Identificarea si evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativa
Pragul de semnificatie
Mirela Paunescu
ACCA
Lect. univ. dr.
Standarde relevante
ISA 315 IDENTIFICAREA I EVALUAREA RISCURILOR
DE DENATURARE SEMNIFICATIV PRIN NtELEGEREA
ENTITtII I A MEDIULUI SU
ISA 330 RASPUNSUL AUDITORULUI LA RISCURILE
EVALUATE

ISA 320 PRAGUL DE SEMNIFICATIE N
PLANIFICAREA I DESFURAREA UNUI AUDIT
Identificarea si evaluarea riscurilor
de denaturare semnificativa
Riscurile
Auditorul trebuie s efectueze proceduri
de evaluare a riscului pentru a identifica i
evalua riscurile de denaturare
semnificativ la nivelul situatiilor
financiare i al afirmatiilor.
O noua metodologie de abordare a
auditului: pe baza de riscuri.
Rationament profesional si Scepticism
profesional
Rationamentul profesional Aplicarea pregtirii
relevante, a cunotintelor i a experientei n
contextul dat de audit, a contabilittii i a
standardelor etice, pentru a lua decizii n
cunotint de cauz n legtur cu procedura
adecvat n contextul circumstantelor misiunii de
audit.
Scepticismul profesional O atitudine care
include o gndire rezervat, fiind atent la conditii
care ar putea indica o posibil denaturare
datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a
probelor de audit.
Riscul afacerii vs. Riscul de audit
Riscul afacerii - Riscul rezultat n urma conditiilor,
evenimentelor, circumstantelor, actiunilor sau
inactiunilor semnificative care ar putea afecta
negativ capacitatea unei entitti de a i ndeplini
obiectivele i de a i executa strategiile, sau n
urma stabilirii unor obiective i strategii
neadecvate.
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o
opinie neadecvat de audit atunci cnd situatiile
financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de
audit este o functie a riscurilor de denaturare
semnificativ i a riscului de detectare.
Factori care afecteaza Riscul afacerii
Riscul afacerii este influentat de:
Mediul economic si legal ( Analiza PESTEL pentru
diagnostic)
Strategiile si obiectivele urmarite de conducerea/
guvernanta corporative
Procesele societatii (Achizitii, Vanzari, Distributie,
Departamentul financiar, HR, Productie)

Evenimente si tranzactii => sunt procesate informatiile si
controlate ( Risc de control) => se intocmesc situatii
financiare ( risc de denaturare) => Auditorul emite o opinie
( Risc de audit)

Componentele riscului
Riscul de audit
Riscul inerent Riscul de control Riscul de nedetectare
Riscul ca situatiile
financiare
sa fie denaturate
Risc ce tine
de auditor
Pot fi evaluate
Depinde de el
Riscul ca situatiile financiare sa fie
denaturate
Este riscul ca un element al situatiilor
financiare sau situatiile financiare in
ansamblu sa ascunda erori semnificative
sau fraude.

Riscul afacerii Riscul situatiilor
financiare Riscul de audit
Riscul de nedetectare
RD este riscul ca auditroul sa nu
detecteze o eroare semnificativa prin
procedurile aplicate.
Factorii care pot afecta RD:
Natura, momentul si intinderea
procedurilor de audit efectuate
Riscul de esantionare alegerea unui
esantion ne-reprezentativ
Riscul de observare
4-
10
RD si factorii care-l afecteaza
RD mic RD Mare
Natura Teste mai
eficiente (
costisitoare ?)
Teste mai putin
eficiente ( mai
ieftine? )
Momentul Teste efectuate
la sfarsitul
anului
Teste efectuate
pe perioade
interimare
Intinderea Multe teste Putine teste
Raspunsul auditorului la riscurile
identificate- ISA 330
Auditorul aplica procedurile pentru a
identifica si evalua riscurile ( cunoasterea
clientului si a mediului in care acesta
opereaza).
Identifica riscul de eroare semnificativa in
situatiile financiare
Raspunde la riscurile identificate
Aplica alte proceduri pentru a adresa
riscurile semnificative identificate
Evalueaza probele de audit obtinute: sunt
suficiente si relevante ?
Proceduri analitice preliminare
Aplicate pentru identificarea zonelor cu riscuri
semnificative
Ideala ar fi o abordare standard, organizata
Trebuie dezvoltata intai o asteptare / predictie ( ce ma
astept sa fie in SF ? ) apoi se compara cu ce se gaseste
Diferentele semnificative identificate trebuie analizate
Se incearca identificarea datelor neobisnuite (
legaturi, modificari, trenduri neasteptate)
Utilizarea modelului What if ? Auditorul se intreaba:
Ce poate sa mearga prost ?
Cum poate sa mearga prost ?
Sunt justificate rezultatele obtinute?

Se documenteaza si procesul si rezultatele
Riscul afacerii
Cunoasterea clientului
1. Sectorul de activitate, de reglementare si alti factori
externi relevanti;
2. Natura entittii;
3. Cadrul general de raportare financiar aplicabil,
selectarea i aplicarea politicilor contabile de ctre
entitate, inclusiv motivele modificrii acestora;
4. Obiectivele i strategiile entittii, i acele riscurilor
aferente ale afacerii care pot avea drept rezultat
riscuri de denaturare semnificativ;
5. Evaluarea si revizuirea performantei financiare a
entittii;
6. Controlul intern.
1. Sectorul de activitate, de reglementare si alti factori
externi relevanti
Piata i concurenta, inclusiv cererea, capacitatea, i
concurenta preturilor.
Activitatea ciclic sau sezonier.
Tehnologia de produs aferent produselor entittii.
Legislatia i reglementrile care afecteaz semnificativ
operatiunile entittii, inclusiv activittile de
supraveghere direct
Impozitarea (corporativ i de alt natur).
Politicile guvernamentale care afecteaz n prezent
derularea activittii entittii, precum stimulentele
monetare, inclusiv controale ale schimbului valutar,
stimulente fiscale, financiare i politici tarifare sau de
restrictii comerciale.
Cerintele de mediu care afecteaz domeniul de
activitate i activitatea entittii.
2. Natura entittii
Structura
Forma de proprietate
Relatii cu partile afiliate
Afacerile derulate
Investitii
Finantare
3. Cadrul de raportare financiar
aplicabil i politicile contabile
Principiile contabile i practicile specifice domeniului de
activitate.
Cadrul general de reglementare pentru un domeniu de
activitate reglementat.
Metodele pe care entitatea le utilizeaz pentru a contabiliza
tranzactiile semnificative i neobinuite.
Efectul politicilor contabile semnificative n domenii
controversate sau n curs de dezvoltare pentru care exist o
lips de ndrumri cu valoare de norm sau un consens.
Modificri n politicile contabile ale entittii.
Standardele de raportare financiar i legile i
reglementrile care sunt noi pentru entitate i momentul i
modul n care entitatea va adopta aceste cerinte.
4. Obiective i strategii i riscurile
afacerii aferente
Influenteaza direct riscul afacerii
Progresele din domeniul de activitate;
Produsele i serviciile noi;
Extinderea activittii;
Noile cerinte de reglementari contabile;
Cerinte de reglementare;
Cerinte de finantare actuale i preconizate;
Utilizarea echipamentelor IT ;
Efectele implementrii unei strategii, n special
orice efecte care vor duce la noi cerinte contabile.
5. Evaluarea si revizuirea performantei
financiare
Indicatorii principali de performant (financiari i
nefinanciari) i principalele ponderi, tendinte i
statistici operationale.
Analizele performantelor financiare n fiecare
perioad.
Bugete, previziuni, analiza variatiei, informatii pe
segmente i rapoarte pe divizie, departament sau
alte niveluri ale performantei.
Evaluri ale performantelor angajatilor i politici
de compensare prin stimulente.
Comparatii ale performantei unei entitti cu cele
ale concurentilor.
6. Controlul intern
1. Mediul de control intern;
2. Procesele de evaluare a riscurilor;
3. Sistemul informational, inclusiv
procesele de activitate aferente, relevante
pentru raportarea financiar i
comunicare;
4. Activittile de control relevante pentru
audit;
5. Monitorizarea controalelor.
Testarea controlului intern
Teste de tip Walk-through
Interogare
Observatie.
Revizuirea documentatiei clientului

SPAMSOAP
Segregation of duties / Separarea
functiilor
Personnel / Personalul angajat
Authorisation / autorizare
Management (e.g. internal audit) /
Management
Supervision / supervizare
Organisation / Organizare
Arithmetic accuracy / Calcule corecte
Physical controls / Controale fizice
Cum evalueaza riscurile?
Procedurile de evaluare a riscului trebuie
s includ urmtoarele:
1. Interogri ale conducerii, i ale altor
categorii de personal din cadrul entittii (
guvernanta corporativa, salariati, auditori
interni, avocati/juristi).
2. Proceduri analitice.
3. Observare i inspectie.
Identificarea i evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativ
Auditorul trebuie s identifice i s
evalueze riscurile de denaturare
semnificativ:
1. la nivelul situatiilor financiare; i
2. la nivelul afirmatiilor pentru clasele de
tranzactii, solduri ale conturilor i
prezentri.
Riscuri semnificative. Sau nu ?
1. Msura n care riscul este un risc de fraud;
2. Msura n care riscul este legat de aspecte recente
semnificative economice, contabile sau de alt
natur i, deci, necesit o atentie special;
3. Complexitatea tranzactiilor;
4. Msura n care riscul implic tranzactii semnificative
cu prtile afiliate;
5. Gradul de subiectivitate n evaluarea informatiilor
financiare aferente riscului, n special acele evaluri
care implic o gam larg de incertitudini de
evaluare; i
6. Msura n care riscul implic tranzactii semnificative
care sunt n afara activittii normale a entittii, sau
care par a fi neobinuite, din alte privinte.
Eroare vs. frauda
Inregistrarea de tranzactii invalide
Omisiunea tranzactiilor valide
Inregistrarea de tranzactii neautorizate
Efectuare de tranzactii neautorizate
Sumele sunt incorecte
Clasificare incorecta a tranzactiilor
Contabilizare incorecta ( alegerea
conturilor si a prezentarii)
Raportarea in perioada eronata
Erori de prezentare

Riscul la nivelul situatiilor financiare
Risc general
Aratat de circumstante care pot spori
riscurile de denaturare semnificativ la
nivelul afirmatiilor.
In stransa legatura cu mediul de control
intern.
Riscul la nivelul afirmatiilor /
asertiunilor
1. Afirmatii cu privire la clasele de tranzactii
i evenimente pentru perioada supus
auditului;
2. Afirmatii despre soldurile conturilor la
sfritul perioadei;
3. Afirmatii privind descrierea i
prezentarea;
1. Afirmatii cu privire la clasele de
tranzactii i evenimente
Aparitia - tranzactiile i evenimentele care au
fost nregistrate au avut loc i sunt
caracteristice entittii.
Exhaustivitate - toate tranzactiile i
evenimentele care ar fi trebuit s fie
nregistrate au fost nregistrate.
Exactitate - valorile i alte date cu privire la
tranzactiile i evenimentele nregistrate au fost
nregistrate corespunztor.
Data de nchidere - tranzactiile i evenimentele
au fost nregistrate n perioada contabil
corect.
Clasificare - tranzactiile i evenimentele au fost
nregistrate n conturile adecvate.
2. Afirmatii despre soldurile conturilor la
sfritul perioadei
Existenta - exist active, datorii i participatii la
capitalul propriu.
Drepturi i obligatii - entitatea detine sau
controleaz drepturile la active, iar datoriile
reprezint obligatiile entittii.
Exhaustivitatea - toate activele, datoriile i
participatiile la capitalul propriu care ar fi
trebuit nregistrate au fost nregistrate.
Evaluare i alocare - activele, datoriile i
participatiile la capitalul propriu sunt incluse n
situatiile financiare la valorile corespunztoare
i orice ajustri de evaluare sau alocare ce
rezult din acestea sunt nregistrate
corespunztor
3. Afirmatii privind descrierea i
prezentarea
Aparitia i drepturi i obligatii - evenimentele,
tranzactiile i alte aspecte prezentate au avut
loc i sunt caracteristice entittii.
Exhaustivitatea - toate prezentrile care ar fi
trebuit incluse n situatiile financiare au fost
incluse.
Clasificarea i gradul de ntelegere - informatiile
financiare sunt descrise i ilustrate
corespunztor, iar prezentrile sunt exprimate
clar.
Exactitate i evaluare - Informatiile financiare
i alte informatii sunt prezentate corespunztor
i la valorile adecvate.
Documentarea riscurilor
Auditorul trebuie s includ n documentatia de
audit:
1. Discutia din cadrul echipei misiunii;
2. Elementele principale ale ntelegerii obtinute cu
privire la fiecare dintre aspectele entittii i ale
mediului su i ale fiecrei componente a
controlului intern; sursele de informatii de pe
urma crora a fost obtinut aceast ntelegere;
i procedurile de evaluare a riscului efectuate;
3. Riscurile identificate i evaluate de denaturare
semnificativ la nivelul situatiilor financiare i la
nivelul afirmatiilor; i
4. Riscurile identificate i controalele aferente cu
privire la care auditorul a obtinut o ntelegere.
Ce zice CAFR
Fise din ghid relevante
Pragul de semnificatie
Standarde relevante
ISA 320 PRAGUL DE SEMNIFICATIE
N PLANIFICAREA I DESFURAREA
UNUI AUDIT

Prag de semnificatie global vs.
prag(uri) de semnificatie
functional(e)

Definitii
Pragul de semnificatie functional reprezint suma
sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai
sczut dect pragul de semnificatie pentru
situatiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la
un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca
denaturrile necorectate sau nedetectate
agregate s depeasc pragul de semnificatie
pentru situatiile financiare ca ntreg.
Dac este cazul, pragul de semnificatie functional
se va referi i la suma sau sumele stabilite de
auditor la un nivel mai sczut dect pragul(rile)
de semnificatie pentru anumite clase de
tranzactii, solduri de conturi sau prezentri.
Factori care afecteaza marimea PS
Rationamentul profesional
Cunoasterea clientului si intelegerea
riscurilor specifice
Importanta pentru utilizatori care iau
decizii pe baza situatiilor financiare
Experienta auditorului cu acel client
Istoricul clientului ( a fost auditat sau nu,
ce opinie a primit)
Erori
Uneori, chiar daca o anumita eroare este
sub valoarea pragului, ea poate fi
considerata semnificativa, data fiind
natura sau importanta ei pentru utilizatori.
Atentie la natura erorii: incidentala sau
repetitiva ?
Eroarea poate fi semnificativa prin:
1. Natura
2. Valoare
3. Imapct / context
Prag de semnificatie preliminar vs.
revizuit
Cel preliminar se stabileste in prima faza a
misiunii
Este revizuit permanent si poate fi
modificat n situatia n care pe parcursul
misiunii auditorul descoper informatii
care l-ar fi determinat pe acesta ca initial
s stabileasc o valoare diferita.
In general este micsorat.
Atentie : nu ne furam caciula singuri!
Relatia dintre pragul de semnificatie si
riscul de audit
Un prag de semnificatie mic este un
raspuns la un risc identificat mare.
Cu cat se stabileste pragul de semnificatie
la o valoare mai mica, cu atat riscul de
audit ar trebui sa scada, dar costurile si
eforturile implicate sunt mai mari.
Repere
Se stabileste de regula ca procent dintr-unul sau
mai multi indicatori, cum ar fi ( literatura de
specialitate):
Profit brut 5%
Profit net 5 10%
Marja bruta 0.5 - 1%
Active nete 2 5%
Total active 1 2 %
Cifra de afaceri 0.5 - 1%
Atentie la impactul pe profit si pierdere!
Rafinament
1. Natura activitatii si indicatorii relevanti
pentru business-ul clientului;
2. Stabilitatea in timp;
3. Medii pe perioade anterioare;
4. Eliminarea unor factori perturbatori;
5. Se iau in considerare mai multi
indicatori in procent diferit.
Rafinament
Praguri diferite pentru erori de
supraestimare vs subestimare in functie
de natura elementului;
Realocarea pragurilor individuale
Documentatia
Auditorul va include n documentatia de audit
urmtoarele valori i factorii luati n considerare
n determinarea lor:
1. Pragul de semnificatie pentru situatiile financiare
ca ntreg;
2. Dac este cazul, nivelul sau nivelurile pragurilor
de semnificatie pentru anumite clase de
tranzactii, solduri de conturi sau prezentri;
3. Pragul de semnificatie functional; i
4. Orice revizuire a valorilor mentionate anterior,
pe msur ce auditul progreseaz.