ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

Raport
privind stagiul de practic


n baza_______Policontract S.R.L.________

A pregtit_______Curnic Tatiana ___________

Masterand_______CA 121m _______________




Autorul:

______________


Conductorul practicii:

Vasile Bucur,______________

Valentina Paladi,______________



Chiinu 2013
2


Cuprins

Pag.

Introducere 3
1. Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii 4
2. Contabilitatea financiar avansat 6
3. Contabilitatea managerial 15
4. Analiza rapoartelor financiare 20


Anexe










3

Introducere
Societatea cu Rspundere Limitat POLICONTRACT a fost fondat n anul 1997.
Genul de activitate a entitii: importul, depozitarea, comercializarea angro a substanelor i
materialelor chimice toxice, articolelor i produselor chimice de menaj. n scurt timp dup
fondare, personalul companiei includea 5 angajai, care aveau dorina i scopul de a penetra piaa
Moldovei cu un sortiment larg de produse chimice de cea mai nalt calitate.
Societatea cu Rspundere Limitat POLICONTRACT este nregistrat la Camera
nregistrrii de Stat la data de 05 august 1997, atribuindu-i-se numrul de identificare de stat
1003600068776 (Anexa 1). Denumirea prescurtat a entitii este PolicontractS.R.L.
Activitatea intens i legislaia existent n perioada respectiv au contribuit ca entitatea n
mai puin de un an si jumatate s devin pltitor de TVA. Conform articolului 112 (5) din Legea
cu privire la TVA, Policontract S.R.L. este subiect impozabil cu TVA ncepnd cu data de 01
ianuarie 1999. Certificatul de nregistrare a subiectului impunerii cu TVA, eliberat de
Inspectoratul Principal de Stat, deine numrul 0501750 (Anexa 2).
Conform Extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice nr. 15301 din 20.06.2013
(Anexa 3), obiectul principal de activitate al entitii este:
1. Comerul cu ridicata al altor resturi i deeuri metalice;
2. Comerul cu ridicata al buturilor alcoolice i altor buturi;
3. Alte transporturi terestre de cltori;
4. Transporturi terestre de cltori pe baz de grafic;
5. Comerul cu ridicata al produselor din tutun;
Entitatea dispune de licen eliberat de ctre Camera de Liceniere a RM, cu seria A
MMII nr. 016157 (Anexa 4). Aceasta permite entitii de a efectua importul, depozitarea,
comercializarea, angro a substanelor i materialelor chimice toxice articolelor i produselor
chimice de menaj. La moment, licena este prelungit pn n 08 iunie 2015.
Activitatea entitii are la baz o serie de autorizaii: Autorizaie pentru funcionarea
depozitelor, Autorizaie sanitar de funcionare, Autorizaie de activitate pentru utilizarea
obiectivelor i ncperilor destinate activitilor legate de circulaia substanelor narcotice,
psihotrope i a precursorilor, care permit desfurarea comerului cu ridicata de la depozitele
entitii.
Conform Autorizaiei pentru funcionarea depozitelor nr.16565 din 03.09.2007 (Anexa 5),
valabil pentru depozit cu o suparafa de 1272,7 m
2
din str. Lunca Bcului, 33/3, pn la
03.09.2016, programul de lucru al acestuia este de la ora 8:00 pn la 17:00, fr pauz de prnz,
iar duminica este declarat zi nelucrtoare. Autorizaia permite depozitarea mrfurilor
4

industriale, a substanelor chimice (acizi, baze, sruri). Condiiile speciale pe care le impune
Autorizaia sunt: respectarea strict a legilor privind protecia consumatorului; respectarea
regulilor de depozitare i pstrare a mrfurilor; respectarea regulilor sanitare i de baz ale
comerului; respectarea sortimentului prevzut n autorizaie.
Capitalul Social al entitii constituie 5500,00 lei, cu cota de participare de 100% , a lui
Cire Ion, administrator, confirmat n Extrasul din Registrul de stat al persoanelor juridice nr.
15301 din 20.06.2013 (Anexa 3).
Ascesiunea i succesul actual se datorez colaborrii cu furnizori strini.
Obiectivul principal al ntreprinderii const n importarea i comercializarea produselor cu
adevrat calitative. Confirmarea acesteia o reprezint prezena certificatelor de calitate. Mai mult
dect att, compania desfoara diverse activiti sociale. Entitatea acord susinere financiar
anual pentru Pasrea Phoenix SC i pentru Centrul Naional de Transfuzie a Sngelui.
n cadrul ntreprinderii sunt create condiii foarte bune de munc, att prin dotare tehnic,
ct i prin ambian foarte plcut pentru desfurarea unei activiti ct mai eficiente.
Conducerea entitii Policontract S.R.L. asigur clienii c alegnd produsele companiei,
acetea primesc calitate, durabilitate, comoditate n lucru la preuri accesibile.

1. Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii
Societatea cu Rspundere Limitat POLICONTRACT continu s creasc i s se
dezvolte. n prezent, entitatea are angajai 20 persoane pe baz de contract individual de munc
pe o perioad nedeterminat.
Contabilitatea are responsabilitatea de inere a evidenei contabile conform actelor
normative n vigoare. Procesul complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,
nregistrare, generalizare a elementelor contabile i de raportare financiar se ine de serviciul
contabil al entitii. Exist o persoan care este responsabil de intrarea, circulaia i ieirea
mijloacelor bneti, de gestionarea eficient a conturilor de decontare ale entitii, asigur
efectuarea la timp a plilor necesare pentru procurarea produselor chimice, mrfurilor, salariilor
i impozitelor aferente acestora etc. O alt persoan asigur elaborarea graficelor de munc
pentru lucrtorii entitii, asigur evidena timpului de munc al salariailor, calculul salariului, a
impozitelor aferente remunerarii muncii metodei de remunerare a muncii, oferirea informaiei
pentru alte persoane din cadrul Contabilitii, responsabile de achitarea salariului n numerar, sau
prin virament la contul salariatului, ntocmirea i prezentarea rapoartelor statistice ale entitii
etc.
5

Compania aplic sistemul contabil complet n partid dubl i nregistreaz elementele
contabile n baza contabilitii de angajamente.
Ciclul contabil la entitate cuprinde: ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; reflectarea informaiilor n conturile contabile;
ntocmirea registrelor contabile; inventarierea elementelor contabile; ntocmirea balanei de
verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare. Evidena contabil este organizat n regim
automatizat. Aceasta se efectueaz prin intermediul programului de contabilitate 1:C
Contabilitate versiunea 7.7. Informaiile sunt introduse n calculator de ctre contabili. Astfel,
utilizarea programului 1C permite colectarea si prelucrarea centralizata realizeaz integritatea
prelucrrii a datelor contabilitii primare precum si disponibilitatea acesteia in vederea accesarii
si prelucrarii ulterioare si i adopt informaia la cerinele utilizatorilor.
Politica de contabilitate reprezint o totalitate de convenii, principii, reguli, metode i
procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare. Politica de contabilitate la ntreprinderea analizat este elaborat n baza:
- Legii contabilitii nr.426-XIII din 04 aprilie 1995;
- Standardelor Naionale de Contabilitate aprobate de Ministerul Finanelor al R.M.;
- Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor;
- Altor acte legislative i normative, cu modificrile i completrile ulterioare.
Ca i orice alt entitate care e nregistrat n R.M., S.R.L. Policontract are elaborat o
politic de contabilitate. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart
conductorul ntreprinderii, care creaz condiii necesare pentru ntocmirea i prezentarea
oportun a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile i serviciile cu
profil contabil, a cerinelor contabilului ef.
Obiectivul de baz al politicii de contabilitate adoptat de ctre S.R.L. Policontract
const n asigurarea furnizrii unei informaii veridice i integrale privind situaia patrimonial,
financiar i rezultatele activitii ntreprinderii necesare tuturor utilizatorilor de rapoarte
financiare pentru evaluarea i luarea deciziilor. Totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor,
metodelor i procedeelor de inere a contabilitii adoptate de ntreprindere la ntocmirea i
prezentarea rapoartelor financiare pot fi gsite n Politica de contabilitate a ntreprinderii (Anexa
6). Politica de contabilitate se elaboreaz pe un an i poate fi modificat n caz de solicitare i
prin ordin al directorului ntreprinderii, sau pentru reflectarea mai exact a situaiei patrimoniale
i financiare, precum i a rezultatelor activitii entitii n rapoartele financiare.
Politica de contabilitate prevede c: faptele economice se perfecteaz prin formulare-tip de
documente primare care se ntocmesc pe suport de hrtie.
n anul 2012, politica de contabilitate - ca document are urmtoarea structur:
6

I parte const n evidenierea principiilor, procedeelor aplicate din cele propuse n
fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de
particularitile activitii entitii;
II parte prezint planul de conturi aplicat la entitate pe parcursul anului de gestiune;
III parte o constituie documentele primare elaborate de ctre entitate i utilizate n
evidena contabil.
Utilizarea computerelor asigur realizarea formei automatizate a contabilitii, care asigur
un nivel nalt procesului de nregistrare a operaiunilor economice, operativitate i calitate.
Tehnica modern existent la entitate permite de a lucra cu agenii economici de toate
nivelurile, d posibilitate de a efectua fr dificulti operaiuni cumulative: calcularea salariilor,
a uzurii, amortizrii, chiar i ntocmirea rapoartelor financiare etc.
Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor, PolicontractS.R.L. aplic
documentele prevzute n contract, dar nu cele din practica internaional, precum mai prevede
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007.
PolicontractS.R.L. aplic planul de conturi contabile de lucru elaborat n baza Planului
de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997.
Registrele contabile se ntocmesc n form electronic sau/i pe suport de hrtie. Registrul
contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare este Cartea
Mare. Rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul i contabilul-ef al entitii.
Rapoartele financiare, la fel ca documentele primare, se pstreaz pe suport de hrtie.
Perioada de gestiune a entitii coincide cu anul calendaristic.
Departamentul de contabilitate are o importan major n activitatea ntreprinderii,
deoarece reprezint principalul furnizor de informaii documentate privind toate operaiunile
economice, care sunt desfurate ntr-o anumit perioad de timp. Concomitent cu rolul de
furnizor de informatii, secia de contabilitate este i un centru de cumulare a informaiilor de la
celelalte diviziuni.

2. Contabilitatea financiar avansat
Contabilitatea activelor nemateriale
Componena activelor nemateriale este reglementat de SNC 13 Contabilitatea activelor
nemateriale, componena acestora la PolicontractS.R.L. cuprinde: licene; cheltuielile de
constituire; programe informatice.
7

Activele nemateriale se reflect n contabilitatea curent i n bilanul contabil la valoarea
de intrare. Evidena analitic a activelor nemateriale se ine n fie de inventar (Anexa 7).
Din analiza contului 111 Active nemateriale (Anexa 8) pentru anul 2012 la entitatea
analizat putem observa c n anul respectiv de gestiune nu au fost nregistrate careva operaiuni
n care s-a utilizat contul dat.
Problema acestui domeniu este c entitatea pn n prezent are n sold cheltuieli de
constituire, ceea ce contravine legislaiei n vigoare precum i noilor Standarde Naionale de
Contabilitate. Se recomand, trecerea soldului acestora la cheltuieli anticipate i decontarea
treptat.
Pentru calcularea amortizrii activelor nemateriale, ntreprinderea trebuie s determine
durata de funcionare util a activelor nemateriale i metoda de calcul a amortizrii acestora:
licen 5 ani; programul informatic 2 ani.
La ntreprinderea dat amortizarea activelor nemateriale se calculeaz conform metodei
liniare. Evidena analitic a amortizrii la PolicontractS.R.L. se ine pe fiecare activ
nematerial, cu totalul cumulativ, fapt care permite efectuarea controlului asupra duratei de
utilizare, mrimii amortizrii calculate i valorii de bilan.
Evidena sintetic a amortizrii activelor nemateriale se duce pe contul de pasiv 113
Amortizarea activelor nemateriale. n contabilitatea ntreprinderii n baza calculului
amortizrii activelor nemateriale se ntocmesc nregistrrile contabile respective. Amortizarea
licenei cu seria A MMII nr. 016157 se reflect n debitul contului 713 Cheltuieli generale i
administrative, subcont 7132 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale.
Pe parcursul anului 2012, activele nemateriale au fost amortizate n sum total de
11226,72 lei, iar valoarea toal a soldului pe acest cont este de 56 555,72 lei (Anexa 9).
Este important de menionat c calcularea amortizrii ncepe din luna ulterioar lunii
primirii spre utilizare a activului nematerial i se suspend n luna ulterioar lunii ieirii din
patrimoniul ntreprinderii din diferite motive.
Activele nemateriale pot fi scoase din circuitul economic al ntreprinderii din diferite
motive. Documentul de baz prin care este perfectat ieirea activelor nemateriale este Procesul -
Verbal cu privire la suspendarea aciunii drepturilor de utilizare a activelor nemateriale.
Tradiional la entitate, activul nematerial ieea din circuitul economic al ntreprinderii din
cauza expirrii duratei de funcionare util, prin decontarea amortizrii acumulate n mrimea
valorii de intrare, reevaluate sau corectate.
La entitate nu a avut loc ieiri de active nemateriale n ultimele dou perioade de gestiune.
8

Evaluarea activelor nemateriale la momentul recunoaterii acestora este efectuat n
conformitate cu SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale. Inventarierea activelor
nemateriale se petrece anual nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale.

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
Componena activelor materiale pe termen lung este reglementat de SNC 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.
Mijloacele fixe reprezint activele materiale, preul unitar al crora depete plafonul
stabilit de legislaie - 6000 lei, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea
de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor sau snt
destinate nchirierii, sau pentru scopuri administrative.
n componena mijloacelor fixe a ntreprinderii se include: construcii speciale; maini,
utilaje, instalaii de transmisie; mijloace de transport; alte mijloace fixe.
n anul 2012, la entitate au intrat mai multe mijloace fixe, precum: construcii speciale,
mijloace de transport, alte mijloace fixe. Valoarea total a intrrilor este de 1 395 763 lei (Anexa
10). Conform SNC 16 i conform practicii existente la entitate, uzura mijloacelor fixe se
calculeaz lunar pe fiecare obiect de inventar. Calcularea uzurii se ncepe din luna urmtoare
drii n folosin i se nceteaz calculul uzurii n luna urmtoare a ieirii acestuia.
La Policontract S.R.L. pentru calcularea uzurii, mijloacelor fixe nu le-a fost atribuit
valoarea probabil rmas, iar la calculul uzurii particip doar valoarea de intrare a mijlocului fix
i durata de funcionare a acestora, care este stabilit n Catalogul mijloacelor fixe i a activelor
nemateriale. Conform SNC 16 pentru activele materiale pe termen lung se calculeaz uzura prin
metoda liniar. Uzura se calculeaz n mod automatizat, lunar, conform categoriilor de mijloace
fixe. Modul de calculare i prezentare a uzurii poate fi vizualizat n Raportul privind uzura
mijloacelor fixe pentru ficare lun. n anul de gestiune 2012, uzura acumulat constituie suma de
341 913,41 lei (Anexa 11).
Lista obiectelor de mijloace fixe ce trebuie s fie supuse reparaiei este ntocmit de o
comisie special numit de directorul ntreprinderii sau de specialitii competeni. n dependen
de volumul lucrrilor de reparaie, complexitatea i periodicitatea reparaiei se deosebesc
urmtoarele tipuri: reparaia curent; reparaia medie; reparaia capital.
Pe parcursul anului 2012 entitatea a efectuat reparaie capital a mijloacelor fixe ale
entitii i anume construciilor speciale. Construciile au fost date n exploatare n primul
trimestru al perioadei de gestiune 2012. Situaia este foarte bine vizualizat n Jurnal-Order a
contului 121 (Anexa 12). Precizm c valoarea mijlocului fix intrat n folosin este de
1071289,92 lei, aceiai valoare poate fi regsit n Jurnalul-Order a contului 123 (Anexa 10).
9

Conform Politicii de contabilitate, consumurile aferente reparaiei curente a mijloacelor
fixe se includ n consumurile i/sau cheltuielile perioadei de gestiune n care au fost efectuate
lucrrile de reparaie.
Policontract S.R.L. nu dispune de resurse naturale.
Stocul de mrfuri i materiale
Componena, caracteristica, modul de evaluare i constatare a stocului de mrfuri i
materiale (SMM) este reglementat de prevederile SNC 2 Stocul de mrfuri i materiale.
n contabilitatea entitii, stocurile sunt reprezentate de: materiale destinate desfurrii
activitii comerciale; obiecte de mica valoare i scurt durat; mrfuri.
Stocurile de materiale, snt reflectate n rapoartele financiare la suma cea mai mic dintre
cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent, entitatea utilizeaz metoda costului
mediu ponderat. Valoarea total a materialelor aflate la depozit la sfritul anului 2012 este de
2307596,58 lei (Anexa 13).
Obiectele de mic valoare i scurt durat cu suma de procurare nu mai mare de 6000 lei i
durata de folosin nu mai mare de un an snt reflectate n bilan la suma valorii de achiziie a
obiectelor aflate la depozit i valoarea rmas a obiectelor aflate n exploatare. Uzura se
calculeaz numai pentru obiectele de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste
3000 lei n proporie de 100% din valoarea acestora. Obiectele, a cror valoare individual nu
este mai mare de 3000 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli n msura eliberrii acestora de la
depozit n exploatare.
Pe parcursul anului 2012 relevm intrri de OMVSD n valoare de 445 404,24 lei, au fost
utilizate OMVSD n sum de 442 160,87 lei, iar soldul debitor al acestora era de 57 679,68 lei
(Anexa 14).
Contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se crediteaz cu valoarea
uzurabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n
momentul drii lor n folosin i se debiteaz cu suma uzurii calculate aferente obiectelor scoase
din folosin. La entitatea studiat a fost calculat uzura doar pentru trimestrul IV al anului 2012
n valoare de 3 243,37 lei (Anexa 15).
Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea comercializarii ulterioare a acestora
revnzrii n aceeai stare. Pentru evidena sintetic a mrfurilor este destinat contul de activ 217
"Mrfuri". Organizarea evidenei sintetice a mrfurilor se realizeaz conform tipurilor acestora i
este condiionat de metodele de evaluare acceptat de ntreprindere pentru evaluarea curent.
S.N.C 2 Stocuri de mrfuri i materiale recomand dou metode de evaluare curent a
mrfurilor, ns entitatea o aplic pe cea la cost efectiv.
10

Indiferent de metoda de evaluare a mrfurilor utilizat, n bilanul contabil mrfurile se
reflect la costul efectiv (valoarea de procurare + cheltuielile de achiziionare).
Conform Politicii de contabilitate, stocurile de mrfuri i materiale ieite (consumate, vn-
dute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat, conform prevederilor punctului 26 al S.N.C. 2
"Stocurile de mrfuri i materiale". Conform Anexei 16 - Jurnal-order a contului 217 observm
un rulaj pe debit de 61 219 907,25 lei pe parcursul anului 2012, iar pe credit de 57 810 662,98
lei, soldul la 31/12/2012 fiind de 13 542 024,91 lei. Conform documentului ataat, relevm c
evindena mrfurilor n comerul cu amnuntul nu este n ntreprindere, ceea ce confirm c
entitatea desfoar activitatea conform statutului i licenei pe care o deine.

Contabilitatea creanelor
Creanele se contabilizeaz i se reflect n bilan la suma nominal, inclusiv TVA i
accize. Policontract S.R.L. ncheie cu fiecare persoan juridic contracte de vnzare-
cumprare cu fiecare din clienii si. Aceste contracte sunt rennoite anual, dac exist dorina
ambelor pri. Contractele pot fi reziliate nainte de termen, dac situaiile sunt de natur
nefavorbil cel puin de partea unei pri. Fiecare contract are stipulat suma maxim pn la care
clientul poate procura marf de la entitate cu achitare ulterioar i termenul limit de achitare.
Pentru a duce evidena contactelor ncheiate la entitate s-a format Regisru de contracte, care este
n variant electronic, la care au acces toi contabilii i managerii care efectueaz tranzacii cu
persoanele juridice. n cazul n care un client solicit eliberarea unor mrfuri, iar suma
contractului este aproape de limit sau depit i termenele de plat au fost nclcate, atunci
acestuia i se refuz eliberarea comenzii i este rugat, n mod de urgen, s efectueze achitarea
creanei pentru a evita eventualele neplceri.
Facturile fiscale sunt formulare de strict evinden, iar evidena facturilor se ine cu
ajutorul Registrului de eviden a formularelor cu regim special i a Registrului vnzrilor.
Registrul vnzrilor se ntocmete n form automatizat lunar (Anexa 16)(?.
Avansurile acordate se contabilizeaz prin contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
Pentru generalizarea informaiei privind existena avansurilor pe termen scurt, la SCN se
ntocmete balana de verificare contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate (Anexa 17), n
aceast balan pe fiecare agent economic se indic: contul corespondent, soldul la nceputul
lunii, rulajele debitoare i creditoare i soldul final(?).
Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
11

Nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat i
bugetele unitilor administrativ teritoriale din Raportul financiar anual dezvluie structura
creanelor entitii existente la finele perioadei de gestiune 2012 (Anexa 25).
Conform Jurnalului Order la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul, pe parcursul anului 2012, s-a debitat n sum total de 470 281,57 lei n coresponden
cu Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii
privind taxa pe valoare adaugata la suma de 370 279,76 lei (Anexa 18).
Contabilitatea creanelor personalului
Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe
termen scurt ale personalului. Operaiuni cu o valoare semnificativ n care este implicat acest
cont nu sunt nregistrate pe parcursul anului 2012, observm doar reflectarea valorii contibuiilor
individuale de asigurri sociale n sum de 18 061,36 lei. Este o operaiune pe care documentul
de plat a salariului o ntocmete n mod automat, pentru inregistrarea datoriei fata de bugetul
CAS, la momentul calcularii salariului, nefiind inca retinut de la salariati. De asemenea pe
parcursul anului 2012 se observ o acoperire a datoriilor fa de personalul companiei pe seama
creanelor personalului n valoare de 32 681 lei. Ceea ce ar sugera c ar putea exist o problem
n contabilizarea documentelor primare ntocmite n cadrul operaiunelor economice cu titularii
de avans.
La ntreprindere, n baza datelor din documentele primare, lunar se ntocmete balana de
verificare pe contul 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans (Anexa 19). n
aceast balan de verificare pentru fiecare titular de avans se reflect: soldul la nceputul lunii,
rulajele debitoare i creditoare, precum i soldul final.
Contabilitatea mijloacelor bneti
n contabilitatea Policontract S.R.L. prin intermediul mijloacelor bneti se efectueaz
decontri cu alte ntreprinderi i personalul, i este reglat de SNC 7 Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti. Mijloacele bneti, creanele, capitalul nevrsat i datoriile n valut strain
se reflect n rapoartele financiare n valut naional, conform prevederilor SNC 21 Efectele
variaiilor cursurilor valutare.
Mijloace bneti n numerar
n caserie se pstrez mijloace bneti n scopuri gospodreti ale ntreprinderii, pentru
achitarea salariilor persoanelor care nu au card, precum i pentru delegaii. n caseria unitii
economice banii n numerar sunt primii din vnzrile angro - cash.
n conformitate cu Regulamentul privind inventarierea n scopul exercitrii controlului
asupra integritii i fluxului de mijloace bneti n termenele stabilite se efectueaz
inventarierea caseriei periodic i/sau inopinat. Dup inventarierea numerarului se ntocmete
12

procesul verbal de inventariere. Inventarierea caseriei prevede verificarea soldului efectiv al
mijloacelor bneti la sfritul zilei de munc. Pe parcursul anului 2012 au fost nregistrate un
rulaj pe debit al mijloacelor bneti n numerar n valoare de 4 591 326,63 lei, iar pe credit
4598389,20 lei. Principalele domenii de ieire a mijloacelor bneti constituie depunerea la
conturile curente ale entitaii - 2 408 695,00 lei, rambursarea mprumuturilor pe termen scurt
primite de la personalul entitii - 1 707 081,56 lei, plata salariilor - 257 375,47 lei i
rambursarea datoriilor efectuate de ctre titularii de avans n folosul entitaii - 225 237,17 lei
(Anexa 20).

Conturi curente n valut naional i strin
Policontract S.R.L. are deschise 4 conturi bancare la BC Moldindconbank SA, dou
sunt n valut naional i doua n valut strin (EUR, USD). Pe parcursul anului 2012 contul
242 Conturi curente n valut naional s-a debitat n sum total de 53 783 102,24 lei, i s-a
creditat n sum de 53 506 504,52 lei, corespondena cu alte conturi se poate de sesizat n Anexa
21.
n Anexa 22 sunt prezentate operaiunile economice n care este implicat contul 243, astfel
relevm c pe parcusul anului 2012 au fost nregistrate intrri de 67 012 266,29 lei i ieiri de
73371603,46 lei.
O problem important a acestui sector al contabilitaii este nerespectarea conform
legislaiei n vigoare a modalitii de reflectare n evidena contabil a mijloacelor bneti, care
urmeaz a fi depuse n conturile bancare. La entitate n prezent se debiteaz contul 242 i se
crediteaz contul de numerar. Nu sunt reflectate corect nici operaiunile de procurare a valutei:
prin debitarea contului 243 si creditarea contului 242, i respectiv printr-o formul contabil
manual reflectarea diferenelor de curs valutar. Corect ar fi ntocmirea urmtoarelor formule
contabile:
1. La transmiterea banilor bncii n valut naional:
Dt 229
Ct 242
2. La intrarea valutei n conturile curente:
Dt 243
Ct 229
3. Diferenele de curs valutar:
Dt 722 sau Dt 229
Ct 229 Ct 622
Capitalul propriu al ntreprinderii i modul de contabilizare a acestora
13

Capitalul propriu al Policontract S.R.L. cuprinde capitalul statutar, i suplimentar,
rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat al perioadelor de gestiune curent, i precedente, i
capitalul secundar.
Capitalul statutar al ntreprinderii constiuie 5500 lei. Capitalul de rezerv al ntreprinderii
constituie 1mln lei i reprezint alte rezerve.
Profitul nerepartizat al anilor precedeni n 2012 este de 3 011 900 lei, iar profitul net al
perioadei de gestiune este de 553 214 lei.

Datoriile existente la ntreprindere
Evidena analitic se ine pe fiecare furnizor i creditor. Pentru evidena sintetic a
datoriilor comerciale se utilizeaz contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, soldul contului este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o
anumit dat, fiind reflectat n bilanul contabil. Contul 521.1 Facturi de achitat n ar este
folosit n contabilitatea companiei pentru a arta prestarea i achitarea datoriilor aferente
serviciilor primite i bunurilor intrate.
Pe parcursul anului 2012 entitatea a nregistrat datorii comerciale n valoare de
61129804,28 lei, au fost achitate pe parcursul aceluiai an datorii n sum de 57 063 896,33 lei
(Anexa 23).
n general entitatea respect termenul de scaden a datoriilor comerciale fa de furnizori.
Situaia se apreciaz ca favorabil fiindc se evit cheltuielile aferente penalitilor.
Evidena datoriilor cu personalul
Conform Codului muncii al RM, salariul reprezint orice recompens sau ctig evaluat n
bani, pltit salariatului de un angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru
munca prestat sau care urmeaz a fi prestat.
Pe parcursul anului 2012 a fost calculat salariul de 301 022,42 lei i integral acesta a fost
achitat. Din registrele totalizatoare relevm c entitatea ntocmete o formul contabil prin care
trece salariul calculat la datorii fa de deponeni, dup ce au fost reinute toate impozitele pentru
a delimita sumele de salarii calculate si cele catre plata propriu zisa. Aceasta delimitare tehnica
provine de la necesitatea evidentei impozitelor si taxelor din salariu atit in momentul calcularii
lui cit si la achitare dar, totodata ofera mai multa claritate si permite de a evita careva pretentii
penaliti din partea organelor de control.
n anul 2012 contul 533 Datorii privind asigurrile s-a creditat n sum total de
108368,05 lei, n contrapartid cu debitul urmtoarelor conturi (Anexa 24) i s-a debitat n sum
total de 108 367,55 lei.
14

Dar relaiile ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate nu numai n datorii salariale, dar
i n datorii formate din alte operaiuni. Aceste datorii pot fi datorii fa de titularii de avans
privind sumele cheltuite de acetia pe contul propriu n interesele ntreprinderii, acoperirea unor
cheltuieli i stingerea datoriilor ntreprinderii. Evidena acestor datorii a fost detaliat anterior.
Evidena datoriilor fa de buget
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare,
achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al RM cuprinde o totalitate de
impozite i taxe divizate n generale de stat i locale.
La finele anului de gestiune entitatea nu avea datorii. Entitatea dispunea de mijloace
bneti n supraplat creante la bugetul public, sau avea o trecere n cont la TVA mai mare. Se
relev din registrele totalizatoare c entitatea nu reflecta corect creanele pe termen scurt privind
decontarile cu bugetul; sumele acestora fiind n creditul contului de pasiv i cu o valoare
negativ. Situaia relaiilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat este prezentat prin Anexa 8 la
S.N.C. 5, pe care o regsim i ca not informativ n Raportul financiar anual.
Situaia entitii cu referire la decontrile cu fondurile asigurrilor medicale este prezentat
prin Anexa 9 la S.N.C. 5.
Contribuabilul prezint Declaraia privind calcularea contribuiilor de asigurri sociale de
stat obligatorii (forma 4-BASS).
Calculul n acest raport se efectueaz cu total cumulativ de la nceputul anului. Toate datele
pentru completarea formei 4-BASS se i-au din Fia contului 533.1 Datorii fa de Fondul
Social.
Entitatea prezint Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical (forma MED 08). Datele pentru completarea raportului se i-au din Fia contului 533.3
Datorii privind asigurarea medical.
Contabilitatea consumurilor
Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii constituie un sector important i
dificil al sistemului naional de contabilitate. Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje
economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii.
Contul 711, 712, 713, 714 s+a debitat anexa.....aici inca nu am finisat
Veniturile (Anexa 29) se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada
de gestiune n care au fost ctigate, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau a
altei forme de compensare. n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele
terilor (taxa pe valoarea adaugata, accizele etc.)
15

Alte venituri operaionale din care fac parte sumele primite sau de primit din ieirea
(vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda
operaional, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune
materiale, rezultate din modificrile metodelor de evaluare a activelor curente etc.
Structura altor venituri operaionale este prezentat n raportul financiar anual pe anul
2012, capitolul 1.4.
n anul 2012, entitatea a obinut venituri din activitatea de investiii de 121 198 lei, acestea
au rezultat din ieirea activelor materiale pe termen lung, primirea devidendelor i dobnzi.
Veniturile rezultate din activitatea financiar n anul 2012 au constituit 571 112 lei,
aceastea au parvenit de pe urma diferenelor favorabile de curs valutar i a intrrilor activelor cu
titlu gratuit. n evidena contabil se respect prevederile legislaiei n vigoare cu referire la
contabilizarea veniturilor i consumurilor ntreprinderii.
3. Contabilitatea managerial
Conform Legii contabilitii, contabilitatea managerial reprezint un sistem de colectare,
prelucrare, pregtire i transmitere a informaiei contabile pentru planificarea, calcularea
costurilor, verificarea i analiza executrii bugetelor, n scopul pregtirii rapoartelor interne
pentru luarea deciziilor manageriale.
Scopul contabilitii manageriale const n asigurarea managerilor cu informaiile necesare
n procesul planificrii corespunztoare, gestiunii i controlului efectiv. Scopurile sunt
considerate realizate dac sistemul contabilitii de gestiune creat la ntreprindere permite:
asigurarea unei activiti mai efective a acesteia, luarea celei mai argumentate decizii gestionare
i determinarea corespunztoare a strategiei ntreprinderii pe pia. Scopul contabilitii
manageriale n timp este continuu, permanent i se atinge pentru o perioad scurt de timp.
Aici contabilul implicat n contabilitatea managerial i imagineaz clar alternativele
financiare disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc ca baz iniial pentru
planificare, iar datele evidenei curente - drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor
de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan.
Controlul presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate n scopul
determinrii abaterilor i corectrii divergenilor. Aceasta poate s se manifeste n aducerea
rezultatelor efective n concordan cu cele planificate sau, invers, n modificarea planurilor,
dac se constat c ele nu mai pot fi realizate. Procesul controlului d posibilitatea de a
prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista problemele poteniale, de a lua
msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii pierderilor n viitor.
16

O alt funcie a contabilitii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce
presupune selectarea unui curs de aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza
rezultatelor obinute, reflectate n rapoartele operative se i-au decizii de a sanciona activitatea
nefavorabil i de a stimula rezultatele pozitive.
Principiile contabilitatii manageriale la PolicontractS.R.L.:
1. Limitele de timp ale informaiei.
Contabilitatea managerial arat cum trebuie s fie. De aceea administraia entitii are
nevoie de informaii detaliate despre eventualele cheltuieli i venituri.
2. Utilizarea unitilor de msur.
Documentele financiare, care reprezint un produs final al contabilitii financiare, conin
n cea mai mare parte informaii n expresie valoric (bneasc).
3. Exactitatea informaiei.
n contabilitatea managerial se cere prezentarea operativ a datelor, deoarece luarea
multor decizii nu poate fi amnat pn la primirea informaiei complete.
4. Periodicitatea prezentrii informaiilor.
n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic, sptmnal sau
trimestrial, ct i la cerere. Periodicitatea prezentrii informaiilor depinde de cerinele
utilizatorului. E important ca informaiile s fie prezentate la timpul necesar.
5. Termenele de prezentare a informaiilor.
Sunt mult mai stricte dect n contabilitatea financiar.

4. Analiza rapoartelor financiare
4. 1. Analiza structurii veniturilor din vnzri pe tipuri de activitai operaionale
Veniturile din vnzri reprezint afluxuri de avantaje economice generate n cursul anului
de gestiune n urma vnzrii produselor, mrfurilor, prestrii serviciilor, ndeplinirii contractelor
de construcie. Examinarea veniturilor din vnzri n dinamic permite evaluarea volumului
activitaii operaionale i studierea modificrilor survenite n acest volum n ultimii ani. Aceast
direcie de analiz se efectueaz exclusiv n baza datelor Raportului privind rezultatele
financiare.
TABELUL 4.1.1. Structura veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate operaional
Indicatori
2011 2012
Suma , mii lei Cota, % Suma, mii lei Cota, %
1 2 3 4 5
1. Producerea 611.1 -

-

17

2. Comer 611.2 61787,70 100,00 57457,80 100,00
3. Servicii 611.3 -

-

Total
61787,70 100,00 57457,80 100,00
Studiind raportul financiar al entitii Policontract S.R.L. pentru perioada 2011-2012,
asupra analizei structurii veniturilor din vnzri pe tipuri de activiti operaionale, relevm c
singura activitate operaional a companiei este comerul. Acesta deine 100% ca cot i
respectiv a atins nivelul de 61787.70 mii lei n 2011 i de 57457.80 mii lei n 2012, ceea ce
constituie cu 4329,90 mii lei mai puin dect n perioada precedent.
4. 2. Analiza structurii profitului pn la impozitare
Analiza n dinamic a profitului pna la impozitare permite evaluarea mrimii acestuia n
comparaie cu realizarile anilor precedeni i cu datele stabilite n planul de afaceri i studierea
modificrilor survenite n mrimea profitului contabil n ultimii ani. Analiza structural a
profitului pn la impozitare permite aprecierea aportului fiecrui tip de activitate n obinerea
profitului contabil.
TABELUL 4.2.1. Aprecierea dinamicii i structurii profitului (pirderii) pna la impozitare
Indicatori
Anul 2011 Anul 2012 Abaterea
Suma,
mii lei
Ponderea
%
Suma,
mii lei
Ponderea
%
Suma,
mii lei
Ponderea
%
1 2 3 4 5 6=4-2 7=5-3
1. Rezultatul
financiar din
activitatea
operaional
319,20 71,25 902,90 143,61 583,70 72,36
2. Rezultatul din
activitatea de
investiii
-50,90 -11,36 121,20 19,28 172,10 30,64
3. Rezultatul din
activitatea
financiar
179,70 40,11 -395,40 -62,89 -575,10 -103,00
4. Rezultatul din
activitatea
excepional
-

-

- -
5. Profitul pn la
impozitare
448,00 100,00 628,70 100,00 180,70 x
Din calculele efectuate la entitate pentru perioada 2011-2012, asupra analizei structurii
profitului pn la impozitare, observm c cota principal de formare a PPI n anul 2012 o deine
Rezultatul Financiar din Activitatea Operaional, avnd o cot aproximatv de 144%, ceea ce
reprezinta 902,90 mii lei. Efectul dat se datoreaz rezultatului negativ al activitaii financiare,
ceea ce nseamna c n anul 2012 entitatea a nregistrat diferene nefavorabile la modificarea
cursului valutar.
18

Activitatea de investiii deine o cot relativ sczut de doar 19,28% , echivalentul a 121,20
mii lei. Comparnd situaia din 2012 cu cea din 2011, relevam c Rezultatul financiar din
activitatea operaional de asemenea reprezint principala surs de formare a profitului pn la
impozitare n anul 2011 deinnd o cota de 71,25%, ceea ce reprezint 319.20 mii lei.
n anul 2011 Rezultatul din activitatea financiar a influienat n sens cresctor pozitiv
majorarea profitului pn la impozitare. Cota rezultatului activitii financiare fiind de 40,11%,
adic 179.70 mii lei, ceea ce nseamn c compania a avut beneficii economice favorabile ca
rezultat al schimbului valutei strine.
Efectele pozitive sus enunate au fost parial atenuate de rezultatul financiar din activitatea
de investiii diminund profitul pn la impozitare cu 50,9 mii lei, sau cu -11,36%. Situaia se
datorez faptului c entitatea a vndut mijloace de transport la un pre mai mic dect valoarea de
bilan existent n evidena contabil.
n general situaia se apreciaz ca favorabil prin perspectiva c rezultatul financiar din
activitatea operaional deine o cot principal i semnificativ la formarea profitului pn la
impozitare.
4.2.2. Analiza factorial a rezultatului activitii operaionale
TABELUL 4.2.2. Analiza factorial a rezultatului activitii operaionale

(mii lei)
Indicatori Anul 2011 Anul 2012
Abaterea
absolut
Rezultatul
influenei
1 2 3 4=3-2 5
1. Profitul brut 9550,80 9759,90 209,10 209,10
2. Alte venituri operaionale 3353,20 44,60 -3308,60 -3308,60
3. Cheltuieli comerciale 9442,00 2715,00 -6727,00 6727,00
4. Cheltuieli generale i
administrative
2273,40 5905,50 3632,10 -3632,10
5. Alte cheltuieli operaionale 869,40 281,10 -588,30 588,30
6. Rezultatul financiar din
activitatea operaional
319,20 902,90 583,70 583,70
La ntreprinderea supus analizei factoriale a rezultatului activitii operaionale s-a
constatat o tendin favorabil de majorare a profitului din activitatea operaional cu 583.70 mii
lei. Situaia se datoreaz n primul rnd diminurii scderii cheltuielilor comerciale ale entitaii n
dinamic cu 6727.00 mii lei, n anul 2012 acestea avnd o valoare de 2715.00 mii lei. n al doilea
rnd situaia se datoreaz diminurii altor cheltuieli operaionale cu 588.30 mii lei. Un alt factor
care a determinat creterea rezultatului financiar din activitatea operaional este creterea
19

profitului brut cu 209.10 mii lei n dinamic. n anul 2012 profitul brut a constituit 9759.90 mii
lei, iar n anul 2011 constituind 9550.80 mii lei.
Influiena pozitiv a factorilor nominalizai a fost parial atenuat de majorarea cheltuielilor
general administrative n anul 2012 fa de anul 2011 cu 3632.10 mii lei, ceea ce a determinat
reducerea rezultatului financiar din activitatea operaional cu -3632.10 mii lei.
Un alt factor care a diminuat rezultatul financiar din activitatea operaional este reducerea
semnificativ a altor venituri operaionale n anul 2012 fa de anul precedent cu 3308.60 mii lei.
n general situaia se apreciaz ca favorabil datorit reducerii altor cheltuieli operaionale,
care denot c au fost reduse semificativ cheltuielile privind arenda curent.
Cel mai important este faptul c rezultatul financiar din activitatea operional a crescut i
are o tendin de majorare.

4. 3. Analiza evoluiei rentabilitaii
TABELUL 4.3.1. Analiza evoluiei rentabilitii din vnzari
Indicatori Anul 2011 Anul 2012 Abaterea absolut
1 2 3 4=3-2
1. Profit brut, mii lei 9550,80 9759,90 -52027,80
2.Venituri din vnzri, mii lei 61787,70 57457,80 57442,34
3. Rentabilitatea veniturilor din
vinzri, mii lei
15,46 16,99 1,53
Din calculele efectuate la entitatea Policontract S.R.L. pentru perioada 2011-2012,
asupra analizei evoluiei rentabilitii din vnzri, rezult c, n anul 2012 rentabilitatea
vnzrilor constituie aproximativ 17%, respectiv ntreprinderea a obinut de la fiecare leu din
vnzri cte 17 bani profit brut. Situaia n ansamblu se apreciaz ca pozitiv, deoarece n
dinamic se nregistrez o crestere de 1,53 bani la un leu venituri din vnzri.
TABELUL 4.3.2. Analiza evoluiei rentabilitii activelor
Indicatori
Anul
2011
Anul
2012
Abatere
absoluta
Inclusiv din
modificarea
rentabilitii
veniturilor
din vnzri
numar.
de rotaii
ale
activelor
1 2 3 4=3-2 5 6
1. Venitul din vnzari, mii lei 6178,80 5745,80 -433,00
20

2. Profitul pn la impozitare,
mii lei
448,00 628,70 180,70
3. Valoarea medie a activelor,
mii lei
33520,3
0
35622,2
5
2101,95
4. Rentabilitatea veniturilor
din vnzri, % (rd.2 : rd.1x100)
7,25 10,94 3,69
5. Numrul de rotaii ale
activelor totale, ori 0,18 0,16 -0,02
(rd.1 : rd.3)
Valoarea medie anual a
capitalului propriu, mii lei
3293,40 4294,00 1000,60
Rata prghiei financiare 10,18 8,30 -1,88
Rentabilitatea capitalului
propriu
13,60 14,64 1,04
9. Rentabilitatea activelor, %
1,34 1,76 0,42
3.69x0.18=
0.02x
10.94=
(rd.2 : rd.3x100) 0,66 -0,22

TABELUL 4.3.3. Calculul influenei factorilor asupra rentabilitii capitalului propriu
Indicatori 2011 2012 Abaterea
inclusiv din cauza
Rentabilitii
vnzrilor
Numrului
de rotaii
1 2 3 4=3-2 5 6
1. Rentabilitatea activelor, % 1,34 1,76 0,42
0,66 -0,22
2. Rentabilitatea vnzrilor, % 7,25 10,94 3,69
3. Nr. de rotaii a activelor, ori 0,18 0,16 -0,02


Prag de semnificatie:



Din analiza efectuat la entitatea Policontract S.R.L. se observ c nivelul rentabilitii
activelor n anul 2012 este egal cu 1,76%, respectiv este mai mic dect rata medie a dobnzii
cu 11,98%. Acest lucru condiioneaz dezavantaje financiare n cazul atragerii surselor
mprumutate. Pozitiv caracterizeaz activitatea ntreprinderii faptul c n dinamic se constat o
tendin favorabil de cretere a rentabilitaii activelor cu 0,42 puncte procentuale, ceea ce se
explic prin creterea ratei de rentabilitate a vnzrilor. Influiena pozitiv a acestui factor s-a
egalat cu 3,69 puncte procentuale.
Totodata putem meniona c ntreprinderea analizat dispune de rezerve de majorare a
rentabilitii activelor. n particular n cazul meninerii numrului de rotaie la nivelul anului

.
.
* 100 100 = 4.76% <5% prag de semnificatie
21

precedent rentabilitatea activelor ntreprinderii cu 0,4%.

TABELUL 4.3.4. Analiza evoluiei rentabilitii capitalului propriu
Indicatori 2011 2012 Abaterea
inclusiv din cauza
Rentabilitatea
vnzrilor
Rata
prghiei
financiare
1 2 3 4=3-2 5 6
Rentabilitatea capitalului
propriu
13,60 14,64 1,04 4,28 -3,31
Rentabilitatea activelor 1,34 1,76 0,42
Rata prghiei financiare 10,18 8,30 -1,88
Efectund analiza capitalului propriu, relevm o tendin favorabil de cretere a
rentabilitii capitalului propriu n raport cu anul precedent cu 1,04 puncte procentuale. n anul
curent indicatorul respectiv are valoarea de 14,64%. Majorarea rentabilitii capitalului propriu
se datorez creterii rentabilitii activelor cu 0,42 puncte procentuale, ceea ce a influienat
pozitiv rentabilitatea capitalului propriu, determinnd o majorare a acestuia cu 4,28 puncte
procentuale. Impactul pozitiv a fost semnificativ atenuat de diminuarea ratei prghiei financiare
cu 1,88 puncte procentuale, ceea ce a determinat reducerea capitalului propriu cu 3,31 puncte
procentuale. Diminuarea ratei prghiei financiare se datoreaz scderii nivelului datoriilor n
totalul surselor de finanare i creterii cotei capitalului propriu.
4.4. Analiza structurii activelor i patrimoniului net
n cadrul analizei patrimoniului se examineaz corelaiile existente ntre diferite elemente
patrimoniale reflectate n activul Bilanului contabil. Pentru examinarea informaiei vom folosi
metoda analizei pe vertical, care cuprinde calcularea ponderii fiecrui element component n
totalul activelor.
TABELUL 4.4.1. Analiza structurii activelor
Grupa activelor
2012 2011 Devierea
cotei, ,
%
Suma,mii
lei
Cota,
%
Suma,mii
lei
Cota,
%
1 2 3 4 5 6
1. Active nemateriale 3,30 0,01 14,50 0,04 0,03
2. Active materiale pe termen
lung
1906,00 5,18 1938,00 5,63 0,45
3. Active financiare pe termen
lung
9,70 0,03 9,70 0,03 0,00
22

4. Stocuri de mrfuri i
materiale
15869,80 43,13 10691,00 31,03 -12,10
5. Creane pe termen scurt 18390,20 49,98 15099,80 43,83 -6,15
6. Mijloace bneti 574,60 1,56 6664,40 19,35 17,79
7. Alte active curente 41,20 0,11 32,50 0,09 -0,02
Total active 36794,80 100,00 34449,90 100,00
n urma analizei efectuate la entitatea Policontract S.R.L. asupra structurii activelor n
anul 2012, relevm c poziia principal n structura activelor o deine creanele pe termen scurt
constituind 50%, ceea ce reprezint 18390.20 mii lei. O cot semnificativ o detin i stocurile de
mrfuri i materale, respectiv avnd o cot de 43,13%, respectiv 15869.80 mii lei. O cot relativ
nesemnificativ o dein activele materiale pe termen lung de circa 5,18%, sau 1906.00 mii lei .
Mijloacele bneti, alte active curente i activele nemateriale dein n total o cot
nesemnificativ ce nu atinge nici macar 2%. Situaia dat nu poate fi apreciat ca ca cea mai
favorabil deoarece creanele pe termen scurt dein o cot majoritar, ceea ce relev c clienii nu
respect termenii de scaden. Recomandm companiilor parteneri s atrag o atenie sporit
asupra acestor termeni, sau s se verifice termenul de achitare a acestora, pentru a fi trecute n
categoria creanelor compromise. De asemenea recomandm s se acorde o atenie deosebit
valorii creanelor pe termen scurt, deoarece n dinamic acestea nregistreaz o cretere de 6,15
puncte procentuale, ceea ce reprezint 18390.20 mii lei.
n linii generale structura activelor n dinamic nu nregistreaz modificri eseniale, cu
excepia mijloacelor bneti, care la sfritul anului 2011 deinea 19,35%, ceea ce reprezint
6664.40 mii lei.
4.4.2. Analiza structurii patrimoniului net
Active nete 2012 = 36794.70 - 2499.50 - 29724.60 = 4570.60 mii lei

Active nete 2011 = 34449.80 - 2338.50 - 28093.90 = 4017.40 mii lei

n urma calculelor efectuate la ntreprinderea analizat asupra patrimoniului net, relevm
c entitatea i desfoar n mod normal i eficient activitatea, deoarece reuete s-i majoreze
valoarea activelor nete n dinamic de la 4017.40 mii lei n 2011, la 4570.60 mii lei n 2012.

4.5. Analiza structurii pasivelor (surse de finanare)
Din punct de vedere al coninutului economic, sursele de finanare a activelor reprezint
totalitatea drepturilor proprietarilor i obligaiilor agentului economic. Componena surselor de
finanare a activelor, predominarea anumitor componente asupra altora, evoluia structurii
pasivelor n mod direct determin stabilitatea i independena financiar a ntreprinderii. De aici
23

rezult necesitatea analizei pasivelor att din partea conducerii ntreprinderii pentru stabilirea
strategiei de dezvoltare i dirijarea activitaii curente.
TABELUL 4.5.1. Analiza structurii pasivelor (surse de finanare)
Indicatori
2012 2011
Suma, mii
lei
Cota, %
Suma, mii
lei
Cota, %
1 2 3 4 5
1. Capital statutar i suplimentar 5,50 0,01 5,50 0,02
2. Rezerve 1000,00 2,72 1000,00 2,90
3. Profit nerepartizat 3565,10 9,69 3011,90 8,74
4. Datorii financiare pe termen lung 2499,50 6,79 2338,50 6,79
5. Datorii financiare pe termen scurt 528,90 1,44 1557,50 4,52
6. Datorii comerciale pe termen scurt 24094,20 65,48 22538,00 65,42
7. Datorii pe termen scurt calculate 5101,50 13,86 3998,40 11,61
Total 36794,70 100,00 34449,80 100,00

Din analiza efectuat la entitatea Policontract S.R.L. asupra structurii pasivelor,
observm n dinamic c totalul pasivelor a nregistrat o cretere de 2344,90 mii lei. n anul 2012
pasivele totalizau 36794,70 mii lei. Cota principal o dein datoriile financiare pe termen scurt.
Ceea ce este important c acestea dein o cot semnificativa de 65,48%. Celelalte poziii din
structura pasivelor dein o cot nesemnificativ. Datoriile pe termen scurt constituie aproximativ
14%. Ceea ce este apreciabil la entitate, este faptul c ntreprinderea deine alte rezerve create de
circa 1 mln lei, acestea constituind 2,72%. Valoarea monetar a rezervelor n dinamic nu s-a
modificat, ns ponderea acestora s-a diminuat datorit creterii valorii surselor de finanare.
Celelalte poziii nregistrate n structura pasivelor nu au creat modificri semnificative n
dinamic. Totalizm c principala surs de finanare a activitii economice este datoriile
comerciale pe termen scurt. Totodata relevm c entitatea nu respect termenul de scaden a
datoriilor pe care le are.

4.5.2. Analiza lichiditaii bilanului contabil
.

1,17uniti
.

0,64uniti
.

0,02 uniti
24

Lichiditatea curent la entitatea Policontract S.R.L. n anul 2012 atinge valoarea de 1,17
uniti, ceea ce reflect, c valoarea activelor curente disponibile la data de analiz acoper
valoarea datoriilor pe termen scurt de 1,17 ori.
n practica internaional situaia se apreciaz ca nefavorabil, deoarece coeficientul nu se
ncadreaz n intervalul optim de 2 - 2,5. La naintarea dosarului pentru obinerea unui credit pe
termen lung cel mai probabil c entitatea va obine un refuz.
Rezultatul obinut la calcularea lichiditii intermediare reflect c ponderea datoriei pe
termen scurt, care pot fi achitate prin mobilizarea mijloacelor baneti, investiiilor pe termen
scurt este de 0,64 unitai. Valoarea obinut nu se ncadreaza n intervalul optim atribuit
lichiditii intermediare n practica internaional. n practica internaional nivelul optim este de
0,7-0,8 uniti. La calculele lichiditii absolute relevm c cota datoriilor pe termen scurt, care
pot fi imediat achitate prin mobilizarea mijloacelor bneti disponibile este de 0,02 uniti.

NCHEIERE
n prezentul raport efectuat n cadrul stagiului de practic la PolicontractS.R.L., au fost
examinate toate compartimentele posibile conform programei. n urma studierii detaliate a
ntrepriinderii, a genului de activitate, a modului de organizare a contabilitii pot s menionez c
ntreprinderea nu are numai scopul de obinere a venitului, ci i satisfacerea necesitii
consumatorului. Activitatea intreprinderii necesit un volum foarte mare de lucru, deaorece este o
entitate cu potential si planuri marete de viitor ce impun cerinte tot mai complexe de evidenta,
planificare si raportare fiindc are un volum nalt al informaiilor contabile.
ntreprinderea, pe parcursul anului 2012, a obinut un profit brut n valoare de 9 759 945 lei
. Policontract S.R.L. are si momente de pus la punct, puncte slabe, dar perforamantele, fara de
care nu ar fi posibil asigurarea unei activitati profitabile si in crestere constanta sint:
-automatizarea evidentei contabile, si a celei manageriale ceea ce asigura prelucrarea si
accesarea foarte rapida a informatiei pentru luarea cit mai rapide a deciziilor de catre personalul
administrativ al entitatii;
-asigurarea conditiilor de munca pentru angajatii entitatii, optime sau chiar prietenoase ceea
ce permite intreprinderii sa creeze o atmosfera pozitiva de munca. prioritate o dein punctele
forte: contabilitatea este automatizat; se ntocmesc toate documentele primare i centralizatoare
necesare la timp; dispun de condiii favorabile pentru desfurarea activitii de ctre muncitori;
se face inventarierea la finele fiecrui an.
n urma studierii modului de inere a contabilitii n cadrul PolicontractS.R.L., nu am
observat abateri nclcri semnificative de la actele normative i legislative care reglementeaz
25

activitatea contabil. Studiul evidenei contabile la ntreprinderea dat a determinat consultarea
mai multor manuale de specialitate. n general, rezultatele evidenei contabile la ntreprinderea
dat, reflect o situaie favorabil n ceea ce privete activitatea i dezvoltarea ntreprinderii.