2.

Definii auditul intern

Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care
const n examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil
competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur
cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea
ntreprinderii.
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii
care efectueaz verificri pentru aceasta; are ca obiective de baz verificarea
eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
9. Nominalizai i explicai criteriile de apreciere a imaginii fidele
Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul
trebuie s se asigure c urmatoarele 3 criterii au fost respectate cu ocazia
elaborrii situatiilor financiare:
Exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care privesc
ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. Termenul de operaii"
cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii, ct i toate obligaiile i
pasivele sale i, de o manier general, orice eveniment sau decizie care
antreneaz o modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau
rezultatului financiar al ntreprinderii respective.
Realitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele
materiale din scripte corespund cu cele identificabile fizic i c toate
elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflect valori
reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; altfel
spus, toate informaiile prezentate prin situaiile financiare trebuie s
poat fi justificate i verificate.
Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile
financiare a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie:
-s fie contabilizate n perioada corespunztoare,
urmrindu-se respectarea independenei exerciiilor, criteriul perioadei corecte;
-s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine
determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i
principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare; deci criteriul corectei
evaluri;
-s fie contabilizate n conturile corespunztoare; deci
criteriul corectei imputri;
-s fie corect totalizate, centralizate, astfel ncat s li se
asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare;
criteriul corectei prezentri n conturile anuale.
20. Cum probai ntr-o misiune de audit statutar principiul prudenei.
Principiul prudenei trebuie s rspund, potrivit Directivei a IV a la
dou imperative :
a) Numai beneficiile realizate la data nchiderii bilanului pot fi nscrise n
acest cont
b) Trebuie s se in seama de toate riscurile previzibile i de pierderile
eventuale care au aprut n cursul exerciiului sau al unui exerciiu
anterior, chiar dac aceste riscuri sau pierderi nu sunt cunoscute dect
ntre data de nchidere a exerciiului i data de ntocmire a bilanului.
Trebuie s se in cont de deprecieri, indiferent dac exerciiul se ncheie
cu pierderi sau cu beneficii.
Principiul trebuie aplicat cu bun credin; el nu admite supraevaluarea
de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile
generate de desfurarea activitii exerciiului financiar curent sau
anterior.
n elaborarea situaiilor financiare pot aprea incertitudini care inevitabil
sunt recunoscute prin prezentarea naturii i a valorii lor.
De exemplu, ncasarea creanelor incerte i litigioase, durata de via
probabil a echipamentelor tehnologice, reclamaii cu privire la produsele n
garanie.
n acelai timp, prudena nu permite constituirea de rezerve sau
provizioane fr obiect sau supradimensionate, subevaluarea contient a
activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau a
cheltuielilor.
Astfel, situaiile financiare nu mai pot fi credibile.


27. Prezentai patru tipuri de misiuni speciale de audit
Standardul Internaional de Audit (ISA) 800 stabilete procedurile i
principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la
misiunile de audit speciale:
- situaiile financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de
standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale
- conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare
- respectarea clauzelor contractuale
- situaiile financiare condensate (rezumate)

34. n ce constau msurile de protejare a independenei dispuse de profesie,
legislaie sau reglementri?
Msurile de protejare a independenei dispuse de profesie, legislatie sau
reglementari constau n :
- cerine de educaie, instruire i experien pentru accesul la profesie
- cerine de educaie (formare) continu
- standarde profesionale, monitorizare i metode disciplinare
- control extern al sistemului de control al calitii serviciilor profesionale
prestate de cabinetul / societatea de expertiz contabil sau audit
- legislaie care guverneaz cerinele de independent a profesiei i a
profesionitilor contabili.

45. Ce este i ce conine scrisoarea de misiune (de angajament) ?
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede ca auditorul i
clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de
audit care vor fi consemnai ntr-o "Scrisoare de misiune de audit".
Indiferent de forma pe care o mbrac relaia contractual, din
documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i condiiile
urmtoare:
- obiectivul auditului situaiilor financiare;
- responsabilitatea conducerii ntreprinderii cu privire la pregtirea i
prezentarea situaiilor financiare;
- ntinderea lucrrilor de audit, fcnd referire la legislatia aplicabila, la
reglementarile sau recomandarea organismelor profesionale al caror
membru este auditorul;
- forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele
misiunii de audit;
- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca
urmare a sondajelor si a altor limite inerente oricrui sistem contabil si de
control intern;
- necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil,
piese justificative sau alte informaii solicitate.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou "scrisoare de misiune"
pentru fiecare din exerciiile viitoare.

52. Considernd c n urma misiunii de audit statutar desfurat la
societatea ABC SA care a ntocmit situaiile financiare pentru anul 2009 n
conformitate cu prevederile OMFP1752/2005 ai identificat aspecte care nu
afecteaz opinia auditorului, redactai un raport de audit modificat
respectnd coninutul acestuia conform ISA701 (Modificri ale raportului
de audit ).

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE SOCIETATEA ABC
Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat la
31 decembrie 2009, pe baza crora s-au ntocmit situaiile financiare
simplificate, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. n raportul
nostru datat 10 martie 2010 am exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor
financiare din care deriv situaiile financiare simplificate. n opinia noastr,
situaiile financiare simplificate ataate sunt n concordan, sub toate aspectele
semnificative, cu situaiile financiare din care acestea deriv. Pentru a nelege
mai bine poziia financiar a societii i rezultatele activitii acesteia din acea
perioad, precum i aria de aplicabilitate a auditului nostru, situaiile financiare
simplificate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare din care deriv i cu
raportul nostru de audit asupra lor.
AUDITORUL
Data
Adresa

59. Simulai o misiune de examen limitat asupra angajamente i datorii
contingente

O datorie contingent este:
(a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute,
anterior datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de
apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte,
care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece: (i) nu este sigur c vor
fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau (ii) valoarea
datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil. O entitate nu va recunoate
n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative.
n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri,
partea asumat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a
devenit probabil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice.
Dac se consider c este necesar ieirea de resurse, generat de un element
considerat anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o datorie
sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei n care a intervenit
modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepia cazurilor n care nu poate
fi efectuat nicio estimare credibil. Datoriile contingente se disting de
provizioane prin faptul c:
(a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate
estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este
probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i
(b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
- obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o
obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau
- obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan
(deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii
pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de
credibil a valorii obligaiei).
Bibliografie

- O.G. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial nr.13 din
08.10.2008

- Codul etic naional al profesionitilor contabili, Editura CECCAR, 2006

- Toma Marin Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,
ediia II, Editura CECCAR, Bucurei, 2007