Sunteți pe pagina 1din 5

CAPITOLUL IV: Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei (la data 01-ian-2007

titlul VI, capitolul IV modificat de Art. I, punctul 87. din Legea 343/2006 )
Art. 128: Livrarea de bunuri
(1)Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un
proprietar.
(2)Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei
persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile
respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme.
(3)Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1):
a)predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c
plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este
atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de
leasing;
b)transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite;
c)trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile
prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n
schimbul unei despgubiri.
(4)Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni:
a)preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre
aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat,
dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
b)preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre
aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial;
c)preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse
de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi
utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent
bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;
(5)Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii
si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a
persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri
efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost
dedus total sau parial.
(6)n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui
bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat
direct beneficiarului final.
(7)Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului
de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau
ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul
unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan
impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.
*) Persoanele impozabile, beneficiare ale transferului de active prevzut la art. 128 alin.
(7), care nu sunt nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat conform art. 153 din
Codul fiscal i nu se vor nregistra n scopuri de tax pe valoarea adugat ca urmare a
transferului, au obligaia depunerii unei declaraii privind sumele rezultate din ajustarea
taxei pe valoarea adugat, n situaia n care beneficiarul transferului de active nu este
persoan nregistrat n scopuri de tax pe valoarea adugat.
Declaraiile se depun pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare lunii n care are loc transferul
de active.
Persoanele prevzute mai sus au obligaia plii sumelor rezultate ca urmare a ajustrii taxei pe
valoarea adugat conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz,
pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare lunii n care are loc transferul de active.
d)bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e)acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau,
mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin
norme;
f)acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme.
(9)Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de
persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.
(10)Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil
de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia
non-transferurilor prevzute la alin. (12).
(11)Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile
corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n
contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice.
(12)n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din
Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a
fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni:
a)livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de
destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6)
privind vnzarea la distan;
b)livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de
destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b)
privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia;
c)livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau
trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile
prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d);
d)livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143
alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la
scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile
pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare,
precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO;
e)livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice
reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau
agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile
prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri;
f)prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor
mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care
se termin expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie
reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate
iniial;
g)utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului
expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre
persoana impozabil stabilit n Romnia;
h)utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe
teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n
vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire
integral de drepturi de import.
(13)n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea
sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru.
n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit.
(14)Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire
la aplicarea alin. (10) -(13).


Art. 129: Prestarea de servicii
(1)Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum
este definit la art. 128.
(2)Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei
persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile
respective.
(3)Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:
a)nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;
b)cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de
proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
c)angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de
a tolera o aciune ori o situaie;
d)prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice
sau potrivit legii;
e)servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
(4)Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele:
a)utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul
activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia
ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte
scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a fost
dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a
dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145
1
;
b)serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al
personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitii sale economice.
(5)Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul alin. (4), fr a se limita la
acestea, operaiuni precum:
a)utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a
persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile stabilite prin norme;
b)serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod
gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;
c)serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a
efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
(7)Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod corespunztor i prestrilor de
servicii.

NORME METODOLOGICE
ART. 128 alin. 7
(7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer
universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar
la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active.
Se consider transfer parial de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal,
transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a
activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur
independent, capabil s efectueze activiti economice separate, indiferent dac este
realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea
ori ca aport n natur la capitalul unei societi. De asemenea, se consider c transferul
parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de
cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului.
Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti
economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de
active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s
intenioneze s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care
i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd
eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o declaraie
pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea
unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat
pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate
respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie
n Cazul C-497/01 - Zita Modes.
(8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat
ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu.
Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile
ctre sine prevzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art.
148 i 149 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu
este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n
scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma rezultat
ca urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup
caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal.
Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul
bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform
art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie
de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea
regimului de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi
sancionat de organele de inspecie fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la
beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia
situaiei n care se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.

ART. 155^1 Alte documente
(10) Transferul parial sau integral de active, prevzut la art. 128 alin. (7) i
la art. 129 alin. (7), se va evidenia ntr-un document ntocmit de prile
implicate n operaiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest
document trebuie s conin urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA,
prevzut la art. 153, al ambelor pri, dup caz;
d) o descriere exact a operaiunii;
e) valoarea transferului.