DOCTRINA CONTABIL

I DEONTOLOGIE PROFESIONAL
1
PARTEA A
CAPITOLUL I
Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de relementare
!" Concept i structur
Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor)
care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz
(presteaz), precum i organismele lor profesionale.
a# Acti$it%i&ser$icii componente
Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers. n toate statele
membre !, n pofida diferenelor istorice, economice, "uridice i culturale, poate fi regsit un
cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei contabile, legate
mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare,
contabile sau fiscale. nele dintre aceste activiti sunt de obicei rezervate e#clusiv profesiei
contabile i formeaz o parte a domeniului tradiional de activitate al acesteia, c$iar dac
uneori aceste activiti sunt %mprite& cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de
e#emplu, activitatea privind insolvena sau cea de asisten fiscal.
Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este
esenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de
competene posibil i sunt capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentate pentru
a'i servi clienii( aceasta este calea ideal, i nu protecionismul i mediul anticompetitiv,
pentru a permite s fie servit at)t interesul clienilor, c)t i al publicului n general( aceasta
este calea pe care se ncura"eaz inovaia i concurena i se asigur faptul c e#periena i
aptitudinile profesiei contabile pot fi utilizate pe deplin pentru dezvoltarea economiei.
*ista principalelor activiti+servicii care compun profesia contabil i o reprezentare
grafic n funcie de ponderea apro#imativ a acestora se prezint astfel,
-
.erviciul profesional,
1. /inerea contabilitii(
-. !laborarea, e#aminarea i prezentarea situaiilor financiare(
0. 1udit statutar(
2. 1lte lucrri de audit financiar'contabil(
3. 4anagement financiar'contabil(
5. .ervicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal)(
6. .ervicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor(
7. !valuri de ntreprinderi i titluri(
8. 1lte servicii contabile i paracontabile.
9iversitatea profesiei este o realitate foarte important, c$iar dac n anumite
organizaii profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre
aceste activiti.
.fera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n
sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor i ac$iziiilor, auditul elementelor
nemonetare, lic$idri, insolvabilitate, e#pertiz "uridic, consultan, consiliere i reprezentare
fiscal, consiliere n investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia,
gestionarea i te$nologia informaiei etc.
:umai motive ntemeiate de competen, integritate, independen i obiectivitate pot
limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.
1ctivitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i e#ercita,
' prin compartimente proprii(
' prin e#ternalizare.
9intre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este
n mod obligatoriu organizat i e#ercitat ca activitate e#tern oricrei entiti supuse unui
astfel de control.
Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul "uridic n,
' dependeni, cu statut de anga"ai(
' independeni sau liber'profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale
profesiei contabile.
9in punct de vedere al modului de organizare a activitii liber'profesionitilor
contabili, acetia pot s'i desfoare activitatea,
' individual(
0
' n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei "urisdicii.
; parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea ' n calitate de anga"ai sau
ca furnizori de servicii ' n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante
pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.
.istemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor
prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. <ontrolul
intern este o stare, i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. 1uditul
intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea e#istenei, adaptabilitii i modului de
aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern al
entitii. 1ceast activitate poate fi realizat printr'un compartiment distinct al entitii sau
e#ternalizat prin profesioniti contabili independeni.
<ontrolul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un
mi"loc pentru realizarea obiectivului auditului statutar.
1lte servicii furnizate e#clusiv de profesionitii contabili sau parta"ate cu alte profesii
sunt,
' resurse umane i administrative, ntocmirea statelor de plat, proceduri de control
intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de resursele
umane, recrutare etc.(
' misiuni de consultan i consiliere contabil i fiscal(
' servicii financiare, evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare i
analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor i
recapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar,
bro=era"ul etc.(
' servicii "uridice, ntocmirea documentelor "uridice pentru persoane fizice, spri"in
"uridic i administrativ pentru 1dunarea general, consiliere privind *egea
companiilor etc.
b# Acti$itatea de audit: auditul statutar
1ctivitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai
important a profesiei contabile, e#plicat prin poziia sa de %ultim aprtor& al interesului
public pe flu#ul nregistrat de situaiile financiare ale unei entiti n drumul lor spre
utilizatorii (consumatorii) finali. n activitatea curent profesionitii contabili folosesc un
vocabular care este mai simplificat, dar care nu e#prim tocmai riguros coninutul tiinific i
legislativ al termenilor( de e#emplu, la o misiune de audit statutar se vorbete curent, simplu,
despre %audit& sau %audit financiar& c$iar i atunci c)nd este vorba de o misiune de %audit
statutar&.
; mediatizare i o folosire e#cesiv a cuv)ntului audit n general conduc la utilizarea
neconform a acestuia.
1v)nd n vedere importana auditului statutar pentru prote"area interesului public,
acesta este singurul tip de audit care este reglementat at)t la nivel european i global, c)t i la
nivel naional.
2
Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege %e#aminarea profesional a unei
informaii, efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii
motivate prin raportarea la un criteriu de calitate, standard, norm sau reglementare&.
.unt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitatea
nu poate fi definit ca fiind un audit,
' e#aminarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probe
privind informaia (informaiile) e#aminat(e)(
' persoana care e#amineaz trebuie s dein competena necesar i s fie
independent(
' obiectul e#aminrii, orice informaie economic, te$nic, te$nologic, financiar,
fiscal, "uridic etc.(
' scopul e#aminrii, emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportarea
gradului de conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit(
' calitatea opiniei, motivat(
' criteriul de apreciere, un standard, o norm sau o reglementare.
Prin audit financiar se nelege %orice intervenie cu caracter de control, analiz,
verificare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionist
contabil competent i independent& dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei
auditului n general sunt reunite.
1ltfel spus, %auditul financiar este auditul n general, cu precizarea c obiectul
e#aminrii l constituie informaia financiar'contabil, iar persoana competent i
independent trebuie s fie profesionist contabil&.
Prin audit statutar se nelege %e#aminarea profesional efectuat de un profesionist
contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul
lor, n scopul emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cu
imaginea fidel, clar i complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelor
financiare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit&.
1ltfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte la
ntreg, %1uditul statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor, iar criteriul de calitate l constituie standardele naionale sau internaionale de
audit&. >ezult c orice audit statutar este un audit financiar, dar nu orice audit financiar este
i audit statutar. 9e e#emplu, auditul stocurilor cerut unui e#pert contabil de ctre un
investitor la ntreprinderea unde dorete s investeasc este un audit financiar, dar nu este un
audit statutar.
n reglementrile i practicile europene i internaionale, %auditul statutar&, specific
colii anglo'sa#one, circul i sub denumirile de %audit legal& sau %control legal&, trei
denumiri cu acelai neles i aceleai semnificaii, i anume,
' caracterul legal, este singurul tip de audit reglementat prin 9irectiva a 7'a la nivel
european, prin legile naionale i prin statutele ntreprinderilor(
' independena absolut a specialistului care l realizeaz(
' autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv.
; sintez a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit n funcie de aria de
3
cuprindere se prezint astfel,
'r"
crt
"
Tipul de audit
Elementele
auditului
(criterii definitorii#
Audit )n
eneral
Audit financiar Audit statutar
1. 9enumirea aciunii !#amen
profesional
!#amen
profesional
!#amen
profesional
-. ;biectul aciunii ;rice informaie ;rice informaie
financiar'
contabil
.ituaiile
financiare n
ansamblul lor, aa
cum sunt stabilite
prin referenialul
contabil adoptat
0. Profesionistul care
realizeaz aciunea
;rice
profesionist
competent
independent n
domeniul su de
pregtire
Profesionist
contabil compe'
tent i indepen'
dent, membru al
unui organism
profesional
recunoscut
Profesionist
contabil
competent i
independent,
autorizat s
presteze servicii
de audit statutar
2. .copul aciunii mbuntirea
informaiei n
domeniul
respectiv
!miterea unei
opinii motivate,
responsabile i
independente
!miterea unei
opinii motivate,
responsabile i
independente
3. ;biectul opiniei <alitatea
informaiei
<alitatea
informaiei
financiar'
contabile
?maginea fidel,
clar i complet
a poziiei, situaiei
i performanelor
financiare prezen'
tate prin situaiile
financiare n
ansamblul lor
5. <riterii de referin .tandardul,
norma sau
reglementarea
specific
.tandardele pro'
fesionale emise
de o autoritate
profesional inde'
pendent i+sau
reglementrile
aplicabile
.tandardele
naionale sau
internaionale de
audit
; clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu se prezint astfel,
5
Audit financiar
' orice intervenie cu caracter de control, analiz,
studii sau cercetare n contabilitatea unei entiti.
Audit opera%ional
' ameliorarea performanelor unei
entiti.
Audit de estiune
' "udecata critic asupra unei operaii de gestiune.
Alte tipuri:
a) social(
b) te$nic(
c) "uridic(
d) fiscal(
etc.
n funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific dup cum urmeaz,
Obiecti$ele urmrite *pecialitii folosi%i +enumirea auditului
@erificarea i certificarea
situaiilor financiare
Profesioniti contabili care au
cel puin calitatea de e#pert
contabil membru al unui
organism profesional
recunoscut, autorizat s
efectueze audit statutar
1udit statutar (legal) sau
misiune de audit financiar
de baz
;rice intervenie n
contabilitatea unei entiti
pentru a'i aprecia procesele,
tranzaciile i operaiile
economico'financiare
Profesioniti contabili care au
calitatea de e#pert contabil
membru al unui organism
profesional recunoscut
1udit financiar
9iagnostic asupra
controlului intern al unei
entiti
<ompartimente specializate
ale entitii sau profesioniti
contabili care au calitatea de
e#pert contabil
1udit intern
1naliza riscurilor i a
deficienelor pentru a face
recomandri i a propune
strategii n domeniul
funciei financiar'contabile
a entitii
Profesioniti contabili care au
calitatea de e#pert contabil
membru al unui organism
profesional recunoscut
1udit operaional
Asirea de probe ale unei
fraude sau critica
operaiunilor de gestiune
Profesioniti contabili care au
calitatea de e#pert contabil
membru al unui organism
profesional
1udit de gestiune
n funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuri de audit se clasific astfel,
Obiecti$ele urmrite *pecialitii folosi%i +enumirea auditului
@erificarea i certificarea
situaiilor financiare
Profesioniti contabili autori'
zai s presteze audit statutar
1udit statutar (legal)( misiune
de audit financiar de baz
9iagnostic sectorial !#peri independeni 1udit fiscal(
6
Obiecti$ele urmrite *pecialitii folosi%i +enumirea auditului
1udit social(
1udit "uridic(
1udit al calitii(
1udit financiar (altele dec)t
auditul statutar)(
etc.
9iagnostic asupra conturilor
i diagnostic sectorial
Profesioniti contabili care au
calitatea de e#pert contabil
sau compartimente
specializate din cadrul
entitii
1udit intern
n funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoarele tipuri
de audit,
+enumirea auditului Po,i%ia fa% de )ntreprindere
' 1udit statutar
' 1udit financiar
' 1udit operaional
' 1udit de gestiune
' 1udit intern
!#tern( legal
!#tern( contractual
!#tern( contractual
!#tern( contractual
?ntern sau e#ternalizat, pe baz de contract
Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s "oace un rol n prote"area
intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privesc
ntreprinderea,
' acurateea situaiilor financiare(
' continuitatea activitii i solvabilitatea firmei(
' e#istena+ine#istena unor fraude(
' respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice i generale(
' comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i
problemele sociale.
1uditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt
antrenai profesionitii contabili. <onceptual, e#ist deosebiri eseniale ntre cele dou tipuri
de audit, cum ar fi,
.tatutul , 1uditorul intern face parte din structurile ntreprinderii, auditorul
statutar este un prestator de servicii independent "uridic de ntreprindere.
Beneficiarii auditului , 1uditorul intern lucreaz n folosul responsabililor
ntreprinderii (manageri, direcia general, comitetul de audit), auditorul statutar face
certificarea situaiilor financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare.
;biectivele auditului , ;biectivul auditului intern este s aprecieze bunul
control asupra activitilor ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s
7
recomande msuri pentru mbuntirea acestuia( obiectivul auditului statutar l
constituie certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor, situaiei
financiare i rezultatelor ntreprinderii. 9e observat c pentru atingerea acestor
obiective auditul statutar va trebui s aprecieze i el dispozitivele de control intern ale
ntreprinderii( deci controlul intern este pentru auditul statutar un mi"loc, n timp ce
pentru auditul intern este un obiectiv.
9omeniul de aplicare al auditului , 1uditul statutar nglobeaz tot ceea ce
particip la determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate
funciile ntreprinderii (un auditor statutar care i'ar limita observaiile i investigaiile
doar la sectorul contabil ar face o activitate incomplet)( altfel spus, auditul statutar
cuprinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numai cu obiectivul su de
certificare( auditul intern are un domeniu de aplicare mult mai vast, cuprinde nu numai
toate funciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor funcii.
Prevenirea fraudei , 9eosebit de obligaiile legale de divulgare, auditul statutar
se preocup de orice fraud de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen
asupra situaiilor financiare( auditul intern, dei nu are drept scop descoperirea
fraudelor, av)nd o arie mult mai larg de lucru, are o mai mare posibilitate de
prevenire a fraudelor, suspect)nd i ad)ncind controlul pentru orice nerespectare a
procedurilor de control intern.
?ndependena nu este de acelai tip, ?ndependena auditorului statutar este cea a
titularului unei profesii liberale, este "uridic i statutar, este una absolut(
independena auditorului intern este una restrictiv( el este independent fa de
structurile auditate, dar nu i fa de conducerea entitii.
Periodicitatea auditurilor , 1uditorii statutari nu sunt prezeni tot timpul n
ntreprindere, ei acioneaz n perioada propice elaborrii situaiilor financiare
(trimestru, semestru, an) i au de regul aceiai interlocutori( auditorul intern lucreaz
tot timpul n ntreprinderea sa i sc$imb frecvent interlocutorii. 1ltfel spus, din punct
de vedere al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic, iar auditul intern
este permanent, iar din punct de vedere relaional (al interlocutorilor) auditul intern
este periodic, iar auditul statutar este permanent.
4etoda , 1uditorii statutari i efectueaz lucrrile dup metode verificate, pe
baz de comparaii, analize, inventare etc.( metoda auditorilor interni este specific i
original, adaptat la cultura ntreprinderii.
c# Profesia contabil i fiscalitatea
Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu
impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale.
*egtura str)ns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilor reale ale
clienilor, calculelor impozitelor, i returnrile de ta#e i impozite a fcut din profesia
contabil un centru natural de e#pertiz.
8
*umea afacerilor, ca i publicul larg se ateapt ca toi contabilii, dar n special cei n
practica public s posede cunotine solide de fiscalitate.
Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate
sectoarele de afaceri. !ste estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint peste -CD
pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 0CD i 3CD pentru ntreprinderile
mici i mi"locii, din toate serviciile oferite de contabilii din practica public.
.erviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile n ansamblul ei i
sunt oferite n interesul public. 9iscuii tot mai intense, aprute n ultimul deceniu, sunt legate
de prestarea serviciilor fiscale de ctre auditori, mai precis de independena auditorului fa de
clientul su de audit, situaie n care prestarea concomitent a serviciilor fiscale constituie o
ameninare la adresa independenei auditorului.
9ezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. *a
nceputurile profesiei contabile legislaia fiscal era destul de direct, reflect)nd mediul de
afaceri i sectorul public( datorit progresului mediului de afaceri i al sectorului public,
legislaia fiscal devine tot mai sofisticat i se e#prim printr'un set comple# de reguli care
implic o varietate de impozite directe i indirecte. 9e asemenea, internaionalizarea
afacerilor i micrile mai mult sau mai puin libere de capital au impus guvernelor s i
prote"eze baza fiscal cu reguli din ce n ce mai comple#e.
<reterea sectorului public a mrit ponderea veniturilor din impozite n produsul
intern brut al rilor, precum i rata efectiv a impozitului pentru contribuabil( n aceste
condiii este evident c e#ist un interes conflictual ntre stimulentul de cretere a veniturilor
din impozite pentru guverne i interesul public de a ncura"a stimulentele de afaceri prin
reducerea impozitelor i ma#imizarea returnrilor post'impozitare.
:atura din ce n ce mai comple# a legii fiscale i a contabilitii financiare, n special
pentru companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite la nivel local,
naional i internaional, necesit o e#pertiz specializat aprofundat din partea
profesionitilor contabili.
1ctivitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la r)ndul ei o
arie larg de servicii, conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal,
reprezentarea n faa instanelor "uridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor.
;biectivul unui profesionist contabil este de a a"uta clienii s se conformeze eficient la
cerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein active i s
i minimizeze impozitele viitoare printr'o planificare i o consultan corespunztoare.
1a se e#plic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erau oferite de
contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se menine pentru
ntreprinderile mici i mi"locii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca i relaia simbiotic dintre
fiscalitate i contabilitate au dus la apariia firmelor de consultan multicompetente(
departamentele fiscale din cadrul firmelor de contabilitate sunt alctuite din contabili
specializai n fiscalitate i din profesioniti n domeniile "uridic i economic.
1li furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor n
litigiile fiscale i care i'au e#tins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special n
domeniul fuziunilor i ac$iziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia s aib o
1C
poziie relevant n piaa serviciilor fiscale.
Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca
firmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr'o manier
similar n toate "urisdiciile n care activeaz. @arietatea serviciilor fiscale necesare pentru
dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr'
o planificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. P)n n prezent firmele de contabilitate
sunt singurii prestatori care pot a"uta aceste companii ntr'o arie larg de servicii fiscale
globale.
Arupul de revizuire al ?E1<, n anul -CC2, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din
zone i "urisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia
dintre profesia contabil i serviciile fiscale
1
.
.erviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice
operaiune anga"at de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale( cu c)t mai
comple# sau mai neobinuit este operaiunea i cu c)t mai multe companii sau ri sunt
implicate, cu at)t mai comple# va fi consilierea profesional respectiv.
<onsilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea
clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea
corporativ, F@1, impozitul pe c)tigurile de capital etc.
<ele mai frecvente sarcini sunt,
' ntocmirea declaraiilor de impozitare(
' evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tranzacii(
' sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul fiscal(
' asistena la negocieri cu autoritile fiscale i cu completele de "udecat(
' planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n conformitate
cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat atent deoarece n timp ce
economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul sau monta"ul unei operaiuni care va
avea ca rezultat cea mai mic datorie fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea
impozitului prin tinuire, nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca
abatere de la lege.
Ponderea ser$iciilor fiscale
prestate de contabili din
totalul pie%ei ser$iciilor
fiscale pentru contabili
+ac e-ist cerin%e suplimentare de
calificare (educa%ie# )n afara celor
pre$,ute
1rgentina 4a"oritatea :u
1ustralia <irca 8CD '
<anada <irca 5CD :u
Erana :u e#ist date :u
Aermania :u e#ist date :u
?ndia <irca 8CD :u, cu e#cepia persoanelor fizice, pentru
activitatea de reprezentare a clientului
?talia <irca 83D :u, cu e#cepia reprezentrii clientului
1
?E1<, .erviciile fiscale i contabilitatea.
11
Gaponia <vasima"oritatea :u
.pania <irca -0D :u
.uedia <irca 7CD :u
4area Britanie <ea mai mare parte :u
." Profesia contabil / o profesie relementat
a# 'ecesitatea relementrii
4odul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii ani
subiectul multor dezbateri i n consecin au avut loc multe sc$imbri deoarece profesionitii
contabili, clienii lor, organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesia
contabil continu s furnizeze servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i
dezvoltarea economic global.
n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi
interesul public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care
se regsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor
profesionale, i anume,
' educaia, asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor(
' etica, comportamentul deontologic al membrilor lor(
' calitatea, certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor.
Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s
promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii,
membrilor lor. ;rganismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita
membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este
ndeplinit, c$iar i atunci c)nd e#ist o reglementare e#tern semnificativ a profesiei din
partea unei agenii guvernamentale.
; profesie, n general, este definit i "udecat prin cunotinele, aptitudinile,
atitudinea i etica celor implicai n aceast profesie( reglementarea unei profesii este un
rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.
:ecesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de,
a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i
societii(
b) condiiile de pia n care activeaz profesia(
c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si( reglementarea este necesar pentru a
certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce
implic,
' adoptarea de standarde profesionale, te$nice(
' adoptarea de reguli etice(
' nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile,
precum investitorii, creditorii etc. 9e e#emplu, n ultimii ani, eecurile etice
din partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de
ncredere n raportarea financiar, au impus modificri eseniale ale
1-
reglementrii profesiei (*egea .arbanes';#leH n .1, *egea securitii
financiare n Erana etc.).
>eglementarea poate fi un mi"loc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor
aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze,
!#istena unui dezec$ilibru n ceea ce privete cunotinele ntre
clientul care primete serviciile contabile i furnizorul acestor servicii care dispune de
e#pertiz profesional( reglementarea poate trata acest dezec$ilibru prin oferirea
certificrii beneficiarului c furnizorul dispune de calificrile necesare i va respecta
standardele profesionale adecvate n activitatea sa. 1stfel, beneficiarul este ncredinat c
primete servicii de calitate.
n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile e#ist i
tere pri care pot cumula beneficii sau costuri semnificative de pe urma furnizrii de
servicii contabile( reglementarea poate trata acest aspect d)nd o asigurare c aceste
beneficii i costuri pentru prile tere sunt luate n considerare pentru a determina ce
serviciu trebuie produs i la ce standarde de calitate. 9e e#emplu, situaiile financiare au
o utilizare mult mai ampl i nu se limiteaz doar la compania care este supus unei
misiuni de audit, iar reglementarea i asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc
informaiile de care au nevoie, deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri
sunt avute n vedere c)nd se contracteaz misiunea de audit.
b# Aria de acoperire i calitatea relementrii
9e obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii,
' cerinele de acces i certificarea sau autorizarea(
' cerinele referitoare la educaia continu(
' monitorizarea comportamentului profesionitilor contabili(
' standardele profesionale i etice pe care profesionitii contabili trebuie s le respecte(
' sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care profesionitii contabili nu
ndeplinesc cerinele de mai sus.
.tandardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de
referin pentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile i organele
de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici.
Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate
adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului
public, adic trebuie s fie,
' proporional(
' transparent(
' s nu fie mpotriva competiiei(
' nediscriminatorie(
' precis(
' segmentat n funcie de inta sa(
' implementat consecvent i "ust(
10
' supus unei e#aminri periodice.
!fectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit
creia natura i calitatea serviciilor contabile rspund at)t nevoilor beneficiarilor, c)t i
nevoilor economiei n general.
>eglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin
eficient dec)t dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n
final, reprezint garania bunelor servicii i a calitii acestora.
.erviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor
profesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de
reglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se spri"ine reciproc.
c# 0odalit%i de implementare a relementrii
.unt trei modaliti de implementare a reglementrii,
' autoreglementarea, specific economiilor liberale, organismul profesional este
recunoscut de guvern, care i deleag responsabilitatea de a reglementa profesia(
' reglementarea e#tern, profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei
agenii guvernamentale, fie prin intermediul unei agenii independente, creia
guvernul i'a delegat sarcini de reglementare(
' coreglementarea, reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea
e#tern.
1utoreglementarea i reglementarea e#tern trebuie s se comporte n aa fel nc)t s
fie complementare, i nu s se concureze.
!#ist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea e#tern pot fi
combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare,
' autoreglementarea mpreun cu supraveg$erea ntreprins de o agenie independent(
n acest caz supraveg$erea este complementar reglementrii i o ntrete(
' o combinare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte
ale reglementrii, iar guvernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.
9e e#emplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac
parte dintr'un domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ
de e#pertiz, deci el poate reglementa domeniul.
<ombinarea ntre autoreglementare i reglementarea e#tern folosit n anumite state
poate depinde de unii factori precum,
' e#periena istoric(
' performana de autoreglementare a organismului profesional(
' orientarea politic general ctre reglementarea ca instrument de conducere
economic(
' calea de dezvoltare a economiei(
' natura i caracteristicile eecurilor pieei.
n practic, c$iar i n cazul reglementrii e#terne, guvernul interacioneaz e#plicit
sau implicit cu organismul profesional.
12
Fendinele ec$ilibrului ntre autoreglementare i reglementarea e#tern difer de la
ar la ar, n statele cu organisme profesionale puternice de autoreglementare crete
preocuparea pentru un rol sporit al reglementrii e#terne( n statele n tranziie, tendina este
de solidificare prealabil a organismelor profesionale i a rolului acestora de
autoreglementare.
;ricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s "oace un rol
$otr)tor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea
interesului public,
' publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia organismului profesional va
reflecta calitatea serviciilor oferite de membrii si(
' ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii lor i deci cunosc felul n care
reglementarea poate afecta comportamentul(
' ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare(
' ele au responsabilitatea de a comunica i de a lucra cu guvernele n interesul public.
*a r)ndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge
obiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta, guvernele
trebuie,
' s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care reglementarea caut s le
rezolve(
' s beneficieze de un sistem de monitorizare a performanei organismului nsrcinat cu
reglementarea profesiei(
' s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i consecvena serviciilor
contabile(
' s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea atunci i acolo unde este
nevoie.
>ezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune,
profesionitii contabili s serveasc interesul public prin utilizarea de standarde de nalt
calitate n serviciile prestate.
1tingerea acestor obiective comune presupune e#istena unui dialog constant ntre
guvern i organismele profesionale pentru ca sistemul de reglementare s rm)n actual i
eficient.
9ei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglementare a profesiei difer de
la ar la ar, n toate cazurile organismele profesionale au responsabilitatea de a se asigura
c profesia servete interesului public( deci organismele profesionale trebuie s "oace un rol
c)t mai important n reglementarea profesiei.
;rganismele profesionale trebuie s fie n dialog constant cu guvernele n vederea
aflrii ec$ilibrului ntre autoreglementarea i supraveg$erea public prin prisma cerinelor
pieei serviciilor contabile.
1bilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea de a pune pe primul loc
interesul public, lucru care va face ca profesia s c)tige respectul comunitilor i al
organelor de reglementare din ar i la nivel global.
13
d# Relementarea profesiei contabile la ni$el european
d1) Reglementarea general
Profesia contabil este reglementat de 9irectiva 78+27+<!! nlocuit prin 9irectiva
-CC3+05+<!! cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale.
Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr'un stat
membru cel mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de
profesionist contabil i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile
componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar.
1ceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei
ani i au susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are
diferite denumiri, dar cu coninut ec$ivalent, cele mai des nt)lnite fiind cea de %e#pert
contabil& (nt)lnit frecvent n rile latino'continentale), %c$artered accountant& (n general n
zona anglo'sa#on), %contabil public autorizat& (<P1) n .tatele nite etc.
d2) Reglementarea special
9at fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate care filtreaz
flu#urile ctre consumatorii (utilizatorii) informaiilor coninute n situaiile financiare ale
unei entiti, e#igenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca i condiiile de
autorizare a persoanelor fizice i "uridice care doresc s presteze servicii de audit statutar sunt
reglementate distinct prin 9irectiva 72+-30+<!!, cunoscut sub denumirea de'a 7'a 9irectiv,
nlocuit prin 9irectiva -CC5+20+<E, cunoscut sub denumirea de noua 9irectiv a 7'a.
Principalele prevederi ale celei de'a 7'a 9irective se refer la,
condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a
efectua audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit
statutar, condiiile sunt,
' s aib studii universitare relevante sau un nivel ec$ivalent(
' s fi susinut un e#amen de acces la calitatea de profesionist contabil(
' s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani(
' s fi promovat un e#amen de competen profesional(
condiiile speciale privind independena auditorului, calitatea prestaiilor de audit
statutar i standardele aplicabile(
crearea unui sistem de supraveg$ere public asupra activitii de audit statutar i a
auditorilor statutari.
1uditul statutar nc$eie flu#ul informaiilor desprinse din situaiile financiare nainte
ca acestea s a"ung la utilizatorii (consumatorii) finali( de aici, rolul deosebit al activitii de
audit statutar ' auditorul statutar plas)ndu'se ca ultim aprtor al interesului public( de aici,
necesitatea unei evidene distincte a profesionitilor contabili autorizai s efectueze audit
statutar( de aici, msurile de ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independena
acestor categorii de profesioniti contabili.
15
Profesia contabil
Publicul
<ontabilitatea
primar
<ontabilitatea
managerial
.istemul de
control intern
1uditul intern
!laborarea
situaiilor
financiare
!#aminarea
i
prezentarea
situaiilor
financiare
1udit
statutar
(tilizatorii
situaiilor
financiare)
<ategoriile de entiti supuse auditului statutar sunt prevzute prin 9irectiva a 2'a i
9irectiva a 7'a, precum i prin reglementrile naionale ' *egea companiilor, de regul, iar
reglementarea auditului statutar este prevzut prin 9irectiva a 7'a la nivel european i prin
lege special la nivelul fiecrei ri.
9in raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor
financiare, nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar( este cazul mai
ales al microntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mi"locii.
Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderi trebuie eliberate de
lucrri care presupun o birocraie e#cesiv. n acest sens, la nivel european e#ist c$iar i
proiecte de simplificare a activitilor acestor categorii de ntreprinderi. n aceste condiii,
gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult mai redus dec)t cea a
auditului statutar este ncura"at. !ste cazul %micului audit& care e#ist n unele ri cu
denumiri diferite ca, de e#emplu, %cenzorat& n >om)nia, %comitete sindecale& n ?talia etc.,
promotoarea sistemelor de control alternativ la audit fiind profesia britanic. n orice caz,
sistemele alternative de control nu pot fi aplicate atunci c)nd e#ist o gam larg de utilizatori
ai situaiilor financiare sau c)nd ntreprinderea coteaz pe piee e#terne sau face parte din
grupuri cu filiale n "urisdicii diferite.
1" Rolul profesiei contabile
a# *atisfacerea interesului public
Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea
responsabilitii fa de interesul public, fa de toate prile interesate n activitile
desfurate de ntreprindere, acionari, salariai, furnizori'creditori, bnci, buget, conturile
naionale, organisme de burs, investitori etc.
n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client
determinat i care este, n general, consumatorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv,
profesionistul contabil ' fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale
ntreprinderii ' este (n mod parado#al) pltit de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii
(consumatorii) informaiilor desprinse din aceste situaii financiare sunt prile interesate,
menionate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror interese trebuie aprate.
16
Rolul profesiei contabile 2 Prote3area interesului public
b# +e,$oltarea economiei
:u e#ist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele nu se pot dezvolta fr
profesioniti contabili( deci profesionitii contabili satisfac un interes general.
Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte
de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.
ntreprinderile mici i mi"locii, care reprezint peste 7CD din economia european,
constituie inima comerului european. 9ezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul
capitalului acestora, iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare,
adic de calitatea muncii profesionitilor contabili.
>egulile contabile, ca i actorii principali ' profesionitii contabili ', sunt
indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale,
cum altfel s'ar putea msura activitile economiceI
cum ar putea s e#iste bugete naionale i impozite i deci solidaritate ntre cetenii
aceluiai statI
cum ar putea s e#iste ncredere n tranzaciile comerciale i financiareI
cum s'ar putea mpri roadele activitilor economice ntre anga"aii unei companii i
proprietarii acesteia, ntre munc i capitalI
:u n ultimul r)nd, trebuie menionat rolul social al profesionitilor contabili, pe de o
parte, prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor n societate constituie una din
lucrrile importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor
depinz)nd bunstarea salariailor i a cetenilor unei ri. Foi profesionitii contabili au
misiunea de a aciona peste tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit
17
1cionarii
.alariaii Bncile
Buget
<lieni i
debitori
Eurnizori i
creditori
*itua%iile
financiare ale
unei )ntreprinderi
<ontabilitatea
naional (prin
centralizarea
conturilor
!ventuali
cumprtori
sau investitori
;rganismele
de burs
indiferent de locul n care i desfoar activitatea, n instituii, n afaceri, n educaie sau n
practica liber.
ndeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor contabili n dezvoltarea
economic durabil prin satisfacerea interesului public este condiionat de e#istena unor
organisme profesionale naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor
internaionale n domeniul contabilitii i auditului.
Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii economice i sociale( ei
lucreaz n firme mari, mi"locii i mici sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi
comerciale, industriale, financiare, n organizaii non'profit, n entiti din sectorul public, n
instituii, n educaie etc.
>olurile pe care le "oac profesionitii contabili, n orice sector din economie ar lucra,
sunt foarte diverse, ei lucreaz n contabilitate i raportare financiar, n management, n
fiscalitate, n sisteme informatice, n finane corporative i inteligen managerial, ca auditori
interni sau e#terni, n consultan, n educaie etc.( ei asist guvernele n atingerea obiectivelor
lor economice i sociale( ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.
4" Profesia contabil )ntre relementare i interesul public
<ontabilitatea i activitile care presupun cunotine n domeniul contabilitii sunt
activiti comerciale, iar consumatorii trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii(
deci profesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesionale au fost nc de la
nfiinarea acestora ' organisme de reglementare ' garanie a servirii interesului public.
4arile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost provocate i i au originea n
mediile respective de afaceri, au determinat autoritile publice s repartizeze %costurile&
acestora i asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar, n cazul
organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a auditorilor statutari i care se
autoreglementeaz, activitatea de audit statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac
obiectul unui sistem de supraveg$ere public.
?ntrodus la nceput n .1 prin *egea .arbanes';#leH, supraveg$erea public a fost
preluat la nivelul ! prin noua 9irectiv a 7'a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia
implementat n legislaiile naionale p)n n luna iunie -CC7.
.upraveg$erea public, n spiritul i litera 9irectivei a 7'a, const n implementarea
unui sistem eficient de supraveg$ere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit(
aceasta nu presupune neaprat crearea unui organism de supraveg$ere public.
Pentru a nu afecta interesul public, supraveg$erea public trebuie s respecte
urmtoarele principii,
Foi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui supraveg$erii publice, iar
c)nd autoritatea competent n domeniul auditului statutar este un organism
profesional autonom, sistemul de supraveg$ere public se e#tinde i asupra acestuia.
1tunci c)nd activitatea de audit statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie
guvernamental, sistemul de supraveg$ere public este de asemenea necesar, el av)nd
18
ca obiect auditorii statutari i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice
(ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz activitatea de audit statutar,
deoarece supraveg$erea public nu trebuie confundat cu supraveg$erea din partea
uneia sau mai multor autoriti publice.
.istemul de supraveg$ere public este condus de ne'practicieni( se presupune c
nepracticianul deine cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar fie
datorit e#perienei sale profesionale, fie pentru c stp)nete cel puin una dintre
disciplinele care fac obiectul pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin regle'
mentarea n domeniul auditului se poate permite ca o minoritate de practicieni s se
implice n conducerea sistemului de supraveg$ere public. :epractician este orice
persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani nainte de implicarea sa n conducerea
unui sistem de supraveg$ere public nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut
drepturi de vot ntr'o firm de audit, nu a fost membru al organelor de administrare
sau de conducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau asociat ntr'o firm de
audit.
Persoanele implicate n conducerea sistemului de supraveg$ere public sunt selectate
printr'o procedur de nominalizare independent i transparent.
.istemul de supraveg$ere public i asum responsabilitatea final a supraveg$erii,
o autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit(
o adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a
firmelor de audit, precum i a standardelor de audit(
o dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de
investigaii i sanciuni disciplinare.
-C
CAPITOLUL II
Orani,area profesiei contabile
!" 0odalit%i de orani,are a profesiei contabile la ni$el na%ional
a# 'ecesitatea unor oranisme puternice
Profesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale, nu numai c pot, dar i
trebuie s se asocieze pentru a satisface mai bine interesul public, organismul rezultat av)nd
menirea s asigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profesionale pe care le
efectueaz ca anga"ai sau n practica liber.
:ecesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din
responsabilitatea pe care o are profesia contabil pentru prote"area interesului public, cel puin
din punctul de vedere al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale
oricrui organism profesional, educaia, etica i controlul de calitate.
1 J prile interesate n activitatea unei entiti (publicul)(
- J entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesionitii contabili(
0 J profesionitii contabili.
1t)t publicul, c)t i entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie prote"ate de
o eventual incompeten a profesionitilor contabili( aceast protecie este asigurat atunci
c)nd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete educaia
profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii
contabili.
Publicul trebuie prote"at de eventuale nelegeri neconforme ntre profesionitii
contabili i entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre acetia( aceast protecie este
asigurat atunci c)nd organismul profesional stabilete msuri de etic i deontologie
-1
1 -
0
!ducaie i calitate
1 -
0
!tic
profesional eficiente.
b# 0odalit%i de orani,are
1sociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin consimm)ntul membrilor
profesioniti contabili sau printr'o lege. ?ndiferent de modul de organizare, recunoaterea
asociaiei printr'o reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii
si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n
general, care trebuie s gseasc serviciile furnizate de profesionitii contabili ca
indispensabile i creatoare de valoare.
ntr'o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile.
1tunci c)nd se creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei contabile, pentru servirea
interesului public, este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste,
e#clusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei contabile.
Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein
calificrile necesare. *a nivel european e#ist dou moduri de abordare a calificrii
profesionale, sistemul de calificare a pregtirii i sistemul de calificare funcional.
<alificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i
de pregtire, calificarea pregtirii asigur)nd accesul la toate sau la o serie larg de activiti
ale profesiei contabile. Fermenul de calificare funcional ' nt)lnit n unele ri ' denot o
calificare profesional care permite persoanei respective s e#ercite numai funcia pentru care
deine calificarea.
?ndiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea e#ercita activitatea de
audit statutar profesionistul contabil trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.
." Criterii de recunoatere a unui oranism al profesiei contabile
Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un
organism naional al profesiei contabile trebuie,
' s fie un organism necomercial i neguvernamental(
' s fie acceptat i recunoscut de membrii si(
' membrii si s fie profesioniti contabili(
' s se bucure de bun reputaie n r)ndul autoritilor publice i al publicului(
' s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele profesionale i contabile
(etica, disciplina, practica profesional, controlul calitii)(
' membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel mai nalt nivel posibil,
activitile tradiionale efectuate de profesionitii contabili(
' s aib capacitatea de administrare i resursele necesare pentru ndeplinirea misiunii i
obiectivelor sale.
--
1" Orani,area profesiei contabile la ni$el lobal
a# 5edera%ia Interna%ional a Contabililor (I5AC#
.'a nfiinat n anul 1866 cu 50 de membri fondatori din 31 de ri ca rspuns la
provocrile perioadei, susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme te$nice i de afaceri
mai comple#e, furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s orienteze
contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic.
n prezent, ?E1< este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde 133 de
organisme membre i asociate din 117 state, reprezent)nd peste -,3 milioane de contabili care
lucreaz n practica public sau anga"ai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc.
?E1< este organizaia global pentru profesia contabil care acoper toate sectoarele i
toate specializrile profesiei, contabilitate de afaceri, consultan fiscal, audit, te$nologia
informaiei, insolvabilitate etc.
4isiunea ?E1< o constituie ntrirea profesiei contabile capabile s contribuie la
dezvoltarea economiilor internaionale prin promovarea aderrii la standarde profesionale de
nalt calitate.
?E1< colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori internaionali precum
;rganizaia ?nternaional a <omisiilor Fitlurilor de @alori, <omitetul Basel privind
.upraveg$erea Bancar, Eorumul de .tabilitate Einanciar, 1sociaia ?nternaional de
.upraveg$ere a .istemului de 1sigurri i Banca 4ondial. ?E1< elaboreaz standardele, cu
aplicabilitate la nivel global, n domeniile, educaie, etic, calitatea serviciilor, audit,
contabilitate public.
Pentru a deveni membru ?E1<, organismul profesional solicitant trebuie,
' s fie recunoscut fie printr'o lege, fie prin consens general ca fiind un organism
naional profesional ma"or care i desfoar activitatea n "urisdicie. n cazul
consensului general s'a constatat faptul c el trebuie s fie susinut de comunitatea de
afaceri(
' s participe sau s contribuie la procesul de normalizare profesional(
' s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci c)nd i selecioneaz membrii(
' s furnizeze standarde i orientri privind comportamentul i practicile profesionale
persoanelor crora li s'a acordat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritate
recunoscut sau crora organizaia le'a acordat o funcie i care trebuie s respecte
criteriile statutului de membru( s se oblige s participe n ?E1< i s promoveze
importana ?E1< i a programelor, activitilor i $otr)rilor luate de ?1.B(
' s fie solvabil financiar i operaional(
' s aib o structur operaional intern care furnizeaz spri"in i reglementri pentru
membru si.
Profesia contabil din >om)nia este reprezentat la ?E1< prin <!<<1> ' membru
plin din anul 1885 i <1E> ' membru asociat din anul -CC3.
-0
b# Orani,a%ii i rupri reionale ale profesiei contabile
?E1< este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce
privete stabilirea standardelor profesionale. ;rganizaiile regionale reprezint profesia din
regiunea respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i,
n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale n care sunt importante din punct de
vedere regional.
.copul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea dezvoltrii relaiilor
economice n regiunile respective.
Pentru a fi recunoscut de ctre ?E1< organizaia regional trebuie s demonstreze c,
va subscrie obiectivelor ?E1< i va fi de acord s promoveze activ aceste obiective, i
se va asigura c prin intermediul propriilor organisme membre sunt promovate n
regiune reglementrile i standardele ?E1< i ?1.<(
are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii contabile pe baz larg n regiunea
respectiv(
constituie o regiune de ri definit corespunztor i care este n general reprezentativ
pentru profesia contabil(
nu este alctuit de"a dintr'un numr substanial de organisme membre din ri de"a
deservite de o organizaie regional(
conine un numr suficient de organisme contabile care sunt de"a membre ale ?E1<(
este nfiinat corespunztor at)t din punct de vedere financiar, c)t i te$nic, a
funcionat pe o perioad rezonabil de timp i dispune de infrastructura i resursele
organizaionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a responsabilitilor i
participrii la activitile ?E1<.
n urma recunoaterii de ctre ?E1<, organizaia regional i ?E1< i asum anumite
anga"amente i responsabiliti reciproce. ;rganizaiei regionale i se va cere,
s continue s susin activ ?E1< i s asigure diseminarea pe scar larg a
reglementrilor te$nice(
s asiste ?E1< n relaiile i comunicarea cu organismele membre (de e#emplu,
colectarea datoriilor), dup cum se cere, i n legtur cu poteniale organisme membre
din regiuni(
s furnizeze periodic .ecretariatului ?E1< rapoarte de activitate(
aa cum se cere, s permit preedintelui ?E1< sau reprezentantului su s participe la
nt)lnirile <onsiliului (sau la structura de conducere ec$ivalent)(
s furnizeze informaii i s participe la activitile te$nice ale ?E1< (comitete, grupuri
de lucru etc.) n acele situaii n care o reprezentare regional sau un punct de vedere
ar fi potrivite(
s trimit un reprezentant, preferabil preedintele organizaiei regionale, s participe la
nt)lnirile <onsiliului de 1dministraie al ?E1<, la nt)lnirile cu preedintele, vice'
preedintele, directorul e#ecutiv i preedinii <omitetelor( reprezentantul poate s fie
nsoit de un consultant te$nic(
-2
s informeze .ecretariatul ?E1< despre orice sc$imbri propuse n <onstituia sau n
r)ndul membrilor organizaiei regionale(
s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organizaii regionale recunoscute,
privind diverse nt)lniri, noi reglementri te$nice, proceduri de lucru, buletine
informative etc.
n mod similar, ?E1< va trebui,
s furnizeze .ecretariatului organizaiei regionale e#emplare din toate reglementrile
te$nice ale ?E1< i alte comunicri administrative, precum i minute sau alte
documente legate de <onsiliul de 1dministraie al ?E1<(
s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional asupra oricror modificri
propuse pentru <onstituia ?E1< i privind orice modificri n r)ndul membrilor(
dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s furnizeze asisten organizaiilor
regionale n desfurarea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor te$nice ale
?E1<(
dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezentani la conferine regionale i
seminarii pentru a promova coeziunea dintre ?E1< i organizaia regional(
s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor <omitetului de :ominalizare
privind recomandrile ?E1< asupra alctuirii <onsiliului de 1dministraie al ?E1< i
a <omitetelor.
Aruparea regional reprezint asocierea mai multor organisme profesionale din rile
aceleiai regiuni, care ns nu ndeplinete toate criteriile menionate pentru o organizaie
regional.
Pentru a fi recunoscut de ?E1< gruparea regional trebuie s demonstreze c,
' e#ist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut (care poate fi cunoscut ca
organizaie regional pentru propriile sale scopuri locale)(
' gruparea susine obiectivele i reglementrile ?E1< i ?1.<( i
' zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu potenial pentru un numr
semnificativ de organisme contabile profesionale( gruparea are potenial s
ndeplineasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial de ctre ?E1<, are o
intenie i un plan evident n vederea obinerii acestei recunoateri.
Aruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la nt)lnirile
<onsiliului de 1dministraie al ?E1< ca observatori, cu e#cepia unei decizii specifice a
<onsiliului de 1dministraie de a emite o invitaie pentru a participa la o anumit nt)lnire,
pentru un anumit scop.
Aruprile recunoscute vor primi e#emplare din toate publicaiile ?E1< n sc$imbul
plii unei cotizaii anuale rezonabile. 1cestea vor fi ncura"ate s contribuie la rspunsurile
pentru proiectele de e#punere ale ?E1< i pentru reglementri i alte documente naintate.
Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n !uropa sunt,
Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia ' recunoscut de
?E1< ' care gestioneaz profesia contabil la nivelul niunii !uropene( cuprinde
organisme profesionale, admise conform principiului de ar, din toate cele -6 de ri
-3
membre ale niunii !uropene. <!<<1> este membru E!! din anul 1885. E!! are ca
obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul niunii !uropene i aplicarea
standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.
Pentru ca un organism profesional dintr'o ar s devin membru E!! este necesar,
' s nu fie organism guvernamental(
' s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile(
' s fie recunoscut prin lege sau prin consens general(
' s provin dintr'o ar european.
<)nd dintr'o ar e#ist o a doua candidatur pentru calitatea de membru este necesar
consultarea membrului e#istent(
Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF)(
Federaia Experilor Contabili editeraneeni (FC)(
Comitetul de Integrare !atin Europa"#merica (CI!E#)(
$arteneriatul %ud"Est European pentru De&'oltarea Contabilitii (%EE$#D).
.istemul de supraveg$ere public trebuie s aib o finanare sigur i liber de orice
influen negativ a auditorilor statutari sau a firmelor de audit.
Persoanele care asigur guvernarea sistemului de supraveg$ere public trebuie s
reprezinte toate prile interesate, furnizorii i utilizatorii situaiilor financiare, investitorii,
organismele i asociaiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul academic, mediul
de afaceri etc.
?nteresul public este afectat ori de c)te ori profesia contabil este e#cesiv
reglementat, aceasta mpiedic)nd competiia i concurena, sau c)nd reglementarea este
discriminatorie sau netransparent.
!#ist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin reglementri,
raionamentul profesional contabil, iar e#cesul de reglementare sau reglementarea rigid
fr)neaz procesul de globalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor.
4" 6nfiin%area unui oranism profesional de contabilitate
a# Considera%ii enerale
n toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe persoane sunt implicate n
profesia de contabil, ca, de e#emplu, funcionari i contabili, te$nicieni contabili, e#peri
contabili sau contabili autorizai, e#peri n te$nologia informaiei, auditori etc., care posed
multe caliti i lucreaz pe posturi diferite( ei lucreaz n practica public (liber), n
industrie, comer, educaie, instituii guvernamentale etc. <u toate acestea, dezvoltarea
susinut a profesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organisme
profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz prote"area interesului public,
stabilirea standardelor profesionale, de conduit profesional, i reprezint contabilii
profesioniti i personalul de contabilitate.
:u e#ist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate,
-5
dar e#ist principii i roluri compatibile ale organismelor profesionale. *a dezvoltarea i
mbuntirea programelor sau activitilor este important ca organismul profesional de
contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie
determinate sarcinile'c$eie, responsabilitile, resursele necesare i termenele.
;biectivele generale ale profesiei contabile sunt,
' prote"area interesului public prin asigurarea faptului c membrii respect cele mai
ridicate standarde de conduit profesional i etic(
' obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de servicii pe care contabilii
profesioniti le pot oferi(
' promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abilitilor i competenei membrilor
organizaiei i stagiarilor(
' promovarea i prote"area obiectivelor i sustenabilitatea organizaiei i profesiei de
contabil(
' pstrarea drepturilor legitime ale membrilor(
' asigurarea independenei profesionale a contabililor indiferent de locul ocupat(
' avansarea teoriei i practicii de contabilitate(
' determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena la organism(
' dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu administraia, cu alte
organisme naionale, regionale i internaionale de contabilitate.
4obilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi o iniiativ
de guvern pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un
grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.
1ctivitile unui organism de contabilitate pot depinde de resursele disponibile.
;biectivul prioritar al acestuia trebuie ns s fie compatibil cu unul dintre obiectivele ?E1<,
respectiv dezvoltarea i mbuntirea profesiei de contabil pentru a putea oferi servicii de
calitate superioar n interesul public.
; organizaie profesional, ca i activitile acesteia, se modific n timp. ;
organizaie contabil constituit iniial pentru a furniza membrilor oportunitatea de a intra n
legtur trebuie s se transforme ntr'un organism profesional de contabilitate care are ca
obiectiv meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale.
?E1< ncura"eaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint profesia de contabil ca un
ntreg, indiferent de sectorul n care lucreaz membrii, n practica public (n contabilitate sau
audit), industrie, comer, nvm)nt, instituii guvernamentale etc.( cu toate acestea, se
recunoate c anumite organizaii au fost i vor fi formate pentru a deservi numai membrii
anga"ai ntr'un anumit sector sau ntr'o anumit funcie. n realitate, n unele ri e#ist
organisme separate pentru contabili i auditori.
b# *tructura leal i orani,a%ional
Pentru ca o organizaie s poat prospera, trebuie s aib o direcie clar i s fie
sigur de obiectivele sale i de felul n care le poate realiza. nainte de abordarea structurii
legale i organizaionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important s se
-6
convin n principiu asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor'c$eie ale organizaiei i
asupra unui termen general de implementare. 1ceste decizii trebuie s in cont de stadiul de
dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare i umane care vor fi la
dispoziia organizaiei. Eactorii de decizie ai organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n
vedere i diferenele ntre necesitile te$nice i sc$ema de reglementare dorit pentru
persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu diverse roluri, de e#emplu,
auditori, contabili financiari, consilieri financiari, consultani de management, profesori i
oficiali guvernamentali.
1ceste diferene se reflect deseori n structura legal i organizaional a
organismelor profesionale de contabilitate( acestea rezult din interesul public deosebit n
munca auditorilor i din standardele contabile internaionale i naionale create pentru a
menine i mbunti calitatea raportrilor financiare.
<)iva dintre factorii care trebuie analizai sunt,
' scopul nfiinrii organismului profesional(
' cadrul legal e#istent, dac este cazul, pentru reglementarea profesiei(
' numrul de contabili calificai din ar i natura general a calificrilor acestora(
' protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri profesionale (de e#emplu,
auditor statutar, e#pert contabil etc.)(
' natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate profesionitilor contabili(
' care va fi interaciunea dintre profesie i guvern(
' standardele de contabilitate i audit urmate n general de profesionitii contabili n
pregtirea i auditarea declaraiilor financiare(
' necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare continu(
' cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate sectoarele din ar(
' e#tinderea i calitatea sistemului educaional pentru pregtirea profesionitilor
contabili(
' activitile i programele specifice care vor fi derulate de organismul profesional de
contabilitate i cele care vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte
organizaii(
' resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organismului profesional de
contabilitate(
' numrul de contabili din ar care in de un organism profesional de contabilitate din
afara rii.
rmtorul pas este stabilirea unui acord general cu privire la structura care va asigura
cel mai bine faptul c activitile organizaiei sunt desfurate n mod eficient i efectiv. !ste
important s se recunoasc faptul c multe funcii vor trebui s fie e#ecutate n mod voluntar
de membri p)n c)nd resursele vor permite anga"area unui numr de persoane calificate.
9eciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin urmtoarele aspecte,
' categorii i cerine pentru a fi membru (de e#emplu, cu drepturi depline, asociat,
stagiar)(
' prevederea de meninere a %drepturilor dob)ndite& pentru calitatea de membru(
' componena, autoritatea i responsabilitatea organismului suprem de conducere (numit
-7
n cadrul acestei lucrri %<onsiliu&) i a altui comitet e#ecutiv sau grup mputernicit s
acioneze n numele <onsiliului(
' autoritatea i responsabilitatea directorului e#ecutiv(
' autoritatea i responsabilitatea <omitetelor Permanente(
' desemnarea ca membru.
9up ce s'a a"uns la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse i asupra
aspectelor structurale menionate mai sus, poate ncepe activitatea de elaborare a
documentelor oficiale de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).
c# Colaborarea cu u$ernul pentru prote3area interesului public
>ealizarea creterii economice i prote"area interesului public sunt obiective comune
ale administraiilor i organismelor profesionale de contabilitate. n cadrul colaborrii cu
administraia, grupul care formeaz organismul profesional trebuie s rein aceste obiective
comune. <onsideraiile suplimentare includ sfera de aplicare a mandatului pe care l are
administraia n formarea organismului profesional i de unde vine mandatul respectiv.
Arupul trebuie s analizeze felul n care va colabora cu alte pri interesate, cum ar fi
reprezentanii comunitii de afaceri i investiii. ; colaborare eficient cu administraia i alte
pri interesate poate duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect necesitile
administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. ;rganismele profesionale au
responsabilitatea de a rm)ne implicate n zone care afecteaz profesia, de e#emplu, legislaia,
administrarea corporativ i reglementrile fiscale. ;rganismul profesional trebuie s aduc o
contribuie la efortul altor pri n elaborarea standardelor i legislaiei care vor avea impact
asupra profesiei. 1cest lucru se poate realiza prin participarea la grupurile de lucru care
elaboreaz standardele sau legislaia.
Pentru ca profesia s se dezvolte i s obin o recunoatere public, trebuie s e#iste
un cadru legal i de reglementare corespunztor care s guverneze profesia. 1cest cadru
trebuie s respecte filozofiile guvernamentale de baz. 9e asemenea, trebuie luate toate
msurile pentru evitarea impunerii de obligaii de reglementare e#cesiv asupra contabililor
sau pentru evitarea limitrilor care nu sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii
organului profesional de contabilitate.
Arupul care formeaz un nou organism profesional de contabilitate trebuie s nceap
colaborarea cu administraia nc din faza incipient pentru a dezvolta un cadru
corespunztor. Pentru ca aceast aciune s fie ncununat de succes, este important ca
membrii grupului fondator s fie n legtur cu administraia. !ste de asemenea important ca
aceti membri s fie asistai de un avocat calificat i cu o bun reputaie pentru elaborarea sau
revizuirea legislaiei necesare.
Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual i ca grup,
organismul profesional de contabilitate trebuie s poat aciona n mod eficient n calitate de
purttor de cuv)nt al profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n faa
administraiei, publicului, precum i n faa altor grupuri interesate. 1cest lucru este cu at)t
mai important c)nd se analizeaz efectuarea unor sc$imbri ma"ore.
-8
<u toate c un cadru legal corespunztor este un pas important n obinerea
recunoaterii publice a profesiei, un organism profesional de contabilitate trebuie s c)tige
aceast recunoatere n mod constant. n organism profesional de contabilitate c)tig
respectul publicului atunci c)nd i demonstreaz anga"amentul de meninere i mbuntire a
calitii serviciilor furnizate de membrii si i c)nd declaraiile i poziia public sunt
percepute ca fiind de interes public. n organism profesional de contabilitate nu trebuie doar
s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan oficial care,
s promoveze cunotinele, abilitile i competena membrilor, de e#emplu, prin
cultivarea relaiilor cu liderii de opinie din domeniul afacerilor, guvern i media, i
adres)ndu'se publicului de afaceri i studenilor cu privire la profesia de contabil sau
care implic sau necesit competena profesionitilor contabili(
s fac declaraii publice cu privire la politica public, cu implicaiile contabile, de
audit sau fiscale. (1ceast sarcin va avea i mai mult succes dac organismul
profesional va alege persoane cu poziie nalt n comunitate, dac va fi prudent n
selectarea aspectelor pe care le comenteaz i dac se va asigura c li se pune la
dispoziie o consiliere competent purttorilor de cuv)nt.)(
s fac dovada unor procese transparente pentru acordarea calitii de membru,
calificri i regulamente.
d# Relementrile oranismului
;rganismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de
reglementare adecvat cadrului legal naional. ; structur de reglementare const n,
lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate organismul profesional ca
entitate legal care reprezint profesia i care i poate conferi putere legal pentru
reglementarea membrilor(
un statut i regulamente proprii(
cerine de admitere i un registru al membrilor(
reguli de conduit profesional i etic n afara cadrului legal (de e#emplu, reguli cu
privire la independen). 1ceste reguli trebuie s se bazeze pe <odul etic al ?E1<(
standarde contabile i de audit(
sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect regulile de conduit ale
organismului(
cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii(
sisteme de monitorizare pentru membri.
.tatutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care
stabilete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. 1cesta conine, de
asemenea, i cerinele de membru, drepturile i puterile membrilor, sistemul disciplinar i
cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimirea membrilor.
9e multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de regulamente
care determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de
0C
statut. n funcie de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi modificate i
actualizate mai frecvent dec)t statutul.
e# Conducerea oranismului
!ste recunoscut faptul c un organism profesional solid de contabilitate va produce i
va susine o profesie solid de contabil care poate deservi interesul public i poate contribui n
mod semnificativ la stabilitatea economic. ;rganismul profesional de contabilitate de succes
i poate c)tiga o mare parte din obiectivele stabilite din identitatea pe care membrii o
dob)ndesc prin calitatea de membru i din contribuia pe care membrii individuali i firmele
sunt pregtii s o aduc acestui organism ca recunoatere a privilegiilor conferite lor prin
calitatea de membru. 1cest sentiment al identitii poate s ncura"eze i respectarea
standardelor profesionale i a cerinelor etice i de alt natur ale membrilor.
1partenena la un organism profesional de contabilitate constituie un contract ntre
organism, membrii si i prile interesate, prin intermediul cruia toate prile implicate obin
drepturi i sarcini reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important ca organismul
profesional s recunoasc prin structurile de conducere c este responsabil n faa membrilor
i a publicului deservit de membri.
;rganul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este
<onsiliul. (n anumite ri acest grup este numit i %<omisia&.) <omponena <onsiliului este
n general aleas de membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o dat
sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de membri din <onsiliu trebuie s se
aib n vedere reprezentarea corespunztoare a membrilor, cre)nd n acelai timp un grup
suficient de mic pentru a colabora eficient.
<onsiliul rspunde n faa membrilor. 4embrii vor fi invitai s participe la 1dunarea
general anual i vor avea de asemenea dreptul s solicite o 1dunare general special, dac
este necesar, dac apar aspecte de interes. *a 1dunarea general anual, membrii vor primi i
vor fi invitai s aprobe raportul anual de activitate i declaraiile financiare auditate, s
numeasc auditorul, s aprobe nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag
membrii <onsiliului.
<onsiliul este n mod normal condus de un preedinte care este ales de ceilali membri
ai <onsiliului sau de masa de membri. 4ulte organisme au, de asemenea, i unul sau mai
muli preedini ad"unci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii <onsiliului i care l
reprezint pe preedinte.
4isiunea unui organism profesional de contabilitate este ndeplinit prin intermediul
activitii membrilor i a personalului anga"at, care include i legtura cu membrii i
deservirea acestora.
?ndiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, eforturile i
contribuiile voluntarilor sunt importante. ;rganizaia afl despre modificrile mediului n
care lucreaz membrii i despre necesitile acestora de suport i servicii de la organizaie prin
intermediul contactului cu membrii i voluntarii care i dedic timpul pentru dezvoltarea
organizaiei. @oluntarii sunt cei prin intermediul crora organizaia obine ma"oritatea
01
resurselor intelectuale necesare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor i materialelor
educaionale, i pstrarea contactului cu administraia i comunitile de afaceri.
*a fel de important este i personalul anga"at. Personalul anga"at poate,
' s influeneze i s ma#imizeze contribuia voluntarilor(
' s asigure respectarea directivelor organului de conducere(
' s e#ecute funcii importante administrative, de relaii publice i de legtur(
' s asigure o continuitate i o perspectiv istoric(
' s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor <onsiliului(
' s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere voluntarilor ndrumri cu privire la
aspectele statutare(
' s acioneze ca punct de contact pentru membri.
<onsiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i
pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. <onsiliul este responsabil
de strategia organismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. n primii ani,
<onsiliul va avea probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale i te$nice, rol
care ntr'o organizaie mai mare va fi delegat unor structuri e#ecutive permanente.
<onsiliile organismelor de contabilitate se nt)lnesc n general de c)teva ori pe an. n
primele stadii de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate, <onsiliul va trebui s
se nt)lneasc mai des. >egulamentele organismelor de contabilitate prevd deseori stabilirea
unui grup sau unui comitet e#ecutiv ' din care fac parte preedintele, viitorul preedinte,
c)iva membri mai vec$i i directorul e#ecutiv ' care se nt)lnete mai des i acioneaz n
numele <onsiliului ntre edinele <onsiliului.
4embrii <onsiliului sunt alei de membri i rspund n faa acestora, i trebuie s
reprezinte n mod corespunztor gama de sectoare ale membrilor.
4embrii <onsiliului trebuie s fie membri ai organismului profesional de
contabilitate. ; e#cepie de la aceast regul ar putea fi numirea unui numr limitat de alte
persoane, inclusiv %membri publici& i persoane numite n <onsiliu sau pe l)ng <onsiliu de
ctre administraie sau autoritatea de reglementare.
1ceti membri pot asigura transparena conducerii i funcionarii organismului
profesional de contabilitate, i faptul c organismul continu s acioneze n interesul public,
precum i n interesul membrilor si.
1numite organisme contabile pot dori s numeasc un reprezentant al stagiarilor
pentru a deservi <onsiliul n reprezentarea intereselor membrilor stagiari.
.arcinile i funciile <onsiliului includ,
' aprobarea planului strategic i a iniiativelor'c$eie ale organismului profesional de
contabilitate(
' aprobarea politicii n domeniile de importan ma"or(
' aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului(
' aprobarea eventualelor modificri ale statutului organismului.
Preedintele
Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de <onsiliu sau
0-
de membri, n general pe termen limitat.
nele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe
mai multe mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat.
>olul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea
organismului profesional de contabilitate. >olul acestuia este de a asigura c organismul
dezvolt i pstreaz o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesional
responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe care le deservete.
n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura cu
guvernul, organele de reglementare, specialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel
naional, regional i internaional.
>olul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii,
potenialii membri, publicul, guvernul i organele de reglementare. >olul acestuia implic i
promovarea organismului.
; obligaie'c$eie a preedintelui o reprezint contientizarea problemelor i evoluiilor
curente care afecteaz profesia de contabil la scar naional, regional i internaional.
Preedintele colaboreaz str)ns cu directorul e#ecutiv i cu personalul organismului
profesional de contabilitate.
<onsiliul poate alege i un preedinte ad"unct pentru a'1 asista pe preedinte n
ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele ad"unct poate fi sau nu succesorul preedintelui
la e#pirarea mandatului acestuia.
<omitetele
<omitetele Permanente sunt structuri ale <onsiliului care genereaz o "udecat logic
de grup, asigur continuitatea g)ndirii i a"ut la consolidarea cunotinelor i e#perienei
membrilor. <omitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile organismului
profesional de contabilitate i s serveasc drept teren de pregtire pentru viitorii lideri ai
profesiei.
<omitetele pot fi nfiinate pentru a asigura faptul c viziunile voluntarilor care sunt
membri sunt luate n considerare n mod corespunztor. n cadrul unei organizaii mici
comitetele pot e#ecuta sarcini care n cazul unei organizaii mai mari sunt delegate
personalului e#ecutiv.
; bun structur a comitetului permite organizaiei s fie la curent cu mediul n care
profesionitii contabili i desfoar activitatea.
4arele dezavanta" al comitetelor este c necesit mai mult timp i mai multe costuri
dec)t activitatea unei singure persoane pentru un anumit proiect. Frebuie programate i inute
edine, pot fi necesare deplasri, materialele trebuie pregtite at)t nainte, c)t i dup edine,
i este nevoie de timp pentru e#punerea complet a opiniilor i obinerea unui consens.
1cestea sunt realitile simple ale comitetelor care funcioneaz n cadrul unui organism
profesional de contabilitate. 1ceste realiti pot deveni negative atunci c)nd comitetele sunt
mult mai mari dec)t este nevoie sau c)nd includ membri care absenteaz n mod frecvent, nu
se pregtesc pentru nt)lniri, nu particip la discuii sau adopt n general o atitudine fr
compromis n etapa de atingere a unui consens.
00
9irectorul e#ecutiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe potenialii membri de
comitet s neleag faptul c activitatea n cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept,
i c este necesar o participare constructiv i activ, deseori ntre edine, precum i n
cursul edinelor.
1cest lucru poate fi facilitat prin introducerea unui cod de conduit pentru <onsiliu i
membrii comitetului.
<omitetele Permanente in de <onsiliu i sunt n general numite de acesta i
nsrcinate cu formularea politicii. n primii ani de funcionare a unui organism profesional de
contabilitate, acestor comitete li se cere s obin aprobarea <onsiliului n ceea ce privete
politicile pe care le susin, p)n la dezvoltarea unui consens larg cu privire la direcia
organizaiei. 9ac aceste <omitete Permanente au autonomie, <onsiliul ar trebui s fie
informat cu privire la noile evoluii ma"ore. n cele din urm se poate dezvolta o sc$em
simpl de delegare care s disting clar autoritatea <onsiliului de autoritatea comitetelor.
!ste posibil ca la nceput s fie suficient un numr limitat de <omitete Permanente
care s abordeze urmtoarele domenii,
1partenena ca membru ' stabilirea cerinelor de admitere i demitere a membrilor i a
serviciilor care vor fi furnizate membrilor.
!ducaie i training ' stabilirea standardelor de nvm)nt i formare pentru membri,
dezvoltarea unui program de acreditare i supraveg$erea procesului de
e#aminare+evaluare, dac este cazul. 9ac organismul de contabilitate pregtete,
formeaz i e#amineaz propriii stagiari, trebuie s se nfiineze o comisie sau un
comitet separat de e#aminare.
Partea te$nic ' formularea politicilor cu privire la elaborarea standardelor te$nice,
etice i profesionale, inclusiv standardele de contabilitate i standardele de auditare.
9isciplina ' respectarea codului etic, a standardelor profesionale, a legilor, a
reglementrilor i a altor decizii ale organismului. n interesul transparenei i
ncrederii publice n procesul disciplinar, un organism profesional care are aceste
ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i unul sau mai muli membri publici care s
fac parte din comitetul disciplinar.
<unotinele i abilitile te$nice ale voluntarilor trebuie, de asemenea, s fie abordate
prin intermediul grupurilor de lucru sau grupurilor operative. 1ceste grupuri trebuie s fie
orientate spre ndeplinirea sarcinilor, nu sunt permanente i trebuie s fie formate de
<omitetele Permanente pentru asigurarea asistenei te$nice a comitetelor cu privire la
problemele specifice, iar necesitatea acestora trebuie s fie revizuit n mod periodic. 1ceste
grupuri de lucru vor acoperi domenii specializate i proiecte individuale, cum ar fi,
' noi standarde sau ndrumri contabile(
' noi standarde de audit sau declaraii de practic(
' management financiar(
' revizuiri de cerine etice(
' e#aminri (standarde, metodologie i criterii de evaluare)(
' elaborarea i revizuirea programei+calificrii.
Pot e#ista i grupuri de lucru care contribuie la dezvoltarea organizaiei. !#emple n
02
acest sens sunt,
' relaii cu guvernul(
' servicii pentru membri(
' dezvoltare profesional continu(
' mar=eting i comunicaii.
1sigurarea suportului comitetelor i grupurilor de lucru poate consuma o cantitate
mare de resurse administrative. !ste important ca formalitile s fie meninute la minimum,
s se limiteze numrul de comitete i grupuri de lucru i s se asigure faptul c acestea se
concentreaz asupra aciunilor i rezultatelor care vor duce la realizarea obiectivelor
organizaiei.
Pe msur ce se dezvolt organizaia i aceste grupuri c)tig e#perien, poate fi
necesar ca unele s capete un statut permanent. 1cest lucru trebuie fcut ns cu atenie,
deoarece un numr prea mare de comitete poate dispersa resursele i poate ncetini procesul
decizional. n timp, <onsiliul poate forma i alte comitete pentru ndeplinirea unor sarcini
specifice, inclusiv,
<omitetul de audit ' se asigur c organismul pstreaz registrele contabile
corespunztoare i elaboreaz i menine sisteme eficiente de control intern.
<omitetul de numire pe posturi ' analizeaz i propune persoane care s fac parte din
diversele comitete ale organismului.
<omitetul de remunerare ' face recomandri cu privire la costurile i remuneraia
personalului e#ecutiv al organismului.
<u toate c este mai greu de realizat ntr'o organizaie cu puini membri, apartenena
la mai multe comitete trebuie descura"at. 1cest lucru este cauzat de timpul necesar pentru a
deservi c$iar i numai un comitet i de faptul c implicarea unui numr mai mare de membri
creeaz loialitate fa de organizaie. 9in aceleai motive este important i adoptarea de
limite rezonabile ale numrului de ani pe care o persoan i poate petrece n cadrul unui
comitet.
Foate comitetele trebuie s pregteasc n mod regulat rapoarte oficiale asupra
activitii pentru <onsiliu i pentru membri, o dat pe an.
.tructura managementului
9urabilitatea oricrei organizaii este afectat foarte mult de calitatea managementului
operaiunilor sale. ?mediat ce resursele permit acest lucru, <onsiliul trebuie s numeasc o
persoan cu norm ntreag pentru responsabilitatea de management al organizaiei.
9enumirea postului va varia de la un organism profesional la altul( n general se folosete
termenul de director e#ecutiv.
.electarea celei mai corespunztoare persoane este de o ma#im importan pentru
succesul organizaiei. 9irectorul e#ecutiv va trebui s fie,
' un manager cu e#perien(
' capabil de a g)ndi i planifica n mod strategic(
' creativ i plin de energie, av)nd dorina de a dezvolta organizaia(
' persoan cu abiliti e#celente de comunicare(
03
' sociabil i capabil de a stabili i crea contacte'c$eie n afaceri, guvern i nvm)nt.
>olul directorului e#ecutiv, n colaborare cu <onsiliul i cu ali voluntari, este,
' de a dezvolta o strategie compre$ensiv detaliat i un plan de lucru care s includ
date'int specifice(
' de a dezvolta i conduce structura de personal pentru e#ecutarea activitilor(
' de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membrilor <onsiliului i altor
voluntari(
' de a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunitile de afaceri i profesionale
i instituiile de nvm)nt(
' de a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare sunt realizate imparial i
eficient conform statutului sau regulilor organismului profesional(
' de a asigura c <onsiliul, membrii i alte persoane relevante sunt inute la curent cu
evoluiile internaionale, religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil(
' de a administra resursele i personalul organizaiei conform bugetelor i politicilor
aprobate de <onsiliu(
' de a raporta <onsiliului cu privire la progresul spre obiectivele organizaiei.
1dministrarea unui organism profesional de contabilitate necesit un director e#ecutiv
foarte competent i $otr)t. 1stfel de persoane sunt cutate, iar o organizaie t)nr poate s
se afle n incapacitatea de a atrage o astfel de persoan deoarece nu poate oferi suficieni bani
sau un statut motivaional. 9ac nu este posibil atragerea unei persoane locale suficient de
e#perimentat, este ns posibil obinerea acestor servicii de la un administrator cu
e#perien al unui organism e#istent, pe o perioad de timp, cu norm ntreag sau part'time,
pentru pregtirea personalului.
f# 5inan%area oranismului
!laborarea i prezentarea la timp a rapoartelor anuale i de management pentru
<onsiliu vor servi drept e#emplu pentru profesie, precum i pentru procesul de dezvoltare a
unui plan strategic i ntocmirea bugetelor i planurilor de afaceri pe termen lung i scurt.
; baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna resursele disponibile unui
organism profesional de contabilitate. n astfel de ri trebuie s se analizeze dezvoltarea de
afiliaii cu alte organisme n scopul repartizrii activitilor, cum ar fi educaia profesional
continu i e#aminrile. Frebuie de asemenea e#plorate i alte surse de venit. 1cestea pot
include,
' subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri izolate)(
' sponsorizarea iniiativelor specifice(
' donaii(
' agenii de a"utorare din strintate(
' surse caritabile(
' spaiu publicitar(
' firme.
<u toate c finanarea iniial din surse e#terne poate fi necesar n primii ani, n cele
05
din urm organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a'i acoperi toate costurile
de e#ploatare i pentru a permite unele investiii n dezvoltare. 4embrii unei organizaii noi
de contabilitate trebuie s se anga"eze n asigurarea unui anumit nivel de finanare n fiecare
etap de dezvoltare n aa fel nc)t s nu e#iste etape cu dependen e#agerat de un suport
financiar e#tern. ; ncredere e#cesiv ntr'un suport e#tern creeaz o dependen care poate
afecta natura i obiectul activitilor organizaiei, i nu este n interesul pe termen lung al
membrilor. Eondurile de la membri vor fi colectate prin dou modaliti, sub form de
cotizaii, ca plat pentru drepturile i privilegiile n calitate de membru (de e#emplu, ta#e
membru licen), i de recompens pentru serviciile primite, cum ar fi cursurile, e#aminrile,
activitile de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promoionale
;rganizaia va trebui s aib propriul sediu independent. Frebuie s se gseasc un
ec$ilibru pentru realitile financiare ale organizaiei i statutul acesteia ca organism
profesional recunoscut. *ocaia sediului i accesul vor fi foarte importante.
*ocaia biroului i ntreinerea aferent vor necesita resurse. ?deal ar fi s nu se fac
nc$irieri pe termen lung care pot deveni costisitoare n cazul n care crete necesitatea de
spaiu. *ocaiile mai mici cu contract de nc$iriere pe termen scurt vor conferi fle#ibilitate
mai mare. n spaiu nc$iriat de la o organizaie binevoitoare poate furniza servicii i
infrastructur fr costurile de nfiinare. Puine organizaii au avut succes n asocierea cu alte
grupuri pentru a forma o %cldire profesional& n care s se fac economii din folosirea n
comun a mesageriilor, a serviciilor de curenie a birourilor i a ec$ipamentelor.
!c$ipamentele de baz ' telefon, fa#, computer i imprimant ' sunt eseniale. *a
cumprarea sau nc$irierea ec$ipamentelor de birotic trebuie avut n vedere nivelul de
servicii oferit de furnizor. 4obila de birou obinuit, inclusiv birourile, scaunele i dulapurile,
trebuie s fie ac$iziionat dac nu este furnizat ca parte din aran"amentul de nc$iriere.
;rganismul are ca obligaie evidena membrilor, pentru care este necesar o baz de
date care s serveasc drept registru al membrilor. ?nformaiile minime vor include,
' numele membrului(
' numrul membrului(
' adresa personal(
' adresa de serviciu(
' adresa potal preferat(
' categoria sau sectorul de anga"are(
' calificrile(
' data naterii(
' data de admitere ca membru(
' categoria de membru(
' informaii din autorizaie ' numrul i data de emitere.
Frebuie s se acorde atenie legislaiei locale cu privire la protecia datelor '
confidenialitii.
Frebuie pstrate informaii similare i n cazul stagiarilor i, dac organizaia este
implicat activ n oferirea de cursuri sau e#aminri, vor fi necesare i nregistrri ale
stagiarilor i alte documente legate de stagiari.
06
# 0ar7etinul i promo$area profesiei
4ar=etingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei. n
organism profesional care i planific i i coordoneaz cu atenie activitatea de mar=eting
are mai multe anse de a'i atinge obiectivele strategice.
.trategia iniial de mar=eting a unui organism profesional nou trebuie s se
concentreze pe identificarea publicului'int c$eie, atragerea studenilor i asigurarea
furnizrii eficiente de servicii. .copul ar trebui s fie crearea unei mase decisive. ;dat cu
dezvoltarea, noile prioriti vor fi importante, cum ar fi intensificarea parteneriatelor i
furnizarea de servicii cu valoare adugat pentru membri, inclusiv susinerea carierei, training
i resurse de dezvoltare i te$nice.
Pentru a implementa o strategie eficient de mar=eting, o organizaie trebuie mai nt)i
s neleag mediul n care lucreaz. <ele trei componente'c$eie ale mediului de mar=eting
sunt macro'mediul, micromediul i mediul intern,
' macromediul ' factori sociali, legali, economici, politici i te$nologici(
' micromediul ' studeni i membri, pri interesate (lideri industriali, anga"atori, organe
de reglementare, instituii de nvm)nt), furnizori (de pregtire) i concureni (la
nivel naional i global)(
' mediul intern ' oameni, finane, resurse i infrastructur.
<ercetarea i analiza acestor domenii vor asigura c organizaia, este contient de
factorii e#terni care pot avea un impact asupra organizaiei( nelege potenialii clieni, factorii
de decizie i concurena( este contient de propriile capaciti i limitri. >ezultatele
cercetrii vor facilita elaborarea de planuri de mar=eting realiste i realizabile i vor permite
organizaiei s ia decizii n cunotin de cauz cu privire la aspectele'c$eie de mar=eting,
cum ar fi poziia mrcii, avanta"ul competitiv i dezvoltarea unei strategii de mar=eting.
4arca este un instrument puternic n comunicarea ctre studeni, stagiari i
comunitatea de afaceri a valorilor i poziiei pe pia a organizaiei. n nou organism
profesional de contabilitate are oportunitatea de a'i stabili identitatea ca marc nc de la
nceputul organizaiei. ; imagine puternic de marc a"ut la identificarea organizaiei i
percepia de calitate i profesionalism. <omponentele de marc uor de implementat includ,
' un nume care transmite ceea ce face i reprezint organizaia(
' valorile de marc aliniate la obiectivele organizaiei(
' un logo uor de reinut care va fi folosit n toate comunicrile(
' un design i un stil consecvente care se folosesc la coresponden, documente i
referin i Kebsite(
' recrutarea i formarea oamenilor care se ncadreaz n valorile de marc ale
organizaiei.
Proprietatea intelectual este un bun pentru orice organizaie i trebuie s fie prote"at
n mod corespunztor. :umele organizaiei, inclusiv acronimul i orice marc asociat, cum
ar fi denumirea sau calificarea, de e#emplu, e#pert contabil, c$artered accountant sau contabil
public autorizat, reprezint bunul fundamental de proprietate intelectual i cel mai important.
07
>eputaia organizaiei poate fi serios pre"udiciat dac o alt organizaie sau persoan dorete
s foloseasc numele. Protecia legal se poate obine prin nregistrarea numelui organizaiei
ca marc comercial. 1lte domenii de proprietate intelectual care necesit protecie pot
include, numele produselor i serviciilor( logo'urile( calificrile i denumirile de domeniu.
!ste recomandat s se cear sfatul unui specialist cu e#perien n domeniul proteciei
proprietii intelectuale.
>evistele i buletinele informative sunt un mediu eficient de comunicare ctre membri
a ultimelor nouti cu privire la organizaie i problemele curente care afecteaz profesia.
1ceste publicaii pot fi folosite i ca instrumente de promovare a serviciilor i produselor,
cum ar fi manifestrile i cursurile. <osturile pentru publicare i livrare pot fi reduse prin
emiterea de comunicate n form electronic sau prin veniturile din publicitate.
?nternetul este un mecanism foarte important de comunicare a informaiilor i de
ncura"are a interaciunii cu clienii i prile interesate. ?nternetul devine din ce n ce mai mult
un punct de referin pentru cei care caut informaii suplimentare cu privire la calificrile i
serviciile oferite de organismele profesionale.
Proiectarea unui Kebsite trebuie s in cont at)t de structur, c)t i de coninut pentru
a asigura faptul c informaiile relevante pot fi obinute de ctre toi potenialii clieni i toate
prile interesate. n plus, este important s se in cont de strategia viitoare a organizaiei
pentru ca Kebsite'ul s poat gzdui viitoarele necesiti ale organizaiei i clienilor. !ste de
recomandat construirea unui Kebsite de baz i lansarea acestuia pentru a atrage atenia
asupra organizaiei. Lebsite'ul poate fi ulterior mbogit n funcie de resurse. 1lte aspecte
care trebuie abordate la elaborarea unui Kebsite includ,
' nregistrarea denumirilor de domeniu ale Kebsite'ului(
' asigurarea faptului ca designul Kebsite'ului este conform cu marca(
' elaborarea unui Kebsite n funcie de limitele te$nologice ale organizaiei.
Promovarea organismului profesional va acoperi diverse etape i va necesita n mod
inevitabil o combinaie de te$nici de promovare pentru a asigura faptul c mesa"ele sunt
comunicate n mod eficient persoanelor avizate i la timpul potrivit.
?niial, organizaia trebuie s se concentreze asupra atragerii ateniei cu privire la
e#istena sa printre liderii din industrie, autoritile de reglementare i guvern, precum i
potenialilor membri. Eactorii de influen vor fi consultai n mod biunivoc n faza incipient
i vor fi invitai s furnizeze date de intrare n feedbac= cu privire la propuneri. <)tigarea
susinerii acestora nc de la nceput nu numai c va asigura accesul organizaiei la un cartel
de e#peri, ci va a"uta i promovarea pe viitor ctre potenialii membri sau ctre publicul larg.
; campanie planificat i coordonat de relaii publice este foarte important n
informarea cu privire la organismul profesional. *egturile cu presa naional i de afaceri i
alte grupuri media trebuie s fie stabilite nc din faza de nceput. .usinerea public din
partea factorilor de influen de nivel nalt va fi esenial n generarea unei acoperiri largi i
va asigura faptul c informarea i interesul n noul organism sunt realizate printre potenialii
membri i alte pri interesate.
Promovarea ctre potenialii membri i studeni trebuie s fie planificat i coordonat
pentru a furniza un e#erciiu de recrutare de succes i pentru formarea durabil a studenilor i
08
membrilor. !ste foarte important s se neleag nevoile i aspiraiile potenialilor membri i
s se realizeze introducerea consecvent a acestora n mesa"ele de campanie. !ste de
asemenea important i ncura"area partenerilor i a altor pri interesate, n special furnizorii
de training i alte entiti implicate n calificare, de a se implica n mod activ n promovare.
;rganismul profesional de contabilitate trebuie s recruteze studeni potrivit
capacitii sale de a asigura calificri i servicii pentru acetia. Promovarea trebuie, de
asemenea, s vizeze i recrutarea de studeni corespunztori prin a cror asociere organismul
profesional de contabilitate s i sporeasc reputaia i statutul, i care sunt api de a'i
finaliza calificarea. 9ac se recruteaz studeni care nu i pot finaliza calificarea, reputaia
organismului profesional de contabilitate poate fi periclitat. ; alt consecin ar putea fi c
studenii nu vor mai recomanda organismul profesional de contabilitate i altor persoane(
recomandrile sunt o surs foarte important de atragere de noi studeni i de consolidare a
reputaiei.
Fe$nicile de promovare alese pentru a viza potenialii studeni i membri vor depinde
de pia, public, costuri i resurse. 4anifestrile i saloanele trebuie s fie n centrul
programului. Publicitatea select poate fi folosit n strategia de mar=eting, n special pentru a
dezvolta informarea. 1ceast aciune trebuie s vizeze informarea publicului'int c$eie, cum
ar fi potenialii studeni i consilierii lor de carier i anga"atorii.
; campanie de promovare eficient va include o combinaie a urmtoarelor activiti,
' saloane, congrese, seminarii i mese rotunde(
' prezentri( nt)lniri biunivoce(
' publicitate(
' crearea de relaii cu anga"atorii potenialilor membri sau studeni.
1lte pri interesate "oac un rol important n procesul decizional. 9e e#emplu,
deoarece anga"atorii i instituiile de nvm)nt influeneaz de multe ori alegerea de ctre
studeni a unui organism profesional, necesitile acestor grupuri trebuie, de asemenea, s fie
abordate. n fazele de nceput, crearea de relaii trebuie s se concentreze asupra creterii
capacitii pieei n ceea ce privete colarizarea i anga"area contabililor profesioniti. .e pot
folosi factori de influen pentru ncura"area susinerii din partea acestor grupuri de interese.
4embrii ateapt servicii profesioniste i eficiente de la organismul profesional. !ste
foarte important s se stabileasc o cultur centrat pe clieni i ca oamenii din cadrul
organizaiei s aib e#periena i resursele necesare pentru a satisface i a depi ateptrile
membrilor. ?ntroducerea de iniiative, cum ar fi obiective cu privire la nivelul serviciilor,
analiza gradului de satisfacie, proceduri conforme i sc$eme de sugestii, poate asista
satisfacerea ateptrilor clienilor, comunicarea obiectivelor de servicii pentru clieni i
facilitarea unei culturi bazate pe inovaie i mbuntire.
8# Rolul sectorului public
n sector public bine administrat i stabil, cu bugetare solid pentru susinerea
obiectivelor i controlul atent al e#ecutrii bugetului, este foarte important pentru stabilirea
unei politici monetare i fiscale eficiente. >olul directorilor financiari din sectorul public
2C
merge mai departe de administrarea bugetului, i anume presupune susinerea performanei i
posibilitatea administraiilor de a se adapta la noile circumstane n evoluie.
>olul managementului financiar profesional trebuie s fie neles, dezvoltat i susinut
de contabilitate. :u este eficient numai oferirea de training n contabilitatea din sectorul
privat pentru cei din sectorul public sau importarea de contabili formai din sectorul privat.
!ste necesar formarea adecvat a directorilor financiari din sectorul public, inclusiv
contabili, auditori interni i e#terni, directori de buget i te$nicieni contabili, pentru a
mbunti performana sectorului public.
9ezvoltarea i meninerea unui cadru profesional de directori financiari din sectorul
public necesit o organizaie profesional independent de guvern, dar care s colaboreze
str)ns cu acesta, s educe, s susin, s stabileasc i s pstreze standardele etice i te$nice.
n multe cazuri, acesta va fi rolul organismului profesional corespunztor de contabilitate care
dorete s devin sau a devenit de"a membru ?E1<. n alte cazuri, poate e#ista tendina, mai
puin recomandat, de a nfiina un organism separat de contabilitate n sectorul public,
deseori din cadrul guvernului sau profesiei.
Pentru dezvoltarea contabilitii n sectorul public, necesitatea primar o constituie o
sc$em de nvm)nt i training n sectorul public pentru formarea directorilor financiari din
sectorul profesional public. 9up un anumit timp, aceast necesitate va determina nevoia de
dezvoltare profesional continu, de elaborare a standardelor i declaraiilor te$nice conform
standardelor internaionale, i de profesioniti pregtii s se nt)lneasc cu ali profesioniti.
<u presiuni i susinere suficiente din partea guvernului in ceea ce privete legislaia,
dezvoltarea profesiei de contabil n sectorul public va fi posibil.
;rganismul e#istent va trebui s i evalueze reputaia curent i capacitatea de a
susine profesia n sectorul public, at)t financiar, c)t i te$nic. 9ecizia va depinde i de
evaluarea dorinei politice de a susine i dezvolta profesia independent, reglementat, n
urma dialogurilor cu partidele politice lider.
4ulte organisme e#istente membre ?E1< au <omitete pentru .ectorul Public pentru
reprezentarea intereselor sectorului public.
;rganismul profesional trebuie s aib n vedere cerinele de educare i formare a
directorilor financiari profesioniti din sectorul public i s analizeze dac are capacitatea i
abilitile pentru elaborarea de planuri de nvm)nt, programe, materiale de studiu i alte
componente corespunztoare ale unei sc$eme de nvm)nt i formare. Frebuie, de
asemenea, s in cont de,
felul n care trainingul va fi monitorizat i validat, in)nd cont c pot fi puini contabili
profesioniti capabili de a supraveg$ea stagiarii(
aran"amentele de evaluare i cum vor trebui adaptate pentru identificarea abilitilor
corespunztoare necesitilor organizaiilor sectorului public i pentru asigurarea
competenei profesionale ntr'un conte#t de sector public(
dac stagiarii din sectorul public vor putea s i asume o gam complet sau limitat
de activiti (cum ar fi companiile de audit) n momentul calificrii i felul n care
limitrile vor fi e#plicate i "ustificate fr a afecta reputaia membrilor calificai din
sectorul public(
21
cum se vor dezvolta i susine necesitile la nivel %te$nic& ale sectorului public(
nivelul de susinere din partea anga"atorilor pentru "ustificarea nc$eierii unui contract
de training cu un anga"ator din sectorul public.
;rganismul profesional trebuie s analizeze felul n care poate susine i pstra
standarde corespunztoare, inclusiv,
dac trebuie fcute modificri n ceea ce privete regimul etic i disciplinar i felul n
care organismul profesional va administra problemele disciplinare, inclusiv
sanciunile, n cazul membrilor anga"ai n sectorul public(
n ce msur aran"amentele de control al calitii profesionale care afecteaz membrii
sectorului privat trebuie adaptate pentru a satisface necesitile sectorului public(
dac organismul are capacitatea te$nic i de cercetare pentru a face fa cerinelor din
sectorul public(
dac organismul poate adopta .tandardele ?nternaionale de <ontabilitate pentru
.ectorul Public(
cum va stabili organismul un dialog cu studenii i membrii din sectorul public prin
intermediul monitoarelor, conferinelor, seminariilor i activitilor de alt natur(
cum se va aplica dezvoltarea profesional continu a membrilor din sectorul public i
cum pot fi cerinele e#istente din sectorul privat corelate cu sectorul public.
;rganismul profesional va trebui s analizeze dac i cum poate administra relaiile cu
membrii e#isteni, precum i dezvoltarea de noi relaii cu cei care lucreaz n sectorul public,
inclusiv,
dac organismul are resursele financiare pentru servicii suplimentare necesare pentru
susinerea dezvoltrii eficiente ca organism relevant n sectorul public(
cum poate administra procesul de implicare a sectorului public n activitile sale fr
a'i pierde independena(
n consecin, cum poate aciona n interesul membrilor cu practica public (in)nd
cont de necesitatea prioritar de a lucra n interesul public) i n acelai timp s
promoveze relaii str)nse cu guvernul n ceea ce privete problemele sectorului public(
cum vor reaciona membrii actuali la redirecionarea resurselor de la activitatea
sectorului privat la activitatea sectorului public c)nd beneficiile lor vor fi relativ mici
i pe termen lung(
cum vor trebui sc$imbate structurile instituionale pentru a reflecta dimensiunea
sectorului public, av)nd n vedere c acest lucru ar afecta i procesul de selectare (mai
degrab prin numire dec)t prin alegere) a membrilor consiliului i comitetelor
organismului(
sc$imbrile care vor trebui fcute n ceea ce privete organizarea personalului
organismului i msura n care personalul i relaia cu voluntarii sunt
%profesionalizate&.
nfiinarea unui organism profesional nu este uoar. Pentru a reduce cerinele te$nice
i de resurse, organismul profesional va trebui s stabileasc aran"amentele de consiliere i de
2-
parteneriat descrise mai sus. ;biectivul pe termen lung ar fi ndeplinirea cerinelor de a deveni
membru ?E1<.
:oul organism profesional din sectorul public va avea o singur preocupare, dar mai
multe institute au o singur preocupare, i anume auditul e#tern n sectorul privat. 9ac
institutele coe#ist, acestea au multe n comun i trebuie s dezvolte relaii str)nse de lucru,
inclusiv grupuri de membri comuni la nivel de organe de conducere i, dac este cazul,
reprezentarea comun n faa autoritilor. .tandardele de nvm)nt i training trebuie s fie
compatibile.
n timp poate aprea posibilitatea de fuzionare a institutelor din sectorul privat i
sectorul public.
4.1. Rolul i respons!ili"#$ile unui or%nis& pro'esionl (e )on"!ili""e
a# Cerin%e pentru a de$eni membru
Pe perioada de nceput i n primii ani de funcionare a organizaiei, ma"oritatea
membrilor vor fi persoane care i'au dezvoltat cunotinele i e#periena n calitate de contabil
profesionist prin alte mi"loace.
1cestor persoane li se permite s se alture unui organism profesional de contabilitate
pe o perioad specificat i limitat n baza unor prevederi rezonabile de %meninere a
drepturilor dob)ndite&. Prevederile de meninere a drepturilor dob)ndite trebuie s ncura"eze
c)t mai multe persoane calificate s se alture organizaiei, n acelai timp reduc)nd riscul de
acceptare a persoanelor necalificate. Prevederile de meninere a drepturilor dob)ndite trebuie
s fie disponibile numai pe o perioad limitat i s nceteze n momentul dezvoltrii i
aplicrii unui program de acreditare.
Pentru orice desemnare analizat trebuie s se obin informaii cu privire la,
' nivelul minim de studii necesar calificrii, durata perioadei oficiale de studiu, materiile
studiate(
' e#aminrile necesare, acord)ndu'se o atenie deosebit e#aminrilor competenelor
profesionale(
' e#periena minim i tipul acesteia (inclusiv orice formare practic necesar) cerute
nainte de autorizare(
' cadrul general al standardelor te$nice i etice din ara n care i s'a acordat titlul
persoanei respective.
9up finalizarea acestei analize se poate lua o decizie cu privire la titlurile care vor fi
acceptate pentru a fi membru cu drepturi depline n noua organizaie. rmtoarele clasificri
ca membru sunt comune multor organisme profesionale de contabilitate,
' contabili autorizai sau e#peri(
' contabili asociai(
' te$nicieni contabili(
' studeni.
Frebuie s se analizeze dac persoanele care au atins un anumit nivel din procesul de
acreditare dintr'o alt ar vor fi acceptate pentru o anumit form de apartenen ca membru,
20
alta dec)t membru cu drepturi depline, cum ar fi membri studeni i asociai.
9up ce persoanele cu titluri obinute n strintate care practic de"a profesia n ara
respectiv au fost acceptate ca membri conform prevederilor noii organizaii de meninere a
drepturilor dob)ndite, va mai e#ista o necesitate de recunoatere a titlurilor dob)ndite n
strintate. n acest scop trebuie revzut g$idul pentru acordurile mutuale de recunoatere
adoptat de ;rganizaia 4ondial de <omer. Frebuie s se aib n vedere anumite cerine, i
anume cunoaterea practic a limbii locale, dovezi ale reputaiei profesionale i cunoaterea
demonstrat a legii naionale cu privire la societi i impozite.
!ste, de asemenea, necesar i revizuirea calificrilor persoanelor care nu au nc
niciun titlu, dar care au fondul necesar de studii i e#perien pentru desfurarea activitii de
contabil profesionist sau te$nician contabil.
1dmiterea persoanelor care par s fie calificate este cel mai corect lucru care se poate
face, deoarece permite organizaiei s includ mai multe persoane ca membri cu influen n
domeniu i administraie, astfel sporind susinerea organizaiei. n plus, dac studiile lor au
fost fcute la universitatea local, organizaia poate aduna mai multe informaii i contracte
care vor fi utile n determinarea propriului program de acreditare. n acest caz este foarte
important s e#iste o limitare strict a perioadei n care aceste persoane i pot pstra
drepturile dob)ndite.
;dat ce au fost identificate calificrile pentru a deveni membru conform prevederilor
de meninere a drepturilor obinute, trebuie s se depun un efort concertat pentru a ncura"a
oamenii cu aceste calificri s depun cererea de membru. <u toate c recrutarea membrilor
este o activitate permanent important pentru orice organizaie cu membri voluntari, efortul
iniial este crucial. :eatragerea unui numr suficient de posibili membri va limita capacitatea
noului organism de a'i derula activitatea, va slbi susinerea autoritilor i a publicului
pentru organizaie i poate s slbeasc i entuziasmul grupului fondator. 1stfel, importana
acestui efort iniial nu poate fi subestimat. 4etodele folosite vor varia n funcie de multe
consideraii, cum ar fi numrul de posibili membri care vor fi contactai, oamenii disponibili
pentru a lua parte la acest efort distanele i costurile implicate etc. <ontactul personal este n
general cea mai eficient metod de recrutare.
1dunrile Aenerale av)nd ca subiect posibilii membri pot fi de a"utor. 1stfel de
edine pot oferi membrilor poteniali oportunitatea de a se cunoate, de a'i nt)lni pe membrii
grupului fondator, de a afla obiectivele organizaiei, activitile propuse i structura, precum i
costurile i beneficiile n calitate de membru. ?nformaiile obinute de la cei prezeni vor
eficientiza contactele viitoare. .e vor depune eforturi, inclusiv anunuri prin mi"loacele de
informare, pentru a face aceste adunri publice, n scopul de a obine un public larg i
reprezentativ.
*iderii din cadrul profesiei (de e#emplu, partenerul de conducere dintr'o firm public
de contabilitate, directorul financiar al unei societi, eful unui departament administrativ sau
universitar) pot, de asemenea, s fie de a"utor n recrutarea membrilor. <$iar i susinerea din
partea unui numr mic de astfel de persoane poate avea ca rezultat un numr mare de cereri de
membru.
n organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze interaciunea cu studenii
22
pentru c acetia sunt viitorii membri.
>elaiile cu studenii vor fi limitate dac ntregul nvm)nt te$nic sau o parte a
acestuia este asumat() de alte organizaii sau instituii, i vor deveni mai comple#e odat cu
creterea implicrii directe a organizaiei n formarea sau evaluarea studenilor. ; form de
implicare este ntotdeauna de dorit pentru dezvoltarea relaiilor cu viitorii membri. 1stfel, un
organism profesional de contabilitate trebuie s ncerce s dezvolte interaciunile dintre
membri i studeni. <)teva dintre aciunile recomandate sunt,
' prezentri pentru elevii de liceu din anii mai mari pentru a ncura"a interesul pentru
aceast profesie(
' participarea la manifestri de tipul %Miua carierei&(
' conferine n sli de curs pentru studenii de la contabilitate pe tema aspectelor actuale
sau aplicrii standardelor te$nice n situaii din %viaa real&(
' oferirea de oportuniti de anga"are cu "umtate de norm pentru studeni(
' realizarea de relaii cu profesorii i cadrele didactice.
b# Certificate de practic
1a cum este specificat la paragraful 1CC.1 din <odul etic ?E1< al profesionitilor
contabili, %o caracteristic a profesiei de contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona
n interesul public&.
!#ercitarea acestei responsabiliti implic multe activiti. <ea mai important este
asigurarea faptului c e#ecutarea funciei de atestare este limitat la cei calificai s o e#ecute.
n organism profesional de contabilitate va trebui s ncerce s transpun aceast
restricionare n lege, de preferat prin acordarea organizaiei ca atare a dreptului de a
determina criteriile de competen. 9ac determinarea criteriilor este responsabilitatea
organizaiei, aceasta poate fi e#ercitat prin emiterea de certificate de practic pentru
persoanele calificate. n general, certificatele de practic trebuie s aib valabilitate limitat i
s poat fi rennoite conform regulilor stabilite de <onsiliu. 9eterminarea unei valabiliti
prestabilite a certificatului de practic asigur faptul c persoanele calificate pentru e#ecutarea
funciilor limitate sunt totui calificate n mod corespunztor. 1v)nd n vedere rata rapid de
modificare a standardelor te$nice, este important ca persoanele care au dreptul de a e#ercita
funcii limitate s i pstreze competena de a face acest lucru. <ondiiile de rennoire includ
dovada continurii dezvoltrii profesionale (<9P), ree#aminrii, asigurrii profesionale sau
alte situaii.
<ertificatele de practic sunt recomandate i pentru membrii care ofer i alte servicii
n afara celor atestate. 4ulte organisme profesionale de contabilitate cer membrilor care ofer
orice tip de serviciu contabil direct publicului s dein un certificat de practic. ;binerea
unui certificat de practic poate necesita o e#perien practic suplimentar sau studii n
domeniul n care persoana respectiv intenioneaz s practice. Pentru pstrarea certificatului
de practic, membrii vor fi supui unor ree#aminri ale activitii prin intermediul unor
programe corespunztoare de asigurare a calitii.
23
c# Adoptarea i implementarea standardelor
?mplementarea standardelor internaionale va diferi de la o ar la alta. .ituaiile pot
varia de la, de e#emplu, trecerea la standarde internaionale de contabilitate i audit de la
standardele proprii elaborate de o ar, la adoptarea de standarde internaionale pentru o baz
limitat de standarde elaborate anterior. n orice caz, este vorba despre un proiect care
necesit o planificare atent i anga"are.
<el mai important aspect i cel mai greu de realizat l reprezint obinerea unei
anga"ri serioase a prilor interesate importante, at)t n ceea ce privete procesul, c)t i
termenul. ?dentificarea prilor interesate va include toate organismele de contabilitate din
ar, guvernul, autoritile de reglementare de pe piaa de capital, precum i <onsiliile de
1dministraie.
9eciziile cu privire la autoritatea de stabilire a standardelor i autoritatea de aderare la
standardele stabilite vor necesita o atenie deosebit. 4)ndria naional i profesional poate
avea ca rezultat o prim reacie, i anume c un organism profesional trebuie s stabileasc i
s implementeze propriul set de standarde. <u toate acestea, stabilirea standardelor este o
sarcin dificil i comple#. n plus, este un proces de lung durat i costisitor deoarece
necesit acceptarea acestor standarde de ctre comunitatea de afaceri organele de
reglementare guvernamentale i membrii profesiei locale de contabilitate.
?E1< i ?1.<E au colaborat n timp la dezvoltarea standardelor de audit i de
contabilitate care pot fi acceptate n mod general la nivel internaional. n organism
profesional de contabilitate trebuie s stabileasc un comitet pentru revizuirea acestor
standarde pe baza cunotinelor membrilor n ceea ce privete mediul economic, legal i
profesional. 9ac este necesar, organismul profesional de contabilitate poate emite materiale
informative suplimentare pentru reflectarea circumstanelor locale. 1stfel se vor economisi
resursele reduse pentru a fi folosite n training i la monitorizarea aplicrii conformrii la
standarde i materiale suplimentare.
!ste recomandat, dac acest lucru este posibil, s se stabileasc dou grupuri de lucru
sau grupuri operative separate ' unul s analizeze standardele internaionale de contabilitate,
cellalt s se ocupe de standardele de auditare. 1cesta din urm trebuie s includ practicieni
din firme mari i mici( primul grup trebuie s conin reprezentani din industrie i comer,
precum i din alte sectoare, pentru consolidarea susinerii standardelor.
>evizuirea standardelor internaionale este o sarcin foarte important i va necesita
probabil trei ani p)n la finalizare. Eiecare grup va trebui s analizeze fiecare standard, s l
compare cu practica actual, s l dezbat, s rezolve nepotrivirile i s decid asupra
problemelor de tranziie. >ecomandrile comitetului de a adopta un anumit standard
internaional trebuie s fie aprobate de <onsiliu, de preferat dup o perioad de e#punere. n
cursul perioadei de e#punere se pot ine seminarii pentru formarea pedagogilor i
practicienilor locali n ceea ce privete utilizarea standardului.
.tandardele internaionale sunt publicate n limba englez, i at)t ?E1<, c)t i
25
<onsiliul pentru .tandarde ?nternaionale de <ontabilitate (?1.B) au politici de asistare a
traducerii acestor standarde n diverse limbi naionale.
Fraducerea standardelor internaionale este o sarcin comple# de durat i de multe
ori costisitoare. ;rganismele de stabilire a standardelor naionale este posibil s nu aib
resursele financiare necesare, dar sunt deseori cele mai apte s conduc aceast activitate. <ea
mai adecvat cale de obinere a finanrii necesare este o cerere de subvenionare de la una
dintre bncile regionale de dezvoltare sau ageniile de dezvoltare.
!#ist acum softKare disponibil pentru asistarea activitii de traducere. 1cesta
permite verificarea consecvenei cu alte te#te i utilizarea de termeni'c$eie. n astfel de
instrument electronic uureaz procesul de traducere, asigur o calitate superioar a te#tului
tradus i face ca actualizrile ulterioare s fie mai rapide.
d# Codul de conduit profesional i etic
Profesia are responsabilitatea de a prote"a binele colectiv al publicului i al instituiilor
deservite de contabilii profesioniti. 1cest lucru necesit adoptarea i implementarea unui cod
etic c$iar i atunci c)nd organul legislativ al rii are responsabilitatea de promulgare a
cerinelor de etic. Pentru realizarea acestui lucru ma"oritatea organismelor de contabilitate
nfiineaz un comitet pentru etic responsabil de promulgarea codului i de stabilirea unui
grup separat de monitorizare a respectrii codului i de luare a msurilor disciplinare n caz de
nclcare a codului.
<odul etic ?E1< al profesionitilor contabili a fost stabilit pentru a deservi nevoile
contabililor profesioniti, indiferent dac sunt anga"ai n practic sau n alte sectoare
economice. 1cesta stabilete standardele de conduit a contabililor profesioniti i declar
principiile fundamentale pe care trebuie s le respecte pentru ndeplinirea obiectivelor
comune. <odul etic ?E1< este recunoscut la nivel internaional i principiile generale ale
acestuia pot fi adoptate de toate rile. Foate organismele membre ?E1< trebuie s adapteze
principiile <odului etic ?E1< la codul naional.
e# Asiurarea calit%ii ser$iciilor profesionale
<odul etic ?E1< al profesionitilor contabili se concentreaz pe responsabilitatea
profesiei de a aciona n interesul public. Profesia de contabil a fcut tot posibilul pentru a'i
pstra reputaia pentru integritate, obiectivitate i competen de'a lungul multor ani de
deservire a clienilor, anga"atorilor i publicului. ;rice contabil profesionist care nu respect
(sau care se consider c nu respect) standardele profesionale i cerinele legale face dificil
pstrarea reputaiei acestei profesii. >olul ?E1< este de a oferi ndrumri, de a ncura"a
progresul i de a promova convergena spre standarde internaionale. 1stfel, ?E1< consider
c organismele membre trebuie s demonstreze c se aplic programe adecvate pentru a oferi
asigurarea rezonabil c toi contabilii profesioniti ader la cele mai nalte standarde.
>eglementarea profesiei contabile se realizeaz prin diverse ci cu "urisdicii diferite.
nele "urisdicii au mecanisme e#terne de reglementare i altele au programe de asigurare a
26
calitii implementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveg$ere. 9ac
nu e#ist mecanisme e#terne de reglementare, asigurarea calitii poate fi condus cu costuri
reduse i n mod eficient de ctre acele persoane dedicate din cadrul profesiei. Prin urmare,
este n interesul public i n interesul profesiei de contabil din ntreaga lume ca organismele
membre s se asigure c depun acest tip de efort de reglementare dac nu e#ist mecanisme
e#terne de reglementare.
9atoria de a adera la cerinele profesionale aparine contabilului profesionist.
!valuarea msurii n care un contabil i'a ndeplinit aceast datorie este realizat la nivelul
organizaiei pentru care contabilul profesionist i desfoar activitatea.
n cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea regulamentului de
asigurare a calitii ine de organizaia (anga"atorul) care anga"eaz contabilul profesionist.
n cazul contabililor profesioniti din practica public, implementarea regulamentului
intern de control al calitii este responsabilitatea fiecrei firme de contabili practicieni.
ncura"area i asistarea firmelor de contabili practicieni n meninerea i mbuntirea calitii
serviciilor profesionale reprezint o responsabilitate'c$eie a organismelor profesionale de
contabilitate din fiecare ar( organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor
adecvate pentru realizarea acestui obiectiv n mediul legal, social, de afaceri i de
reglementare care prevaleaz n rile respective.
<ontrolul calitii este abordat pe trei niveluri, nivelul de contract, nivelul firmei i
nivelul organismului profesional.
;rganizaia poate analiza mai multe abordri care includ,
resurse interne ' folosirea de inspectori anga"ai de organismul profesional(
resurse e#terne, ca, de e#emplu,
o contractani ' folosirea de revizori (persoane, firme sau ec$ipe mi#te)
contractai de organizaia profesional(
o sistem de control de ctre teri ' persoanele sau firmele care vor inspecta
contracteaz alte persoane sau firme pentru realizarea controalelor(
o contractarea lucrrilor n afara societii ' organismul profesional
e#ternalizeaz controalele unei tere pri (de e#emplu, o alt organizaie
profesional cu e#periena necesar)(
o combinarea celor de mai sus ' organismul profesional poate e#ternaliza
controlul entitilor nscrise i poate adopta o alt abordare e#tern sau intern
pentru alte anga"amente(
o abordarea bilateral sau regional ' una sau mai multe organizaii profesionale
poate+pot dori s combine resursele pentru realizarea controalelor.
?ndiferent de abordarea folosit, organizaia profesional trebuie s ia msuri pentru
asigurarea independenei auditorilor de calitate. n orice caz, acetia trebuie s fie
independeni de persoana sau firma i de entitile ale cror anga"amente sunt selectate pentru
control.
f# In$estia%ie i proces disciplinar
27
9up stabilirea unui cod etic, este necesar ca membrii s l cunoasc i s l respecte.
n rile n care autorizarea este o funcie guvernamental, organismele guvernamentale sau de
reglementare au de obicei autoritatea de a impune cele mai severe aciuni disciplinare. <$iar
i atunci c)nd se practic acest lucru, un organism profesional de contabilitate trebuie totui s
aib un proces disciplinar eficient pentru controlul propriilor membri i, dac este cazul,
pentru asistarea organismelor guvernamentale i de reglementare. Prin urmare, un organism
profesional de contabilitate trebuie s analizeze felul n care trebuie conduse investigaiile
disciplinare, ce proces trebuie urmat, ce standarde de demonstrare i dovedire sunt necesare,
ce sanciuni sunt recomandate i ce apeluri sunt permise.
.tructura de baz comun proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale
contabile este,
metod de a decide, conform regulamentului intern corespunztor, prin care pl)ngerile
naintate organismului profesional cu privire la conduita unui membru vor fi supuse
unei investigaii disciplinare( de e#emplu, investigaiile pot fi ncepute atunci c)nd o
acuzaie, dac este adevrat, este o dovad principal a nclcrii codului sau a unui
alt comportament inadecvat(
curte disciplinar care investig$eaz i "udec pl)ngerile(
curte de apel care audiaz apelurile mpotriva constatrilor curii disciplinare.
Eelul n care structura de baz a procesului disciplinar este stabilit i funcioneaz va
diferi n funcie de muli factori, cum ar fi numrul de cazuri rezolvate, costul, rolul
personalului n administrarea i desfurarea procesului disciplinar, necesarul de consilieri
"uridici i supraveg$erea e#ercitat de organismele guvernamentale sau de reglementare. n
plus, un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze orice necesitate sau cerere
de desc$idere i rspundere mai mare n desfurarea proceselor disciplinare, precum i
nevoia de procese transparente i posibila implicare a membrilor independeni nespecializai
ai <urii.
Pentru a'i pstra credibilitatea, un organism profesional de contabilitate trebuie s i
ndeplineasc n totalitate responsabilitatea pe care i'o asum pentru conduita etic i
profesional a membrilor. ;rice structur i orice proces disciplinar adoptate de organism
trebuie s corespund acestei sarcini. !ste mai bine s nu faci promisiuni dec)t s faci
promisiuni pe care s nu le poi respecta. ;rganismul profesional de contabilitate trebuie s
pstreze un registru al deciziilor i penalizrilor impuse pentru a asigura consecvena
abordrii cazurilor. ;rganismele profesionale de contabilitate trebuie s se asigure c au acces
la consiliere "uridic pentru meninerea unui proces disciplinar.
<omportamentul inadecvat include cele ce urmeaz,
' activitate infracional(
' aciuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputaiei profesiei de contabil(
' nclcarea standardelor profesionale(
' nclcarea cerinelor etice(
' negli"en profesional cras(
' un numr de cazuri mai puin grave de negli"en profesional care, cumulate, pot
28
indica incapacitatea de a profesa(
' activitate nesatisfctoare.
Aama de penalizri impuse, dac legea local permite acest lucru, include,
' avertizarea(
' pierderea sau limitarea drepturilor de practic(
' amenda+plata c$eltuielilor(
' pierderea titlului profesional(
' e#cluderea ca membru.
# +e,$oltarea profesional continu
n principiu fundamental al <odului etic ?E1< al profesionitilor contabili specific
faptul c %un contabil profesionist are sarcina permanent de a'i pstra cunotinele i
abilitile la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un anga"ator primete servicii
profesionale competente n baza noutilor curente din practic, legislaie i te$nic. n
profesionist contabil trebuie s acioneze cu diligent i n conformitate cu standardele te$nice
i profesionale aplicabile n furnizarea serviciilor profesionale&. 9ezvoltarea profesional
continu este metoda prin care contabilii profesioniti i pot ndeplini obligaiile de
competen permanent.
9ezvoltarea profesional continu este definit ca o activitate de nvare pentru
dezvoltarea i meninerea abilitilor contabililor profesioniti de a'i desfura activitatea n
mod competent n mediul lor profesional.
<unotinele i abilitile necesare pentru toi contabilii profesioniti se e#tind i se
modific ntr'un ritm rapid. ;rganismele profesionale de contabilitate sunt responsabile de
asigurarea faptului c membrii continu s i dezvolte i s i menin competena necesar
rolurilor profesionale i cerut de utilizatorii serviciilor. Promovarea dezvoltrii profesionale
continue i importana acesteia reprezint componente vitale ale activitilor pe care
organismul profesional de contabilitate i le asum pentru a'i pstra credibilitatea sa i pe cea
a membrilor si. !ste important ca organismele de contabilitate s demonstreze membrilor
valoarea dezvoltrii profesionale continue i beneficiile acesteia pentru membrii individuali n
termeni de dezvoltare a carierei, oportuniti de anga"are i credibilitate. 9ezvoltarea
profesional continu n sine nu asigur faptul c toi membrii vor furniza ntotdeauna servicii
profesionale de calitate, dar este o component'c$eie a sistemului de asigurare a calitii al
organismului profesional de contabilitate (care include i controlul asigurrii calitii
activitii membrilor i sistemele de investigare i disciplinare).
.tandardul ?nternaional de !ducaie pentru <ontabilii Profesioniti 6, %9ezvoltarea
profesional continu, n program de nvare de durat i dezvoltare continu a competenei
profesionale&, stabilete referina internaional de dezvoltare profesional continu pentru
toi contabilii profesioniti. .tandardul promoveaz activitile dezvoltrii profesionale
continue care sunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate i
verificate. 4ulte organisme de contabilitate solicit membrilor s fac un anumit numr de
ore de pregtire pe an, n timp ce altele abordeaz dezvoltarea profesional continu n baza
3C
competenei. ?ndiferent de abordarea aleas, cel mai important pas iniial pentru organismul
profesional de contabilitate este promovarea importanei dezvoltrii profesionale continue.
1ccesul la activitile dezvoltrii profesionale continue poate fi problematic n toate
rile i organismul profesional de contabilitate trebuie s analizeze posibilitatea de a colabora
cu universiti i colegii, furnizori privai de training, firme mari i alte organisme
profesionale de contabilitate din ar i din zon pentru ca membrii s aib la dispoziie o
gam variat de oportuniti de dezvoltare profesional continu.
;rganismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, s stabileasc un
proces prin care s determine dac membrii se ocup de dezvoltarea profesional continu.
1ccentul iniial se pune pe promovarea i ncura"area dezvoltrii profesionale continue, dar
monitorizarea este, de asemenea, important. 4onitorizarea nu trebuie s foloseasc mult mai
multe resurse i trebuie mai degrab s se fac n mod aleatoriu. 4onitorizarea este util
numai dac e#ist sanciuni pentru cazurile de nerespectare descoperite prin procesul de
monitorizare.
4"." Educa%ia i e-aminrile membrilor
a# Pre,entarea proramelor de educa%ie contabil
Procesul de nvm)nt contabil const n ase elemente'c$eie,
' cerine de admitere(
' abiliti profesionale(
' cunotine profesionale(
' valori, etic i atitudine profesional(
' e#periena practic(
' evaluare.
<onsiliul pentru .tandarde ?nternaionale de !ducaie <ontabil al ?E1< elaboreaz
standarde internaionale de educaie pentru contabilii profesioniti care prevd referinele
pentru educaia contabil.
!ste posibil ca institutele de studii superioare e#istente, cum ar fi universitile sau
colegiile, s ofere o educaie academic studenilor. n organism profesional de contabilitate
trebuie ns s decid dac aceast educaie este adecvat pentru admiterea unui membru.
;rganizaia va trebui s identifice un set de cunotine i abiliti care sunt de dorit. Pentru a
realiza acest lucru c)t mai eficient, organizaia trebuie s revad programele (definite ca
rezumate ale unui curs de studii) folosite de organizaiile strine care au conferit titluri
membrilor cu drepturi dob)ndite. rmtorul pas este adaptarea programei la mediul local, n
acelai timp pstr)nd'o compatibil cu .tandardele ?nternaionale de !ducaie. Frebuie stabilit
un grup de lucru format din cadre didactice pentru ndeplinirea acestei sarcini.
?mediat ce setul de cunotine i abiliti a fost identificat, acesta trebuie s fie
distribuit instituiilor de nvm)nt superior i prezentat studenilor i altor pri interesate ca
acoperire minim a recunoaterii.
31
lterior, organizaia va trebui s evalueze i s acrediteze programele colare n
funcie de setul de cunotine i orice alte elemente educaionale suplimentare considerate
dorite. Poate, de asemenea, s evalueze prezentri individuale atunci c)nd solicitanii au
e#periena colar i practica necesar c)tigate pentru alte organizaii. <alitatea i acoperirea
programelor pot fi estimate numai prin evaluarea programelor i testelor altor organizaii, dar
aceasta este o sarcin dificil i de lung durat.
4ediul n care lucreaz contabilii este n permanent sc$imbare. 1stfel, setul de
cunotine convenite trebuie s fie revizuit n mod periodic pentru a'1 pstra la curent cu
nevoile de educaie ale contabililor, indiferent dac sunt n practica public, industrie sau
administraie. !ste posibil ca n cazul economiilor n curs de dezvoltare modificrile mediului
economic al rii s necesite transpunerea sc$imbrilor i n planul de nvm)nt. n mod de
realizare a acestei revizuiri sunt grupurile formate periodic pentru testarea pieei pentru
discutarea mediului de lucru n sc$imbare al membrilor, suplimentat de analizarea dezvoltrii
educaionale n alte pri ale lumii.
!ste foarte posibil s fie necesar ca organizaia, cel puin n primii ani, s i asume un
rol activ n procesul de educaie fie implic)ndu'se n educaia ca atare, fie printr'o interaciune
activ cu comunitatea de cadre didactice+profesori. 4a"oritatea noilor organisme de
contabilitate din economiile n plin dezvoltare vor trebui s se concentreze asupra cilor de
identificare, atragere i Pstrare a instructorilor calificai. 1ceasta nu va fi o sarcin uoar.
n general e#ist o cerere de persoane calificate din punct de vedere profesional, iar
salariile i statutul aferente carierei n nvm)nt sunt deseori mai mici dec)t cele pentru
funcii disponibile persoanelor calificate.
.e pot folosi mai multe abordri pentru acoperirea unui deficit de instructori calificai,
inclusiv,
participarea la programe care %formeaz formatorii&(
crearea de programe de legtur ntre instituiile de nvm)nt locale i instituiile de
nvm)nt nfiinate n alte ri. n funcie de necesitate, sunt posibile diverse tipuri de
programe. 9e e#emplu, un aran"ament poate consta n utilizarea de cadre didactice
dintr'o instituie strin care va ine cursuri i, n plus, i va forma pe instructorii locali
pe durata titularizrii din ara n curs de dezvoltare. ntr'o astfel de situaie este
indicat predarea materiilor avansate i, n plus, abordarea dezvoltrii abilitilor de
predare. 1cest proces este de lung durat( pe de alt parte, deoarece setul de
cunotine care trebuie acoperit este at)t de vast, acest tip de program trebuie s fie
suficient de lung ' de cel puin un an ' pentru a fi eficient(
oferirea de programe care au fost special elaborate pentru ageniile de dezvoltare.
<)teva e#emple de succes includ un consoriu de firme de contabilitate, universiti i
organismul profesional de contabilitate care se ocup de formarea instructorilor.
1ceste programe sunt n general mai scurte i sunt disponibile unui numr mai mare
de oameni(
folosirea profesionitilor i pedagogilor ieii la pensie din rile dezvoltate pentru a
preda studenilor i+sau a forma instructori locali(
3-
solicitarea firmelor locale s suplimenteze salariile pedagogilor n aa fel nc)t, din
punct de vedere financiar, poziia acestora s fie comparabil cu cele disponibile n
funcii non'colare, i prin urmare creterea numrului de pedagogi calificai(
ncura"area firmelor de contabilitate locale s pun profesioniti calificai la dispoziia
instituiilor locale de nvm)nt(
oferirea de programe de studii la distan(
furnizarea de materiale de studiu prin alte mi"loace, inclusiv ?nternet, benzi video sau
audio.
9e multe ori se nregistreaz o lips a materialelor instructive actualizate, cum ar fi
te#tele, literatura de specialitate i deciziile de contabilitate i audit ale organismelor de
stabilire a standardelor internaionale i naionale. n plus, ma"oritatea materialelor sunt
importate i nu sunt relevante n conte#tul sistemului folosit n ara respectiv. n acest caz,
firmele locale de contabilitate trebuie s furnizeze copii ale manualelor i procedurilor interne
i ale programelor de educaie.
?nternetul poate, de asemenea, s fie o surs de materiale care pot fi descrcate, i pot
e#ista i materiale disponibile ale altor organisme de contabilitate.
!fortul pentru realizarea celor menionate mai sus va trebui s fie depus n comun de
instituiile de colarizare locale i de organismul profesional de contabilitate. <ea mai mare
responsabilitate pentru dezvoltarea programelor revine sectorului de nvm)nt, n timp ce
organismul profesional de contabilitate va avea marea responsabilitate de a cuta susinerea
guvernului, firmelor de contabilitate, companiilor i ageniilor e#terne de finanare.
<u c)t implicarea n educaie este mai mare, cu at)t este mai mare necesarul de
resurse, inclusiv comitetele i personalul. <erina minim const ntr'un rol de legtur
educaional pentru asigurarea unui dialog ntre furnizorii de educaie i organismul
profesional de contabilitate. 1cest rol poate fi preluat de membri voluntari crora li se pltesc
c$eltuielile p)n c)nd resursele permit anga"area de personal. >olul de legtur poate implica
informarea furnizorilor de programe cu privire la standardele necesare organismului
profesional i acreditarea programelor pentru grade sau aprobarea scutirii de anumite materii.
@a trebui s e#iste i un <omitet pentru !ducaie i Fraining care s raporteze
<onsiliului. ;dat cu creterea implicrii, eforturile acestui comitet pot fi suplimentate cu
grupuri de lucru rspunztoare de funciile adiionale, cum ar fi acreditarea cursurilor.
b# Con%inutul proramelor de educa%ie
.tandardele ?nternaionale de !ducaie ale ?E1< prevd ca, pe l)ng cerinele minime
de admitere ntr'un program educaional, studenilor s li se cear s se supun unei e#aminri
profesionale i s aib e#perien practic nainte de a li se acorda o calificare profesional.
Frebuie s se acorde atenie ca toate criteriile selectate s confere accesul rezonabil la profesie
unui numr c)t mai mare de persoane calificate.
Programul de educaie trebuie s dezvolte cunotinele i abilitile profesionale. .etul
de cunotine se va sc$imba n mod constant i condiiile locale vor determina, de asemenea,
modificri n ceea ce privete baza de cunotine necesare. Programul trebuie s conin
30
urmtoarele domenii vaste,
<ontabilitate, finane i cunotine aferente,
' <ontabilitate i audit financiar(
' <ontabilitate i control de gestiune(
' ?mpozitare(
' 9rept comercial(
' 1udit i asigurare(
' Einane i management financiar(
' @alori i etic profesional.
<unotine de organizare i afaceri
' !conomie(
' 4ediul de afaceri(
' !tica n afaceri(
' Piee financiare(
' 4etode cantitative(
' <omportamentul organizaional(
' 4anagement i decizii strategice(
' 4ar=eting(
' 1faceri internaionale i globalizare.
<unotine i competene ?F (te$nologia informaiei),
' <unotine generale ?F(
' <unotine de control ?F(
' <ompetene de control ?F(
' <ompetene de utilizator ?F.
Programul de educaie trebuie s dezvolte o gam de abiliti profesionale necesare
pentru contabilii profesioniti, inclusiv,
' abiliti intelectuale(
' abiliti te$nice i funcionale(
' abiliti personale(
' relaii interpersonale i comunicare(
' abiliti de management de organizare i afaceri.
n alt aspect important al programului de educaie l reprezint dezvoltarea valorilor
profesionale, etice i a atitudinii n ceea ce privete profesia. ;rganismul profesional de
contabilitate este responsabil de a garanta c membrii neleg principiile de etic profesional
pe care trebuie s le respecte ca profesioniti contabili.
Programul de educaie trebuie s duc la un anga"ament n ceea ce privete,
' interesul public i responsabilitile sociale(
' perfecionarea continu i nvarea de durat(
' ncrederea, responsabilitatea, oportunitatea, politeea i respectul(
32
' legile i regulamentele.
1ceste valori, etica i atitudinile pot fi dezvoltate la locul de munc, n sala de curs i
n cadrul programelor de educaie ale organismului profesional de contabilitate. 1cesta este
un domeniu n formare i fiecare ar adopt abordri diferite.
c# E-perien%a practic
Programele de preacreditare a profesionitilor contabili includ o cerin, i anume
candidaii s aib e#perien practic nainte de acordarea acreditrii complete. !ste important
ca solicitanii s poat aplica toate cunotinele teoretice i te$nice pentru soluionarea
problemelor practice. n plus, candidaii trebuie s i dezvolte calitile, n special o atitudine
obiectiv, "udecata profesional, abiliti administrative etc. 1cestea se nva n general n
cursul unei perioade de e#perien practic.
.tagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr'un mediu adecvat i n urma unor
ndrumri corespunztoare, care s le ofere provocri i oportuniti de dezvoltare a
abilitilor profesionale. 1cestora trebuie s li se dea posibilitatea de a se forma pe l)ng un
anga"ator, cu condiia ca postul s le ofere oportunitatea de a'i dezvolta abilitile i s fie
supraveg$eai pentru a garanta faptul c abilitile sunt aplicate corect. 1cest lucru nseamn
c trebuie verificat i calitatea oamenilor care le ofer ndrumri.
.tagiarii i anga"atorii trebuie s pstreze o documentaie a trainingului i e#perienei
practice dob)ndite. 1ceast documentaie trebuie ree#aminat periodic pentru asigurarea
faptului c cerinele stabilite de organismul profesional de contabilitate sunt ndeplinite.
;rganismele profesionale de contabilitate i pot asista pe anga"atori i studeni prin furnizarea
de instruciuni scrise detaliate cu privire la programul de e#perien practic i rolurile i
responsabilitile acestora.
;rganismele profesionale de contabilitate ai cror membri sunt anga"ai n practica
public se pot confrunta cu o problem, i anume s se asigure c stagiarii lor obin e#periena
necesar, deoarece n ara lor pot e#ista puine firme de contabilitate suficient de mari pentru a
anga"a toi stagiarii calificai pe ntreaga perioad de formare. n astfel de ri este posibil ca
organizaia s fac aran"amente speciale pentru circularea stagiarilor de la un anga"ator la altul
pentru ca un numr c)t mai mare de stagiari s aib posibilitatea de a intra n contact cu toate
sarcinile, c$iar dac funcia lor cu norm ntreag nu este n practica public, sau abordeaz
e#periena practic ntr'un sistem centralizat de pregtire a stagiarilor.
d# E$aluarea competentei profesionale
.tandardele ?nternaionale de !ducaie prevd un proces corespunztor de evaluare a
competenei profesionale. ; component a acestui proces pentru persoanele care doresc s se
califice este un e#amen final administrat de sau cu implicarea organismului profesional de
contabilitate sau a autoritii de reglementare. 1ceast recomandare recunoate c
organizaiile de contabilitate, n special cele cu autoreglementare, au responsabilitatea de a
asigura c membrii lor au competenele de care are nevoie societatea.
33
.tabilirea i administrarea unui program de e#aminare profesional reprezint un
proces costisitor i solicitant. 1cesta necesit participarea unui numr mare de persoane
calificate, cum ar fi e#aminatori i persoane care dau note. n primii ani un organism
profesional poate s nu aib resursele pentru stabilirea i administrarea propriului proces de
e#aminare. 9ou alternative pentru sistemul n concepie proprie ar reduce costurile
semnificative,
; alternativ ar fi afilierea cu un organism profesional de contabilitate e#istent pentru
a folosi unii dintre e#aminatori. ?nternalizarea n cretere a standardelor de
contabilitate, audit i etic face posibil folosirea e#aminrilor organizaiilor de"a
nfiinate. 1ceste e#aminri pot fi suplimentate cu lucrri locale, dac e#ist diferene,
cum ar fi impozitarea sau legea. *a ora actual, mai multe organisme membre ?E1< i
membri asociai asist de"a organismele de contabilitate din diverse pri ale lumii n
pregtirea i notarea lucrrilor e#aminate.
9ac lucrrile de e#aminare sunt adaptate de la sau asigurate de organizaii e#terne
organismului profesional de contabilitate, natura aran"amentului i gradul de ncadrare n
obiectivele organismului necesit o e#aminare atent pentru a se verifica dac standardele
corespund obiectivelor organizaiei.
; alt alternativ este ca organismul profesional de contabilitate s i uneasc forele
cu unul sau mai multe organisme de contabilitate din rile nvecinate pentru a
dezvolta i administra n comun e#aminrile. 1ceast opiune ar reduce n mod
semnificativ costurile rilor i va avea ca rezultat o mai mare participare la un proces
comun de dezvoltare dec)t la un proces care implic folosirea de e#aminatori adaptai
programului unei alte organizaii.
4"1" +e,$oltarea capacit%ii oranismului profesional
a# 6ndrumarea i colaborarea cu alte oranisme profesionale i orani,a%ii sau rupri
reionale
.arcina de nfiinare i dezvoltare a unui organism profesional de contabilitate cu
drepturi depline poate fi o e#perien solicitant, n special dac persoanele doresc s i
asume aceast sarcin pe cont propriu. <olaborarea i nvarea de la alte persoane care au
e#perien n acest proces pot constitui o e#perien de valoare, i multe organisme e#istente
membre ale ?E1< i ofer e#periena pentru asistarea altor ri n ndeplinirea acestei sarcini.
!#pertiza i e#periena n conducerea organismelor profesionale n ceea ce privete
colaborarea cu administraiile, organele de reglementare i furnizorii de educaie pot constitui
resurse valoroase.
4ulte organizaii au fost anga"ate n %aran"amente de informare& care implic un
organism profesional care colaboreaz cu un organism n dezvoltare, adapt)nd structura,
procesele i politicile organismului profesional nfiinat la necesitile organismului solicitant.
1lte programe de ndrumare sau asisten au implicat colaborarea prin intermediul
35
unui grup regional de organisme de contabilitate, folosind informaiile dezvoltate n baza
e#perienei propriilor membri. <onsultanii individuali, muli dintre acetia lucr)nd n trecut
pentru organisme profesionale, i ofer serviciile pentru asistarea eforturilor de dezvoltare.
n factor'c$eie care trebuie avut n vedere la nc$eierea unui aran"ament de consultare
este nelegerea mediului i e#perienei organismului profesional i determinarea faptului dac
scopurile i obiectivele acestuia se aliniaz cu cele ale organizaiei beneficiare. 4erit, de
asemenea, s se analizeze posibilitatea de parteneriat cu diverse organisme n ceea ce privete
diferitele aspecte ale procesului de dezvoltare, deoarece anumite organisme pot avea mai
mult e#perien ntr'un domeniu dec)t altele, sau mai mult e#perien i familiarizare cu
regiunea n care se afl organizaia.
Proiectele'c$eie n care asistena organismelor profesionale nfiinate se poate dovedi
de valoare pentru o organizaie nou sau n faza de dezvoltare sunt,
' consilierea administraiilor cu privire la nfiinarea profesiei contabile, dezvoltarea de
modele reglementate, cerinele de pregtire i calificare i regimurile de autorizare(
' elaborarea infrastructurii organismului profesional(
' statute i reguli care guverneaz organismul(
' structuri de conducere(
' programe de educaie i calificare (inclusiv administrarea e#amenelor)(
' controlul calitii i procesele disciplinare(
' codul etic(
' integrarea organismului e#istent ntr'un nou organism(
' sc$eme comune de e#aminare(
' politici i asigurarea dezvoltrii pregtirii continue(
' stabilirea standardelor te$nice i profesionale.
1sistena oferit poate lua diverse forme, inclusiv ec$ipe de e#peri trimii pentru a
lucra cu membrii locali i cu responsabilii de nfiinarea organismului. 1sistena poate include
i sesiuni de training pentru personalul organismului profesional de contabilitate, secundarea
altor organisme profesionale de contabilitate i seminare de training regional.
9up ce organizaia de contabilitate a funcionat de"a o anumit perioad, aceasta
poate dori s revizuiasc anumite aspecte i funcii e#ecutate de organizaie. 1cesta este un
domeniu n care alte organisme de contabilitate, bine definite, cu e#perien, i consultanii cu
e#perien i pot oferi asistena. !#emplele, deseori preluate de organisme profesionale de
contabilitate, includ revizuiri ale,
' structurii i coninutului programului de educaie(
' proceselor de control al calitii, cum ar fi reanalizarea firmelor, anga"ailor etc.(
' proceselor disciplinare(
' infrastructurii organismului profesional(
' structurilor de administraie.
b# Aen%ii de de,$oltare
<osturile i resursele necesare pentru nfiinarea i dezvoltarea unui organism
36
profesional de contabilitate pot fi semnificative, iar n cadrul multor economii n curs de
dezvoltare fondurile necesare nu sunt ntotdeauna uor de gsit n cadrul propriilor reele ale
organismului. 1numite organizaii naionale i internaionale au fost implicate n punerea de
fonduri la dispoziie pentru dezvoltarea profesiei de contabil. Fipul de aran"ament de finanare
i condiiile de mprumut sau acordare a acestor fonduri variaz.
<)teva dintre organizaiile care au fost implicate n dezvoltarea profesiei sunt,
' Banca 4ondial(
' Eondul 4onetar ?nternaional(
' <omisia !uropean(
' Programul de 9ezvoltare al :aiunilor nite(
' bnci de dezvoltare regional (Banca de 9ezvoltare din 1frica, Banca de 9ezvoltare
din 1sia, Banca de 9ezvoltare ?nteramencan etc.)(
' donatori bilaterali (diveri)(
' organizaii privind societatea civil (de e#emplu, organizaii de caritate care
administreaz fonduri n numele ageniilor donatoare).
!#ist n general dou tipuri de asisten financiar pe care comunitatea donatoare le
poate pune la dispoziie,
fondurile instituite ' fonduri stabilite n scopuri specifice pentru care se pot face cereri.
9eseori, ofertele de finanare pot fi fcute numai n anumite momente(
bani pentru proiecte ' controlate de agenia donatoare, dar proiectul este dezvoltat
mpreun cu organizaii guvernamentale i privind societatea civil n ara n care se
va derula proiectul.
Procesul de depunere a cererii de finanare este complicat i variaz de la donator la
donator. 9eoarece fiecare donator are propriul proces de depunere a cererilor i de sortare, nu
e#ist un model care poate fi urmat. n general poate e#ista un interval destul de lung ntre
depunerea cererii de finanare i momentul n care cererea este aprobat i fondurile sunt
distribuite. ;rice cerere de finanare trebuie s fie "ustificat printr'un plan de aciune detaliat
i foarte bine pus la punct, cu un termen de finalizare realist i rezonabil i cu rezultate
comensurabile. <ererea trebuie s fie conform procedurilor i cerinelor specifice ale
ageniilor donatoare.
c# Priorit%i
Profesiile de contabilitate i audit bine consolidate "oac un rol foarte important n
efortul de stabilitate economic i administraie solid. /rile cu profesii de contabilitate i
audit bine consolidate au organisme profesionale puternice de educare i monitorizare i
reglementare a conduitei profesionale. 1cest lucru a"ut la protecia interesului public i la
crearea unui climat sigur pentru investitorii interni i naionali. Pe aceast baz, cei interesai
n nfiinarea de noi organisme profesionale trebuie s stabileasc nt)lniri cu guvernul i
organele naionale de reglementare pentru transmiterea acestui mesa" i pentru obinerea
suportului acestora n acordarea statutului oficial pentru noul organism. 1cest demers poate
lua forma unei legi a contabililor sau a unei alte legi oficiale. 9ac este posibil, legislaia
37
trebuie s prevad ca apartenena la noul organism s fie o condiie preliminar pentru
obinerea drepturilor de practic. 1cest lucru confer organismului profesional de
contabilitate o autoritate care este la ndem)na organismelor pentru care calitatea de membru
este opional mai degrab dec)t obligatorie. 9ac drepturile de practic au legtur cu o
cerin de membru fr ntrerupere a organismului profesional de contabilitate, organismul
poate colabora cu administraia i cu organele de reglementare pentru prote"area interesului
public n mod eficient, deoarece are "urisdicie asupra ntregii profesii i nu numai asupra
celor care doresc s devin membri.
Prioriti pe termen scurt,
' adoptarea legislaiei care recunoate un organism profesional pentru contabili
i auditori, i stabilete autoritatea i funciile organismului(
' ncura"area formrii i educaiei contabililor profesioniti (fie prin stabilirea de
programe de educaie proprii, fie prin adoptarea programului recunoscut la
nivel internaional)(
' cererea de consiliere nc de la nceput pentru convergena standardelor
naionale i internaionale de contabilitate, adoptarea de standarde
internaionale de audit i a <odului etic ?E1<(
' adoptarea unui statut i a regulamentelor organismului profesional de
contabilitate(
' formarea <onsiliului organismului profesional de contabilitate(
' numirea unui director e#ecutiv pentru administrarea i conducerea
organismului profesional de contabilitate(
' nfiinarea unui registru al membrilor i stagiarilor(
' colectarea de ta#e anuale de la membri i stagiari(
' stabilirea structurii managementului e#ecutiv.
Prioriti pe termen mediu,
' organizarea de manifestri privind dezvoltarea pregtirii continue i crearea de
oportuniti de formare pentru membri i stagiari(
' stabilirea unui proces disciplinar.
Prioriti pe termen lung,
' reglementarea i monitorizarea membrilor din practica public(
' depunerea de cereri de membru la ?E1<.
38
CAPITOLUL III
*tandardele interna%ionale ale profesiei contabile
!" *tandardele Interna%ionale de Educa%ie
Pornind de la misiunea ?E1< de %dezvoltare n ntreaga lume i ntrirea unei profesii
contabile prin standarde armonizate, capabil s ofere servicii de nalt calitate n interesul
public&, <omitetul pentru !ducaie al ?E1< elaboreaz standarde, ndrumri, documente de
discuii i alte documente de informare privind educaia de precalificare, formarea
profesionitilor contabili i dezvoltarea profesional continu pentru membrii profesiunii
contabile.
.tandardele ?nternaionale de !ducaie pentru Profesionitii <ontabili stabilesc
elementele eseniale pe care trebuie s le conin programele de educaie i dezvoltare ca, de
e#emplu, subiectul, metodele i te$nicile, astfel nc)t acestea s fie recunoscute, acceptate i
aplicate pe scar larg.
1v)nd n vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educaionale, "uridice i
sociale din rile din care fac parte organismele profesionale membre ?E1<, este la latitudinea
fiecrui organism membru s determine cerine detaliate ale educaiei de precalificare, de
postcalificare i de dezvoltare, care s aib la baz elementele eseniale prevzute n
.tandardele ?nternaionale de !ducaie.
?E1< emite trei tipuri diferite de documente,
' .tandardele ?nternaionale de !ducaie pentru Profesionitii <ontabili (?!.)(
' ndrumrile ?nternaionale de !ducaie pentru Profesionitii <ontabili (?!A)(
' 9ocumentele ?nternaionale de !ducaie pentru Profesionitii <ontabili (?!P).
<ele trei tipuri de documente reflect n ordine descresctoare natura autoritii
publicaiilor conform funciunilor lor, .tandardele sunt mai autorizate dec)t ndrumrile, care
la r)ndul lor sunt mai autorizate dec)t 9ocumentele.
.tandardele ?nternaionale de !ducaie pentru Profesionitii <ontabili (?!.),
' stabilesc standarde de %bun practic& general acceptate n educaie i dezvoltare
pentru profesionitii contabili(
' e#prim reperele pe care organismele membre trebuie s le ating n pregtirea i
dezvoltarea continu a profesionitilor contabili(
' stabilesc elementele eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare la
nivelul scontat pentru c)tigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaionale(
' dei nu pot trece legal peste legile i reglementrile locale, furnizeaz referine
autorizate pentru influenarea reglementrilor locale cu privire la buna practic general
acceptat.
P)n n prezent, ?E1< a emis opt .tandarde ?nternaionale de !ducaie pentru
Profesionitii <ontabili (?!.'uri),
?!. 1, intitulat %<erine de intrare ntr'un program de educaie contabil
profesionist&(
5C
?!. -, intitulat %<oninutul programelor de educaie profesional&(
?!. 0, intitulat %1ptitudini profesionale&(
?!. 2, intitulat %@alori profesionale, etic i atitudini&(
?!. 3, intitulat %<erine de e#perien practic&(
?!. 5, intitulat %!valuarea capacitilor profesionale i competenei&(
?!. 6, intitulat %9ezvoltarea profesional continu&(
?!. 7, intitulat %<erine privind competena profesionitilor contabili din domeniul
auditului&.
Principalele obligaii ale organismelor profesionale membre ?E1< n legtur cu
.tandardele ?nternaionale de !ducaie sunt,
. depun cele mai susinute eforturi pentru,
' ncorporarea elementelor eseniale ale coninutului i procesului de educaie i
dezvoltare pe care se bazeaz ?!.'urile n cerinele naionale de educaie i dezvol'
tare pentru profesia contabil, sau ' acolo unde responsabilitatea pentru elaborarea
cerinelor naionale de educaie i dezvoltare revine terilor (de e#emplu,
Auvernului) ' pentru a'i convinge pe cei responsabili s ncorporeze elementele
eseniale ale ?!.'urilor n cerinele respective(
' implementarea ?!.'urilor sau a cerinelor naionale de educaie i dezvoltare care
ncorporeaz ?!.'urile.
. aduc la cunotina membrilor toate ?!.'urile, ?!A'urile i ?!P'urile emise de
?E1<.
." *tandardele Interna%ionale de Calitate
<ontrolul calitii este abordat la trei niveluri,
' la nivelul misiunii
control intern
' la nivelul cabinetului (firmei)
' la nivelul organismului profesional ' control e#tern
.istemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei) trebuie s includ politici
i proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele urmtoare,
a) >esponsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei)
constau n,
' stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o cultur
intern bazat pe recunoaterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea
este esenial(
' stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum responsabilitatea final
pentru sistemul de control al calitii n cadrul firmei(
' persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul
firmei trebuie s dein e#perien i capaciti suficiente i adecvate, precum
51
i autoritatea necesar.
b) <erinele etice constau n stabilirea de politici i proceduri care s'i ofere firmei
asigurarea rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele etice relevante,
integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea,
profesionalismul i independena.
c) 1cceptarea i continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice presupun,
' stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor(
' stabilirea de politici i proceduri pentru continuarea relaiilor cu clienii i
pentru retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii.
d) >esursele umane se refer la,
' stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurarea rezonabil c firma
deine suficient personal cu capacitile i competenele necesare, care se refer
la, recrutarea personalului, evaluarea performanei capacitile, competena,
dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele etc.(
' stabilirea ec$ipelor pe misiuni.
e) >ealizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru,
' asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i
cu cerinele legale(
' modul de acordare a consultaiilor(
' modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul ec$ipei misiunii sau
dintre ec$ip i celelalte structuri ale firmei(
' e#aminarea independent a controlului de calitate(
' documentarea misiunilor.
f) 4onitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri pentru,
' asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul de
control al calitii sunt, relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt
respectate n practic(
' analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii(
' inspecia periodic a unor misiuni de"a nc$eiate.
Pentru misiunile de audit i servicii cone#e, ?E1< a emis .tandardul ?nternaional de
1udit (?.1) --C i .tandardul ?nternaional de <ontrol al <alitii (?.N<) nr. 1.
;bligaiile membrilor ?E1< cu privire la asigurarea calitii se refer la,
' e#istena unui program obligatoriu de e#aminare i asigurare a calitii(
' depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncura"area celor responsabili s
implementeze prevederile .tandardelor ?nternaionale de <alitate, atunci c)nd
Auvernul sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii serviciilor contabile.
1" *tandardele Interna%ionale de Etic
<onsiliul pentru .tandarde de !tic pentru <ontabili (?!.B 1) din cadrul ?E1< a emis
<odul etic al profesionitilor contabili care cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum
5-
i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume.
<odul etic ?E1< stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru
profesionitii contabili i furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor
principii.
;bligaiile organismelor profesionale membre ?E1< se refer la urmtoarele,
' organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dec)t cele
stipulate n <odul etic ?E1<(
' acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de etic revin terilor,
organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu codul
?E1<, depun)nd cele mai susinute eforturi pentru a'i convinge pe cei responsabili cu
elaborarea codurilor naionale s ncorporeze <odul ?E1<.
n >om)nia, <odul etic ?E1< a fost adoptat, cu unele mici modificri, drept <od etic
naional al profesionitilor contabili, nc din anul -CC-.
4" *tandardele Interna%ionale de Contabilitate
?E1<, prin <onsiliul pentru .tandarde ?nternaionale de <ontabilitate pentru .ectorul
Public (?P.1.B), emite .tandardele ?nternaionale de <ontabilitate pentru .ectorul Public
(?P.1.), iar <onsiliul pentru .tandarde ?nternaionale de <ontabilitate (?1.B) emite
.tandardele ?nternaionale de >aportare Einanciar (?E>.).
;bligaiile organismelor membre ?E1< n legatar cu standardele internaionale de
contabilitate se refer n principal la depunerea celor mai susinute eforturi pentru,
' ncorporarea cerinelor ?P.1.'urilor n cerinele naionale de contabilitate pentru
sectorul public sau, acolo unde responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de
contabilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor teri, convingerea
acelor responsabili s se conformeze ?P.1.'urilor(
' asisten la implementarea ?P.1.'urilor sau a standardelor naionale de contabilitate
pentru sectorul public care ncorporeaz ?P.1.'urile(
' ncorporarea cerinelor ?E>.'urilor n standardele naionale de contabilitate sau, acolo
unde responsabilitatea pentru elaborarea standardelor naionale de contabilitate revine
Auvernului sau terilor, convingerea acestora c standardele naionale trebuie s se
conformeze ?E>.'urilor sau s fie convergente cu ?E>.'urile(
' asisten la implementarea ?E>.'urilor sau a standardelor naionale care ncorporeaz
?E>.'urile.
9" *tandardele Interna%ionale de Audit
?E1<, prin <onsiliul pentru .tandarde ?nternaionale de 1udit i 1sigurri (?11.B),
emite urmtoarele categorii de standarde,
' .tandardele ?nternaionale de 1udit (?.1)(
' .tandardele ?nternaionale pentru 4isiunile de !#aminare (?.>!)(
50
' .tandardele ?nternaionale pentru 4isiunile de <ertificare (?.1!)(
' .tandardele ?nternaionale pentru .erviciile <one#e (?.>.).
?11.B emite, de asemenea, 9eclaraii aferente de practic, norme metodologice i
ndrumri pentru profesionitii contabili.
;bligaiile organismelor membre ?E1< n legtur cu aceste standarde i alte
documente se refer la depunerea celor mai susinute eforturi pentru,
' ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de ?11.B n
standardele naionale, sau, acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naionale
revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale
standardele i celelalte documente emise de ?11.B(
' asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionale
care ncorporeaz standardele internaionale(
' implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corect i
complet a standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de ?11.B.
52
PARTEA :
ETICA 6' PRO5E*IA CO'TA:IL;
53
CAPITOLUL
Etica )n profesie / elemente conceptuale
!" Etica )n eneral< etica profesional
!tica i are originea n cuv)ntul %et$os& din limba greac( acesta poate nsemna at)t
caracterul unui individ, c)t i cultura unei comuniti.
ntr'un conte#t mai larg, etica se ocup cu studiul teoretic al valorilor i condiiei
umane din perspectiva principiilor morale i a rolului acestora n viaa social.
n sens restr)ns, etica reprezint totalitatea normelor de conduit moral, iar n sens i
mai restr)ns reprezint un ansamblu de principii i reguli ale membrilor unei profesii liberale.
n ;#ford 9ictionarH of Business etica este definit ca un %comportament considerat a
fi bun, corect, drept i onorabil pe baza principiilor sau indicaiilor dintr'o teorie etic
specific&.
!tica este specific democraiei i mai ales este str)ns legat de procesul democratic,
democraia n general i cea economic n special presupun dereglementare, iar locul lsat
liber prin de'reglementare este luat de coduri de etic n diferite domenii.
Feoretic vorbind, etica, n general, este zon neclar, deoarece nu e#ist un set
universal de principii etice care s defineasc ce este bine i ce este ru, circumstanele av)nd
un rol important. :u tot ce este nedrept sau greit este neaprat i neetic, dup cum nu tot ce
pare a fi neetic este nedrept sau greit( puterea de convingere a obiceiurilor i religiei
influeneaz conceptul nostru personal despre bine i ru. <onceptul de a face bine merge
mult mai departe dec)t cerinele legale sau etice. <)i dintre noi dm un telefon la serviciu
pentru a spune c suntem bolnaviI 9ac mergei n autoturismul prietenului care conduce cu
vitez mare i este oprit de poliie, iar el v cere s spunei c nu avea vitez mare, ce facei
din moment ce tii c avea vitezI l spri"inii, refuzai s l aprai sau facei altcevaI
<omportamentul etic merge dincolo de respectarea legilor, regulilor i
reglementrilor( este un anga"ament de a face ceea ce este bine i numai ceea ce este permis.
9e altfel, ntr'o accepiune, s'i spunem, popular, a fi etic nsemneaz s faci ceea ce trebuie
s faci, numai ceea ce trebuie s faci, pentru c trebuie s faci i nu pentru c te oblig cineva,
scrie undeva sau te vede cineva.
n alt ordine de idei este posibil ca ncrederea n adevr ca factor determinant al
binelui s nu fie at)t de sigur pe c)t am vrea de fapt s credem. 9e e#emplu, avem o
nelegere a evenimentelor istorice, dar n practic acestea sunt scrise n general de cei
nvingtori( aceast mrturie este ntr'adevr precisI
n comportament etic implic neaprat ec$itate i curtoazie fa de alii, dar n acelai
timp presupune restricii asupra propriei noastre liberti( de e#emplu, un fumtor i un
nefumtor nu pot fi am)ndoi liberi n acelai timp ntr'un birou sau ntr'un compartiment de
tren( fie fumtorul renun la libertatea sa de a fuma, fie nefumtorul i pierde dreptul la aer
curat.
n calitate de prestatori de servicii profesionale, cum delimitm etica n afaceri de etica
55
profesionalI %!#ist numai o singur responsabilitate social a afacerii ' aceea de a'i folosi
resursele i de a se anga"a n activiti menite s i sporeasc profitul&, declara 4ilton
Eriedman, laureat al Premiului :obel.
>ezultatele unui studiu din .1 pe tema eticii n afaceri au concluzionat c factorii
eseniali pentru mersul unei organizaii competente n materie de etic au fost urmtorii,
conducere( trebuie demonstrat gri"a companiei fa de etic i valori, precum i fa
de propriile rezultate(
consecven( compania trebuie n mod efectiv s practice ceea ce predic( altfel spus,
ntre vorbe i fapte trebuie s e#iste consecven(
ec$itate( oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i aceasta este considerat
problema etic numrul unu(
transparen( anga"aii de astzi ateapt s e#iste transparent n comunicrile
furnizate(
recompense( percepia anga"atului este aceea c este mai important s recompensm
ceea ce este pozitiv dec)t s pedepsim comportamentul neetic.
!#ist, n general, o str)ns legtur ntre educaie i etic( comportamentul etic
presupune un anumit nivel de competen care se obine i se menine prin aciuni educative.
!ducaia n general i educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii valorilor morale
i profesionale.
." 'ecesitatea unui cod etic al profesiei contabile
n cod de conduit este n general definit de profesioniti ca un ansamblu de principii
profesionale de etic ce reglementeaz e#erciiul profesional al unor activiti.
;rganismele profesionale recomand deseori membrilor lor s includ principiile
eseniale ale codului n contractele cu clienii pentru ca acetia s cunoasc comportamentele
pe care le ateapt de la profesionistul contabil.
<onform directivelor europene privind serviciile, un cod de etic trebuie s includ, n
funcie de specificul fiecrei profesiuni, at)t modalitile de comunicare comerciale referitoare
la profesiile reglementate, c)t i regulile referitoare la condiiile de e#ercitare a activitilor
profesionitilor ca reguli deontologice viz)nd s garanteze n mod deosebit independena,
imparialitatea i secretul profesional.
Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa
de interesul public( ca atare, profesionitii contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze
servicii de nalt calitate n interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesionitii
contabili i clienii sau anga"atorii acestora n primul r)nd, dar i relaiile dintre profesionitii
contabili trebuie s respecte unele principii i reguli de comportament profesional menite s
dea serviciilor respective autoritatea necesar i s previn ptrunderea ctre consumatori
(utilizatori) a unor informaii financiar'contabile care pot influenta negativ deciziile acestora.
.tabilirea de principii i reguli etice i monitorizarea nsuirii i respectrii acestora de
ctre toi profesionitii contabili constituie una din atribuiile de baz ale organismului
56
profesional. Pentru aceasta, organismul profesional trebuie s aib capacitatea i resursele
necesare pentru instituirea unui sistem de investigare i de sanciuni pentru cazurile de
nerespectare a standardelor profesionale i etice.
1" Codul etic I5AC: rol, structur
4isiunea ?E1< este de a consolida profesia contabil la nivel global la standarde
armonizate, capabile s furnizeze servicii de nalt calitate n interesul public. <onsiliul pentru
.tandarde ?nternaionale de !tic pentru <ontabili (?!.B1) din cadrul ?E1< elaboreaz i
emite prin propria sa autoritate standarde etice de nalt calitate pentru profesionitii contabili
din ntreaga lume. <odul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol,
' d autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili( beneficiarii serviciilor
furnizate de profesionitii contabili sunt asigurai c aceste servicii sunt realizate de
specialiti care respect anumite standarde i rspund pentru calitatea prestaiilor lor(
' prote"eaz profesionitii contabili n faa unor crime economice i a altor fenomene
negative din economie, precum splare de bani, finanri de terorism, fraude de tot
felul, corupie etc.
;rganismele profesionale membre ?E1< sunt obligate s aplice principiile i regulile
stabilite prin <odul etic ?E1<,
' fie prin adoptarea <odului etic ?E1< drept cod etic naional al profesionitilor
contabili(
' fie prin adoptarea <odului etic ?E1< la specificul "urisdiciei locale(
' fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind toate principiile i regulile
stabilite prin <odul etic ?E1<.
<odul etic ?E1< a fost supus unor mbuntiri succesive n ultimii ani, ultima ediie
fiind publicat n iunie -CC3, cu intrare n vigoare la 0C iunie -CC5.
<odul etic ?E1< este structurat n trei pri i -- de seciuni repartizate astfel,
Partea 1 ' destinat tuturor profesionitilor contabili, indiferent de statut, liber'
profesioniti sau anga"ai( conine ase seciuni,
' .eciunea 1CC, ?ntroducere i principii fundamentale(
' .eciunea 11C, ?ntegritatea(
' .eciunea 1-C, ;biectivitatea(
' .eciunea 10C, <ompetena profesional i prudena(
' .eciunea 12C, <onfidenialitatea(
' .eciunea 13C, <omportamentul profesional.
Partea B ' destinat profesionitilor contabili independeni (liber'profesioniti contabili)(
conine 1C seciuni,
' .eciunea -CC, ?ntroducere(
' .eciunea -1C, :umirea profesionistului contabil(
' .eciunea --C, <onflicte de interese(
' .eciunea -0C, ;pinii suplimentare(
57
' .eciunea -2C, ;norarii i alte tipuri de remunerare(
' .eciunea -3C, 4ar=etingul serviciilor profesionale(
' .eciunea -5C, <adouri i ospitalitate(
' .eciunea -6C, <ustodia activelor clientului(
' .eciunea -7C, ;biectivitate(
' .eciunea -8C, ?ndependena n audit.
Partea < ' destinat profesionitilor contabili anga"ai( conine ase seciuni,
' .eciunea 0CC, ?ntroducere(
' .eciunea 01C, <onflicte conceptuale(
' .eciunea 0-C, ntocmirea i raportarea informaiilor(
' .eciunea 00C, *uarea de msuri n cunotin de cauz(
' .eciunea 02C, ?nterese financiare(
' .eciunea 03C, .timulente.
58
CAPITOLUL
Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile
!" Interitatea
<oncept, ?ntegritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest
n relaiile profesionale i de afaceri i s nu se asocieze la declaraii false sau care ar putea
induce n eroare consumatorii (utilizatorii).
<omentarii, n profesionist contabil nu trebuie s se asocieze la rapoartele,
evidenele, comunicatele sau alte informaii c)nd apreciaz c acestea,
' conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare(
' conin declaraii sau informaii eronate(
' omit sau ascund informaii, atunci c)nd aceste omisiuni induc n eroare.
.unt profesionitii contabili integriI 9eseori integritatea este asemuit unui elefant, l
recunoti, dar i'e greu s l descrii.
." Obiecti$itatea
<oncept, ;biectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial,
fr idei preconcepute, s nu se gseasc n situaii de conflict de interese sau de
incompatibilitate i n nicio alt situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar i
bine intenionat s i pun la ndoial cinstea i corectitudinea.
<omentarii, Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor
contabili de a nu'i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din
cauza influenei nedorite a altor persoane.
n profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat.
!ste imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. >elaiile care aduc un plus de
confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului
contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s'
i demonstreze obiectivitatea n mpre"urri diferite. *iber'profesionitii contabili realizeaz
rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial.
1li profesioniti contabili anga"ai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora,
e#ecut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din
industrie, comer, sectorul public i educaie. 9e asemenea, unii profesioniti contabili i
pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. ?ndiferent de poziie sau
serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s prote"eze integritatea serviciilor
profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit
cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor
6C
factori,
Profesionitii contabili sunt e#pui unor situaii n care asupra lor se pot e#ercita
presiuni care le pot diminua obiectivitatea.
!ste practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar e#ista
aceste posibile presiuni, n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care
pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un
caracter rezonabil.
Frebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele
altora s ncalce obiectivitatea.
Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul anga"at pentru
serviciile profesionale contabile i'a nsuit principiul obiectivitii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese,
spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra
raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.
1" Competen%a profesional i pruden%a
<oncept, 1cest principiu presupune c profesionistul contabil deine competenele
necesare, specifice misiunii pe care o are de ndeplinit, i satisface concomitent cele dou
cerine ale conceptului, obinerea competenei i meninerea competenei.
<omentarii, Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele
obligaii pentru profesionitii contabili,
' meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nc)t
clienii sau anga"atorii lor s fie siguri c primesc servicii profesionale competente( i
' s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele te$nice i profesionale atunci
c)nd ofer servicii profesionale.
.erviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea
cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. <ompetena
profesional poate fi mprit n dou faze separate,
' obinerea unui nivel de competen profesional(
' meninerea unui nivel de competen profesional.
4eninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent
contientizare i nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional te$nic i n mediul de
afaceri. 9ezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit
unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr'un mediu profesional.
.eriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei
sarcini, cu atenie i meticulozitate, in)nd cont de un interval de timp.
n profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar
activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare
adecvate.
9ac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni,
61
anga"atori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale serviciilor pentru a
evita nelegerea eronat a unei opinii e#primate drept afirmarea unui fapt.
4" Confiden%ialitatea
<oncept, <onfidenialitatea cere profesionistului contabil s nu divulge i nici s nu
foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor
sale profesionale.
<omentarii, Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili
de a se abine de la,
dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei anga"atoare ca
urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu e#cepia cazului n care au fost
autorizai n mod special s fac public o anumit informaie sau dac e#ist o
obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii.
Eolosirea informaiilor confideniale dob)ndite n timpul e#ecutrii sarcinilor de
serviciu n avanta"ul personal sau n avanta"ul unei tere pri.
n profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, c$iar i
ntr'un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor
scurgeri de informaii n special n situaii care implic o asociere de afaceri pe termen lung cu
un asociat sau cu o rud.
n profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n
prezentarea de informaii ctre un posibil client sau anga"ator( el trebuie, de asemenea, s ia n
considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei anga"atoare.
n profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul
aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect
principiul confidenialitii.
;bligaia de confidenialitate continu i dup nc$eierea relaiei dintre profesionistul
contabil i client sau anga"ator. <)nd profesionistul contabil sc$imb organizaia anga"atoare
sau obine un nou client, el are dreptul s utilizeze e#periena anterioar. Profesionistul
contabil nu ar trebui, ns, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau
obinute dintr'o relaie profesional sau de afaceri.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge
informaii confideniale,
atunci c)nd divulgarea este autorizat de ctre client sau anga"ator(
atunci c)nd divulgarea este autorizat prin lege, de e#emplu,
'pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri "udiciare( i
'pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii
atunci c)nd e#ist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n care
nu este interzis prin lege,
'pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului
profesional(
6-
'pentru a rspunde unei anc$ete sau unei investigaii din partea organizaiei membre
sau a unui organism normalizator(
'pentru a prote"a interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul
procedurilor "udiciare( i
'pentru a respecta standardele te$nice i cerinele etice.
1tunci c)nd profesionistul contabil a stabilit c informaia confidenial poate fi
divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte,
dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi
afectate, vor fi pre"udiciate n cazul n care clientul sau anga"atorul consimte ca
profesionistul contabil s divulge informaii(
dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu
dovezi, n msura n care acest lucru este posibil( c)nd situaia implic fapte sau opinii
nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina
tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil(
ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz( mai e#act, profesionistul
contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt desti'
natarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
9" Profesionalismul
<oncept, 1cest principiu impune ca obligaie profesionistului contabil s se
conformeze legilor i reglementrilor relevante i s evite orice aciune care ar pre"udicia
profesia, organismul profesional sau un membru.
<omentarii, Principiul profesionalismului sau comportamentului profesional impune
ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i
de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. 1cestea includ aciuni pe baza
crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar
concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de mar=eting a lor i a activitii pe care o
efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia
lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie,
' s fac revendicri e#agerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le
posed i e#periena pe care o dein(
' s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca
desfurat de alii.
=" Respectarea standardelor i normelor profesionale
<oncept, Profesionistul contabil trebuie s respecte standardele profesionale, de
educaie i de calitate ca o garanie c acioneaz n scopul prote"rii interesului public.
<omentarii, !ste de datoria organismelor profesionale s elaboreze standarde
60
profesionale pentru fiecare dintre activitile componente ale profesiei contabile, care
constituie criterii de calitate n aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili.
>" Independen%a
<oncept, Principiul independenei cere profesionistului contabil satisfacerea
concomitent a celor dou componente fundamentale ale conceptului, i anume,
a) independena de spirit (n g)ndire) sau independena de drept, const n acea stare a
profesionistului contabil potrivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n
condiii de integritate i cu obiectivitatea necesar(
b) independena n aparen (comportamental) sau independena de fapt, presupune c o
ter persoan bine informat, dar i bine intenionat nu gsete niciun motiv de
natur comportamental care s o determine s pun la ndoial integritatea i
obiectivitatea profesionistului contabil.
<omentarii, ?ndependena este un concept care cunoate trei moduri de abordare,
independena absolut, independena relativ i independena restrictiv, n funcie de natura
i condiiile specifice serviciului prestat.
n profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se anga"eze n orice afacere,
ocupaie sau activitate care i afecteaz sau care i'ar putea afecta integritatea, obiectivitatea
sau buna reputaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor
profesionale.
1meninri la adresa independentei,
<onformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr'o gam larg de
cazuri. 4ulte ameninri se mpart n urmtoarele categorii,
a) de interes propriu(
b) de autoe#aminare (autocontrol)(
c) defavorizare(
d) de familiaritate( i
e) de intimidare.
a) !#emple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un
contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la,
' un interes financiar n firma'client sau deinerea unui interes mpreun cu un
client(
' dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al
certificrii(
' ntreinerea unei relaii de afaceri str)nse cu un client(
' preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client(
' poteniala anga"are la un client(
' onorarii neprevzute legate de anga"amente de certificare(
62
' un mprumut ctre sau de la un client sau de la oricare dintre directorii sau
funcionarii acestuia.
b) !#emple de circumstane care pot genera ameninri de autoe#aminare
(autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la,
' descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii
profesionistului contabil independent(
' raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost
implicat n elaborarea sau implementarea lor(
' pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea unor nregistrri care fac
obiectul unei misiuni de certificare(
' un membru al ec$ipei de certificare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de
director sau funcionar al clientului de certificare(
' un membru al ec$ipei de certificare care este, sau a fost recent, anga"at al
clientului de certificare ntr'o poziie n care e#ercit o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz(
' prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct
subiectul n cauz.
c) !#emple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar nu
sunt limitate la,
' promovarea aciunilor ntr'o entitate cotat atunci c)nd acea entitate este un
client de audit al situaiilor financiare(
' aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea
disputelor cu tere pri.
d) !#emple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar
nu sunt limitate la situaiile c)nd,
' un membru al ec$ipei de certificare are o rud de gradul ? sau un afin care
ocup funcia de director sau funcionar al clientului de certificare(
' un membru al ec$ipei de certificare are o rud de gradul ? sau un afin care, ca
anga"at al clientului, este n poziia de a e#ercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare(
' un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului
sau este anga"at ntr'o poziie n care e#ercit o influen direct i
semnificativ asupra subiectului misiunii de certificare(
' acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu e#cepia
cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ(
' asocierea de lung durat a unui membru important al ec$ipei de certificare cu
clientul certificrii.
e) !#emple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu
63
sunt limitate la,
' ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul certificrii(
' ameninarea cu litigiul(
' e#ercitarea unei presiuni in vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc
e#ecutate pentru a reduce onorariile.
n profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice
dau natere unor ameninri specifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii
fundamentale. 1stfel de ameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Eie n relaii
profesionale sau de afaceri, un profesionist contabil independent ar trebui s fie tot timpul
atent la astfel de cazuri i ameninri.
4suri de protecie
4surile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel
acceptabil se mpart n dou mari categorii,
' msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri( i
' msuri de protecie n mediul de lucru.
65
CAPITOLUL
Oblia%iile oranismelor profesionale
Profesionitii contabili n general i cei n practica public n special, oricare ar fi
activitatea profesional pe care o efectueaz, v)nd n realitate reputaie, iar reputaie fr
educaie i etic nu e#ist.
;rganismele profesionale membre ?E1< au obligaia s prevad n statutele i
regulamentele lor reguli cu privire la investigaia i disciplina n caz de conduit greit,
inclusiv pentru abaterile de la standardele profesionale.
<onduita greit include,
' activitile cu caracter penal(
' aciunile sau inaciunile care pot periclita profesia contabil(
' abaterile de la standardele profesionale(
' abaterile de la cerinele etice(
' negli"ena profesional grav(
' un numr de cazuri de negli"en mai puin importante care, cumulate, pot indica
nepotrivirea de a e#ercita drepturile de practic(
' activitatea necorespunztoare.
;rganismele profesionale membre ?E1< trebuie s elaboreze un regim eficient de
investigare i disciplinar care s permit ca cei care "udec s impun o serie de penalizri
cum ar fi sanciunile ca, mustrarea, pierderea sau restricionarea drepturilor de practic,
amenda (plata costurilor), pierderea titlului profesional sau atragerea autorizrii, e#cluderea
din organismul profesional.
;rganismele profesionale trebuie s informeze fiecare membru n parte n legtur cu
toate prevederile <odului etic, standardelor profesionale, regulilor i reglementrilor, i cu
consecinele neconformrii.
;rganismele profesionale trebuie s asigure resursele financiare necesare care s
permit efectuarea la timp a aciunilor de investigare i disciplinare.
Fotodat, organismele profesionale trebuie s elaboreze i s menin un proces de
e#aminare independent a pl)ngerilor clienilor sau altor pri n cazurile n care s'a decis, ca
urmare a investigaiei, c problema n cauz nu va fi deferit unei instane disciplinare.
:icio persoan care este membr a comitetului de investigare sau a instanei de
"udecat nu trebuie s serveasc n acelai timp sau n legtur cu acelai caz.
?nstana de "udecat trebuie s'i dovedeasc independena( trebuie evitat influena
altor structuri ale organismului profesional n activitatea instanei de "udecat, luarea
deciziilor sau impunerea sanciunilor( numai o instan de apel poate modifica sau retrage o
decizie a instanei de "udecat.
66
6ntrebri recapitulati$e din Pr%ile A i :
1. <e este profesia contabilI
-. <are sunt principalele activiti componente ale profesiei contabileI
0. <um se clasific profesionitii contabiliI
2. <e nelegei prin audit n general( dar prin audit financiar( dar prin audit statutarI
3. <are sunt ateptrile publicului de la un audit statutarI
5. <e este auditul internI
6. <are sunt deosebirile fundamentale ntre auditul intern i auditul statutarI
7. n ce relaie se afl profesia contabil i fiscalitateaI
8. <um e#plicai necesitatea reglementrii profesiei contabileI
1C. 1ria de acoperire a reglementrii profesiei.
11. <are sunt condiiile de calitate a reglementrii profesiei contabileI
1-. 4odaliti de implementare a reglementrii profesiei.
10. >eglementarea profesiei contabile la nivel european.
12. >olul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului public.
13. >olul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.
15. :ecesitatea e#istenei unor organisme profesionale puternice.
16. 4odaliti de organizare a profesiei contabile.
17. <riteriile de recunoatere a unui organism profesional.
18. 9espre ?E1<.
-C. 9espre E!!.
-1. 9espre organizaiile i gruprile regionale.
--. .tructura legal i organizaional a unui organism profesional.
-0. <olaborarea organismului profesional cu Auvernul.
-2. ;rganele de conducere i de e#ecuie ale unui organism profesional.
-3. Einanarea unui organism profesional.
-5. 4ar=etingul i promovarea profesiei.
-6. 9espre .tandardele ?nternaionale de !ducaie.
-7. 9espre .tandardele ?nternaionale de <alitate.
-8. 9espre .tandardele ?nternaionale de !tic.
0C. 9espre .tandardele ?nternaionale de <ontabilitate.
01. 9espre .tandardele ?nternaionale de 1udit.
0-. 1specte conceptuale privind etica.
00. :ecesitatea unui cod etic al profesiei contabile.
02. <odul etic ?E1<( rol, structur.
03. 9espre integritate.
05. 9espre obiectivitate.
06. 9espre competena profesional i pruden.
07. 9espre confidenialitate.
08. 9espre profesionalism.
2C. 9espre respectarea standardelor i normelor profesionale.
67
21. !#plicai conceptul i tipurile de independent.
2-. 1meninri la adresa independenei.
20. 4suri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa independenei.
22. ;bligaiile organismelor profesionale n legtur cu <odul etic.
23. <are sunt factorii care trebuie analizai c)nd se iniiaz nfiinarea unui organism
profesional din domeniul contabilitiiI
25. :ecesitatea colaborrii cu Auvernul la nfiinarea unui organism profesional n domeniul
contabilitii.
26. <are este aria de cuprindere a reglementrilor la nfiinarea unui organism profesional din
domeniul contabilitiiI
27. <are este structura de conducere la nfiinarea unui organism profesional din domeniul
contabilitiiI
28. !videna membrilor unui organism profesional.
3C. .ursele de finanare ale unui organism profesional.
31. >olul mar=etingului i promovrii profesiei.
3-. >olul sectorului public.
30. <erinele pentru a deveni membru al unui organism profesional din domeniul
contabilitii.
32. >olul cerinelor de practic pentru a deveni membru al unui organism profesional.
33. >olul organismului profesional pentru adoptarea standardelor.
35. >olul organismului profesional pentru elaborarea codurilor de etic.
36. >olul organismului profesional pentru asigurarea calitii serviciilor profesionale.
37. >olul organismului profesional pentru instituirea unui sistem de investigaii i disciplinar.
38. >olul organismului profesional pentru dezvoltarea profesional continu.
5C. <oninutul programelor de educaie ale organismelor profesionale.
51. <are sunt cile pentru dezvoltarea capacitii organismului profesionalI
5-. <are sunt prioritile unui nou organism profesional din domeniul contabilitiiI
68
OR?A'I@AREA AI EBERCITAREA PRO5E*IEI
CO'TA:ILE 6' RO0C'IA
7C
CAPITOLUL I
O profesie tradi%ional liberal
;rganizarea profesiei contabile n >om)nia, ca profesie liberal de sine stttoare, s'a
fcut cunoscut ncep)nd cu ultimii ani ai secolului O?O i primii ani ai secolului OO. n anul
18C6 s'a nfiinat %niunea 1bsolvenilor Pcolilor .uperioare de <omer& care n 18C7 a
redactat un proiect de organizare al unui <orp al <ontabililor cu scopul de a statua %asupra a
tot ce privete interesele profesionale ale carierei de contabil n general&.
*a 3 mai 1818, %<ercul de studii comerciale& i'a inaugurat activitatea prin conferina
av)nd ca subiect %<$estiunea e#perilor contabili n >om)nia&, n concluzie fiind reinute
foloasele pe care le'ar da >om)niei organizarea unui %<orp al !#perilor <ontabili&.
<onsacrarea titlului de contabil n >om)nia avea s se nfptuiasc prin votarea n
<amera 9eputailor la 17 iunie 18-1 i n .enat la 1 iulie 18-1 i prin promulgarea prin
9ecret regal la 10 iulie 18-1 a *egii privind constituirea <orpului <ontabililor 1utorizai i
!#perilor <ontabili. <el care s'a strduit pentru promovarea acestei reglementri i avea s
devin primul preedinte al <orpului pentru o perioad de aproape -C de ani, Arigore *.
Francu'?ai, ministrul muncii, scria, n ziua de - noiembrie 18-1,
%9e abea acum ncepe marea rspundere a conductorilor acestui <orp, care trebuie s
fie la nlimea misiunii sale i a nde"dilor ce se pun n el( nu vom avea dec)t s ne m)ndrim
c am putut s realizm o reform at)t de important pentru ar i o aa de vec$e revendicare
a acestor pricepui i struitori colaboratori ai comerului, industriei, bncilor i agriculturii
noastre&.
>egulamentul pentru aplicarea *egii de organizare a <orpului a fost publicat n
4onitorul ;ficial nr. 510 din -- octombrie 18-1.
*a 01 decembrie 18-1, <orpul avea un numr de 0.CCC de membri organizai n 2- de
seciuni teritoriale ale <orpului.
9up ce i'a desv)rit organizarea n ar, <orpul a intrat n r)ndul organizaiilor
internaionale de specialitate, unde a ocupat un loc de frunte. .emnificativ pentru poziia
ocupat de <orp n r)ndul organismelor de profil din ntreaga lume este constatarea fcut de
renumitul profesor la <olumbia niversitH din :eK Qor=, care la <ongresul ?nternaional al
!#perilor <ontabili de la 1msterdam (iulie 18-5), dup ce a citit pasa"e ntregi din legea de
organizare a <orpului, a spus, ntre altele, %!ste destul de curios c cea mai larg literatur cu
privire la legislaia profesiei vine din >om)nia&.
9up instaurarea regimului comunist, libera iniiativ a fost nlocuit de economia
diri"at, ceea ce s'a rsfr)nt n mod inevitabil i asupra profesiei contabile, o profesie liberal
prin e#celen. 9up naionalizarea principalelor mi"loace de producie, e#istena unui <orp al
contabililor independeni a devenit aproape imposibil, astfel c n urma Rotr)rii <onsiliului
de 4initri nr. -C1 din 7 martie 1831, 4area 1dunare :aional, prin 9ecretul nr. 2C din 1C
martie 1831, a desfiinat <orpul <ontabililor 1utorizai i !#perilor <ontabili. 1stfel, dup
0C de ani a luat sf)rit o aventur n care brbai adevrai au reuit s construiasc i s
71
dezvolte un edificiu cum nu erau multe n lume n acele vremuri.
%mi pun nde"dea n generaiile viitoare i nu le doresc dec)t ca prin munc i cultur,
prin caliti de inim i av)nt s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dec)t am fost noi&
sunt cuvintele cu care Arigore *. Francu'?ai se adresa n una din ultimele sale intervenii
ctre cei cu care a colaborat la aceast minunat lucrare care s'a c$emat <orpul <ontabililor
1utorizai i !#perilor <ontabili.
9e reinut c prin modul de organizare, prin atribuiile i rolul su pentru dezvoltarea
economiei, <orpul <ontabililor 1utomai i !#perilor <ontabili a fost n anii S0C ai secolului
trecut, potrivit documentelor vremii, unul dintre cele mai active i mai puternice organisme
profesionale din !uropa.
n aceast perioad <orpul a avut o larg participare i a nregistrat o puternic
recunoatere internaional, propuneri valoroase ale profesionitilor rom)ni ' unele n
premier mondial ' fiind reinute cu ocazia diferitelor manifestri internaionale, propunerea
profesorului A. 1lesseanu ca %elementele de activ s fie trecute n bilan n ordinea
lic$iditilor& a fost adoptat ca moiune la primul <ongres ?nternaional de <ontabilitate. *a
cel de'al ??'lea <ongres ?nternaional al !#perilor <ontabili, reprezentantul <orpului, Petre
9rgnescu'Brate, arta, %n ara noastr <orpul confer titlul de e#pert, iar nu Auvernul(
e#perii nu sunt funcionari ai Auvernului i nu trebuie s fie influenai de acesta. Auvernul a
recunoscut numai profesiunea ca atare, a fi#at condiiile n care ea se poate practica, dar este
liber concurena pentru oricine ndeplinete condiiunile&. <omunicarea fiind considerat
deosebit de valoroas a fost cerut de biroul <ongresului spre a fi publicat n darea de seam
oficial.
4embrii delegaiei rom)ne participante la congresele internaionale de la Bru#elles i
1msterdam au fost invitai la Paris de preedintele %<ompaniei Pefilor <ontabili&, 1lfred
<ornier, unde lui Petre 9rgnescu'Brate i'a fost conferit titlul de membru corespondent al
prestigioasei asociaii profesionale franceze.
7-
CAPITOLUL II
O profesie contabil bine orani,at
!" O rapid recunoatere na%ional i interna%ional
n anul 188C avea s nceap un nou drum, o nou aventur pentru a rspunde
ndemnurilor primului preedinte al <orpului, Arigore *. Francu'?ai, care se adresa
generaiilor viitoare ur)ndu'le ca prin munc i cultur, prin caliti de inim i av)nt %s fie
mai mari, mai vrednici i mai fericii dec)t am fost noi&. !#perii contabili, folosii n regimul
comunist e#clusiv pentru lucrri de e#pertiz contabil "udiciar, cunosc)nd trecutul glorios al
profesiei lor din perioada antecomunist, s'au anga"at s readuc profesia de e#pert contabil i
de contabil autorizat la nivelul pe care aceasta trebuia s'1 aib ntr'o economie n tranziie i
o societate n care ncepeau s se manifeste valorile statului de drept.
; prim etap a constituit'o separarea, n anul 188-, de e#perii te$nici i nfiinarea,
ca organism de sine stttor, a <orpului !#perilor <ontabili i <ontabililor 1utorizai.
?mpus de dificultile tranziiei, urmtoarea etap a fost consacrat ncadrrii <orpului n
sistemul economic i social printr'o recunoatere din partea autoritii publice, promovarea
unei legi pentru organizarea i funcionarea <orpului. 1ceasta s'a realizat prin ;rdonana
Auvernului nr. 53+1882 aprobat prin *egea nr. 2-+1883.
Prelu)nd ceea ce era adaptabil sau perfectibil i tradiional rom)nesc n legea <orpului
din 18-1 i adopt)nd sau adapt)nd ceea ce era prevzut n reglementrile profesiei contabile
din alte ri europene ' mai ales a rilor cu aceeai origine de drept ca a >om)niei, legea din
1882 a constituit i constituie un model de reglementare a profesiei contabile care se confirm
din plin astzi, c)nd organismul mondial al contabilitii ' ?E1< ' a emis un 9ocument de
poziie cu privire la modul de reglementare a profesiei contabile ntr'o "urisdicie sau alta(
;rdonana Auvernului nr. 53+1882 a fost i rm)ne, cu toate tendinele care se manifest n
ultimii ani, o reglementare european, ntruc)t,
reglementeaz strictul necesar pentru aprarea interesului public, aspectele de
reglementare intern fiind mandatate organismului profesional <orpul !#perilor
<ontabili i <ontabililor 1utorizai din >om)nia (<!<<1>)(
reglement)nd activitatea de e#pertiz contabil i organismul profesional al e#perilor
contabili, reglementeaz profesia contabil ca un ntreg i e#pertul contabil ca
profesionistul cu cel mai nalt nivel de educaie i instruire n domeniul contabilitii
(cu acces fr restricii la toate activitile i serviciile care formeaz profesia
contabil), i nu o activitate sau alta component a profesiei contabile(
este o reglementare de esen liberal, nefc)nd posibil dependena de stat, care ns
prin reprezentanii 4inisterului !conomiei i Einanelor supraveg$eaz ca activitatea
<!<<1> s se desfoare cu respectarea legilor generale ale rii.
<aracterul unitar, de ntreg, al profesiei contabile din >om)nia i rolul european al
e#pertului contabil rom)n, de specialist cu cele mai nalte i cuprinztoare cunotine n
70
domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la toate serviciile sau activitile care
compun profesia contabil, rezult cu pregnan din atribuiile e#pertului contabil prevzute
n reglementrile menionate, i anume,
' inerea sau supraveg$erea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare(
' efectuarea de analize economico'financiare(
' efectuarea de audit financiar'contabil(
' efectuarea evalurilor de active, ntreprinderi sau titluri de valoare(
' efectuarea de e#pertize contabile "udiciare sau e#tra"udiciare(
' e#ecutarea lucrrilor cu caracter fiscal i acordarea de consultan, consiliere i asisten
fiscal(
' efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic(
' ndeplinirea mandatului de cenzor(
' ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare "udiciar i
faliment(
' acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea
societilor comerciale(
' efectuarea pentru persoane fizice i "uridice a oricrui serviciu profesional care
presupune cunotine de contabilitate.
4isiunea <!<<1> reflectat prin strategiile i programele de activitate const n
dezvoltarea unei profesii contabile capabile s satisfac interesul public i s contribuie la
dezvoltarea economiei naionale prin aplicarea celor mai nalte standarde de educaie, de etic
i de calitate.
<a o recunoatere a calitii reglementrii profesiei i o apreciere a modului $otr)t n
care au demarat aciunile pentru reconstruirea unui organism profesional puternic, bazat pe
autoreglementare, la numai doi ani de la renfiinare, n anul 1885, <orpul a devenit membru
cu drepturi depline al Eederaiei ?nternaionale a <ontabililor (?E1<) i al Eederaiei
!#perilor <ontabili !uropeni (E!!) i a nceput s se manifeste ca un important centru al
profesiei contabile liberale din centrul i sud'estul !uropei.
%<!<<1> este o organizaie profesional foarte important n regiune i, de
asemenea, un membru foarte activ al ?E1<&, declara preedintele ?E1<, dl Guan Gose Eermin
del @alle, la <ongresul al O@??'lea al profesiei contabile din >om)nia, organizat de <!<<1>
n zilele de 1 i - septembrie -CC7 la Bucureti.
%.unt m)ndru i v mulumesc c suntei at)t de numeroi( mulumesc <!<<1>
pentru tot ce a fcut i sunt sigur c vei a"unge departe&, a spus preedintele E!!, dl GacTues
Potdevin, la <ongresul din 1'- septembrie -CC7.
*a acelai <ongres ' cel mai mare eveniment naional de profil i al doilea din !uropa
', preedintele ;rdinului !#perilor <ontabili din Erana, dl Gean Pierre 1li#, a declarat,
%@reau s v spun c <!<<1> reprezint un element important al <omunitii !uropene a
profesiei contabile( <!<<1> contribuie la solidaritatea acestei profesii la nivel european&.
72
." *tandarde profesionale de ni$el )nalt
n >om)nia, normarea contabilitii fiind un atribut al Auvernului, profesia contabil a
depus i depune cele mai susinute eforturi pentru introducerea .tandardelor ?nternaionale de
>aportare Einanciar (?E>.) i a .tandardelor ?nternaionale de <ontabilitate pentru .ectorul
Public (?P.1.).
ncep)nd cu anul 1885, n >om)nia au e#istat .tandarde naionale de audit elaborate
de <amera :aional a 1uditorilor .tatutari care s'au aplicat p)n la %sc$isma& care a avut loc
n profesia contabil din >om)nia n anul -CCC.
>om)nia a fost prima ar din fostele ri comuniste n care au fost elaborate standarde
profesionale pentru fiecare dintre serviciile furnizate sau activitile prestate de profesionitii
contabili, care constituie criterii de apreciere a calitii serviciilor furnizate sau activitilor
prestate, inerea contabilitii, elaborarea, e#aminarea i prezentarea situaiilor financiare,
nfiinarea i reorganizarea ntreprinderilor, evaluarea ntreprinderilor, auditul intern, auditul
statutar, activitatea de cenzor, consultana fiscal, e#pertiza contabil etc.
;rganismul profesiei contabile colaboreaz cu mediul universitar pentru educaia n
vederea obinerii competenelor specifice calitii de e#pert contabil sau de contabil autorizat
potrivit .tandardelor ?nternaionale de !ducaie emise de ?E1<. Pentru dezvoltarea
profesional continu a fost emis .tandardul :aional de !ducaie nr. 07 care preia cerinele
de educaie prevzute n .tandardele ?nternaionale de !ducaie nr. 6 i nr. 7 emise de ?E1<,
i care este pus n aplicare prin Programul naional pentru dezvoltarea profesional continu
emis pentru o perioad de c)te cinci ani, i prin programele anuale i lunare de dezvoltare
profesional( numrul minim de ore de pregtire profesional continu pentru fiecare membru
al organismului profesional este de 2C de ore pe an.
n domeniul calitii, organismul profesiei contabile din >om)nia este printre primele
organisme membre ?E1< care a e#tins .tandardele ?nternaionale de <alitate la toate
serviciile contabile prestate de profesionitii contabili.
n domeniul eticii, n >om)nia a fost adoptat <odul etic ?E1< nc din anul 1883 drept
<od etic naional al profesionitilor contabili (<!:P<), care a fost actualizat constant n
funcie de modificrile aduse <odului etic ?E1<.
Pentru urmrirea modului de respectare a standardelor profesionale i etice,
organismul profesiei contabile dispune de toate resursele necesare unui sistem eficient de
investigare i de sanciuni a cazurilor de nerespectare.
1" Acti$itatea interna%ional
Profesia contabil din >om)nia, odat recunoscut internaional prin cooptarea
reprezentantului ei ' <!<<1> ca membru al organismului mondial ' ?E1< i european '
E!!, s'a remarcat printr'o puternic activitate concretizat n,
' nc$eierea a -C de acorduri de colaborare i cooperare cu organisme profesionale din ri
precum Erana, 4area Britanie, ?talia, ?srael, ngaria, Polonia, craina, 4oldova, .erbia
etc., n baza crora profesia contabil rom)neasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor
mai actuale sisteme i te$nici de organizare i e#ercitare a profesiei(
73
' iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parteneriatului .ud'!st !uropean
pentru 9ezvoltarea <ontabilitii (.!!P19)(
' participarea ca membru fondator la constituirea <omitetului pentru ?ntegrare *atin
!uropa'1merica (<?*!1)(
' participarea ca membru la ve$iculul profesional mediteranean denumit Eederaia
!#perilor <ontabili 4editeraneeni (E<4)(
' participarea ca membru la Eederaia !#perilor <ontabili Erancofoni (E?9!E)(
' participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru ale Eederaiei !#perilor
<ontabili !uropeni(
' spri"inirea unor organisme profesionale din regiune pentru a deveni membre ale ?E1<.
n rol important l'au "ucat <ongresele profesiei contabile organizate de <!<<1> din
doi n doi ani, la care s'a nregistrat o mare participare internaional. <a o dovad a aportului
pe care profesia contabil rom)neasc l aduce la rezolvarea problemelor din profesia
contabil european i internaional, reprezentanii <!<<1> fac parte din structurile de
conducere ale ?E1<, E?9!E, E<4, <?*!1 i .!!P19( organismul profesiei contabile din
>om)nia ' <!<<1> a fost felicitat prin scrisori i diplome primite de la ?E1< i E!!, iar la
<ongresul e#perilor contabili din Erana, n anul -CC6, preedintelui <!<<1> i'a fost
nm)nat o medalie pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei contabile la nivel
naional i internaional.
75
CAPITOLUL III
O profesie e-cesi$ relementat
n ultimii ani profesia contabil liberal din >om)nia a suferit dou fracturi prin
intervenii ale Auvernului, care a emis dou ordonane pentru readucerea sub controlul
statului, mai precis a funcionarilor publici, a dou dintre activitile componente, auditul i
consultana fiscal. <ele dou reglementri au ca obiect nu reglementarea a ceea ce era de"a
reglementat, ci crearea a dou camere care oblig e#perii contabili nu doar s se nscrie n
evidenele lor pentru a e#ercita activitile respective, dar nici nu le mai recunosc pregtirea i
competenele profesionale, oblig)ndu'i s repete e#amene, stagii etc. <ele dou reglementri
nu respect niciunul dintre criteriile sau condiiile care trebuie ndeplinite de o reglementare a
profesiei, prezentate n Partea 1 a acestei lucrri( dimpotriv, au un pronunat caracter
monopolist, e#clusivist, cu consecine negative asupra interesului public i mai ales asupra
consumatorilor, asupra ntreprinderilor i c$iar asupra bugetului statului.
9up realizarea, cu destule eforturi, a unei reglementri recunoscute i apreciate a
profesiei contabile, a ntregului, reglementarea ulterioar a dou activiti componente ale
profesiei, fc)nd total abstracie de reglementarea de"a e#istent, nu puteau s nu perturbe
situaia de ansamblu din profesia contabil rom)neasc i din piaa serviciilor contabile. !ste
firesc c dac ai proiectat i e#ecutat o cas cu mai multe camere nu poi ca dup 7'1C ani de
e#ploatare s reproiectezi i s reconstruieti o camer sau alta fr s ii seama de ansamblul
construciei e#istente.
.ituaia unic i caracterul e#cesiv al reglementrii profesiei au fost sesizate n
repetate r)nduri de e#perii Bncii 4ondiale, care prin planul de aciuni aprobat prin $otr)re
guvernamental nc din anul -CC3 au prevzut msuri de intrare n normalitate.
76
CAPITOLUL ID
Profesia de e-pert contabil i de contabil autori,at din RomEnia )n
)ntrebri i rspunsuri
!" Ce sunt ser$iciile profesionaleF
.erviciile profesionale reprezint orice serviciu care cere aptitudini contabile nrudite,
prestat de un contabil profesionist, ca, de e#emplu,
' servicii de contabilitate(
' audit(
' fiscalitate(
' consultan managerial(
' management financiar.
.erviciu ' o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i
regulilor profesiei prestatorului( ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva.
." Care sunt caracteristicile esen%iale ale unei profesii contabileF
<aracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt,
' deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvm)nt(
' respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de
organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la integritate i obiectivitate(
' recunoaterea unei datorii fa de public.
neori, datoria membrilor privind profesiunea lor i publicul poate fi n contradicie
cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaiile lor de loialitate fa de anga"ator.
/in)nd seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale
naionale s defineasc reguli de etic pentru membrii lor astfel nc)t s garanteze o calitate
optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie.
Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe
tiin n profesie, pe competen.
1" Ce semnifica%ie are interesul eneral (interesul public#F
Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa de public, prin
public neleg)ndu'se,
' clienii(
' Auvernul(
' anga"atorii(
' investitorii(
77
' oamenii de afaceri(
' comunitile financiare(
' donatorii de fonduri(
' orice alt persoan,
care dau ncredere n obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru buna
funcionare a economiei.
1ceast ncredere acordat de public impune profesiei contabile o responsabilitate n
materie de interes general. ?nteresul general semnific satisfacia colectiv a persoanelor i
instituiilor pentru care lucreaz profesionitii contabili, n slu"ba crora se afl.
Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune oferirea de
servicii potrivit unor criterii care s "ustifice ncrederea publicului.
?nteresul public este bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de
contabilul profesionist.
.tandardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public,
' auditorii independeni a"ut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare
prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor
pentru a obine capital(
' responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuii n diverse domenii de
management financiar contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor
organizaiei(
' auditorii interni furnizeaz asigurarea n legtur cu un sistem de control intern corect,
care sporete ncrederea n informaiile financiare e#terne ale patronului(
' e#perii n impozite a"ut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect
a sistemului de impozitare(
' consilierii de gestiune i consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul
public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. <omunitatea, publicul
conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i o raportare corecte,
pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de
aspecte legate de afaceri i impozite.
4" Care sunt imperati$ele fundamentale pentru reali,area obiecti$ului
profesiei contabileF
>ealizarea obiectivului profesiei contabile const)nd n satisfacerea e#igenelor
publicului impune mai multe imperative, i anume,
' credibilitatea ' publicul are nevoie de informaii credibile(
' profesionismul ' profesiunea contabil are nevoie de persoane recunoscute de clieni,
anga"atori i teri ca profesioniti n domeniu(
' calitatea ser'iciilor ' toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie s
satisfac criteriile precise de apreciere, standardele de calitate(
78
' (ncrederea ' utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s fie asigurai c
aceste servicii sunt subordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional.
9" Cum se e-plic rolul social al profesionitilor contabiliF
Profesionitii contabili "oac un rol social important( atitudinea i comportamentul
acestora n legtur cu serviciile prestate au repercusiuni asupra proprietii economice a
colectivitii i a ntregii ri. n plus, lucrrile prestate de acetia n domeniul salarizrii i al
stabilirii veniturilor membrilor societii sunt indispensabile societii.
?nvestitorii, donatorii de fonduri, anga"atorii i alte sectoare din lumea afacerilor,
precum i Auvernul i publicul, n sens larg, trebuie s aib ncredere n capacitatea acestora
de a pune n funciune sisteme riguroase de gestiune i informare, capabile s asigure o
gestiune financiar eficient, i de a oferi sfaturi avizate asupra unui mare numr de probleme,
asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal.
Pentru nelegerea rolului social, se poate admite c bilanuri parazitate la profiturile
care trebuie fiscalizate, ca urmare a unor servicii contabile necorespunztoare, pot conduce
1dministraia la concluzia stabilirii unor noi impozite i ta#e n sarcina contribuabililor.
Fot n acest sens trebuie privit i contribuia profesionitilor contabili la realizarea
veniturilor statului, surs a programelor sociale ale Auvernului.
=" E-plica%i rela%ia dintre etic i calitatea )n profesia contabil
Profesionitii contabili nu i pot pstra statutul lor privilegiat dec)t oferind servicii
potrivit unor criterii care s "ustifice ncrederea publicului.
!ste n interesul profesiei contabile la scar mondial s informeze utilizatorii
serviciilor furnizate de profesionitii contabili c prestaiile acestora sunt de calitate optim i
satisfac regulile de etic impuse de acest statut privilegiat.
;biectivele profesiei contabile privesc naltul nivel profesional, naltul nivel de
performan, satisfacerea interesului general.
!tica profesional presupune at)t protecia fiecrui profesionist, c)t i a terilor,
protecia publicului prin calitatea i fiabilitatea prestaiilor, iar pentru membrii <!<<1>,
printr'o sntoas i liber concuren.
<alitatea lucrrilor presupune,
' abinerea de la lucrri inutile doar din dorina de c)tig(
' selectarea lucrrilor pentru colaboratori(
' programarea lucrrilor(
' studierea n folosul clienilor a posibilitilor legale de evitare a unor pli nedatorate(
' contiinciozitatea i integritatea cu care lucrrile sunt abordate(
' calitatea i coninutul raportului(
' pstrarea secretului profesional.
8C
>" Cine poate e-ercita profesia de e-pert contabil i de contabil autori,atF
Profesia de e#pert contabil i de contabil autorizat se e#ercit de ctre persoanele care
au aceast calitate, n condiiile prevzute de ;rdonana Auvernului nr. 53+1882 republicat,
cu respectarea principiului independenei profesionale i a cerinelor de pregtire impuse de
norme.
G" 6n ce const diferen%a dintre e-pertul contabil i economistul salariat,
dintre contabilul autori,at i contabilul salariatF
!#pertul contabil este persoana care a dob)ndit aceast calitate n condiiile ;A nr.
53+1882, av)nd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i
de conducere a activitii economico'financiare i de contabilitate, de a supraveg$ea gestiunea
societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil, a contului de profit i
pierdere i a celorlalte componente ale situaiilor financiare.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui
economist, economistul fiind subordonat unui ef ierar$ic i e#ecut)nd atribuiile specifice
fiei postului su. 9e asemenea, economistul este specializat n multe domenii, turism,
servicii, mar=eting, management, planificare, salarizare, financiar'contabil etc.
!#pertul contabil este un economist, absolvent al specializrii financiar'contabile,
independent fa de societatea comercial. !l nu primete, pentru lucrrile e#ecutate, un
salariu, ci un onorariu prevzut prin contractul nc$eiat cu referire la misiunea sa.
<ontabilul autorizat este persoana care a dob)ndit aceast calitate n condiiile ;A nr.
53+1882 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile necesare ntocmirii
situaiilor financiare. <ontabilul autorizat, ca i e#pertul contabil, este un profesionist
independent.
<ontabilul salarizat este subordonat efului ierar$ic i e#ecut sarcinile care i revin
din fia individual a postului( rareori, n cazul unei ntreprinderi, acesta e#ecut toate
lucrrile contabile( de regul, este specializat pe un sector al contabilitii.
<a i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor
e#ecutate, put)nd fi stimulat ori penalizat de eful ierar$ic sau la propunerea acestuia.
!#pertul contabil, contabilul autorizat, c$iar dac sunt independeni, rspund civil i penal
fa de ntreprindere. 9e asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, ansa
de venit.
n sc$imb, economistul i contabilul salariai pierd cu greu postul n urma unor
proceduri anevoioase.
H" Cine este e-pertul contabilF
!#pertul contabil este persoana care a dob)ndit aceast calitate n condiiile legii (;A
nr. 53+1882) i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare
i de conducere a activitii economico'financiare i de contabilitate, de a supraveg$ea
81
gestiunea societilor comerciale i de a ntocmi situaiile financiare, i de a efectua e#pertize
contabile.
!#pertul contabil este specialistul care a dob)ndit cea mai nalt calificare n domeniul
contabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv
verificarea i certificarea situaiilor financiare (n condiiile reglementrilor specifice).
<alitatea de e#pert contabil i cea de contabil autorizat se dob)ndesc pe baz de
e#amene i stagii practice.
Pentru a dob)ndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe condiii.
Pot fi, la cerere, e#peri contabili persoanele care au titlul de academicieni, profesori i
confereniari universitari, doctori n economie i doctori doceni cu specialitatea
finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor i susinerea unui interviu
privind :ormele de organizare i funcionare ale <!<<1>.
!I" Cine este contabilul autori,atF
<ontabilul autorizat este persoana care a dob)ndit aceast calitate n condiiile ;A nr.
53+1882 i are competena profesional de a e#ecuta lucrri de contabilitate i operaii
pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare ale ntreprinderii.
!!" Cum se ob%ine calitatea de e-pert contabilF
<alitatea de e#pert contabil se obine prin e#amen. !#amenul se desfoar n baza
:ormelor <orpului i a regulamentului pentru efectuarea stagiului, i prin e#amenul de
aptitudini n vederea accesului la calitatea de e#pert contabil i de contabil autorizat,
' e#amen de admitere privind accesul(
' stagiu de 0 ani (tutore+sistem colectiv, -CC ore+semestru U pregtire deontologic i
doctrin profesional)(
' e#amen de aptitudini (e#amen scris, prob oral).
!." Cum se ob%ine calitatea de contabil autori,atF
<alitatea de contabil autorizat se obine prin e#amen, n trepte, acces, stagiu, e#amen
privind pregtirea deontologic i doctrina profesional, e#amen de aptitudini( ca i e#pertul
contabil, dar cu tematic specific. Pentru accesul la e#amen se cer ndeplinite anumite
condiii specifice de studii i capacitatea e#ercitrii.
8-
!1" Cum se men%in calitatea de e-pert contabil i calitatea de contabil
autori,atF
<alitatea de e#pert contabil i cea de contabil autorizat se menin prin nscrierea n
Fabloul <orpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea
calitii de e#pert contabil sau de contabil autorizat. nscrierea n Fabloul <orpului confer
dreptul e#ercitrii profesiunii pe ntreg teritoriul rii.
1nual se obine licena de e#ercitare a profesiei (viza). *ipsa licenei sau nelicenierea
atrage radierea din Fablou sau suspendarea e#ercitrii profesiei, a dreptului de a o e#ercita.
1cordarea vizei anuale se face dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile,
' ac$itarea n ntregime a obligaiilor fa de <orp(
' plata la buget, la termen i n cuantumul prevzut, a impozitelor cuvenite statului(
' asigurarea pentru riscul profesional(
' dovada c persoana n cauz nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale
(cazier "udiciar)(
' persoana n cauz nu a sv)rit fapte care s ncalce regulamentul privind conduita
profesional(
' depunerea fiei individuale.
!4" Care sunt lucrrile care pot fi e-ecutate de e-per%ii contabiliF
n aplicarea art. -, art. 5 i art. 6 din ;A nr. 53+1882, republicat, lucrrile care se pot
e#ecuta, fr a fi limitative, de ctre e#perii contabili sunt,
a) inerea sau supraveg$erea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare,
' acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n
cazul sistemelor informatice(
' elaborarea i punerea n aplicare a urmtoarelor, procedee contabile, planul de
conturi adaptat unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, controlul de
gestiune i controlul prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale(
b) efectuarea de analize economico'financiare, ca,
' analiza structurilor financiare(
' analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit(
' te$nici de analiz i de gestiune a fondului de rulment(
' sisteme de credit ' leasing, factoring etc(
' elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie(
' elaborarea de tablouri de utilizri i resurse(
' asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii(
c) efectuarea de audit financiar'contabil, ca,
' diagnostic financiar ' creterea, rentabilitatea, ec$ilibrul i riscurile financiare(
' audit intern ' organizarea sau controlul regularitii i sinceritii sistemului(
' studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare(
80
' audit statutar i certificarea bilanului contabil, cu respectarea reglementrilor
specifice(
d) efectuarea de evaluri potrivit .tandardelor ?nternaionale de !valuare, ca,
' evaluri de bunuri i active patrimoniale(
' evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru v)nzri, succesiuni,
parta"e, donaii sau la cererea celor interesai(
' evaluri de elemente intangibile(
e) efectuarea de e#pertize contabile dispuse de organele "udiciare sau solicitate de
persoane fizice ori "uridice n condiiile prevzute de lege, ca,
' e#pertize amiabile (la cerere)(
' e#pertize contabil'"udiciare(
' arbitra"e n cauze civile(
' e#pertize de gestiune(
f) e#ecutarea de lucrri cu caracter financiar'contabil, ca,
' ntocmirea de situaii periodice(
' consolidarea conturilor i bilanului(
' ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung(
g) e#ecutarea de lucrri cu caracter fiscal, ca,
' studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal(
' participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale(
' asisten n probleme de F@1 i impozite(
' fiscalitate imobiliar(
' asisten n aplicarea tarifului vamal( asistarea contribuabilului cu ocazia
verificrilor( vizarea declaraiilor fiscale anuale ale agenilor economici(
$) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi,
' organigrame, structuri, definiri de funcii(
' legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor(
' mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea
ec$ipamentelor(
' analiza i organizarea flu#ului informaional(
' alegerea soft'urilor necesare(
' formarea profesionala continua(
' contribuii la protecia patrimoniului unitii(
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale,
conform prevederilor legale(
") ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare "udiciar i
faliment, cum ar fi, fuziuni, divizri, dizolvri, retragerea sau e#cluderea unor asociai
etc.(
=) asisten de specialitate pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale(
l) efectuarea oricrui serviciu profesional care presupune cunotine de contabilitate(
m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele <1!: 5-C8, 52-C,
5518, 58-C, 6C--, 60-C i 7-88
82
!9" Care sunt lucrrile care pot fi e-ecutate de contabilii autori,a%iF
<ontabilul autorizat poate e#ecuta, pe baz de contract, persoanelor fizice i "uridice
lucrri legate de inerea contabilitii, operaiunile economico'financiare i pregtirea
documentelor n vederea elaborrii situaiilor financiare, lucrri, declaraii i operaiuni fiscale
lunare i trimestriale, lucrri pentru organizaii familiale i persoane fizice independente,
precum i activiti de cenzorat la asociaii de proprietari, alte asociaii, fundaii etc.
!=" Cum se e-ercit profesia de e-pert contabil i de contabil autori,atF
!#ercitarea poate fi individual sau n cadrul societilor de e#pertiz contabil sau de
contabilitate.
*a societile de e#pertiz contabil i+sau de contabilitate,
' cel puin 31D dintre acionari sunt e#peri contabili sau contabili autorizai(
' cel puin 31 D din numrul membrilor <onsiliului de 1dministraie sunt e#peri
contabili sau contabili autorizai, membri ai <orpului.
.ocietile de e#pertiz contabil i de contabilitate nu pot avea participri financiare
n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, i nici n
societi civile.
.ocietile de e#pertiz i+sau de contabilitate pot fi rom)ne, strine sau mi#te.
.ocietile de e#pertiz i+sau de contabilitate se bucur de aceleai drepturi i au
aceleai obligaii impuse membrilor <orpului. !#cepia const n dreptul de a alege sau de a fi
ales n organele de conducere ale <orpului.
1nga"area rspunderii societilor comerciale de e#pertiz contabil i+sau de
contabilitate i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin e#ercitarea drepturilor
administrative i a celor de natur te$nic de ctre,
' conductorul (administratorul) societii, drepturile administrative i sociale (de
e#emplu, fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei
publice etc.), acesta dispun)nd de semntura social a societii(
' e#perii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care
asigur cerinele de natur te$nic ale propriilor lor lucrri e#ecutate, prin semnarea
acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii.
!>" Ce se )n%elee prin calitatea de persoan 3uridic a CorpuluiF
<orpul este nfiinat cu statut de persoan "uridic i, prin urmare, ndeplinete sau are
atribuiile unei persoane "uridice( persoana )uridic este colecti'itatea de oameni* constituit
(n condiiile legii* care capt anumite drepturi +i anumite obligaii necesare atingerii
scopului lor,
!lementele constitutive ale persoanelor "uridice sunt,
' organizarea de sine'stttoare(
83
' patrimoniul propriu(
' scopul determinat.
1ceste elemente le ntrunete <!<<1>, care are capacitatea de folosin care se
refer la drepturile i obligaiile care corespund scopului pentru care a fost nfiinat (persoan
"uridic) i capacitatea de e#erciiu( <!<<1> are capacitatea de e#erciiu din momentul
constituirii organelor sale de conducere.
<orpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din >om)nia i din afara rii,
' relaiile cu bugetul, directe(
' are cont n banc(
' ntocmete b.v.c(
' organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan propriu, potrivit legii(
' gestioneaz ntregul patrimoniu al <orpului, inclusiv pe cel dat n administrarea
operativ filialelor(
' coninutul capacitii de folosin i de e#erciiu este dat de atribuiile pe care le are
<orpul (interne i e#terne).
!G" Ce se )n%elee prin autonomia CorpuluiF
1utonomia este n general situaia celui care nu depinde de nimeni, care are deplin
libertate n aciunile sale. 1utonomia <orpului face din acesta un organism de
autoreglementare n profesie( aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti.
<orpul, prin regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui organism
guvernamental. 9impotriv, prin delegaia primit din partea autoritilor publice, acord i
retrage dreptul de e#ercitare a profesiei de e#pert contabil i de contabil autorizat, i are
dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si. Prin organele alese, <orpul
este reprezentat n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i
"uridice din ar i din strintate. <orpul colaboreaz cu organele de specialitate ale statului
la elaborarea de norme legate de profesia contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei,
sunt rezultatul activizat& <orpului.
!H" Care este orani,area CECCARF
.ediul central al <orpului este n municipiul Bucureti. <!<<1> are filiale fr
personalitate "uridic n fiecare reedin de "ude i n municipiul Bucureti. !ste astfel
organizat nc)t s i poat ndeplini atribuiile de organism de autoreglementare.
La ni$el central:
V ;rgane de decizie (alese),
' <onferina :aional(
' <onsiliul .uperior(
' Biroul Permanent(
' Preedintele <orpului.
V ;rgane de e#ecuie (numite sau desemnate),
85
9irector general e#ecutiv(
.ectoare (departamente, servicii).
La ni$el de filial:
V ;rgane de decizie (alese),
' 1dunarea general(
' <onsiliul filialei(
' Biroul Permanent(
' Preedintele filialei.
V ;rgane de e#ecuie (numite sau desemnate),
' 9irector e#ecutiv(
' .ectoare (departamente, servicii).
.I" Care sunt atribu%iile CorpuluiF
n ;A nr. 53+1882 sunt enumerate atribuiile <orpului. ntre ele nt)lnim,
a) ;rganizeaz e#amenul de admitere,
' organizeaz efectuarea stagiului(
' organizeaz susinerea e#amenului de aptitudini pentru accesul la profesia de
e#pert contabil i de contabil autorizat(
' elaboreaz programele de e#amen privind stagiul i e#amenul de aptitudini, care
se avizeaz de 4!E, urmrindu'se armonizarea cu prevederile directivelor
europene n domeniu(
b) ;rganizeaz evidena e#perilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor
comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Fabloul <orpului(
c) 1sigur buna desfurare a activitii e#perilor contabili i a contabililor autorizai(
d) !laboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita e#perilor
contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz g$idurile profesionale n domeniul
financiar'contabil(
e) 1sigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza .tandardelor ?nternaionale
de !valuare(
f) .pri"in formarea i dezvoltarea profesional continu(
g) 1pr prestigiul i independena profesional a membrilor si(
$) <olaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din afara ei(
i) !diteaz publicaiile de specialitate(
") 1lte atribuii stabilite prin lege sau regulamente.
.!" Ce atribu%ii are Conferin%a 'a%ional OrdinarF
<onferina :aional are urmtoarele atribuii,
a) .tabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei e#ercitri a profesiei de e#pert
contabil i de contabil autorizat(
86
b) 1prob >egulamentul de organizare i funcionare a <orpului !#perilor <ontabili i
<ontabililor 1utorizai, modificrile i completrile acestuia, avizate de 4inisterul
!conomiei i Einanelor i de 4inisterul Gustiiei, precum i <odul privind conduita etic
i profesional a e#perilor contabili i a contabililor autorizai(
c) 1prob bugetul de venituri i c$eltuieli i bilanul contabil al <orpului !#perilor
<ontabili i <ontabililor 1utorizai(
d) 1prob sistemul de salarizare pentru conducerea <orpului !#perilor <ontabili i
<ontabililor 1utorizai i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al
acestora(
e) 1lege i revoc membrii <onsiliului .uperior al <orpului !#perilor <ontabili i
<ontabililor 1utorizai i ai comisiei de cenzori(
f) !#amineaz activitatea desfurat de <onsiliul .uperior i de consiliile filialelor
<orpului !#perilor <ontabili i <ontabililor 1utorizai, i dispune msurile necesare(
g) Rotrte sancionarea disciplinar a membrilor <onsiliului .uperior i ai consiliilor
filialelor <orpului !#perilor <ontabili i <ontabililor 1utorizai n conformitate cu
prevederile ;A nr. 53+1882, la propunerea <omisiei .uperioare de 9isciplin.
<ontestarea sanciunilor $otr)te de <onferina :aional poate fi fcut la .ecia
<ontencios 1dministrativ a <urii de 1pel, n termen de 0C de zile de la data ntiinrii
oficiale. Rotr)rile <urii de 1pel sunt definitive(
$) 1prob planurile anuale de activitate ale <onsiliului .uperior i ale consiliilor filialelor
<orpului !#perilor <ontabili i <ontabililor 1utorizai(
i) 1lege i revoc preedintele i membrii <omisiei .uperioare de 9isciplin(
") ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege.
.." Ce atribu%ii are Consiliul *uperiorF
<onsiliul .uperior are urmtoarele atribuii,
a) 1lege dintre membrii si vicepreedinii <onsiliului .uperior (3), 2 dintre acetia sunt
alei dintre e#perii contabili, iar unul, dintre contabilii autorizai(
b) 1sigur elaborarea i completarea >egulamentului de organizare i funcionare a
<orpului, solicit)nd avizele 4inisterului !conomiei i Einanelor i 4inisterului Gustiiei(
c) 1sigur elaborarea i completarea <odului privind conduita etic i profesional a
e#perilor contabili i contabililor autorizai(
d) 1sigur administrarea i gestionarea patrimoniului <orpului(
e) 9elibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de e#pert contabil i de contabil
autorizat(
f) @eg$eaz ca >egulamentul privind dob)ndirea calitii de e#pert contabil i de contabil
autorizat s fie strict aplicat(
g) 1sigur coordonarea activitii consiliilor filialelor, stabilete metodologia de elaborare a
bugetului de venituri i c$eltuieli al <orpului(
$) 1prob statele de funcii ale <orpului i filialelor(
87
i) 1sigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate a
face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupuri de lucru din cadrul
instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora(
") 9ecide n termen de 0C de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva $otr)rilor luate de
<omisia .uperioar de 9isciplin(
=) 1prob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i verigilor
organizatorice ale <orpului(
l) ?a toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de acordare a
vizei anuale pentru e#ercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesional de
ctre toi membrii <orpului(
m) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, >egulament i $otr)rile <onferinei
:aionale a e#perilor contabili i contabililor autorizai.
.1" Care sunt atribu%iile preedintelui Consiliului *uperior al CorpuluiF
1tribuiile preedintelui <onsiliului .uperior al <orpului sunt,
a) <onvoac i conduce edinele <. i ale BP(
b) <onduce i coordoneaz dezbaterile(
c) Prezint anual <. spre adoptare proiectul de buget pentru e#erciiul viitor.
.4" Care sunt atribu%iile Adunrii enerale a filialei CECCARF
1tribuiile 1dunrii generale a filialei <!<<1> sunt,
a) 1prob e#ecuia bugetului de venituri i c$eltuieli pentru anul e#pirat, nsoit de raportul
cenzorilor asupra gestiunii filialei, precum i bugetul de venituri i c$eltuieli pentru
e#erciiul viitor(
b) 1prob raportul de activitate prevzut de <onsiliul filialei pentru perioada raportat(
c) ?a cunotin de raportul <onsiliului filialei privind rezultatele analizei activitii
profesionale a membrilor contabili i aprob lista membrilor care vor fi supui controlului
de calitate n anul viitor(
d) 1lege i revoc preedintele i membrii <omisiei de 9isciplin a filialei(
e) 1lege i revoc preedintele i membrii <onsiliului, precum i cenzorii(
f) Propune dintre membrii si candidai pentru funcia de preedinte i de membru n
<onsiliul .uperior(
g) 1prob lista membrilor de onoare ai filialei(
$) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, de >egulament, de <odul etic naional
al profesionitilor contabili sau $otr)te de <onsiliul .uperior.
88
.9" Care sunt atribu%iile Consiliului filialeiF
1tribuiile <onsiliului filialei sunt,
a) .upraveg$eaz modul de e#ercitare a profesiilor de e#pert contabil i de contabil
autorizat n raza de activitate a filialei(
b) 1sigur aprarea intereselor filialei i administrarea bunurilor acesteia(
c) 1sigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin
profesional(
d) Rotrte n ceea ce privete nscrierea n Fabloul <orpului sau asupra modificrilor care
se aduc acestuia, potrivit precizrilor <onsiliului .uperior(
e) .esizeaz <onsiliul .uperior cu propuneri i sugestii privind e#ercitarea profesiei(
f) .esizeaz <omisia de 9isciplin a filialei despre abaterile profesionale constatate n
sarcina membrilor <orpului(
g) !fectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate formele de publicitate
colectiv considerate utile conform $otr)rilor <onsiliului .uperior(
$) Pronun radierea din Fabloul <orpului n cazurile prevzute de >egulament, precum i
ncetarea provizorie a calitii de membru al <orpului, la cererea celui interesat(
i) 1nalizeaz i adopt bugetul filialei potrivit normelor emise de <onsiliul .uperior(
") rmrete realizarea programului de activitate al filialei aprobat de <onferina :aional,
precum i e#ecuia bugetului de venituri i c$eltuieli al filialei, lu)nd sau propun)nd
msurile corespunztoare n sarcina Biroului Permanent sau a directorului e#ecutiv al
filialei(
=) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de >egulament, de $otr)rile i deciziile
organelor de condu'cere ale <orpului.
.=" Care sunt atribu%iile preedintelui de filialF
1tribuiile preedintelui de filial sunt,
a) ntrunete <onsiliul filialei i conduce dezbaterile acestuia potrivit prevederilor
>egulamentului(
b) >eprezint <onsiliul filialei pe l)ng membrii <orpului(
c) >eprezint <orpul n faa autoritilor publice ale colectivitilor diverse din "ude, pe
baza mputernicirilor stabilite de <onsiliul .uperior(
d) 1sigur urmrirea ncadrrii c$eltuielilor n bugetul aprobat(
e) 1sigur organizarea alegerilor potrivit prevederilor >egulamentului(
f) 1rbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora(
g) .upune 1dunrii generale propunerile pentru aprobarea de distincii onorifice conform
>egulamentului(
$) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de >egulament, de $otr)rile i deciziile
organelor de conducere ale filialei i ale <orpului.
1CC
.>" Care sunt atribu%iile directorului eneral e-ecuti$F
1tribuiile directorului general e#ecutiv sunt,
a) 1sigur, prin structurile operative i administrative, e#ercitarea $otr)rilor i deciziilor
organelor de conducere ale <orpului(
b) Pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget ale filialelor i elaboreaz
proiectul de buget al <orpului( dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent prin
preedintele acestuia se prezint <onsiliului .uperior pentru adoptare cu cel puin o lun
nainte de nceperea e#erciiului financiar(
c) 1sigur e#ecuia bugetului de venituri i c$eltuieli, prezent)nd informri periodice
Biroului Permanent( n acest sens, asigur i rspunde de organizarea i inerea
contabilitii la nivel central i teritorial(
d) 1sigur e#ercitarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat(
e) ;rganizeaz i asigur evidena centralizat a e#perilor contabili i a contabililor
autorizai nscrii n Fabloul <orpului de ctre filiale(
f) 1sigur publicarea anual n 4onitorul ;ficial al >om)niei a Fabloului <orpului(
g) ;rganizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur cu e#ercitarea profesiei( i
propune <omisiei .uperioare de 9isciplin pe cei care se fac vinovai de nclcarea
reglementrilor privind publicitatea(
$) 1sigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare anuale, dup aprobarea lor de
ctre <onferina :aional(
i) 1sigur condiiile materiale pentru desfurarea activitilor <orpului(
") Propune preedintelui Biroului Permanent, anual, odat cu proiectul de buget, sc$ema de
funcii i de salarizare a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine(
=) :umete i revoc, cu respectarea statelor de funcii aprobate de <onsiliul .uperior,
personalul de e#ecuie al <orpului i i stabilete salariile(
l) 1sigur publicarea $otr)rilor i deciziilor organelor superioare ale <orpului potrivit
reglementrilor i normelor n vigoare(
m) Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent i ale <onsiliului .uperior,
lu)nd cunotin de $otr)rile acestora(
n) Prezint bilanul contabil spre adoptare <onsiliului .uperior i spre aprobare <onferinei
:aionale(
o) >eprezint <orpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i
internaionale, apr)nd prestigiul i independena membrilor si(
p) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de <:, <. i BP.
.G" Orani,area i constituirea Comisiilor de +isciplin
1. <omisia .uperioar de 9isciplin ' pe l)ng <onsiliul .uperior al <orpului ' este o
comisie de sancionare n materie disciplinar pentru abateri de la conduita etic i
profesional a membrilor <onsiliului .uperior al <orpului, care soluioneaz contestaiile la
$otr)rile <omisiilor de 9isciplin ale filialelor.
1C1
<onstituire,
6 membri titulari (dintre care un preedinte), dintre care,
' preedintele i - membri !< alei de <: dintre membrii <!<<1>(
' - membri desemnai de 4!E(
' - membri desemnai de 4inisterul Gustiiei
6 membri supleani (n aceeai structur ca membrii titulari).
-. <omisia de 9isciplin a filialei ' veg$eaz la respectarea <odului etic i a
regulamentelor i normelor <orpului.
<onstituire,
' 3 membri titulari (dintre care un preedinte)(
' 3 membri supleani.
4andatul membrilor <omisiei de 9isciplin este de 2 ani.
.H" Care sunt competen%ele Comisiei *uperioare de +isciplinF
<ompetenele <omisiei .uperioare de 9isciplin sunt,
a) 1nalizeaz pl)ngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i profesional ale
membrilor <onsiliului .uperior i <onsiliului filialei, fc)nd propuneri de sancionare a
acestora <onferinei :aionale, care $otrte(
b) .oluioneaz pl)ngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i profesional ale
preedinilor <onsiliului .uperior i <onsiliului filialei, precum i ale profesionitilor
strini care au dob)ndit dreptul de a e#ercita profesia de e#pert contabil i de contabil
autorizat n >om)nia, i aplic, dup caz,
' mustrare(
' avertisment(
' suspendarea dreptului de a e#ercita profesia de e#pert contabil sau de contabil
autorizat pe o perioad de la trei luni la un an(
' interzicerea dreptului de a e#ercita profesia de e#pert contabil sau de contabil
autorizat(
' sanciunile disciplinare care se stabilesc n funcie de abateri, pronunate de
<omisiile de 9isciplin ale filialelor.
c) >ezolv contestaiile formulate mpotriva $otr)rilor disciplinare pronunate de <omisiile
de 9isciplin ale filialelor.
d) 1plic sanciunile interzicerii dreptului de a e#ercita profesia de !< sau <1 membrilor
<orpului care au sv)rit abateri grave prevzute n regulament.
1I" Care sunt competen%ele Comisiei de +isciplin a filialeiF
<ompetenele <omisiei de 9isciplin a filialei sunt,
a) @eg$eaz la respectarea <odului etic i a >egulamentului i normelor <orpului.
.anciunile se aplic n funcie de abaterile disciplinare, de gravitatea nclcrii i
1C-
urmrile acestora, precum i de persoana n cauz(
b) .ancioneaz abaterile disciplinare sv)rite de !<, <1, membri ai filialei, cu domiciliul
n raza teritorial a acesteia, c$iar dac abaterile au fost sv)rite n raza teritorial a altei
filiale(
c) ntiineaz preedintele <onsiliului filialei i pe reprezentantul 4inisterului !conomiei i
Einanelor despre reclamaiile primite (e#cepie fac reclamaiile ndreptate mpotriva
membrilor Biroului Permanent, ale profesionitilor societilor strine, care se adreseaz
<omisiei .uperioare de 9isciplin).
1!" Cum func%ionea, Comisiile de +isciplinF
<omisia funcioneaz n plenul su. <ea superioar rezolv contestaiile fcute
mpotriva $otr)rilor <omisiilor de 9isciplin ale filialelor.
Fermenul de contestare este de 0C de zile, iar raportorul dispune de cel mult 0C de zile
pentru a pregti raportul i pentru a'1 putea susine n faa <omisiei .uperioare.
1." Care sunt locul i rolul repre,entantului 0inisterului Economiei i
5inan%elorF
>eprezentantul 4inisterului !conomiei i Einanelor este persoana desemnat de
autoritatea public pe l)ng <onsiliul .uperior i al filialei, care sesizeaz 4inisterul
!conomiei i Einanelor ori de c)te ori $otr)rile i msurile adoptate de <orp contravin
reglementrilor legale, i trimite spre tiin Biroului Permanent o copie a sesizrii.
1tribuiile reprezentantului 4inisterului !conomiei i Einanelor sunt,
>eprezentantul 4inisterului !conomiei i Einanelor de pe l)ng <onsiliul .uperior,
' particip, fr drept de vot, la lucrrile <onferinei :aionale, la edinele
<onsiliului .uperior(
' primete materialele i convocatorul cu 6 zile nainte de acestea(
' sesizeaz 4!E ori de c)te ori $otr)rile i msurile luate de <orp contravin
reglementrilor legale i trimite spre tiin copia dup sesizare.
>eprezentantul 4inisterului !conomiei i Einanelor de pe l)ng <onsiliul filialei,
' particip, fr drept de vot, la lucrrile 1dunrilor generale, <onsiliilor
filialelor, Biroului Permanent, <omisiei de 9isciplin(
' sesizeaz Biroul Permanent al <onsiliului .uperior al <orpului cu privire la
aprobarea sau refuzul de nscriere n Fabloul <orpului de ctre <onsiliul filialei
pe care le consider nelegale(
' sesizeaz <omisia .uperioar de 9isciplin cu privire la $otr)rile <omisiilor
de 9isciplin ale filialei pe care le consider nelegale(
' sesizeaz persoanele desemnate de 4!E s efectueze supraveg$erea public
ori de c)te ori $otr)rile i msurile luate de <onsiliile filialelor contravin
1C0
reglementrilor legale, i trimite spre tiin o copie dup sesizare.
11" Care sunt principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui
membru al CorpuluiF
Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al <orpului
sunt,
a) comportamentul necuviincios fa de membrii <orpului, de reprezentantul 4EP sau de
ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale <orpului(
b) absena nemotivat de la ntrunirea 1dunrii generale a filialei sau de la <onferina
:aional(
c) nerespectarea dispoziiilor <odului privind conduita etic i profesional a e#perilor
contabili i contabililor autorizai din >om)nia referitoare la publicitate(
d) absena ne"ustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare reglementate prin
normele emise de <orp(
e) prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris nc$eiat cu clientul sau pe baza
unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l nc$eie,
e#pert contabil, contabil autorizat(
f) nerespectarea obligaiilor de pstrare a secretului profesional(
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata
cotizaiei stabilite de >egulament(
$) fapta membrului <orpului de a nu depune, n termenul stabilit, la filiala de care aparine,
fia pentru persoane fizice sau "uridice (pentru persoanele "uridice rspunderea
incumb preedintelui <onsiliului de administraie sau administratorului, dup caz)(
i) nclcarea dispoziiilor privind e#ercitarea profesiei i rspunderea disciplinar,
administrativ, civil sau penal, potrivit legii i >egulamentului(
") refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale <orpului documentele privind
activitatea profesional(
=) declaraii neconforme realitii n relaiile cu <orpul sau cu terii, cu producerea de
consecine "uridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale.
14" Cum se face aleerea )n Consiliul *uperior al CorpuluiF
1legerea n <onsiliul .uperior al <orpului se face prin vot secret, pe o perioad de 2
ani, cu rennoirea la - ani a "umtate dintre membrii alei. Preedintele <onsiliului .uperior
este ales de <onferina :aional, iar al filialei, de 1dunarea general.
9eclaraiile de candidatur cuprind,
' numele, prenumele, adresa candidatului(
' categoria profesional, !<+<1(
' modul de e#ercitare a profesiei(
' funciile deinute anterior n cadrul <orpului i perioadele respective(
1C2
' funcia pentru care candideaz, membru al <onsiliului .uperior al <orpului sau al
<onsiliului filialei(
' obiectivele i strategia pe care le propune candidatul dac va fi ales(
' declaraie pe propria rspundere n sensul c ndeplinete cerinele de eligibilitate din
>egulament.
19" Ce este i ce structur are Tabloul CorpuluiF
Fabloul <orpului este un instrument de comunicare ntre profesionitii contabili '
membri <!<<1> cu drept de e#ercitare a profesiei ntr'un an i public.
Fabloul <orpului este mprit n opt seciuni, dup cum urmeaz,
1) %eciunea (nt-i ' %!#peri contabili liber'profesioniti, care i desfoar activitatea n
mod individual sau ca persoane fizice autorizate&.
-) %eciunea a doua ' %!#peri contabili care au statut de anga"ai n ntreprinderi,
instituii bancare i de asigurri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale&.
0) %eciunea a treia ' %Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al
<orpului&.
2) %eciunea a patra ' %!#peri contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor
societi, companii sau cabinete membre ale <orpului&,
1. cu capital strin sau mi#t(
B. cu capital auto$ton.
3) %eciunea a cincea ' %<ontabili autorizai liber'profesioniti care i desfoar
activitatea individual sau ca persoane fizice autorizate&.
5) %eciunea a +asea ' %<ontabili autorizai care au statut de anga"ai n ntreprinderi,
instituii bancare i de asigurri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale&.
6) %eciunea a +aptea ' %<ontabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul
societilor de contabilitate membre ale <orpului&,
1. cu capital strin sau mi#t(
B. cu capital auto$ton.
7) .eciunea a opta ' %Fitluri onorifice&,
1. preedini de onoare(
B. e#peri contabili de onoare(
<. contabili autorizai de onoare.
1=" Cum e-plica%i principiul fundamental al interit%iiF
Profesionistul contabil trebuie s fie drept, onest i s nu se asocieze cu raportrile sau
evidenele despre care apreciaz c,
' conin informaii false sau induc n eroare(
' conin informaii eronate(
' omit sau ascund informaii, atunci c)nd aceste omisiuni induc n eroare.
1C3
1>" Cum e-plica%i principiul fundamental al obiecti$it%iiF
Profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se afle n
situaii de incompatibilitate sau de conflict de interese. >ezult urmtoarele necesiti,
obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia din cauza unor erori, a
unor conflicte de interese, a influenei nedorite a unor persoane(
evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raionamentul profesional(
absena relaiilor de afaceri, financiare, familiale sau personale cu clientul sau cu
persoane cu funcii de conducere sau anga"ai ai clientului(
neacceptarea de cadouri sau invitaii (la mas, spectacole) care pot fi considerate a
avea o influen duntoare asupra raionamentului profesional(
atenia asupra urmtorilor factori,
' e#ercitarea de presiuni care pot diminua obiectivitatea(
' imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot e#ercita presiuni(
' evitarea influenei ideilor preconcepute(
' garania nsuirii de ctre anga"ai a principiului obiectivitii(
msuri de protecie,
' retragerea din ec$ipa misiunii(
' proceduri de supraveg$ere(
' terminarea relaiei de afaceri sau financiare care genereaz ameninarea.
1G" Ce semnific competen%a profesional i pruden%aF
<ompetena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra unui lucru pe
temeiul unei cunoateri ad)nci a problemei n discuie.
<ompetena profesional are dou componente de baz,
' obinerea( i
' meninerea
<ompetena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze
servicii profesionale cu gri" i s)rguin i este obligat s se menin n permanen la un
nivel de cunotine i de recunoatere profesional care s "ustifice ateptrile unui client sau
ale anga"atorului. 1ceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din
practica profesional, din legislaie i te$nicile de lucru.
9ob)ndirea cere,
' un nalt standard de pregtire general, urmat de una specific(
' practic i e#perien n subiecte profesionale semnificative(
' perioade de practic n domeniu.
4eninerea cere,
' cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil (la nivel naional i
internaional n contabilitate, audit i alte reglementri statutare i cerine relevante)(
1C5
' adoptarea unui program care s garanteze un control de calitate n ndeplinirea
sarcinilor profesionale, n conformitate cu normele naionale i internaionale.
<ompetena profesional se obine prin studiu ' practic.
!ste obligatorie meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar
e#ercitrii profesiei.
!ste necesar acionarea cu pruden i n conformitate cu standardele te$nice i
profesionale.
9ezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili se realizeaz n baza
.tandardului profesional nr. 07 emis de <!<<1> privind dezvoltarea profesional
continu a profesionitilor contabili, pus n aplicare prin Programul naional de dezvoltare
profesional continu a profesionitilor contabili.
1H" Confiden%ialitatea< care sunt oblia%iile profesionistului contabilF
;bligaiile profesionistului contabil privind confidenialitatea sunt,
' abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii anga"atoare, cu e#cepia
cazului c)nd a fost autorizat sau c)nd e#ist o obligaie legal sau profesional s publice
acele informaii(
' abinerea de la folosirea informaiilor confideniale dob)ndite n timpul e#ecutrii
sarcinilor de serviciu n avanta"ul personal sau n avanta"ul unei tere persoane(
' respectarea confidenialitii n mediul social (asociai de afaceri, rude), n relaiile cu un
potenial client sau anga"ator, n cadrul entitii anga"atoare(
' asigurarea c personalul anga"at sau aflat sub controlul su respect confidenialitatea
(pentru profesionistul contabil n calitate de administrator, director, contabil'ef etc.).
;bligaia de confidenialitate continu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul
contabil i client sau anga"ator.
Posibilitatea divulgrii informaiilor are deci loc n urmtoarele situaii,
' autorizarea de ctre client sau anga"ator(
' autorizarea prevzut prin lege (de e#emplu, furnizarea de probe in"ustiie, autoritatea
fiscal, prevenirea i sancionarea splrii banilor)(
' conformarea auditului de calitate(
' investigaii din partea unui organism normalizator.
Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se adreseaz
comunicarea informaiilor sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s reacioneze ca
atare.
<onfidenialitatea este strict, n afar de cazul n care profesionistul contabil a primit
o autorizaie special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele anga"ate sub orice form '
subalterni sau colaboratori ' respect aceleai reguli de confidenialitate.
<onfidenialitatea se refer nu numai la divulgarea informaiilor( ea implic, de
asemenea, faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n
1C6
beneficiul su personal sau al unui ter.
1cest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care i permit profesionistului
contabil s'i ndeplineasc obligaiile stabilite prin normele profesionale.
n interesul public i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc
conceptul de confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor
legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de informaii primite n
cursul e#ercitrii unei misiuni trebuie autorizata sau cerut.
;bligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei
ri.
Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate trebuie avute n vedere
urmtoarele aspecte (cu titlu de e#emple),
a) <)nd divulgarea este autorizat de client( dac interesele tuturor prilor (cu deosebire
teri) pot fi lezate,
' profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra normelor profesionale
i te$nice(
' profesionistul se poate gsi ntre e#igenele unui superior i aplicarea normelor
te$nice i profesionale(
' un conflict de interese se poate produce c)nd publicarea unor informaii
eronate poate avanta"a anga"atorul sau clientul i favoriza sau dezavanta"a
profesionistul contabil.
b) <)nd divulgarea este cerut de lege sau c)nd e#ist obligaii profesionale de divulgare,
' profesionistul trebuie s fac apel la "udecata sa pentru a determina tipul de
informaii care pot fi divulgate( trebuie s se evite situaiile care implic fapte
sau opinii ne"ustificate sau ne"ustificabile(
' profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care primesc informaiile sunt
destinatarii coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s primeasc
astfel de informaii(
' profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia
implic responsabilitatea sa.
.e recomand, n toate aceste cazuri, consultarea organismului Profesional i+sau a
unui avocat.
4I" Comportamentul profesional sau profesionalismul< ce oblia%ii a$emF
;bligaiile privind comportamentul profesional sunt dup cum urmeaz,
' conformarea cu legile i reglementrile relevante i evitarea oricrei aciuni care poate
discredita profesia, organismul profesional sau colegii(
' nefurnizarea de informaii eronate despre profesie(
' profesionistul contabil trebuie s fie cinstit i loial n sensul s nu fac revendicri
e#agerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i e#periena pe
care o deine, i s nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de
1C7
fundament privind munca desfurat de ali profesioniti contabili.
4!" +efinirea independen%ei potri$it relementrilor Corpului
?ndependena presupune satisfacerea concomitent a celor dou componente
fundamentale ale conceptului,
' independena de spirit (de drept) ' o stare de spirit, de "udecat profesional
care nu este afectat de influene e#terioare, pe de o parte(
' independena n aparen (de fapt) ' o stare care se manifest n aciunea care
permite unui ter sau beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial integritatea
i obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alt parte.
9in practic, rezult c ma"oritatea circumstanelor care afecteaz independena se
datoreaz relaiilor de afaceri i financiare cu anga"aii clientului aflai n poziia de a
e#ercita o influen direct asupra profesionistului contabil.
>egula de baz n cazul n care circumstanele privind ameninarea la adresa
independenei sunt semnificative este, nainte de acceptarea misiunii se procedeaz astfel,
' se ntreprind diligentele necesare pentru eliminarea acelor circumstane( sau,
dac nu este posibil,
' se refuz acceptarea sau continuarea misiunii.
4." Care sunt amenin%rile la adresa independen%eiF
1meninrile la adresa independenei sunt,
Interesul propriu:
interesul financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un client,
' deinerea de aciuni ntr'o proporie semnificativ la firma clientului(
' primirea unui titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a fuzionat cu
clientul n cauz(
dependena fa de onorariile primite de la un client ' apare atunci c)nd un procent
semnificativ din cifra de afaceri a cabinetului provine de la un singur client(
ntreinerea unei relaii de afaceri str)nse cu un client ' profesionistul contabil este ntr'o
asociaie n participaie cu clientul(
interesul de a nu pierde un client ' pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n
faliment a cabinetului(
onorariile neprevzute ' acceptarea pe parcursul e#ecutrii lucrrilor a unor onorarii
neprevzute n contract(
mprumutul ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau anga"aii acestuia. 9ac
clientul este o banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la adresa independentei, cu
condiia ca mprumutul s fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru
ceilali clieni.
1C8
Autoe-aminarea sau autocontrolul:
certificarea situaiilor financiare ale unei firme de ctre aceeai persoan implicat n
elaborarea acestora(
pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate care fac obiectul
unei misiuni de certificare(
un membru al ec$ipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de director sau a fost
anga"at al clientului(
prestarea unor servicii pentru un client ale cror rezultate urmeaz s fie avute n vedere
n cursul altor misiuni efectuate la acelai client.
5a$ori,area:
promovarea aciunilor ntr'o unitate cotat atunci c)nd aceasta este un client de audit al
situaiilor financiare(
aprarea unui client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii(
un membru al ec$ipei de audit are o rud de gradul ? sau un afin care ocup funcia de
director sau anga"at al clientului(
acceptarea unor cadouri din partea clientului(
asocierea de lung durat a unui membru important al ec$ipei cu clientul.
Intimidarea:
ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client(
ameninarea desc$iderii unui litigiu(
e#ercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent
e#ecuiei unei misiuni i respectiv a onorariilor.
41" Care sunt msurile de protec%ie )mpotri$a amenin%rilor la adresa
independen%eiF
0suri de protec%ie enerate de e-ercitarea profesiei (pre$,ute prin
relementrile profesiei#:
cerine educaionale, de formare i e#perien la intrarea in profesie,
' condiii la e#amenul de acces la profesie(
' efectuarea stagiului(
' susinerea e#amenului de aptitudini(
dezvoltarea profesional continu(
' reglementri privind incompatibiliti i interdicii n e#ercitarea profesiei,
' reglementri profesionale(
' reglementari de drept comercial(
' reglementari procedurale(
11C
monitorizarea misiunilor (auditul de calitate)(
raportarea activitii desfurate.
0suri de protec%ie )n mediul de lucru:
poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor
fundamentale i c membrii ec$ipei acioneaz n interesul public(
politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea controlului calitii
misiunilor(
documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale i la
adresa independenei(
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor, i instruirea personalului i a
partenerilor(
desemnarea unui membru cu e#perien al conducerii drept responsabil pentru
supraveg$erea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii(
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i consilierea
misiunii(
consultarea unei tere persoane (organism profesional ' <!<<1>, <1E>, <<E,
1:!@1>, :P>*, sau normalizator ' 4!E, <onsiliul <oncurenei etc.) sau a altui
profesionist contabil membru al <orpului(
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre organele
tutelare ale clientului(
implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de profil) pentru a
realiza din nou o parte din misiune.
0suri de protec%ie din partea clientului,
ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clientului a alegerii
profesionistului contabil pentru realizarea misiunii(
alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie(
clientul are anga"ai competeni care pot lua decizii manageriale(
clientul a implementat proceduri interne ' organizarea contabilitii, auditul intern,
sistemul informatic etc. ' care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor.
44" Ce presupune acceptarea unui clientF
1cceptarea unui client presupune urmtoarele,
e#aminarea anticipat a situaiei clientului sub aspectul dac acceptarea misiunii ar
crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale(
e#emplificri privind astfel de situaii, implicarea clientului n activiti ilegale
(splare de bani), practici de raportri financiare eronate (bancrut frauduloas),
evaziune fiscal, concuren neloial, ac$iziia i desfacerea de produse cu nclcarea
111
dreptului de proprietate industrial etc.(
evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie pentru a le
elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, dac este posibil(
atunci c)nd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un
profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul(
e#aminarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competenei
profesionale a profesionistului contabil, astfel nc)t anga"amentul (misiunea) s fie
realizar) la nivelul corespunztor(
luarea n considerare a reputaiei, a e#perienei i a resurselor disponibile ale
profesionistului contabil n cazul c)nd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau
e#pertiz n situaii de natura celor artate mai sus(
apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afl sub
restricia confidenialitii i n funcie de natura misiunii trebuie s se obin
permisiunea clientului (de regul, n scris).
49" Care este structura Codului etic na%ional al profesionitilor contabiliF
<odul etic naional al profesionitilor contabili cuprinde obiectivele i principiile
fundamentale, redate general, i nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor
profesioniti ntr'un caz bine determinat. <odul ofer anumite linii directoare n ceea ce
privete aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale cu privire la numrul
situaiilor tipice care se nt)lnesc n profesiunea contabil.
<odul etic are trei pri,
' Partea 1 ' se aplic tuturor profesionitilor contabili(
' Partea B ' se aplic numai contabililor liber'profesioniti(
' Partea < ' se aplic numai profesionitilor contabili anga"ai.
4=" Conflicte de interese" Care sunt circumstan%ele de care trebuie s se %in
seamF
Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care implic conflicte de
ordin profesional( nu se poate stabili o list complet de situaii susceptibile de a genera
conflicte de interese, ns profesionitii trebuie s descopere factorii care dau natere la astfel
de conflicte.
!#ist i unele circumstane particulare n care responsabilitatea profesionistului
contabil poate fi n conflict cu unele cerine interne i e#terne,
n superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni. Frebuie descura"ate
orice relaie sau orice interes susceptibil de a pune n pericol, de a influena negativ
integritatea profesionistului contabil.
Profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra normelor profesionale i
11-
te$nice.
?dentificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese,
' profesionistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participaie
la un competitor al clientului(
' profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n
conflict.
!valuarea semnificaiei circumstanei care genereaz conflictul de interese i luarea
msurilor de protecie,
' notificarea clientului despre conflictul de interese care ar putea aprea i obinerea
consimm)ntului acestuia de a aciona n asemenea mpre"urri(
' notificarea tuturor prilor interesate(
' utilizarea unor ec$ipe distincte(
' ndrumarea ec$ipei, confidenialitatea.
n conflict de interese se poate produce i c)nd publicarea unor informaii eronate poate
avanta"a anga"atorul sau clientul i favoriza sau dezavanta"a profesionistul contabil.
4>" Care este procedura de urmat cEnd este dificil de sesi,at un
comportament contrar eticii sau pentru a re,ol$a un conflict de ordin
profesionalF
<)nd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un
conflict de ordin profesional, dac politicile stabilite de organismul profesional nu sunt
suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmtoarele,
' e#aminarea conflictului cu superiorul direct. 9ac intervenia superiorului direct nu este
suficient i profesionistul contabil decide s se adreseze nivelului superior urmtor,
superiorul direct trebuie notificat n acest sens(
' dac superiorul este presupus implicat n conflict, profesionistul trebuie s supun
problema nivelului ierar$ic cel mai ridicat(
' solicitarea avizului confidenial al unui consilier independent sau al organismului
profesional(
' dac toate resursele interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate, pentru
c$estiuni grave, s demisioneze i s trimit o scrisoare n acest sens conducerii entitii
care 1'a anga"at.
;rice profesionist contabil care ocup un post de conducere trebuie s se asigure c, n
cadrul entitii respective, sunt stabilite reguli n materie de rezolvare a conflictelor
profesionale.
4G" Acti$it%i incompatibile cu e-ercitarea profesiei libere
*iber'profesionistul contabil nu trebuie s e#ercite n paralel activiti care afecteaz
110
sau sunt susceptibile de a afecta integritatea, obiectivitatea, independena, buna reputaie a
profesiei, care sunt incompatibile cu e#ercitarea profesiei libere.
n unele situaii, liber'profesionistul contabil poate primi spre conservare i utilizare,
potrivit legii, fonduri ale clienilor, el trebuind,
' s pstreze aceste fonduri, separat de fondurile sale(
' s le utilizeze conform destinaiilor stabilite(
' s aib posibilitatea s "ustifice e#istena i utilizarea fondurilor respective.
4H" Rela%iile cu ceilal%i membri / Acceptarea de noi misiuni
.erviciile sau sfaturile unui liber'profesionist contabil care posed competene
particulare pot fi solicitate,
a) de ctre client,
' dup discuii i consultri prealabile cu profesionistul contabil n funcie
(e#istent)(
' la cererea sau recomandarea e#pres a profesionistului contabil n funcie
(e#istent)(
' fr consultarea profesionistului contabil n funcie,
b) de ctre profesionistul contabil n funcie (e#istent), sub rezerva respectrii stricte a
secretului profesional.
neori clientul cere ' la contactarea unui liber'profesionist contabil ' s nu fie
informat profesionistul contabil n funcie (e#istent)( n astfel de cazuri, profesionistul
contabil trebuie s decid dac motivele clientului sunt acceptabile.
Profesionistul contabil contactat trebuie,
' s se conformeze instruciunilor primite de la profesionistul contabil n funcie sau de
la client, n msura n care nu sunt contradictorii cu obligaiile legale sau profe'
sionale(
' s garanteze, pe c)t posibil, c profesionistul contabil n funcie este bine informat de
natura general a serviciilor profesionale prestate.
<)nd opinia unui profesionist contabil n funcie (e#istent) este solicitat n ceea ce
privete aplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de raportare,
profesionistul contabil n funcie trebuie s aib gri" ca opinia sa s nu influeneze n mod
e#agerat "udecata i obiectivitatea profesionistului contabil contactat.
9I" Rela%iile cu ceilal%i membri / )nlocuirea cu un alt liber/profesionist
contabil
ntreprinderea are dreptul de a'i alege consilierii i de a'i nlocui c)nd dorete. 9ac
este important aprarea intereselor legitime ale ntreprinderii, este la fel de important ca un
liber'profesionist contabil s poat decide, dac e#ist motive profesionale care s o "ustifice,
neacceptarea misiunii( aceasta presupune o comunicare direct cu profesionistul contabil n
112
funcie. n absena unei cereri specifice, profesionistul contabil n funcie nu trebuie s
furnizeze spontan informaii despre afacerile clientului su.
rmtorii factori stabilesc n ce msur un profesionist n funcie poate discuta despre
afacerile clientului su cu un profesionist contactat,
' dac clientul a autorizat acest lucru(
' dac norme legale sau reguli de etic referitoare la aceast divulgare permit acest
lucru.
<omunicarea ntre cei doi profesioniti contabili are scopul,
de a mpiedica un liber'profesionist contabil s accepte nominalizarea sa dac nu toate
elementele pertinente sunt cunoscute(
' de a prote"a acionarii minoritari care nu sunt de regul informai de mpre"urrile
nlocuirii profesionistului contabil n funcie(
' de a apra interesele profesionistului contabil n funcie atunci c)nd propunerea de
nlocuire se datoreaz caracterului su scrupulos de a aciona ca profesionist indepen'
dent.
nainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care p)n
atunci au fost prestate de ctre un alt liber'profesionist contabil, profesionistul contabil
trebuie,
s stabileasc dac clientul potenial a informat profesionistul n funcie de intenia sa
de a'1 nlocui i 1'a autorizat, n scris, s discute liber i fr limite despre afacerile
sale cu noul profesionist contabil(
s solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil n funcie. 9ac
aceast autorizare este refuzat, profesionistul contabil trebuie, n absena altor
mi"loace alternative de a obine asigurrile necesare, s refuze nominalizarea sa. 9ac
autorizarea este dat, trebuie s'i cear profesionistului n funcie,
' s i furnizeze toate informaiile care i'ar interzice s accepte misiunea(
' s i furnizeze toate informaiile necesare care s i permit s ia o decizie.
Profesionistul n funcie, la primirea autorizaiei din partea clientului, trebuie,
' s rspund (n scris) art)nd dac e#ist motive profesionale care i'ar interzice
profesionistului s accepte nominalizarea sa(
' s se asigure c clientul a autorizat divulgarea informaiilor profesionistului desemnat(
' s comunice orice informaie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru ca
acesta s poat s decid dac accept sau nu misiunea, i s abordeze liber cu
profesionistul desemnat toate problemele importante privind nominalizarea sa.
9!" Rela%iile profesionitilor contabili cu clien%ii
>elaiile membrilor <orpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de
servicii, semnat de ambele pri.
n afara onorariilor pentru lucrrile e#ecutate, orice alt relaie financiar cu un client,
ca, participaii la capital, dare+luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este
113
susceptibil de a afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiectivitatea
este compromis.
n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membrii <orpului trebuie s se rezume numai la
acordarea de avize de consultan profesional i s nu impieteze activitatea de administrare,
care este un atribut e#clusiv al clientului.
; atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale
colaboratorilor lor cu clienii, asigur)ndu'se c aceste relaii nu aduc atingere independenei
lor.
.tabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii poate antrena rspunderea
pentru un pre"udiciu financiar sau moral pentru membrii <orpului.
.e impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor <orpului n raport
cu respectarea principiilor independenei i competenei.
;rice nou client i orice nou lucrare solicitat de vec$ii clieni trebuie s fac
obiectul acceptrii i nc$eierii contractului dup.
a) evaluarea riscurilor(
b) evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei
profesiei(
c) apreciere a eficienei e#ecutrii lucrrilor n raport cu competena i cu
mi"loacele societii.
9ecizia final aparine e#pertului sau contabilului autorizat.
Periodic se evalueaz, se apreciaz eventualele sc$imbri aprute n situaia clienilor
sau cabinetului+societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri.
Profesionitii pot e#prima n scris clienilor recomandri sau rezerve. n cazul
contestrii lor, scrise, acestea vor putea constitui probe e#oneratoare de responsabilitate a
profesionitilor contabili.
n situaia imposibilitii e#ecutrii lucrrilor solicitate din cauza clientului, contractul
se reziliaz.
9." Competen%a profesional i responsabilitatea cEnd se utili,ea, lucrrile
unui alt e-pert
*iber'profesionitii contabili trebuie s evite s presteze servicii profesionale fr o
competen adecvat, n afar de cazul c)nd beneficiaz de sfaturi avizate i de o asisten
care s le permit s presteze servicii de calitate.
9ac un profesionist contabil nu posed competenele necesare ntr'un domeniu
specific n cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi te$nice de la specialiti (ali
profesioniti contabili, avocai, ingineri, geologi sau ali e#peri). n acest caz, dei
profesionistul contabil se spri"in pe competenele te$nice ale specialistului consultat, acesta
din urm nu cunoate n mod necesar regulile de etic ale profesiunii.
ntruc)t profesionistului contabil i revine, n ntregime, responsabilitatea pentru
serviciul prestat, el trebuie s se asigure c regulile de etic au fost respectate de ctre e#pertul
115
consultat. !l trebuie s se asigure c e#pertul consultat este la curent cu regulile de etic, mai
ales cu principiile fundamentale ale profesiei( aceste principii se aplic la orice misiune la
care particip aceti e#peri.
1ceast asigurare se poate obine,
' fie cer)nd e#perilor respectivi s citeasc regulile de etic(
' fie cer)nd e#perilor o confirmare scris asupra bunei nelegeri a regulilor de etic(
' fie d)nd sfaturi dac apar conflicte poteniale.
<)nd profesionistul contabil nu are asigurarea c regulile de etic sunt cunoscute i
respectate, el trebuie s refuze ncredinarea misiunii sau s o ntrerup (dac a nceput).
.c$ematic, demersurile profesionistului contabil se prezint astfel,
91" Criterii de stabilire a onorariilor
;norariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea serviciilor prestate, in)nd
seama de urmtoarele elemente,
' competena i cunotinele obinute pentru tipul de serviciu prestat(
' nivelul de instruire i e#periena persoanei care particip la lucrare(
' timpul afectat de fiecare persoan efecturii lucrrii(
' gradul de responsabilitate al misiunii respective.
;norariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru
fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
n profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
116
are competena
adecvat lucrriiI
accept
lucrarea
liber'profesionistul contabil
accept lucrarea
anga"eaz
(subcontracteaz) un
e#pert (specialist)
nu are competena
nu accept lucrarea
da
trebuie s cunoasc
regulile de etic
sau
dar
care
subestimate.
<)nd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure
c nu este sacrificat calitatea i c se respect normele organismului profesional cu privire la
calitate.
<$eltuielile i diversele rambursri, deplasri, de e#emplu, se nregistreaz distinct.
Perceperea sau plata de comisioane de ctre un profesionist contabil ca liber'
profesionist este strict interzis.
94" Onorariile i independen%a
<)nd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparine acest client,
reprezint o parte important din onorariile brute totale ale profesionistului contabil liberal
sau ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie e#aminat cu
atenie, cci independena poate fi pus n pericol.
;rganismele membre ale ?E1< stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor
lor referitoare la acest subiect( acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare al
profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri.
.erviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate unui client pe baz de
acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat de importana
problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii.
n rile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat este autorizat de
legislaia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care
independena nu este obligatorie.
;norariile fi#ate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate ca
intr)nd n aceast categorie. 9impotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode
similare sunt considerate ca intr)nd n aceast categorie.
99" :unurile sau ser$iciile primite i independen%a
1cceptarea de bunuri i servicii de la un client, precum i acceptarea unei ospitaliti
e#cesive pot constitui o ameninare a independenei. .e interzice primirea de bunuri i servicii
de ctre profesionitii contabili, de ctre soiile lor sau de ctre copiii aflai n ntreinere.
9=" Calitatea lucrrilor i autocontrolul
<alitatea este un atribut important al activitii profesionistului contabil. 1utocontrolul
calitii lucrrilor nseamn aplicarea de ctre profesionist sau de ctre cabinet a principiilor i
procedurilor n scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine c lucrrile s'au efectuat
conform %principiilor de baz care guverneaz lucrrile respective&.
Principiile de calitate constituie obiective i scopuri, iar procedurile autocontrolului se
117
definesc ca msuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun n aciune, n
aplicare proceduri privind,
' calitile personale (cabinet sau societate)(
' aptitudinile i competena(
' repartiia lucrrilor(
' instruciunile i supervizarea.
<ontrolul de calitate asupra lucrrilor realizate de e#pertul contabil sau de contabilul
autorizat care i desfoar activitatea individual se poate organiza i e#ercita numai de ctre
<!<<1>, potrivit :ormelor emise de acesta i aprobate de <onferina :aional.
9>" Plata lucrrilor, modul de stabilire a onorariilor
Pentru orice lucrare, profesionistul contabil pretinde numai onorariile stabilite prin
contract sau de ctre organul "udiciar. ;norariile nu pot fi pltite sub form de avanta"e n
natur, participaii sau comisioane.
:u trebuie acceptat nicio plat care nu reprezint contravaloarea unei prestaii sau
care este fcut pentru a acoperi anumite atitudini abuzive ale clientului sau nclcri ale
legislaiei.
<ontractele se nc$eie naintea nceperii lucrrilor (pe parcurs, acte adiionale).
:u se pot nc$eia contracte globale.
:u se pot nc$eia contracte pentru activiti incompatibile. !ste interzis mprirea
onorariilor ntre colegi prin participarea la e#ecutarea lucrrilor.
;norariile nu pot fi fi#ate n funcie de rezultatele obinute.
n caz de litigiu referitor la onorariu, arbitra"ul l constituie preedintele filialei
(procedura dreptului comun).
9G" Pstrarea ar8i$elor clientului
Pstrarea documentelor contabile este un atribut e#clusiv al clientului. 4odalitatea de
predare'primire a documentelor n vederea contabilizrii se stabilete prin contract i ane#e la
contract, fiind obligatorie,
' normalizarea documentelor(
' stabilirea termenelor.
<)nd clientul nu respect termenele, se va proceda la punerea acestuia n nt)rziere,
documentul respectiv fiind pstrat la dosarul clientului.
9ac un client a disprut, se verific la >egistrul <omerului dac a fost radiat, iar
profesionistul este obligat s pstreze asupra lui documentul pe durata de conservare
prevzut de lege.
118
9H" Care sunt factorii de care trebuie s se %in seama atunci cEnd se
aprecia, respectarea reulilor de etic )n ceea ce pri$ete interitatea
i obiecti$itateaF
?ntegritatea nu presupune numai cinste, dar i ec$itate i sinceritate. Principiul
obiectivitii impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi "uti, cinstii n plan
intelectual i neimplicai n conflicte de interese.
Profesionitii contabili trebuie, n orice situaie, s garanteze integritatea lucrrilor lor
i s rm)n obiectivi n "udecata i raionamentul lor, oricare ar fi natura activitii lor, i
anume,
' profesionitii liberali ndeplinesc misiuni de audit, consilieri fiscali, consilieri de
gestiune etc.(
' ali profesioniti contabili pregtesc situaiile financiare n contul anga"atorilor lor(
e#ecut lucrri de audit intern, e#ercit funciuni de gestiune financiar n industrie,
comer, sectorul public sau educaie.
<u ocazia alegerii situaiilor i practicilor care trebuie s fie avute n vedere, atunci
c)nd se apreciaz respectarea regulilor de etic referitoare la obiectivitate, se va ine cont de
urmtorii factori,
Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care i e#pun la riscuri
(presiuni) susceptibile de a pune n discuie obiectivitatea lor.
!ste imposibil de a defini i de a reglementa toate situaiile generatoare de presiuni(
asemnarea, verosimilitatea prevaleaz atunci c)nd se definesc criteriile care permit
identificarea relaiilor susceptibile de a pune n discuie obiectivitatea profesionistului
contabil.
Frebuie evitate toate relaiile i situaiile care implic pre"udeci, influenele din partea
terilor care pun n discuie obiectivitatea.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c personalul nsrcinat cu prestarea
serviciilor profesionale respect principiile de integritate i obiectivitate.
Profesionitii contabili nu trebuie nici s accepte, nici s ofere cadouri sau alte avanta"e
care pot fi considerate, n mod rezonabil, c pot influena semnificativ i negativ
raionamentul, "udecata lor profesional sau a colaboratorilor lor.
=I" E-plica%i comportamentul profesionistului contabil )ntr/o acti$itate de
consilier fiscal
<ontabilul profesionist care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este
ndreptit s se situeze n cea mai bun poziie n favoarea unui client sau a unui patron, cu
condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen.
?ntegritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist
trebuie s fie conform legii.
9ubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului dac e#ist suport rezonabil pentru
1-C
poziia respectiv.
<e trebuie s fac sau ce nu trebuie s fac profesionistul contabilI
:u trebuie s dea asigurarea c declaraia fiscal i sfatul n materie fiscal sunt dincolo
de orice ndoial.
. se asigure c cei pe care i consiliaz sunt contieni de limitele legate de sfaturile i
consultana fiscal, i nu interpreteaz greit e#primarea opiniei drept o afirmare a unui
fapt.
n declaraia fiscal ntocmit de contabilul profesionist, responsabilitatea pentru coninut
revine n primul r)nd clientului. <onsultana, opiniile trebuie nregistrate sub forma unei
scrisori, a unui memorandum.
:u trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau niciun comentariu despre care s se
cread c,
a) ar conine un fals sau o inducere n eroare(
a) ar conine informaii furnizate cu nepsare sau necunoaterea real a faptului(
b) ar omite sau ar ascunde informaia cerut, put)nd induce n eroare Eiscul.
Poate folosi estimrile n pregtirea declaraiilor fiscale.
=!" Care sunt restric%iile )n promo$area ser$iciilor de ctre profesionitii
contabiliF
n ceea ce privete activitile incompatibile,
n contabil profesionist nu trebuie s se anga"eze simultan n nicio afacere, ocupaie sau
activitate care diminueaz sau poate diminua integritatea, obiectivitatea, independena sau
buna reputaie a profesiei, deoarece aceste aciuni pot fi incompatibile cu prestarea
serviciilor profesionale.
Prestarea simultan a dou sau mai multe tipuri de servicii nu diminueaz ca atare
integritatea, obiectivitatea sau independena (ns poate afecta calitatea).
Frebuie evitat anga"area simultan n afaceri sau activiti care nu au legtur cu
serviciile profesionale, care are ca efect faptul c nu permite contabilului profesionist
independent s i conduc practica profesional conform principiilor fundamentale de
etic ale profesiei contabile i care este neconform cu practicarea profesiei.
n ce privete promovarea serviciilor lor, profesionitii contabili nu trebuie,
a) s utilizeze mi"loace care aduc atingere reputaiei profesiei(
b) s supraevalueze serviciile pe care ei sunt n msur s le furnizeze, calificrile pe care le
posed sau e#periena dob)ndit(
c) s denigreze munca, serviciile celorlali membri.
1-1
=." 0ar7etinul ser$iciilor profesionale
Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu principiile fundamentale.
n promovarea serviciilor profesionale este necesar onestitatea i loialitatea,
' s nu se e#agereze calitatea serviciilor oferite, calificarea deinut, e#periena
c)tigat(
' s nu se fac referiri compromitoare cu privire la activitatea altora.
.emnificaia termenilor n nelesul <odului etic naional al profesionitilor contabili,
Publicitatea,
' comunicarea ctre public a informaiilor privind serviciile oferite sau
calificarea profesionistului contabil n scopul obinerii de lucrri (de e#emplu,
Fabloul <orpului).
1nunul,
' comunicarea ctre public a unor fapte privind profesionistul contabil,
desc$iderea cabinetului sau sc$imbarea adresei( publicarea datelor de
identificare a cabinetului n anuare, cri de telefon, cataloage etc.
;ferta,
' direct sau indirect( conine demersurile ntreprinse pe l)ng un eventual
client n scopul de a i se propune servicii profesionale.
Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai <orpului.
?nterdicii privind publicitatea i oferta,
' publicitatea prin comparaie cu alte cabinete care aduce pre"udicii n vreun fel
acestora(
' oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte avanta"e) sau
uzarea de un mandat politic, o misiune sau o funcie administrativ.
Profesionitii contabili pot folosi emblema <orpului pe $)rtia cu antet destinat
corespondenei( deviza este %Ptiin, ?ndependen, 4oralitate&, atribute eseniale ale
e#ercitrii profesiei.
=1" Ce se )n%elee prin publicitate )n profesia contabilF
Publicitatea n practica contabil se face n limitele stricte prevzute de <odul etic i
fr a fi afectate interesele celorlali membri ai <!<<1>. !a trebuie s ndeplineasc mai
multe atribute,
' informarea obiectiv a publicului(
' decena(
' cinstea(
' ncrederea(
' bunul'gust.
1--
=4" Enumera%i situa%iile care nu rspund criteriilor de obiecti$itate,
)ncredere, cinste, decen% i bun/ust pentru o ac%iune de promo$are
ntre situaiile care nu ndeplinesc criteriile de obiectivitate, ncredere, cinste, decen
i bun'gust le amintim pe cele care,
' creeaz sperane false, induc n eroare sau creeaz sperane ne"ustificate de posibile
rezolvri favorabile(
' implic posibilitatea de a influenta orice instan, tribunal, agenie de reglementare(
' fac comparaie cu alii(
' conin mrturii sau aprobri scrise(
' conin orice alte precizri care ar putea s i produc unei persoane rezonabile o
nenelegere sau o decepie(
' pretind ne"ustificat c persoana respectiv este e#pert sau specialist ntr'un anume
domeniu al contabilitii.
=9" Care sunt condi%iile cerute unei ac%iuni de promo$are atunci cEnd
publicitatea nu este autori,atF
!#ist o palet a condiiilor cerute unei aciuni de promovare, i anume,
' s aib ca obiect aducerea la cunotina publicului sau a acelor sectoare ale publicului care
sunt interesate a faptelor ntr'un mod care s nu fie fals, s nu induc n eroare i s nu
produc decepii(
' s fie de bun'sim(
' s fie demn din punct de vedere profesional(
' s evite repetarea frecvent, ostentativ a numelui contabilului profesionist independent(
' s evite promovarea personal e#cesiv.
==" Con%inutul responsabilit%ii profesionale
>esponsabilitatea profesional a e#perilor contabili i contabililor autorizai cuprinde,
' rspunderea disciplinar(
' rspunderea contravenional sau administrativ(
' rspunderea civil(
' rspunderea penal.
>eglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i penal,
dup caz, se aplic tuturor e#perilor contabili i contabililor autorizai nscrii n Fabloul
<orpului.
*imitele rspunderii civile a e#perilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc
prin contractele de prestri de servicii n funcie de uzanele interne i internaionale ale
profesiei contabile.
1-0
=>" Rspunderea disciplinar
!ste o rezultant a abaterilor sv)rite de un membru al <orpului prin care se ncalc
dispoziiile legii, ale >egulamentului de organizare i funcionare al <!<<1>, ale
<odului etic naional al profesionitilor contabili.
1ciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte se ntreprinde fie n paralel cu
aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara e#istenei unei asemenea aciuni.
Principiul %Penalul ine n loc civilul& nu se aplic n materie disciplinar.
=G" Care sunt sanc%iunile disciplinare aplicabile membrilor CorpuluiF
' mustrare(
' avertisment sens(
' suspendarea dreptului de a e#ercita profesia de e#pert contabil sau de contabil autorizat pe
o perioad de timp de la 0 luni la 1 an(
' interzicerea dreptului de a e#ercita profesia de e#pert contabil sau de contabil autorizat.
=H" Care sunt abaterile disciplinareF
comportamentul necuviincios fa de membrii <orpului, reprezentanii 4inisterului
!conomiei i Einanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de
conducere i de control ale <orpului(
absena nemotivat de la ntrunirea 1dunrii generale a filialei sau de la <onferina
:aional(
nerespectarea dispoziiilor <odului etic naional al profesionitilor contabili referitoare la
publicitate(
absena ne"ustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesional
reglementate prin normele emise de <orp(
prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris nc$eiat cu clientul sau pe baza
unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l nc$eie, e#pert
contabil sau contabil autorizat(
nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional(
nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n scopul sustragerii de la plata cotizaiei
prevzute n regulament(
fapta membrului <orpului de a nu depune n termenul stabilit de filiala de care aparine
fia pentru persoane fizice sau "uridice( pentru persoanele "uridice rspunderea incumb
preedintelui <onsiliului de administraie sau administratorului, dup caz(
nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibilitile e#ercitrii profesiei(
refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale <orpului documentele privind
1-2
activitatea profesional(
declaraii neconforme realitii, n relaiile cu <orpul sau cu terii, n vederea producerii
de consecine "uridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale.
>I" 5apte care se sanc%ionea, cu suspendarea i interdic%ia dreptului de
e-ercitare a profesiei
5APTA *A'CJIU'EA
:eplata cotizaiei profesionale sau+i a
celorlalte obligaii bneti la termenele
stabilite de >egulament, n cursul unui an
calendaristic.
.uspendarea dreptului de e#ercitare a
profesiei p)n la plata efectiv, dar nu
mai puin de trei luni i nici mai mult de
un an.
<ondamnarea definitiv pentru sv)rirea unei
fapte penale care, potrivit legii, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a
societilor comerciale.
?nterdicia dreptului de e#ercitare a
profesiei.
nclcarea, cu intenie, prin aciune sau
omisiune, a normelor de lucru privind
e#ercitarea profesiei, dac fapta a avut ca
urmare producerea unui pre"udiciu moral sau
material.
?nterdicia dreptului de e#ercitare a
profesiei.
Practicarea profesiei de e#pert contabil sau de
contabil autorizat iar viza anual pentru
e#ercitarea profesiei.
?nterdicia dreptului de e#ercitare a
profesiei.
>!" Radierea unui membru din Tabloul Corpului
>adierea unui membru din Fabloul <orpului se face pentru urmtoarele motive,
a fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul
de administrare i gestiune a societilor comerciale(
nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoanele
fizice(
neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an(
nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate(
a fost sancionat cu interzicerea dreptului de e#ercitare a profesiei cu suspendarea acestui
drept pe o perioad de un an.
1-3
>." Asiurarea ci$il
1sigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a e#perilor contabili i
contabililor autorizai pentru serviciile profesionale prestate clienilor. !ste o form de
asigurare a riscului profesional.
1sigurarea civil este obligatorie at)t n cazul c)nd activitatea profesional se desfoar
n mod individual, c)t i n situaia c)nd aceasta se realizeaz prin societi de profil.
<onform ;A nr. 53+1882 privind organizarea activitii de e#pertiz contabil i a
contabililor autorizai, %e#perii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea
civil privind activitatea desfurat prin subscrierea unei polie de asigurri sau prin
vrsarea unei contribuii la fondul de garanii&.
<ategoriile de riscuri care pot fi asigurate sunt,
' responsabilitatea civil fa de clieni(
' reconstituirea ar$ivelor (n caz de calamiti, furt, virui etc.)(
' incendii(
' pierderi din e#ploatare (clieni inceri, rotaia personalului etc.).
;biectul asigurrii acoper rspunderea civil contractual care revine asiguratului ca
urmare a faptelor i+sau a actelor de omisiune datorate culpei n desfurarea activitii
profesionale n baza unui contract scris de prestri servicii, legal nc$eiat, semnat de
ambele pri.
1sigurarea nu acoper rspunderea civil e#tracontractual care i poate reveni
asiguratului n legtur cu pagubele cauzate terilor datorate faptelor proprii.
>iscurile asigurate, respectiv despgubirile acordate se pot referi la,
' acoperirea pre"udiciilor produse terilor ca urmare a unor lucrri profesionale
e#ecutate acestora de ctre asigurat(
' acoperirea pre"udiciilor produse clientului asiguratului ca urmare a pierderii,
distrugerii sau deteriorrii documentelor originale i+sau suporturilor magnetice
predate de acesta asiguratului n vederea nregistrrii i prelucrrii datelor financiar'
contabile(
' sumele c$eltuite de asigurat sau de clientul pre"udiciat al acestuia pentru
reconstituirea, refacerea sau nlocuirea documentelor anterior menionate(
' c$eltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat la desdunare.
:u se acord despgubiri pentru,
' pierderi cauzate de alte activiti dec)t cele prevzute de lege(
' pagube produse cu intenie sau din negli"ena grav a asiguratului(
' pagube produse ca urmare a nerespectrii reglementrilor legale n vigoare referitoare
la desfurarea activitii profesionale i a conduitei etice(
' pagube cauzate de nee#ecutarea sau e#ecutarea parial a anga"amentelor contractuale.
Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni (rspunderea
asiguratului),
1-5
' p)n la 3 ani ' pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de prescripie prevzut de
art. 78 alin. (1) din <odul de procedur fiscal)(
' p)n la - ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de prescripie de - ani
prevzut de art. 0 alin. (-) din 9ecretul nr. 156+1837 privitor la prescripia e#tinctiv,
n cazul raporturilor care izvorsc din asigurare).
>1" Rspunderea administrati$
5undamentare
>spunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor de la
reglementrile i procedurile "udiciare, fiscale, contabile i alte acte normative emise de
autoritile administraiei publice.
Relementri
' <odul de procedur civil(
' <odul de procedur penal(
' <odul de procedur fiscal(
' *egea contabilitii nr. 7-+1881.
5apte sanc%ionabile administrati$
nlocuirea e#pertului contabil de ctre instan (art. -C3 alin. (-) din <odul de procedur
civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz(
aducerea n instan a e#pertului contabil, cu mandat (art. 177 alin. (-) din <odul de
procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci c)nd i se cere
(art. -11 din <odul de procedur civil).
Amen,i 3udiciare
9ac legea nu prevede altfel, instana va sanciona urmtoarele fapte sv)rite n
legtur cu procesul,
refuzul e#pertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul fi#at, ori
refuzul de a da lmuririle cerute(
neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se efectua o e#pertiz a
msurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a e#pertizei(
neprezentarea unui nscris sau a unui bun de ctre cel care l deine, la termenul fi#at n
acest scop de instan(
refuzul sau omisiunea unei autoriti sau a altei persoane de a comunica la cererea
instanei, la termenul fi#at n acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei(
cauzarea am)nrii "udecii sau e#ecutrii silite de ctre cel nsrcinat cu ndeplinirea
%actelor de procedur&(
lipsa ne"ustificat a e#pertului de la procesul penal atunci c)nd este citat(
tergiversarea de ctre e#pert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i
depunerii raportului de e#pertiz contabil "udiciar.
1-6
>4" Rspunderea penal
.unt supuse dreptului penal infraciunile,
' comerciale sau de afaceri(
' de fals intelectual sau bancruta frauduloas(
' fiscale(
' de serviciu(
' de splare a banilor.
>9" +epunerea 3urmEntului
*a nscrierea n <orp, orice membru este obligat s depun un "urm)nt prin care se
oblig s aplice n mod corect i fr prtinire legile rii i regulile din regulamentele emise
de <orp.
>=" *indicate i asocia%ii profesionale
Potrivit <odului, membrii <orpului se pot asocia n sindicate sau asociaii, cu obligaia
ca, n termen de o lun de la constituire, s trimit <onsiliului filialei un e#emplar din .tatut
i o declaraie cuprinz)nd fondatorii acestei asociaii. .indicatul sau asociaia trebuie s
respecte toate atribuiile care revin filialelor, s respecte toate drepturile i obligaiile care
revin membrilor <orpului.
>>" Coti,a%iile profesionale
;rice membru al <orpului are obligaia s plteasc ta#ele de nscriere i cotizaiile
convenite pentru anul respectiv. <otizaiile difer n funcie de pregtirea profesional.
>G" Etica pentru profesionitii contabili ana3a%i
Profesionistul contabil anga"at poate fi salariat, partener, director administrativ sau ntr'o
alt funcie n cadrul entitii economice sau sociale.
1meninri la adresa respectrii principiilor fundamentale,
?nteresul propriu,
' interese financiare, mprumuturi sau garanii(
' convenii de compensare prin stimulente(
' utilizarea inadecvat a activelor firmei.
1utoe#aminarea sau autocontrolul,
' ntocmirea unor documente care fac obiectul e#aminrii i "ustificrii (aprobrii)
de ctre acelai profesionist contabil (de e#emplu, acord viza de control
1-7
financiar preventiv pentru operaiuni n documente pe care tot el le aprob).
Eamiliaritatea,
' nc$eierea unui contract de prestri de consultan financiar'contabil cu un
profesionist contabil membru apropiat al familiei.
?ntimidarea,
' ameninarea cu concedierea sau sc$imbarea din funcie dac profesionistul
contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la prezentarea
situaiei financiare a firmei.
4suri de protecie,
'aplicarea standardelor profesionale(
'respectarea reglementrilor(
'implementarea sistemului de control intern, de control financiar preventiv(
'monitorizarea performanei anga"ailor(
'aplicarea de politici i proceduri anga"ailor.
n situaia n care profesionistul contabil consider c se vor continua aciunile neetice,
'apelarea la consiliere "udiciar( sau
'n cazuri e#treme, demisionarea din cadrul entitii anga"atoare.
1-8
CUPRI'*
+OCTRI'A CO'TA:IL;""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!
AI +EO'TOLO?IE PRO5E*IO'AL;""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!
PARTEA A"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""".
CAPITOLUL I""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""".
PRO5E*IA CO'TA:IL;: CO'CEPT, *TRUCTUR;, ROL AI 0O+ +E RE?LE0E'TARE"""""""""""""""".
1. <;:<!PF P? .F><F>W...................................................................................................................................-
-. P>;E!.?1 <;:F1B?*W ' ; P>;E!.?! >!A*!4!:F1FW ....................................................................................1-
0. >;** P>;E!.?!? <;:F1B?*!.........................................................................................................................16
2. P>;E!.?1 <;:F1B?*W :F>! >!A*!4!:F1>! P? ?:F!>!.* PB*?<.............................................................18
CAPITOLUL II """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""".!
OR?A'I@AREA PRO5E*IEI CO'TA:ILE""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""".!
1. 4;91*?FW/? 9! ;>A1:?M1>! 1 P>;E!.?!? <;:F1B?*! *1 :?@!* :1/?;:1*................................................-1
-. <>?F!>?? 9! >!<:;1PF!>! 1 :? ;>A1:?.4 1* P>;E!.?!? <;:F1B?*!...................................................--
0. ;>A1:?M1>!1 P>;E!.?!? <;:F1B?*! *1 :?@!* A*;B1*...............................................................................-0
2. :E??:/1>!1 :? ;>A1:?.4 P>;E!.?;:1* 9! <;:F1B?*?F1F!..................................................................-5
.,1, Rolul +i responsabilitile unui organism profesional de contabilitate,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,./
2.-. !9<1/?1 P? !O14?:W>?*! 4!4B>?*;>.....................................................................................................31
2.0. 9!M@;*F1>!1 <1P1<?FW/?? ;>A1:?.4*? P>;E!.?;:1*........................................................................35
CAPITOLUL III"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""=I
*TA'+AR+ELE I'TER'AJIO'ALE ALE PRO5E*IEI CO'TA:ILE""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""=I
1. .F1:91>9!*! ?:F!>:1/?;:1*! 9! !9<1/?!............................................................................................5C
-. .F1:91>9!*! ?:F!>:1/?;:1*! 9! <1*?F1F!.............................................................................................51
0. .F1:91>9!*! ?:F!>:1/?;:1*! 9! !F?<W...................................................................................................5-
2. .F1:91>9!*! ?:F!>:1/?;:1*! 9! <;:F1B?*?F1F!...................................................................................50
3. .F1:91>9!*! ?:F!>:1/?;:1*! 9! 19?F..................................................................................................50
PARTEA :"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""=9
ETICA 6' PRO5E*IA CO'TA:IL;""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""=9
CAPITOLUL """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""==
ETICA 6' PRO5E*IE / ELE0E'TE CO'CEPTUALE""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""==
1. !F?<1 : A!:!>1*( !F?<1 P>;E!.?;:1*W.....................................................................................................55
-. :!<!.?F1F!1 :? <;9 !F?< 1* P>;E!.?!? <;:F1B?*!................................................................................56
0. <;9* !F?< ?E1<, >;*, .F><F>W.............................................................................................................57
CAPITOLUL """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""">I
PRI'CIPIILE ETICE 5U'+A0E'TALE ALE PRO5E*IEI CO'TA:ILE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""">I
1. ?:F!A>?F1F!1.................................................................................................................................................6C
-. ;B?!<F?@?F1F!1.............................................................................................................................................6C
0. <;4P!F!:/1 P>;E!.?;:1*W P? P>9!:/1...................................................................................................61
2. <;:E?9!:/?1*?F1F!1.....................................................................................................................................6-
3. P>;E!.?;:1*?.4*........................................................................................................................................60
5. >!.P!<F1>!1 .F1:91>9!*;> P? :;>4!*;> P>;E!.?;:1*!.......................................................................60
6. ?:9!P!:9!:/1...............................................................................................................................................62
CAPITOLUL """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""">>
O:LI?AJIILE OR?A'I*0ELOR PRO5E*IO'ALE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""">>
6'TRE:;RI RECAPITULATIDE +I' P;RJILE A AI :"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""">G
OR?A'I@AREA AI EBERCITAREA PRO5E*IEI CO'TA:ILE 6' RO0C'IA""""""""""""""""""""""""""""""""""""GI
10C
CAPITOLUL I"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""G!
O PRO5E*IE TRA+IJIO'AL LI:ERAL;"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""G!
CAPITOLUL II"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""G1
O PRO5E*IE CO'TA:IL; :I'E OR?A'I@AT;""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""G1
1. ; >1P?9W >!<:;1PF!>! :1/?;:1*W P? ?:F!>:1/?;:1*W.........................................................................70
-. .F1:91>9! P>;E!.?;:1*! 9! :?@!* :1*F.................................................................................................73
0. 1<F?@?F1F!1 ?:F!>:1/?;:1*W.....................................................................................................................73
CAPITOLUL III"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""G>
O PRO5E*IE EBCE*ID RE?LE0E'TAT;"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""G>
CAPITOLUL ID""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""GG
PRO5E*IA +E EBPERT CO'TA:IL AI +E CO'TA:IL AUTORI@AT +I' RO0C'IA 6'
6'TRE:;RI AI R;*PU'*URI"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""GG
1. <! .:F .!>@?<??*! P>;E!.?;:1*!I.............................................................................................................77
-. <1>! .:F <1>1<F!>?.F?<?*! !.!:/?1*! 1*! :!? P>;E!.?? <;:F1B?*!I.................................................77
0. <! .!4:?E?<1/?! 1>! ?:F!>!.* A!:!>1* (?:F!>!.* PB*?<)I...............................................................77
2. <1>! .:F ?4P!>1F?@!*! E:914!:F1*! P!:F> >!1*?M1>!1 ;B?!<F?@*? P>;E!.?!? <;:F1B?*!I. .78
3. <4 .! !OP*?<W >;** .;<?1* 1* P>;E!.?;:?PF?*;> <;:F1B?*?I.............................................................8C
5. !OP*?<1/? >!*1/?1 9?:F>! !F?<W P? <1*?F1F!1 : P>;E!.?1 <;:F1B?*W..................................................8C
6. <?:! P;1F! !O!><?F1 P>;E!.?1 9! !OP!>F <;:F1B?* P? 9! <;:F1B?* 1F;>?M1FI.................................81
7. : <! <;:.FW 9?E!>!:/1 9?:F>! !OP!>F* <;:F1B?* P? !<;:;4?.F* .1*1>?1F, 9?:F>! <;:F1B?**
1F;>?M1F P? <;:F1B?** .1*1>?1FI..............................................................................................................81
8. <?:! !.F! !OP!>F* <;:F1B?*I...................................................................................................................81
1C. <?:! !.F! <;:F1B?** 1F;>?M1FI...........................................................................................................8-
11. <4 .! ;B/?:! <1*?F1F!1 9! !OP!>F <;:F1B?*I.....................................................................................8-
1-. <4 .! ;B/?:! <1*?F1F!1 9! <;:F1B?* 1F;>?M1FI..............................................................................8-
10. <4 .! 4!:/?: <1*?F1F!1 9! !OP!>F <;:F1B?* P? <1*?F1F!1 9! <;:F1B?* 1F;>?M1FI...................80
12. <1>! .:F *<>W>?*! <1>! P;F E? !O!<F1F! 9! !OP!>/?? <;:F1B?*?I................................................80
13. <1>! .:F *<>W>?*! <1>! P;F E? !O!<F1F! 9! <;:F1B?*?? 1F;>?M1/?I..........................................83
15. <4 .! !O!><?FW P>;E!.?1 9! !OP!>F <;:F1B?* P? 9! <;:F1B?* 1F;>?M1FI......................................83
16. <! .! :/!*!A! P>?: <1*?F1F!1 9! P!>.;1:W G>?9?<W 1 <;>P*?I....................................................83
17. <! .! :/!*!A! P>?: 1F;:;4?1 <;>P*?I............................................................................................85
18. <1>! !.F! ;>A1:?M1>!1 <!<<1>I..........................................................................................................85
-C. <1>! .:F 1F>?B/??*! <;>P*?I...........................................................................................................86
-1. <! 1F>?B/?? 1>! <;:E!>?:/1 :1/?;:1*W ;>9?:1>WI...........................................................................86
--. <! 1F>?B/?? 1>! <;:.?*?* .P!>?;>I....................................................................................................87
-0. <1>! .:F 1F>?B/??*! P>!P!9?:F!*? <;:.?*?*? .P!>?;> 1* <;>P*?I......................................88
-2. <1>! .:F 1F>?B/??*! 19:W>?? A!:!>1*! 1 E?*?1*!? <!<<1>I.......................................................88
-3. <1>! .:F 1F>?B/??*! <;:.?*?*? E?*?1*!?I.......................................................................................1CC
-5. <1>! .:F 1F>?B/??*! P>!P!9?:F!*? 9! E?*?1*WI...............................................................................1CC
-6. <1>! .:F 1F>?B/??*! 9?>!<F;>*? A!:!>1* !O!<F?@I.................................................................1C1
-7. ;>A1:?M1>!1 P? <;:.F?F?>!1 <;4?.??*;> 9! 9?.<?P*?:W...................................................................1C1
-8. <1>! .:F <;4P!F!:/!*! <;4?.?!? .P!>?;1>! 9! 9?.<?P*?:WI........................................................1C-
0C. <1>! .:F <;4P!F!:/!*! <;4?.?!? 9! 9?.<?P*?:W 1 E?*?1*!?I............................................................1C-
01. <4 E:</?;:!1MW <;4?.??*! 9! 9?.<?P*?:WI......................................................................................1C0
0-. <1>! .:F *;<* P? >;** >!P>!M!:F1:F*? 4?:?.F!>*? !<;:;4?!? P? E?:1:/!*;>I..............1C0
00. <1>! .:F P>?:<?P1*!*! E1PF! <1>! <;:.F?F?! 1B1F!>? 9?.<?P*?:1>! 1*! :? 4!4B> 1*
<;>P*?I........................................................................................................................................................1C2
02. <4 .! E1<! 1*!A!>!1 : <;:.?*?* .P!>?;> 1* <;>P*?I............................................................1C2
03. <! !.F! P? <! .F><F>W 1>! F1B*;* <;>P*?I...............................................................................1C3
05. <4 !OP*?<1/? P>?:<?P?* E:914!:F1* 1* ?:F!A>?FW/??I..................................................................1C3
06. <4 !OP*?<1/? P>?:<?P?* E:914!:F1* 1* ;B?!<F?@?FW/??I..............................................................1C5
07. <! .!4:?E?<W <;4P!F!:/1 P>;E!.?;:1*W P? P>9!:/1I......................................................................1C5
08. <;:E?9!:/?1*?F1F!1( <1>! .:F ;B*?A1/??*! P>;E!.?;:?.F*? <;:F1B?*I......................................1C6
2C. <;4P;>F14!:F* P>;E!.?;:1* .1 P>;E!.?;:1*?.4*( <! ;B*?A1/?? 1@!4I..................................1C7
21. 9!E?:?>!1 ?:9!P!:9!:/!? P;F>?@?F >!A*!4!:FW>?*;> <;>P*?.......................................................1C8
101
2-. <1>! .:F 14!:?:/W>?*! *1 19>!.1 ?:9!P!:9!:/!?I.........................................................................1C8
20. <1>! .:F 4W.>?*! 9! P>;F!</?! 4P;F>?@1 14!:?:/W>?*;> *1 19>!.1 ?:9!P!:9!:/!?I...........11C
22. <! P>!.P:! 1<<!PF1>!1 :? <*?!:FI...............................................................................................111
23. <1>! !.F! .F><F>1 <;9*? !F?< :1/?;:1* 1* P>;E!.?;:?PF?*;> <;:F1B?*?I.............................11-
25. <;:E*?<F! 9! ?:F!>!.!. <1>! .:F <?><4.F1:/!*! 9! <1>! F>!B?! .W .! /?:W .!14WI.............11-
26. <1>! !.F! P>;<!9>1 9! >41F <X:9 !.F! 9?E?<?* 9! .!.?M1F : <;4P;>F14!:F <;:F>1> !F?<??
.1 P!:F> 1 >!M;*@1 : <;:E*?<F 9! ;>9?: P>;E!.?;:1*I....................................................................110
27. 1<F?@?FW/? ?:<;4P1F?B?*! < !O!><?F1>!1 P>;E!.?!? *?B!>!..............................................................110
28. >!*1/??*! < <!?*1*/? 4!4B>? ' 1<<!PF1>!1 9! :;? 4?.?:?..............................................................112
3C. >!*1/??*! < <!?*1*/? 4!4B>? ' :*;<?>!1 < : 1*F *?B!>'P>;E!.?;:?.F <;:F1B?*....................112
31. >!*1/??*! P>;E!.?;:?PF?*;> <;:F1B?*? < <*?!:/??..............................................................................113
3-. <;4P!F!:/1 P>;E!.?;:1*W P? >!.P;:.1B?*?F1F!1 <X:9 .! F?*?M!1MW *<>W>?*! :? 1*F !OP!>F
..........................................................................................................................................................................115
30. <>?F!>?? 9! .F1B?*?>! 1 ;:;>1>??*;>.....................................................................................................116
32. ;:;>1>??*! P? ?:9!P!:9!:/1...................................................................................................................117
33. B:>?*! .1 .!>@?<??*! P>?4?F! P? ?:9!P!:9!:/1..............................................................................117
35. <1*?F1F!1 *<>W>?*;> P? 1F;<;:F>;**...........................................................................................117
36. P*1F1 *<>W>?*;>, 4;9* 9! .F1B?*?>! 1 ;:;>1>??*;>.....................................................................118
37. PW.F>1>!1 1>R?@!*;> <*?!:F*?..........................................................................................................118
38. <1>! .:F E1<F;>?? 9! <1>! F>!B?! .W .! /?:W .!141 1F:<? <X:9 .! 1P>!<?1MW >!.P!<F1>!1
>!A*?*;> 9! !F?<W : <!!1 <! P>?@!PF! ?:F!A>?F1F!1 P? ;B?!<F?@?F1F!1I............................................1-C
5C. !OP*?<1/? <;4P;>F14!:F* P>;E!.?;:?.F*? <;:F1B?* :F>'; 1<F?@?F1F! 9! <;:.?*?!> E?.<1*1-C
51. <1>! .:F >!.F>?</??*! : P>;4;@1>!1 .!>@?<??*;> 9! <WF>! P>;E!.?;:?PF?? <;:F1B?*?I.............1-1
5-. 41>Y!F?:A* .!>@?<??*;> P>;E!.?;:1*!..............................................................................................1--
50. <! .! :/!*!A! P>?: PB*?<?F1F! : P>;E!.?1 <;:F1B?*WI...................................................................1--
52. !:4!>1/? .?F1/??*! <1>! : >W.P:9 <>?F!>??*;> 9! ;B?!<F?@?F1F!, :<>!9!>!, <?:.F!, 9!<!:/W
P? B:'A.F P!:F> ; 1</?:! 9! P>;4;@1>!............................................................................................1-0
53. <1>! .:F <;:9?/??*! <!>F! :!? 1</?:? 9! P>;4;@1>! 1F:<? <X:9 PB*?<?F1F!1 : !.F!
1F;>?M1FWI....................................................................................................................................................1-0
55. <;:/?:F* >!.P;:.1B?*?FW/?? P>;E!.?;:1*!......................................................................................1-0
56. >W.P:9!>!1 9?.<?P*?:1>W.....................................................................................................................1-2
57. <1>! .:F .1:</?:?*! 9?.<?P*?:1>! 1P*?<1B?*! 4!4B>?*;> <;>P*?I.........................................1-2
58. <1>! .:F 1B1F!>?*! 9?.<?P*?:1>!I......................................................................................................1-2
6C. E1PF! <1>! .! .1:</?;:!1MW < ..P!:91>!1 P? ?:F!>9?</?1 9>!PF*? 9! !O!><?F1>! 1 P>;E!.?!?
..........................................................................................................................................................................1-3
61. >19?!>!1 :? 4!4B> 9?: F1B*;* <;>P*?...................................................................................1-3
6-. 1.?A>1>!1 <?@?*W...................................................................................................................................1-5
60. >W.P:9!>!1 194?:?.F>1F?@W ...............................................................................................................1-6
62. >W.P:9!>!1 P!:1*W...............................................................................................................................1-7
63. 9!P:!>!1 G>W4X:F*?......................................................................................................................1-7
65. .?:9?<1F! P? 1.;<?1/?? P>;E!.?;:1*!.....................................................................................................1-7
66. <;F?M1/??*! P>;E!.?;:1*!.......................................................................................................................1-7
67. !F?<1 P!:F> P>;E!.?;:?PF?? <;:F1B?*? 1:A1G1/?................................................................................1-7
10-