Auditul financiar

Conform ISA, auditor nseamn un prestator de servicii n domeniul auditului

financiar-contabil sau al serviciilor conexe cum ar fi:
revizuiri
an!a"amente privind proceduri convenite #i misiuni de elaborare$
An!a"amente%misiuni de audit cu scop special
situa&ii financiare ntocmite dup alt referen&ial contabil dec't standardele interna&ionale
sau na&ionale de contabilitate
componente ale situa&iilor financiare: sunt conturile speciale, anumite elemente ale
conturilor #i situa&iilor financiare
respectarea%conformitatea clauzelor din contracte
situa&ii financiare sintetice$
Cadrul (eneral al Standardelor Interna&ionale de Audit nu se aplic serviciilor fiscale,
serviciilor de consultan& financiar-contabil, altor servicii similare$
Scopul misiunii de audit al situaiei financiare anuale este ob&inerea unui nivel de asi!urare
rezonabil ce d posibilitatea exprimrii opiniei de ctre auditori$
Limitele inerente ntr-o misiune de audit sunt determinate de factori cum ar fi: apelul la
teste #i sonda"e, limitele sistemelor contabile #i de CI, spri"inirea multor probe de audit pe
ra&ionamente, estimri contabile #i mai pu&in pe convin!eri #i certitudini$
Obiectivele AF
)biective !enerale referitoare la cate!oriile de opera&iuni reflectate n rula"ele conturilor: se
urmre#te dac opera&iunile nre!istrate au avut loc, dac toate opera&iunile au fost
nre!istrate, dac evaluarea opera&iunilor este corect #i dac "urnalele contabile sunt corecte,
dac alocarea n timp, cronolo!ia nre!istrrilor asi!ur independen&a exerci&iilor #i dac
!ruparea opera&iunilor pe conturi s-a fcut corect
)biective !enerale referitoare la soldurile conturilor : se urmre#te dac activele, datoriile,
capitalurile proprii exist la nc*iderea exerci&iului, dac toate activele #i datoriile sunt ale
entit&ii auditate, dac toate elementele patrimoniale sunt reflectate n soldurile conturilor #i
dac soldurile conturilor sunt corect evaluate
)biective !enerale referitoare la prezentarea #i descrierea fcut prin situa&iile financiare : se
urmre#te dac nu sunt incluse n situa&iile financiare active, datorii, capitaluri proprii ce nu
exist sau care nu apar&in entit&ii, dac nu au fost omise informa&ii sau nu au fost nclcate
principiile contabilit&ii, dac soldurile conturilor sunt !rupate pe elemente ale situa&iilor
financiare adecvat$
Probele de audit
Probele de audit reprezint totalitatea informa&iilor colectate #i utilizate de auditor pentru a
stabilidac situa&iile financiare au fost ntocmite #i prezentate conform criteriilor prestabilite$
- 1 -

Procedurile de audit sunt setul de instruc&iuni precise #i detaliate pe care trebuie s le
respecte auditorul #i care sunt reunite n Programul de audit care este o list detaliat a
procedurilor de audit stabilite pe cicluri contabile #i pa#ii de urmat pentru colectarea probelor de
audit n vederea ob&inerii unui !rad de certitudine rezonabil$
Se stabilesc riscurile de denaturare$ +up natura procedurilor exist:
proceduri de evaluare a riscurilor , -./
teste ale controalelor , 0C 1pentru CI2
proceduri de fond , -3- pentru detectarea erorilor, fraudelor etc$ #i care includ:
teste ale detaliilor pentru cate!orii de opera&iuni , 0+)
teste ale detaliilor pentru soldul conturilor , 0+S
teste ale detaliilor pentru prezentarea situa&iei financiare , 0+-
proceduri analitice de fond , -A3
Ale!erea procedurilor este influen&at de caracteristicile entit&ii, tranzac&iei, soldurilor,
prezentrii de informa&ii$
4n func&ie de riscul inerent datorat caracteristicilor se stabilesc cate!oriile probelor de
colectat #i procedurile folosite$
+up durata procedurilor acestea pot fi pe parcursul exerci&iului%perioadei sau dup
ntocmirea situa&iei financiare$
4n func&ie de ntinderea procedurilor se pot lua n considerare cantitatea dintr-o
procedur, mrimea e#antionului, numrul de observa&ii, investi!a&ii, inspec&ii, confirmri de la
ter&i etc$
0estele sunt rezultatul n&ele!erii CI prezentat de auditor cu descrierea narativ a sistemului
contabil #i a elementelor CI, dia!ramelor de circuit cu fluxul documentelor #i etapelor prelucrrii
informa&iilor 1dia!rame verticale sau orizontale2$
Chestionarele de CI
Se pot folosi c*estionare de CI ale auditorilor interni, caz n care cele 5 ntrebri 1cine, ce
unde c'nd, cum2 trebuie reformulate pe cate!orii de opera&iuni #i pentru fiecare aser&iune$
/spunsul nu indic un risc de denaturare a informa&iilor, dar se poate ca #i un rspuns da s
indice un risc de denaturare a informa&iei$
C*estionarele sunt de mai multe tipuri:
o pentru descrierea procedurilor se pot utiliza c*estionare desc*ise, care exclud posibilitatea
rspunsurilor da sau nu deoarece presupun rspunsuri detaliate
o 0./ indic probabilitatea sau posibilitatea existen&ei unor riscuri ce duc la denaturarea
situa&iilor financiare
- 2 -

o pentru confirmarea dac elementele #i procedurile CI au fost bine n&elese #i corespund
realit&ii se poate apela la teste de conformitate care cuprind:
efectuarea unui parcurs de sistem pentru fiecare cate!orie semnificativ de
tranzac&ii #i opera&iuni
ale!erea unui numr redus de opera&iuni, reconstituirea procedurilor parcurse
se mai numesc #i teste ulterioare%"ocuri de ncercare asupra procedurilor
urmresc existen&a unor probe materiale referitoare la aplicarea procedurilor CI
cum ar fi semnturi, vize, #tampile de pe documente etc$
compararea procedurilor cum au fost n&elese de auditor cu manualele de
proceduri, fi#ele posturilor, !rilele de separare a sarcinilor$
o 0./ sunt mai extinse atunci c'nd entitatea este auditat prima dat la misiunile
recurente se procedeaz la aducerea la zi a cuno#tin&elor auditorului despre CI$
Estimarea riscurilor legate de conceperea CI
6a planificarea an!a"amentelor de audit se face estimarea iniial a riscurilor legate de
CI pentru stabilirea naturii ntinderii i duratei procedurilor!
"stimarea iniial are 7 componente:
8$ se estimeaz dac entitatea este auditabil se analizeaz 9 factori: inte!ritatea
mana!ementului #i caracterul adecvat al documentelor "ustificative #i al re!istrelor contabile
9$ se determin riscul de control estimat ini&ial, pe baza n&ele!erii CI se au n vedere cele 5
componente ale CI
se analizeaz dac se poate "ustifica un risc de control estimat mai mic, respectiv sub 8::; dac
auditorul estimeaz c se poate baza pe CI se face testarea opera&ional a CI cu a"utorul testelor
de control dac se estimeaz c nu se poate baza pe CI, se extind procedurile de fond pentru
detectarea denaturrilor semnificative de la nivelul situa&iilor financiare #i al aser&iunilor$
Teste
Teste ale controalelor (TC)
Aceste teste se utilizeaz dac CI se aplic efectiv pe toat perioada auditat, pentru "ustificarea
unui risc estimat al CI$
Conform Standardelor Interna&ionale de Audit 1ISA2, sunt proceduri utili#ate de auditor
pentru testarea eficienei operaionale a CI n pre$enirea sau detectarea i corectarea
denaturrilor semnificati$e la ni$elul aseriunilor!
TC sunt necesare n 9 cazuri:
8$ c'nd procedurile de fond nu ofer probe de audit suficiente #i adecvate
9$ c'nd riscurile le!ate de CI au fost estimate la un nivel mai redus$
TC presupun 5 tipuri de proceduri:
8$ interviu%c*estionarea personalului
- % -

9$ inspec&ia re!istrelor contabile #i a documentelor
7$ observarea activit&ii de control
<$ reefectuarea procedurilor aplicate n entitate
5$ recalcularea unor date din documente
TER sunt utilizate pentru n&ele!erea #i descrierea CI, iar TC pentru stabilirea modului de
aplicare n entitate a procedurilor de CI$
Procedurile de fond (PF)
Se folosesc pentru detectarea denaturrilor 1erori momentane2 semnificative de la nivelul
aser&iunilor #i situa&iilor financiare$ Acestea cuprind:
8$ teste ale detaliilor pe cate!orii de opera&iuni 10+)2
9$ proceduri analitice de fond 1-A32
7$ teste ale detaliilor pentru soldul conturilor #i prezentrile de informa&ii 10+S2
TDO
=rmresc dac, pe fiecare cate!orie de opera&iuni:
- opera&iunile nre!istrate au avut loc, respectiv apariia
- opera&iunile au fost nre!istrate, adic e&'austi$itatea
- opera&iunile au fost evaluate #i nre!istrate cu !ri"a necesar , acurateea
- opera&iunile au fost nre!istrate n perioada n care au avut loc , separarea e&erciiilor
- opera&iunile au fost !rupate dup con&inut #i imputate n !rupele de conturi
corespunztoare , clasificare$
PAF , cuprind:
compararea informa&iilor referitoare la entitatea auditat cu cele privind sectorul cruia i
apar&ine #i indic pierderea cotei de pia&, o politic de pre&uri necorespunztoare, o structur
necorespunztoare a activelor #i pasivelor nu n toate cazurile compara&ia este suficient #i
relevant deoarece entitatea are un anumit specific n ramur, iar metodele contabile aplicate
n ramur pot fi diferite, respectiv unele entit&i pot aplica amortizarea liniar, iar altele
amortizarea accelerat
compararea informa&iilor aferente e&erciiului auditat cu cele aferente perioadei anterioare:
- scderea mar"ei brute din v'nzri 1profit brut din v'nzri%cifr de afaceri2 poate avea
denaturri
- cre#terea !radului de ndatorare 1capital mprumutat%capital an!a"at2 concomitent cu
reducerea mar"ei brute din v'nzri poate semnifica riscul unui bloca" financiar
- cre#terea perioadei de ncasare a crean&elor n zile 1soldul mediu al crean&elor-clien&i x
7>:%cifra de afaceri2 se poate datora unor informa&ii eronate
compararea informaiilor din situaiile financiare cu progno#ele pot s nu eviden&ieze
anumite denaturri ale informa&iilor deoarece previziunile nu au fost realiste sau informa&iile
din situa&iile financiare ar putea fi a"ustate n func&ie de bu!etele aprobate
compararea informaiilor din situaiile financiare cu estimrile fcute de auditor, dac se pot
face estimri rezonabile$
"stimrile se pot referi la:
- c*eltuieli cu comisioanele pltite distribuitorilor , n func&ie de volumul de v'nzri #i
cota medie a comisionului aprobat
- c*eltuieli cu dob'nzile , n func&ie de soldul lunar al mprumuturilor contractate #i rata
medie a dob'nzii din luna respectiv
- c*eltuieli cu salariile , n func&ie de numrul de an!a"a&i, timpul lucrat, salariul pe
unitatea de timp
- ( -

- veniturile unui *otel , n func&ie de numrul de camere, tarifele pe camer, !radul de
ocupare estimat
- c*eltuielile cu mrfurile v'ndute 1debit cont >:? C*eltuieli privind mrfurile2 , se pot
compara cu rula"ele conturilor 7?8 @rfuri #i 7?A +iferen&e de pre& la mrfuri dup
izolarea altor opera&iuni nre!istrate n aceste conturi
- veniturile din varia&ia stocurilor , n func&ie de c*eltuielile directe #i indirecte le!ate de
producerea bunurilor #i n func&ie de diferen&ele dintre soldurile finale #i ini&iale ale
conturilor din !rupa 7< -roduse$
+ac nu se constat fluctua&ii neobi#nuite, procedurile analitice pot fi considerate o prob
concludent, pot fi incluse n procedurile de fond #i se poate reduce ponderea testelor de detaliu
asupra soldurilor conturilor respective$
-rocedurile analitice se aplic n 7 etape ale unui an!a"ament de audit #i anume:
8$ n fa#a de planificare , pentru n&ele!erea specificului ramurii de activitate #i a
particularit&ilor entit&ii auditate auditorul analizeaz dac informa&iile sunt disponibile,
comparabile, suficiente #i corelate ntre ele
9$ n fa#a de colectare a probelor de audit , la testare se pot combina -A3 cu 0+S 1teste asupra
detaliilor soldurilor conturilor2
7$ n fa#a finali#rii anga)amentului de audit , pentru coroborarea informa&iilor ob&inute n
urma auditrii unor tranzac&ii sau cicluri contabile, pentru identificarea domeniilor ce trebuie
supuse unor proceduri modificate sau suplimentare, pentru formularea unor concluzii
!enerale referitoare la credibilitatea situa&iilor financiare etc$
Teste ale detaliilor soldurilor conturilor i prezentrilor de informaii (TD)
Se folosesc pentru determinarea corectitudinii monetare a soldurilor conturilor din
re!istrul Cartea @are #i a corectitudinii recunoa#terii #i prezentrii elementelor din situa&iile
financiare, inclusiv din Botele explicative$
Batura, durata #i ntinderea 0+S sunt influen&ate de rezultatele ob&inute n urma 0C,
0+) #i -A3$
-rocedurile utilizate pentru testarea soldurilor conturilor sunt:
- inspec&ia re!istrelor #i documentelor
- inspec&ia activelor corporale
- confirmarea
- recalcularea
- investi!area
- reefectuarea
*estarea modului de pre#entare i descriere a informaiilor este utilizat pentru a stabili
dac !radul de detaliere a informa&iilor satisface necesit&ile utilizatorilor, dac clasificareea
informa&iilor pe elemente ale situa&iei financiare este adecvat, dac prezentarea #i descrierea
informa&iilor prin Botele explicative este corect, dac informa&iile sunt inteli!ibile etc$
- + -

!n nou portal informaional"
Dac deii informaie interesant si doreti s te impari cu noi atunci
scrie la adresa de e#mail $ support%sursa&md
- , -