Specializarea Contabilitate si Informatica de Gestiune Anul III
Coordonator: Prof.univ.dr. Ghi-Mitrescu Silvia Studenta: Murat Corina-Sevgi Grupa: 2 CUPRINS:
SISTEMUL CONTABIL ISLAMIC SISTEMUL CONTABIL SUD-AMERICAN
SISTEMUL CONTABIL ISLAMIC
Normele contabile, ca de altfel i celelalte norme ale vieii economice, se bazeaz pe preceptele codului islamic, denumit sharia. Izvoarele shariei sunt: Coranul; Sunnah (tradiia), i interpretrile Doctorilor n Islam. Activitile economice au anumite particulariti n rile islamice, ele desfurndu-se dup regulile Coranului i ale Sunnahului. Obiective: cunoaterea bilanului, contului de rezultate i anexele islamice; cunoaterea particularitilor rilor islamice n economie.
Ca i celelalte sisteme contabile i sistemul contabil islamic va fi tratat pe urmtoarele coordonate: normele contabile, situaiile financiare i tabloul de finanare. Normele contabile islamice Normele contabile, ca de altfel i celelalte norme ale vieii economice, se bazeaz pe preceptele codului islamic, denumit sharia. Izvoarele shariei sunt: Coranul; Sunnah (tradiia), i interpretrile Doctorilor n Islam. Dac primele dou izvoare creeaz o unitate n rndul rilor islamice, interpretrile date de diferite coli juridice duc la o diversitate a normelor contabile. La aceast diversitate au contribuit i relaiile economice tot mai complexe cu economiile occidentale, care s-au accentuat odat cu fenomenul de globalizare. Activitile economice au anumite particulariti n rile islamice, ele desfurndu-se dup regulile Coranului i ale Sunnahului. Dintre aceste particulariti pot fi amintite ctigurile obinute din urmtoarele activiti considerate ilegale: - producerea, distribuirea i vnzarea buturilor alcoolice; - jocurile de noroc sau la loterii; - tranzaciile cu dobnd (riba); - jaful, hoia, frauda, nelciunea i ceretoria; - exportul prin contraband; - bordeluri i alte localuri de acest tip.
Aceste particulariti ale activitilor economice i pun amprenta i asupra normelor contabile. Particularitile contabilitii islamice au la baz cinci precepte fundamentale ale islamului (Arkan ul Islam), denumite cei cinci stlpi de baz ai credinei islamice, i anume: 1. s mrturiseti legea de musulman (shahadah); 2. s te rogi de cinci ori pe zi (salah); 3. s contribui la bunstarea celorlali (Zakat); 4. s posteti n timpul perioadei Ramadanului (Sawm); 5. s faci un pelerinaj la Mecca, dac ai posibilitatea (Hajj).
Dintre acestea cel mai important este preceptul al treilea (Zakat), care i pune amprenta asupra normelor contabile, ndeosebi n privina colectrii i repartizrii resurselor. Cuvntul Zakat nseamn a purifica, a cura, el fiind conceput ca o contribuie a prosperitii. Pltirea Zakat-ului pstreaz averea curat de lcomie i avariie. El este cheltuit pentru ajutorarea sracilor, plata salariilor colectorilor acestuia, eliberarea sclavilor, datornicilor, cltorilor nevoiai, pentru a ctiga inimi i pentru cauza lui Alah 1 . Plata Zakat-ului are o conotaie spiritual, el nefiind considerat o tax sau un impozit. Colectarea lui revine statului sau bncilor islamice, care au obligaia colectrii i administrrii Zakat-ului dup regulile sharia. Implicaii asupra contabilitii are doar Zakat-ul pltit de ctre ntreprinderi i nu cel pltit de ctre persoane individuale. Baza de calcul a Zakat-ului n cazul persoanelor individuale este considerat o baz minimal denumit nissab, care corespunde la o valoare de pia de 83 grame aur. n cazul Zakat-ului pltit de ctre ntreprinderi, baza de calcul este capitalul deinut, veniturile din agricultur, comer i afaceri, procentul definit de sharia fiind diferit n funcie de tipul activitii economice desfurate, astfel: - 2,5 % asupra capitalului deinut (aur, argint, moned de hrtie), sau asupra veniturilor totale anuale obinute de ctre industriai sau oameni de afaceri; - 5 % pe veniturile obinute de pe terenurile agricole irigate; - 10 % pe veniturile obinute de pe terenurile agricole neirigate; - 20 % din bogiile miniere; - pentru cresctorii de animale exist un numr de la care se determin plata Zakat, mrimea acestuia crescnd proporional cu numrul de capete deinut n fiecare an. Evaluarea bazei de calcul a Zakat-ului se face respectnd urmtoarele reguli generale: - evaluarea bunurilor materiale se face la valoarea lor de pia; - veniturile luate n calcul sunt venituri nete; - perioada de referin este anul complet, cu excepia agriculturii.
1 Fiqhuz Zakah Zusuf Quardawi, vol. I, p. 260, 273, (Beirut, 1977), preluat dup Cosma D., Op. Citate, p. 123. O problem deosebit se ridic atunci cnd ntreprinderea aparine att musulmanilor ct i nemusulmanilor, deoarece regula de calcul a Zakat-ului nu este opozabil dect musulmanilor. Gestionarea i repartizarea fondurilor Zakat-ului se face, ca i colectarea lui, de ctre bnci. Astfel, fiecare banc islamic are un cont special denumit Cont Al-Zakat i al serviciului social, care este gestionat autonom i independent fa de alte depozite. Pentru aceasta fiecare banc islamic are un consiliu special, denumit Consiliul religios al supravegherii, care supervizeaz gestionarea acestui cont al Zakat-ului. Repartizarea Zakat-ului se face nu numai pe considerente sociale (ajutorarea sracilor), ci i pe considerente economice. Astfel, meseriaii i comercianii primesc ceea ce au nevoie pentru a-i exercita meseria sau comerul, pentru a obine veniturile necesare ntreinerii familiei sale. De asemeni, sunt ajutai cei care sunt ndatorai i nu-i pot achita datoriile. Dac fondurile colectate din Zakat sunt considerabile, legile islamice permit utilizarea lor pentru realizarea unor proiecte de dezvoltare economico-social, cum ar fi: crearea de ntreprinderi, construcia de imobile, finanarea proiectelor micilor meseriai i antreprenori. Situaiile financiare islamice Structura situaiilor financiare islamice cuprinde; bilanul, conturile de rezultate i anexele. a) Bilanul este un document esenial al analizei financiare, el exprimnd echilibrul ntre resursele i utilizrile ntreprinderii (echilibrul financiar). Activul bilanului cuprinde bunurile de care dispune ntreprinderea la un moment dat, ele fiind clasificate n funcie de destinaia lor, astfel: active fixe; lucrri n curs; stocuri, mprumuturi; investiii financiare; debitori; debitori diveri i lichiditi. Pasivul bilanului cuprinde totalitatea resurselor de capital investite n ntreprindere, care pot fi: resurse interne (capital, rezerve, surplus reportat i dotri) i resurse externe (mprumuturi pe termen lung, creditori, alte surse externe). Forma de prezentare a bilanului este cea orizontal, adic activul n partea stng i pasivul n partea dreapt. Structura sa este prezentat n tabelul nr.1.
Tabelul nr.1 Structura bilanului islamic
Suma Conturi Nr. Suma Conturi Nr. Active fixe 11 Capital 21 Terenuri 111 Capital propriu 211 Construcii, cldiri, drumuri 112 Participarea statului 212 Maini 113 Rezerve i surplus reportat 22 Materiale de transport 114 Rezerva legal 221 Echipament, utilaje, mori 115 Rezerv investit n obligaii de stat 222 Mobilier i materiale de birou 116 Rezerva de finanare a investiiilor 223 eptel, faun maritim i fluvial 117 Rezerv general 224 Cheltuieli rentabile amnate 118 Rezerva de rambursare a participaiei statului 225 Imobilizri necorporale 119 Rezerva de cretere a preurilor de active 226 Lucrri n curs 12 Surplus reportat 227 Terenuri 121 Alte rezerve 228 Construcii, cldiri, drumuri 122 Dotri 23 Maini 123 Dotri din amortizri 231 Materiale de transport 124 Dotri din impozite litigioase 232 Echipament, utilaje, mori 125 Dotri din clieni dubioi 233 Mobilier i materiale de birou 126 Dotri din rambursarea dobnzilor la mprumuturi 234 eptel, faun maritim i fluvial 127 Dotri din procese 235 Cheltuieli rentabile amnate 128 Dot.din indemnizaii de concediere 236 Cheltuieli de investiii 129 Dotri din scderea preurilor de active 237 Stocuri 13 Dot. din scderea preurilor de mrfuri 238 Stoc de aprovizionat materiale 131 Dot. din scderea preurilor de titluri financiare 239 Stoc de materii prime 1311 mprumuturi 24 Stoc de combustibil 1312 mprumuturi pe termen lung 241 Stoc de furnituri de ntreinere 1313 mprumuturi pe termen mediu 242 Stoc de ambalaje 1314 mprumuturi pe termen scurt 243 Stoc de fertilizani, semine, furaje 1315 Bnci creditoare 25 Stoc de deeuri 1316 Descoperit 251 Stoc divers 1319 Datorii pe termen scurt cu angajament 252 Stoc de produse n curs 132 Conturi curente contrapartid creditelor documentare 253 Stoc de produse finite 133 Creditori 26 Stoc de mrfuri aflate n custodie 134 Furnizori 261 Stoc de mrfuri de revnzare 135 Efecte de pltit 262 Stoc de credite documentare pentru cumprare de mrfuri 136 Ali creditori 263 mprumuturi 14 Creditori din repartizarea surplusului 264 mprumuturi pe termen lung 141 Conturi creditori diveri 27 mprumuturi pe termen mediu 142 Creditori diveri 272 mprumuturi pe termen scurt 143 Alte solduri creditoare 273 Investiii financiare 15 Cheltuieli curente alocate euate 274 Investiii n obligaii de stat 151 Rezultatul exerciiului 28 Investiii n titluri naionale 152 Investiii strine 153 Casa de investiii 154 Debitori 16 Clieni 161 Efecte de primit 162 Ali debitori 163 Debitori diveri 17 Debitori diveri 171 Alte solduri debitoare 172 ncasri curente alocate 173 Lichiditi 18 Casa 181 Banc conturi curente 182 Banc depozite permanente 183 Total activ (11+12+13+14+15+16+17+18) Total pasiv (21+22+23+24+25+26+27+28+)
Se observ c posturile bilanului sunt ordonate dup planul de conturi. Aceast clasificare rspunde urmtoarelor obiective: - simplificarea construciei tabloului de utilizri i resurse; - msurarea volumului investiiilor din punct de vedere economic; - construcia bugetului; - determinarea lichiditilor disponibile; - determinarea autofinanrii. b) Conturile de rezultate sunt compuse din dou situaii financiare distincte, i anume: Contul de producie i comer i Contul de pierderi i profit. Contul de producie i comer prezint rezultatele din activitatea de producie i de comer, fiind similar Contului de rezultate din activitatea de exploatare din celelalte sisteme contabile. Modelul acontului de producie i comer este prezentat n tabelul nr.2. Tabelul nr.2 Structura Contului de producie i comer Mijloace Surse Suma Numele contului Nr. Suma Numele contului Nr. COSTUL PRODUCIEI
Cumprri pentru vnzare Diferen de evaluare din variaia de stoc a produselor finite Diferen de evaluare din variaia de stoc a mrfurilor pentru revnzare
DEFICIT BRUT AL PRODUCIEI
COSTUL SERVICIILOR COMERCIALE
Salarii Aprovizionri materiale
631 632 633 635
534 358
359
731 732
Vnzri nete de produse finite Variaia de stoc a produselor finite (n stocuri) Diferen de evaluare din variaia de stoc a produselor finite ncasri din activitile terilor Servicii vndute
MRFURI SPRE REVNZARE
Vnzri nete Variaia de stoc a mrfurilor pentru vnzare Diferen din evaluarea variaiei de stoc a mrfurilor pentru vnzare
Deficit brut al produciei (sold)
SUBVENII
Subvenii pentru mrfuri Subvenii pentru servicii Subvenii pentru export
411 412
413
416 417
418
4181 4182
4183
42
421 422 423 Aprovizionri servicii Excedent brut din producie i comer (preluat din Contul de pierdere i profit) Cheltuieli transferate curente 733 734
735
Deficit brut din producie i comer (sold preluat din Contul de pierderi i profit)
Contul de pierderi ;i profit este o situaie financiar care are ca finalitate determinarea excedentului de distribuit sau a pierderii de acoperit. Acest cont permite trecerea de la rezultatul produciei i comercializrii la rezultatul net contabil. Operaiunile nregistrate n acest cont nu sunt legate de activitatea curent a ntreprinderii. Modelul Contului de pierderi i profit este prezentat n tabelul nr.3. Tabelul nr.3 Structura Contului de pierderi i profit Mijloace Surse Suma Numele contului Nr. Suma Numele contului Nr. Deficit brut din producie i comer (report al contului de producie i comer) COSTUL SERVICIILOR ADMINISTRATIVE I FINANCIARE Salarii Aprovizionri materiale Aprovizionri servicii Cheltuieli transferate curente TRANSFERURI CURENTE Excedentul brut al produciei i comerului (reportat din contul de producie i comer)
Venituri financiare
NCASRI TRANSFERATE
Dobnzi creditori
ALOCATE Donaii Subvenii Rambursri i amenzi Pierderi din capital (mai puin valori de cesiune) Cheltuieli din anii anteriori Pierderi de la clieni dubioi Dotri i provizioane (mai puin dotri din amortizri) Impozite funciare Impozite pe venit Profit de distribuit (rezultat net) PROFIT REZERV Rezerva legal Rezerva investit n obligaii de stat Rezerva de finanare a investiiilor Rezerva general Rezerva de rambursare a participrii statului Rezerva creterii preurilor de activ Profit reportat Locaii reale creditoare Profituri din capital (plusvalori din cesiune) ncasri din anii anteriori Rambursri i amenzi ncasri diverse Locaii prevzute Diferen din dobnzi calculate Profituri din activiti de construcii Profituri din activiti de locuine Profituri din lucrri de reform a terenului Altele Deficit curent
Profit de repartizat
Alte rezerve PROFIT DISTRIBUIT Cota-parte a statului Cota-parte a acionarilor Alte cote-pri
Tabloul de finantare
Tabloul de finanare, denumit i tabloul de utilizri i resurse, prezint variaia conturilor de activ i de pasiv pe parcursul a dou exerciii financiare succesive. Suma algebric a variaiei activelor (utilizrilor) trebuie s fie egal cu cea a variaiei pasivelor (resurselor). Modelul tabloului de finanare este prezentat n tabelul nr. 4. Tabelul nr.4 Tabloul de finanare
Utilizri Resurse Achiziii de active fixe (cumprate pe plan local n cursul exerciiului) Dobnzi vrsate naintea produciei Creterea stocurilor Creterea mprumuturilor pe termen lung Creterea investiiilor financiare Creterea debitorilor Creterea debitorilor diveri Creteri de cas i de banc Creterea deficitului curent (pierderile Autofinanare Reducerea activelor fixe Reducerea structurilor Reducerea mprumuturilor pe termen lung Reducerea investiiilor financiare Reducerea debitorilor Reducerea debitorilor diveri Reduceri de cas i bnci mprumuturi i participarea statului Creterea creditorilor i bncilor creditoare exerciiului) Reduceri de capital Reduceri de rezerve i dotri Diminuarea bncilor creditoare Diminuarea creditorilor Diminuarea creditorilor diveri Rambursarea mprumuturilor
SISTEMUL CONTABIL SUD-AMERICAN
Economiile rilor sud-americane sunt confruntate cu o inflaie persistent, pe mai muli ani. n aceast situaie principiul stabilitii unitii monetare i principiul costului istoric determin rezultate fictive. Astfel, fr a comensura rezultatul inflaiei situaiile financiare pot s prezinte realizarea unui profit scriptic de ctre ntreprindere, dar n realitate ea realizeaz pierdere. De asemenea, inflaia poate induce i o eroare de desincronizare asupra situaiilor financiare 2 . n cadrul Bilanului elementele cele mai afectate de aceast desincronizare sunt mijloacele i stocurile, iar n cadrul Contului de profit i pierdere cheltuielile sunt exprimate n uniti monetare anterioare celor n care sunt exprimate veniturile corespondente. Pentru tratarea informaiilor prezentate n situaiile financiare ale unor economii hiperinflaioniste, organismele de normalizare contabil au emis o serie de norme, astfel: - Comitetul normelor contabile (Accounting Standards Committee ASC) a emis norma SSAP 20 Contabilitatea conversiilor monetare, care se aplic n zonele cu economii hiperinflaioniste, i care a nlocuit normele SSAP 7 Contabilitatea puterii de cumprare i SSAP 16 Contabilitatea n cost i valori actuale. Aceast norm precizeaz c n economia rilor care trec prin tranziie conturile anuale nu pot prezenta corect situaia financiar dac se utilizeaz costul istoric, valorile elementelor cuprinse n aceste situaii necesitnd o ajustare la nivelul preurilor curente dinainte de nceperea procesului de tranziie; - Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASC) emite n anul 1991 Standardul Internaional de Contabilitate IAS 29 (reformulat n anul 1994) Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste, care prevede c situaiile financiare trebuie retratate, prin aplicarea anumitor proceduri i a raionamentului profesional. Pentru contracararea acestor efecte ale fenomenului inflaionist se pot folosi diferite instrumente fiscale, denumite impropriu contabilitate de inflaie. Situaiile financiare bazate pe principiul costului istoric pot fi retratate prin dou metode, a indexrii costului istoric i a folosirii valorii actuale, dup unii autori 3 , sau prin trei metode: indexarea n funcie de puterea de cumprare general, nlocuirea costului istoric cu costul actual, combinarea metodei
2 Ristea M., Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia, Editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti, 1993, p. 228.
3 . Ristea M., Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia, Editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti, 1993, p. 228. indexrii i a metodei costului actual, dup ali autori 4 . Conceptual exist de fapt doar dou metode, a treia fiind o combinare a celor dou. Metoda indexrii const n folosirea indicilor de preuri pentru indexarea costului istoric ca pre de nregistrare n conturi. Pentru aplicarea acestei metode se pune problema alegerii unui indice reprezentativ al evoluiei nivelului general al preurilor. n acest sens se pot folosi indici generali i indici specifici. Datorit faptului c un indice sintetic al preurilor nu poate aprecia destul de exact valoarea deprecierii monetare se recomand combinarea indicilor specifici cu ajutorul mediilor. Pentru aplicarea acestei metode activele i pasivele sunt regrupate n monetare i nemonetare. Elementele monetare sunt constituite din: creane, disponibiliti, furnizori, mprumuturi primite pe termen mediu i lung, datoriile pe termen scurt i alte valori de activ i de pasiv care reprezint lichiditi imediate. n termeni monetari aceste elemente patrimoniale au o valoare fix, stabilit prin contract n uniti monetare nominale, indiferent de modificarea nivelului general al preurilor. Deinerea de elemente monetare n perioade de cretere a preurilor poate conduce la ctig, dac ntreprinderea poziia de debitor net, sau la pierdere, dac ntreprinderea are poziia de creditor net 5 . Sistemul contabil construit dup aceast metod, adic n putere curent de cumprare, presupune parcurgerea urmtoarelor etape: Conversia bilanului de deschidere a exerciiului n uniti de putere de cumprare curent la data introducerii sistemului; Conversia bilanului de deschidere i a celui de nchidere a exerciiului n uniti de putere de cumprare curent la data nchiderii exerciiului, diferena dintre capitalurile proprii de la nchiderea exerciiului i de la deschiderea exerciiului constituind rezultatul exerciiului n uniti de putere curent de cumprare; Conversia contului de profit i pierdere n uniti de putere de cumprare curent, rezultatul obinut trebuind s coincid cu rezultatul obinut de la etapa a doua. Elementele nemonetare sunt constituite din acele elemente patrimoniale altele dect cele monetare (mijloace fixe, stocuri, etc.). Valoarea acestor elemente patrimoniale fluctueaz n termeni monetari, astfel c nu se ctig i nici nu se pierde putere de cumprare. Aceasta datorit faptului c modificarea preului acestor active compenseaz pierderea de putere de cumprare a monedei.
4 Feleag N., Ionacu I., Contabilitate financiar, vol. 4, Editura Economica, Bucureti, 1993, p. 120. 5 Ristea M. (coordonator), Contabilitatea societilor comerciale, vol. II, Bucureti, 1996, p. 187.
Metoda folosirii valorii actuale (sau a costului actual) presupune revederea costului istoric ca baz de evaluare a patrimoniului la un moment dat. Modificarea bazei de evaluare se poate face n funcie de: costul nlocuirii, valoarea de realizare, valoarea actualizat a ncasrilor nete viitoare, valoarea pentru ntreprindere. Conversia situaiilor financiare din costuri istorice n costuri actuale (curente) parcurge urmtoarele etape: 1. Retratarea elementelor nemonetare (mijloace fixe i stocuri)din bilanul exerciiului financiar anterior; 2. Ajustarea Contului de profit i pierdere ncheiat la finele exerciiului curent n funcie de costul actual al mijloacelor fixe consumate i al stocurilor vndute n cursul anului (innd seama de conservarea necesarului de fond de rulment monetar); 3. ntocmirea bilanului exerciiului curent ncheiat i evidenierea ctigurilor din deinerea de active la finele exerciiului; 4. Calcularea ratei ndatorrii pe baza capitalurilor proprii obinute prin retratarea elementelor nemonetare ale bilanului exerciiului anterior, la care se adaug ajustrile fcute Contului de profit i pierdere n etapa a doua; 5. ntocmirea variantei finale a situaiilor financiare (Bilanul i Contul de profit i pierdere). Metoda combinat ar fi soluia cea mai bun. Astfel, dac metoda indexrii corecteaz parial diferenele generate de modificarea preurilor, metoda folosirii costului actual elimin dezavantajul utilizrii indicelui general de cretere a preurilor (n condiiile n care preurile unor bunuri se abat mult de la medie), metoda combinat ar beneficia de avantajele conjugate ale celor dou metode. Aceasta ns cu condiia identificrii n rezultatul exerciiului a urmtoarelor trei elemente distincte: - rezultatul obinut din tranzaciile reale; - rezultatul generat de inflaie; - rezultatul latent, calculat ca diferen ntre valorile actuale i valorile istorice ale bunurilor obinute.
BIBLIOGRAFIE
1. Bertalanffy L., General Systems Theory, New York, George Braziller, 1964. 2. Cosma D., Studiu comparativ al sistemelor de contabilitate contemporane (anglo-saxon, continental, islamic, sud-american).Tez de doctorat, Timioara, 1996. 3. Dima I.C., Sisteme expert n management, Editura Scrisul romnesc, Craiova, 1995. 4. Feleag N., Feleag L, Contabilitate consolidat. O abordare european internaional, Editura Economic, Bucureti, 2007. 5. Feleag N., Sisteme contabile comparate, ediia a II-a, vol, Editura Economic, Bucureti, 1999. 6. Feleag N., Sisteme contabile comparate, ediia a II-a, voII i III, Editura Economic, Bucureti, 1999. 7. Malciu, L., Feleaga N (2004). Reglementare si practici de consolidare a conturilor. Din orele astrale ale Europei contabile, Editura CECCAR, Bucuresti 8. Mate D., Oprean I., .a., Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, Editura Intelcredo, Deva, 1996 9. Popa H., Dumitrescu C., Ioanovici F., Muiu T., Inginerie industrial, Centrul de multiplicare al Universitii Tehnice Timioara, 1993. 10. Ristea M., Dumitru C. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005. 11. Ristea M., Dumitru C. Contabilitate afacerilor, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006. 12. Ristea M. Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000. 13. Ristea M. (coordonator), Contabilitatea societilor comerciale, vol. II, Bucureti, 1996, 14. Teaciuc M., Sabu C., Caciuc L., Haegan C., Bazele contabilitii, Editura Eurostampa, Timioara, 2000. 15. *** CECCAR Ghiduri pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2004. 16. ***IASB, Standarde Internaionale de Raportare Financiar 2007, traducere din limba englez, Editura CECCAR, 2007. 17. Ordin nr. 2374/2007 privind modificarea i completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. 18. *** Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 48 din 14 ianuarie 2005.