoarece, ca i n operaia
precedent, s!a mrit un element i, concomitent i cu aceeai sum, s!a micorat alt
element, totalul pasivului i deci al bilaului au rmas nemodificate.
'abelul $.4. (ilan contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei ** !n lei!

A)'*+ "A,*+
8enumirea
posturilor
,olduri
initiale
-odificari
#>&
,olduri
finale
8enumirea
posturilor
,olduri
initiale
-odificari
#>&
,olduri
finale
Echipamente
tehnologice
01.222. ! 01.222. )apital social 01.322. ! 01.322.
-aterii prime 0.222. ! 0.222. 5urnizori
622.
#!&
322.
$22.
"roduse finite 322. ! 322.
)reditori
diversi
722. ! 722.
)asa 122. ! 122.
Asigurari
sociale
%22. ! %22.
)onturi
curente la
banci
=22. ! =22
)redite bancare
pe termen lung
322.
#@&
322.
0.222.
)lienti %22. ! %22.
'.'A/
A)'*+
04.222. ! 04.222. '.'A/ "A,*+ 04.222. ! 04.222.
8ac ,de asemenea, la ecuaia dublei reprezentri de mai sus, se introduc
modificrile determinate de influena operaiei a **!a, pe care le notm cu C, se
constat c egaliatea bilanier se menine, i anumeA
A9" @ C B C de unde , reducnd @C cu BC, rezult cA A9" .
3.3. Modificri bilaniere de structur i volum
3.3.1. Modificri bilaniere n sensul creterii activului i pasivului
Operaia a III-a. ,e primesc de la furnizor materii prime la preul de
cumprare de 122. lei. :n urma acestei operaii se produce o cretere n activul
bilanului la ;Materii prime< cu suma de 122. lei, i anume de la 0.222. lei la 0.122.
lei, reprezentnd creterea valorii stocului de materii prime existente n unitate i,
concomitent i cu aceeai sum, o cretere n pasivul bilanului la elementul
;Furnizori<, i anume de la $22. lei la 322 lei, reprezentnd creterea datoriilor
unitaii fa de furnizorii si. (ilanul ntocmit dup efectuarea i nregistrarea
acestei operaii se prezint ca n tabelul $.6.

'abelul $.6. Bilan contabil ntocmit dupa nregistrarea operaiei *** Bn lei!

A)'*+ "A,*+
8enumirea
posturilor
,olduri
initiale
-odificari
#>&
,olduri
finale
8enumirea
posturilor
,olduri
initiale
-odificari
#>&
,olduri
finale
Echipamente
tehnologice
01.222. ! 01.222. )apital
social
01.322. ! 01.322
-aterii
prime
0.222 #@&
122
0.122. 5urnizori $22. #@&
122.
322
"roduse
finite
322 ! 322. )reditori
diversi
722. ! 722
)asa 122 ! 122 Asigurari
sociale
%22. ! %22.
)onturi
curente la
banci
=22 ! =22 )redite
bancare pe
termen lung
0.222 ! 0.222.
)lienti %22. ! %22
'.'A/
A)'*+
04.222. #@&122 04.122 '.'A/
"A,*+
04..222 #@&122 04.122

,e constat c fa de bilanul ntocmit dup operaia a **!a, n acest bilan
operaia nregistrat a produs modificri n ambele pari ale sale, adic att n
activul acestuia, respectiv n structura bunurilor economice, ct i n pasivul su,
respectiv n structura surselor de finanare, n sensul creterii concomitente i cu
aceeai sum a unui element de activ i a altuia de pasiv. :n aceste condiii, totalul
bilanului, respectiv al activului i pasivului, a crescut cu aceeai sum, deci s!a
modificat i volumul elementelor patrimoniale, dar egalitatea bilanier se menine.
8ac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dup operaia anterioar se
introduc modificrile determinate de influena operaiei a ***!a, pe care le notam cu
z, se observ meninerea n continuare a egalitaii bilaniere astfelA
A @ z 9 " @ z, de unde, dac se trece z intr!o singura parte, si anume in partea
stanga a egalitatii, rezulta A @ z B z 9 ", iar reducand @z cu Bz, se aDunge la ecuatia
dublei reprezentari, adicaA A 9 "
3.3.2. Modificri bilaniere n sensul scderii activului i pasivului
Operatia a IV-a. ,e achita datoria fata de asigurarile sociale in suma de $22.
din contul curent de la banca. *n urma acestei operatii se produce o miscare in
activul bilantului la postul ;)onturi curente la banci< cu suma de $22, si anume de
la =22 lei la 422 lei, reprezentand micsorarea disponibilitatilor banesti ale unitatii de
la banca si concomitent si cu aceeasi suma, o micsorare in pasivul bilantului la
postul ;Asigurari sociale<, si anume de la %22. lei la $22. lei, reprezentand scaderea
datoriilor unitatii fata de asigurarile sociale. (ilantul intocmit dupa efectuarea si
inregistrarea operatiei a *+!a se prezinta ca in tabelul $.=.
'abelul $.=.Bilant contabil ntocmit dup nregistrarea operaiei *+

A)'*+ "A,*+
8enumirea
posturilor
,olduri
iniiale
-odificri
#>&
,olduri
finale
8enumirea
posturilor
,olduri
iniiale
-odificri
#>&
,olduri
finale
Echipamente
tehnologice
01..222 ! 01.222. )apital
social
01.322. ! 01.322.
-aterii
prime
0.122. ! 0.122.222 5urnizori 322. ! 322.
"roduse
finite
322. ! 322.222 )reditori
diversi
722. ! 722.
)asa 122 ! 12.222 Asigurri
sociale
%22. #!&
$22.222
$22.
)onturi
curente la
bnci
=22 #!&
$22.
422 )redite
bancare pe
termen lung
0.222 ! 0.222
)lieni %22 ! %22
'.'A/
A)'*+
04.122. #!&
$22.
04.022 '.'A/
"A,*+
04.122. #!&
$22.222
04.022
8in acest bilan reiese c operaia nregistrat a produs modificri n ambele
pari ale acestuia ca i n operaia precedent, adic att n activ, n structura
bunurilor economice, ct i n pasiv, n stuctura surselor de finanare, dar n sensul
scderii concomitente i cu aceeai suma a unui element de activ i a altuia de
pasiv. :n asemenea condiii, totalul bilanului, adic al activului i pasivului, a
sczut cu aceiai sum, modificndu!se egalitatea bilanier.
8ac la ecuaia dublei reprezentri stabilit dup nregistrarea operaiei a ***!
a se introduc modificrile determinate de influena acestei operaii, pe care le notm
cu v, se constat c egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din ecuaiaA A B
v 9 " B v, de unde, dac se trece v ntr!o singur parte, i anume n partea stng a
egalitii, rezult A B v @ v 9 ", iar reducnd Bv cu @v, se aDunge tot la ecuaia
dublei reprezentri, adicA A 9 ".
8in cele prezentate, reiese c orict de variate ar fi operaiile economice i
financiare sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al
tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului bilanului, ele
se pot grupa n patru categorii, i anumeA
0..peraii economice i financiare care produc modificri numai n activul
bilanului, n sensul creterii unui element de activ i, concomitent i cu aceeai
sum, micorarea unui alt element de activ, totalul activului rmnnd neschimbat,
egalitatea bilanier meninndu!se #A @ x B x 9 "&E
$. .peraii economice i financiare care produc modificri numai n pasivul
bilanului, n sensul creterii unui element de pasiv i, concomitent i cu aceeai
sum, micorarea unui alt element de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat,
egalitatea bilanier meninndu!se #A 9 " @ C B C&E
1. .peraii economice i financiare care produc modificri n ambele pri
ale bilanului, n sensul creterii unui element de activ i, concomitent i cu aceeai
sum, creterea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu
suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu!se #A @ z 9 " @ z&E
%. .peraii economice i financiare care produc modificri n ambele pri
ale bilanului, n sensul micorrii unui element de activ i, concomitent i cu
aceeai sum, micorarea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului
micorndu!se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu!se #A B v 9 " !
v&E
8up cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri
produse asupra activului i pasivului unitaii patrimoniale, egalitatea bilaniera se
menine permanent. Aceasta, ntruct n cazul fiecrei operaii economice i
financiare s!a produs, concomitent i cu aceeai sum, o dubl modificare i anume
de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai parte a
bilanului i s!au anulat, sau de acelai sens, n cazul n care au fost influenate
elemente din ambele pri ale bilanului i s!au adunat, respectiv sczut, din totalul
bilanului.
"entru a demonstra meninerea permanent a egalitii bilaniere, toate cele
patru tipuri de operaii economice i financiare exemplificate se vor prezenta ntr!o
singur schem care va cuprinde att bilanul contabil iniial, ct i modificrile i
bilanul contabil final tabelul $.7.
'abelul $.7. Bilant contabil final

A)'*+ "A,*+
8enumirea
posturilor
,olduri
iniiale
-odificri #>&
,olduri
finale
8enumirea
posturilor
,olduri
iniiale
-odificri #>&
,olduri
finale
Echipamente
tehnologice
01.222 ! 01.222. )apital social 01.322. ! 01.322.
-aterii prime 0.222.
***#@&
122.
0.122. 5urnizori 622.
**#!&322.
***#@&122.
322.
"roduse
finite
322. ! 322.
)reditori
diveri
722. ! 722.
)asa 022.
*#@&
$22.
122.
Asigurri
sociale
%22.
*+#!&
$22.
$22.
)onturi
curente la
bnci
0.222.
*#!&
$22.
*+#!&
$22.
422.
)redite
bancare pe
termen lung
322.
**#@&
322.
0.222.
)lienti %22. ! =22.
'.'A/
A)'*+
04.222.
#@&
022.
04.022.
'.'A/
"A,*+
04.222.
#@&
022.
04.022.
8in aceast schem se observ c operaiile * i ** au produs modificri
numai n structura activului i pasivului bilanului, respective a bunurilor economice
i a surselor de finanare, fr a influena totalul bilanului, n timp ce operaiile ***
i *+ au produs modificri att n structura ct i n volumul #totalul& activului i
pasivului bilanului.
8e asemenea, se observ c bilanul reflect la un moment dat situaia nou a
elementelor patrimoniale de activ i pasiv ale unitii patrimoniale. Ea nu arat ns
modificrile care s!au produs asupra elementelor patrimoniale de active i pasiv n
decursul unei perioade de gestiune i care au determinat noua situaie.
4. Contul de rezultate
4.1.tructuri calitative
Activitile economice i sociale, consumatoare de resurse i productoare de
rezultate care provoac transformri n masa patrimoniului, sunt descrise i
analizate prin contul de rezultate sau contul de profit i pierdere. Acesta evideniaz
i explic, ntr!o form analitic, rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru
dintre cheltuieli i venituri. Ecuaia general este de forma A
)FE/'*E/* GEH/'A'E 9 +EI*'G*
'ermenul de rezultate asociat cheltuielilor evideniaz locul i modul de
creare a profitului i pierderii, ca efect al utilizrii resurselor economice n cadrul
activitilor desfurate de unitile patrimoniale..
:ntr!o accepie general, cheltuielile desemneaz n expresie valoric
raporturi patrimoniale cu privire la angaDarea i utilizarea resurselor economice n
cadrul activitilor desfurate de entitatea patrimonial. Ele indic folosinele de
resurse, fiind constituite, n mare parte, din valori de pltit sau pltite n
contrapartid cu materiile prime, materialele i mrfurile cumprate, cu lucrrile i
serviciile prestate pentru ntreprindere, precum i pentru angaDamentele pe care
ntreprinderea a consmit s le plteasc.
:n ceea ce privete veniturile, acestea exprim raporturi patrimoniale privind
bogia obinut din activitile desfaurate i din proprietatea deinut. :ntr!o alt
interpretare ele indic resursele obinute, fiind constituite din valorile primate sau
de primit n contrapartid cu vnzarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor sau din
proprietile deinute #exempluA chirii primite&. )heltuielile i veniturile
reprezentate prin contul de de rezultate pot fi grupate dup diverse criteria, dintre
care de baz pot fiA cel al naturii i cel al destinaiei cheltuielilor i a veniturilor.
n raport de natura lor, cheltuielie sunt grupate pe feluri de activiti B de
exploatare, financiar i extraordinare B, iar n cadrul lor, pe elemnte primare n
raport de felul resurselor utilizate.
Astfel, cheltuielile de eploatare cuprind, n principal, urmtoarele feluri de
cheltuieli A cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuieli
privind mrfurile, cheltuieli cu lucrrile i serviciile primite de la teri, cheltuieli cu
personalul, cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele assimilate, alte cheltuieli
de exploatare.
!heltuielile financiare cuprindA pierderile din creane legate de participaii E
sconturile de decontare acordate de ntreprindere clienilor #exemplu, un client
primete o reducere pentru a!i achita factura nainte de scadena prevzut n
document&E cheltuielile nete din cesiunea valorilor mobiliare de plasament
#diferena dintre preul de vnzare mai mic i preul de cumprare mai mare&E
cheltuielile privind dobnzile acordate i alte cheltuieli financiare.
!heltuielile etraordinare sunt determinate de pierderile determinate de
calamiti i alte evenimente similar. . categorie distinct de cheltuieli o reprezint
amortizrile i provizioanele de toate categoriile #reglementare, pentru riscuri i
cheltuieli, pentru deprecierea activelor&.
!ate"oria de venituri se difereniaz pe feluri de activiti B exploatare,
financiar, excepional B i n funcie de natura rezultatelor. Astfel, veniturile din
exploatare sunt cele provenite din vnzrile de produse, vnzrile de mrfuriE
producia de imobilizriE subveniile de exploatareE alte venituri din activitatea de
exploatare.
+eniturile financiare se difereniaz pe urmtoarele elementeA venituri din
participaii sub forma dividendelor i a dobnzilor cuvenite din creanele
imobilizateE sconturile obinute de ntreprindere de la furnizorii siE diferenele
positive de curs valutarE ctigurile nete din cesiunea valorilor mobiliare de
plasamentE dobnzile de ncasat pentru activele circulanteE alte venituri financiare.
Veniturile etraordinare cuprind A subveniile pentru evenimente
extraordinare i altele asimilate.
Veniturile, n raport de destinaia lor, se grupeaz n A venituri din vnzriE
alte venituri din exploatareE venituri financiare i venituri extraordinare.
"rin compararea cheltuielilor cu veniturile se determin rezultatul total.
Acesta mbrac forma de profit, n situaia cnd veniturile sunt mai mari dect
cheltuielile, i pierdere, n situaia invers.


C!"#$%&'& ###
1.C%($'& # )'B&! #(*+,#$*!*+

1.1 (oiunea i necesitatea contului
)ontabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu numai a situaiei economice
i financiare a unitii n cauz la un moment dat, ci i a modului cum s!a desfurat
activitatea acesteia pe o anumit perioad de timp, ce modificri, n sensul
creterilor i micorrilor, s!au produs zi de zi n volumul i structura elementelor
patrimoniale de active i pasiv de care dispune. 8in aceste considerente,
contabilitatea a trebuit s recurg la un alt procedeu al metodei sale de lucru,
conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea, urmrirea i controlul
att al existentului, ct i a modificrilor care s!au produs , zi de zi, n decursul unei
perioade de gestiune asupra elementelor patrimoniale de bunuri economice i surse
de finanare ale unitii patrimoniale. Acest procedeu poart denumirea de cont i
este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei contabilitii, de la care
deriv nsi denumirea ei.
)u aDutorul conturilor, contabilitatea nregistreaz, urmrete i controleaz
existentul i schimbrile fiecrui bun economic, surse de finanare, precum i fazele
fiecrui proces economic. :n acest scop, pentru fiecare fel sau grupa de bunuri
economice, surse de finanare, procese economice sau rezultate financiare, se
deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu aDutorul cruia se
nregistreaz, pe baza de documente, existentul la nceputul perioadei de gestiune a
elementului pentru care s!a deschis contul, precum i modificrile #creteri sau
micorri& ale acestuia , determinate de operaiile economice i financiare din
decursul perioadei de gestiune la care se refer . 8eci, spre deosebire de #ilan$
care arat situaia tuturor elementelor patrimoniale ale unitii, adic situaia
acesteia n ansamblul ei, dar la un moment dat, avnd astfel o sfera de cuprindere,
din punctul de vedere al coninutului, destul de larg, contul are o sfer de
cuprindere mult mai restrns, referindu!se numai la unul din elementele
patrimoniale cuprinse n bilan, dar despre care arat nu numai situaia acestuia la
un moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de
gestiune. .rice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut
economic, determinat de nsui elementul patrimonial care se evideniaz cu
aDutorul su i care poate fiA
!#un economic de o anumit destinatie, ca de exempluA main, materie
prim, produs finit, marf, numerar n casieria unitii, disponibil la banc etc.E
!surs% de finanare$ n funcie de modul de provenien a bunurilor
economice, ca de exempluAcapital social, credite bancare pe termen lung sau pe
termen scurt, datorii fa de furnizori, fa de bugetul statului etc.E
!proces economic, care antreneaz venituri i cheltuieli n fazele
circuitului economic ca de exempluA aprovizionarea cu materiale i mrfuri,
producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i a mrfurilor
etc.E
!rezultat conta#il, care se prezint sub form de profit sau pierdere.
8up nregistrarea n conturi distincte a existentului de bunuri
economice,surse de finanare sau procese economice la nceputul exerciiului
financiar i a modificrilor acestora pe parcursul perioadei respective, se ntocmete
la sfrit, pe baza datelor nregistrate n ele, bilanul contabil, care reflect situaia
economic i financiar a unitii patrimoniale n totalitatea ei. Aceasta nseamn c
obiectul contabilitii se realizeaz prin ntocmirea a cte unui bilan dup fiecare
operaie economic sau financiar n parte, i prin nregistrarea complet i
nentrerupt n conturi, pe baz de documente, a tuturor operaiilor economice sau
financiare respective, urmnd ca bilanul s se ntocmeasc la sfritul exerciiului
financiar pentru generalizarea datelor n conturi. "entru a da posibilitatea acestei
generalizri, contabilitatea folosete la nregistrarea operaiilor economice i
financiare n conturi, exprimarea valoric#etalonul bnesc sau monetar&.
:n scopul controlului integritii elementelor patrimoniale aflate n
proprietatea ntreprinderii, att sub aspect valoric, ct i din punct de vedere
cantitativ, la nregistrarea operaiilor economice sau financiare respective n conturi
se folosete alturi de etalonul monetar i etalonul natural. ,pre deosebire ns de
nregistrrile curente n conturi, la generalizarea periodic fcut cu aDutorul
bilanului, nu se folosete exprimarea cantitativ.
8in cele prezentate mai sus, reiese c fiecare din conturile contabilitii
curente are un anumit coninut economic, determinat de elemental patrimonial a
crui situaie se reflect cu aDutorul contului respectiv i datorit cruia ele prezint
anumite particularitai prin care se deosebesc unul fa de altul. )u toate acestea,
conturile se gsesc ntr!o strns legatur i condiionare reciproc, determinat de
corelaiile existente ntre diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul
contabilitii acestora i de reflectarea elementelor respective cu aDutorul lor, pe
baza dublei nregistrri, formnd astfel, n totalitatea lor, un sistem unitar. 8eci,
totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea obiectului
su de studio constituie sistemul conturilor.

2.$*'C$'*! C%($'&'#
2.1. +lementele structurii contului
:nregistrarea corect a operaiilor economice i financiare n conturi i
valorificarea corespunztoare a informaiilor furnizate de acestea necesit
cunoaterea structurii contului, care este format din urmtoarele elementeA
!denumirea sau titlul contuluiE
!debitul i creditul!cele doua pri opuse ale contuluiE
!micarea sau rulaDul contuluiE
!explicaia operaiilor nregistrate n contE
!soldul contului.
2.2. )enumirea sau titlul contului
Acest element al structurii contului indica numele elementului patrimonial
#bun economic, sursa de finanare, proces economic sau rezultat financiar& a crui
eviden se ine cu aDutorul contului respectiv. )a exemplu de titluri de conturi pot
fi enumerateA $$&tila'e( $ $$Materii prime( $ $$!apital socia(. )otodat, fiecare cont
are i un simbol cifric, ce uureaz munca practic de contabilitate.
)unoaterea cu exactitate a titlului contului prezint o importan deosebit
ntruct el arat coninutul economic al acestuia, care, la rndul su, i determin
funcia contabil. n cont fr titlu nu poate exista in contabilitate ntruct nu s!ar
putea stabili elemental patrimonial a crui eviden se asigur cu aDutorul su, deci
nu ar putea ndeplini nici o funcie.
:n ara noastr, titlul i simbolul conturilor utilizate de unitile patrimoniale
se stabilesc n mod unitar, prin planul de conturi general elaborat pe ntreaga
economie naional i nsoit de instruciuni de aplicare ce concretizeaz modul de
funcionare a fiecrui cont n parte cu principalele sale corespondene pentru
operaiile economice sau financiare pe care le reflect.
2.3. )ebitul i creditul contului
Aceste elemente indic denumirea celor dou pri opuse ale contului care
permit separarea celor dou tipuri de modificri #creteri i micorri& pe care le
determin operaiile economice i financiare ce se nregistreaz cu aDutorul
conturilor. )onvenional, s!a stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea
de de#it $iar partea dreapt de credit , ns semnificaia debitului i a creditului unui
cont trebuie neleas n raport cu coninutul su economic care determin funcia
contabil a contului respectiv. 8e aceea debitul i creditul nu au aceeai
semnificaie la toate conturile. 8e exemplu A n cazul conturilor de bunuri
economice, n debit, respectiv n partea stng a contului, se nregistreaz existentul
i creterile ,iar n cazul conturilor de surse de finanare, se nregistreaz
micorrile E n ceea ce privete creditul ,respectiv partea dreapt a contului, situaia
se prezint invers, n sensul c n cazul conturilor de bunuri economice se
nregistreaz scderi, iar n cazul celor de surse se nregistreaz existentul i
creterile.
2.4. Micarea sau rula-ul contului
-icarea sau rulaDul reprezint totalul sumelor nregistrate ntr!o perioad
de gestiune n debitul sau creditul unui cont ca urmare a mririlor i micorrilor
determinate de operaiile economice i financiare care se produc n volumul i
structura elementului patrimonial pentru care s!a deschis contul respectiv. 8eci,
privit n legtur cu cele dou pri ale contului, exist micare sau rula' de#itor i
micare sau rula' creditor. Gezult c, pentru efectuarea operaiilor economice i
financiare ntr!un cont, se impune nregistrarea modificrilor pe care le produc
acestea , att n debitul , ct i n creditul contului n cauz , dup cum este vorba de
mriri sau de micorri.
:nregistrarea unei sume n debitul contului reprezint de#itarea lui , iar
suma care se nregistreaz se numete sum% de#itoare, dup cum nregistrarea
sumei n creditul contului reprezint creditarea acestuia, iar suma care se
nregistreaz se numte sum% creditoare. "rin adunarea tuturor sumelor nregistrate
n debitul contului se obine totalul sumelor de#itoare$ iar prin adunarea tuturor
sumelor nregistrate n creditul contului se obine totalul sumelor creditoare.
ntruc*t +n cont se +nre"istreaz% at*t eistentul la +nceputul perioadei de
"estiune$ c*t i modific%rile pe care le sufer% acesta pe parcursul perioadei de
"estiune $ +ntre totalul sumelor i rula' sau micare eist% deose#iri $ +n sensul c%
totalul sumelor cuprinde eistentul i rula'ul. ,ezult% c% totalul sumelor este mai
mare dec*t rula'ul de pe partea contului +n care se +nre"istreaz% eistentul i
ma'or%rile i este e"al cu rula'ul de pe partea contului +n care se +nre"istreaz%
micor%rile .
2.5. +.plicaia operaiilor nre/istrate n cont
Acest element structural al contului are ca scop cunoaterea anumitor date
n legtur cu operaia respectiv , n vederea identificrii ei cu uurin, a
nelegerii sensului i a coninutului acesteia. 8up forma de prezentare , ea este de
dou feluri A descriptiv% i conta#il% .
Explicaia descriptiv const% +n prezentarea pe scurt a coninutului
operaiei economice sau financiare cu indicarea documentului 'ustificativ +n care s-
a consemnat efectuarea i a datei la care a avut loc.
Explicaia contabil const n indicarea, n debitul sau n creditul contului
utilizat la nregistrarea operaiei economice sau financiare , a denumirii celuilalt
cont corespondent n care se mai face nregistrarea concomitent a aceleiai operaii
potrivit cerinelor dublei nregistrri.
2.0. oldul contului
Geprezint existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial
pentru care s!a deschis contul respectiv. El se stabilete ca diferena ntre totalul
sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare prelund semnul totalului mai mare.
Astfel, dac totalul sumelor debitoare # )sd- este mai mare dect totalul sumelor
creditoare # )sc- , contul prezint sold de#itor . Sd- E n situaia invers , cnd
totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare, contul
prezint sold creditor . Sc- . /a un moment dat , un cont nu poate avea dect un
singur fel de sold , debitor sau creditor. Atunci cnd totalul sumelor debitoare este
egal cu totalul sumelor creditoare , soldul acestuia este zero E deci, contul nu are
sold i poart denumirea de cont soldat sau #alansat, ntruct cele dou pari ale
sale se afl n echilibru . n astfel de cont , dei nu apare n bilan , pstreaz totui
o funcie de documentare # informare &.
8eci, sintetic , soldul contului se stabilete pe baza relaiilor A
0& $sd 1 $sc 2 d3 unde A $sd 4 $sc 5
$& $sc 1 $sd 2 c, unde A $sc 4 $sd 5
1& $sd 1 $sc 2 6 , cont soldat sau balansat.
,oldul stabilit la sfritul exerciiului financiar, n ultima zi a lunii, se
numete sold final i apare ca sold iniial la nceputul lunii urmtoare .
/a sfritul exerciiului financiar ,cu ocazia ntocmirii lucrrilor contabile
de sintez, balana de verificare, bilanul contabil i contul de profit i pierdere,
conturile se nchid. :n acest scop, nchiderea conturilor se face prin trecerea soldului
lor final n partea opus aceleia din care a provenit, adic n partea cu totalul
sumelor mai mici, astfel nct, prin adunare la acest total, cele dou pri s se afle
n echilibru. 8eci, contul care are sold final debitor se nchide prin trecerea acestuia
n creditul contului respectiv, unde se adun la totalul sumelor creditoare, iar
rezultatul trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoareE contul care are sold final
creditor se nchide prin trecerea lui n debitul aceluiai cont, unde se adun la totalul
sumelor debitoare, rezultatul fiind egal cu totalul sumelor creditoare. "rocednd
astfel la nchiderea conturilor, se creeaz i o cheie de control asupra exactitii
stabilirii soldului.
/a nceputul exerciiului finaciar urmtor, conturile se redeschid prin
nscrierea soldurilor lor finale din perioada precedent,n aceeai parte din care au
provenit,ca solduri iniiale pentru noua perioad. Astfel, contul care la finele
exerciiului financiar precedent a avut sold final debitor i s!a nchis, prin trecerea
acestuia n credit, se redeschide prin nscrierea soldului respectiv n debit, iar contul
care la sfaritul exerciiului financiar precedent a avut sold final creditor i s!a
nchis prin trecera acestuia n debit.se redeschide prin nscrierea soldului respectiv
n credit.
3. *+,'&#&+ )+ 7'(C8#%(!*+ ! C%($'*#&%*
3.1. (ecesitatea fundamentrii re/ulilor de funcionare a conturilor
pornind de la bilan.
na dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a operatiilor
economice i financiare cu aDutorul conturilor o constituie cunoatrea regulilor de
funcionare a acestora .
"rin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis n care parte a
acestora, debit sau credit, se nregistreaza soldul initial #existentul &, precum i
creterile i micorarile elementului patrimonial respective pentru care s!a deschis
contul, determinate de operaiile economice sau financiare.
"entru stabilirea regulilor de funcionare a conturilor se ia ca punct de
plecare bilanul, ntrucat el constituie modelul economic ce servete ca miDloc
pentru nfaptuirea dublei reprezentri a patrimoniului, crend prin aceasta premisele
necesare aplicarii unei alte trasturi de baz a metodei contabilitaii i anume duble
nregistrare, care st la baza reflectrii tuturor operaiilor economice i financiare n
conturi. 8e asemenea, se pornete de la bilan n explicarea regulilor de funcionare
a conturilor, ntrucat acesta se gaseste ntr!o strns interdependen cu celelalte
procedee ale metodei contabilitaii i, n primul rnd, cu contul. Acest legatur
dintre bilan i cont se realizeaz n dublu sens i anume de la bilan la conturi la
nceputul exerciiului financiar, cnd pe baza posturilor din bilant se deschid
conturile n contabilitatea curent i de la conturi la bilan la sfaritul exerciiului
financiar, cand datele din conturile contabilitaii curente se folosesc pentru
completarea posturilor din bilan. Att n primul, ct i in cel de!al $ lea caz,
valorile circul n sens unic, respectiv din stnga sau activul bilanului, n stnga sau
debitul contului i din dreapta sau pasivul bilanului, n dreapta sau creditutul
contului, la nceputul exerciiului financiar i invers , la sfaritul acestuia.
3.2 *e/uli de funcionare a conturilor
Gegulile de funcionare a conturilor stabilesc riguros modul de utilizare a
conturilor ce exprim elemente de activ i elemente de pasiv,respectiv modul de
nregistrare a sumelor pe debitul si creditul conturilor.
.peraiunea de nregistrare a unei sume pe debitul unui cont se numete
debitarea contului, iar aceea de nregistrare a unei sume n creditul unui cont se
numete creditarea contului.
*+,'&! 1
Conturile de activ ncep sa funcioneze prin a se debita i se debiteaz
cu e.istenele iniiale de activ3 iar conturile de pasiv ncep sa functioneze prin
a se credita i se crediteaz cu e.istenele iniiale de pasiv.
*+,'&! 2
Conturile de activ nre/istreaza creteri pe debit iar conturile de pasiv
nre/istreaza creteri pe credit.
*+,'&! 3
Conturile de activ nre/istreaz micorri pe credit iar conturile de
pasiv nre/istreaz micorri pe debit.
*+,'&! 4
Conturile de activ prezint ntotdeauna sold final debitor sau zero iar
conturile de pasiv prezint sold final creditor sau zero.
3.3. ,ruparea conturilor dup soldul pe care l prezint la un moment
dat.
8up soldul pe care l prezint la un moment dat conturile sunt de dou
feluriAmonofuncionale si bifuncionale.
)onturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadei de
gestiune prezint ntotdeauna un singur fel de sold, fie numai debitor, fie numai
creditor, funcionnd deci, fie numai dupa regula de funcionare a conturilor de
activ, fie numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv, adic dupa o
singur regula. Ele sunt deci ntotdeauna numai conturi de activ sau numai conturi
de pasiv.
)onturile bifuncionale sunt acelea care pot prezenta la un moment dat fie
sold debitor fie sold creditor, funcionnd deci n anumite cazuri dup regula de
funcionare a conturilor de activ,iar n altele,dup aceea a conturilor de pasiv. 8eci,
aceste conturi nu au ntotdeauna acelai fel de sold, numai debitor sau numai
creditor, ci oscileaz de la o perioad la alta, avnd uneori caracterul de conturi de
activ, iar alteori caracterul de conturi de pasiv. )u toate acestea ele nu formeaz o a
treia grup de conturi cu ocazia ntocmirii bilanului, ci dup soldul pe care l
prezint la sfarsitul perioadei se ncadreaz fie n categoria conturilor de activ ,daca
au un sold final debitor, fie n a celor de pasiv, dac au un sold final creditor.
4. )'B&! 9(*+,#$*!*+ :# C%*+"%()+(8!
C%($'*#&%*
4.1. (oiunea i importana dublei nre/istrari
:nregistrarea corect a operaiilor econonice i financiare n conturi
necesit cunoaterea nu numai a regulilor de funcionare a conturilor, ci i a altor
probleme determinate de trsturile specifice ale metodei contabilitaii, cum ar fi
dubla nregistrare i corespondena conturilor.
Geflectarea operaiilor economice i financiare cu aDutorul bilanului
contabil s!a facut prin modificarea a cel puin dou posturi, fie din aceeai parte a
bilanilui, fie din ambele pri ale acestuia, concomitent i cu aceeai sum. )um
posturilor din bilan le corespund n contabilitatea curent conturile, aceasta
nseamn c reflectarea operaiilor respective n contabilitatea curent se va face cu
aDutorul a cel puin dou conturi, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul
de activ i cellalt de pasiv. 8eci orice operaie economic sau financiar producnd
o dubl modificare in bilan se va reflecta n contabilitatea curent printr!o dubl
nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum.
,ezult% c% du#la +nre"istrare const% +n +nre"istrarea concomitent% si cu
aceeai sum% a unei operaii economice sau financiare +n dou% conturi$ i anume
+n de#itul unui cont i +n creditul celuilalt cont.
:nregistrarea tuturor operaiilor economice i financiare n contabilitatea
curent pe baza dublei nregistrri determin o legtur strns ntre conturile
utilizate de aceasta, reunindu!le pe toate ntr!un sistem coerent, astfel nct se
creeaz posibilitatea reflectrii integrale i ca un tot unitar a obiectului su de
studiu. 8e asemenea, reflectarea tuturor operaiilor economice i financiare n
conturi pe baza dublei nregistrri d posibilitatea verificrii exactitii
nregistrrilor efectuate cu aDutorul balanelor de verificare i, pe aceast baz,
asigur existena permanent a egalitii balaniere. )a trstur de baz a metodei
contabilitaii, dubla nregistrare nu se mai ntlnete la niciuna dintre formele
evidenei economice i nici la alte componente ale sistemului informaional
economic, motiv pentru care ea delimiteaz contabilitatea de toate acestea.
4.2. Corespondena conturilor i importana acesteia
/e"%tura reciproc% dintre de#itul unui cont i creditul altui cont sta#ilit%
cu ocazia +nre"istr%rii operaiilor economice i financiare +n conta#ilitatea curent%
pe #aza du#lei +nre"istr%ri poart% denumirea de corespondena conturilor$ iar
conturile +n care se sta#ilete o astfel de le"atur% se numesc conturi corespondente.
,tabilirea corect a conturilor corespondente pentru operaiile economice i
financiare care fac obiectul nregistrrilor n contabilitatea curent prezint o
importan deosebit, ntruct din corespondena lor se poate deduce coninutul
economic al fiecrei operaii n parte, fr a mai apela la documentele Dustificative
i totodat se asigur ntocmirea unor bilanuri reale. :n ara noastr, corespondena
conturilor este stabilit n mod unitar prin instruciunile de aplicare a planurilor de
conturi, care sunt elaborate n aceeai structur. )onturile corespondente se
stabilesc pentru fiecare operaie economic sau financiar n parte i se indic pe
documentul Dustificativ al operaiei respective. :n funcie de modificrile pe care le
produc operaiile economice i financiare n bilan, corespondena conturilor se
poate stabili fie numai ntre conturi de activ, cnd se produc modificri numai n
activul bilanului, fie numai ntre conturi de pasiv, cnd se produc modificri numai
in pasivul bilanului, fie ntre conturile de activ i cele de pasiv, atunci cnd operaia
economic sau financiar produce modificri concomitente i cu aceeai sum n
ambele pri ale bilanului.
;. !(!&#<! C%($!B#&= %"+*!8##&%* +C%(%M#C+ :#
7#(!(C#!*+. 7%*M'&= :# !*$#C%&'& C%($!B#&
;.1. (oiunea3 important si definiia analizei contabile
"rivit n sensul general al cuvntului, analiza reprezint o metod
tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen, care se bazeaz pe
examinarea, pe studiul sistematic al fiecrui element component in parte. Ea face
parte din procedeele comune tuturor tiinelor, inclusiv a celor economice, fiind
folosit pentru cunoaterea amnunit a fenomenelor care intr n obiectul ei de
studiu. :n acest sens, i contabilitatea, ca disciplin tiinific de sine stttoare,
folosete analiza la nregistrarea operaiilor economice si financiare n conturi.
Astfel, n scopul nregistrrii corecte a oricrei operaii economice sau
financiare n contabilitate, trebuie mai inti stabilit care sunt conturile
corespondente n raport cu coninutul economic al operaiei rspective, precum i
partea acestora, debit sau credit, n care urmeaz s se nregistreze operaia n cauz.
Acest lucru prezint o deosebit importan pentru munca practic de eviden,
ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare numai cu aDutorul
acelor conturi care corespund coninutului lor economic. *at de ce este necesar ca
fiecare operaie economic sau financiara consemnat ntr!un document, nainte de
nregistrarea ei in contabilitate, s fie supus mai inti unei analize contabile.
Analiza contabil const n cercetarea, pe baz de documente, a fiecarei
operaii economice sau financiare n parte, prin descompunerea ei n elemente
componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a parii acestora B debit
sau credit B n care urmeaz s se nregistreze operaia respectiv, concomitent i cu
aceeai sum.
;.2. +tapele analizei contabile
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice sau financiare n
vederea nregistrrii lor n conturi parcurge n general urmtoarele etape0
a& stabilirea naturii i, respectiv, a coninutului operaiei economice sau financiare
supuse analizei, adic ce se nelege prin operaia n cauz, la ce se refer ea
#ncasare, plat, aprovizionare, livrarea produselor finite, etc.&
b& determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic sau financiar
n bilan, respectiv a elementelor de activ i de pasiv care se modific, a sensului
modificrilor n cauz #creteri sau micorri de activ sau de pasiv la posturile
modificate& i a coninutului economic al acestora #cresc disponibilitile bneti ale
unitii la banc, se micoreaz numerarul din casieria unitii, scade valoarea
stocului de materiale existent n depozitul unitii, scad datoriile unitii fa de
furnizori etc.&E
c& stabilirea, pe baza elementelor din bilan modificate, a conturilor corespondente
n care urmeaz s se nregistreze operaia economic sau financiar analizatE
d& aplicarea re"ulilor de funcionare a conturilor +n vederea sta#ilirii p% ii
conturilor corespondente 1 de#it sau credit 1 +n care urmeaz% s% se +nre"istreze
operaia analizat%$ adic% a formulei conta#ile.
Gezult deci c scopul final al analizei contabile a fiecrei operaii
economice sau financiare l constituie stabilirea corect, raional, exact, n mod
tiinific a formulei contabile cu aDutorul creia se reflect operaia respectiv n
conturi.
;.3. 7ormula si articolul contabil
Formula conta#il% este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii
economice sau financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri,
sub form de egalitate valoric. Ea este compus din urmtoarele p%ri0 denumirea
contului corespondent de#itor$ denumirea contului corespondent creditor i suma
corespunz%toare operaiei care face obiectul nregistrrii. /egatura dintre primele
doua pri ale formulei contabile, respectiv dintre conturile corespondente care
intervin, se face prin punerea semnului egalitii #9&, care arat interdependena i
corelaia dintre ele, creat de nregistrarea n ambele conturi a aceleiai operaii
economice sau financiare, adic a aceleiai sumeE deci stabilete o egalitate valoric
ntre conturile corespondente, care permite aezarea fa n fa a acestora, unite
prin semnul egalitii #9&.
:n formul contabil, contul care se debiteaz se aeaz n partea stng a
semnului egalitii, ca urmare a faptului c debitul apare n partea stng a unui
cont, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii,
ntruct creditul reprezint partea dreapt a contului.
"rin adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a
operaiei n cauz, adic a datei efecturii ei i a documentului Dustificativ care o
atest, se aDunge la noiunea de articol conta#il$ folosit ca miDloc pentru reflectarea
cronologic a operaiilor economice sau financiare n conturi pe baza dublei
nregistrri.
;.4.Clasificarea formulelor contabile
:n activitatea practic de eviden contabil se ntlnesc mai multe feluri de
formule contabile, fapt care impune o clasificarea lor, n funcie de anumite criterii.
Astfel, n funcie de numrul conturilor corespondente din care este
format, formula contabil poate fi de dou feluriA simpl% i compus%.
5ormula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre un
singur cont debitor i un singur cont creditorE ea este specific operaiilor
economice sau financiare care efectueaz concomitent numai dou elemente
patrimoniale din bilan, fie ambele de activ, fie ambele de pasiv, fie unul de activ i
cellalt de pasiv.
5ormula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete
fie ntre un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, fie ntre un
singur cont creditor i dou sau mai multe conturi debitoare, fie ntre dou sau mai
multe conturi debitoare i dou sau mai multe conturi creditoare. Ea este specific
operaiilor economice sau financiare care afecteaz concomitent mai mult de dou
elemente patrimoniale din bilan , fie numai de active, fie numai de pasiv, fie att de
active, ct i de pasiv, ceea ce impune folosirea a mai mult de doua conturi
corespondente. 8eci formulele contabile compuse sunt la rndul lor de dou feluriA
formule la care ntr!o parte a egalitii exist un singur cont, iar n cealalt dou sau
mai multe conturi i formule la care n ambele pri ale egalitii exist mai multe
conturi.
Dup% scopul pentru care se +ntocmesc$ formulele contabile sunt de dou
feluri, i anumeA de +nre"istrare curent% i de stornare. /a rndul lor, att formulele
contabile de nregistrare curent, ct i cele de stornare pot fi, dup modul de
nscriere a sumelor n conturile corespondente, n ne"ru i n rou.
0. C%($'*#&+ #($+$#C+ :l !(!&#$#C+ :l &+,=$'*!
)#($*+ +&+
0.1. (ecesitatea3 noiunea i importana conturilor sintetice i analitice
:n contabilitate, pentru a se putea oglindi toate elementele patrimoniale din
cadrul ntreprinderii n totalitatea lor i pe prile componente, se folosesc dou
feluri de conturiA conturi sintetice i conturi analitice.
)onturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, cu aDutorul
crora se reflect bunurile economice, procesele economice i sursele de finanare
ale acestora n unitatea lor, grupate dup caracteristicile generale, iar conturile
analitice sunt folosite pentru a reflecta concomitent prile componente ale
elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice, dup nsuirile lor
specifice. )onturile sintetice se folosesc din necesitatea generalizrii datelor
referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale. Aceasta determin
faptul c toate operaiile economice i financiare nregistrate n aceste conturi
trebuie s fie exprimate n etalon monetar.
,pre deosebire de conturile sintetice care nregistreaz elementele
patrimoniale, grupate dup caracteristicile lor generale, conturile analitice
nregistreaz elementele respective individualizate dup nsuirile specifice. 8eci,
ele permit detalierea, adncirea, dezvoltarea conturilor sintetice, fiind socotite
conturi dezvolttoare ale conturilor sintetice.
Iumrul conturilor analitice pe care se poate dezvolta un cont sintetic este
determinat de natura bunurilor economice, a proceselor economice i a surselor de
finanare reflectate n contul sintetic respectiv i de necesitile de detaliere a
cunoaterii coninutului economic al acestora, cu aDutorul informaiilor contabile.
tilizarea conturilor analitice prezint o importan deosebit pentru
activitatea unitii patrimoniale ntrucat creeaz posibilitatea efecturii controlului
gestionar prin urmarirea existentului si a micarii fiecrui element patrimonial n
parte. Aceasta ntrucat se reflect pe elemente patrimoniale distincte, intrrile,
ieirile i stocul, cantitativ i valoric, n cadrul fiecrui depozit, magazine sau secie
de producie a ntreprinderii. 8e asemenea, pe baza datelor din conturile analitice se
pot stabili cu exactitate drepturile si obligaiile unitii patrimoniale fa de alte
persoane Duridice i fizice, separate pentru fiecare secie, atelier sau faza de
fabricaie i, n cadrul acestora, pe produse, comenzi, lucrri si servicii.
Att sistematizarea ct si generalizarea informaiilor contabile cu aDutorul
conturilor sintetice i analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce care exist
intre aceste conturi.
Exemple de conturi sintetice si anliticeAA
! )ontul sintetic ; materii prime< , n cadrul cruia se deschid
conturile analitice pe feluri de materii prime, ca de exempluA
ciment,var,fier,beton,cherestea etc. E
! )ontul sintetic ;debitori deveri ;, n cadrul cruia se deschid
conturile analitice pentru ntreprinderile, instituiile sau persoanele fizice de la care
uniatea patrimonial respectiv are de primit anumite sume de baniE
! )ontul sintetic ; furinizori ; ,n cadrul cruia se deschid conturile
analitice pe fiecare furnizor n parte.
C!"#$%&'& # >
1. +>!&'!*+! 9( C%($!B#&#$!$+
1.1.)efinirea evalurii
)ontabilitatea msoara i nregistreaz,n uniti monetare,elementele
patrimoniului i operaiile care modific masa patrimoniului.nitatea monetar se
identific cu banii!n funcia lor de masur a valorii.(anul este unitatea de masur a
valorii economice,aa cum metrul este unitatea de distan sau hectarul unitatea
stabilit pentru suprafa."e aceast cale se omogenizeaz masa patrimoniului si se
creeaz posibilitatea centralizrii si sintetizrii datelor contabile.
:n mod concret funcia banului ca unitate de msura a valorii se realizeaz
prin semnul monetar propriu fiecrei ri.:n Gomania un asemenea semn este leul.
n #aza elementelor prezentate mai sus$evaluarea n contabilitate const% +n
cuantificarea si eprimarea +n unit%i monetare a marimii elementelor
patrimoniale.active$pasive$cheltuieli i venituri- i a opeiilor economice i
financiare cu modific%ri intervenite +n masa patrimoniului.
"rin miDlocirea unitii monetare,se msoara i valoarea elementelor
componente ale patrimoniului.:n acest scop se pondereaz cantitatea de evaluat
msurat n uniti fizice sau munca cu preul sau costul unitarApreul,n cazul
ieirilor,i costul,n situaia intrrilor prin achiziie sau producie proprie.
2. "*+8'*#&+ # $!*#7+&+ 7%&%#$+ 9( +>!&'!*+!
C%($!B#&=
"reul reprezint numrul de uniti monetare necesare pentru a
vindeJobine o marf sau un serviciu la un moment dat, ntr!un anumit loc i n
functie de o calitate specific a produsului. :n cazul serviciilor prestate, preul este
particularizat sub denumirea de tarif.
:n funcie de destinaiile produselor i serviciilor se disting categoriile de
preuri de mai Dos.
2.1. "reul productorului?vanztor
Acesta este un pre de productor pe baza costurilor sale de producie i a
unei rate a profitului considerate normal sau necesar, dup caz. "reul stabilit este
un pre propus cumpratorilor spre a fi acceptat. . asemenea situaie se explic prin
faptul c n economia de pia preul este rezultatul raportului liber ntre oferta i
cererea pieei privind produsul delimitat ca obiect al calculaiei.
"entru evaluarea preului unitar al productorului se pot folosi doua
formule dup cum urmeazA
a@7ormula ratei profitului
K )osturi directe materiale
@ )osturi directe cu manopera #personalul&
@ Alte costuri directe specifice
@ )osturi directe de desfacere
@ )osturi ndirecte de fabricaie repartizate
@ )osturi indirecte de administraie general repartizate
@ )osturi indirecte de desfacere repartizate
AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA
9 C%$'& C%M"&+$ !' C%M+*C#!&
@ #)ostul complet L rata profitului& J 022
?????????????????????????????????????????????????????
9 "*+8'& )+ >B(<!*+ !& "*%)'C=$%*'&'#
@ '.+.A. egal cu #preul de vnzare L M '.+.A.&
?????????????????????????????????????????????????????
9 "*+8'& )+ >B(<!*+ C' $!C=
b@7ormula mar-ei brute sau contribuiei de acoperire brut
K )osturi directe materiale
@ )osturi directe cu manopera #personalul&
@ Alte costuri directe de producie
@ )osturi indirecte de producie repartizate
?????????????????????????????????????????????????????
9 C%$'& )+ "*%)'C8#+
@ -arDa brut de producie sau contribuia de acoperire
brut calculat pe baza relaiei
#)ostul de producie L rata marDei& J 022
?????????????????????????????????????????????????????
9 "*+8'& )+ >B(<!*+ !& "*%)'C=$%*'&'#
@ '.+.A. #preul de vnzare L M '.+.A.&
?????????????????????????????????????????????????????
9 "*+8'& )+ >B(<!*+ C' $!C=
.peraiunea pentru o formul sau alta privind costul aparine ntreprinderii
n funcie de politica de preuri aplicate. :n acest sens este de remarcat faptul c tot
mai mult calculul economic se ndreapt spre costuri parialeA costul de producie,
costul variabil i costul marginal.
2.2 "reul de livrare
Este preul la care circul mrfurile pe canalele de distribuie, ntre vnztor
i cumprtor, deci i preul de vnzare al productorului devine un pre de livrare.
El se stabilete pe baza formuleiA
"reul de vnzare fr tax '.+.A.
@ Accize sau alte impozite pe circulaia mrfurilor stabilite procentual
sau n cote fixeA
procentualA preul de vnzare fr tax '.+.A. de impozit
cote fixeA cota de impozit pe unitate fizic
?????????????????????????????????????????????????????????
9 "*+8'& )+ &#>*!*+ C' !CC#<+
@ '.+.A. #preul de livrare L M '.+.A.&
?????????????????????????????????????????????????????????
9 "*+8'& )+ &#>*!*+ C' $!C= $.>.!.
Exemplu A o ntreprindere de import a achiziionat materii prime n
condiiileA valoarea franco!frontier romn 02.222 ,8 L $$.222 lei, taxa vamal
02M, comisionul vamal 2,3M, comisionul societaii de import 1M.
K +aloarea extern la pre de cumprare
02.222 ,8 L $,$.lei $$.222.lei
@ 'axa vamal 02M
$$.222. lei L 02M $.$22 lei
@ )omisionul vamal 2,3M
$$.222 lei L 2,3M 002.lei
??????????????
9 +A/.AGEA :I +A-N $%.102 lei
@ )omisionul societii de import
$$.222 lei L 1M 442 lei
??????????????
9"GEO/ 8E +PIHAGE /A *I'EGI $%.762 lei
@ '.+.A. 07M %.6%%lei
??????????????
"GEO/ 8E +PIHAGE /A *I'EGI
) 'AQN $7.60% lei
3.3. "reul cu ridicata
Acesta este preul comerciantului angrosist #de angro& construit pe baza
relaieiA
K "reul de achiziie unitar cu tax '.+.A.
preul de livrare fr accize
@ )heltuieli de transport!aprovizioane pe
unitate de produs
@ Alte cheltuieli accesorii pe unitate de produs
pentru a aduce bunul n stare de vnzare
?????????????????????????????????????????
9C%$'& '(#$!* )+ !CD#<#8#+
@ Adaos commercial #marDa comercial&
#costul de achiziie L Adaos comercial&
?????????????????????????????????????????
9"*+8'& C' *#)#C!$! E!(,*%@
@ '.+.A. #preul cu ridicata L M'.+.A.&
?????????????????????????????????????????
9"*+8'& C' *#)#C!$! E!(,*%@ C' $!C=
3.4. "reul cu amnuntul Ede detaliu@ Acesta este preul la care
se v*nd produsele i serviciile c%tre populaie. 2ste construit similar preului cu
ridicata .an"ro- cu deose#irea c% preul de livrare tre#uie s% cuprind% si accizele
deoarece populaia reprezint% stadiul final al consumului.
4. 7%*M+&+ )+ +>!&'!*+ 9( C%($!B#&#$!$+
4.1. Clasificare
Evaluarea n contabilitate se difereniaz n raport de momentul efecturii,
natura elementelor patrimoniale i a operaiilor care modific masa patrimoniului.
Astfel, n raport de momentul cFnd se efectueaz3 evaluarea este la intrarea i
ieirea elementelor patrimoniale +n cadrul #ilanului conta#il
:n ceea ce privete natura elementelor patrimoniale3 se pot diferenia
urmtoarele forme de evaluareA evaluarea imo#iliz%rilor corporale si necorporale3
evaluarea stocurilor3 evaluarea titlurilor de valoare3 creanele i datoriile +n lei3
valuta3 creanele i datoriile +n divize3 lin"ourile sau monedele de aur sau ar"int3
cheltuielile i veniturile. Iatura operaiilor care modific masa patrimoniului
impune distincii n cazurileA intr%ri prin achiziie$ prin producie proprie$ prin
aport +n natur%$ cu titlu "ratuit$ respectiv ieiri prin v*nzare$ consum i cu titlu
"ratuit.
4.2. +valuarea la intrare sau la prima nre/istrare n contabilitate
Aceast evaluare se bazeaz pe costul istoric, care n raport cu natura
elementelor patrimoniale i a operaiilor economice i financiare capt
semnificaiile concrete urmtoareA
a&costul de acGiziie pentru bunurile materiale #imobilizri corporale i
stocuri&
procurate cu titlu oneros #de plat& format dinA
K"reul de cumprare
@ )heltuielile de transport B aprovizionare #costul cu miDloacele de
transport, :ncrcare, descrcare etc.&
@ 'axele nerecuperabile #exempluA primele de asigurare, taxele vamale etc.&
@ Alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate a
bunului respectiv #exempluA conectarea la reeaua electric&
! Geducerile comerciale primite de la furnizori #exempluA reduceri pentru
defecte de calitate, pentru permanentizarea relaiilor cu clienii etc.&
b& costul de producie pentru imobilizrile i stocurile realizate prin
construcie sau producie proprie #cldiri construite cu fore proprii, produse
fabricate etc.& alctuit dinA
K)ostul de achiziie al materiilor prime i materialelor direct consummate
@Alte cheltuieli directe da producie #exempluA salarii directe acordate
muncitorilor de baz&
@)ota cheltuielilor indirecte de producie #cheltuieli privind regia de
fabricaie, cum suntA amortizarea utilaDelor, reparaia utilaDelor, combustibilul
consumat pentrruscopuri tehnologice etc.& determinate raional ca fiind legate de
fabricaia bunului#exempluA cheltuieli nregistrate 022.222 lei, iar gradul de folosire
a utilaDului este de 72M, n costul de producie se include 72.222 lei&
9C%$'& )+ "*%)'C8#+
c& valoarea de utilitate pentru aportul n natura #exempluA miDloace fixe& la
capitalul social sau obinute cu titlu gratuit este o valoare actuala stabilit in funcie
de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, starea #gradul de uzur& si
amplasarea sa #ara, strintate, vilan sau intravilan etc&E
d& preul de acGiziie pentru titlurile de valoare #aciuni, obligaiuni i alte
titluri de valoare cumprate&E cheltuielile accesorii sunt considerate cheltuieli de
exploatareE
e& valoarea nominal egal cu sumele de primit n schimbul creanelor, de
pltit n schimbul datoriilor sau al sumelor ateptate a fi pltite n cazul datoriilor
din impozite si taxeE
f& valoarea n lei la cursul de scGimb din momentul consemnarii
creanelor i datoriilor n devize, respectiv derulrii operaiilor de ncasareJpli
privind lichiditile n valutE
g& preul pieei din ziua cnd se deruleaz operaiile privind lingourile i
monedele de aur i argintE
h& valoarea corespondent n cazul cheltuielilor, stabilit prin asocierea cu
activele i pasivele transformate n cheltuieliJvenituri. Astfel, cheltuielile sunt
evaluate, dup caz, ca o cretere a pasivului #n cazul cheltuielilor sub form de
datorii& sau o diminuare a activului #n cazul cheltuielilor sub forma plailor i
consumurilor stocate&. +eniturile sunt evaluate, dupa caz, n acelai timp ca o
cretere de activ #deci cu valoarea creantei asupra clientului sau lichiditatii incasate
in cazul vanzarilor si costul de producie n cazul veniturilor din producia proprie
de imobilizari i stocuri&.
4.3. +valuarea la iesire sau la a doua nre/istrare
Aceast evaluare se efectueaza n principiu la valoarea contabil de intrare.
8ac bunuri similare de natura stocurilor sau a titlurilor de valoare au valori
contabile diferite si nu exist posibilitatea identificarii valorii contabile de intrare,
evaluarea se face la costul mediu ponderat de intrare ECM"@3 preul primului
lot intrat E7#7%@ n ordine cronologica a epuizarii loturilor, preul ultimului lot
intrat E&#7%@ n ordine invers cronologica a epuizarii loturilor. ExempluA situaia
sortimentelor din marfa RQ< se prezinta astfelA
*ntrSri la 0.*.I. 022Tg x 02 lei
03.*.I. 0222Tg x 00 lei
$2.*.I. =22Tg x 0$ lei
*eiri la 06.*.I. 622Tg x U lei
$3.*.I. 722Tg x U lei
+valuare CM" calculat la sfFritul lunii

022Tg x 02lei @ 0.222Tg x 00lei @ =22Tg x 0$lei
)-"9 2 00,16lei
022Tg @ 0.222Tg @ =22 Tg
+aloarea de ieire 9 #622Tg @ 722Tg& x 00,16 lei 9 0=.07$ lei
Evaluare FIFO
022Tg x 02 lei 9 0222 lei
"rima ieire 422Tg x 00 lei 9 4.422 lei
622Tg 6.422 lei
%22TgV x 00 lei 9 %.%22 lei
A doua ieire 322Tg x 0$ lei 9 4.222 lei
722Tg 02.%22 lei
V rSmase din 0.222Tg
Evaluare LIFO
"rima ieire 622Tg x 00 lei 9 6.622 lei
=22Tg x 0$ lei 9 7.422 lei
A doua ieire 022TgV x 00 lei 9 0.022 lei
722Tg 02.622 lei
Vdin destul de 122Tg din prima intrare
4.4. +valuarea la inventariere
Aceasta se efectueazS cu ocazia inventarierii patrimoniului la nchiderea
exerciiului financiar. )onstituie obiect al inventarierii i evaluSrii numai activele i
datoriile.
Evaluarea se bazeazS n principiu pe valoarea actualS la 10.Q**.I., fiind
denumitS valoare de inventar.
+aloarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimatS n funcie de
preul pieei, utilitatea bunului pentru unitatea patrimonialS, situaia n care se aflS
bunurile materiale #gradul de uzurS& i creaneleJdatoriile #certe sau incerte la
ncasareJplatS&. Wi amplasarea bunurilor #arS sau strSinState, vilan sau intravilan
etc.&
4.;. +valuarea la bilan
Evaluarea se bazeazS pe valoarea netH bilanierH rezultatS n urma
inventarierii. :n acest scop, n cazul activelor, se comparS valoarea contabilS de
intrare cu valoarea de inventar i se reine cea mai micS valoare. "rocednd astfel,
n toate cazurile n care valoarea de inventar este mai micS dect valoarea contabilS
de intrare, diferena corespunzStoare este tratatS ca o depreciere a activelor i se
nregistreazS ca o cheltuialS care diminueazS rezultatul ntreprinderii.
:n ceea ce privete datoriile, acestea sunt evaluate la o valoare contabilS de
intrare bazatS pe valoarea nominalS. "entru diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabilS de intrare, deocamdatS soluia este numai
teoreticSE ar trebui sS se nregistreze n contabilitate pe seama cheltuielilor prin
constituire de provizioane pentru creterea valorii datoriilor.
:n ceea ce privete capitalurile proprii, acestea se evalueazS la valoarea
contabilS de intrare, cu precizarea cS n cadrul lor rezultatul e.erciiului #profit sau
pierdere& preia prin intermediul cheltuielilor orice diferenS ntre valoarea contabilS
de intrare i valoarea netS bilanierS.