FISCALITATE

RFPC nr. 6/2010 45

ASOCIEREA N PARTICIPAIUNE
Adriana ION - consilier superior
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Rezumat
Actualmente, n contextul n care o parte im por-
tant a operatorilor economici se confrunt nc cu
difculti ca urmare a crizei economico-fnan ciare
i implicit a restrngerii cererii interne i ex terne,
situaie care afecteaz capacitatea de plat a aces-
tora, asocierea n participaiune este un mijloc de
desfurare a unor activiti n scopul obinerii de
venit. Atractivitatea asocierii n partici paiune este
dat de lipsa formalitilor complexe de nregistrare
i autorizare, find sufcient doar contractul ncheiat
ntre asociaii participani, dar i de faptul c,
aceas ta nu este o persoan impo zabil distinct,
n nelesul impozitului pe venit i pe proft.
Abstract
Nowadays, when most of the enterprises still
face diffculties caused by the economic and fnan-
cial crisis and their solvency is affected by the con-
traction of the internal and external demand, the
joint venture becomes an income generator. A joint
venture is preferable due to the lack of com plex
registration and authorisation formalities as the
binding contract between the parties is suffce;
moreover, the joint venture does not represent a
taxable person for income and proft tax purposes.
Cuvinte cheie:
participaiune, asociere, asociat, fscal, contract
Keywords:
joint venture, association, partner, fscal, contract
I. Sediul materiei
Actualmente, n contextul n care o parte important a operatorilor economici se confrunt nc cu
difculti ca urmare a crizei economice i implicit a restrngerii cererii interne i externe, situaie care
afecteaz capacitatea de plat a acestora, unul din instrumentele cu efecte benefce n dezvoltarea afa
cerilor l constituie modalitatea asocierii n participaiune.
Sediul materiei asocierii n participaiune se af n prevederile art. 251256 Cod comercial. Cum
potrivit art. 1 Cod comercial, unde acesta nu dispune se aplic Codul civil, rezult c, n drept, sunt apli
cabile i dispoziiile art. 1.4911.531 Cod civil
1
referitor la contractul de societate.
Potrivit art. 251 Cod comercial, asocierea n participaiune are loc atunci cnd un comerciant sau o
societate comercial acord uneia sau mai multor persoane ori societi o participaiune n benefciile i
pierderile uneia sau mai multor operaiuni, sau chiar asupra ntregului comer, iar, n conformitate cu art.
252, asocierea n participaiune poate s aib loc i pentru operaiunile comerciale fcute de ctre neco
merciani.
Din punct de vedere fscal, regimul asocierii n participaiune i af reglementarea n prevederile
Legii nr. 571/2003
2
privind Codul fscal, cu modifcrile i completrile ulterioare, i n Normele metodolo
gice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004
3
,
cu modifcrile i completrile ulterioare.
Potrivit art. 7 alin. (1) pct. 5 din Codul fscal, prin expresia asociere, fr personalitate juridic se
nelege orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care
nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe proft, conform normelor
emise n aplicare.
1
Codul civil actual care a fost aprobat n vremea domnitorului Alexandru Ioan Cuza, n anul 1864, i pus n aplicare
la 1 decembrie 1865, cu modifcrile ulterioare. Noul Cod civil, respectiv Legea nr. 287/17.07.2009 privind Codul
civil, publicat n M.O. nr. 511/24.07.2009, va intra n vigoare la data care va f stabilit n legea pentru punerea n
aplicare a acestuia (art. 2.664).
2
Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul fscal (M.O. nr. 927/23.12.2003), cu modifcrile i completrile ulterioare
3
Hotrrea Guvernului nr. 44/22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fscal (M.O. nr. 112/06.02.2004), cu modifcrile i completrile ulterioare
46 RFPC nr. 6/2010
FISCALITATE
Caracteristic asocierii n participaiune este lipsa personalitii juridice, dar i faptul c, aceasta nu
benefciaz de un patrimoniu comun, autonom, de o denumire proprie, sediu propriu i, n consecin, nu
poate dobndi drepturi sau obligaii proprii.
Prile contractante sunt: asociatul administrator i asociatul participant.
Asociatul administrator/desemnat este, de regul, un comerciant care poate f o persoan fzic sau
o persoan juridic.
Asociatul participant poate f orice persoan fzic sau juridic, comerciant sau necomerciant.
Dup naionalitatea asociailor, pri n contractul de asociere n participaiune sunt: persoanele
fzice rezidente asociate cu persoane juridice romne; persoanele fzice rezidente asociate cu persoane
juridice strine; persoanele fzice rezidente asociate cu persoane fzice nerezidente; dou sau mai multe
persoane fzice romne; persoanele juridice romne asociate cu persoane juridice strine; persoanele
juridice romne asociate cu persoane fzice nerezidente; dou sau mai multe persoane juridice strine,
care i desfoar activitatea n Romnia.
n conformitate cu art. 255 Cod comercial, conveniunile prilor determin forma, ntinderea i
condiiunile asociaiunei.
II. Contractul de asociere n participaiune - caractere juridice i delimitare
1. Caractere juridice
Asocierea n participaiune este un contract comercial, prin nsi natura operaiunilor derulate
de asociatul administrator/desemnat, dar i n considerarea calitii de comerciant a asociatului care
acord uneia sau mai multor persoane ori societi o participaiune n benefciile i pierderile uneia sau mai
multor operaiuni, sau chiar asupra ntregului comer.
Asocierea n participaiune este un contract bilateral (sinalagmatic) sau multilateral art. 251
Cod comercial. Fiecare dintre asociai se oblig fa de ceilali s contribuie la fondul comun al asocierii
cu aport n sume de bani, folosina unor bunuri sau prestaii n natur. Regula este c, fecare asociat
trebuie s vin cu aportul lui, dar cota de participare nu e neaprat nevoie s fe egal.
Asocierea n participaiune este un contract cu titlu oneros, pentru c fecare parte urmrete un
avantaj patrimonial, raportat la aportul adus.
Asocierea n participaiune este un contract consensual, pentru a crui ncheiere valabil este
sufcient acordul de voin al prilor, fr a se ndeplini formalitile stabilite pentru societi art. 254 Cod
comercial. Ad probationem, n raporturile dintre pri, se cere un nscris n care se va preciza: scopul asocierii,
aporturile asociailor, durata contractului, modul de repartizare a benefciilor i a pierderilor etc.
Asocierea n participaiune este un contract comutativ, deoarece existena i ntinderea obliga
iilor sunt cunoscute de pri din momentul ncheierii acestuia.
Asocierea n participaiune este un contract intuitu personae, deoarece se ncheie n conside
rarea aptitudinilor i a ncrederii fa de asociatul administrator/desemnat.
Asocierea n participaiune este un contract cu executare succesiv sau imediat dup cum
acesta are ca obiect o singur operaiune comercial sau mai multe operaiuni comerciale.
2. Delimitare
Asocierea n participaiune se deosebete de societatea comercial, prin aceea c, societatea co
mercial este supus unor formaliti de constituire i unor reguli de funcionare, riguros reglementate, fa
de asocierea n participaiune, prin Legea nr. 31/1990
4
privind societile comerciale, republicat, cu
modifcrile i completrile ulterioare, i societatea comercial are personalitate juridic dobndit prin
nsui faptul constituirii, de la data nmatriculrii n registrul comerului art. 1 alin. (2) i art. 41 alin. (1) din
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modifcrile i completrile ulterioa re, pe
cnd asocierea n participaiune nu are personalitate juridic.
4
Legea nr. 31/16.11.1990 privind societile comerciale, republicat (M.O. nr. 1.066/17.11.2004), cu modifcrile i
completrile ulterioare
FISCALITATE
RFPC nr. 6/2010 47
III. Efectele contractului de asociere n participaiune
1. Obligaiile asociailor
a) Obligaia de aport
Aportul reprezint contribuia fecrui asociat dup cum sa stabilit prin contractul de asociere n
participaiune. Acest aport trebuie s fe determinat sau determinabil, posibil i licit.
Potrivit art. 1.492 alineatul 2 Cod civil, fecare membru al unei societi trebuie s pun n comun sau
bani, sau alte lucruri, sau industria sa.
Privind dreptul de proprietate asupra bunurilor, prin art. 254 Cod comercial se prevede c, partici
panii nu au niciun drept de proprietate asupra lucrurilor puse n asociaiune, chiar dac au fost procurate
de acetia, dar, cu toate acestea, ntruct privete raporturile lor ntre acetia, asociaii pot s stipuleze ca
lucrurile ce leau adus s li se restituie n natur, avnd dreptul, n caz cnd restituirea nu sar putea face,
la reparaia daunelor suferite.
b) Obligaia de a contribui la pierderi
Asociaii suport mpreun pierderile asocierii n participaiune, dup cum se neleg prin contract,
de regul sub form procentual.
Potrivit art. 1.513 alineatul 2 Cod civil, este nul convenia prin care sa stipulat ca unul sau mai muli
asociai s fe scutii de a participa la pierdere.
2. Drepturile asociailor
a) Dreptul la benefcii
Calitatea de asociat confer i dreptul la mprirea benefciilor. Acest drept exist numai n msu ra
n care ele sunt realizate n mod efectiv de asociere.
mprirea benefciilor ntre asociai se face, de regul, proporional cu aportul adus n cadrul aso
cierii, dac prile nu convin altfel. Potrivit art. 1.513 alineatul 1 Cod civil, este nul contractul prin care un
asociat i stipuleaz totalitatea ctigurilor.
n lipsa unei nelegeri a prilor se aplic prevederile art. 1.511 Cod civil, potrivit cruia:
Cnd prin contractul de societate nu se determin partea de ctig sau pierdere a fecrui asociat,
atunci acea parte va f proporional cu suma pus n comun de fecare.
n privina acelui ce na pus n comun dect industria sa, partea de ctig sau pierdere se va re gula
ca parte a acelui ce ar f pus n comun valoarea cea mai mic..
b) Dreptul la restituirea aportului
Potrivit art. 254 alineatul 2 Cod comercial, asociaii pot s stipuleze ca lucrurile ce leau adus s li se
restituie n natur, avnd dreptul, n caz cnd restituirea nu sar putea face, la reparaia daunelor suferite.
IV. Funcionarea asocierii n participaiune
1. Reprezentarea
n vederea realizrii obiectului asocierii, asociaii participani nu intr n raporturi directe cu terii,
reprezentarea asocierii find n sarcina asociatului administrator/desemnat, care deruleaz operaiunile
asocierii n nume propriu, dar n contul asocierii.
2. Raporturile asocierii n participaie cu terii
Potrivit art. 253 Cod comercial:
Asociaiunea n participaiune nu constituie, n privina celor de al treilea, o fin juridic distinct de
persoana interesailor. Cei de al treilea nu au nici un drept i nu se oblig dect ctre acela cu care au
contractat..
Lipsa personalitii juridice a asocierii n participaiune implic anumite particulariti n relaiile cu
terii n sensul c:
terii nu au niciun drept mpotriva asocierii;
terii nu au niciun drept mpotriva asociatului participant, chiar dac acesta le este cunoscut;
terii au drepturi i obligaii numai n raport cu asociatul administrator/desemnat cu care au contractat;
asociatul administrator/desemnat rspunde fa de teri pentru obligaiile asumate, cu ntregul su patrimoniu;
asociaia nu poate avea creditori deoarece nu este subiect de drept.
48 RFPC nr. 6/2010
FISCALITATE
V. Durata i ncetarea asocierii n participaiune
1. Durata asocierii n participaiune
n principiu, prin contract, prile sunt libere s convin asupra duratei asocierii.
n lipsa unei nelegeri, durata asocierii n participaiune este n funcie de scopul propus, astfel: dac
asocierea sa constituit pentru mprirea benefciilor unei singure operaiuni comerciale, atunci aso cierea
este pe durata executrii acestei operaiuni; dac asocierea sa constituit pentru mprirea bene fciilor mai
multor operaiuni comerciale, atunci asocierea este pe durata executrii tuturor acestor operaiuni.
De asemenea, potrivit art. 1.502 alineatul 1 Cod civil, cnd nu sa stipulat nimic n privina duratei so
cietii, atunci ea se prezum contractat pentru toat viaa asociailor. n acest din urm caz, asocia ii nu
sunt obligai s rmn n asociere pe toat durata vieii lor, acetia putnd s denune contractul n condiii
le art. 1.527 Cod civil prin renunare notifcat tuturor prilor, ntruct se face cu buncredin i la timp.
2. ncetarea asocierii n participaiune
Asocierea n participaiune nceteaz, n general, ca orice alt contract, prin voina comun a prilor.
Cum prin Codul comercial nu se dispune asupra ncetrii asocierii n participaiune, se aplic dis
poziiile art. 1.5231.531 Cod civil.
Astfel, cauzele particulare de ncetare a asocierii n participaiune sunt:
expirarea termenului, atunci cnd prile au prevzut expres n contract durata;
pieirea obiectului sau realizarea scopului, atunci cnd prile nu au prevzut expres durata ns
asocierea are ca obiect una sau mai multe operaii comerciale determinate;
moartea unui asociat, atunci cnd prile sunt persoane fzice, sau dizolvarea persoanei juridice;
punerea sub interdicie sau insolvabilitatea unui asociat, atunci cnd prile sunt persoane fzice,
sau insolvena n cazul persoanelor juridice;
denunarea contractului de unul sau mai muli asociai, cu aplicarea art. 1.527 Cod civil potrivit
cruia denunarea prin voina unei pri trebuie fcut sub forma notifcrii, cu buncredin i la timp.
VI. Regimul contabil al asocierii n participaiune
n ceea ce privete organizarea i conducerea contabilitii operaiunilor asocierii n participaiune,
prin art. 8 din Ordinul ministrului fnanelor publice nr. 3.055/2009
5
pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, se dispune c, trebuie avute n vedere att Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice Europene, ct i cerinele care rezult
din alte prevederi legale.
Privind inerea contabilitii n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic
romn i o persoan juridic strin, prin acelai articol se prevede c, contabilitatea se ine de ctre
persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.
Referitor la inerea contabilitii n cazul asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine
(nerezidente), nregistrate n Romnia, se dispune c, se aplic Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a IVa a Comunitilor Economice Europene, iar asociatul desemnat prin contractul de asociere
s ndeplineasc obligaiile fscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se
poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii fnanciare anuale.
Aceleai prevederi se regsesc i n pct. 13 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a
IVa a Comunitilor Economice Europene, cuprinse n anexa care face parte integrant din Ordinul
ministrului fnanelor publice nr. 3.055/2009.
Privind contabilitatea operaiunilor realizate n cadrul contractelor de asociere n participaie, prin pct.
265 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice Europene, se
prevede c:
evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea
fecrui coparticipant cu ajutorul contului Decontri din operaii n participaie, analitic distinct pe fecare
coparticipant;
evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i
veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre copartici pani,
se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaii n participaie;
5
Ordinul ministrului fnanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene (M.O. nr. 766/10.11.2009)
FISCALITATE
RFPC nr. 6/2010 49
asociatul care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete balan de
verifcare distincte de cele corespunztoare activitii proprii;
imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii sunt cuprinse n evidena conta bil
a celui care le deine n proprietate;
cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se contabilizeaz
distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea preve
derilor pct. 13, iar la sfritul perioadei de raportare, acestea se transmit pe baz de decont fecrui aso
ciat, n vederea nregistrrii n contabilitatea proprie;
la data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor
asocierii n participaie, se nscriu n situaiile fnanciare anuale ale asociatului care conduce evidena
asocierii.
Prin Ordinul ministrului economiei i fnanelor nr. 3.512/2008
6
privind documentele fnanciarconta
bile, cu aplicabilitate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, sa aprobat formularul Decont pentru opera
iuni n participaie, cod 14414. Potrivit normelor de ntocmire i utilizare, acest formular servete ca
document pe baza cruia se deconteaz cheltuielile i veniturile realizate din operaiuni n participaie,
precum i sumele virate ntre coparticipani i se ntocmete de ctre asociatul care ine contabilitatea
asocierilor n participaie, lunar, pe fecare coparticipant, cu veniturile i cheltuielile ce revin acestuia,
pentru nregistrarea n contabilitatea proprie, potrivit cotelor prevzute n contractele de asociere nche
iate. n decont se nscriu i alte transferuri, reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a proftului reali zat,
amortizarea mijloacelor fxe i alte sume rezultate din operaiunile n participaie.
Privind evidena asocierii n participaie, reinem funciunea contului 458 Decontri din operaii n
participaie redat n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice
Europene.
Astfel, cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n participaie se ine evidena decontrilor din
operaii n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii n partici paie,
precum i a sumelor virate ntre coparticipani. Acest cont este un cont bifuncional.
n creditul contului 458 Decontri din operaii n participaie se nregistreaz:
veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor, conform contractului de
asociere;
cheltuielile primite prin transfer din operaii n participaie, inclusiv amortizarea calculat de pro
prietarul imobilizrii;
sumele primite de la coparticipani.
n debitul contului 458 Decontri din operaii n participaie se nregistreaz:
veniturile primite prin transfer din operaii n participaie;
cheltuielile transferate din operaii n participaie, inclusiv amortizarea calculat de proprietarul imo
bilizrii, ce se transmite coparticipantului care ine evidena operaiilor n participaie conform contractelor;
sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (proft) din
operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi
nregistrate din operaii n participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la coparticipani pentru acoperirea even
tualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie, precum i sumele ce urmeaz a f ncasate de
coparticipani din operaii n participaie ca rezultat favorabil (proft).
VII. Regimul fscal al asocierii n participaiune
1. nregistrarea fscal
Potrivit art. 72 alin. (1) litera a) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003
7
privind Codul de procedur
fscal, republicat, cu modifcrile i completrile ulterioare, orice persoan sau entitate care este subi ect
ntrun raport juridic fscal se nregistreaz fscal primind un cod de identifcare fscal, iar acest cod de
identifcare fscal este, pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare
6
Ordinul ministrului economiei i fnanelor nr. 3.512/27.11.2008 privind documentele fnanciar-contabile (M.O. nr.
870 i 870bis/23.12.2008)
7
Ordonana Guvernului nr. 92/24.12.2003 privind Codul de procedur fscal, republicat (M.O. nr. 513/31.07.2007), cu
modifcrile i completrile ulterioare
50 RFPC nr. 6/2010
FISCALITATE
fscal atribuit de organul fscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n
conformitate cu alin. (3), n vederea atribuirii codului de identifcare fscal persoanele prevzute la alin.
(1) lit. a) au obligaia s depun declaraie de nregistrare fscal.
Privind termenul de depunere al declaraiei de nregistrare fscal, prin alin. (6) al art. 72 Cod de
procedur fscal, se dispune c, aceasta se depune n termen de 30 de zile de la data nfinrii, potrivit
legii, a asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic.
Dar, n determinarea calitii de subiect ntrun raport juridic fscal a asocierii n participaiune tre buie
s ne raportm la prevederile alin. (1) al art. 17 Cod de procedur fscal, potrivit cruia, subiecte ale
raportului juridic fscal sunt statul, unitile administrativteritoriale, contribuabilul, precum i alte per soane
care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport. n accepiunea alin. (2) al art. 17, con tribuabilul
este orice persoan fzic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce dato reaz impozite,
taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii.
Cu titlu exemplifcativ, artm c, asocierea fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe
persoane juridice romne nu constituie subiect ntrun raport juridic fscal i, astfel, aceasta nu se nre
gistreaz fscal, iar asocierea fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desf
oar activitatea n Romnia, se nregistreaz fscal.
2. Impozitul pe proft
Prin art. 13 lit. c) i e) titlul II capitolul I din Legea nr. 571/2003 privind Codul fscal, cu modifcrile i
completrile ulterioare, se dispune c, sunt obligate la plata impozitului pe proft, persoanele juridice strine
i persoanele fzice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntro asociere fr perso nalitate
juridic, dar i persoanele fzice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru venitu rile realizate
att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic, situaie n care impozitul
datorat de persoana fzic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.
n ceea ce privete sfera de cuprindere a impozitului pe proft n cazul asocierilor, prin art. 14 din
Codul fscal se prevede c, impozitul pe proft se aplic dup cum urmeaz:
n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fzice nerezidente care desfoar activitate
n Romnia ntro asociere fr personalitate juridic, asupra prii din proftul impozabil al asocierii atri
buibile fecrei persoane;
n cazul persoanelor fzice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz veni turi
att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din proftul
impozabil al asocierii atribuibile persoanei fzice rezidente.
Privind calculul impozitului pe proft, prin art. 28 Cod fscal se prevede c, n cazul unei asocieri fr
personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fecrui asociat, corespunztor cotei
de participare n asociere. Privind asocierea fr personalitate juridic dintre persoane juridice str ine,
care i desfoar activitatea n Romnia, se dispune c, aceasta trebuie s desemneze una din pri care
s ndeplineasc obligaiile ce i revin fecrui asociat, persoana desemnat find responsabil pentru:
a) nregistrarea asocierii la autoritatea fscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desf
oare activitate;
b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii;
c) plata impozitului n numele asociailor;
d) depunerea unei declaraii fscale trimestriale la autoritatea fscal competent, care s conin
informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fecrui asociat,
precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fecrui asociat;
e) furnizarea de informaii n scris, ctre fecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltu
ielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele
acestui asociat.
ntro asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, veni
turile i cheltuielile nregistrate se atribuie fecrui asociat, corespunztor cotei de participare din asocie re,
iar ntro asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu persoane fzice
nerezidente, precum i cu persoane fzice romne, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc
obligaiile ce i revin fecrui asociat.
FISCALITATE
RFPC nr. 6/2010 51
3. Impozitul pe venit
n materia impozitului pe venit, asocierea n participaiune i af sediul n dispoziiile art. 86 capi tolul
XI titlul III din Codul fscal. n conformitate cu alin. (1) al art. 86, prevederile acestui articol nu se aplic:
pentru asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 28;
fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic;
asocierilor cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe proft, caz n care sunt aplicabile numai
reglementrile fscale din titlul II;
fondurilor de pensii administrat privat i fondurilor de pensii facultative constituite conform preve
derilor legislaiei specifce n materie.
Prin alin. (2) se prevede c, n cadrul fecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit
legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s
cuprind inclusiv date referitoare la:
a) prile contractante;
b) obiectul de activitate i sediul asociaiei;
c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi;
d) cota procentual de participare a fecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunztoare contribuiei fecruia;
e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de auto
ritile publice;
f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu sunt
considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fscal compe tent,
n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fscal are dreptul s refuze nregistrarea
contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat.
n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv,
prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra crora
au drept de proprietate. Pot f membri asociai i persoanele fzice care au dobndit capacitate de exerciiu
restrns.
Asocierile au obligaia s depun la organul fscal competent, pn la data de 15 martie a anului
urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Agenia Naional de Administrare Fiscal,
care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai.
Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu
cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere.
Tratamentul fscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asocierea cu o persoan
juridic, va f stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat.
Potrivit pct. 184 din Normele metodologice de aplicare a art. 86 din Codul fscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modifcrile i completrile ulterioare, sunt supuse obligaiei de
ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror
constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv ntreprinderi familiale,
cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil medical, cabinete asociate de
avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune consti tuite
potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.
Privind obligaiile care revin asociatului desemnat conform prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e) din
Codul fscal, reinem c, potrivit pct. 185 din Normele metodologice, acesta are i urmtoarele obligaii:
s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile;
s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea
venitului net/pierderii pe asociai;
s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul
fscal la care asociaia este nregistrat n evidena fscal;
s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modifcare a acestuia la organul fscal la
care asociaia este nregistrat n evidena fscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin
sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
s reprezinte asociaia n verifcrile efectuate de organele fscale, precum i n ceea ce privete
depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fscale;
s rspund la toate solicitrile organelor fscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind
asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
52 RFPC nr. 6/2010
FISCALITATE
s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fscal, cu mo
difcrile i completrile ulterioare.
4. Taxa pe valoarea adugat
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, se rein prevederile alin. (9) al art. 127 titlul VI
Cod fscal, potrivit crora, orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate
juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt
desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective, dar i cele ale alin. (10) al aceluiai articol n
sensul c, asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate, asocierile de tip
joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic
i sunt constituite n temeiul legii, find tratate drept asocieri n participaiune.
Potrivit pct. 79
1
din Normele metodologice de aplicare a art. 156 din Codul fscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modifcrile i completrile ulterioare, n cazul asocierilor n par
ticipaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune conform art. 127 alin. (10) din Codul
fscal, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului
fscal revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri,
aceste prevederi aplicnduse numai n situaia n care asociatul care contabilizeaz veniturile i cheltu
ielile efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n nume propriu ctre teri pentru livr
rile de bunuri i prestrile de servicii obinute de asociere, urmnd ca veniturile i cheltuielile s fe atri buite
fecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere. Dac membrii asociai acioneaz n nume
propriu fa de teri i fa de ceilali membri asociai, fecare persoan va f tratat drept o per soan
impozabil separat n conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fscal i tranzaciile respective
se impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI al Codului fscal.
Privind evidena operaiunilor care intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, prin art.
156 alin. (5) Cod fscal, se prevede c, n cazul asocierilor n participaiune care nu constituie o persoan
impozabil, drepturile i obligaiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaz veniturile i
cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri.

V aducem la cunotin apariia urmtorului act normativ:
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 54/23.06.2010
privind unele msuri pentru combaterea evaziunii fscale
(M.O. nr. 421/23.06.2010)
REDACIA