Coment snc16

CONTABILITATE +I AUDIT 8/2001
45
Comentarii privind aplicarea S.N.C. 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
ACTE NORMATIVE NOI

Dispozi\ii generale
1. Prezentele comentarii s]nt elaborate ]n baza S.N.C.
16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung,
aprobat prin Ordinul ministrului finan\elor al Republicii
Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997 =i intrat ]n vigoare
]ncep]nd cu 1 ianuarie 1998.
2. Obiectivul comentariilor de fa\[ ]l constituie explicarea
prevederilor S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale
pe termen lung privind constatarea activelor materiale pe
termen lung; determinarea valorii de intrare, valorii de bilan\
=i valorii r[mase a acestora, precum =i a duratelor de
func\ionare util[; calcularea uzurii mijloacelor fixe =i a
epuiz[rii resurselor naturale; reflectarea diminu[rii valorii de
bilan\ =i a ie=irii activelor materiale pe termen lung.
Domeni ul de aplicare a prezentelor comentarii nu
cuprinde:
modul de contabilizare a mijloacelor fixe, terenurilor =i
resurselor naturale ]n condi\iile arendei (S.N.C. 17
Contabilitatea arendei (chiriei));
modul de evaluare ini\ial[ a activelor materiale pe
termen lung rezultate din fuziunea ]ntreprinderilor
(S.N.C. 22 Fuziunea ]ntreprinderilor);
regulil e capitaliz[rii dob]nzilor aferente creditelor
(]mprumuturilor) primite de ]ntreprindere nemijlocit
pentru procurarea (crearea) unui obiect concret
(S.N.C. 23 Cheltuieli privind ]mprumuturile);
reguli le evalu[rii care urmeaz[ dup[ constatarea
ini\ial[ a propriet[\ii investi\ionale ]n cazul c]nd activele
materiale pe termen lung figureaz[ ca investi\ii pe
termen lung (S.N.C. 25 Contabilitatea investi\iilor);
modific[rile costului activelor materiale ca rezultat al
infla\iei (S.N.C. 29 Informa\ia financiar[ ]n con-
di\iile economiei hiperinfla\ioniste);
drepturile de prospectare =i exploatare a mineralelor,
petrolului =i gazelor naturale, de posesie a resurselor
minerale =i a altor resurse similare nereproductibile.
}ns[ mijloacele fixe utilizate ]n procesul explor[rii =i
exploat[rii resurselor naturale intr[ ]n domeniul de
aplicare a prezentelor comentarii.
}ntru executarea art. 9 al Legii contabilit[\ii nr. 426-XIII
din 4 aprilie 1995, O R D O N:
1. Se aprob[ Comentariile privind aplicarea Standar-
dului Na\ional de Contabilitate 16 Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung.
2. Se pun ]n aplicare Comentariile privind aplicarea
Standardului Na\ional de Contabilitate 16
ORDIN
cu privire la aprobarea =i punerea ]n aplicare
a Comentariilor privind aplicarea Standardelor Na\ionale
de Contabilitate
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
de la data public[rii ]n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova.
Ministrul finan\elor Mihail MANOLI
Chi=in[u, 25 iunie 2001.
Nr. 68.
MATERIALE OFICIALE
46
Defini\ii cu caracter general
(S.N.C. 16, paragraful 6)
3. Active materiale pe termen lung active care ]mbrac[
o form[ fizic[ natural[, au o durat[ de func\ionare util[
mai mare de un an, se utilizeaz[ ]n activitatea
]ntreprinderii sau se afl[ ]n procesul cre[rii =i nu s]nt
destinate v]nz[rii.
Valoarea de intrare (valoarea de procurare sau
valoarea istoric[) suma mijloacelor b[ne=ti achitate
sau valoarea venal[ a al tei forme de compensare
acordat[ la procurarea sau crearea activelor materiale
pe termen lung. Aceast[ defini\ie indic[ modul ]n care
]ntreprinderea ce creeaz[ sau procur[ un activ material
pe termen lung poate achita valoarea lui: contra mijloace
b[ne=ti sau prin acordarea altor active eval uate la
valoarea venal[ sau la alt[ valoare coordonat[ de p[r\i.
Exemplul 1. Pentru terenul procurat ]ntreprinderea ofer[
v]nz[torului ]n schimb un autocamion evaluat la valoarea venal[
(80 000 lei) =i pl[te=te suplimentar 40 000 lei. }n cazul dat
autocamionul oferit ]n contul achit[rii datoriei fa\[ de v]nz[torul
terenului constituie o alt[ form[ de compensare (]n afar[ de
cea b[neasc[) a valorii activului material pe termen lung
procurat. Valoarea de intrare a terenului procurat va constitui
120 000 lei (80 000 40 000).
Valoarea de bilan\ suma la care activele materiale pe
termen lung s]nt evaluate la data ]ntocmirii bilan\ului.
Valoarea de bilan\ a activelor uzurabile (epuizabile) este
egal[ cu valoarea de intrare, valoarea corectat[ sau
valoarea reevaluat[ diminuat[ cu uzura (epuizarea)
acumulat[, iar a activelor neuzurabile (terenurilor =i
activelor materiale ]n curs de execu\ie) cu valoarea de
intrare sau valoarea reevaluat[.
Exemplul 2. Valoarea de intrare a cl[dirii constituie 2 200 000
lei, iar suma uzurii calculate la data ]ntocmirii bilan\ului
450 000 lei. Prin urmare, valoarea de bilan\ a cl[dirii este
egal[ cu 1 750 000 lei (2 200 000 450 000).
Valoarea de bilan\ a mijloacelor fixe poate fi determinat[,
\in]nd cont de capitalizarea consumurilor ulterioare, ]n
cazul c]nd asemenea consumuri au avut loc, privind
]mbun[t[\irea st[rii acestor mijloace fixe.
Exemplul 3. Valoarea de intrare a strungului constituie
70 000 lei, suma uzurii calculate ]n cursul perioadei de
utilizare a acestuia, inclusiv luna ]ntocmirii bilan\ului,
48 000 lei, iar suma investi\iilor capitale ulterioare, care
se capitalizeaz[, ]n luna ]ntocmi rii bilan\ului 20 000
lei. Prin urmare, valoarea de bilan\ a strungului este egal[
cu 42 000 lei (70 000 48 000 20 000).
}n cazul efectu[rii reevalu[rii activelor materiale pe termen
lung valoarea de bilan\ a acestora se determin[ \in]nd
cont de rezultatele reevalu[rii.
Exemplul 4. Valoarea de intrare a autocamionului constituie
90 000 lei, iar suma uzurii calculate ]n cursul perioadei de
utilizare a acestuia, inclusiv luna ]ntocmirii bilan\ului,
58 000 lei. }n aceea=i lun[ valoarea obiectului a fost redus[
cu 3 000 lei. Prin urmare, valoarea de bilan\ a autocamionului
este egal[ cu 29 000 lei (90 000 58 000 3 000).
Valoarea reevaluat[ valoarea activelor materiale pe
termen lung determinat[ ]n urma reevalu[rii acestora.
Exemplul 5. Valoarea de intrare a obiectului constituie
40 000 lei. Ca rezultat al reevalu[rii valoarea obiectului a
fost redus[ cu 2 000 lei. Prin urmare, valoarea reevaluat[
a obiectului este egal[ cu 38 000 lei (40 000 2 000). }n
cazul c]nd ]n urma reevalu[rii apare ecartul de reevaluare a
obiectului, valoarea reevaluat[ a acestuia se compune din
valoarea de intrare =i suma ecartului de reevaluare.
Valoarea (suma) de recuperare suma pe care
]ntreprinderea preconizeaz[ s[ o recupereze ]n urma
utiliz[rii activului, inclusiv valoarea probabil[ r[mas[ ]n cazul
ie=irii acestuia. Acest indicator este destinat exercit[rii
controlului asupra neadmiterii situa\iei c]nd valoarea de
bilan\ a activului dep[=e=te valoarea lui real[.
Constatarea activelor materiale pe termen lung
(S.N.C. 16, paragrafele 7 12)
4. Obiectul se constat[ ca activ material pe termen lung
]n cazul c]nd:
a) exist[ o certitudine ]ntemeiat[ c[ ]n urma utiliz[rii acestuia
]ntreprinderea va ob\ine un avantaj economic (profit);
b) valoarea activului poate fi evaluat[ cu un grad ]nalt de
certitudine.
Dac[ condi\iile men\ionate nu se ]ndeplinesc, consumurile
aferente procur[rii (cre[rii) obiectului se constat[ ca
cheltuieli ale perioadei.
5. }ntreprinderea poate fi cert[ ]n ob\inerea avantajului
economic viitor ]n cazul ]n care la ea au trecut integral
toate riscurile =i recompensele aferente obi ectului
procurat (creat).
}ns[ aceast[ condi\ie de constatare a activelor nu poate
fi apli cat[ tuturor tipurilor de obiecte f[r[ a lua ]n
considerare rolul =i destina\ia lor ]n acti vitatea
]ntreprinderii. }n particular, ]ntreprinderea poate procura
instrumente pentru reglarea utilajului, precum =i mobil[
sau alt inventar pentru oficiu. Este pu\in probabil c[ din
utilizarea acestora va fi ob\inut nemijlocit un avantaj
economic, dar ele s]nt necesare ]ntreprinderii, ]ntruc]t f[r[
ele nu poate s[ func\ioneze impecabil utilajul sau s[-=i
onoreze irepro=abil obliga\iunil e sale personalul de
conducere. Din aceste considerente obiectel e, din
utilizarea c[rora ]n ansamblu cu alte active ]ntreprinderea
va ob\ine avantaj economic, trebuie constatate ca active
materiale pe termen lung.

47
Cele sus-men\ionate se refer[ =i la obiectele care asigur[
respectarea tehnicii securit[\ii sau protec\ia mediului
ambiant. }ns[ astfel de obiecte vor fi constatate numai ]n
limitele acelei p[r\i a valorii de bilan\ a acestora, care
]mpreun[ cu valoarea activelor legate de acestea nu
dep[=e=te valoarea total[ de recuperare.
Exemplul 6. }ntreprinderea a procurat (creat) o instala\ie
de cur[\ire ]n valoare de 250 000 lei pentru deservirea
utilajului tehnologic cu valoarea de bilan\ de 3 800 000 lei.
Valoarea total[ de recuperare a instala\iei de cur[\ire =i
utilajului tehnologic constituie 4 035 000 lei. Prin urmare,
valoarea instala\iei de cur[\ire procurat[ (creat[) trebuie
constatat[ ]n m[rime de 235 000 lei (4 035 000 3 800 000).
Diferen\a dintre valoarea total[ de recuperare (4 035 000 lei)
=i valoarea total[ a instala\iei de cur[\ire procurate (create)
=i a utilajului tehnologic respectiv (4 050 000 lei) este egal[
cu 15 000 lei =i se constat[ ca cheltuieli ale perioadei.
6. Determinarea valorii activului procurat (creat), ca o
condi\ie a constat[rii acestuia, este posibil[ ]n baza
datelor contabilit[\ii.
7. Obiectele primite de arenda= ]n arend[ finan\at[ se
constat[ ca active materiale pe termen lung ]n
conformitate cu S.N.C. 17 Contabilitatea arendei
(chiriei).
}n cazul c]nd un oarecare obiect de active materiale pe
termen lung (cl[dire, teren, construc\ie special[ etc.), ]n
afar[ de cele aflate ]n stadiul de creare, nu se utilizeaz[
(nu se exploateaz[) la ]ntreprinderea investitoare, acesta
se consider[ drept element al propriet[\ii investi\ionale.
Astfel, dac[ ]ntreprinderea a procurat un teren, ]ns[ nu ]l
utilizeaz[ ]n perioada de gestiune, valoarea acestui teren
va fi contabilizat[ ]n componen\a propriet[\ii investi-
\ionale.
Clasificarea activelor materiale pe termen lung
8. Activele materiale pe termen lung se clasific[ dup[
urm[toarele criterii: limitarea duratei de func\ionare util[,
natura economic[, apartenen\a.
Dup[ criteriul limit[rii duratei de func\ionare util[ activele
materiale pe termen lung se subdivizeaz[ ]n active
uzurabile (epuizabile) =i neuzurabile.
Activele care au o durat[ limitat[ de func\ionare util[,
extrac\ie sau exploatare, valoarea uzurabil[ (epuizabil[)
a c[rora se repartizeaz[ pe perioadele de gestiune ale
acestei durate, s]nt active uzurabile (epuizabile). De
exemplu, toate mijloacele fixe, cu excep\ia fondurilor de
bibliotec[, animalelor de munc[ =i productive* , au o
durat[ de func\ionare util[ limitat[. Resursele naturale
(gazele, petrolul, piatra de var sau de construc\ie etc.)
de asemenea au o durat[ limitat[ de extrac\ie, exploatare,
de aceea se includ ]n categoria activelor pe termen lung
epuizabile.
Active neuzurabile s]nt activele materiale pe termen lung
care au o durat[ de func\ionare util[ nelimitat[ sau se
afl[ ]n stadiul de creare. Acestea cuprind activele
materiale ]n curs de execu\ie =i terenurile. Pentru activele
cu o durat[ de func\ionare util[ nelimitat[, este imposibil[
determinarea momentului ]ncet[rii func\ion[rii lor, iar
pentru animalele de munc[ =i productive recuperarea
valorii se efectueaz[ la v]nzarea acestora.
}n func\ie de natura economic[ activele materiale pe
termen lung se subdivizeaz[ ]n urm[toarele grupe:
mijloace fixe;
active materiale ]n curs de execu\ie;
terenuri;
resurse naturale.
Defini\iile =i componen\ele grupelor men\ionate de active
materiale pe termen lung se examineaz[ ]n paragrafele
11 13, 65, 68 =i 76 ale prezentelor comentarii.
Dup[ criteriul apartenen\ei activele materiale pe termen
lung se subdivizeaz[ ]n active proprii =i active aflate ]n
folosin\[ temporar[.
Se consider[ active proprii acti vele care apar\in ]n
momentul dat ]ntreprinderii =i asupra c[rora se extinde
dreptul de proprietate. Acestea cuprind activele materiale
pe termen lung utilizate de ]ntreprindere =i reflectate ]n
bilan\ ca proprietatea acesteia. }n componen\a lor se
includ de asemenea la arendator activele transmise ]n
arend[ opera\ional[, iar la arenda= activele luate ]n
arend[ finan\at[.
Activele materiale pe termen lung aflate ]n folosin\[
temporar[ nu apar\in ]ntreprinderii, nu constituie un
element al propriet[\ii ei =i, prin urmare, nu se reflect[ ]n
bilan\. Acestea cuprind =i activele luate de arenda= ]n
arend[ opera\ional[.
Evaluarea ini\ial[ a activelor materiale
pe termen lung (S.N.C. 16, paragrafele 13 17)
9. Obiectul constatat ca activ material pe termen lung
se evalueaz[ la valoarea de intrare a acestuia care
const[ di n val oarea de cump[rare, taxel e vamal e,
val oarea servi ci i lor pentru proceduri l e vamal e,
i mpozitel e prev[zute de l egi sl a\i e (cu excep\i a
impozitelor recuperabile) =i consumurile aferente cre[rii
=i aduceri i acti vul ui ] n stare de lucru. Rabaturi l e
comerciale =i scontul (]nlesnirile) acordate de furnizor
se scad din valoarea de cump[rare.
* Aceste active biologice au o durat[ de utilizare limitat[, ]ns[
nu se includ ]n categoria celor uzurabile, ]ntruc]t valoarea lor se
recupereaz[ f[r[ calcularea uzurii.
MATERIALE OFICIALE
48
Consumurile aferente aducerii activului ]n stare de lucru,
precum =i procur[rii acestuia cuprind:
a) cheltuielile aferente preg[tirii =antierului de construc\ie;
b) cheltuielile de transport =i achizi\ionare;
c) cheltuielile de montaj =i instalare;
d) cheltuielile aferente achit[rii serviciilor prestate de ter\i
(ingineri, arhitec\i etc.);
e) cheltuielile aferente repara\iei obiectului procurat.
Activele materiale pe termen lung, cu excep\ia obiectelor
create de ]ns[=i ]ntreprinderea =i care necesit[ montaj =i
instalare, precum =i a obiectelor care necesit[ consumuri
aferente preg[tirii spre utilizare, se ]nregistreaz[ la
valoarea de intrare. Astfel de active se reflect[ la valoarea
de intrare ]n limita valorii de recuperare. }n limitele valorii
de recuperare se capitalizeaz[ de asemenea consumurile
aferente repara\iei capitale =i i nvesti\iile capitale
ulterioare ]n cazul c]nd ]n urma efectu[rii acestora
]ntreprinderea inten\ioneaz[ s[ ob\in[ un avantaj
economic suplimentar.
10. Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen
lung se determin[ ]n func\ie de sursele de intrare (creare)
=i natura economic[ a activului respectiv.
a) Valoarea de intrare a cl[dirilor =i construc\iilor speciale
cuprinde:
la crearea (construc\ia) acestora ]n regie proprie
toate consumurile necesare (valoarea materialelor
consumate, consumurile aferente retri bu\iilor
muncitorilor, contribu\iile pentru asigur[rile sociale,
cheltuielile aferente ]ntre\inerii ma=i nilor =i
mecanismelor de construc\ie, o parte din consumurile
indirecte de produc\ie, valoarea permisiunii pentru
construc\ie);
la crearea (construc\ia) acestora prin metoda de
antrepriz[:
valoarea contractual[;
cheltuielile aferente execut[rii lucr[rilor de terasament
cu destina\ie special[ ]n cazul c]nd acestea nu s]nt
reflectate ]n valoarea contractual[;
onorariile juri=tilor care particip[ la efectuarea tran-
zac\iei de procurare a cl[dirilor =i construc\iilor
speciale;
alte consumuri aferente antreprizei, recuperate de
c[tre beneficiar conform contractului de antrepriz[.
}n valoarea de intrare a cl[dirilor, construc\iilor speciale
=i altor active materiale pe termen lung care necesit[ o
perioad[ ]ndelungat[ de construc\ie (creare) se includ
=i dob]nzile aferente creditelor, dar numai ]n perioada
construc\iei (cre[rii) acestora. Dup[ punerea activelor
] n func\i une suma respecti v[ a dob]nzi l or aferente
creditelor se trece la cheltuielile perioadei (S.N.C. 23
Cheltuieli privind ]mprumuturile).
Exemplul 7. Pentru construc\ia cl[dirii unei sec\ii noi la
1 aprilie 1998 ]ntreprinderea a primit un credit bancar ]n
sum[ de 1 000 000 lei pe un termen de 3 ani cu o dob]nd[
anual[ de 18%. Valoarea construc\iei constituie 1 600 000
lei (lucr[rile au fost efectuate par\ial pe seama mijloacelor
proprii ale ]ntreprinderii ]n m[rime de 600 000 lei).
Termenul stabilit al construc\iei este de 1,5 ani. Lucr[rile
s-au ]nceput la 1 aprilie 1998. Consumurile aferente
construc\iei ]n anul 1998 au constituit 900 000 lei, iar ]n
anul 1999 700 000 lei. Lucr[rile de construc\ie au fost
]ncheiate la 1 noiembrie 1999, adic[ cu o lun[ mai t]rziu
dec]t termenul planificat. Achitarea creditului se prevede
]ncep]nd cu trimestrul I al anului 1999: trimestrial c]te
125 000 lei (1 000 000 : 8). Calculul sumei dob]nzilor
aferente creditului care urmeaz[ s[ fie achitate b[ncii este
prezentat ]n tabelul 1.
}n cazul c]nd creditul =i dob]nzile se achit[ ]n conformitate
cu graficul prezentat ]n tabelul 1, dob]nzile aferente
creditului =i supuse capitaliz[rii, adic[ includerii ]n compo-
nen\a consumurilor ce \in de construc\ia cl[dirii sec\iei, vor
constitui 262 500 lei 253 125 (28 125 x 1/3). Din
dob]nzile aferente creditului ]n sum[ de 28 125 lei pl[tite
]n trimestrul IV 1999 vor fi capitalizate numai 9 375 lei,
]ntruc]t obiectul a fost pus ]n func\iune la 1 noiembrie a
acestui an. Di feren\a dintre suma total[ a dob] nzil or
aferente creditului =i partea capitalizat[ a acestora este
egal[ cu 75 000 lei (337 500 262 500) =i va fi trecut[ la
cheltuielile perioadei.
S]nt posibile =i alte variante de calculare a consumurilor
aferente creditelor (]mprumuturilor) =i supuse capitaliz[rii;
b) Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen
lung la procurarea acestora de la alte persoane juridice
=i fizice cuprinde:
valoarea de cump[rare,
cheltuielile aferente repara\iei, resistematiz[rii =i adu-
cerii acestor active ]n stare de lucru.
Exemplul 8. }ntreprinderea a procurat o cl[dire, care a
fost expl oatat[ anteri or, ] n val oare de 580 000 lei .
Impozitul pe bunurile imobiliare neachitat de c[tre v]nz[tor
constituie 1 200 lei, serviciile de consulting achitate de
]ntreprindere 300 lei, iar cheltuielile aferente ]ntocmirii
documentelor necesare 400 lei. Pentru a utiliza cl[direa
dup[ destina\ie au fost efectuate cheltuieli de repara\ie
]n m[rime de 60 000 lei. Prin urmare, valoarea de intrare
a cl[dirii va constitui 641 900 lei (580 000 1 200 300
400 60 000).
Valoarea de intrare a ma=inilor =i utilajului care necesit[
montaj se compune din valoarea de cump[rare (cu
sc[derea rabatului acordat de furnizor), cheltuielile de

49
transport, fraht, plata pentru serviciile de asigurare, taxele
vamale, cheltuielile aferente montajului =i instal[rii,
cheltuielile de experimentare =i reglare la verificarea utilit[\ii
utilajului pentru exploatare. Cheltuielile aferente ]nl[tur[rii
deterior[rilor ma=inilor =i utilajului la transportarea sau
montarea acestora nu se includ ]n valoarea de intrare, ci se
constat[ ca cheltuieli ale perioadei de gestiune.
Exemplul 9. } nt r epr i nder ea pr ocur [ un st r ung l a
pre\ul de 48 000 l ei , i ncl usi v TVA 8 000 l ei . Dac[
] nt repri nderea cump[r[t oare achi t [ f act ura ] n curs
de 10 zi l e, ei i se acord[ un rabat ] n m[ri me de 2%
(] n acest caz rabatul va fi accept at). Chel tui el i l e de
transport pentru expedierea strungul ui consti tui e 2 000
l ei , i ar chel t ui el i l e aferente montaj ul ui =i veri f i c[ri i
ut i l i t [\ i i pent r u expl oat ar e 2 500 l ei . } n t i mpul
t r anspor t [r i i st r ungul a f ost par \ i al det er i or at =i
chel t ui el i l e af er ent e ] nl [t ur [r i i det er i or [r i i au
consti t ui t 1 000 l ei .
S[ presupunem c[ cump[r[torul a achitat factura ]n curs
de 10 zile. }n acest caz rabatul din valoarea strungului
f[r[ TVA constituie 800 lei 0,02 x (48 000 8 000),
iar valoarea de cump[rare minus rabatul 39 200 lei
(40 000 800).
Valoarea de intrare a strungului (]n lei) conform condi -
\iilor din exemplu const[ din:
valoarea de cump[rare conform facturii
(f[r[ TVA) 40 000
cheltuielile de transport 2 000
cheltuielile aferente montajului
=i experiment[rii 2 500
minus rabatul (800)
Total 43 700
Prin urmare, ]ntreprinderea cump[r[toare va achita factura
furnizorului ]n sum[ de 47 040 lei (48 000 (48 000 x
x 0,02). Suma total[ a rabatului constituie 960 lei.
}n cazul c]nd cump[r[torul nu se va achita cu furnizorul ]n
curs de 10 zile =i rabatul nu va fi acceptat, el va vira
furnizorului suma total[ de 48 000 lei.
Cheltuielile aferente ]nl[tur[rii deterior[rii strungului (1 000
lei) nu se includ ]n valoarea de intrare a acestuia, ci se trec
la cheltuielile aferente repara\iei curente ]n func\ie de
destina\ia utiliz[rii; ]n cazul c]nd strungul este instalat ]n
sec\ie, acestea se includ ]n componen\a consumurilor
indirecte de produc\ie.
c) Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung
procurate pe calea schimbului cuprinde valoarea coordonat[
de p[r\i, cheltuielile de transport =i cheltuielile aferente aducerii
activelor ]n stare de lucru (pentru mijloacele fixe cheltuielile
aferente montajului, instal[rii) (S.N.C. 16, paragraful 15).
Tabelul 1
Calculul sumei dob]nzilor aferente creditului care urmeaz[
s[ fie achitate b[ncii
(]n lei)
2000 I 500 000 125 000 22 500 303 750
II 375 000 125 000 16 875 320 625
III 250 000 125 000 11 250 331 875
IV 125 000 125 000 5 625 337 500
1998 I
II 1 000 000 45 000 45 000
III 1 000 000 45 000 90 000
IV 1 000 000 45 000 135 000
1999 I 1 000 000 125 000 45 000 180 000
II 875 000 125 000 39 375 219 375
III 750 000 125 000 33 750 253 125
IV 625 000 125 000 28 125 281 250
Anul Trimestrul Suma creditului Suma dob]nzilor aferente creditului
care urmeaz[ s[ fie achitate
care urmeaz[
s[ fie achitat
achitat trimestrial cu total cumulativ
MATERIALE OFICIALE
50
Valoarea coordonat[ de p[r\i se determin[ strict ]n
urm[toarea succesiune =i poate fi egal[ cu:
valoarea venal[ a activului primit sau oferit ]n schimb,
corectat[ cu suma mijloacelor b[ne=ti pl[tite (primite),
sau
valoarea de bilan\ a activelor supuse schimbului ]n cazul
c]nd nu exist[ valoarea de pia\[ real[ confirmat[, sau
valoarea contractual[.
}n opera\iunile de schimb unele tipuri de active materiale
pe termen lung pot fi schimbate cu alte active at]t pe
termen lung, c]t =i curente.
}n cazul schimbului total valoarea venal[ a activelor
transmise =i primite ]n schimb este egal[, iar ]n cazul
schimbului par\ial valoarea activelor supuse schimbului,
evaluat[ ]n modul sus-men\ionat, nu este egal[.
}n cadrul opera\iunilor schimbului par\ial de active ]ntotdea-
una se utilizeaz[ mijloace b[ne=ti, dac[ p[r\ile nu au
convenit asupra altor condi\ii.
}n func\ie de caracterul activelor supuse schimbului se
distinge schimb de active neidentice =i identice.
Schimbul de active neidentice este un schimb al activelor
de diferite tipuri sau de acela=i tip, dar cu diferite desti-
na\ii, de exemplu, schimbul strungului pe un tractor sau
pe un autocamion, schimbul borma=inii pe un strung.
Schimbul de active identice presupune schimbul activelor
de acela=i tip destinate fabric[rii aceluia=i fel de produse
sau prest[rii aceluia=i fel de servicii, de exemplu, schim-
bul autocamionului pe un alt autocamion.
Mijloace fixe
Defini\ii (S.N.C. 16, paragraful 6)
11. Mijloace fixe active materiale (mijloace de munc[),
valoarea unitar[ a c[rora dep[=e=te plafonul stabilit de
legisla\ie, planificate spre utilizarea pe o perioad[ mai
mare de un an ]n activitatea de produc\ie, comercial[ =i
]n alte activit[\i, executarea lucr[rilor =i prestarea servi-
ciilor sau destinate pentru predarea ]n arend[ sau utili-
zarea ]n scopuri administrative.
Obiectele de mijloace fixe (cl[direa oficiului ]ntreprinderii;
cl[dirile depozitelor cu destina\ie general gospod[reasc[;
autoturismele care deservesc conduc[torul =i adjunc\ii
lui; calculatoarele =i utilajele accesorii etc.) se consider[
utilizabile ]n scopuri administrative ]n cazul c]nd s]nt
destinate cre[rii condi\iilor necesare ]n activitatea apara-
tului administrativ sau deservesc acest aparat.
}n cazul c]nd obiectele de mijloace fixe s]nt procurate
pentru v]nzare, acestea se includ ]n categoria stocurilor
de m[rfuri =i se contabilizeaz[ ]n conformitate cu S.N.C. 2
Stocurile de m[rfuri =i materiale.
Valoarea r[mas[ suma net[ (valoarea bunurilor mate-
riale utile) pe care ]ntreprinderea preconizeaz[ s[ o ob\in[
din activ la expirarea duratei de func\ionare util[ a aces-
tuia. Ea se determin[ de ]ntreprindere de sine st[t[tor ]n
momentul punerii activului ]n func\iune, \in]nd cont de
experien\a utiliz[rii activelor similare.
Exemplul 10. La ]ntreprinderea care are experien\[ ]n
utilizarea unui strung de o anumit[ marc[ (un anumit model)
se =tie c[ ]n cazul ie=irii acestuia se vor ob\ine 3 t de fier
vechi. Dac[ pre\ul 1 t de fier vechi este egal cu 400 lei,
valoarea probabil[ r[mas[ a strungului va constitui 1 200
lei (400 x 3).
Valoarea probabil[ r[mas[ a mijloacelor fixe poate fi
determinat[ ]n momentul punerii acestora ]n func\iune ]n
procente fa\[ de valoarea de intrare.
}n cazul c]nd la ]ntreprindere lipse=te experien\a de
utilizare a activelor similare valoarea probabil[ r[mas[ a
acestora se determin[, \in]nd cont de experien\a altor
]ntreprinderi. Dac[ aceast[ experien\[ lipse=te =i la alte
]ntreprinderi, valoarea probabil[ r[mas[ se determin[ de
c[tre exper\ii independen\i.
La determinarea valorii probabile r[mase se ia ]n consi de-
rare, de exemplu, ce cantitate de fier vechi sau ce piese
de schimb va ob\ine ]ntreprinderea la ie=irea ma=inilor
(utilajului), ce materiale de construc\ie utilizabile =i ]n ce
cantitate se preconizeaz[ a ob\ine ]n cazul demol[rii
cl[dirii (construc\iei speciale) etc.
}n cazul c]nd valoarea probabil[ r[mas[ a unui obiect este
neesen\ial[, aceasta nu se include ]n calculul valorii
uzurabile. Astfel, valoarea probabil[ r[mas[ a inventarului
de produc\ie =i gospod[resc, computerelor, faxurilor etc.
poate fi nesemnificativ[ sau egal[ cu zero.
Valoarea uzurabil[ valoarea de intrare a obiectului de
mijloace fixe sau alt[ sum[ care ]nlocuie=te valoarea
acestuia ]n rapoartele financiare cu sc[derea valorii
probabile r[mase ]n momentul procur[rii obiectului.
Exemplul 11. Valoarea de intrare a cl[dirii puse ]n func\iune
este egal[ cu 1 600 000 lei, iar valoarea probabil[ r[mas[
cu 40 000 lei. Prin urmare, valoarea uzurabil[ a cl[dirii
va constitui 1 560 000 lei (1 600 000 40 000). Anume
aceast[ sum[ la calcularea uzurii este supus[ repartiz[rii
pe perioade de gestiune ]n cursul duratei de func\ionare
util[ a cl[dirii.
Dac[ ]ntreprinderea consider[ c[ la ie=irea obiectului de
mijloace fixe nu va ob\ine bunuri materiale utilizabile,
adic[ valoarea r[mas[ a acestui a este neesen\ial[,
valoarea uzurabil[ este egal[ cu valoarea de intrare.
Valoarea corectat[ (ajustat[) a mijloacelor fixe
valoarea mijloacelor fixe determinat[ dup[ efectuarea
investi\iilor capitale ulterioare ]n cazul ]mbun[t[\irii st[rii
activelor.
Exemplul 12. Utilajul, valoarea de intrare a c[ruia este

51
egal[ cu 70 000 lei, dup[ patru ani de exploatare a fost
modernizat. Consumurile aferente moderniz[rii au constituit
20 000 lei. Ca rezultat, ]ntreprinderea planific[ s[ ob\in[
un avantaj economic suplimentar =i consumurile ]n m[rime
de 20 000 lei trebuie s[ fie capitalizate. Prin urmare,
valoarea ajustat[ a utilajului va constitui 90 000 lei
(70 000 20 000).
Componen\a =i clasificarea mijloacelor fixe
(S.N.C. 16, paragrafele 21-22)
12. Mijloacele fixe cuprind cl[dirile, construc\iile speciale,
ma=inile =i utilajul (aparate =i instala\ii de m[surare =i
reglare, calculatoare, mijloace de transport, inventar de
produc\ie =i gospod[resc, planta\ii perene roditoare, de
zon[ verde =i decorative), alte mijloace fixe (consumuri
capitale aferente mijloacelor fixe arendate, fonduri de
bibliotec[ etc.).
Mijloacele fixe pot cuprinde =i unele active aferente dup[
natura lor celor nemateriale, de exemplu, programele
informatice, care regleaz[ func\ionarea uti lajului
tehnologic sau a altui utilaj, ] n cazul c]nd acestea
constituie o parte integrant[ a utilajului =i ]n documentele
primare valoarea acestora nu este evi den\iat[
(identificat[). Amortizarea programelor informatice se
calculeaz[, pornind de la durata de func\ionare util[ a
utilajului respectiv.
Obiectele de mijloace fixe (obiectele de inventar) pot
cuprinde un ansamblu de obiecte (p[r\i componente), cu
diferite durate de func\ionare util[. }n astfel de cazuri
pentru p[r\ile componente ale obiectului de inventar
general se stabilesc diferite durate de func\ionare util[,
norme ale uzurii =i metode de calculare a acesteia.
}n unele ramuri ale economiei na\ionale mijloacele fixe
pot cuprinde obiecte, valoarea unitar[ a c[rora este mai
mic[ dec]t plafonul stabilit, de exemplu, ]n industria
vinicol[ butoaie =i butii; ]n agricultur[ unelte de munc[
(pluguri, grape, alte unelte de prelucrare a solului, precum
=i astfel de mijloace de transport cum s]nt c[ru\ele),
animale productive (oi, capre, porci, vite etc.) =i de munc[
(boi, cai, c]ini pentru paz[ etc.); ]n construc\ii
instrumente de construc\ie =i alte instrumente similare.
13. }n func\ie de componen\a natural[ =i material[ mijloa-
cele fixe se subdivizeaz[ ]n:
cl[diri (cl[dirile oficiului ]ntreprinderii, sec\iilor,
laboratoarelor, depozitelor de materiale =i produse finite etc.);
construc\ii speciale (poduri, drumuri, teritorii asfaltate,
turnuri de ap[, diguri, estacade etc.);
instala\ii de transmisie (linii de transport al energiei
electrice, re\ele termice, conducte de alimentare cu ap[,
abur =i aer comprimat etc.);
ma=ini =i utilaj (care produc =i consum[ energie electric[;
dispozitive de reglare =i m[surare; utilaj de laborator;
calculatoare etc.);
mijloace de transport (materialul rulant al transportului
auto =i feroviar; nave maritime =i fluviale; conducte
magistrale de gaze);
instrumente (pentru prelucrarea materiei prime,
materialelor =i semifabricatelor, pentru deservirea =i
reglarea utilajului);
inventar de produc\ie =i gospod[resc (seturi de mobil[,
tehnic[ de multiplicare (xerox); faxuri; obiecte pentru
p[strarea materialelor lichide =i pulverulente, precum =i
a produselor cuve, butoaie, butii etc.);
animale de munc[ =i productive (cai, boi, vite, oi =i capre,
porci din turma de baz[, c]ini speciali pentru paz[ etc.);
planta\ii perene (planta\ii fructifere roditoare, vii =i
livezi, planta\ii decorative =i de zon[ verde) f[r[
valoarea terenurilor pe care s]nt amplasate;
alte mijloace fixe (fonduri de bibliotec[, consumuri
capitale ]n mijloace fixe arendate ]n conformitate cu
condi\iile contractului de arend[ etc.).
Investi\ii capitale ulterioare
privind ]mbun[t[\irea st[rii mijloacelor fixe
14. }mbun[t[\irea st[rii mijloacelor fixe care este menit[
s[ asigure ob\inerea avantajului economic suplimentar,
poate fi rezultatul:
a) reconstruc\iei ]ntreprinderii ]n scopul major[rii duratei
de func\ionare util[ a obiectelor, precum =i a capacit[\ii
de produc\ie;
b) sporirii calit[\ii unor p[r\i componente (subansambluri)
distincte ale mijloacelor fixe ]n scopul ]mbun[t[\irii
substan\iale a calit[\ii produc\iei fabricate;
c) aplic[rii unor procese de produc\ie noi, care contribuie
la reducerea considerabil[ a consumurilor activit[\ii
de baz[.
Investi\iile capitale ulterioare privind ]mbun[t[\irea st[rii
mijloacelor fixe se includ ]n valoarea de bilan\ a acestora
(se capitalizeaz[) ]n cazul c]nd exist[ certitudinea c[ ]n
urma acestor investi\ii ]ntreprinderea va ob\ine avantaje
economice suplimentare ]n compara\ie cu acelea care au
fost determinate la constatarea acestora ca active. }ns[
capitalizarea investi\iilor capitale ulterioare se efectueaz[
]n limitele valorii de recuperare a obiectului dat.
Exemplul 13. }ntreprinderea a modernizat utilajul. Se
presupune c[ ]n urma acestui fapt durata de func\ionare
util[ a lui se va majora cu 5 ani, iar calitatea produc\iei se
va ]mbun[t[\i. Consumurile aferente moderniz[rii au
constituit 40 000 lei, valoarea de bilan\ a utilajului p]n[ la
modernizare 30 000 lei, iar valoarea de recuperare
65 000 lei. Valoarea de bilan\ a utilajului dup[ moderni -
MATERIALE OFICIALE
52
zarea acestuia trebuie s[ constituie 70 000 lei (30 000
40 000). }ns[, ]ntruc]t valoarea de recuperare limiteaz[
suma consumurilor ulterioare capitalizate, ea este egal[ cu
65 000 lei (30 000 40 000 5 000). Pornind de la
aceast[ sum[, diminuat[ cu valoarea probabil[ r[mas[, va
fi calculat[ uzura utilajului dup[ modernizarea acestuia.
Diferen\a ]n m[rime de 5 000 lei (70 000 65 000), care
dep[=e=te valoarea de recuperare, se constat[ ca cheltuieli
ale perioadei.
15. }ntreprinderea este cert[ suficient ]n ob\inerea avan-
tajului economic suplimentar ]n cazul c]nd acest lucru este
argumentat din punct de vedere economic (exist[ desene
sau calcule care confirm[ ]mbun[t[\irea st[rii obiectului
de mijloace fixe dup[ modernizarea (reconstruc\ia) aces-
tuia =i restabilirea propriet[\ilor pierdute integral sau
par\ial).
Dac[ ]ntreprinderea nu preconizeaz[ ob\inerea avantajului
economic suplimentar, investi\iile capitale ulterioare nu
se capitalizeaz[, ci se reflect[ ]n m[rimea sumelor efecti-
ve ca consumuri aferente repara\iei mijloacelor fixe. Se
admite raportarea acestora la cheltuielile anticipate
curente cu includerea ulterioar[ ]n componen\a consumu-
rilor =i/sau a cheltuielilor perioadei de gestiune ]n m[rime
de 1/12 parte.
Exemplul 14. }n urma moderniz[rii strungului, consumurile
aferente constituind 20 000 lei, ]ntreprinderea a determinat
c[ nu va ob\ine avantaj economic sau acesta va fi nesemni-
ficativ. Suma indicat[ poate fi trecut[ integral la consumurile
aferente repara\iei strungului ]n luna efectu[rii moderniz[rii
sau la cheltuielile anticipate curente, iar apoi lunar s[ se
includ[ c]te 1 667 lei (20 000 : 12) ]n consumurile aferente
repara\iei strungului.
}n mod similar trebuie s[ se reflecte consumurile afe-
rente moderniz[rii mijloacelor fixe =i ]n cazul c]nd mo-
dernizarea este efectuat[ ]n locul repara\iei capitale
planificate =i luate ]n considerare la determinarea duratei
de func\ionare util[, =i dac[ dup[ aceasta ]ntreprinderea
nu preconizeaz[ ob\inerea avantajului economic supli -
mentar.
16. Ob\inerea avantajului economic, ca un criteriu de capi-
talizare a consumurilor ulterioare, poart[ un caracter relativ.
Astfel, este pu\in probabil c[ reconstruc\ia sau l[rgirea
cl[dirilor oficiului ]ntreprinderii, depozitelor sau construc\iilor
speciale va conduce nemijlocit la ob\inerea avantajului
economic suplimentar. }ns[ acest lucru nu ]nseamn[ c[
consumurile aferente execut[rii lucr[rilor men\ionate nu
trebuie capitalizate. Dac[ dup[ l[rgirea sau reconstruc\ia
cl[dirilor =i construc\iilor speciale se majoreaz[ suprafa\a,
volumul, capacitatea sau durata de func\ionare util[ a
acestora (]n compara\ie cu aceia=i indicatori determina\i
la constatarea ini\ial[ a cl[dirilor =i construc\iilor speciale),
exist[ temeiul pentru capitalizarea consumurilor respective.
Exemplul 15. }ntreprinderea a l[rgit cl[direa depozitului
de materiale =i ca rezultat s-a m[rit suprafa\a (volumul) lui.
Consumurile aferente l[rgirii cl[dirii au constituit 50 000
lei. }ntreprinderea nu va ob\ine ]n acest caz un avantaj
economi c supl i mentar, ] ns[ consumuri l e men\i onate
(50 000 l ei ) ] n l i mi t el e val ori i de recuperare s] nt
supuse capi tal i z[ri i .
Consumuri aferente repara\iei mijloacelor fixe
17. Consumurile aferente repara\iei curente s]nt necesare
pentru p[strarea posibilit[\ii de a ob\ine din utilizarea
mijloacelor fixe un avantaj economic (profit) viitor ]n
m[rimile determinate la procurarea acestora. Din aceast[
cauz[ astfel de consumuri se reflect[ ca consumuri =i/
sau cheltuieli ale perioadei ]n care au fost efectuate, \in]nd
cont de modul =i locul execut[rii lucr[rilor de repara\ie
(]n sec\ia de repara\ie sau la locul de utilizare a obiec-
telor). Dup[ caz, ]ntreprinderea poate crea ]n cursul anului
o rezerv[ (lunar ]n m[rime de 1/12 parte din sumele
planificate) pentru a reflecta uniform consumurile =i/sau
cheltuielile aferente repara\iei curente a mijloacelor fixe.
}n acest caz suma consumurilor =i/sau a cheltuielilor
efective aferente repara\iei curente se trece la mic=orarea
rezervelor create anterior ]n cursul anului.
Exemplul 16. Consumurile anuale planificate pentru repa-
ra\ia curent[ a ma=inilor =i utilajului sec\iilor ]ntreprinderii
constituie 246 000 lei. }n cursul perioadei de gestiune se
va crea o rezerv[ pentru repara\ia curent[, defalc[rile lunare
]n rezerv[ fiind egale cu 20 500 lei (246 000 : 12). Suma
cheltuielilor efective ]n m[rime de 238 000 lei va fi raportat[
la mic=orarea rezervelor create, care la finele anului se
inventariaz[, iar diferen\a se regleaz[ ]n conformitate cu
politica de contabilitate a ]ntreprinderii.
18. Repara\ia capital[ poate fi efectuat[:
a) pentru men\inerea mijloacelor fixe ]n stare de lucru
astfel ]nc]t ]ntreprinderea s[ ob\in[ ]ntregul volum de
avantaje economice care a fost determinat la punerea ]n
func\iune a mijloacelor respective;
b) ]n scopul major[rii duratei de func\ionare util[ a
mijloacelor fixe, ]mbun[t[\irii calit[\ii produselor fabricate
=i/sau a serviciilor prestate.
}n primul caz repara\ia capital[ nu conduce la ob\inerea
avantajului economic suplimentar, iar ]n al doilea caz
]ntreprinderea preconizeaz[ ob\inerea unui avantaj eco-
nomic suplimentar.
19. Consumurile aferente repara\iei capitale a mijloacelor
fixe, care contribuie la ob\inerea unui avantaj economic
suplimentar, se reflect[ ]n acela=i mod ca =i consumurile
aferente repara\iei curente.
20. Consumurile aferente repara\iei capitale, din care

53
]ntreprinderea preconizeaz[ ob\inerea unui avantaj econo-
mic suplimentar, se capitalizeaz[, adic[ se trec la majo-
rarea valorii obiectului reparat.
21. }n majoritatea cazurilor decizia privind capitalizarea
sau nu a consumurilor aferente repara\iei capitale pre-
conizate se ia concret pe fiecare obiect ]n momentul
punerii acestuia ]n func\iune. Dac[ durata de func\ionare
util[ a obiectului de mijloace fixe se stabile=te, \in]nd
cont de necesitatea efectu[rii repara\iei capitale, consu-
murile aferente unei astfel de repara\ii nu se supun
capitaliz[rii. Dac[, ]ns[, durata de func\ionare util[ a
obiectului de mijloace fixe ]ntreprinderea o stabile=te
f[r[ necesitatea efectu[rii repara\iei capitale, dar ulte-
rior repara\ia totu=i se efectueaz[, consumurile aferente
unei astfel de repara\ii se supun capitaliz[rii.
Exemplul 17. }ntreprinderea a procurat un autocamion
contra 60 000 lei =i a stabilit durata de func\ionare util[ a
acestuia (10 ani), \in]nd cont de efectuarea unei repara\ii
capitale. Ea planific[ ]n curs de 10 ani s[ ob\in[ din utilizarea
autocamionului un profit ]n sum[ de 13 500 lei, cu condi\ia
c[ acesta va parcurge 400 000 km.
Dup[ expirarea a 5 ani autocamionul a fost supus repara\iei
capitale, consumurile aferente constituind 35 000 lei.
Varianta I. Dac[ ]ntreprinderea nu creeaz[ rezerve pentru
repara\ii, suma total[ a consumurilor aferente repara\iei
capitale (35 000 lei) se trece la consumurile lunii ]n care
aceasta a fost efectuat[. }n cazul cre[rii rezervelor pentru
repara\ii suma consumurilor efective (]n exemplul de fa\[
35 000 lei) va fi trecut[ la mic=orarea rezervelor create.
Drept temei de necapitalizare a consumurilor serve=te faptul
c[ efectuarea repara\iei capitale a autocamionului a fost
luat[ ]n calculul duratei de func\ionare util[.
Varianta II. S[ presupunem c[ ]ntreprinderea a stabilit
durata de func\ionare util[ a autocamionului 5 ani f[r[
efectuarea repara\iei capitale. Distan\a parcurs[ planificat[
este egal[ cu 200 000 km =i ]ntreprinderea planific[ s[
ob\in[ sub form[ de avantaj economic (profit) 6 750 lei.
Peste 5 ani de exploatare a autocamionului ]ntreprinderea
a decis s[ nu ]l caseze, dar s[ efectueze repara\ia capital[,
consumurile aferente constituind 35 000 lei. Dup[ repara\ia
capital[ autocamionul va servi ]nc[ 5 ani, distan\a parcurs[
se va majora cu 200 000 km, iar profitul cu 6 750 lei (]n
cazul caracterului constant al influen\ei altor factori).
Astfel, ]n urma efectu[rii repara\iei capitale ]ntreprinderea
va ob\ine un avantaj economic suplimentar ]n compara\ie
cu m[rimea acestuia, determinat[ la darea ]n exploatare a
autocamionului (6 750 lei). Aceasta serve=te drept temei
pentru capitalizarea consumurilor aferente repara\iei
capitale ]n limitele valorii de recuperare a autocamionului.
22. Consumurile aferente repara\iei curente sau capitale
care s]nt necesare la procurarea obiectului de mijloace
fixe ca o condi\ie principal[ a preg[tirii acestuia pentru
exploatare de asemenea s]nt supuse capitaliz[rii.
Exemplul 18. Valoarea utilajului procurat, care a fost
anterior ]n exploatare, constituie 40 000 lei, consumurile
aferente repara\iei 15 000, iar montajului 2 000 lei. }n
acest caz consumurile aferente repara\iei =i montajului vor
fi capitalizate. Prin urmare, valoarea de intrare a utilajului
la punerea ]n func\iune a acestuia va constitui 57 000 lei
(40 000 15 000 2 000), dac[ aceast[ sum[ nu va
dep[=i valoarea de recuperare.
Evaluarea care urmeaz[ dup[ constatarea
ini\ial[ a activelor
23. Evaluarea activelor materiale pe termen lung dup[
constatarea ini\ial[ a acestora poate fi efectuat[ prin:
metoda recomandat[ de S.N.C. 16,
metoda alternativ[ admisibil[ de S.N.C. 16.
Metoda recomandat[ de standard
24. Mijloacele fixe =i alte active materiale pe termen lung
dup[ constatarea ini\ial[ ]ntreprinderea le contabilizeaz[
la valoarea de intrare, iar ]n bilan\ le reflect[ la valoarea
de intrare cu sc[derea uzurii (epuiz[rii) acumulate. }n
cazul c]nd valoarea de bilan\ a unui oarecare obiect
dep[=e=te considerabil valoarea de recuperare, ]ntrepri-
nderea aduce valoarea de bilan\ p]n[ la valoarea de
recuperare, reflect]nd diferen\a ]n conformitate cu metoda
alternativ[ admisibil[.
25. }n cazul pierderii par\iale sau totale a utilit[\ii ini\iale
a obiectului ca rezultat al calamit[\ilor naturale (uragan,
inunda\ie, incendiu, grindin[ etc.) sau ]n urma avariilor,
defec\iunilor etc., ]ntreprinderea va ob\ine par\ial sau ]n
general nu va ob\ine avantajul economic planificat din
utilizarea acestuia, de aceea partea valorii de bilan\ ]n
m[rimea pierderii utilit[\ii ini\i ale se deconteaz[ ca
pierderi din evenimente excep\ionale.
Exemplul 19. Autocamionul ]n valoare de 80 000 lei a fost
pus ]n func\iune ]n luna ianuarie 1999. }n urma accidentului
rutier care s-a produs la 28 noiembrie a aceluia=i an,
capacitatea autocamionului de a transporta ]nc[rc[turi s-a
redus cu 30%. Uzura autocamionului a fost calculat[ prin
metoda cas[rii liniare a valorii uzurabile. Pentru restabilirea
utilit[\ii pierdute a autocamionului au fost suportate consu-
muri ]n m[rime de 25 000 lei. Valoarea probabil[ r[mas[ a
autocamionului a fost determinat[ ]n m[rime de 3 000 lei,
valoarea uzurabil[ 77 000 lei (80 000 3 000), iar
durata de func\ionare util[ 5 ani.
Suma lunar[ a uzurii autocamionului constituie 1 283,33
lei (77 000 : 5) : 12.
MATERIALE OFICIALE
54
Suma uzurii calculate ]n perioada februarie-noiembrie este
egal[ cu 11 549,97 lei (1 283,33 x 9).
Val oarea de bilan\ a autocamionului la momentul pro-
ducerii acci dentul ui ruti er a consti tui t 68 450,03 l ei
(80 000 11 549, 97).
Partea valorii de bilan\ care urmeaz[ a fi decontat[ dup[
accidentul rutier este egal[ cu 20 535,01 lei (68 450,03 x 0,3).
Consumurile aferente restabilirii par\iale a utilit[\ii pierdute
a autocamionului ]n cazul dat se capitalizeaz[, adic[ se trec
la majorarea valorii acestuia. Prin urmare, dup[ accidentul
rutier =i efectuarea repara\iei de restabilire uzura se va
calcula din valoarea egal[ cu 72 915,02 lei (68 450,03
20 535,01 25 000).
Metoda alternativ[ admisibil[
26. Dup[ constatarea ini\ial[ a obiectelor corespun-
z[toare ca active ]ntreprinderea poate aplica metoda
alternativ[ admisibil[ de evaluare, conform c[reia
mijloacele fixe =i alte active materiale pe termen lung se
contabilizeaz[ la valoarea reevaluat[, iar ]n bilan\ se
reflect[ la valoarea reevaluat[ diminuat[ cu uzura
acumulat[ la data ]ntocmirii bilan\ului. Drept valoare
reevaluat[ a obiectului se consider[ valoarea venal[ a
acestuia.
Reevaluarea mijloacelor fixe
27. }ntreprinderea reevalueaz[ mijloacele fixe =i alte
active materiale pe termen lung de sine st[t[tor ]n cazul
c]nd valoarea de bilan\ a acestora difer[ considerabil de
valoarea venal[. Se recomand[ efectuarea reevalu[rii la
finele anului de gestiune pentru a asigura comparabi-
litatea indicatorilor activit[\ii ]ntreprinderii.
Valoarea venal[ a obiectului corespunz[tor se determin[
de c[tre exper\ii independen\i. Dac[ din anumite motive
este imposibil[ determinarea valorii venale a unor obiecte,
reevaluarea se efectueaz[ la valoarea de recuperare.
Valoarea venal[ a activelor se determin[ \in]nd cont de
destina\ia de utilizare a acestora la data reevalu[rii.
Astfel, cl[direa, utilajul =i terenul pe care este amplasat[
]ntreprinderea se evalueaz[, pornind de la aceea=i desti-
na\ie de utilizare crearea ]ntreprinderii pentru fabricarea
produc\iei. }n cazul reevalu[rii nu se admite aplicarea
valorii de pia\[ pentru cl[diri, construc\ii speciale, utilaj
care au o destina\ie de utilizare deservirea activit[\ii
de produc\ie a ]ntreprinderii =i pentru terenul pe care este
amplasat[ ]ntreprinderea alt[ destina\ie de utilizare,
de exemplu, pentru construc\ia centrului comercial sau
pentru cultivarea culturilor agricole. Valoarea de pia\[ a
unuia =i aceluia=i obiect ]n func\ie de destina\ia de
utilizare a acestuia va fi diferit[.
28. La reevaluarea mijloacelor fixe =i altor active materiale
pe termen lung se ]ntocme=te un act. }n afar[ de valoarea
reeval uat[ a obiectului se determin[ suma uzurii
acumulate a acestuia la data reevalu[rii. }n acest scop:
a) suma uzurii acumulate a obiectului p]n[ la reevaluarea
acestuia se ]nmul\e=te cu coeficientul modific[rii valorii
obiectului dup[ reevaluarea lui. Acest coeficient se
calculeaz[ ca raportul dintre valoarea reevaluat[ a
obiectului =i valoarea de bilan\ a acestuia p]n[ la
reevaluare;
b) din valoarea de bilan\ a obiectului dup[ reevaluarea
acestuia se scade uzura acumulat[ la data reevalu[rii.
Astfel, uzura se egaleaz[ cu zero. Aceast[ metod[ se
recomand[ pentru mijloacele fixe din grupa Cl[diri.
29. Mijloacele fixe pot fi reevaluate la valoarea de intrare
sau la valoarea de bilan\. Rezultatele reevalu[rii
obiectelor de mijloace fixe se reflect[ ]n contabilitate ]n
felul urm[tor:
suma ecartului de reevaluare se trece la majorarea
capitalului propriu ]n postul Diferen\e din reevaluarea
activelor pe termen lung,
suma reducerii valorii se trece la mic=orarea capitalului
propriu ]n acela=i post.
Exemplul 20. }n luna februarie 1998 ]ntreprinderea a pus
]n func\iune un utilaj, valoarea de intrare a c[ruia constituie
120 000 lei, valoarea probabil[ r[mas[ 5 000 lei, durata
de func\ionare util[ 10 ani. Metoda de calculare a uzurii
este metoda cas[rii liniare. La finele celui de-al doilea an
de exploatare utilajul a fost reevaluat cu aplicarea
coeficientului 0,9. Peste trei ani dup[ prima reevaluare
]ntreprinderea a reevaluat din nou utilajul. Coeficientul
reevalu[rii a constituit ]n acest caz 1,15. Ulterior, p]n[ la
ie=irea obiectului, nu au fost efectuate alte reevalu[ri,
revizuirea duratei de func\ionare util[ =i a metodei de
calculare a uzurii acestuia. Rezultatele reevalu[rii s]nt
prezentate ]n tabelul 2.
Varianta I. Reevaluarea utilajului la valoarea
de intrare
Prima reevaluare. Suma uzuri i anual e p] n[ l a pri ma
reevaluare a constituit 11 500 lei (120 000 5 000) : 10,
i ar ] n pri mul an de expl oatare a uti l aj ul ui
9 583* lei (11 500 : 12) x 10.
La finele celui de-al doilea an valoarea reevaluat[ a utilajului
a fost egal[ cu 108 000 lei (120 000 x 0,9), valoarea
probabil[ r[mas[ (]n cazul utiliz[rii metodei alternative
admisibile) 4 500 lei (5 000 x 0,9), iar valoarea de bilan\
89 025 lei (110 417 11 500) x 0,9.
* Aici =i ]n continuare rezultatele calculelor se rotunjesc p]n[ la
1 leu.

55
Suma reducerii valorii utilajului raportat[ la mic=orarea
capi tal ul ui propri u a consti tui t 12 000 l ei (120 000
108 000).
Mic=orarea sumei uzurii raportat[ la majorarea capitalului
propriu este egal[ cu 2 108 lei (21 083 18 975), unde
21 083 lei este uzura calculat[ ]n cursul a doi ani p]n[ la
prima reevaluare, iar 18 975 lei suma uzurii reevaluate
pentru aceea=i perioad[ .
Dup[ prima reevaluare, ]ncep]nd cu cel de-al treilea an
de exploatare a utilajului, suma uzurii anuale va constitui
10 350 lei (89 025 4 500) : 8,1667* .
A dou[ reevaluare. La finele celui de-al cincilea an de
exploatare, dup[ efectuarea celei de-a dou[ reevalu[ri,
valoarea utilajului este egal[ cu 124 200 lei (108 000 x 1,15),
suma uzurii acumulate cu 57 528 lei (50 025 x 1,15),
valoarea de bilan\ cu 66 672 lei (68 325 10 350) x 1,15,
i ar val oarea probabi l [ r[mas[ cu 5 175 l ei (4 500 x
x 0, 15).
Astfel, suma ecartului de reevaluare a utilajului raportat[
l a maj orarea capital ului propri u consti tui e 16 200 l ei
(124 200 108 000), i ar maj orarea sumei uzuri i
acumulate raportat[ la mic=orarea capitalului propriu
Tabelul 2
Informa\ii privind reevaluarea valorii de intrare =i a uzurii
acumulate a utilajului
(]n lei)
La data punerii ]n func\iune 120 000 120 000
La finele anului: 1 120 000 9 583 9 583 110 417
2 108 000 11 500 18 975 89 025
3 108 000 10 350 29 325 78 675
4 108 000 10 350 39 675 68 325
5 124 200 10 350 57 528 66 672
6 124 200 11 902 69 430 54 770
7 124 200 11 902 8 332 42 861
8 124 200 11 902 93 234 30 966
9 124 200 11 902 105 136 19 064
10 124 200 11 902 117 038 7 162
11 124 200 1 987 119 025 5 175
Data Valoarea utilajului Uzura anual[ Uzura acumulat[ Valoarea
de bilan\
* 8,1667 num[rul de ani al duratei de func\ionare util[ a
utilajului p]n[ la ie=irea acestuia, \in]nd cont de faptul c[ ]n ultimul
an calendaristic el va fi utilizat timp de dou[ luni (]n primul an
obiectul a fost pus ]n func\iune ]n luna februarie).
7 503 lei (57 528 50 025), unde 50 025 lei este suma
uzurii acumulate p]n[ la a doua reevaluare.
}ncep]nd cu cel de-al =aselea an, uzura anual[ a utilajului
se va calcula ]n m[rime de 11 902 lei (66 672 5 175):
: 5,1667.
Varianta II. Reevaluarea utilajului la valoarea
de bilan\
Aceast[ variant[ nu necesit[ reevaluarea nici a valorii
de intrare, iar ulterior a valorii reevaluate precedente a
obiectelor, nici a sumei uzurii acumulate. S[ presupunem
c[ la ]ntreprindere, ca =i ]n cazul variantei I, a fost luat[
deci zi a de a reeval ua =i val oarea probabi l [ r[mas[.
Rezultatele reevalu[rii s]nt prezentate ]n tabelul 3.
Prima reevaluare. Valoarea de bilan\ a utilajului la finele
celui de-al doilea an constituie 89 025 lei (110 417
11 500) x 0,9, ca =i ]n cazul variantei I;
valoarea reevaluat[ 110 108 lei 120 000 (98 917
89 025), unde 98 917 lei constituie valoarea de bilan\
la finele celui de-al doilea an de exploatare a obiectului
p]n[ la reevaluare;
suma reducerii raportat[ la mic=orarea valorii utilajului
=i capitalului propriu 9 892 lei (98 917 89 025);
valoarea probabil[ r[mas[ reevaluat[ 4 500 lei, ca =i
]n cazul variantei I.
Suma uzurii anuale a utilajului, ]ncep]nd cu cel de-al treilea
an de expl oatare, va const i tui 10 350 l ei (89 025
4 500) : 8, 1667).
MATERIALE OFICIALE
56
A dou[ reevaluare. Valoarea de bilan\, valoarea r[mas[
reevaluat[ =i suma uzurii acumulate, ]ncep]nd cu cel de-al
=aselea an de exploatare a utilajului, s]nt acelea=i ca =i ]n
cazul variantei I.
Valoarea reevaluat[ a utilajului va constitui 118 804 lei
(110 108 66 671 57 975), unde 57 975 lei este
valoarea de bilan\ la finele celui de-al cincilea an de
exploatare a obiectului p]n[ la a dou[ reevaluare.
Suma ecartului de reevaluare a utilajului raportat[ la majorarea
capitalului propriu este egal[ cu 8 696 lei (66 671 57 975).
Dac[ ]n cursul duratei de func\ionare util[ nu vor interveni
alte modific[ri, conform rezultatelor reevalu[rii =i ie=irii
utilajului ]n contabilitate vor fi reflecta\i indicatorii prezenta\i
]n tabelul 4.
Corectitudinea efectu[rii calculelor pentru ambele variante
este confirmat[ prin egalitatea: valoarea obiectului cu
sc[derea sumei uzurii acumulate pe toat[ durata de
func\ionare util[ plus valoarea probabil[ r[mas[ este egal[
cu valoarea reevaluat[ a obiectului la ie=irea acestuia:
varianta I 124 200 lei (119 025 5 175);
varianta II 118 804 lei (113 629 5 175).
30. La reevaluarea cl[dirilor din valoarea de bilan\ a
acestora se scade uzura calculat[ p]n[ la reevaluare, ]n
a=a mod uzura se egaleaz[ cu zero.
Prin urmare, pentru aceast[ grupa de mijloace fixe este
posibil[ aplicarea a dou[ metode de reevaluare a obiectelor:
cu sc[derea (decontarea) uzurii acumulate =i f[r[ sc[derea
(decontarea) uzurii acumulate. La reevaluarea cl[dirilor f[r[
sc[derea (decontarea) uzurii valoarea reevaluat[ a acestora
nu se mic=oreaz[ cu suma uzurii acumulate.
La r]ndul s[u, fiecare din metodele men\ionate de
reevaluare a obiectelor poate include dou[ variante de
reevaluare:
la valoarea de intrare;
la valoarea de bilan\.
Exemplul 21. }n luna februarie 1998 ]ntreprinderea a pus
]n func\iune cl[direa sec\iei mecanice. Valoarea de intrare
a acesteia constituie 600 000 lei, valoarea probabil[ r[mas[
10 000 lei, iar durata de func\ionare util[ 40 ani. Metoda
de calculare a uzurii este metoda liniar[. Dup[ 5 ani de
exploatare cl[direa a fost reevaluat[, coeficientul reevalu[rii
fiind egal cu 0,85. Peste 4 ani dup[ prima reevaluare
cl[direa a fost reevaluat[ din nou. }n acest caz coeficientul
reevalu[rii a constituit 1,1.
Reevaluarea cl[dirii cu sc[derea (decontarea)
sumei uzurii acumulate
Varianta I. Reevaluarea cl[dirii la valoarea de intrare
cu sc[derea (decontarea) sumei uzurii
acumulate
Rezul t at el e reeval u[ri l or cl [di ri i s] nt prezent at e ] n
tabel ul 5.
Prima reevaluare. Suma uzurii anuale ]n primul an de
exploatare a cl[dirii este determinat[, \in]nd cont de num[rul
efectiv al lunilor de exploatare, =i este egal[ cu
12 292 lei (590 000 : 40 : 12) x 10.
Valoarea cl[dirii dup[ prima reevaluare, adic[ la finele celui
de-al cincilea an de exploatare, este calculat[, \in]nd cont
de coeficientul reevalu[rii =i sc[derea uzurii acumulate,
Tabelul 3
Informa\ii privind reevaluarea utilajului la valoarea de bilan\
(]n lei)
La finele anului: 1 120 000 9 583 9 583 110 417
2 110 108 11 500 21 083 89 025
3 110 108 10 350 31 433 78 675
4 110 108 10 350 41 783 68 325
5 118 804 10 350 52 133 66 671
6 118 804 11 902 64 035 54 769
7 118 804 11 902 75 937 42 867
8 118 804 11 902 87 839 30 965
9 118 804 11 902 99 741 19 063
10 118 804 11 902 111 643 7 161
11 118 804 1 986 113 629 5 175
Data Valoarea utilajului Uzura anual[ Uzura acumulat[ Valoarea de bilan\

57
a) uzurii acumulate 7 503
b) valorii de intrare 16 200
c) valorii de bilan\ 8 696
4) suma decontat[ a uzurii acumulate 119 025 113 629
5) valoarea materialelor utilizabile intrate
(fierului vechi) din ie=irea utilajului 5 175 5 175
6) Se trec la cheltuielile activit[\ii de investi\ii
rezultatele reevalu[rilor 1 195 1 195
7) Suma uzurii inclus[ ]n componen\a
consumurilor sau cheltuielilor 113 629 113 629
Tabelul 4
Indicatorii reducerii valorii, ecartului de reevaluare =i uzurii utilajului conform rezultatelor
reevalu[rilor efectuate la valoarea de intrare =i valoarea de bilan\
(]n lei)
Con\inutul opera\iunii Reevaluarea utilajului la
valoarea de bilan\ valoarea de intrare
Prima reevaluare:
1) suma reducerii
a) valorii de intrare 12 000
b) valorii de bilan\ 9 892
2) suma reducerii uzurii acumulate 2 108
A doua reevaluare:
3) ecartul de reevaluare a
recalculat[ ]n baza acestui coeficient, ]n modul urm[tor:
a) valoarea de intrare reevaluat[ 510 000 lei (600 000 x
x 0,85),
b) suma reeval uat[ a uzuri i acumul ate 60 598 l ei
(71 292 x 0, 85),
c) valoarea reevaluat[ cu sc[derea sumei reevaluate a uzurii
acumulate 449 402 lei (510 000 60 598).
}n cazul acestei variante suma reducerii valorii cl[dirii ]n
m[rime de 90 000 lei (600 000 510 000) se trece la
mic=orarea capitalului propriu ]n postul Diferen\e din
reevaluarea activelor pe termen lung; suma mic=or[rii uzurii
acumulate ]n m[rime de 10 694 lei (71 292 60 598) va fi
trecut[ la majorarea capitalului propriu ]n acela=i post, iar
soldul uzurii reevaluate acumulate ]n curs de 5 ani de
exploatare a obiectului ]n m[rime de 60 598 (71 292
10 694) se scade din valoarea obiectului. Ca rezultat,
uzura se egaleaz[ cu zero (S.N.C. 16, paragraful 36, pct.b).
}n acest caz valoarea de intrare reevaluat[ a cl[dirii este
egal[ cu valoarea de bilan\ dup[ reevaluare 449 402 lei.
Valoarea probabil[ r[mas[ dup[ reevaluare (cu condi\ia
modific[rii acesteia) va constitui 8 500 lei (10 000 x 0,85).
} ncep]nd cu cel de-al =aselea an de expl oatare a cl[di ri i
uzura anual [ se cal cul eaz[ ] n m[ri me de 12 538 l ei
(449 402 8 500) : 35,1667, unde 35,1667 constituie
num[rul anilor de exploatare dup[ prima reevaluare, \in]nd
cont de faptul c[ ]n ultimul an calendaristic obiectul trebuie
s[ fie utilizat 2 luni sau 0,1667 ani (2:12).
A dou[ reevaluare. Rezultatele calculelor la finele celui de-
al nou[lea an de exploatare a cl[dirii s]nt prezentate mai jos:
suma reeval uat [ a uzuri i acumul at e 55 167 l ei
(50 152 x 1, 1), unde 50 152 l ei reprezint[ suma uzurii
acumul ate ] n peri oada di ntre pri ma =i cea de-a doua
reevaluare;
valoarea reevaluat[ a cl[dirii f[r[ sc[derea sumei uzurii
acumulate 494 342 lei (449 402 x 1,1,);
valoarea acumulat[ reevaluat[ a cl[dirii cu sc[derea
sumei reevaluate a uzurii acumulate 439 175 lei
(411 788 12 538) x 1,1;
valoarea probabi l [ r[mas[ a cl [di ri i dup[ a doua
reevaluare 9 350 lei (8 500 x 1,1).
Suma ecartului de reevaluare raportat[ la majorarea
MATERIALE OFICIALE
58
Tabelul 5
Informa\ii privind reevaluarea cl[dirii la valoarea de intrare cu sc[derea
(decontarea) sumei uzurii acumulate
(]n lei)
La finele anului: 1 600 000 12 292 12 292 587 708
2 600 000 14 750 27 042 572 958
3 600 000 14 750 41 792 558 208
4 600 000 14 750 56 542 543 458
5 449 402 14 750 0 449 402
6 449 402 12 538 12 538 436 864
7 449 402 12 538 25 076 424 326
8 449 402 12 538 37 614 411 788
9 439 175 12 538 0 439 175
10 439 175 13 791 13 791 425 384
11 439 175 13 791 27 582 411 593
etc.
39 439 175 13 791 413 730 25 445
40 439 175 13 791 427 521 11 654
41 439 175 2 841 429 825 9 350
activelor pe termen lung la finele celui de-al nou[lea an
de exploatare a cl[dirii va constitui 44 940 lei (494 342
449 402), iar suma major[rii uzurii acumulate raportat[
la mic=orarea capitalului propriu la acela=i post 5 015 lei
(55 167 50 152). Soldul uzurii acumulate reevaluate a
cl[dirii ]n curs de 4 ani de exploatare dup[ prima reevaluare
]n m[rime de 50 152 lei (55 167 5 015) se scade din
valoarea reevaluat[ a obiectului, egal]nd uzura cu zero
(S.N.C. 16, paragraful 36, pct.b)).
}ncep]nd cu cel de-al zecelea an suma uzurii anuale a cl[dirii
va fi calculat[ ]n m[rime de 13 791 lei (439 175 9 350):
: 31,1667.
Dac[ vom presupune c[ ]n urm[torii ani de exploatare (31
ani =i 2 luni) nu vor fi efectuate alte reevalu[ri, suma uzurii
acumulate ]n aceast[ perioad[ va constitui
429 825 lei (439 175 9 350). Pentru ultimul an
calendaristic uzura trebuie calculat[ ]n m[rime de 2 304
lei (11 654 9 350). Diferen\a ]n m[rime de 7 lei ]n curs
de 31 ani =i 2 luni a ap[rut pe seama rotunjirilor.
Dac[ dup[ a doua reevaluare nu au fost revizuite durata de
func\ionare util[ =i metoda de calculare a uzurii, ]n cazul
ie=irii cl[dirii (]n conformitate cu procesul-verbal de lichidare
a mijloacelor fixe) este necesar:
a) s[ se deconteze valoarea reevaluat[ egal[ cu 439 175 lei;
b) s[ se deconteze suma uzurii acumulate ]n m[rime de
430 362 lei;
c) s[ se ]nregistreze la intr[ri materialele de construc\ie
utile pentru folosire sau v]nzare ]n sum[ de 9 350 lei (]n
cazul c]nd valoarea efectiv[ a acestora coincide cu valoarea
probabil[ r[mas[);
d) s[ se treac[ la pierderi ]n componen\a cheltuielilor din
ie=irea activelor materiale pe termen lung suma diferen\ei
dintre ecartul de reevaluare =i reducerea valorii =i majorarea
=i mic=orarea uzurii cl[dirii ]n cazul primei =i celei de-a doua
reevalu[ri ] n m[rime de 39 381 lei (90 000 5 015
10 694 44 940).
Varianta II. Reevaluarea cl[dirii la valoarea de bilan\
cu sc[derea (decontarea) sumei uzurii
acumulate
Rezultatele reevalu[rii cl[dirii s]nt acelea=i ca =i ]n cazul
variantei I, de aceea nu este necesar[ ]ntocmirea tabelului.
Prima reevaluare. Calcularea indicatorilor necesari se
efectueaz[ ]n urm[toarea succesiune:
a) valoarea de bilan\ reevaluat[ 449 402 lei (528 708 x
x 0,85), unde 528 708 lei reprezint[ valoarea de bilan\ a
cl[dirii p]n[ la momentul reevalu[rii;
Valoarea cl[dirii Uzura anual[ Uzura acumulat[ Valoarea de bilan\ Data

59
b) suma reducerii valorii de bilan\ raportat[ la mic=orarea
capitalului propriu 79 306 lei (528 708 449 402);
c) suma uzurii acumulate care urmeaz[ a fi decontat[ va
constitui p]n[ la reevaluare 71 292 lei, dup[ prima reeva-
luare 60 598 lei (71 292 x 0,85);
d) valoarea cl[dirii care figureaz[ ]n contul mijloacelor fixe
dup[ prima reevaluare, cu sc[derea sumei uzurii acumulate
va constitui 449 402 lei (600 000 79 306 70 292).
Conform rezultatelor reevalu[rii cl[dirii ]n contabilitate se
reflect[ dou[ ]nregistr[ri: privind modificarea (]n exemplul
prezentat mic=orarea) capitalului propriu =i privind casarea
uzurii acumulate p]n[ la momentul reevalu[rii.
A doua reevaluare. Calculele indicatorilor necesari se
efectueaz[ ]n urm[toarea succesiune:
a) valoarea de bilan\ reevaluat[ la finele celui de-al nou[lea
an de exploatare a cl[dirii 439 175 lei (399 250 x 1,1),
unde 399 250 lei (411 788 12 538) constituie valoarea
de bilan\ a cl[dirii p]n[ la cea de-a doua reevaluare;
b) suma ecartul ui de reeval uare a val ori i de bi l an\ a
cl[dirii raportat[ la majorarea capitalului propriu 39 925
lei (439 175 399 250);
c) suma decontat[ a uzurii acumulate ]n perioada dintre
prima =i a doua reevaluare (patru ani de exploatare) va
constitui 50 152 lei (12 538 x 4);
d) valoarea cl[dirii cu sc[derea sumei uzurii acumulate
reflectat[ ]n contul mijloacelor fixe dup[ a doua reevaluare
va constitui 439 175 lei (449 402 39 925 50 152).
A doua variant[ de reevaluare a cl[dirii (la valoarea de
bilan\) necesit[ calcule =i ]nregistr[ri contabile minime ]n
eviden\[, ]ns[ suma uzurii care urmeaz[ a fi calculat[ pe
toat[ durata de func\ionare util[ este aceea=i.
La ie=irea cl[dirii, ]n cazul c]nd ]n perioada de exploatare a
acesteia nu au intervenit alte modific[ri, este necesar s[
se deconteze valoarea reevaluat[ a cl[dirii =i suma uzurii
acumulate pe toat[ durata de func\ionare util[ (40 ani), s[
se treac[ la intr[ri materialele de construc\ie utilizabile,
precum =i s[ se raporteze la pierderi suma diferen\ei dintre
ecartul de reevaluare =i reducerea valorii conform
rezultatelor primei =i celei de-a doua reevalu[ri (ca =i ]n
cazul variantei I). Aceast[ diferen\[ este determinat[ ]n
m[rime de 39 381 lei (79 306 39 925).
Reevaluarea cl[dirii f[r[ sc[derea (decontarea)
sumei uzurii acumulate
Varianta I. Reevaluarea cl[dirii la valoarea de bilan\
f[r[ sc[derea (decontarea) sumei uzurii
acumulate
Rezultatele calculelor s]nt prezentate ]n tabelul 6.
Tabelul 6
Informa\ii privind reevaluarea cl[dirii la valoarea de bilan\ f[r[ sc[derea (decontarea) uzurii acumulate
(]n lei)
Data Valoarea
cl[dirii
Uzura
anual[
Uzura
acumulat[
Valoarea
de bilan\
La finele anului: 1 600 000 12 292 12 292 587 708
2 600 000 14 750 27 042 572 958
3 600 000 14 750 41 792 558 208
4 600 000 14 750 56 542 543 458
5 520 694 14 750 71 292 449 402
6 520 694 12 538 83 830 436 864
7 520 694 12 538 96 368 424 326
8 520 694 12 538 108 906 411 788
9 560 619 12 538 121 444 439 175
10 560 619 13 791 135 235 425 384
11 560 619 13 791 149 026 411 593
etc.
39 560 619 13 791 535 174 25 445
40 560 619 13 791 548 965 11 654
41 560 619 2 304 551 269 9 350
MATERIALE OFICIALE
60
Prima reevaluare. Se determi n[ urm[torii i ndi catori :
a) valoarea de bilan\ reevaluat[ la finele celui de-al cincilea
an 449 402 lei (543 458 14 750) x 0,85;
b) suma reducerii valorii de bilan\ raportat[ la mic=orarea
activelor pe termen lung 79 306 (528 708 449 402)
diferen\a dintre valoarea de bilan\ p]n[ la/dup[ reevaluare;
c) valoarea reevaluat[ a cl[dirii ]nregistrat[ ]n contul
mijloacelor fixe 520 694 lei (600 000 79 306). Aceast[
valoare este mai mare ]n compara\ie cu variantele
precedente la suma uzurii acumulate 71 292 lei, ]ntruc]t,
conform condi\iilor, aceasta nu se scade.
A doua reevaluare. Se calculeaz[ urm[torii indicatori:
a) valoarea de bilan\ reevaluat[ la finele celui de-al nou[lea
an de exploatare a cl[dirii 439 175 lei (calculul este
acela=i ca =i ]n cazul variantelor precedente);
b) suma ecartului de reevaluare a valorii de bilan\ raportat[
la majorarea capitalului propriu 39 925 lei (439 175
399 250);
c) valoarea reevaluat[ a cl[dirii dup[ a doua reevaluare
560 619 lei (520 694 39 925);
d) suma uzurii acumulate pe toat[ durata de func\ionare
util[ 551 269 lei.
La i e=i rea cl[di rii s] nt supuse decont[ri i val oarea
reevaluat[ ]n m[rime de 560 619 lei =i suma uzurii acumu-
late 551 269 lei, iar ]nregistr[rii la intr[ri materialele
de construc\ie (]n cazul egalit[\ii valorii acestora cu valoarea
probabil[ r[mas[) ]n sum[ de 9 350 lei.
Varianta II. Reevaluarea cl[dirii la valoarea de intrare
f[r[ sc[derea (decontarea) sumei uzurii
acumulate
Indicatorii de calcul s]nt prezenta\i ]n tabelul 7.
Data Valoarea
cl[dirii
Uzura
anual[
Uzura
acumulat[
Valoarea
de bilan\
La finele anului: 1 600 000 12 292 12 292 587 708
2 600 000 14 750 27 042 572 958
3 600 000 14 750 41 792 558 208
4 600 000 14 750 56 542 543 458
5 510 000 14 750 60 598 449 402
6 510 000 12 538 73 136 436 864
7 510 000 12 538 85 674 424 326
8 510 000 12 538 98 212 411 788
9 561 000 12 538 121 825 439 175
10 561 000 13 791 135 616 425 384
11 561 000 13 791 149 407 411 593
etc.
39 561 000 13 791 535 555 25 445
40 561 000 13 791 549 346 11 654
41 561 000 2 304 551 650 9 350
Tabelul 7
Informa\ii privind reevaluarea cl[dirii la valoarea de intrare
f[r[ sc[derea (decontarea) uzurii acumulate
(]n lei)
Prima reevaluare. Se determin[ urm[torii indicatori:
a) valoarea de intrare reevaluat[ la finele celui de-al cincilea
au 510 000 lei (600 000 x 0,85);
b) suma reevaluat[ a uzurii acumulate 60 110 lei (70 718 x
x 0,85);
c) suma reducerii valorii de intrare a cl[dirii raportat[ la mic=o-
rarea capitalului propriu 90 000 lei (600 000 510 000);
d) suma mic=or[rii uzurii acumulate care se deconteaz[ la
majorarea capitalului propriu 10 694 lei (71 292 60 598);
e) valoarea de bilan\ este determinat[ ]n acela=i mod ca
=i ]n calculele precedente, constituie 449 402 lei =i poate
fi verificat[ (510 000 60 598) sau (528 708 x 0,85).
A doua reeval uare. Se calculeaz[ urm[toarele date:
a) val oarea reeval uat[ a cl [di ri i l a fi nel e celui de - a l

61
n o u [ l e a a n 5 6 1 0 0 0 l e i ( 5 1 0 0 0 0 x 1 , 1 ) ;
b) suma reevaluat[ a uzuri i acumulate 121 825 l ei
(110 750 x 1,1);
c) suma ecartul ui de reevaluare raportat[ la majorarea
capitalului propriu 51 000 lei (561 000 510 000);
d) suma major[rii uzurii acumulate care urmeaz[ a fi calculat[
suplimentar, adic[ raportat[ la mic=orarea capitalului propriu
11 075 lei (121 825 110 750);
e) valoarea de bilan\ =i valoarea r[mas[ a cl[dirii s]nt
acelea=i ca =i ]n calculele precedente.
La ie=irea cl[dirii urmeaz[ a fi decontate valoarea reevaluat[
]n m[rime de 561 000 lei =i suma uzurii acumulate 551 650
lei, iar ]nregistrate la intr[ri materialele de construc\ie ]n
sum[ de 9 350 lei (ca =i ]n varianta precedent[).
Rezultatele comparative ale reevalu[rii cl[dirii pentru diferite
variante s]nt prezentate ]n tabelul 8.
Tabelul 8
Rezultatele reevalu[rii cl[dirii
(]n lei)
1. Prima reevaluare la finele celui de-al cincilea an:
a) valoarea de intrare reevaluat[ 449 402 449 402 510 000 520 694
b) suma reevaluat[ a uzurii acumulate 60 598 60 598
) valoarea de bilan\ reevaluat[ 449 402 449 402 449 402 449 402
d) suma reducerii valorii cl[dirii 90 000 79 306 90 000 79 392
e) suma mic=or[rii (reducerii)
uzurii acumulate 10 694 10 694
f) valoarea probabil[ r[mas[ 8 500 8 500 8 500 8 500
g) suma decontat[ a uzurii acumulate
]n cazul reevalu[rii 60 598 71 292
h) suma uzurii anuale calculate 12 538 12 538 12 538 12 538
2. A doua reevaluare la finele
celui de-al nou[lea an:
a) valoarea reevaluat[ 494 342 439 175 561 000 560 619
b) suma reevaluat[ a uzurii acumulate 55 167 121 825
) valoarea de bilan\ reevaluat[ 439 175 439 175 439 175 439 175
d) suma ecartului de reevaluare a cl[dirii 44 940 39 925 51 000 39 974
e) suma major[rii (ecartului de reevaluare)
uzurii acumulate 5 015 11 075
f) valoarea probabil[ r[mas[ 9 350 9 350 9 350 9 350
g) suma decontat[ a uzurii acumulate
]n cazul reevalu[rii 55 167 50 152
h) suma uzurii anuale calculate 13 791 13 791 13 791 13 791
3. La ie=irea cl[dirii:
a) valoarea reevaluat[ decontat[ 439 175 439 175 561 000 560 619
b) uzura acumulat[ decontat[ 429 825 429 825 551 650 551 269
) valoarea materialelor care urmeaz[
a fi ]nregistrate la intr[ri 9 350 9 350 9 350 9 350
d) pierderile rezultate din reevalu[ri
]n cazul ie=irii 39 381 39 381 39 381 39 381
Reevaluarea cl[dirii
cu sc[derea (decontarea) uzurii
acumulate
f[r[ sc[derea (decontarea) uzurii
acumulate
la valoarea
de intrare
la valoarea
de bilan\
la valoarea
de bilan\
la valoarea
de intrare
MATERIALE OFICIALE
62
Datele din tabelul 8 =i tabelele precedente arat[ c[,
indiferent de metodele =i variantele aplicate de reevaluare
a mijloacelor fixe, ]n componen\a consumurilor =i
cheltuielilor ]ntreprinderii va fi inclus[ una =i aceea=i sum[
a uzurii 551 269 lei 12 292 14 750 x 4) (12 538 x
x 4) (13 791 x 31) 2 304. Metoda sau varianta aplicat[
de reevaluare nu influen\eaz[ asupra situa\iei patrimoniale
a ]ntreprinderii, ]ntruc]t valoarea de bilan\ a obiectelor
reevaluate ]n toate cazurile este identic[. Valoarea probabil[
r[mas[ de asemenea este identic[.
Reevaluarea mijloacelor fixe la valoarea de bilan\ f[r[
sc[derea (decontarea) uzurii acumulate este mai
preferabil[, ]ntruc]t necesit[ calcule =i ]nregistr[ri contabile
minime pentru reflectarea rezultatelor reevalu[rii, iar ca
urmare un volum mai mic de lucr[ri contabile.
31. Terenurile =i activele materiale ]n curs de execu\ie
se reevalueaz[ la valoarea de intrare.
Durata de func\ionare util[ a mijloacelor fixe
32. Durata probabil[ de func\ionare util[ a unui obiect
sau a unui grup de obiecte omogene de mijloace fixe este
determinat[ de ]ntreprindere de sine st[t[tor ]n momentul
punerii acestora ]n func\iune.
33. Durata de func\ionare util[ a obiectelor de mijloace
fixe se determin[, \in]nd cont de efectuarea sau
neefectuarea repara\iei capitale a acestora. Astfel, durata
de func\ionare util[ a strungului f[r[ efectuarea repara\iei
capitale poate constitui 5 sau 6 ani, iar, \in]nd cont de
efectuarea repara\iei capitale, 10 ani. }n afar[ de
aceast[, la determinarea duratei de func\ionare util[ a
obiectului de mijloace fixe trebuie s[ se ia ]n considerare
intensitatea probabil[ a exploat[rii =i condi\iile p[str[rii
acestuia. Este evident c[ utilajul exploatat ]ntr-un schimb
va avea o durat[ de func\ionare util[ mai mare dec]t ]n
cazul utiliz[rii acestuia ]n dou[ sau trei schimburi, iar cel
exploatat ]n procese tehnologice nocive o durat[ de
serviciu mai mic[ dec]t utilajul utilizat ]n condi\ii care nu
se consider[ nocive.
34. Durata de func\ionare util[ a mijloacelor fixe, ]n primul
r]nd, a ma=inilor tehnologice =i utilajului, se determin[,
\in]nd cont =i de uzura (]nvechirea) moral[. Astfel, ]n
condi\iile unei concuren\e acute, c]nd cererea la produsele
fabricate cu utilizarea unui anumit utilaj se reduce, este
necesar[ schimbarea tehnologiei =i nu este exclus faptul
c[ utilajul utilizat nu va putea fi adaptat la tehnologia nou[.
}ntru evitarea consumurilor esen\iale aferente fabric[rii
produc\iei =i pierderilor ]n cazul cas[rii premature a
ma=inil or tehnologice =i utilajul ui, durata fi zic[ de
func\ionare util[ se ajusteaz[, \in]nd cont de uzura moral[.
Astfel, dac[ utilajul tehnologic poate s[ func\ioneze la
]ntreprindere ]n curs de 10 ani f[r[ a \ine cont de uzura
moral[ dup[ efectuarea repara\iei capitale, ]n cazul c]nd
se \ine cont de uzura moral[ utilajul va func\iona 8 ani.
De aceea durata de func\ionare util[ se va stabili egal[
cu 8 ani.
35. }n unele cazuri ]ntreprinderile stabilesc durata de
func\ionare util[, pornind de la durata perioadei de
valabilitate a restric\iilor juridice. }n particular, durata de
utilizare a obiectului primit ]n condi\iile arendei finan\ate
se determin[ ]n conformitate cu S.N.C. 17 Conta-
bilitatea arendei (chiriei).
36. Durata de func\ionare util[ a obiectului de mijloace
fixe este determinat[ de perioada ]n cursul c[reia acesta
este util ]ntreprinderii. De exemplu, ]n cazul c]nd utilajul
din punct de vedere fizic poate fi utilizat ]n decurs de 10
ani, ]ns[ peste 8 ani ]nceteaz[ de a fi util ]ntreprinderii
(de a aduce avantaj economic), durata de func\ionare util[
va constitui 8 ani.
Multe obiecte aduc avantaj economic nu ]n mod
independent, ci numai ]n ansamblu cu alte active. }n
particular, aceasta se refer[ la inventarul de produc\ie,
cl[diri =i construc\ii speciale, instrumente etc. Aceast[
particularitate trebuie s[ se i a ]n considerare la
determinarea duratei de func\ionare util[ a obiectelor at]t
din grupele men\ionate de mijloace fixe, c]t =i din alte
grupe de mijloace fixe.
Este necesar de asemenea s[ se ia ]n consi derare
experien\a proprie de utilizare a unui activ similar sau
experien\a altor ]ntreprinderii, iar ]n cazurile necesare s[
se atrag[ speciali=ti competen\i: la determinarea duratei
de func\ionare a ma=inilor =i util ajului ingi neri =i
mecanici; cl[dirilor =i construc\iilor speciale ingineri-
constructori etc.
Modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe
37. Uzura mijloacelor fixe repartizarea sistematic[ a
valorii uzurabile a mijloacelor fixe ]n cursul duratei de
func\ionare util[ a acestora. }ntreprinderea calculeaz[
uzura mi jloacelor fixe, decont]nd lunar sumele
corespunz[toare la consumuri sau cheltuielile perioadei.
38. Uzura mijloacelor fixe se determin[ =i se conta-
bilizeaz[ de toate ]ntreprinderile, indiferent de forma de
proprietate, pe toate tipurile de mijloace fixe aflate ]n
exploatare, repara\ie, rezerv[, precum =i ]n timpul
efectu[rii moderniz[rii acestora.
39. Nu se calculeaz[ uzura urm[toarelor obiecte de
mijloace fixe: terenurilor; fondurilor de bibl iotec[;
cinematecilor; valorilor din muzee =i de art[; cl[dirilor =i
construc\iilor speciale considerate ca monumente de
arhitectur[ =i art[; animalelor productive =i de munc[ (cu

63
excep\ia cailor =i c]inilor speciali pentru paz[); planta\iilor
perene care n-au intrat ]n perioada de rodire; mijloacelor
fixe conservate ]n conformitate cu legisla\ia ]n vigoare;
mijloacelor fixe ale ]ntreprinderii ]n timpul reconstruc\iei
sau re]nzestr[rii tehnice a acesteia ]n cazul stop[rii
totale a lucr[rilor; mijloacelor fixe la care s-a calculat
integral uzura, dar care continu[ s[ fie expl oatate;
activelor materiale pe termen lung ]n curs de execu\ie.
40. Uzura mijloacelor fixe predate ]n arend[ se calculeaz[
de c[tre arendator sau arenda= ]n conformitate cu S.N.C. 17
Contabilitatea arendei (chiriei).
41. Suma uzurii pe fiecare obiect de mijloace fixe se
calculeaz[ ]n modul urm[tor:
a) se determin[ valoarea probabil[ r[mas[;
b) se calculeaz[ valoarea uzurabil[ prin sc[derea valorii
probabile r[mase din valoarea de intrare;
c) se calculeaz[ suma uzurii pornind de la valoarea
uzurabil[ prin aplicarea metodei respective de calculare
a uzurii.
42. Valoarea probabil[ r[mas[ a obiectului de mijloace
fixe nu se modific[ pe toat[ durata de func\ionare util[ a
acestuia, ]n cazul c]nd dup[ constatarea ini\ial[ a obiectului
]ntreprinderea aplic[ metoda de evaluare recomandat[ de
S.N.C. 16. La utilizarea de c[tre ]ntreprindere a metodei
alternative admisibile de evaluare a activelor materiale pe
termen lung valoarea probabil[ r[mas[ se revizuie=te la
data reevalu[rii obiectului respectiv.
Exemplul 22. }ntreprinderea a pus ]n func\iune un strung,
valoarea de intrare a c[ruia constituie 60 000 lei, iar
valoarea probabil[ r[mas[ 2 000 lei. Peste 2 ani strungul
a fost supus reevalu[rii cu aplicarea coeficientului 1,1.
Concomitent cu reevaluarea strungului se revizuie=te =i
valoarea probabil[ r[mas[ a acestuia.
}n cazul dat valoarea probabil[ r[mas[ revizuit[ (reevaluat[)
va constitui 2 200 lei (2 000 x 1,1).
Metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe
43. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz[ ]ncep]nd cu luna
care urmeaz[ dup[ luna intr[rii (punerii ]n func\iune)
acestora =i se termin[ din luna care urmeaz[ dup[ luna
ie=irii. Uzura mijloacelor fixe poate fi calculat[ dup[ una
din urm[toarele metode:
metoda cas[rii liniare (uniforme) a valorii uzurabile;
metoda propor\ional cu volumul produselor fabricate,
serviciilor prestate (metoda de produc\ie);
metoda cas[rii accelerate a valorii uzurabile:
metoda degresiv[ cu rat[ descresc[toare
(cumulativ[),
metoda soldului degresiv.
Metoda cas[rii liniare (uniforme) a valorii uzurabile
44. Metoda cas[rii liniare (uniforme) a valorii uzurabile
prevede casarea (repartizarea) ultimei ]n cursul duratei
de serviciu a obiectului de mijloace fixe, care depinde de
durata termenului de func\ionare util[. M[rimea uzurii
pentru fiecare perioad[ de gestiune se calculeaz[ prin
]mp[r\i rea valorii uzurabile a obiectului la num[rul
perioadelor de gestiune (anilor) de exploatare a
obiectului. Norma uzurii este constant[ pe toat[ durata
de func\ionare util[ =i se calculeaz[ ca raportul dintre
100 =i durata de func\ionare util[ (]n ani).
Exemplul 23. Valoarea de intrare a strungului constituie
60 000 lei, valoarea probabil[ r[mas[ a acestuia 3 000
lei, durata de func\ionare util[ 5 ani, iar norma uzurii 20%.
}n cazul dat suma lunar[ a uzurii de calculat este de 11 400 lei
(60 000 3 000) : 5 sau (57 000 x 0,20). Dup[ expirarea
duratei de func\ionare util[ valoarea de bilan\ a strungului este
egal[ cu valoarea probabil[ r[mas[ (tabelul 9).
La data procur[rii 60 000 60 000
La finele anului: 1 60 000 11 400 11 400 48 600
2 60 000 11 400 22 800 37 200
3 60 000 11 400 34 200 25 800
4 60 000 11 400 45 600 14 400
5 60 000 11 400 57 000 3 000
Data Valoarea
de intrare
Uzura
anual[
Uzura
acumulat[
Valoarea
de bilan\
Tabelul 9
Calcularea uzurii strungului prin metoda cas[rii liniare
(uniforme) a valorii uzurabile
(]n lei)
MATERIALE OFICIALE
64
Datele din tabelul 9 arat[ c[
]n cursul celor 5 ani de exploatare a strungului m[rimea
uzurii calculate este aceea=i;
uzura acumulat[ se majoreaz[ uniform;
valoarea de bilan\ a strungului se mic=oreaz[ uniform
p]n[ la atingerea de c[tre aceasta a m[rimii valorii
probabile r[mase determinat[ ]n momentul procur[rii
strungului.
Metoda cas[rii liniare (uniforme) a valorii uzurabile se
recomand[ pentru calcularea uzurii mijloacelor de
transport, ma=inilor =i utilajului, cl[dirilor =i construc\iilor
speciale, instrumentelor, inventarului, planta\iilor perene
roditoare, altor obiecte de mijloace fixe, ]n cazul c]nd
avantajele economice din utilizarea activelor ]n fiecare
perioad[ de gestiune nu pot fi determinate cu o exactitate
suficient[ sau ]n cursul duratei de func\ionare util[ a
activel or se planific[ ob\inerea volumului acestora
aproximativ ]n aceea=i m[rime.
Metoda calcul[rii uzurii
propor\ional cu volumul produselor fabricate,
serviciilor prestate (metoda de produc\ie)
45. Metoda calcul[rii uzurii mijloacelor fixe propor\ional
cu volumul produselor fabricate, serviciilor prestate (meto-
da de produc\ie) prevede calcularea m[rimii uzurii ]n func\ie
de volumul lucr[rilor (serviciilor), f[r[ a \ine cont de durata
perioadei de exploatare a obiectului.
Pentru calcularea uzurii diverselor tipuri de mijloace fixe
aceast[ metod[ trebuie aplicat[ ]n mod diferen\iat,
]ntruc]t, conform condi\iilor acesteia, durata probabil[ de
func\ionare util[ a obiectului se determin[ prin num[rul
de unit[\i de produse (articole), adic[ ]n fiecare caz
concret este necesar s[ se determine, dac[ metoda
examinat[ se potrive=te sau nu cu obiectul respectiv. De
exemplu, volumul produc\iei (cantitatea de articole sau
piese) fabricate poate fi considerat drept baz[ pentru
calcularea uzurii ma=inilor tehnologice =i utilajului, iar
num[rul orelor de exploatare (kilometri parcur=i) pentru
calcularea uzurii mijloacelor de transport sau a altor
obiecte. Este important a lua ]n considerare gradul de
participare direct[ a fiec[rui obiect de mijloace fixe la
fabricarea unui anumit tip de produse sau la prestarea
serviciilor. Metoda dat[ se recomand[ a fi aplicat[ ]n
cazurile c]nd dependen\a avantajului economic ob\inut de
intensi tatea utiliz[rii activului ]n cursul duratei de
func\ionare util[ poate fi determinat[ cu o exactitate
suficient[.
Exemplul 24. Cu ajutorul strungului procurat (conform
condi\iilor din exemplele 22-23) ]n cursul duratei de
func\ionare util[ a acestuia pot fi fabricate 500 000 de
piese. Uzura calculat[ pentru o pies[ este egal[ cu 0,114
lei (57 000 : 500 000). S[ presupunem c[ ]n procesul
exploat[rii strungului ]n primul an au fost fabricate
65 000 piese, ]n cel de-al doilea 120 000, ]n cel de-al
treilea 140 000, ]n cel de-al patrulea 120 000, ]n cel
de-al cincilea an 55 000 de piese. Rezultatele calculelor
s]nt prezentate ]n tabelul 10.
Tabelul 10
Calcularea uzurii strungului propor\ional cu volumul produc\iei fabricate
(]n lei)
La data
procur[rii 60 000 60 000
La finele anului: 1 60 000 65 000 7 410 7 410 52 590
2 60 000 120 000 13 680 21 090 38 910
3 60 000 140 000 15 960 37 050 22 950
4 60 000 120 000 13 680 50 730 9 270
5 60 000 55 000 6 270 57 000 3 000
Data Valoarea de intrare Cantitatea pieselor
fabricate (buc[\i)
Uzura
anual[
Uzura
acumulat[
Valoarea de bilan\
Dup[ cum se observ[, suma uzurii acumulate depinde
nemijlocit de num[rul de unit[\i de produse fabricate.
Valoarea de bilan\ a strungului se mic=oreaz[ anual direct
propor\ional cu num[rul de unit[\i de produse fabricate
p]n[ la atingerea de c[tre aceasta a valorii probabile
r[mase determinat[ la procurarea obiectului.
}n cazul c]nd cantitatea planificat[ de piese (500 000
unit[\i) va fi fabricat[ ]n curs de 4,5 ani, dup[ fabricarea
acestei cantit[\i de piese uzura nu se va mai calcula.
Metodele cas[rii accelerate a valorii uzurabile
46. Metodele cas[rii accelerate a valorii uzurabile se
bazeaz[ pe presupunerea c[ unele tipuri de mijloace fixe
func\ioneaz[ mai eficient at]ta timp c]t s]nt noi =i ]n primii

65
ani de exploatare a acestora volumul avantajului economic
ob\inut este mai mare dec]t ]n anii ulteriori. Conform
acestei presupuneri, cea mai mare parte a valorii uzurabile
a mijloacelor fixe urmeaz[ a fi trecut[ la consumuri sau
cheltuieli ]n primii ani de exploatare a acestora. Utilizarea
metodelor cas[rii accelerate a valorii uzurabile este
condi\ionat[ de uzura moral[ a unor tipuri de ma=ini =i
utilaje. Din aceast[ cauz[ utilajul procurat anterior trebuie
]nlocuit cu mult mai devreme dec]t acesta se va uza fizic.
Totodat[ cheltuielile aferente repara\iei, de regul[, s]nt
mai mari ]n a doua jum[tate a duratei de func\ionare util[
(]n compara\ie cu prima jum[tate).
Este posibil[ aplicarea a dou[ metode de casare
accelerat[ a valorii uzurabile a mijloacelor fixe:
metoda degresiv[ cu rat[ descresc[toare (cumulativ[);
metoda soldului degresiv.
47. Metoda cas[rii accelerate a valorii uzurabile cu rat[
descresc[toare (metoda cumulativ[) prevede determi-
narea uzurii calculate ca produsul dintre coeficientul de
calcul =i valoarea uzurabil[ a obiectului. Acest coeficient
se calculeaz[ ca raportul dintre num[rul anilor r[ma=i p]n[
la finele duratei de serviciu a obiectului (]n ordine invers[)
=i suma anilor duratei de serviciu a acestuia.
Rata descresc[toare (num[rul anilor de exploatare) sau
a=a-numitul num[r cumulativ (S) poate fi determinat[ de
asemenea ]n modul urm[tor: S N x (N1) : 2 , unde
N num[rul de ani al duratei probabile de utilizare a
obiectului.
Exemplul 25. Suma numerelor (num[rul cumulativ) pentru
strungul procurat, conform exemplelor 24 =i 25, este egal[
cu 15 (5 4 3 2 1). Rezultatele calcul[rii uzurii dup[
metoda examinat[ s]nt prezentate ]n tabelul 11.
Conform metodei cumulative suma uzurii calculat[ ]n primul
an este cea mai mare, iar ulterior an de an aceasta se
mic=oreaz[. Uzura acumulat[ cre=te esen\ial ]n primii ani
de exploatare a obiectului de mijloace fixe, iar valoarea de
bilan\ se mic=oreaz[ p]n[ la m[rimea probabil[ a valorii
r[mase determinat[ la data punerii ]n func\iune.
48. Metoda soldului degresiv se bazeaz[ pe aplicarea
unei rate (norme) fixe a uzurii care poate fi majorat[ nu
mai mul t dec]t de dou[ ori ]n compara\ie cu norma
prev[zut[ la aplicarea metodei cas[rii liniare (uniforme)
a valorii uzurabile. }ntreprinderea poate s[ aplice, dup[
caz, metoda soldului degresiv pentru calcularea uzurii
diverselor tipuri de ma=ini tehnologice =i electrotehnice,
strungurilor =i utilajelor cu destina\ie industrial[, de
construc\ie, agricol[ etc., tractoarelor, combinelor =i altei
tehnici agricole, transportului auto, precum =i a altor
mijloace fixe, cu excep\ia cl[diri lor =i construc\iilor
speciale, inventarului =i a altor obiecte similare.
Exemplul 26. Conform condi\iilor din exemplul 23 norma
uzuri i strungului procurat l a apli carea metodei cas[ri i
liniare (uniforme) a valorii uzurabile este egal[ cu 20%.
S[ presupunem c[ ] ntreprinderea a decis s[ dubleze
aceast[ norm[ =i s[ o aduc[ p]n[ la 40%. Rezultatele
calcul [ri i uzuri i pri n metoda sol dul ui degresi v s] nt
prezentate ]n tabelul 12.
Suma uzurii calculat[ prin metoda soldului degresiv, spre
deosebire de alte metode de calculare a uzurii, ]n primul
an de exploatare a obiectului se determin[ din valoarea
de intrare (60 000 lei). Pentru fiecare an ulterior drept
baz[ de determinare a uzurii serve=te valoarea de bilan\
a obi ectul ui l a fi nel e anul ui precedent. De exempl u,
pentru cel de-al doi l ea an de expl oatare uzura se
cal cul eaz[, porni nd de l a val oarea de bi l an\ l a fi nel e
primului an (36 000 lei).
Uzura calculat[ a strungului pentru cel de-al cincilea an se
determin[ ca diferen\a dintre valoarea de bilan\ la finele
Tabelul 11
Calcularea uzurii strungului prin metoda degresiv[ cu rat[ descresc[toare
(metoda cumulativ[)
(]n lei)
La data
procur[rii 60 000 60 000
La finele anului: 1 60 000 5 : 15 57 000 19 000 19 000 41 000
2 60 000 4 : 15 57 000 15 200 34 200 25 800
3 60 000 3 : 15 57 000 11 400 45 600 14 400
4 60 000 2 : 15 57 000 7 600 53 200 6 800
5 60 000 1 : 15 57 000 3 800 57 000 3 000
Data Valoarea
de intrare
Uzura anual[ Uzura
acumulat[
Valoarea
de bilan\
MATERIALE OFICIALE
66
La data
procur[rii 60 000 60 000
La finele anului: 1 60 000 40% 60 000 24 000 24 000 36 000
2 60 000 40% 36 000 14 400 38 400 21 600
3 60 000 40% 21 600 8 640 47 040 12 960
4 60 000 40% 12 960 5 184 52 224 7 776
5 60 000 4 776 57 000 3 000
Data Valoarea
de intrare
Uzura anual[ Uzura
acumulat[
Valoarea
de bilan\
Tabelul 12
Calcularea uzurii strungului prin metoda soldului degresiv
(]n lei)
celui de-al patrulea an =i valoarea probabil[ r[mas[ =i
constituie 4 776 lei (7 776 3 000).
Valoarea probabil[ r[mas[ a obiectului (cu excep\ia
ultimului an de exploatare) nu se ia ]n considerare la
calcularea uzurii. Norma majorat[ a uzurii se aplic[
]ntotdeauna fa\[ de valoarea de bilan\ la finele anului
precedent. Cea mai mare sum[ a uzurii se calculeaz[ ]n
primul an de exploatare a obiectului, iar apoi, an de an,
aceasta se mic=oreaz[. }n ultimul an de exploatare a
obiectului suma uzurii nu dep[=e=te valoarea probabil[
r[mas[.
49. }n func\ie de metoda aplicat[ de calculare a uzurii
mijloacelor fixe uti lizat[ m[rimea uzurii calculate a
obiectului care urmeaz[ a fi inclus[ ]n componen\a
consumurilor sau cheltuielilor perioadei este diferit[ (vezi
tabelul 13).
La finele anului: 1 11 400 7 410 19 000 24 000
2 11 400 13 680 15 200 14 400
3 11 400 15 960 11 400 8 640
4 11 400 13 680 7 600 5 184
5 11 400 6 270 3 800 4 776
Total 57 000 57 000 57 000 57 000
metoda soldului
degresiv
Data
Suma uzurii calculat[ prin
metoda cas[rii
liniare (uniforme)
metoda de produc\ie metoda
cumulativ[
Tabelul 13
M[rimea uzurii strungului ]n func\ie de metoda aplicat[ de calculare
a uzurii mijloacelor fixe
(]n lei)
Metodele cas[rii accelerate a valorii uzurabile asigur[
]ntreprinderii pierderi mini me la utilizarea obiectelor
supuse uzurii morale. De exemplu, dac[ conform
condi\i ilor din exemplele precedente, ]n urma uzurii
morale, ]ntreprinderea va fi nevoit[ s[ ]nlocuiasc[ strungul
peste trei ani de exploatare a acestuia, suma pierderilor
]n m[rimea uzurii calculate incomplet va constitui ]n cazul:
metodei cas[rii liniare (uniforme) a valorii uzurabile
22 800 lei,
metodei propor\ional cu volumul produc\iei fabricate
19 950 lei,
metodei cumulative 11 400 lei,
metodei soldului degresiv 9 960 lei.
Alegerea metodelor de calculare a uzurii
mijloacelor fixe
50. }ntreprinderea alege de sine st[t[tor metodele de
calculare a uzurii =i le reflect[ ]n politica sa de
contabilitate. Metodele alese trebuie s[ fie ]ntemeiate din
punct de vedere economic =i s[ asigure repartizarea
valorii uzurabile a activelor ]n conformitate cu schema
ob\inerii avantajului economic (profitului) din utilizarea
acestora ]n decursul ]ntregii durate de func\ionare util[.
Dac[ ]ntreprinderea inten\ioneaz[ s[ ob\in[ uniform un

67
avantaj economic din utilizarea activului pus ]n func\iune
pe toat[ durat[ de func\ionare a acestuia, =i uzura trebuie
calculat[ de asemenea uniform. }n acest caz este necesar
s[ se aplice metoda cas[rii liniare (uniforme) a valorii
uzurabile.
Dac[ ]ntreprinderea planific[ s[ ob\in[ din utilizarea
activului procurat un avantaj economic mai mare ]n prima
jum[tate a duratei de func\ionare util[ a acestuia dec]t ]n
cea de-a doua jum[tate, uzura trebuie calculat[
propor\ional cu volumul produc\iei fabricate sau prin una
din metodele cas[rii accelerate a valorii uzurabile. }n cazul
c]nd ]ntreprinderea nu este ]n stare s[ determine schema
ob\inerii avantajului economic din utilizarea activului
procurat la data punerii acestuia ]n func\iune, ea trebuie
s[ aplice metoda cas[rii liniare a valorii uzurabile.
Metoda de calculare a uzurii stabilit[ de ]ntreprindere se
aplic[ an de an, dac[ nu se produc modific[ri ]n schema
(modelul) ob\inerii avantajului economic din utilizarea
activului respectiv.
Revizuirea duratelor de func\ionare util[
a mijloacelor fixe
51. Duratele de func\ionare util[ a obiectelor de mijloace
fixe se revizuiesc periodic de c[tre ]ntreprindere. }n acest
caz m[rimea uzurii calculate pe perioadele de gestiune
curent[ =i viitoare de asemenea urmeaz[ a fi ajustat[.
52. Revizuirea duratelor de func\ionare util[ a obiectelor
de mijloace fixe este posibil[ ]n cazul:
stabilirii incorecte a duratelor de func\ionare util[ a
obiectelor ]n momentul punerii ]n func\iune a acestora;
modific[rii regimului de exploatare a obiectelor, de
exemplu, la trecerea de la func\ionarea ]ntr-un schimb
la func\ionarea ]n dou[ sau trei schimburi sau invers;
modific[rii condi\i ilor de utili zare sau p[strare a
obiectului (utilizarea ]n condi\ii nocive);
efectu[rii repara\iei capitale a obiectelor de mijloace
fixe sau realiz[rii investi\iilor capitale ulterioare privind
]mbun[t[\irea st[rii acestora;
modific[rilor tehnologice care influen\eaz[ asupra
duratei de func\ionare util[ a obiectelor;
reducerii cererii pe pia\[ a produselor fabricate cu
utilizarea obiectelor de mijloace fixe etc.
Exemplul 27. Durata probabil[ de func\ionare util[ a
strungului procurat contra 50 000 lei constituie 8 ani, iar
valoarea r[mas[ 2 000 lei. Din momentul punerii ]n
func\iune a strungului uzura se calcula prin metoda
cumulativ[ de casare a valorii uzurabile ]n m[rime de
12,5% sau 6 000 lei (48 000 : 8) pe an. Dup[ trei ani de
utilizare intens[ a strungului s-a constatat c[ el va func\iona
]nc[ 3 ani, adic[ ]n total 6 ani, dar nu 8 ani, dup[ cum a
fost preconizat. Valoarea r[mas[ r[m]ne aceea=i 2 000
lei. }n acest caz ]n urm[torii trei ani de exploatare este
necesar[ majorarea normei uzurii p]n[ la 20,83% (100
37,5) : 3, =i, prin urmare, a uzurii calculate, aduc]nd-o
p]n[ la 10 000 lei pe an (48 000 18 000) : 3, unde
37,5% este gradul uzurii obiectului p]n[ la revizuirea normei
uzurii (tabelul 15).
Dac[ ]ntreprinderea revizuie=te durata de func\ionare util[
a obiectelor de mijloace fixe ]n cursul anului de gestiune,
]n perioada de gestiune curent[ se ajusteaz[ normele =i
sumele uzurii calculate.
}n scopul asigur[rii comparabilit[\ii indicatorilor activit[\ii
]ntreprinderii se recomand[ revi zuirea duratelor de
func\ionare util[ a obiectelor de mijloace fixe la finele
anului de gestiune (tabelul 14).
Tabelul 14
Calcularea uzurii strungului la revizuirea duratei de func\ionare util[ a acestuia
(]n lei)
3 50 000 6 000 18 000 32 000
4 50 000 10 000 28 000 22 000
5 50 000 10 000 38 000 12 000
6 50 000 10 000 48 000 2 000
La data procur[rii 50 000 50 000
La finele anului: 1 50 000 6 000 6 000 44 000
2 50 000 6 000 12 000 38 000
Data Valoarea de intrare
a strungului
Uzura anual[ Uzura acumulat[ Valoarea de bilan\
Reducerea duratei de func\ionare util[ a activului
majoreaz[ ]n modul corespunz[tor norma =i suma uzurii
care urmeaz[ a fi calculat[.
}n nota explicativ[ la rapoartele financiare ]ntreprinderea
dezv[luie duratele noi, revizuite, de func\ionare util[ =i
obiectele pentru care acestea au fost stabilite.
MATERIALE OFICIALE
68
Revizuirea duratelor de func\ionare util[ a mijloacelor fixe
este necesar[ de asemenea ]n cazul realiz[rii investi\iilor
capitale ulterioare (efectuarea moderniz[rii, reconstruc-
\iei, l[rgirii ]ntreprinderii) ]n urma c[rora cre=te produc-
tivitatea obiectelor de mijloace fixe sau se majoreaz[
duratele de func\ionare util[ a acestora cu p[strarea
aceleia=i productivit[\i sau cu cre=terea concomitent[ a
acesteia.
Exemplul 28. Durata probabil[ de func\ionare util[ a
strungului procurat ]n valoare de 40 000 lei constituie 5
ani, iar valoarea probabil[ r[mas[ 2 000 lei. Dup[ 4 ani
de exploatare strungul a fost modernizat, cheltuindu-se ]n
acest scop 10 000 lei. Durata de func\ionare util[ a
strungului dup[ modernizare este de 8 ani. M[rimea valorii
probabile r[mase a strungului nu s-a modificat, iar
productivitatea acestuia nu a crescut. Consumurile aferente
moderniz[rii strungului ]n limitele valorii de recuperare se
trec la majorarea valorii acestuia, ]ntruc]t majorarea duratei
de exploatare va permite ]ntreprinderii s[ ob\in[ un avantaj
economic suplimentar (]n compara\ie cu m[rimea acestuia
calculat[ la punerea obiectului ]n func\iune). Valoarea de
bilan\ a strungului ajustat[ cu m[rimea consumurilor
aferente moderniz[rii serve=te drept baz[ pentru calcularea
uzurii. S[ presupunem c[ valoarea de bilan\ a obiectului,
\in]nd cont de consumurile capitalizate, nu dep[=e=te
valoarea de recuperare. Conform condi\iilor din exemplu,
uzura anual[ p]n[ la modernizare a constituit 7 600 lei
(40 000 2 000) : 5, iar ]n primii patru ani 30 400 lei
(7 600 x 4). Dup[ modernizarea strungului, ]ncep]nd cu
cel de-al cincilea an de exploatare, uzura anual[ calculat[
va consti tui 4 400 l ei (40 000 10 000 30 400
2 000) : 4 (t abel ul 15).
Valoarea de bilan\ a strungului la finele celui de-al cincilea
an de exploatare este egal[ cu valoarea de bilan\ pentru
cel de-al patrul ea an pl us consumuri l e aferente
moderniz[rii acestuia =i minus uzura calculat[ pentru cel
de-a cincilea an, constituind 15 200 lei (9 600 10 000
4 400).
Revizuirea metodelor de calculare a uzurii
mijloacelor fixe (S.N.C. 16, paragraful 52)
53. }ntreprinderea poate s[ revizuiasc[ periodic metodele
aplicate de calculare a uzurii mijloacelor fixe . Drept temei
pentru aceasta pot servi modific[rile esen\iale ]n modelul
probabil de ob\inere a avantajului economic.
54. Revizuirea metodelor de calculare a uzurii poate fi
condi\ionat[ de modificarea regimului (intensit[\ii) de
utilizare a activului (trecerea de la lucrul ]ntr-un schimb
la trei schimburi sau invers), ]n urma c[reia ]ntreprinderea
poate s[ ob\in[ un volum de produse (servicii) mai mic
sau mai mare, sau de alegerea incorect[ a metodei de
calculare a uzurii ]n momentul punerii ]n func\iune a
obiectului. }n acest caz suma uzurii calculate a mijloacelor
fixe pe perioadele curent[ =i viitoare se ajusteaz[.
Exemplul 29. }ntreprinderea a pus ]n func\iune un
autocamion ]n valoare de 90 000 lei. Valoarea probabil[
r[mas[ a acestuia constituie 3 000 lei, iar durata de
func\ionare util[ stabilit[ 5 ani. La procurarea
autocamionului s-a luat decizia de a utiliza metoda cas[rii
liniare (uniforme) a valorii uzurabile. }ns[ peste un an a
devenit clar c[ ]n anii ulteriori autocamionul va fi exploatat
mai intens =i volumul lucr[rilor executate cu utilizarea
Tabelul 15
Ajustarea sumei uzurii strungului la revizuirea duratei de func\ionare
util[ a acestuia ]n urma efectu[rii investi\iilor capitale ulterioare (moderniz[rii)
(]n lei)
La ]nceputul exploat[rii 40 000 40 000
La finele anului: 1 40 000 7 600 7 600 32 400
2 40 000 7 600 15 200 24 800
3 40 000 7 600 22 800 17 200
4 40 000 7 600 30 400 9 600
5 50 000 4 400 34 800 15 200
6 50 000 4 400 39 200 10 800
7 50 000 4 400 43 600 6 400
8 50 000 4 400 48 000 2 000
Data Valoarea
de intrare
Uzura
anual[
Uzura
acumulat[
Valoarea
de bilan\

69
acestuia anual va cre=te. Dat fiind acest fapt, ]ntreprinderea
a decis s[ calculeze uzura prin metoda degresiv[ cu rat[
descresc[toare.
Uzura anual[ a autocamionului ]n acest caz se determin[
]n modul urm[tor:
] n pri mul an suma uzuri i va consti tui 17 400 l ei
(90 000 3 000) : 5;
]n urm[torii ani m[rimile corespunz[toare calculate prin
metoda degresiv[ cu rat[ descresc[toare s]nt prezentate
]n tabelul 16.
Tabelul 16
Ajustarea uzurii calculate a autocamionului la trecerea de la metoda
cas[rii liniare (uniforme) a valorii uzurabile la metoda cas[rii accelerate
a acesteia dup[ metoda degresiv[ cu rat[ descresc[toare
(]n lei)
La ]nceputul exploat[rii 90 000 90 000
La finele anului: 1 90 000 17 400 17 400 72 600
2 90 000 4/10 69 000 27 840 45 240 44 760
3 90 000 3/10 69 600 20 880 66 120 23 880
4 90 000 2/10 69 600 13 920 80 040 9 960
5 90 000 1/10 69 600 6 960 87 000 3 000
Data Valoarea
de intrare
Uzura
anual[
Uzura
acumulat[
Valoarea
de bilan\
Rata descresc[toare se determin[, pornind de la durata de
func\ionare util[ r[mas[ dup[ revizuirea metodei de calculare
a uzurii (4 ani), =i este egal[ cu 10 (4 3 2 1).
Valoarea uzurabil[ care urmeaz[ a fi repartizat[ ]n curs de
4 ani r[ma=i dup[ trecerea la calcularea uzurii prin metoda
degresiv[ cu rat[ descresc[toare constituie 69 600 lei
(72 600 3 000). M[rimea maxim[ a uzurii cal culate
(27 840 lei) revine anului ]n care a fost revizuit[ metoda
de calculare a uzurii. Ulterior aceasta se mic=oreaz[ treptat.
55. Este posibil[ de asemenea trecerea de la metodele
calcul[rii accelerate a uzurii la casarea uniform[ a valorii
uzurabile sau la calcularea uzurii propor\ional cu volumul
produselor fabricate, serviciilor prestate. De exemplu, la
punerea obiectului ]n func\iune ]ntreprinderea a planificat
exploatarea intens[ a acestuia pe toat[ durata de
func\ionare util[ (8 ani). De aceea a fost luat[ decizia de
a aplica metoda cas[rii accelerate a valorii uzurabile
metoda soldului degresiv. }ns[ peste 2 ani situa\ia s-a
schimbat, cererea pe pia\[ la produsele fabricate cu
utilizarea obiectului s-a redus brusc. Ca rezultat, a fost
luat[ decizia privind trecerea la metoda liniar[ (uniform[)
de calculare a uzurii.
Recuperarea valorii de bilan\ a mijloacelor fixe
56. }ntreprinderea aduce valoarea de bilan\ a mijloacelor
fixe p]n[ la valoarea de recuperare a acestora ]n cazul
c] nd ea apl i c[ pentru eval uarea ulteri oar[ metoda
recomandat[ de S.N.C. 16.
}n procesul de func\ionare activul ]=i pierde treptat utilitatea
ini\ial[ (capacitatea de a produce un volum anumit de
produse de calitatea corespunz[toare, de a presta un volum
anumit de servicii etc.). Valoarea de bilan\ a activului trebuie
s[ reflecte m[rimea pierderii utilit[\ii. Dat fiind acest fapt,
valoarea de bilan\ a obiectului sau a unui grup de obiecte
omogene trebuie revizuit[ periodic pentru a nu admite
reducerea valorii de recuperare a activului sub nivelul valorii
de bilan\. Dac[ acest lucru a avut loc, valoarea de bilan\ a
activului se mic=oreaz[ p]n[ la valoarea de recuperare, suma
diferen\ei fiind raportat[ la mic=orarea capitalului propriu ]n
postul Diferen\e din reevaluarea activelor pe termen lung.
Exemplul 30. Val oarea de i nt rare a ut i l aj ul ui cu o
durat [ pr obabi l [ de f unc\ i onar e ut i l [ de 10 ani a
const i tui t 120 000 l ei . Dup[ patru ani de exploatare
utilitatea planificat[ la punerea ]n func\iune a utilajului ]n
cazul util iz[rii uniforme a acestuia s-a redus cu 40%.
Valoarea de bilan\ a utilajului dat peste 4 ani trebuie s[
reflecte m[rimea pierderii utilit[\ii ini\iale a acestuia =i
constituie 72 000 lei 120 000 (120 000 : 10) x 4.
}n acest caz nu se ia ]n considerare valoarea probabil[
r[mas[, ] ntruc] t ] n maj ori tatea cazuri l or ea este
nesemnificativ[. Dac[, ]ns[, valoarea de recuperare a
utilajului, \in]nd cont de gradul uzurii, ar fi fost egal[ cu
65 000 lei, valoarea de bilan\ urma s[ fie mic=orat[ p]n[
la 65 000 lei. Diferen\a ]n m[rime de 7 000 lei (72 000
65 000) este necesar s[ fie trecut[ la mic=orarea capita-
lului propriu ]n postul Diferen\e din reevaluarea activelor
pe termen lung.
MATERIALE OFICIALE
70
Casarea par\ial[ a valorii de bilan\ a mijloacelor fixe examinat[
]n exemplul de fa\[ se bazeaz[ pe necesitatea respect[rii
principiului pruden\ei pentru a nu admite supraevaluarea
mijloacelor fixe ]n compara\ie cu valoarea real[ a acestora.
57. Dac[ avantajul economic ob\inut din utilizarea acti-
vului sau grupului de active s-a redus din cauza defec\iu-
nilor, deterior[rilor, incendiului, inunda\iei, uraganului sau
a altor factori, valoarea de recuperare a activului (grupului
de active) poate fi mai mic[ dec]t valoarea de bilan\. }n
acest caz casarea par\ial[ sau total[ a valorii de bilan\
se efectueaz[ ]n modul examinat ]n paragraful 29 al
prezentelor comentarii.
58. Valoarea de recuperare se determin[ pentru fiecare
activ (grup de active omogene) separat, \in]nd cont de
tipul, marca, modelul, seria acestuia etc. Valoarea de
bilan\ de asemenea se mic=oreaz[ p]n[ la valoarea de
recuperare separat pe fiecare activ (grup de active
omogene). }ns[ ]n cazul c]nd este imposibil[ determinarea
valorii de recuperare (aceasta lipse=te), valoarea de bilan\
a fiec[rui activ interdependent se mic=oreaz[ propor\ional
cu m[rimea reducerii valorii de recuperare a activelor
(grupelor) mai pu\in numeroase pentru care este posibil[
determinarea (exist[) valorii de recuperare. De exemplu,
cl[direa sec\iei este menit[ s[ asigure crearea condi\iilor
necesare pentru realizarea procesului tehnologic
(func\ionarea utilajului), particip]nd la prelucrarea materiei
prime =i materialelor ]n cazul fabric[rii produselor. Pentru
grupul de cl[diri (cel mai pu\in numeros) este determinat[
valoarea de recuperare, raportul c[reia fa\[ de valoarea
de bilan\ constituie 0,95, iar pentru fiecare obiect din
grupul de ma=ini =i utilaje nu exist[ valoarea de
recuperare. }ntruc]t aceste grupe de mijloace fixe se
consider[ active interdependente, valoarea de bilan\ a
tuturor obiectelor din grupul de ma=ini =i utilaje trebuie
diminuat[ cu aplicarea coeficientului 0,05 (1,00 0,95).
Majorarea ulterioar[ a valorii de recuperare
a mijloacelor fixe
59. Dac[ pentru evaluarea ulterioar[ a mijloacelor fixe
(]n perioada utiliz[rii acestora) ]ntreprinderea aplic[
metoda recomandat[ de S.N.C. 16, ea reflect[ suma
major[rii valorii activului. Aceasta se efectueaz[ ]n
cazurile c]nd circumstan\ele care au condus anterior la
reducerea valorii activului ]nceteaz[ s[ existe. Totodat[
]ntreprinderea trebuie s[ dispun[ de dovezi suficiente c[
circumstan\ele modificate privind evaluarea nou[ vor
exista permanent ]n perioada apropiat[. Suma major[rii
se raporteaz[ la majorarea capitalului propriu ]n postul
Diferen\e din reevaluarea activelor pe termen lung.
Exemplul 31. Peste 3 ani dup[ punerea ]n func\iune a
utilajului electronic cu valoarea de bilan\ de 180 000 lei =i
durata probabil[ de func\ionare util[ de 10 ani ]ntreprinderea
a efectuat casarea par\ial[ a valorii de bilan\ a acestuia (cu
8 000 lei), aduc]nd-o p]n[ la valoarea de recuperare egal[
cu 172 000 lei. Peste 2 ani dup[ aducerea valorii de bilan\
p]n[ la valoarea de recuperare, a avut loc majorarea ultimei
cu 5 000 lei. Circumstan\ele care au cauzat majorarea valorii
de recuperare se vor p[stra ]n urm[torii 2-3 ani. Prin urmare,
]ntreprinderea va reflecta majorarea valorii utilajului electronic
cu 5 000 lei, major]nd capitalul propriu ]n postul Diferen\e
din reevaluarea activelor pe termen lung.
}n cazul aplic[rii pentru evaluarea ulterioar[ a activelor a
metodei alternative admisibile de S.N.C. 16 ]ntreprinderea
efectueaz[ reevaluarea acestora , rezultatele c[reia se
reflect[ ]n conformitate cu S.N.C. 16, paragraful 37.
Ie=irea mijloacelor fixe
60. Mijloacele fixe s]nt scoase din uz din motivul v]nz[rii,
uzurii totale, schimbului pe alte active etc.
Rezultatul din ie=irea mijloacelor fixe din motivul v]nz[rii
se determin[ c[ diferen\a dintre sumele constatate ca
venituri =i valoarea de bilan\ l a momentul i e=irii,
constatat[ ca cheltuieli, =i se reflect[ ]n Raportul privind
rezultatele financiare.
La ie=irea obiectelor de mijloace fixe din motivul uzurii
totale ]ntreprinderea reflect[ casarea uzurii acumulate =i
intrarea valorilor materiale utilizabile (fier vechi, materiale
de construc\ie etc.) ]n m[rimea valorii probabile r[mase.
}n cazul c]nd valoarea bunurilor intrate efectiv dep[=e=te
valoarea probabil[ r[mas[, diferen\a se refl ect[ ca
venituri ale activit[\ii de investi\ii. Dac[, ]ns[, valoarea
materialelor (pieselor de schimb) ]nregistrate la intr[ri
este mai mic[ dec]t valoarea probabil[ r[mas[, diferen\a
se reflect[ ca cheltuieli ale activit[\ii de investi\ii.
Exemplul 32. Din motivul uzurii totale se caseaz[ un strung,
valoarea de intrare a c[ruia constituie 38 000 lei, durata
de func\ionare util[ stabilit[ 10 ani, iar valoarea probabil[
r[mas[ 2 000 lei. Valoarea efectiv[ a valorilor ob\inute
(fierului vechi) este egal[ cu 2 300 lei.
}n cazul dat la ie=irea strungului ]ntreprinderea reflect[:
casarea uzurii acumulate ]n m[rimea valorii uzurabile
36 000 lei (38 000 2 000);
]nregistrarea la intr[ri a fierului vechi ob\inut la valoarea
efectiv[ 2 300 lei;
majorarea veniturilor activit[\ii de investi\ii 300 lei
(2 300 2 000).
Dac[ valoarea fierului vechi ob\inut ar constitui 1 800 lei,
diferen\a ]n m[rime de 200 lei (2 000 1 800) ]ntreprinderea
ar fi reflectat-o ca cheltuieli ale activit[\ii de investi\ii.
61. }n cazul ie=irii premature a obiectului de mijloace fixe,

71
adic[ p]n[ la expirarea duratei de func\ionare util[ a
acestuia, partea r[mas[ a valorii uzurabile se trece la
cheltuielile activit[\ii de investi\ii.
Exemplul 33. Folosind datele din exemplul 32, s[
presupunem c[ strungul se scoate din uz peste 8 ani, adic[
cu doi ani ]nainte de expirarea duratei probabile de
func\ionare util[. }n acest caz suma uzurii calculate =i supuse
cas[rii va constitui 28 800 lei (36 000 : 10) x 8, iar suma
necalculat[ a uzurii ]n m[rime de 7 200 lei (36 000 28 800)
sau (3 600 x 2) va fi trecut[ la cheltuielile activit[\ii de
investi\ii. }nregistrarea la intr[ri a valorilor materiale
utilizabile se reflect[ ]n modul descris mai sus.
62. La ie=irea mijloacelor fixe din motivul v]nz[rii sau
schimbului ]ntreprinderea deconteaz[ la cheltuielile
activit[\ii de investi\ii valoarea de bilan\ a obiectului ie=it,
iar valoarea de v]nzare sau valoarea venal[ coordonat[
cu consumatorul =i/sau beneficiarul obiectului se trece
la veniturile activit[\ii de investi\ii.
63. Dac[ ]n cursul duratei de func\ionare util[ obiectul
de mijl oace fixe a fost supus reevalu[rii, la ie=irea
acestuia suma ecartului de reevaluare sau reducerii valorii
raportat[ anterior la majorarea sau mic=orarea capitalului
propriu se trece respectiv la veniturile sau cheltuielile
activit[\ii de investi\ii.
Exemplul 34. Din motivul uzurii totale se caseaz[ utilajul
electrotehnic, valoarea de i ntrare a c[ruia a constituit
36 000 lei, durata de func\ionare util[ 8 ani, iar valoarea
probabil[ r[mas[ 2 000 lei. Pentru evaluarea ulterioar[
a acestuia a fost aplicat[ metoda alternativ[ admisibil[ de
S.N.C. 16. Dup[ doi ani de exploatare utilajul a fost
reevaluat cu aplicarea coeficientului de reevaluare 1,2, iar
peste un an dup[ prima reevaluare a fost reevaluat a doua
oar[ cu aplicarea coeficientului 0,90.
}n cazul dat se calculeaz[ urm[torii indicatori:
suma uzurii acumulate ]n cursul a doi ani de exploatare
a ut i l aj ul ui p] n[ l a pri ma reeval uare 8 500 l ei
(34 000 : 8) x 2;
valoarea de bilan\ a utilajului:
p]n[ la prima reevaluare 27 500 lei (36 000 8 500);
dup[ prima reevaluare 33 000 (27 500 x 1,2);
suma ecartului de reevaluare conform rezultatelor primei
reevalu[ri 5 500 lei (33 000 27 500);
suma uzurii anuale dup[ prima reevaluare 5 100 lei
(33 000 2 400) : 6;
valoarea de bilan\ a utilajului:
p]n[ la a doua reevaluare 27 900 lei (33 000 5 100);
dup[ a doua reevaluare 25 110 lei (27 900 x 0,9);
suma reducerii valorii conform rezultatelor celei de-a
doua reeval u[ri 2 790 l ei (27 900 25 110).
S[ presupunem c[ dup[ reevalu[rile men\ionate ale
utilajului, p]n[ la finele duratei de func\ionare util[, nu au
fost efectuate alte reevalu[ri =i modific[ri. Din aceste
considerente la ie=irea obiectului dat din motivul uzurii
totale, pe l]ng[ casarea uzurii acumulate =i ]nregistrarea la
intr[ri a valorilor materiale utilizabile, este necesar a trece
la veniturile activit[\ii de investi\ii suma cu care ecartul de
reevaluare ]n urma primei reevalu[ri dep[=e=te suma
reducerii valorii ]n cazul celei de-a doua reevalu[ri ]n m[rime
de 2 710 lei (5 500 2 790).
64. Ie=irea unor tipuri de mijloace fixe (ma=ini, strunguri,
utilaje, cl[diri, construc\ii speciale etc.) necesit[ anumite
cheltuieli aferente demont[rii, dezasambl[rii etc. Astfel
de cheltuieli (consumuri) se reflect[ ca un tip distinct de
cheltuieli pe toat[ durata de func\ionare util[ a activului
]n conformitate cu politica de contabilitate a ]ntreprinderii:
prin crearea rezervelor corespunz[toare;
f[r[ crearea rezervelor.
}n primul caz ]ntreprinderea reflect[ lunar cheltuielile
anticipate aferente ie=irii acti vului ]n componen\a
cheltuielilor activit[\ii de investi\ii, cre]nd rezerva din suma
probabil[ pe toat[ durata de func\ionare util[ a acestuia.
La ie=irea activului suma cheltuielilor efective aferente
ie=irii se confrunt[ cu m[rimea probabil[ (rezervat[).
Suma rezervelor create ]n plus se trece la venituri. La
suma cheltuielilor efective care dep[=esc rezervele
constituite se creeaz[ rezerve suplimentare.
Exemplul 35. La punerea ]n func\iune a utilajului
]ntreprinderea a determinat cheltuielile probabile aferente
ie=irii acestuia ]n m[rime de 3 000 lei =i durata de
func\ionare util[ de 5 ani. S[ presupunem c[ cheltuielile
efective aferente ie=irii utilajului au constituit 2 500 lei.
}n situa\ia dat[ ]n contabilitate este necesar:
a reflecta lunar suma defalc[rilor ]n rezervele pentru
acoperirea cheltuielilor aferente ie=irii utilajului care este
egal[ cu 50 lei (3 000 : 5) : 12;
la ie=irea utilajului a casa rezervele create ]n plus ]n sum[
de 500 lei (3 000 2 500) la veniturile activit[\ii de
investi\ii. }ntru evitarea major[rii artificiale a veniturilor
sumele rezervelor create ]n plus pot fi stornate.
Dac[ cheltuielile efective aferente ie=irii utilajului ar fi
constituit 3 200 lei, trebuia s[ se creeze suplimentar rezerve
]n sum[ de 200 lei.
}n cazul c]nd ]ntreprinderea pe toat[ durata de func\ionare
util[ a obiectului de mijloace fixe nu creeaz[ careva
rezerve, la ie=irea acestuia suma cheltuielilor efective se
reflect[ ]n componen\a cheltuielilor activit[\ii de investi\ii.
Active materiale ]n curs de execu\ie
65. Active materiale ]n curs de execu\ie (investi\ii ca-
pitale) consumuri aferente procur[rii =i cre[rii activelor
materiale pe termen lung la beneficiarul construc\iei ]n
MATERIALE OFICIALE
72
decursul unei perioade ]ndelungate sau p]n[ la punerea
]n func\iune a acestora.
Activele materiale ]n curs de execu\ie cuprind:
consumurile aferente lucr[rilor de construc\ie la
beneficiar (construc\ia cl[diri lor, construc\iilor
special e, podurilor, digurilor, f]nt]nilor, sondelor,
drumurilor etc.; lucr[rile de montaj =i de alt[ natur[;
plantarea =i cultivarea planta\iilor perene);
utilajul destinat instal[rii (care necesit[ montaj),
procurat de la furnizori;
utilajele =i alte obiecte ce nu necesit[ montaj, termenul
de punere ]n func\iune a c[rora nu coi ncide cu
momentul procur[rii acestora, de exemplu, garnitura
de mobil[ procurat[ ]n luna februarie, dar care ]nc[
nu este dezambalat[ =i utilizarea c[reia se planific[
pentru luna martie sau aparatul de cas[ procurat ]n
luna ianuarie p]n[ la ]nregistrarea la inspectoratul fiscal
=i punerea ]n func\iune a acestuia.
}n componen\a activelor materiale ]n curs de execu\ie de
asemenea pot fi incluse consumurile aferente repara\iei
capitale a mijloacelor fixe =i investi\iile capitale ulterioare
(S.N.C. 16, paragrafele 23-26) efectuate ]n regie proprie
la locul de utilizare a obiectel or =i ]n urma c[rora
]ntreprinderea preconizeaz[ s[ ob\in[ un avantaj
economic suplimentar (profit). }n acest caz din momentul
]nceperii lucr[rilor de repara\ie capital[, modernizare,
reconstruc\ie, l[rgire a produc\iei etc. =i p]n[ la ]ncheierea
acestora consumurile respective urmeaz[ a fi reflectate
]n componen\a activelor materiale ]n curs de execu\ie.
66. Activele materiale ]n curs de execu\ie specificate ]n
paragrafele 62 =i 63 ale S.N.C. se contabilizeaz[ la
]ntreprinderea beneficiar[ cu total cumulati v de la
]nceputul execut[rii lucr[rilor de construc\ie =i montaj p]n[
la punerea ]n func\iune a obiectului respectiv.
La ]ncheierea lucr[rilor obiectul construit (edificat,
montat) se pune ]n func\iune, se determin[ valoarea de
intrare a acestuia care include toate consumurile (directe
=i indirecte) aferente cre[rii acestuia, precum =i d[rii ]n
exploatarea de prob[ =i aducerii obiectului ]n stare de
lucru. Dup[ punerea obiectului ]n func\iune pierderile
ap[rute ]n perioada ]nsu=irii planificare (normate) a
capacit[\ilor de produc\ie ale ]ntreprinderii (subdiviziunii)
se constat[ c[ cheltuieli ale activit[\ii de baz[.
67. Consumurile aferente edific[rii construc\iilor speciale
=i instala\iilor provizorii neprev[zute ]n lista de titluri se
contabilizeaz[ ]n componen\a consumurilor activit[\ilor
auxiliare. Dup[ ]ncheierea lucr[rilor de edificare a
construc\iilor =i instala\iilor provizorii neprev[zute ]n lista
de titl uri acestea se ]nregistreaz[ ]n componen\a
obiectelor de mic[ valoare =i scurt[ durat[, dup[ ce
valoarea acestora se include ]n valoarea obiectului de
baz[ prin calcularea uzurii. Uzura se calculeaz[ pornind
de la valoarea construc\iei speciale provizorii cu sc[derea
valorilor materiale utilizabile previzibile =i durata normat[
a construc\iei obiectului de baz[ ]n conformi tate cu
cerin\ele S.N.C. 2 Stocurile de m[rfuri =i materiale.
Terenuri (S.N.C. 16, paragrafele 72 79)
68. Terenuri un tip distinct de imobil cu o durat[
nelimitat[ de utilizare ]n desf[=urarea activit[\ii de
]ntreprinz[tor sau care poate fi destinat[ transmiterii ]n
arend[.
Grupa de terenuri cuprinde:
terenurile pe care s]nt construite cl[diri =i construc\ii
speciale ale ]ntreprinderii;
terenurile f[r[ construc\ii utilizate ]n scopuri agricole,
de exemplu, ca suprafe\e destinate livezilor, viilor,
c]mpurilor pentru cultivarea culturilor agricole;
terenurile cu resurse naturale (petrol, gaze naturale,
p[duri etc.).
Terenuri arendate s]nt terenurile preluate de arendator
]n arend[ finan\at[.
69. Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde:
a) valoarea contractual[ de cump[rare;
b) cheltuielile aferente ]ncheierii tranzac\iei =i procur[rii
propriet[\ii, inclusiv cheltuielile de comision ce \in de
]ncheierea tranzac\iei cu bunurile imobiliare;
c) plata onorariilor juri=tilor pentru serviciile de verificare
a faptului dac[ terenul cump[rat nu este depus ca gaj,
arestat sau un element al altor restric\ii;
d) impozitele nepl[tite de v]nz[tor (de exemplu, impozitul
pe bunurile imobiliare), dar care urmeaz[ a fi pl[tite de
cump[r[tor;
e) cheltuielile aferente examin[rii terenului;
f) cheltuielile aferente preg[tirii terenului pentru utilizarea
dup[ destina\ie (nivelarea, cur[\area, demolarea
construc\iilor vechi cu sc[derea valorii materialelor
utilizabile, valoarea drenajului etc.).
70. Deseori terenurile =i cl[dirile sau construc\iile
speciale amplasate pe acestea se procur[ ca un tot unitar,
adic[ se pl[te=te o sum[ unic[ (]n acord). }ntruc]t
terenurile se includ ]n categoria activelor neuzurabile, iar
cl[dirile, construc\iile speciale sau alte obiecte amplasate
pe aceste terenuri s]nt active uzurabile =i se calculeaz[
uzura lor, este necesar[ determinarea separat[ a valorii
terenurilor =i a valorii construc\iilor (cl[dirilor, construc-
\iilor speciale) =i ]nregistrarea acestora la intr[ri ]n diferite
conturi contabile. Suma unic[ (]n acord) se repartizeaz[
pe terenuri =i construc\ii (cl[diri, construc\ii speciale)
propor\ional cu valoarea de pia\[ a acestora ]n cazul c]nd
acestea ar fi fost cump[rate separat.
Exemplul 36. Pentru terenul =i cl[direa amplasat[ pe

73
acesta au fost pl[ti\i 180 000 lei. Dac[ aceste obiecte ar fi
fost cump[rate separat, valoarea de pia\[ a terenului ar fi
constituit 160 000 lei, iar a cl[dirii 40 000 lei.
Valoarea fiec[rui obiect ]n parte se calculeaz[ ]n felul
urm[tor:
se determin[ raportul (coeficientul) dintre plata unic[ (]n
acord) =i valoarea de pia\[ total[ a obiectelor: 180 000 :
: 200 000 0,9;
prin ]nmul\irea valorii de pia\[ a fiec[rui obiect cu
coeficientul ob\inut se determin[ valoarea de cump[rare
a acestuia:
a terenului 144 000 lei (160 000 x 0,9),
a cl[dirii 36 000 lei (40 000 x 0,9).
Total 180 000 lei.
71. Valoarea form[rii land=aftului, construc\iei ]ngr[di-
turilor, amenaj[rii locurilor de parcare, construc\iei str[-
zilor, trotuarelor =i comunica\iilor subterane, adic[ a
obiectelor care au o durat[ limitat[ de exploatare, se con-
tabilizeaz[ separat =i nu se include ]n valoarea terenului.
Astfel de obiecte se ]nregistreaz[ ]n componen\a
mijloacelor fixe din grupa Construc\ii speciale. Uzura
acestora se calculeaz[ separat, pornind de la durata de
func\ionare util[.
72. Terenurile =i construc\iile care nu s]nt procurate
pentru utilizarea ]n activitatea de ]ntreprinz[tor =i
comercial[ sau predarea ]n arend[ se contabilizeaz[ ]n
componen\a propriet[\ii investi\ionale.
73. }n cazul c]nd terenul se utilizeaz[ ]n activitatea de
]ntreprinz[tor (de exemplu, pentru cultivarea culturilor
agricole) sau se transmite ]n arend[, el aduce venit
]ntreprinderii. De aceea cheltuielile aferente asigur[rii
acestuia, impozitul pe bunurile imobiliare =i alte cheltuieli
se constat[ ca cheltuieli ale perioadei.
74. Reevaluarea terenurilor se efectueaz[ ]n modul
examinat ]n paragrafele 28-30 ale prezentelor comentarii.
Se supune reevalu[rii valoarea de bilan\ a terenurilor care
corespunde valorii de intrare (reevaluate) a acestora.
Rezultatele reevalu[rii se trec la modificarea capitalului
propriu ]n postul Diferen\e din reevaluarea activelor pe
termen lung.
75. La ie=irea terenurilor valoarea de bilan\ a acestora
se reflect[ ca cheltuieli, iar valoarea de v]nzare ca
venituri ale activit[\ii de investi\ii. Diferen\a dintre ace=ti
indicatori constituie rezultatul fi nanciar (profi tul sau
pierderea) =i se reflect[ ]n Raportul privind rezultatele
financiare.
Resurse naturale (S.N.C. 16, paragrafele 80 82)
76. Resurse naturale partea natural[ a activelor
materiale pe termen lung care ]mbrac[ o form[ natural[
concret[ a rezervelor de petrol, gaze, piatr[, material
lemnos =i a altor resurse extrase (explorate) ]n cursul unei
perioade ]ndelungate.
Pe m[sur[ ]nsu=irii (explor[rii) resurselor naturale volumul
acestora se mic=oreaz[ treptat. De aceea trebuie
mic=orat[ =i valoarea de intrare (reevaluat[) a acestora
prin calcularea epuiz[rii. Calcularea epuiz[rii resurselor
naturale se efectueaz[ prin metoda de produc\ie, adic[
propor\ional cu volumul efectiv al resurselor extrase
(explorate). }n acest scop se determin[ volumul previzibil
al rezervelor (]n tone, metri cubi etc.) pentru tipul dat de
resurse naturale, z[c[minte, teren, precum =i valoarea
probabil[ r[mas[ (dac[ aceasta se planific[). La extrac\ia
(explorarea) gazelor naturale, apei minerale =i curative,
prundi=ului, nisipului =i altor tipuri similare de resurse
natural e ]ntreprinderea nu poate planifica valoarea
probabil[ r[mas[. }ns[, ]n urma extragerii pietrei de var
=i de construc\ie spa\iul format poate fi util izat ca
depozite, subsoluri etc., valoarea c[rora =i constituie
valoarea probabil[ r[mas[.
Suma epuiz[rii resurselor naturale se calculeaz[ ]n modul
urm[tor:
se determin[ valoarea epuizabil[ a tipului respectiv
de resurse naturale prin sc[derea valorii probabile
r[mase din valoarea de intrare;
se afl[ valoarea epuizabil[ specific[ (la o unitate a
volumului) ca raportul dintre valoarea epuizabil[ =i
volumul calculat (preconizat) al rezervelor resurselor
naturale;
se determin[ suma epuiz[rii care urmeaz[ a fi calculat[
]n cursul perioadei de gestiune, ca produsul dintre
valoarea epuizabil[ =i valoarea volumului efectiv al
rezervelor extrase (explorate).
Exemplul 37. Conform calculelor prealabile volumul pietrei
de construc\ie este egal cu 2 000 000 metri cubi. Valoarea
acesteia constituie 30 000 000 lei, iar valoarea probabil[
r[mas[ 100 000 lei. }n cursul primei perioade de gestiune
au fost extra=i 80 000 metri cubi.
Calcularea sumei epuiz[rii se efectueaz[ ]n modul urm[tor:
valoarea epuizabil[ 29 900 000 lei (30 000 000
100 000);
m[ri mea speci fi c[ a val ori i epui zabi l e 14,95 l ei
(29 900 000 2 000 000);
suma epuiz[rii ]n cursul perioadei de gestiune 1 196 000
lei (80 000 x 14,95).
77. Dac[ durata de func\ionare util[ a mijloacelor fixe
(instala\iile de foraj =i sta\iile de pompare, conveierele =i
alt uti laj, ma=inile de t[iat piatr[, c[ile de acces,
autotransportul etc.), utilizate la valorificarea resurselor
naturale dep[=e=te durata probabil[ de extrac\ie
(explorare a z[c[mintelor), uzura acestora se calculeaz[,
pornind de la durata (volumul) extrac\iei (explor[rii) cu
MATERIALE OFICIALE
74
condi\ia c[ dup[ epuizarea resurselor aceste mijloace fixe
nu vor putea fi utilizate ]n alte scopuri. Dac[ durata de
func\ionare util[ a mijloacelor fixe men\ionate este mai
mic[ dec]t durata probabil[ a extrac\iei resurselor
naturale, uzura mijloacelor fixe se calculeaz[ \in]nd cont
de durata de func\ionare util[ a acestora. |in]nd cont de
aceast[ durat[, se calculeaz[ uzura mijloacelor fixe ]n
cazul c]nd dup[ epuizarea resurselor naturale mijloacele
fixe respective pot fi utilizate ]n alte scopuri. }n acest caz
]ntreprinderea poate utiliza metoda liniar[, metoda de
produc\ie sau una din metodele cas[rii accelerate a valorii
uzurabile.
Exemplul 38. La sonda de gaze se utilizeaz[ o instala\ie
de pompare ]n valoare de 120 000 lei. Durata de func\ionare
util[ a acesteia constituie 10 ani, iar valoarea probabil[
r[mas[ 4 000 lei. Durata probabil[ de extrac\ie a gazelor
naturale 8 ani.
Durata de func\ionare util[ a instala\iei de pompare ]n cazul
dat dep[=e=te durata probabil[ de extrac\ie a gazelor
naturale. Dup[ epuizarea rezervelor de gaze nu se planific[
utilizarea instala\iei ]n alte scopuri. S[ presupunem c[ ]n
primul an a fost extras[ 1/9 parte din volumul total al
rezervelor de gaze. Prin urmare, suma anual[ a uzurii
calculate a instala\iei de pompare va constitui 12 876 lei
(120 000 4 000) x 1/9.
Dac[ ar fi fost planificat[ utilizarea instala\iei de pompare
dup[ epuizarea rezervelor de gaze, uzura acesteia trebuia
determinat[ \in]nd cont de durata de func\ionare util[ =i ar
fi fost egal[ cu 11 600 lei (120 000 4 000) : 10.
Exemplul 39. }n procesul extrac\iei pietrei de construc\ie
se utilizeaz[ un autocamion, valoarea de intrare a c[ruia
constituie 90 000 lei, durata probabil[ de func\ionare util[
5 ani, iar valoarea probabil[ r[mas[ 2 000 lei. Durata
planificat[ de valorificare a z[c[mintelor constituie 30 ani.
Dup[ cum se observ[, durata de func\ionare util[ a
autocamionului este mai mic[ dec]t durata probabil[ de
valorificare a rezervelor naturale. Din aceast[ cauz[ suma
uzurii anuale a autocamionului se calculeaz[, pornind de la
durata de func\ionare util[ a acestuia =i constituie 17 600 lei
(88 000 : 5).
Publicitatea informa\iei
78. }n anexa la rapoartele financi are ]ntrepri nderea
dezv[luie pentru fiecare grup de active materiale pe
termen lung principiile =i variantele de evaluare aplicate
pentru calcularea valorii de bilan\, de exemplu, metoda
(principiul) de determinare a valorii de bilan\ a activelor
pe termen lung ]n conformitate cu politica de contabilitate
a ]ntreprinderii metoda recomandat[ de S.N.C. 16 sau
cea alternativ[ admisibil[.
}n cazul aplic[rii metodei alternative admi sibile
]ntreprinderea arat[, cum au fost reevaluate obiectele de
mijloace fixe la valoarea de intrare cu reevaluarea
concomitent[ a sumei uzurii acumulate sau la valoarea
de bilan\. }n afar[ de aceasta, pentru grupul de cl[diri se
indic[, de exemplu, dac[ reevaluarea a fost efectuat[ cu
sc[derea sumei uzurii acumulate sau f[r[ sc[derea
acesteia.
Pentru fiecare grup de clasificare a mijloacelor fixe,
indiferent de metoda de evaluare aplicat[, se indic[
m[rimea influen\ei altor factori asupra valorii de bilan\;
suma consumurilor aferente repara\iei capitale din care
se va ob\ine un avantaj economic suplimentar; ]n ce baz[
aceste consumuri au fost capitalizate; m[rimea
investi\iilor capitale ulterioare etc.
}n cazul ]n care ]ntreprinderea aplic[ metoda alternativ[
admisibil[ de evaluare a activelor materiale pe termen
lung, adic[ c]nd acestea s]nt reflectate la valoarea
reeval uat[, se dezv[luie supli mentar urm[toarele
informa\ii:
data efectu[rii reevalu[rii;
antrenarea exper\ilor independen\i ]n efectuarea reeva-
lu[rii;
caracteristica indicilor utiliza\i la determinarea valorii
de recuperare;
valoarea de bilan\ a fiec[rui grup de active, care ar fi
fost inclus[ ]n rapoartele financiare, ]n cazul c]nd
acestea ar fi fost reflectate la valoarea de intrare a
procur[rii (cre[rii) acestora cu sc[derea uzurii (de
exemplu, valoarea de bilan\ a ma=inilor =i utilajului
la finele anului de gestiune f[r[ reevaluarea =i in-
fluen\a altor factori ar fi fost reflectat[ ]n m[rime
de 5 800 000 lei, iar \in]nd cont de reevaluare ]n
m[rime de 6 200 000 lei);
rezultatele reevalu[rii (suma ecartului de reevaluare
sau a reducerii valorii) care influen\eaz[ asupra modi-
fic[rii capitalului propriu ]n postul Diferen\e din reeva-
luarea activelor pe termen lung
79. Urmeaz[ a fi dezv[luit[ de asemenea =i informa\ia
privind activele materiale pe termen lung ]n conformitate
cu paragrafele 84 87 din S.N.C. 16.
Data intr[rii comentariilor ]n vigoare
80. Prezentele comentarii intr[ ]n vigoare din data publi-
c[rii ]n Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.7374 din 5 iulie 2001, art. 205

Coment snc16

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Coment snc16

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATE +I AUDIT 8/2001

S-ar putea să vă placă și