Dubla impunere juridic internaional.

Dubla impunere economic reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile

la nivelul a doi contribuabili diferii.

Exemplu: Profitul obinut de societile comerciale este supus impozitului pe profit, iar
suma din profitul net care se distribuie sub form de dividende se mai impune o dat, la
nivelul acionarului, cu impozitul pe dividende
Dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii
impozabile i pentru aceeai peioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
- apare numai n cazul impozitelor directe (pe venit sau pe avere)

Exemplu: Un cetean, rezident n Romnia, obine venituri din drepturi de autor aferente
unei cri publicate la o editur din Germania. Venitul obinut va fi impozitat i n Romnia,
ca stat de reziden a contribuabilului, i n Germania, ca stat surs a venitului.

Criterii care stau la baza impunerii:
criteriul rezidenei: impunerea se efectueaz de autoritatea fiscal din ara creia
aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau averea care fac obiectul impunerii sunt
obinute sau se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia

criteriul naionalitii: impunerea rezidenilor unui stat n funcie de naionalitatea
acestora (impunerea veniturilor sau averii de ctre autoritatea fiscal al crui naional este
contribuabilul, indiferent de locul de realizare a venitului sau de deinere a averii.)

criteriul originii veniturilor: impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din
ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, fcndu-se abstracie de
rezidena sau de naionalitatea beneficiarilor de venituri

Conveniile pentru evitarea dublei impuneri internaionale sunt nelegeri ntre state,
bilaterale sau multilaterale, pe baza crora se ncearc evitarea impozitrii aceleiai materii
impozabile de ctre autoriti fiscale din state diferite.

ara de origine a venitului este ara n care contribuabilul realizeaz venitul sau deine
averea, fr s fie rezident al acesteia.
ara de reziden reprezint ara n care contribuabilul este rezident.

Sub incidena conveniilor pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale intr
persoanele (fizice i juridice), rezidente ale unui stat contractant sau ale ambelor state
contractante, care realizeaz venituri supuse impozitelor pe venit i/sau pe avere.
n aplicarea prevederilor unei convenii de evitare a dublei impuneri internaionale, un
element determinant este domiciliul fiscal al contribuabilului.
Metodele de evitare a dublei impuneri juridice internaionale reprezint procedee tehnice
prin intermediul crora are loc evitarea (sau diminuarea) dublei impuneri.

Metode de evitare a dublei impuneri juridice internaionale:
a) scutirea (exonerarea) total: impozitarea se realizeaz n ara de reziden, nu va fi
impozitat venitul realizat n strintate (presupune impozitarea veniturilor doar n ara n care
au fost realizate.)
b) scutirea progresiv: n ara de reziden se realizeaz doar impozitarea venitul realizat n
ara respectiv, dar cota de impozitare folosit va fi mai mare fiind cea aferent nsumrii
tuturor veniturilor din ar i din strintate
c) creditarea ordinar: n ara de reziden, din impozitul datorat pentru venitul total
(realizat att n ar, ct i n strintate) se scade impozitul pentru venitul din strintate,
calculat conform grilei de impozitare din ara de reziden

Alt definiie:
creditarea ordinar: const n faptul c impozitul pltit n ara de origine a venitului se
deduce din impozitul datorat pentru toate veniturile realizate (indiferent de originea lor) n
ara de reziden, dar numai n limita impozitului din ara de reziden ce revine la un venit
egal cu cel obinut n ara de origine.

d)creditarea total: n ara de reziden, din impozitul datorat pentru venitul realizat att n
ar, ct i n strintate se va scdea impozitul datorat n strintate

Alt definiie
creditarea total: presupune c impozitul datorat n ara de origine s fie dedus n totalitate
din impozitul datorat n ara de reziden, impozit calculat la toate veniturile obinute de
contribuabil, indiferent de locul de obinere al acestora.

Creditul fiscal reprezint o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu o
parte sau cu ntreaga sum a impozitului achitat in strintate, conform conveniilor de evitare
a dublei impuneri juridice internaionale.

Creditul fiscal mai este cunoscut sub denumirea de degrevare fiscal. Formulele de calcul a
degrevrii fiscale sunt:
1) degrevarea fiscal = impozitul total datorat de contribuabil n cazul inexistenei unei
convenii pentru evitarea dublei impuneri internaionale impozitul total datorat de
contribuabil n situaia n care exist o convenie pentru evitarea dublei impuneri juridice
internaionale;
2) degrevarea fiscal = impozitul datorat de contribuabil n statul de reziden n cazul
inexistenei unei convenii pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale impozitul
datorat de contribuabil n statul de reziden n cazul existenei unei convenii pentru evitarea
dublei impuneri juridice internaionale;
3) degrevarea fiscal = venitul net al contribuabilului n cazul existenei unei convenii
pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale venitul net al contribuabilului n
situaia inexistenei unei convenii pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale.

Aplicaii

1.O persoan fizic, rezident al Romniei, realizeaz un venit de 11,800 lei, iar n S.U.A.
obine un venit de 400 USD. n SUA, se impoziteaz conform criteriului originii i se
utilizeaz o cot proporional de 25%. n Romnia, se impoziteaz conform criteriului
rezidenei, utilizndu-se o gril de impozitare cu cote progresive simple, dup cum urmeaz

Trana de venit Cota de impozitare
Pn la 12000 lei 18%
Peste 12000 lei 23%

Cursul de schimb este de 3 lei/dolar. Rezolvai problema dac
a) Nu exist convenie de evitare a dublei impuneri juridice internaionale
Exist convenie de evitare a d.i.j.i i se aplic
b) metoda scutirii totale
c) metoda scutirii progresive
d) metoda creditrii ordinare
e) metoda creditrii totale

2. Un rezident al Portugaliei realizeaz n Spania un venit de 7000 de euro i n Portugalia
(ara de reziden) un venit de 9000 de euro. Cotele de impozitare sunt progresive compuse n
Spania i progresive simple n Portugalia:

Spania Portugalia
Trana de venit Cota de impozitare Trana de venit Cota de impozitare
Pn la 3000 euro 15% Pn la 5000 euro 10%
3001-5500 euro 20% 5001-8500 euro 17%
Peste 5500 euro 25% 8501-12500 euro 20%
Peste 12500 euro 25%

tiind c , ntre cele dou state, exist convenie de evitare a diji, practicndu-se metoda
scutirii totale (n ara de reziden ), s se afle venitul ce rmne la dispoziia
contribuabilululu, precum i degrevarea fiscal de care beneficiaz acesta (n Portugalia se
practic impozitarea separat a veniturilor, precum i impozitatea dup criteriu rezidenei, iar
n Spania se aplic criteriul originii )

3. tiind condiiile de la aplicaia 2, determinai impozitul total, venitul net i degrevarea
fiscal dac se folosete metoda scutirii progresive (n ara de reziden), iar n Portugalia se
realizeaz impozitarea cumulat a veniturilor, precum i impozitarea dup criteriul rezidenei,
iar n Spania se aplic criteriul originii.

4. Calculai impozitul total, venitul net i degrevarea fiscal dac se folosete metoda
creditrii totale. n Portugalia se practic impozitarea separat a veniturilor, precum i
impozitatea dup criteriu rezidenei, iar n Spania se aplic criteriul originii.

5. Calculai impozitul total, dac se folosete metoda creditrii ordinare . n Portugalia se
realizeaz impozitarea cumulat a veniturilor, precum i impozitarea dup criteriul rezidenei,
iar n Spania se aplic criteriul originii