CURS NR.

1
CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE
EXECUIE
1. Delimitri i struturi !ri"i#$ st%urile i !r%$u&i' (# urs $e e)eu&ie
Un 'ti" este o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta i al
crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
Activele unei entiti se compun din:
a) active imobilizate/imobilizri necorporale, corporale i financiare)!
b) active circulante materiale sau stocuri, n decontare sau creane i financiare sau
de trezorerie).
"otrivit reglementrilor n vigoare, un element de activ este considerat activ circulant dac:
1. se ateapt a fi realizat sau este de#inut cu inten#ia de a fi v$ndut sau consumat n cursul
normal al ciclului de e%ploatare al entit#ii!
*. este de#inut n principal n scopul tranzactionrii!
+. se a&teapt a fi realizat n termen de '( luni de la data bilantului!
,. este reprezentat de numerar sau ec)ivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat "rin echivalente de trezorerie se nelege investiiile financiare pe termen
scurt, uor convertibile n numerar i al cror risc de sc)imbare a valorii este
nesemnificativ).
O-ser"'.ie/
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n numerar sau
sub forma unui echivalent de numerar.
# 'te0%ri' 'ti"el%r irul'#te se u!ri#$/
'. stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur!
(. creanele generate de activitatea curent!
*. investiiile pe termen scurt!
+. casa i conturile la bnci.
,.
Stocurile sunt active circulante, aflate n diferite situaii, i anume:
1. detinute pentru a fi v$ndute pe parcursul desfurrii normale a activitii!
*. n curs de producie n vederea v$nzrii n condiiile prezentate anterior!
+. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
O-ser"'.ii/
1. Se includ n categoria stocurilor i activele cu ciclu lung de fabricaie destinate vnzrii
!ansambluri sau comple"uri de locuine realizate de entittile care au ca obiect de activitate
obinerea i vnzarea de locuine#$ dac respectivele construcii sunt realizate pentru a fi
e"ploatate pe termen lung atunci sunt imobilizri.
2. %ac un teren este cumprat pentru a se construi pe el construcii destinate vnzarii atunci el se
ncadreaza la stocuri$
St%urile se 0ru!e'1 din punct de vedere al sarcinilor gestionare care revin contabilitii
stocurilor), n stocuri propriu-zise i producie n curs de e%ecuie.
St%urile i !r%$u&i' (# urs 2#etermi#'t3 se concretizeaz n ansamblul bunurilor i
serviciilor din cadrul entitiii care sunt destinate fie vnzrii n aceeai stare sau dup parcurgerea
anumitor stadii ale procesului de fabricaie, fie consumului de la prima lor utilizare. Acestea se
caracterizeaz, n general, printr-o vitez de rotaie mare, servind activitatea ntreprinderii, pe o
perioad mai mic de un an, cu unele e%cepii
'
.
.rganizarea corespunztoare a gestiunii stocurilor de materiale impune respectarea
urmtoarelor restricii:
'. identificarea strict a naturii bunului!
(. clasificarea bunurilor dup destinaie!
*. nregistrarea intrrilor i ieirilor n momentul transferului de proprietate!
+. permanena i e%actitatea evalurii intrrilor, ieirilor i stocului.
/area varietate a stocurilor propriu-zise fac necesar clasificarea lor dup mai multe criterii:
'. din punct de vedere al naturii acestora!
(. dup apartenena la patrimoniu!
*. din punct de vedere al provenienei!
1. Di# !u#t $e "e$ere 'l #'turii 'est%r' stocurile se clasific n urmtoarele categorii:
Materiile prime sunt bunuri care se consum la prima utilizare, particip direct la obinerea
produsului finit i se regsesc n acesta, integral sau parial, n forma iniial sau transformate.
Materialele consumabile particip sau a0ut la procesul de fabricaie sau de e%ploatare, se
consum la prima utilizare dar nu se regsesc, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate prin bunuri care nu
ndeplinesc una din condiiile necesare pentru a fi considerate imobilizri corporale, precum i
bunurile asimilate acestora ec)ipamentul de protecie, ec)ipamentul de lucru, mbrcmintea
special, mecanismele, dispozitivele i verificatoarele, 123- urile, aparatele de msur i control,
matriele utilizate la e%ecuia anumitor produse i alte obiecte similare).
'
4oma 5., 5ontabilitate financiar, 6ditura 4ipo/oldova, 7ai, (8'', p.',+.
Produsele sunt elemente de natura bunurilor, lucrrilor i serviciilor realizate n urma
procesului de e%ploatare i care au ca principal destinaie livrarea ctre teri. Asemenea active
circulante materiale sunt reprezentate de semifabricate, produse finite i de produsele reziduale.
Animalele i psrile de natura stocurilor care, potrivit legii, nu sunt considerate imobilizri
corporale, se refer la animalele tinere i la ngrat, animalele i psrile crescute pentru producie i
reproducie. Acestora li se adaug coloniile de albine.
9unurile pe care le cumpr ntreprinderea pentru a le vinde n starea n care au fost
ac)iziionate sau dup prelucrri nesemnificative sunt considerate mrfuri. 2esfacerea acestora are
loc prin societi specializate n activiti de comer cu ridicata en gros) i cu amnuntul en detail)
sau prin uniti care au ca obiect alte activiti dec$t comercializarea mrfurilor.
Ambalajele sunt bunurile folosite pentru asigurarea proteciei materiilor prime, materialelor,
produselor finite, mrfurilor etc. pe timpul transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor
comercial.
2in categoria activelor circulante materiale face parte i !r%$u&i' (# urs $e e)eu&ie.
Aceasta se refer la producia ce nu a parcurs toate fazele stadiile) de prelucrare prevzute n
procesul te)nologic, av$nd o situaie intermediar ntre materia prim i semifabricat sau ntre
semifabricat i produsul finit sau ntre materia prim i produsul finit. :ucrrile, serviciile i studiile n
curs de e%ecuie sau neterminate sunt alte elemente componente ale produciei n curs de e%ecuie.
*. Du! '!'rte#e#&' l' !'trim%#iu, stocurile se pot grupa n:
a. stocuri aflate n gestiunea unitii care fac parte din averea proprie a acesteia acestea
gsesc n spaiile proprii depozite, magazii, magazine etc.) sau la teri spre pastrare, prelucrare sau
valorificare)!
b. stocuri care nu aparin averii proprii& dei se afl n gestiunea unitii !acestea apartin
terilor i se gsesc temporar n unitate pentru prelucrare, pstrare sau valorificare).
+. Di# !u#t $e "e$ere 'l !r%"e#ie#&ei, trebuie privite sub dou aspecte.
a. stocuri achiziionate de unitate din afar cumprate de la furnizori sau din avansuri de
trezorerie)
b. intrate n gestiune pe alte ci aport n natur al la capitalul social, primite cu titlu gratuit,
plusuri constatate la inventariere etc.)!
c. stocuri obinute din activitatea proprie materiale de natura obiectelor de inventar,
semifabricate, produse finite, produse reziduale, ambala0e, animale i psri etc.).
*. P'rtiul'rit.ile e"'lurii st%uril%r
E"'lu're' reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele din situa#iile
financiare sunt recunoscute n contabilitate &i prezentate n bilan# &i contul de profit &i pierdere.
:egislaia contabil rom$neasc ./;" *8,,/(88< cu modificrile &i completrile ulterioare)
vizeaz trei m%me#te !ri#i!'le $e e"'lu're: la intrarea n unitate! cu ocazia inventarierii &i
prezentarea informa#iilor n bilan#! la ieirea din entitate.
O-ser"'.ie/
'ostul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si locul n care acestea se gsesc !pentru un
prestator de servicii avem manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat&
personalul de supraveghere etc.#
13 L' i#tr're' (# e#tit'te stocurile i producia n curs de e%ecuie se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la "'l%'re' $e i#tr're' 2%#t'-il3 care poate lua forma:
a. Costului de achii!ie pentru bunurile procurate cu titlu oneros cuprinde preul de
cumprare de la furnizor! ta%e de import i alte ta%e, cu e%cepia acelora pe care ntreprinderea le
poate recupera de la autoritile fiscale! costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi
atribuite ac)iziiei de materiale i servicii)!
b. Costul de produc!ie pentru bunurile rezultate din procesul de fabricaie al entitii
cuprinde costul de ac)iziie al materiilor prime i materialelor consumate! celelalte c)eltuieli directe
de producie! o cot a c)eltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de
fabricaia bunului! pot fi incluse &i c)eltuielile perioadei cu dob$nzile aferente creditelor bancare
contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie! =n cazul includerii dob$nzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele e%plicative! n cazul includerii dob$nzii n valoarea
activelor, aceasta trebuie prezentat n notele e%plicative.).
c. "aloarea just pentru bunurile primite cu titlu gratuit sau constatate n plus la inventariere.
O-ser"'.ie/
3aloarea 0ust reprezint >suma pentru care un activ ar putea fi sc)imbat de bunvoie ntre dou pri
aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.?
d. "aloarea de aport pentru stocurile primite ca aport n natur la capitalul social valoarea
prevzut n actul de evaluare, determinat de evaluatori autoriza#i n raport de preul pieei,
utilitatea pentru entitate, starea i amplasarea bunurilor).
*3 L' i#"e#t'riere 4i !re1e#t're' eleme#tel%r (# -il'#. elementele de natura stocurilor se
evalueaz la valoarea actual numit valoare de inventar iar la data bilan#ului evaluarea se face la
valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. 5u aceast ocazie, manifestarea
principiului pruden!ei este mai mult dec#t evident, n sensul c: plusurile latente de valoare
valoarea de inventar este superioar valorii contabile) la elementele stocabile nu se nregistreaz n
contabilitate, pe c$nd minusurile de valoare se nregistreaz sub forma a0ustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare.
O-ser"'.ie/
(n sensul prezentelor reglementri !)*+, -.//01..2# prin valoarea contabil a stocurilor se
nelege valoarea de intrare& mai puin ajustarea pentru depreciere sau pierdere de valoare&
cumulate.
# -il'#.5 activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil , mai pu#in a0ust
rile pentru depreciere constatate. A0ustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr
mi&care.
+3 L' ieire' $i# e#tit'te st%urile se evalueaz conform uneia dintre metodele:
'. ;7;., :7;., 5/" pentru elementele de stoc de acela&i fel procurate pe parcursul
desf&urrii activit#ii la pre#uri diferite!
-. metoda identificrii specifice pentru stocurile identificabile
(
.
O-ser"'.ii/
1. 6I6O @ evaluarea primei ie&iri se face la valoarea primei intrri n stoc! dac stocul ie&it nu s-a
epuizat se evalueaz mai departe la valoarea celei de a doua intrri etc., n ordinea cronologic a
intrrilor n stoc.
*. LI6O - evaluarea primei ie&iri se face la valoarea ultimei intrri n stoc! dac stocul ie&it nu s-a
epuizat se evalueaz mai departe la valoarea penultimei intrri etc., n ordinea invers cronologic a
intrrilor n stoc.
+. C7P calculeaz costul ie&irilor din stoc sub forma unei medii ponderate a costurilor stocurilor de
aceea&i natura e%istente n stoc la nceputul perioadei
&i a celor intrate n stoc n cursul perioadei.
,. I$e#ti8i're' s!ei8i determin costul stocurilor ie&ite prin atribuirea de costuri elementelor
individuale de stocuri ce pot fi identificate.
+. Or0'#i1're' %#t'-ilit&ii si#tetie i '#'litie ' st%uril%r
5onducerea i organizarea %#t'-ilit&ii si#tetie stocurilor se realizeaz, n conformitate cu
reglementrile contabile, dup una din urmtoarele metode:
A metoda sistemul) inventarului permanent!
A metoda sistemul) inventarului intermitent.
A. 7et%$' i#"e#t'rului !erm'#e#t
5onst n utilizarea conturilor de stocuri n care se nregistreaz cronologic toate operaiile de
intrare i ieire a bunurilor. =ntruc$t n conturile sintetice i analitice) de stocuri, operaiile de intrare
i ieire se nregistreaz pe msura apariiei lor, metoda este denumit >inventar permanent?.
;olosirea acestei metode permite cunoaterea n permanen, pe baza informaiilor oferite de
contabilitatea sintetic, a stocului scriptic e%istent la un moment dat. =n contabilitatea sintetic a
stocurilor se vor regsi urmtoarele informaii:
-3"istentul iniial debitor, la nceputul fiecrei perioade, care va coincide cu e%istentul final
de la sf$ritul perioadei precedente!
-4ntrrile din cursul perioadei, pe baza documentelor 0ustificative, nregistrate n debitul
conturilor de stocuri, form$nd rula0ul debitor!
-4eirile din cursul perioadei nregistrate n creditul conturilor de stocuri, care dau coninut
rula0ului creditor!
-3"istentul scriptic stabilit ori de c$te ori este necesar i la sf$ritul fiecrei perioade pe baza
relaiei:
E)iste#t sri!ti 9 E)iste#t i#i&i'l : I#trri ; Ieiri
(
7A1 ( 1tocuri, punctul (*, 7A19, 1tandardele 7nternaionale de Baportare ;inanciar, Corme oficiale emise la '
7anuarie, (8'', "arteaA 5adrul general conceptual i dispoziii, 6ditura 5655AB, 9ucureti, (8'', p. A+(,
=n cazul folosirii metodei inventarului permanent, %#t'-ilit'te' '#'liti a stocurilor se
poate organiza n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare a ec)ipei
manageriale dup una din urmtoarele metode:
1$ Metoda operativ%contabil &pe solduri$ const n evidenierea cantitativ a bunurilor pe
>;ie de magazie>) pe feluri, la locurile de depozitare, iar la contabilitate este organizat evidena
valoric pe gestiuni, i n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. :a
contabilitate se desc)id >;ie centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri?, n care
nregistrrile se fac numai valoric fie document cu document, fie pe baza unor fie centralizatoare.
5ontrolul dintre nregistrrile efectuate la locurile de depozitare i cele din contabilitate se realizeaz
lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative din >;iele de magazie? n >Begistrul stocurilor?.
2$ Metoda cantitativ%valoric &pe fie de cont analitic$ const n organizarea unei evidene
cantitative la locurile de depozitare, pe feluri de stocuri, iar n contabilitate a evidenei cantitativ-
valorice, desfurat pe gestiuni i pe feluri de bunuri n >;iele de cont analitic?. 6videna cantitativ
de la gestiuni se ine cu a0utorul >;ielor de magazie? aran0ate n ordinea >;ielor de cont analitic? de
la contabilitate. =nregistrrile n >;iele de magazie? se fac zilnic de ctre gestionar, pe baza
documentelor de intrare i de ieire a stocurilor. 2up nregistrarea n evidena de la locurile de
depozitare, documentele de intrare-ieire a stocurilor se predau pe baz de borderou la contabilitate,
unde sunt sistematizate n >;iele de cont analitic pentru valori materiale?, stabilindu-se stocurile i
soldurile. "e baza acelorai documente se ntocmesc situaiile centralizatoare privind intrrile i
ieirile de stocuri, care servesc la nregistrarea n contabilitatea sintetic. 5ontrolul concordanei i
e%actitii nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se realizeaz
periodic prin puncta0e ntre cantitile nscrise n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic
de la contabilitate.
'$ Metoda (lobal%valoric const n organizarea evidenei valorice a elementelor stocabile
at$t la locurile de depozitare, c$t i n contabilitate. Aceast metod se aplic , n principal, pentru
evidena mrfurilor i ambala0elor din unitile de desfacere cu amnuntul.
O-ser"'.ie/
*etoda inventarului permanent este recomandat pentru a fi folosit de unitile mari. 5ceasta
ofer avantajul cunoaterii n permanen a e"istentului de mrfuri& pe baza datelor contabilitii&
ceea ce asigur un control gestionar mai riguros al stocurilor aflate n proprietatea societii.
,eriodic& e"istentul scriptic se compar cu situaia faptic constatat cu ocazia inventarierilor i se
stabilesc eventualele diferene !plusuri sau minusuri# de inventar. %ei presupune un volum mai
mare de munc !prin nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiilor de intrare-ieire#& aplicarea
metodei se justific cel puin prin funcia gestionar a contabilitii 6 pstrarea integritii
activelor societii.
B. 7et%$' i#"e#t'rului i#termite#t
"ornete de la concepia de baz c bunurile nu se aprovizioneaz n scopul stoca0ului ci al
consumului sau rev$nzrii, motiv pentru care n momentul ac)iziiei lor nu se reflect n conturile de
stocuri, ci direct n conturile specifice de c)eltuieli. 5onturile de stocuri intervin doar la sf$ritul
fiecrei perioade de gestiune i reflect stocurile de bunuri constatate prin inventariere. :a nceputul
perioadei urmtoare stocurile e%istente sunt anulate, prin ma0orarea c)eltuielilor corespunztoare.
2eoarece micrile din cursul perioadei nu se nregistreaz n conturile de stocuri, pe baza
datelor contabilitii nu pot fi cunoscute stocurile scriptice. "entru determinarea stocurilor e%istente
se impune inventarierea faptic, operaie care se efectueaz la sf$ritul fiecrei luni, n vederea
afectrii corecte a c)eltuielilor perioadei.
/etodologia de lucru impus de sistemul inventarului intermitent este diferit n funcie de
proveniena stocurilor. Astfel, pentru stocurile intrate din afara unit!ii se parcurg urmtoarelor
etape:
- la nceputul fiecrei luni, stocurile constatate prin inventariere la sf$ritul perioadei
precedente se anuleaz, prin ma0orarea c)eltuielilor!
- pe parcursul lunii, ac)iziiile de bunuri se nregistreaz direct n conturile specifice de
c)eltuieli!
- ieirile de stocuri din cursul perioadei nu se nregistreaz n contabilitate!
- la sf$ritul lunii se inventariaz stocurile e%istente i se nregistreaz n contabilitate, n
debitul contului de stocuri, prin diminuarea c)eltuielilor corespunztoare.
2up parcurgerea acestor etape, soldul contului de c)eltuieli va reflecta valoarea stocurilor
ieite n cursul lunii, calculat n baza relaiei:
Ieiri 9 St% i#i&i'l : I#trri ; St% 8i#'l
=n cazul stocurilor provenite din produc!ie proprie& etapele care trebuie parcurse sunt
urmtoarele:
- se anuleaz stocurile de producie constatate la sf$ritul perioadei anterioare prin
inventariere n coresponden cu variaia stocurilor!
- bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n evidena sintetic, ci doar n
cadrul celei operative inut la locurile de depozitare!
- pe msura v$nzrii ieirii din gestiune) a stocurilor, acestea vor fi nregistrate asupra
conturilor de venituri fr a fi necesar operaia de destocare a lor descrcarea gestiunii)!
- bunurile provenite din producie proprie sunt inventariate la sf$ritul perioadei i se nregistreaz n
conturile corespunztoare de stocuri prin ma0orarea variaiei stocurilor.
O-ser"'.ii/
1. /etoda inventarului intermitent poate fi aplicat de unitile mici i mi0locii care nu folosesc un
volum mare i diversificat de active circulante.
*. 2ac n cazul aplicrii metodei inventarului permanent stocurile pot fi evaluate at$t la preuri
standard c$t i la costuri efective, n varianta utilizrii inventarului intermitent evaluarea stocurilor se
realizeaz numai la costuri efective.
,. C%#t'-ilit'te' st%uril%r $e m'terii !rime 4i m'teri'le %#sum'-ile
=n categoria stocurilor de materii prime &i materiale se includ: materiile prime, materialele
consumabile &i materialele de natura obiectelor de inventar.
7'teriile !rime reprezinta substanta de baza in obtinerea produselor finite, semifabricatelor,
lucrarilor si serviciilor din obiectul de activitate al intreprinderii i se regsesc n acestea integral sau
parial, n form iniial sau transformate.

5ontabilitatea materiilor prime se realizeaz cu a0utorul contului de activ +<1 =7'terii
!rime> al carui mod de func#ionare difer n raport de metoda folosit n contabilizarea stocurilor de
materii prime inventar permanent/inventar intermitent).
O!er'&iu#i !ri"i#$ 8u#.iu#e' %#tului +<1/
A. 7et%$' i#"e#t'rului !erm'#e#t
1. valoarea la pre# de nregistare a materiilor prime ac)iziionate de la ter#i cu factur, fr
factur, n curs de aprovizionare, din avansuri de trezorerie, ta%e &i comisioane vamale pentru
ac)izi#iile din import):
+<1 9 ,<15 ,<?5 +*15 @,*5 ,,A
)bserva*ie+ stocurile n curs de aprovizionare sunt cele cumparate dar care& la finele perioadei& se
afl n curs de aprovizionare !achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate#.
*. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri din categoria celor
trimise la ace&tia spre depozitare sau prelucrare) :
+<1 9 +@15 ,<1
+. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezent$nd aport n natur al
ac#ionarilor/asocia#ilor la capitalul social:
+<1 9 ,@A
,. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime constatate plus la inventariere:
+<1 9 A<1
@. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit &i a celor rezultate
din dezmembrri:
+<1 9 B@?
A. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la entit#i afiliate sau de la
entit#i legate prin interese de participare:
+<1 9 ,@15 ,@+
B. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunit#i:
+<1 9 ,?15 ,?*
?. valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor &i produselor finite re#inute &i consumate
ca materie prim n aceea&i unitate:
+<1 9 +,15 +,@
C. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime date n consum, constatate lips la
inventariere sau a celor distruse:
A<1 9 +<1
1<. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime v$ndute ca atare:
+B1 9 +<1
11. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate unit#ii sau subunitilor:
,?15 ,?* 9 +<1
1*. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune prin donaie:
A@?2*3 9 +<1
1+. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime distruse de calamiti:
AB1 9 +<1
1,. valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise n custodie sau spre prelucrare la
teri:
+@1 9 +<1
S%l$ul 8i#'l al contului este $e-it%r - valoarea la pre de inregistrare a materiilor prime
e%istente n stoc.
=n categoria m'teri'lel%r %#sum'-ile se includ:
Materialele auxiliare sunt bunuri care particip sau creeaz condiii normale pentru
desfurarea procesului de e%ploatare, fr a se regsi, de regul, n produsele obinute!
Combustibilii pot participa direct sau indirect la procesul te)nologic, asigur$nd
transformarea materiilor prime i materialelor au%iliare n producie finit sau n curs de e%ecuie, sub
influena energiei calorice. Uneori combustibilii creeaz doar condiii pentru desfurarea procesului
te)nologic sau realizarea celorlalte funcii ale ntreprinderii!
Materialele pentru ambalat sunt bunuri destinate prote0rii materialelor, produselor finite,
mrfurilor etc. pe timpul manipulrii, transportului sau v$nzrii lor, care dup folosirea lor nu mai pot
fi utilizate pe destinaia iniial deservesc un singur ciclu de circulaie)!
Piesele de schimb sunt reprezentate prin acele bunuri care servesc pentru nlocuirea unor
componente uzate ale imobilizrilor corporale, ale materialelor de natura obiectelor de inventar etc.!
Semin!ele i materialele de plantat sunt active circulante materiale utilizate n unitile din
agricultur i silvicultur, care au rolul de a asigura procesul de reproducie din aceste ramuri ale
economiei naionale!
,urajele sunt bunuri utilizate n unitile cu profil agricol, fiind considerate produse finite la
fermele vegetale i materiale consumabile pentru fermele zoote)nice!
=n categoria altor materiale consumabile se includ acele bunuri din dotarea unitilor care
dein o pondere redus n totalul materialelor consumabile, cum sunt: imprimatele i rec)izitele de
birou, materialele informatice, materialele pentru ntreinere i curenie etc.
6videna materialelor de natura celor menionate se asigura cu a0utorul contului de activ *8(
>/ateriale consumabile? care prezint o funciune contabil similar cu cea a contului *8' >/aterii
prime?, cu meniunea c locul contului D8' este luat de contul D8( E5)eltuieli cu materialele
consumabile?.
)bserva*ie+ 'ontinutul eterogen al contului impune organizarea contabilitii la nivelul conturilor
sintetice de gradul 447
-.18 - 9*ateriale au"iliare:
-.11 - 9'ombustibili:
-.1- - 9*ateriale pentru ambalat:
-.1; - 9,iese de schimb:
-.1/ - 9Semine si materiale de plantat:
-.1< - 9+uraje:
-.1= - 95lte materiale consumabile:.
7'teri'lele $e #'tur' %-ietel%r $e i#"e#t'r sunt acele mi0loace de munc ce au o valoare
mai mic dec$t limita minim prevzut de lege pentru a fi considerate mi0loace fi%e mi0loace fi%e),
indiferent de durata lor de serviciu inclusiv cele cu durata mai mare de un an) sau cu durat mai
mic de un an, indiferent de valoarea lor. 1unt asimilate materialelor de natura obiectelor de inventar
i urmtoarele bunuri:
1. ec)ipamentul de protecie, ec)ipamentul de lucru i mbrcmintea special impuse
salariailor prin normele de protecie i securitate a muncii sau de regulamente speciale!
*. sculele, dispozitivele i verificatoarele 123-uri), mecanismele, aparatele de msur i
control A/5-uri), matriele folosite la fabricarea anumitor produse ori comenzi i alte bunuri
similare!
+. baracamentele i amena0rile provizorii de antier, reprezentate de bunurile ac)iziionate
sau construite cu efort propriu de ctre uniti pentru e%ecutarea lucrrilor i prestaiilor n
construcii! nu se includ n aceast categorie lucrrile de organizare a antierelor de la care, n urma
terminrii lucrrilor de construcii sau a abandonrii lor, nu se recupereaz materiale, cum ar fi:
platforme betonate, drumuri i ci de acces, gropi de var etc.
2eoarece sunt mi0loace de munc, m'teri'lele $e #'tur' %-ietel%r $e i#"e#t'r prezint o
serie de caracteristici specifice mi0loacelor fi%e, i anume:
F particip la mai multe cicluri de e%ploatare!
F i pstreaz forma fizic pe parcursul folosirii!
F i transmit treptat sau integral valoarea asupra produciei la a cror realizare au contribuit.
)bserva*ii+
1. >aloarea S%>-urilor cu destinaie special i aparatelor de msur i control destinate fabricrii
unor produse sau realizrii anumitor comenzi se include& de regul& esalonat n costurile acestor
produse sau comenzi.
2. >aloarea echipamentului de protecie afecteaz integral cheltuielile entitii n timp ce valoarea
echipamentului de lucru se suport n proportii egale si de ctre salariai& ca beneficiari ai
acestora. ,entru partea suportat de angajai se calculeaz i ?>5
-
.
'. 'oncomitent cu darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar se activeaz si
contul n afara bilanului -.'/ 0Stocuri de natura obiectelor de inventar date 1n folosin*2 n
debitul caruia se nregistreaz valoarea stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar
*
2umitrean 6., 5ontabilitate financiar, 6ditura 1edcom :ibris, 7ai, (88G, p.(8H.
date n folosin iar n credit& aceleai stocuri n momentul scoaterii lor din folosin. Soldul
contului reprezint valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin.
3. ,entru includerea pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de inventar date n
folosinse pot utiliza urmtoarele metode7
;
a. inte(ral la darea 1n folosin!& prin includerea pe cheltuieli a ntregii valori a
materialelor de natura obiectelor de inventar$
b. trecerea pe cheltuieli a /.4 din valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
la darea n folosin iar diferena la scoaterea acestora din uz 6 metoda cotelor e(ale$
c. includerea proporional pe cheltuieli a valorii materialelor de natura obiectelor de
inventar rezultat prin aplicarea unor cote procentuale 6 metoda cotelor procentuale$
/. 'onform prevederilor legale& atunci cnd valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar
se include ealonat pe cheltuieli& trebuie s se urmreasc recuperarea integral a valorii acestora
n ma"imum - ani de la darea n folosin
/
.
6videna e%istenei, micrii i uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar se asigur
prin contul de activ +<+ =7'teri'le $e #'tur' %-ietel%r $e i#"e#t'r>.
O!er'&iu#i !ri"i#$ 8u#.iu#e' %#tului +<+/
1. valoarea la pre# de nregistare a materialelor de natura obiectelor de inventar ac)izi#ionate
de la ter#i cu factur, fr factur, n curs de aprovizionare, din avansuri de trezorerie, ta%e &i
comisioane vamale pentru ac)izi#iile din import):
inventar permanent: +<+ 9 ,<15 ,<?5 +*+5 @,*5 ,,A
inventar intermitent: A<+ 9 ,<15 ,<?5 +*+5 @,*5 ,,A
)bserva*ie+ stocurile n curs de aprovizionare sunt cele cumparate dar care& la finele perioadei& se
afl n curs de aprovizionare !achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate#.
*. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la
teri din categoria celor trimise la ace&tia spre depozitare sau prelucrare) :
+<+ 9 +@15 ,<1
+. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezent$nd
aport n natur al ac#ionarilor/asocia#ilor la capitalul social:
+<+ 9 ,@A
,. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate
plus la inventariere:
+<+ 9 A<+
@. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu
titlu gratuit &i a celor rezultate din dezmembrri:
+<+ 9 B@?
A. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la
entit#i afiliate sau de la entit#i legate prin interese de participare:
+<+ 9 ,@15 ,@+
B. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la
unitate sau subunit#i:
+<+ 9 ,?15 ,?*
+
4oma 5., /anagementul contabilitii financiare, 6ditura 4ipo/oldova, 7ai, (8'(, pp.GH-GG.
,
7bidem.
?. valoarea la pre de nregistrare a produselor finite re#inute &i consumate ca materiale de
natura obiectelor de inventar n aceea&i unitate:
+<+ 9 +,@
C. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe
c)eltuieli, constatate lips la inventariere sau a celor distruse:
A<+ 9 +<+
1<. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar v$ndute ca
atare:
+B1 9 +<+
11. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate
unit#ii sau subunitilor:
,?15 ,?* 9 +<+
1*. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din
gestiune prin donaie:
A@?2*3 9 +<+
1+. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse de
calamiti:
AB1 9 +<+
1,. valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise n
custodie sau spre prelucrare la teri:
+@1 9 +<+
S%l$ul 8i#'l al contului este $e-it%r - valoarea la pre de inregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar e%istente n stoc.
)bserva*ie+ (n situaia aplicrii metodei inventarului intermitent stocurile e"istente la nceputul
e"ercitiului financiar precum i intrarile n cursul perioadei de materii prime& materiale
consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar se vor nregistra direct n debitul
conturilor de cheltuieli <.8& <.1 i <.-. 'onturile -.8& -.1 i -.- se debiteaz doar la sfritul
perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime& materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar& pentru a reflecta stocurile de materii prime i
materiale constatate prin inventariere& n coresponden cu creditul conturilor <.8& <.1 i <.-.