Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Fiscalitate Cafec 2013
Fiscalitate Cafec 2013
FISCALITATE
Mihaela Tulvinschi
SUCEAVA
CUPRINS
INTRODUCERE.....................................................................................................................................................4
CAPITOLUL I........................................................................................................................................................5
ABORDAREA SISTEMULUI CONTABIL N RAPORT CU FISCALITATEA...........................................5
1.1.FISCALITATEA I POLITICA FISCAL ...............................................................................................................5
1.2. ELEMENTE FUNDAMENTALE PRIVIND SISTEMUL FISCAL................................................................................9
1.3. RELAIA CONTABILITATE-FISCALITATE.......................................................................................................15
1.4. PRINCIPII CONTABILE I REGULI FISCALE.....................................................................................................19
TESTE....................................................................................................................................................................22
CAPITOLUL II.....................................................................................................................................................23
TAXA PE VALOARE ADUGAT..................................................................................................................23
2.1. DEFINIIE I SFER DE CUPRINDERE...........................................................................................................24
2.2. PLTITORII DE TVA.....................................................................................................................................27
2.3. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOARE ADUGAT...................................................28
2.4. BAZA DE IMPOZITARE A TAXEI PE VALOARE ADUGAT...........................................................................31
2.5. COTELE DE IMPOZITARE I CALCULUL TAXEI PE VALOARE ADUGAT......................................................32
2.6. REGIMUL DEDUCERILOR PRIVIND TAXA PE VALOARE ADUGAT..............................................................33
2.7. OBLIGAII ALE PLTITORILOR N LEGTUR CU TAXA PE VALOARE ADUGAT.......................................36
2.8. ASPECTE PRIVIND CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADUGAT.........................................................37
2.8.1. Taxa pe valoare adugat i reducerile comerciale i financiare......................................................37
2.8.2. Ambalajele care circul n regim de restituire...................................................................................43
2.8..3. Facturi nentocmite i facturi nesosite...............................................................................................45
2.8.4. Avansurile i taxa pe valoare adugat..............................................................................................46
2.8.5. Vnzrile cu plata n rate i taxa pe valoare adugat......................................................................47
2.8.6. Taxa pe valoare adugat la vnzrile prin consignaie....................................................................50
TESTE....................................................................................................................................................................52
CAPITOLUL III...................................................................................................................................................54
CONTABILITATEA I IMPOZITAREA PROFITULUI...............................................................................54
3.1. CATEGORII DE PLTITORI.............................................................................................................................54
3.2. COTE DE IMPOZIT.........................................................................................................................................56
3.3. DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL.....................................................................................................56
3.4. DECLARAREA I PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT.........................................................................................60
3.5. CONTROLUL IMPOZITULUI PE PROFIT...........................................................................................................62
3.6. NREGISTRAREA N CONTABILITATE A IMPOZITULUI PE PROFIT...................................................................62
3.7. METODE DE CONTABILIZARE A IMPOZITULUI PE PROFIT..............................................................................68
TESTE....................................................................................................................................................................71
CAPITOLUL IV....................................................................................................................................................72
IMPACTUL NORMELOR FISCALE PRIVIND REMUNERAREA PERSONALULUI............................73
4.1. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE SALARII.................................................................................................73
4.1.1. Structura veniturilor din salarii..........................................................................................................74
4.1.2. Calculul i plata impozitului pe salarii...............................................................................................75
4.2. ALTE OBLIGAII SOCIALE I FISCALE CALCULATE PE BAZA SALARIILOR....................................................77
4.3. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI INDEPENDENTE........................................................................78
TESTE....................................................................................................................................................................79
CAPITOLUL V.....................................................................................................................................................80
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE. ACCIZELE ARMONIZATE...........................................................80
INTRODUCERE
n actualul context economic intern i internaional, marcat de profunde transformri
la nivelul economiei mondiale, Romnia a trebuit s-i adapteze structurile economicosociale, financiare i fiscale n concordan cu mecanismele i legile de funcionare ale
economiei de pia.
Gestionarea fiecrei entiti economice a devenit o problem deosebit de complex
care a necesitat armonizarea legislaiei financiar-contabile i fiscale romneti cu cea existent
pe plan internaional, proces aflat ntr-o continu dezvoltare i adaptare.
ntr-o economie de pia, impozitele i taxele, subveniile i alocaiile bugetare de
fonduri, mprumuturile de stat i cheltuielile guvernamentale constituie componente tot mai
importante ale vieii economice i sociale. Prin intermediul lor se acumuleaz i repartizeaz
resursele financiare la dispoziia statului. n acelai timp, ele pot fi utilizate ca instrumente de
gestiune macroeconomic i de asigurare a echilibrului general economic i financiar. Odat
cu dezvoltarea proprietii private, n Romnia, s-a conturat ideea c piaa, prin forele sale,
poate fi un ghid mai bun al unei politici de impozite eficiente dect intervenia
guvernamental. n echivalen cu aceast idee au fost luate o serie de msuri pentru a genera
deplasarea dinspre intervenionism prin impozite, ctre neutralitatea impozitelor, care permite
reducerea distorsiunilor generate de impozite.
Orice entitate economic este un sistem deschis care interacioneaz n permanen cu
mediul extern. Unele componente ale mediului extern au efecte directe asupra activitii
unitii, iar altele acioneaz indirect, prin intermediul celorlalte componente. Elementele cu
aciune direct i care formeaz mediul unitii sunt: furnizorii, clienii i concurena.
Elementele cu aciune indirect formeaz mediul general al unitii patrimoniale n cadrul
cruia pe lng componentele social, economic, financiar, politic etc. latura fiscal i
las o amprent marcant asupra ntreprinderii i nu poate s nu fac obiectul unei atenii
deosebite.
Date fiind premisele de mai sus, lucrarea i propune ca principal scop s identifice i
s problematizeze raporturile dintre contabilitatea i fiscalitatea entitii economice.
Contabilitatea reprezint o surs privilegiat de informaii pentru organele fiscale, majoritatea
obligaiilor fiscale fiind stabilite pe baza datelor din contabilitate.
Paralela dintre contabilitate i fiscalitate se justific i de strnsa apropiere dintre
acestea, care face ca uneori una dintre ele, cel mai adesea contabilitatea, s fie obligat la
derogri de la reguli proprii astfel nct obiectivele celeilalte s fie satisfcute cu prioritate. n
acelai timp, n ntreprindere, contabilul este adeseori perceput ca persoana n msur s se
ocupe de ndeplinirea obligaiilor fiscale.
Unul dintre principalele obiective ale lucrrii este punerea n eviden att a
elementelor comune ct i a divergenelor existente ntre contabilitate i fiscalitate. Pentru c
optimizarea fiscal nu se poate face dect n urma unei cunoateri a normelor fiscale, un alt
obiectiv al lucrrii se refer la prezentarea diferitelor impozite i taxe pe baza principalelor
prevederi legale n domeniu. De asemenea lucrarea i propune ca obiectiv i prezentarea
tratamentelor contabile corespunztoare impozitelor i taxelor.
Forma de evaluare (E-examen, C - colocviu/test final,
LP -lucrri de control)
Stabilirea
- rspunsurile la examen(colocviu/lucrri
notei
finale practice)
(procentaje)
- activiti pe parcursul semestrului
(proiecte, teste, teme de control)
CAPITOLUL I
ABORDAREA SISTEMULUI CONTABIL N RAPORT CU
FISCALITATEA
Rezumat
Abordnd aspectele referitoare la convergenele i divergenele dintre contabilitate i
fiscalitate, nu putem s nu sesizm c fiscalitatea capt o nou abordare n contextul aplicrii
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. n Romnia, fiscalitatea are regulile ei
proprii i este aezat pe principii adesea convergente cu cele din rile Uniunii Europene. Cu
toate acestea, fiscalitatea nu poate fi desprins de contabilitate deoarece principala surs de
informaii n ceea ce privete calculul, nregistrarea i decontarea obligaiilor fiscale este
contabilitatea.
Situaiile financiare ntocmite n conformitate cu IFRS-urile ofer informaii despre
active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli, ctiguri, pierderi i fluxuri de numerar.
Pentru a putea funciona ntr-o economie de pia concurenial, entitatea economic trebuie
s-i ndrepte atenia spre meninerea echilibrului financiar i spre rentabilizarea activitii. n
aceste condiii i fiscalitatea i va ndeplini rolul su de a realiza venituri suficiente din
impozite.
Abordarea sistemului contabil n corelaie cu fiscalitatea deschide noi repere n
dezvoltarea entitii economice. Adesea, principiile contabile nu sunt convergente cu cele
fiscale. Din acest punct de vedere, indiferent dac o entitate economic aplic IFRS-urile sau
reglementrile contabile armonizate cu Directivele Europene, ea are obligaia s-i includ
prioritar i problematica fiscal. Trebuie corelate toate regulile de definire, recunoatere i
evaluare a activelor, datorilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor astfel nct entitatea
economic s nu fie supus riscurilor de evaziune i fraud fiscal.
Jean-Luc Mathieu, La Politique Fiscale, Editura Economica, Paris, 1999, p. 1, citat de M.. Minea i C.F.
Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006, p.18
M.. Minea i C.F. Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006,
p. 25
3
http://www.ocu.org/fiscalidad/
4
Mihai Ristea Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p.10
Din punct de vedere structural, gruparea impozitelor i a taxelor s-a fcut potrivit
clasificaiei bugetare a veniturilor, ceea ce corespunde i ordinii n care acestea au fost aezate
n bugetul de stat i n bugetele locale. Astfel, impozitele mprite n impozite directe i
indirecte sunt componente ale veniturilor fiscale i implicit ale veniturilor curente. n
categoria impozitelor directe sunt cuprinse urmtoarele venituri bugetare mai importante:
impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenurile agricole
ale populaiei, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa de timbru, taxa pentru folosirea
terenurilor n alte scopuri dect pentru producia vegetal, agricol sau silvic etc. Dintre
impozitele indirecte se pot enumera, ca fiind mai importante, urmtoarele: taxa pe valoare
adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole etc.
Impozitele i taxele sunt caracterizate prin cteva elemente specifice:
natura de plat general a impozitului rezult din obligaia care se refer la grupe
sau categorii de contribuabili i nu la subieci individual determinai;
n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin politica fiscal
promovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin social-politic.
Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c aceste impozite
pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economiei.
Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate economic, fr
s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice.
Dac n ceea ce privete politica monetar, statele membre ale Uniunii Europene au
reuit s ajung la un consens i s accepte crearea monedei unice, politica fiscal este departe
de a fi ctigat acceptul tuturor, deoarece nici un stat nu este dispus s renune la dreptul de a
ncasa impozite de la cetenii si n modul n care dorete. nlturarea restriciilor privind
mobilitatea capitalului a generat teama ca baza impozabil la nivel naional se poate reduce
prin migraia acesteia ntre statele membre, datorit concurenei fiscale dintre acestea, ceea ce
va afecta gradul de ocupare i capacitatea de a asigura protecia social.
Ana-Maria Tatoiu, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n Uniunea European, Casa Crii de
tiin, Cluj Napoca, 2008, p. 25
6
Ana Morariu (coordonator), Gabriel Radu, Mirela Punescu, Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei,
Edirura Ex Ponto, Constana, 2005, p. 34
7
Mihai Ristea Fiscalitatea i contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1995, p.10
Dup ncasarea lor, sunt utilizate n vederea efecturii cheltuielilor publice pentru realizarea
funciilor i sarcinilor puterii i instituiilor sale.
Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privind
veniturile fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii.
Aparatul fiscal decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele. Statul
ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice (Parlament i Guvern).
n domeniul fiscal sunt utilizate mai multe noiuni. Alturi de noiunea de fiscalitate
este utilizat i cea de fisc, definit ca administraie, n sarcina cruia revin calculul, perceperea
i urmrirea plii impozitelor i taxelor datorate statului de ctre contribuabili. Este, de
asemenea, folosit termenul de fiscal (care privete fiscul, sau aparine acestuia).
Impozitele i taxele reprezint fundamentul i motivaia pe care este construit
fiscalitatea. Ele sunt instituite prin legi sau alte acte normative bazate pe legi.
Sistemul de impozite i taxe trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii8:
a) finanarea cheltuielilor publice, urmrindu-se obiectivul de randament bugetar.
Nivelul prelevrilor obligatorii este, n bun msur, determinat de mrimea cheltuielilor
publice. Se pot distinge, din acest punct de vedere, sisteme fiscale mai liberale (n care sarcina
fiscal suportat de contribuabili este mai redus i implicit
cheltuielile publice este de asemenea, mai redus) i sisteme fiscale intervenioniste, n care
statul i propune s finaneze mai multe activiti i are nevoie de resurse mai mari,
mobilizate ndeosebi prin impozite i taxe (dar i prin mprumuturi sau alte resurse nefiscale);
b) redistribuirea veniturilor conform principiului echitii, care poate fi interpretat n
sensul c, pe de o parte, cheltuiala cu impozitul trebuie repartizat ct mai echitabil ntre
contribuabili i, pe de alt parte, impozitul ar avea rolul de a corecta repartiia veniturilor
primare, pentru a o face ct mai echitabil de aici tehnici precum progresivitatea impunerii;
c) stabilizarea activitii economice sau corectarea dezechilibrelor n scopuri de
eficien economic.
Impozitul este un instrument de politic economic i poate juca un rol n sensul
stimulrii, descurajrii sau stabilizrii unor componente. Aceast funcie este privilegiat sau
nu dup cum ne situm ntr-un sistem mai intervenionist sau ntr-unul mai liberal. Se poate
spune c aceast funcie se bazeaz, ntr-o anumit msur, pe ipoteza potrivit creia
funcionarea spontan a pieei nu permite realizarea optimului colectiv fiscalitatea poate
astfel s fie utilizat pentru a corecta unele eecuri ale pieei.
A. Vallee Economie des systmes fiscaux compars, PUF, Paris, 1994, p. 48 i R.A. Musgrale Public
Finance in Theorie and Practice, Mc-Graw-Hill, 1984, p.84, citai de Costel Istrate n Fiscalitate i
contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p.12
10
10
11
accept dect ntr-o mic msur teoria echivalenei sau dac suntem n situaia de a considera
c sarcina fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor furnizate
de stat, atunci impozitul poate fi interpretat ca o participare la profit a statului i mai puin ca
o cheltuial.
6. Principiul neutralitii
Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie
s incite la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Aici se poate aduga i necesitatea
ca impozitul s se stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau
indirecte. n teorie se afirm c neutralitatea impozitului depinde i de elasticitatea ofertei i a
cererii pentru bunurile sau factorii de producie care fac obiectul impunerii. Cu ct
elasticitatea este mai mic, cu att impozitul este mai neutru.
7. Principiul echitii
Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de
capacitile contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor capaciti
contributive care depind de considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice.
Indicatorii care se folosesc la determinarea capacitii contributive pot conduce la alegerea
unei structuri optime ntre trei categorii predominante de impozit: pe venit, pe capital i pe
cheltuieli.
8. Principiul legalitii
Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Reglementrile legale
din domeniul impozitelor i taxelor au aprut i s-au impus de-a lungul timpului ca urmare a
experienei acumulate de agenii fiscali i n urma evoluiei doctrinei n domeniu. n Romnia
se afl n plin elaborare un sistem fiscal care se dorete a fi performant.
n doctrina contemporan s-a propus i abordarea dintr-o alt perspectiv a principiilor
operante n domeniul fiscalitii. Este vorba despre clasificarea i analizarea principiilor dup
cum sunt ele recunoscute i consacrate legislativ sau nu la nivelul statelor 11. Avnd n vedere
acest criteriu de departajare, principiile fiscalitii pot fi mprite pe dou categorii: principii
consacrate legal i principii promovate i impuse de doctrin sau de jurispruden. Din prima
categorie fac parte: principiul legalitii impunerii, principiul egalitii n materie fiscal,
principiul liberului acces la justiie n materie fiscal, principiul neretroactivitii legii fiscale,
principiul anualitii. Principiile promovate i impuse de doctrin sau de jurispruden sunt:
principiul strictei interpretri a normelor fiscale, principiul bunei credine, principiul non bis
in idem.
11
Marc Dassesse, Pascal Minne, Droit Fiscal. Principes Gnraux et Impts sur les Revenus, 5-e dition,
Editura Bruzlant, Bruxelles, 2001, p.31-38, citat de M.. Minea i C.F. Costa, Fiscalitatea n Europa la
nceputul mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006, p. 34
12
Drepturile pltitorului de impozite apar atunci cnd la scadena unui impozit s-a pltit
o sum mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast problem poate fi rezolvat prin
compensarea sumei pltit n plus cu suma ce trebuie pltit la scadena urmtoare sau cu o
parte din aceast sum.
Dac compensarea nu este posibil se recurge la restituirea sumei pltit n plus. Dac
pltitorul se consider nedreptit poate recurge la contestare.
Obligaiile pltitorului se stabilesc prin lege i se refer la calcularea i vrsarea la
termen a impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care s rezulte cu
exactitate baza de calcul, sumele de plat i modul cum s-au fcut plile.
Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice
care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a
impozitului, n determinarea exact a cuantumului acestuia.
Sanciunile apar atunci cnd nu se respect termenele legale de plat a impozitelor sau
atunci cnd obligaia de plat este determinat incorect.
La nivelul ntreprinderii se delimiteaz i funcioneaz n condiii de eficien o
gestiune fiscal, cum de altfel exist i o gestiune comercial sau financiar. Existena unei
fiscaliti a ntreprinderii genereaz necesitatea crerii unui sistem informaional care s
gestioneze mulimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii, baza de calcul, cota de
impunere, termenul de plat, facilitile i penalitile fiscale. Un asemenea sistem trebuie s
aib un caracter preventiv i asiguratoriu privind drepturile i obligaiile fiscale, precum i
sanciunile n cazul neregulilor12.
Pentru a aprecia calitatea aciunilor i deciziilor luate n cadrul gestiunii fiscale a
ntreprinderii, se au n vedere cel puin dou criterii:
Mihai Ristea Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1998, p.103
Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p.22
14
Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p.23
15
15
16
calculul rezultatului fiscal pe baza documentelor de sintez. Principiul prudenei este conceput
ntr-o interpretare mai extensiv dect n Frana.
ntrebuinarea acestor norme contabile are drept consecin determinarea unui rezultat
contabil subevaluat, fapt care se explic prin contextul economic i financiar al Germaniei.
Deci rezultatul contabil nu poate fi utilizat ca indicator de performan al ntreprinderilor.
Se face o distincie ntre bilanul contabil care se ntocmete pe baza regulilor
contabile ale codului de comer i bilanul fiscal care se determin conform regulilor legii
fiscale. Ca atare, exist o interdependen ntre cele dou bilanuri deoarece, pe de o parte,
bilanul fiscal este bazat pe cel contabil, iar, pe de alt parte, dreptul fiscal oblig codificarea
anumitor msuri n bilanul contabil pentru a beneficia de avantaje fiscale.
Spre deosebire de dreptul fiscal, normele contabile admit o evaluare la un nivel mai
sczut a elementelor activului circulant pentru a ine cont de fluctuaia viitoare a pieei.
n privina evalurii stocurilor, n contabilitate nu este obligatorie luarea n
consideraie a cheltuielilor indirecte de producie, n timp ce dreptul fiscal oblig la luarea n
consideraie a acestor cheltuieli.
Pasivul bilanier conine excedentul amortizrilor fiscale deductibile fa de
amortizrile admise n contabilitate. Datoriile i creanele n moned strin sunt menionate
la costul lor istoric n bilan.
n materie de impozitare a profitului, a fost introdus o lege contabil ce se aplic
societilor comerciale ncepnd cu 1 ianuarie 1987 i care face referiri la metoda impozitului
amnat.
n Italia relaiile dintre contabilitate i fiscalitate sunt foarte strnse deoarece
beneficiul impozabil este calculat pornind de la rezultatul contabil, avnd la baz respectarea
regulilor fiscale. Rezultatul raportului dintre contabilitate i fiscalitate este aproape identic cu
situaia din Frana.
n ntreprinderi se practic dou tipuri de bilanuri: unul ntocmit conform normelor
Codului civil, care este puin folosit n analizele de gestiune i altul retratat, care servete ca
baz pentru analiza financiar.
ntreprinderile italiene utilizeaz metoda de amortizare liniar, deoarece amortizarea
degresiv este interzis. De asemenea n materie de impozitare a profitului se aplic metoda
impozitului exigibil.
n evaluarea stocurilor se aplic metoda ultimul intrat primul ieit, care protejeaz
ntreprinderile de efectele inflaiei. Stocurile sunt evaluate la cea mai mic valoare dintre
costul de revenire i preul pieei. Din aceast cauz, n Italia nu exist provizioane pentru
deprecierea preurilor i nici pentru creteri de preuri.
17
16
A. Viandier, Ch. de Lauzengheim Droit comptable, 2-m edition, Dallas, Paris, 1993, p.7
18
17
Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p.29
20
21
TESTE
1. Enumerai i prezentai elementele specifice impozitelor i taxelor.
21
Niculae Feleag, Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Ed. Economic, vol. I, Bucureti, 1998, p.
398
22
Costel Istarte Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000, p.37
22
CAPITOLUL II
TAXA PE VALOARE ADUGAT
Rezumat
Taxa pe valoare adugat reprezint o tax general de consum ce cuprinde toate
fazele circuitului economic. Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se
23
25
b) lucrri de construcii-montaj,
c) transport de persoane i mrfuri;
d) servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV;
e) nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
f) operaiuni de intermediere sau de comision;
g) reparaii de orice natur;
h) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de
comer, titluri de participare i alte drepturi similare;
i) servicii de publicitate;
j) operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;
k) punerea la dispoziie de personal;
l) mandatarea;
m) asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau
cumprri;
n) angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cele
menionate la lit. h);
o) amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;
p) activitile hoteliere i de alimentaie public;
r) asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a
acestora;
s) prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor
judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare,
precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
t) operaiuni de leasing.
Sunt asimilate cu prestrile de servicii urmtoarele operaiuni:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri
dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea
utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare adugat
aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri
dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al
altor persoane, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor prestri a fost dedus total sau
parial.
27
28
consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar.
- Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la
data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru
activitatea de producie.
- Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data
la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie,
n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de
contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei
sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este
predat beneficiarului.
- Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile
de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt
considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte
documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de
prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari.
- n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu,
cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie
electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele
specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data
emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
- n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri,
acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct
asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract
pentru efectuarea plii.
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
29
ii.
iii.
- preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile de producie ale bunurilor preluate
din activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat de acetia sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice cu
titlu gratuit;
- valoarea n vam, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru
bunurile i serviciile din import;
- preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor
mobile i imobile prin executare silit, dac debitorul este pltitor de TVA i dac i-a
exercitat dreptul de deducere pentru bunurile respective (n acest caz trebuie s se
ntocmeasc factur ntre debitor i creditor);
- preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile stabilite prin licitaie.
Nu se cuprind n baza de impozitare:
- rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele
ncheiate;
- penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv, solicitate pentru rendeplinirea total sau parial a obligaiilor
contractuale;
- dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni n
leasing;
- sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia;
- ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr,
facturare.
Baza de impozitare poate fi corectat n cazul refuzurilor pariale sau totale privind
cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi, suma impozabil reducndu-se
corespunztor. De asemenea, baza de impozitare poate fi redus n situaia n care reducerile
de pre (rabat, remiz, risturn, scont) sunt acordate conform contractelor ncheiate dup
livrarea bunurilor sau n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat
marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.
32
33
34
36
furnizor. Clientul beneficiaz de scont dac achit nainte de termen datoria rezultat din
cumprri pe credit comercial i dac furnizorul este de acord sau dac acest lucru este
prevzut n contract.
Principalele categorii de reduceri comerciale practicate n tranzaciile comerciale din
Romnia sunt rabatul i remiza. n practica contabil occidental se ntlnete i un alt tip de
reducere comercial cunoscut sub numele de risturn.
n literatura de specialitate, rabatul este definit ca reducere practicat n mod
excepional, asupra preului de vnzare convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se
cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate cu bunurile comercializate prevzute
n contract. Rabatul mai poate fi definit ca o reducere pe care poate s o acorde furnizorul
clientului su pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate. Rabatul comercial se mai poate
acorda clientului atunci cnd i s-a livrat marfa necomandat i furnizorul vrea s evite
restituirea mrfii. De asemenea, rabatul se mai acord atunci cnd se dorete reducerea
stocurilor de produse vechi, iar cererea pentru aceste produse este foarte mic. Rabatul poate
fi folosit ca mijloc promoional atunci cnd se deschide un nou magazin sau cnd se lanseaz
un produs pe pia.
Remiza reprezint o reducere aplicat, n mod excepional, asupra preului curent de
vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului n clientela
vnztorului. Conform unei alte definiii, remiza reprezint o reducere pe care poate s o
acorde furnizorul pentru consideraii fa de client, adic pentru un client permanent, pentru o
comand deosebit sau pentru consideraii fa de profesia cumprtorului.
Risturnurile sunt acele reduceri de pre calculate asupra ansamblului operaiilor
efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad nedeterminat. Risturnul mai poate fi definit ca
o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor
stabilit prin contract.
Rabatul i remiza pot fi acordate i facturate cu ocazia livrrilor, n acest caz
neintervenind nregistrri specifice. n ceea ce privete calculul costurilor stocurilor mai nti
se scade rabatul din valoarea brut a bunurilor achiziionate, iar din valoarea obinut se scade
remiza.
Rabatul i remiza, acordate ulterior livrrii bunurilor, necesit nregistrri specifice
privind rectificarea datoriei fa de furnizori, a costului de achiziie a bunurilor cumprate i a
taxei pe valoarea adugat, proporional cu reducerea acordat. Aceast rectificare va avea la
baz documentul care n prezent se numete factur n rou.
38
Articolul contabil aferent acestei rectificri va fi similar celui prin care s-a nregistrat
intrarea n patrimoniu a bunurilor achiziionate, cu deosebirea c sumele reprezentnd rabatul
sau remiza acordat se vor nregistra n rou.
Ali specialiti consider c rabatul i remiza acordate ulterior facturrii mrfii nu
influeneaz preul bunurilor pe care, ntre timp, clientul le putea revinde. n aceast situaie
reducerile comerciale sunt considerate cheltuieli de exploatare la furnizorul care le acord i
venituri din exploatare la clientul care le primete.
Spre deosebire de rabat i remiz, risturnul necesit o nregistrare deosebit deoarece
reprezint o reducere care se acord, de regul, la sfritul anului, pentru ntreaga cantitate din
sortimentul cumprat n decurs de una an. Pn la sfritul anului bunurile cumprate pot fi
consumate sau vndute, deci pot fi cuprinse n cheltuieli. n acest caz nu mai poate fi rectificat
costul bunurilor, care nici nu se mai gsesc n gestiune, ci se rectific conturile de cheltuieli n
care au fost incluse bunurile, dup natura lor. Totui, experiena sau un sistem bugetar raional
construit permite s se determine fraciunea de risturn care particip la calculul costului
stocurilor.
n ceea ce privete reducerile comerciale i financiare trebuie avute n vedere
urmtoarele reguli:
suma absolut a fiecrei categorii de reduceri se determin funcie de netul anterior, deci
sub form de cascad;
TVA-ul se calculeaz la ultimul net determinat (fie netul comercial dac nu exist
reduceri financiare, fie cel financiar n caz contrar);
.(-)
.
.(-)
.(+)...
39
D cont mrfuri
C cont venituri financiare
.(-)
.
.(-)
.(+)...
C cont venituri
vnzarea mrfurilor
D cont cheltuieli
din
Reducerile de pre cu caracter comercial (rabat, remiz i risturn) se pot factura odat
cu marfa sau ulterior facturrii acesteia, printr-o factur distinct. Dac se factureaz odat cu
marfa influeneaz:
contabilizndu-se distinct:
mrfurile sau ulterior), nu influeneaz preul acestora i reprezint cheltuieli financiare pentru
vnztor i venituri financiare pentru cumprtor.
Exemplu:
Pe data de 02.06.N furnizorul A livreaz clientului B mrfuri la pre de vnzare 10 000
lei, TVA 24%, cost de nregistrare n contabilitatea lui A 8000 lei.
La recepie, pe data de 2.06.N, clientul B constat c mrfurile nu ndeplinesc
condiiile prevzute n contract, nu nregistreaz achiziia, dar pstreaz mrfurile n custodie
solicitnd furnizorului o reducere de 10%. Furnizorul este de acord cu aceast reducere.
Pe data de 05.06.N, furnizorul anuleaz factura iniial i emite alta, n care se ia n
considerare i reducerea de 10%. La aceeai dat clientul nregistreaz mrfurile n gestiunea
sa.
Pe data de 11.06.N, clientul achit contravaloarea mrfurilor beneficiind de o reducere
financiar de 2% acordat de furnizor.
Furnizorul primete banii pe data de 12.06.N.
40
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
607 Cheltuieli
privind mrfurile
= 371 Mrfuri
12400
10000
2400
8000
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
=
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
-12400
-10000
-2400
11160
9000
2160
411 Clieni
11600
10936,8
180
43,2
411 Clieni
11116,8
10936,8
180
- 43,2
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
- 4000
- 3225,8
-774,2
b) La client:
1. Pe data de 02.06.N se nregistreaz mrfurile i se constat neconcordana cu
clauzele contractuale. Pn la clarificarea situaiei, clientul preia n custodie mrfurile trimise:
8033 Valori materiale primite n
pstrare sau custodie
10000
401 Furnizori
11160
9000
2160
10000
%
5121 Conturi la bnci n lei
767 Venituri din sconturi
obinute
4426 TVA deductibil
11160
10936,8
180
43,2
%
5121 Conturi la bnci n lei
767 Venituri din sconturi
obinute
=
401 Furnizori
11116,8
10936,8
180
- 43,2
401 Furnizori
42
- 4000
- 3225,8
mrfurile
4426 TVA deductibil
-774,2
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
419 Clieni creditori
4120
3000
720
400
381 Ambalaje
2000
3) Ieirea ambalajelor:
358 Ambalaje aflate la teri
400
=
43
411 Clieni
300
%
708 Venituri din activiti
diverse
4427 TVA colectat
300
100
80,65
19,35
100
388 Diferene
pre la ambalaje
de
20
b) La client:
1) Recepia mrfurilor i nregistrarea ambalajelor ntr-un cont din afara bilanului
%
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
409 Furnizori-debitori
4120
3000
720
400
400
401 Furnizori
300
409 Furnizori-debitori
409Furnizori debitori
100
80,65
19,35
100
44
711 Venituri
stocat
din
facturi
producia
2480
2000
480
1600
418 Clieni
nentocmite
facturi
4428TVA neexigibil
2480
480
2480
2000
480
401 Furnizori
2480
480
n situaia n care apar diferene ntre factur i NIR, atunci acestea vor afecta i contul
de materii prime. Deoarece materiile primite pot fi deja date n consum, diferena respectiv
se nregistreaz direct pe cheltuielile cu materii prime, n rou sau n negru, dup caz.
Furnizorul poate amna ntocmirea facturii n mod excepional pentru a obine un
avantaj fiscal. Se pate transfera astfel, de pe o lun pe alta, exigibilitatea taxei colectat,
situaie cu efecte importante mai ales n cazul unor vnzri de valoare mare.
4960
960
411 Clieni
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
24800
20000
371 Mrfuri
15000
411 Clieni
4427 TVA colectat
4800
4) descrcarea gestiunii:
607
Cheltuieli
mrfurile
privind
5) regularizarea avansului:
419 Clieni creditori
4428 TVA neexigibil
Observaie
La operaiunea (2) se poate opta i pentru nregistrarea:
46
4960
-960
960
%
411 Clieni
4427 TVA colectat
4000
4960
960
4960
b) La client:
1) plata avansului:
409 Furnizori debitori
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
4) regularizarea avansului
401 Furnizori
401 Furnizori
4426 TVA deductibil
960
3) recepia mrfurilor
24800
20000
4800
4960
960
Observaie:
La operaiunea (2) se poate opta i pentru nregistrarea:
4426 TVA deductibil
960
4000
4960
960
Suma de
reportat
2 620,8
2 490,6
2 360,4
2 230,2
9 702
Conturi corespondente
707
766
2 100
502,8
2 100
390,6
2 100
260,4
2 100
130,2
8 400
1 302
411 Clieni
- ncasarea avansului
5311 Casa n lei
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
472 Venituri nregistrate
n avans
4428 TVA neexigibil
16 182
3 600
864
9 702
2 016
411 Clieni
4 464
371 Mrfuri
14 880
3 000
- descrcarea gestiunii
%
607
Cheltuieli
privind
mrfurile
471 Cheltuieli nregistrate n
avans
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
7 000
2 000
2 880
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
766
Venituri
din
dobnzi
3 124,8
2 620,8
2 100
520,8
504
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat
49
16 182
13 302
2 880
- ncasarea avansului
5311 Casa n lei
- descrcarea gestiunii
%
607
Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil
411 Clieni
4 464
371 Mrfuri
14 880
10 000
2 000
2 880
din
3 124,8
2 604
520,8
100
%
50
118,6
115
3,6
100
118,6
100
15
%
462 Creditori diveri
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
- descrcarea gestiunii de mrfurile vndute prin consignaie
%
=
607
Cheltuieli
privind
mrfurile
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
- achitarea datoriei fa de deponent
371 Mrfuri
3,6
118,6
100
15
3,6
100
371 Mrfuri
100
%
142,6
707 Venituri din vnzarea
115
mrfurilor
4427 TVA colectat
27,6
- primirea facturii de la persoana juridic, ntocmit dup vnzarea mrfurilor
%
401 Furnizori
378 Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA neexigibil
- TVA deductibil nscris n factura furnizorului
142,6
100
15
27,6
24
371 Mrfuri
100
142,6
100
15
27,6
TESTE
1. Definii taxa pe valoare adugat
2. Prezentai caracteristicile taxei pe valoare adugat
3. Definii valoarea adugat
4. Care sunt condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc o operaiune pentru a fi
cuprins n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat?
5. Explicai ce nelegei prin livrare de bunuri i enumerai operaiunile incluse n
aceast categorie, precum i pe cele care nu se include.
6. Explicai ce nelegei prin prestri de servicii i enumerai operaiunile care fac
parte din aceast categorie.
7. Explicai noiunea de import de bunuri
8. Enumerai principalele operaiuni scutite de TVA
9. Care sunt principalele categorii de pltitori de TVA
10. Prezentai principalele aspecte privind faptul generator i exigibilitatea taxei pe
valoare adugat
11. Care sunt elementele componente ale bazei de impozitare a taxei pe valoare
adugat? Enumerai elementele care nu se include n baz de impozitare.
12. Prezentai metodele de calcul al taxei pe valoare adugat.
13. Prezentai regimul deducerilor privind taxa pe valoare adugat
14. n situaia n care un agent economic realizeaz att operaiuni impozabile ct i
operaiuni scutite de plata TVA-ului, explicai cum se determin dreptul de deducere a taxei
pe valoare adugat.
15. Care sunt condiiile n care o unitate patrimonial poate beneficia de dreptul la
deducerea taxei pe valoare adugat?
16. Prezentai obligaiile pltitorilor n legtur cu taxa pe valoare adugat.
17. Pe data de 2.03. N, X livreaz lui Y produse finite la pre de vnzare 20000 lei,
TVA 24%, costul de producie 15000 lei. La recepie, pe data de 3.03. N, y constat c
bunurile (considerate materii prime pentru y) nu ndeplinesc condiiile prevzute n contract i
solicit furnizorului o reducere comercial de 8%, acceptat de acesta. Pe data de 5.03.N
furnizorul anuleaz factura iniial i emite alta, lund n considerare reducerea de 8%, iar
clientul nregistreaz intrarea bunurilor n gestiune. Pe data de 15.03, are loc plata, clientul
beneficiind de o reducere financiar de 2%.
La sfritul exerciiului furnizorul mai acord clientului o reducere de 5% datorit
faptului c totalul vnzrilor ctre acesta a fost de 80000 lei, care corespunde unei cifre de
afaceri de 60000 lei.
Se cere nregistrarea operaiunilor n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a
clientului.
18. Furnizorul A livreaz clientului B mrfuri n valoare de 2000 lei n ambalaje
restituibile, evaluate la cost prestabilit 3 00 . Taxa pe valoare adugat este de 24%. Preul de
52
nregistrare a mrfurilor vndute n contabilitatea lui este de 1400 lei. Clientul restituie
furnizorului ambalajele integral.
Se cere nregistrarea operaiunilor enunate att n contabilitatea furnizorului, ct i a
clientului.
19. Pe data de 03.04 N furnizorul A livreaz clientului B mrfuri n valoare de 3000
lei, TVA 24%, pe baza avizului de nsoire. Preul de nregistrare a mrfurilor n contabilitatea
furnizorului este de 2000 lei. Clientul nregistreaz primirea mrfurilor pe baza avizului de
nsoire i a notei de recepie i constatare de diferene. Pe data de 06.04.N furnizorul trimite
factura i clientul o primete n aceeai zi.
Se cere nregistrarea operaiunilor enunate att n contabilitatea clientului ct i a
furnizorului.
20. Pe data de 16.04 N agentul economic A primete un avans de la agentul economic
B conform contractului de vnzare-cumprare ncheiat ntre pri. Valoarea total a
contractului, inclusiv TVA este de 35700 lei. Avansul este de 30%. Pe data de 19.04.N se
emite factura pentru avansul acordat. Pe data de 25.04.N are loc livrarea mrfurilor conform
contractului. Costul de nregistrare al mrfurilor n contabilitatea furnizorului A este de 20000
lei Clientul B primete mrfurile pe 27.04.N i le achit pe 30.04.N Se cere nregistrarea
operaiunilor enunate att n contabilitatea furnizorului ct i n contabilitatea clientului.
21- Societatea comercial cu amnuntul X vinde n rate unui client mrfuri la pre
de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA 2976 lei din care: pre de achiziie a mrfii 2000 lei,
adaos comercial 20% x 2000 = 400 lei TVA neexigibil 24%x2400 = 576 lei. La livrarea
mrfii se ncaseaz un avans de 20%, diferena urmnd a se ncasa n cinci rate lunare.
Dobnda este de 6% aplicat la restul de plat. Se cere nregistrarea n contabilitate a
urmtoarelor operaiuni: vnzarea mrfurilor cu plata n rate, ncasarea avansului, descrcarea
gestiunii, ncasarea primei rate scadente i formarea veniturilor curente.
22. Exemplificai prin nregistrri contabile vnzarea mrfurilor prin consignaie n
situaia n care disponibilul este o persoan fizic nepltitoare de TVA i n situaia n care
deponentul este o persoan juridic pltitoare de TVA.
23. Taxa pe valoarea adugat este un impozit:
b) neutru
c) direct
d) unic
e) indirect
f) cu plata fracionat
24. Ambalajele care circul n regim de restituire se nregistreaz n contabilitatea
furnizorului n contul:
a) 419 Clieni creditori
b) 381 Ambalaje
c) 409 !Furnizori debitori
Rspunsuri:
23. a,c,d,e 24. a
53
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA I IMPOZITAREA PROFITULUI
Rezumat
Rezultatul contabil se determin ca diferen ntre venituri i cheltuieli, indiferent de
natura activitii care le-a generat, respectiv activitatea de exploatare, financiar,
extraordinar. Aceste venituri i cheltuieli sunt nregistrate pe baza regulilor contabile, chiar
dac acestea nu sunt impuse de fiscalitate.
Rezultatul fiscal este baza impozitrii, iar fiscalitatea caut, prin fixarea unor reguli
stricte, s contrabalanseze tendina contribuabililor de a minimiza impozitul datorat. Profitul
impozabil se calculeaz adunnd la profitul contabil cheltuielile nedeductibile i scznd
veniturile neimpozabile. Din mrimea obinut se scade, dac este cazul, pierderea fiscal
rmas de recuperat din anii precedeni.
O dovad a faptului c, ntr-o anumit msur, fiscalitatea respect regula contabil
este dat de tratamentul cheltuielilor ale cror efecte se vor obine ntr-un exerciiu ulterior. n
acest sens, potrivit normei fiscale, cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar
care se refer la exerciii financiare viitoare, se nregistreaz n cheltuielile curente ale
perioadelor viitoare. Astfel, fiscalitatea ntrete regula contabil a nregistrrii cheltuielilor i
veniturilor n avans pe baza principiului independenei exerciiului.
nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit se face lunar. Impozitul se
calculeaz mai nti pe baza datelor cumulate de la nceputul anului pn la sfritul lunii
pentru care se face calculul. Impozitul de nregistrat n luna de referin este egal cu diferena
dintre impozitul cumulat pn la sfritul acestei luni i impozitul cumulat pn la sfritul
lunii precedente.
n contabilitatea impozitului pe profit, la nivel mondial, se utilizeaz dou metode:
metoda impozitului exigibil i metoda reportului de impozit (impozitul amnat).
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n afara Romnia sau din vnzare/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor
venituri.
54
56
57
pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate
reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
c) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n
Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane
juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de
moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de
plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de
organizare i funcionare;
d) rezervele tehnice calculate de ctre societile de asigurare i reasigurare,
constituite. Sunt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor
pentru contractele cedate n reasigurare.
Principalele cheltuieli cu deductibilitate limitat sunt:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice.
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la
surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de
raportare financiar;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate
ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile,
58
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate
de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup
caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru
dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din
producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;
h) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute de Codul
fiscal
i) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt
reglementate prin acte normative;
j) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care
nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;
k) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
l) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
m) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului,
precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc
bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau
de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
n)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la
scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate;
o) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii;
59
60
efecte, potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent
proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care
transfer activele.
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit
legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul
pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent .
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la
nchiderea perioadei impozabile.
Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu
pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea
plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15
aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate.
Luna
Venituri
totale
cumulate
de la
nceputul
anului
Cheltuieli
Cheltuieli
Venituri
Rezultatul
totale
nedeductibi neimpozabile
fiscal
cumulate de le cumulate cumulate de
cumulat
la nceputul
de la
la nceputul (col 1-col 2
anului (fr
nceputul
anului
+ col 3
691)
anului
col 4)
(altele dect
691)
0
Ian
Feb
Mart
Apr
Mai
Iun
Iul
Aug
Sept
Oct
Nov
Dec
500
1200
1500
2000
2100
2500
2600
3000
3100
3400
4000
4500
100
800
1200
1500
1700
2000
2400
2900
3200
3399
3500
4100
4
10
20
25
30
35
40
45
50
55
55
60
65
5
10
15
25
30
35
45
60
75
80
80
401
402
501,5
301,5
401
501
201
100,5
-100
-10
498
398,5
Impozit pe
profit
cumulat
(col 5 x
16%)
Impozit de
nregistrat
6
64,16
64,32
48,24
80,04
64,16
80,16
32,16
16,08
0
0
79,68
63,76
7
64,16
0,16
-16,08
32
-16,08
16
-48
-16,08
-16,08
0
79,68
-15,92
1. n ianuarie: rezultatul fiscal cumulat este de 401 mii lei, deci impozitul este de 401
x 16% = 64,16 mii lei i se nregistreaz, dup care se nchide contul de cheltuial:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
691
Cheltuieli
cu
impozitul pe profit
La sfritul lunii contul 441 va avea sold final creditor 64,16 mii lei.
64160
64160
2. n februarie: rezultatul fiscal cumulat este de 402 mii lei, deci impozitul este de 402
x 16% = 64,32 mii lei Deoarece n luna precedent s-au nregistrat 64,16 mii lei, n februarie
contul 441 se crediteaz doar cu diferena de import, adic 64,32 mii 64,16 mii = 0,16 mii
lei.
691 Cheltuieli cu impozitul pe
160
profit
121 Profit i pierderi
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
cu
160
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 64320
3. n martie: rezultatul fiscal cumulat este de 30,15 mii lei, deci impozitul cumulat este
de 301,5 x 16% = 48,24 mii lei. Deoarece pn la sfritul lunii precedente s-a nregistrat un
impozit de 100,5 mii lei, n luna martie contul 441 se crediteaz cu diferena de impozit, adic
48,24 mii-64,32 mii = -16,08 mii lei, aducnd la nivel real obligaia fa de bugetul statului:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
16080
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
16080
cu
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 48240
48240
Rezultatul fiscal cumulat la sfritul lui aprilie este de 501,5 mii lei, deci impozitul
este de 501,5 x 16% = 80,24 mii lei. Deoarece s-au nregistrat deja i s-au pltit 48,24 mii lei
n luna aprilie contul 441 se crediteaz numai cu diferena de impozit, adic:
80,24 mil-48,24 mii = 32 mii lei
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
32000
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
32000
cu
48240
Rd = 48240
Tsd = 48240
Sfc= 32000
5. n mai:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
16080
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
16080
cu
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 15920
6. n iunie:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
16000
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
16000
cu
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 49875
7. n iulie: se achit, mai nti, impozitul pe semestrul al doilea:
441 Impozit pe profit
este de 201 x 16% = 32,16 mii lei. Pn la nceputul acestei luni, impozitul cumulat a fost de
80,16 mii lei, ceea ce nseamn c se va nregistra diferena:
32,16 mii-80,16 mii= -48mii lei
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
48000
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
48000
65
cu
31920
Rd = 31920
Tsd = 31920
Sfc= 48000
Impozitul de recuperat prin compensare n lunile urmtoare este de 75 mii lei.
8. n august:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
16080
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
16080
cu
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 64080
9. n septembrie: rezultatul fiscal este o pierdere de 100,5 mii lei, iar impozitul
cumulat este 0. Mai rmne de nregistrat n rou doar 16,08 mii lei, adic zero minus
impozitul cumulat pn la sfritul lunii august:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
16080
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
16080
cu
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 80160
Soldul contului 441 reprezint creana unitii fa de bugetul statului, crean care
este egal cu impozitul pltit pentru primele dou semestre 48240 + 31920 = 80160 lei
66
10. n octombrie, rezultatul fiscal este tot pierdere, impozit cumulat este zero la fel ca
i impozitul de recuperat.
11. n noiembrie, se revine la rezultatul fiscal pozitiv. Impozitul cumulat este de 498
mii lei x 16% = 79,68 mii lei, iar impozitul de nregistrat este egal cu impozitul cumulat.
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
79680
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
79680
cu
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 480
12. n decembrie:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
15920
691
Cheltuieli
impozitul pe profit
15920
cu
Rd = 0
Tsd = 0
Sfc= 16400
67
68
Distorsiuni evidente sunt cele care sunt puse n eviden de tabloul de trecere de la
rezultatul contabil la rezultatul fiscal. Aceste distorsiuni corespund ansamblului
diferenelor permanente i anumitor diferene temporare.
n funcie de natura reportului se poate vorbi de un report fix sau de un report variabil.
n cazul
TESTE
1. Enumerai principalele categorii de contribuabili pentru impozitul pe profit.
2. Enumerai persoanele juridice care nu au obligaia de a plti impozit pe profit.
3. Enumerai veniturile persoanelor juridice romne fr scop lucrativ pentru care nu
se pltete impozit pe profit.
4. Prezentai cotele de impozitare a profitului.
5. Care este formula pentru determinarea profitului impozabil.
6. Explicai care este legtura dintre profitul contabil i profitul impozabil.
71
Venituri totale
cumulate de la
nceputul anului
Ian
Feb
Mart
Apr
Mai
Iun
Iul
Aug
Sept
Oct
Nov
Dec
6 000
12 000
16 000
17 000
18 000
20 000
21 000
25 000
32 000
34 000
35 000
40 000
Se cere:
Cheltuieli totale
Cheltuieli
Venituri
2 000
8 000
10 000
16 000
17 000
22 000
19 000
22 000
30 000
31 000
36 000
35 000
nceputul anului
10
15
25
40
30
35
40
65
60
70
70
CAPITOLUL IV
72
73
74
k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea
impunerii.
Veniturile din salarii cuprind:
a) salariul de ncadrare care se stabilete prin negocieri colective sau individuale
ntre patron i salariai sau reprezentanii acestora;
b) sporurile se acord pentru: vechime n munc; condiii de munc grele,
periculoase, nocive; lucru n timpul nopii; lucru pe antier; folosirea limbilor strine n timpul
serviciului; exercitarea de funcii suplimentare;
c) adaosurile reprezint plata pentru munca suplimentar, cota parte care se
repartizeaz salariailor, indemnizaiile pentru conducere;
d) recompensele i premiile de orice fel,
e) sumele primite pentru concediu de odihn;
f) sumele primite din fondul de asigurri sociale n caz de incapacitate temporar de
munc i de maternitate;
g) sumele primite pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2
ani;
h) sumele primite pentru concedii medicale privind ngrijirea copiilor cu handicap
accentuat sau grav, pn la ndeplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani;
i) avantaje n natur constituie o parte a remuneraiei stabilit sub forma bunurilor i
serviciilor;
j) compensrile reprezint o sum fix care se acord pentru creterea preurilor,
indiferent de mrimea salariului;
k) indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unui procent la salariul de baz
ca urmare a creterii preurilor;
l) alte drepturi i indemnizaii de natur salarial.
77
f) comisionul datorat DMPS calculat astfel: 0,75% din fondul brut de salarii pentru
completarea carnetelor de munc i 0,25 % pentru verificarea i certificarea legalitii
nregistrrilor.
Reinerile din salarii suportate de angajai sunt:
a) contribuia personalului la asigurrile sociale se calculeaz n cot de 10,5 % din
salariul brut n care se include salariul de baz i sporurile cu caracter permanent; baza de
calcul a CAS nu poate depi trei salarii medii brute pe economie;
b) contribuia personalului la fondul de omaj se calculeaz n cot de 0,5% din
salariul de ncadrri;
c) contribuia angajailor la fondul de asigurri de sntate care se calculeaz n cot
de 5,5% din salariul brut.
78
TESTE
1. Enumerai componentele venitului anual global.
2. Prezentai structura veniturilor din salarii.
3. Prezentai metodologia de calcul a impozitului pe salarii.
4. Prezentai principalele aspecte cu privire la fiele fiscale.
5. Care sunt obligaiile sociale i fiscale ale angajatului calculate pe baza salariilor?
6. nregistrai n contabilitate obligaiile sociale i fiscale ale angajatorului i
angajatului calculate pentru un salariu de 6 00 lei.
7. Enumerai veniturile din activiti independente.
8. Prezentai principalele aspecte privind determinarea, plata i declararea impozitului
pe veniturile din activiti independente.
9. Obligaia de a calcula i reine contribuia la asigurrile sociale este a:
a) angajatului
b) angajatorului
10. Contribuiile sociale se calculeaz i rein:
a) anual
b) lunar
c) trimestrial
Rspunsuri
9.b
10. b
79
CAPITOLUL V
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE. ACCIZELE ARMONIZATE
Rezumat
Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor
teritoriale i se datoreaz de persoanele juridice i fizice denumite contribuabili. Aceste
impozite sunt folosite pentru finanarea cheltuielilor publice prevzute n bugetele locale.
Accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului
urmtoarelor produse: alcool i buturi alcoolice; tutun prelucrat; produse energetice i
electricitate.
25
80
cldirile
care
sunt
afectate
activitilor
hidrotehnice,
hidrometrice,
81
15. cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri,
baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice;
16. construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i
turnurile de extracie;
17. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru
furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice;
18. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n
lips de motenitori legali sau testamentari;
19. cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i
culte, potrivit hotrrii consiliului local.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.
Impozitul pe cldiri = valoarea impozabil a cldirii x cota de impozit
Valoarea impozabil a cldirii se determin n funcie de suprafaa desfurat i
valoarea impozabil pe metru ptrat. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se
determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale
balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu
sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Suprafaa construit
desfurat a cldirii este justificat prin actul de proprietate planul cadastral sau, n lipsa
acestora, prin schie sau alte documente asemntoare.
Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un
impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz:
a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.
Nu au obligaia de a plti un impozit pe cldiri majorat persoanele fizice care dein n
proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal.
n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu,
impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite,
aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei
cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.
82
Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre
0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine
Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu,
nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare,
modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are
obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi
declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective.
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii,
valoarea impozabil se reduce cu 15% .
n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea
impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare
n contabilitatea proprietarului - persoan juridic.
n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce aplic Standardele
internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat
pe cost, valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis
de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administraiei publice
locale.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie
i 30 septembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre
contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la
10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast
atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane
fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de
plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza
aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri
cumulat.
2. Impozitul i taxa pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren,
n mod difereniat, n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i zone, iar n
extravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor pe zone.
Impozitul este datorat de contribuabilii care dein terenuri n municipii, orae i comune.
83
84
85
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesar studiilor geotehnice,
ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol,
precum i altor exploatri se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 7 lei inclusiv pentru
fiecare mp de suprafa ocupat de construcie.
Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n
vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, este
egal cu 3% din valoarea autorizat a lucrrilor de organizare de antier.
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote
ori campinguri este egal cu 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie.
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii
de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a
panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 7
lei inclusiv pentru fiecare mp afectat.
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie dect cele
prevzute n alt alineat al prezentului articol este egal cu 1% din valoarea autorizat a
lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente.
Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii
este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea
impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei construcii, taxa pentru eliberarea
autorizaiei se modific astfel nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi
demolat.
Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire
este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei
iniiale.
Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la
reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin
cablu se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 11 lei inclusiv pentru fiecare racord.
Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i
amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului
judeean se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 13 lei inclusiv pentru fiecare racord.
Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de
consiliul local i este ntre 0 i 8 lei inclusiv.
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, autorizaiilor de construcii i
altor avize asemntoare sunt supuse urmtoarelor reguli:
86
89
Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile are obligaia de a
depune declaraia de accize pentru fiecare operaiune n parte. Declaraiile de accize se depun
la autoritatea competent, de ctre pltitorii de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei la care se refer declaraia.
Plata accizelor se face n lei.
Valoarea n lei a accizelor datorate bugetului de stat stabilite n echivalent euro pe
unitate de msur se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la
cursul de schimb valutar comunicat de BNR pentru ultima zi a fiecrei luni. Acest curs se
utilizeaz pentru calculul accizelor i a altor impozite indirecte pe toat durata lunii imediat
urmtoare.
Orice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la
termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a
declaraiilor de accize la autoritatea competent, conform prevederilor prezentului capitol i
celor ale legislaiei vamale n vigoare.
Antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun la autoritatea
competent o situaie care s conin informaii cu privire la produsele accizabile: stocul de
materii prime i produse finite la nceputul perioadei de raportare, achiziiile de materii prime,
cantitatea fabricat n cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite i materii prime la
sfritul perioadei de raportare i cantitatea de produse livrate, la termenul i conform
modelului prezentat n normele metodologice.
Antrepozitarii autorizai pentru depozitare sunt obligai s depun la autoritatea
competent o situaie, care s conin informaii cu privire la stocul de produse finite la
nceputul perioadei de raportare, achiziiile i livrrile de produse finite n cursul perioadei de
raportare, stocul de produse finite la sfritul perioadei de raportare, la termenul i conform
modelului prezentat n normele metodologice.
Toi operatorii economici cu produse accizabile sunt obligai s accepte orice control
ce permite autoritii competente prevzute n normele metodologice s se asigure de
corectitudinea operaiunilor cu produse accizabile.
Autoritile competente vor lua msuri de supraveghere fiscal i control pentru
asigurarea desfurrii activitii autorizate n condiiile legii. Modalitile i procedurile
pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului
produselor supuse accizelor armonizate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
91
TESTE
1. Prezentai principalele impozite i taxe locale.
2. Prezentai principalele aspecte privind accizele armonizate.
92
CAPITOLUL VI
ARMONIZAREA I COOPERAREA FISCAL EUROPEAN
6.1. IMPOZITELE I TAXELE N UNIUNEA EUROPEAN
Impozitul este bun.
27
http://europa.eu/youreurope/business/managing-business/paying-taxes/index_ro.htm
93
reducerea costurilor de conformare care decurg din aplicarea mai multor sisteme de
impozitare.
n baza Tratatului privind funcionarea Uniunii Europene, pentru a asigura buna
TESTE GENERALE
1. La introducerea unui impozit se cere ca acesta:
94
3. a,c 4. b,c 5. b
95
6. b
7.a
8. c
9. a
10.b
ADENDA
Mecanismul fiscal - ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile
fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii
Aparatul fiscal decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele. Statul
ndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice (Parlament i Guvern)
Subiectul impozitului poate fi o persoan fizic sau juridic obligat prin lege s
suporte plata unui impozit sau a unei taxe. n reglementrile fiscale subiectul impozabil se mai
numete i contribuabil;
Obiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii impozitului sau taxei,
respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. De exemplu, la impozitele indirecte materia
supus impunerii poate fi: produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul
importat, produsele de tutun n cazul accizelor;
Sursa impunerii arat din ce anume se pltete impozitul. n cazul impozitului pe
avere acesta se pltete din venitul de pe urma averii respective. n schimb la impozitul pe
venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa.
Baza de calcul, de regul, coincide cu obiectul impozitului, dar exist i excepii: de
exemplu, la impozitul pe cldiri obiectul de calcul l reprezint cldirea, iar baza de calcul este
reprezentat de valoarea sau taxele de succesiune.
Pltitorul de impozit este persoana obligat s efectueze calculul i plata obligaiei fa
de buget. De regul, pltitorul este subiectul impozabil. Exist totui i excepii n care
pltitorul nu este i subiect al impozitului. De exemplu, la impozitul pe salarii subiectul este
salariatul, iar pltitor este unitatea la care realizeaz salariul.
Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra
bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat.
96
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Marian Alexandru Conveniile fiscale ncheiate de Romnia, Ed. Economic, Bucureti,
2003
2. Cristian Bia (coordonator) Utilizarea paradisurilor fiscale, Ed. BMT Publishing House,
Bucureti, 2005
3. Petre Brezeanu, Ilie imon, Sorin Celea Fiscalitate european, Ed. Economic,
Bucureti, 2005
4. Emilian Dumitrean Contabilitate financiar, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2008
5. Liliana Feleag, Niculae Feleag Contabilitate financiar o abordare european i
internaional, vol I II, Ed. Infomega, Bucureti, 2006
6. Costel Istrate Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, ediia a 2-a, Ed. Polirom, Iai,
2000
7. Grigorie N. Lcria Fiscalitate controverse i soluii, Ed. Irecson, Bucureti, 2007
8. M. . Minea, C. F. Costa Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed.
Rosetti, Bucureti, 2006
9. Ana Morariu, G. Radu, M. Punescu, Contabilitate i fiscalitate n dezvoltarea firmei, Ed.
Ex Ponto, Constana, 2005
10. Narcisa-Roxana Moteanu Fiscalitate: impozite i taxe, studii de caz, Ed. Universitar,
Bucureti, 2008
11. Iacob Petru Pntea Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva, 2010
12. Mihai Ristea Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti,
1998
13. Ana Stoian Contabilitate i gestiune fiscal, Ed. Mrgritar, Bucureti, 2002
14. 2. L. Sucal Contabilitate i fiscalitate, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2005
15. Ana-Maria Tatoiu Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrrii n Uniunea
European, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2008
16. L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica Fiscalitate de la lege la
practic, Ed. All Beck, Bucureti, 2005
17. A. Vallee Economie des systemes fiscaux compares, PUF, Paris, 1994
18. xxx xxx OMFP nr. 3055/2009 privind Reglementrile contabile prevzute de
Directivele Europene a IV-a i a VII-a cu modificrile i completrile ulterioare
19. xxx - Codul fiscal
20. xxx Standarde Internaionale de Raportare Financiar, 2012
97