Sunteți pe pagina 1din 18

PROI ECT LA DI SCI PLI NA

CONTABILITATE FINANCIAR
APROFUNDAT
IAS 18 VENITURI
























- 2010 -
2
Introducere

Conform Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene veniturile constituie creteri ale
beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau
creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a
obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n
contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente, la elementul Alte venituri din exploatare.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
prestri de servicii, comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
Sumele colectate de o entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor
de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat persoanele
care acioneaz n nume propriu sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie,
veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror
reduceri comerciale.
Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
1

b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:

1
Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, art. 252-
261.
3
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i prestri de servicii. n aceast
categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca
activitate principal obinerea i vnzarea de locuine.
Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic
programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou
acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a
altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine
bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii
suplimentare, entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs
de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor
n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate
pentru ea nsi, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor
de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din
exploatare.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu, alturi de celelalte
venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold ebitor).
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din creane imobilizate;
d) venituri din investiii financiare cedate;
e) venituri din diferene de curs valutar;
f) venituri din dobnzi;
g) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.
4
Obiectiv

Obiectivul standardului IAS18 este de a prescrie tratamentul contabil al veniturilor
generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente:
Care sunt criteriile de recunoatere a veniturilor din activiti curente, i anume:
Cnd exist probabilitatea c ntreprinderii i vor reveni n viitor anumite beneficii;
Cnd aceste beneficii pot fi evaluate concret;
Cum s se identifice i s se prezinte:
Momentul recunoaterii;
Valoarea care trebuie recunoscut.

Definiii

Venitul reprezint fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, primit
de entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz
prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect prin creterile datorate contribuiilor din
partea participanilor la capitalurile proprii.
Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie
de bunvoie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii economice obiective.
Venitul din activitile curente include doar fluxurile brute de beneficii economice primite
sau de primit de ctre ntreprindere n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere
pri, cum ar fi taxele de vnzare , taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea
adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre ntreprindere i nu au ca rezultat
creteri ale capitalurilor proprii. De aceea sunt excluse din veniturile din activitatea curent.
Similar, n cazul unui contract de mandate, fluxurile brute de beneficii economice includ
sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor
proprii ale ntreprinderii. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din
activitatea curent.

5

Arie de aplicabilitate

IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii i
evenimente:
a) vnzarea bunurilor;
Bunurile includ:
Bunuri produse de entitate n scopul vnzrii:
Active curente materiale: semifabricate, produse finite, produse
reziduale, animale crescute pentru a fi valorificate, ambalaje de producie;
Active imobilizate necorporale sau corporale a cror producie l
constituie obiectul de activitate.
Bunurile cumprate pentru a fi revndute:
Active curente materiale: mrfuri, animale cumparate cu scopul
revnzrii, ambalaje de circulaie, materii prime i materiale vndute ocazional;
Active imobilizate: terenuri, construcii, programe informatice deinute
n acest scop.
Alte proprieti deinute n scopul revnzrii

b) prestarea serviciilor;
Prestarea serviciilor presupune respectarea prevederilor unui contract incheiat de
entitate referitor la executarea unor sarcini ntr-o perioad de timp. IAS 18 nu face referire
la veniturile obinute n urma contractelor de construcii, acestea fiind specificate in IAS
11 Contracte de construcii.

c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de:
dobnzi ncasate pentru utilizarea numerarului sau a echivalentelor de numerar sau
pentru sume datorate entitaii;
redevene ncasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale entitii: brevete, mrci,
drepturi de autor (copyright) i software-ul pentru computer.
dividende distribuirea profitului ctre deintorii de investiii de capital, proporional
cu partea deinut dintr-o anumit clas de capital.
6


Standardul Internaional de Contabilitate 18 nu cuprinde veniturile obinute din:
contracte de leasing;
dividende provenite din investiii contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen;
contracte de asigurri ale societilor de asigurri;
modificri ale valorii juste a activelor i datoriilor financiare sau cedarea acestora;
modificri ale valorii altor active curente;
recunoaterea iniial i recunoaterea modificrilor n valoarea just a activelor
biologice aferente activitii agricole;
recunoaterea iniial a produciei agricole;
extracia produselor mineraliere.
2


Evaluarea veniturilor din activitile curente

Veniturile din activitile curente trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de
plat primit sau de primit.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord
dintre ntreprindere i cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la
valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale i de rabatul cantitativ permis de ntreprindere.
n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat a forma numerarului sau a echivalentelor
de numerar i suma veniturilor din activitile curente este suma numerarului sau
echivalentelor de numerar, primit sau ce urmeaz a fi primita. Oricum, n momentul n care
intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amnat, valoarea just a mijlocului de
plat poate fi mai mic dect suma nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu,
o ntreprindere poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la
acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia, ca mijloc de
plat pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie efectiv o tranzacie

2
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS
s
TM


) inclusiv Standardele Internaionale de
Contabilitate (IAS
TM
) i Interpretri la 1 ianuarie 2005/Consiliul Internaional de Contabilitate, Ed. CECCAR,
Buc., 2005, pag. 967
7
financiar, valoarea just a mijlocului de plat este determinat prin actualizarea tuturor
sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii stabilit. Rata stabilit a dobnzii poate
fi cel mai clar determinat utiliznd una dintre urmatoarele posibiliti:
(a) rat predominant pentru un instrument similar al unui emitent, avnd credite cu acelai
grad de risc; sau
(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de
vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor.
Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca
natur i valoare schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activitile
curente. De obicei, acesta este cazul mrfurilor ca uleiul sau laptele, unde furnizorii schimb
stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o zon anume. n
momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaza servicii n schimbul unor bunuri, sau
servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit.
Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume
transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau
serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil, venitul din activitatea curent este
evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n
numerar sau echivalente de numerar.

Venituri din vnzri de bunuri

n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre
clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod
normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv
asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
8
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri.
Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea
bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si.
Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de
furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze fie, s le returneze furnizorului.
Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care
vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma
testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au
caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor
are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului
reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit
propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine,
potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a
le utiliza n procesul de producie.
Evaluarea momentului n care o ntreprindere a transferat cumprtorului riscurile i
avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor cere o examinare a
circumstanelor n care s-a desfaurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor
i avantajelor coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n
posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzari en-detail. n alte cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului
legal de proprietate sau de trecerea bunurilor n posesia cumprtorului.
Dac ntreprinderea pastreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu
reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O ntreprindere poate pstra aceste
riscuri n mai multe modaliti. Exemple pentru cazul n care ntreprinderea pastreaz riscurile
i avantajele ce decurg din deinerea proprietii asupra bunurilor sunt urmatoarele:
(a) atunci cnd ntreprinderea are obligaii legate de rezultate nesatisfactoare, neacoperite de
prevederile garaniilor normale;
9
(b) n momentul n care primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de
primirea veniturilor de ctre cumprtor din vnzarea bunurilor de catre acesta din urma;
(c) cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie sa fie instalate, iar instalarea reprezint o parte
semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de catre ntreprindere; i
(d) cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate dintr-un motiv specificat n
contractul de vnzare-cumparare i ntreprinderea nu este sigur de probabilitatea napoierii
bunurilor.
Dac o ntreprindere pstreaza doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de
proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu,
un vnzator poate pstra titlul legal de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii
colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac ntreprinderea a transferat
riscurile i avantajele semnificative ce decurg din dreptul de proprietate, tranzacia este o
vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu, al unei ntreprinderi ce reine doar un
risc nesemnificativ aferent proprietii, poate fi o vnzare en-detail cu clauza de returnare a
banilor, n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt
recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se ca vnztorul poate estima suficient de
sigur veniturile viitoare i poate recunoate posibilitatea retururilor pe baza experienei
anterioare i a altor factori relevani.
Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzaciei s intre n ntreprindere. n anumite cazuri, acest lucru poate fi puin
probabil pn n momentul primirii mijlocului de plat sau pn cnd este nlaturat o
incertitudine. De exemplu, poate fi incert faptul c o autoritate guvernamental strain va da
permisiunea remiterii mijlocului de plat pentru o vnzare ntr-o ar strain. Cnd
permisiunea este acordat, incertitudinea este nlaturat i venitul este recunoscut. Oricum, n
momentul n care apare o incertitudine legat de colectarea unei sume ce este inclus deja n
venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a nu se mai putea colecta va fi
recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a sumei veniturilor recunoscute
iniial.
Veniturile i cheltuielile ce se refer la aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc
simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corespondena veniturilor cu cheltuielile.
Cheltuielile, inclusiv garaniile i alte costuri ce pot sa apar dup trimiterea bunurilor, pot fi
evaluate, de obicei, n mod rezonabil cnd celelalte condiii de recunoatere a veniturilor au
fost satisfcute. Oricum, veniturile nu pot fi recunoscute cnd cheltuielile nu pot fi evaluate n
10
mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc de plat deja primit pentru vnzarea bunurilor
este recunoscut ca datorie.

Exemple privind contabilizarea veniturilor vnzarea bunurilor conform IAS 18

Exemplu 1.
S.C. ALFA S.A. a comercializat n luna ianuarie 2009 produse software n valoare de
3.500 lei . Perioada de garanie conform contractului este de 1 an de la data vnzrii. n preul
de vnzare al produselor este inclus i service-ul pentru perioada de garanie, n valoare de
500 lei. La sfritul lunii ianuarie s-a ncasat de la clieni suma total a facturii.
nregistrarea facturii emise la comercializarea produselor
4111 = % 3.500
707 3.000
472 500
ncasare de la client a valorii facturate
5121 = 4111 3.500

Recunoaterea veniturilor din activitatea de service la expirarea perioadei de
garanie, n condiiile n care nu au fost necesare cheltuieli n acest sens
472 = 704 500

Exemplu 2.
Un angrosist cedeaz un lot de mrfuri avnd un cost de achiziie de 10000 lei pentru a
fi vndute n consignaie la preul de 12000 lei, TVA 19%. ntreprinderea care vinde mrfurile
practic un comision de 20%. La o lun de la depunerea mrfurilor, acestea sunt vndute,
angrosistul emite factura, care se ncaseaz prin banc.
La aceast tranzacie intereseaz venitul care este recunoscut de ctre deponent
(angrosist).
Depunerea mrfurilor n consignaie
357 = 371 10000
Emiterea faturii dup vnzarea mrfurilor i recunoaterea venitului din vnzarea
de bunuri
4111 = % 14280
11
707 12000
4427 2280

Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute
607 = 357 10000

ncasarea contrapartidei venitului (i a TVA)
5121 = 4111 14280

Se observ c venitul din vnzarea mrfurilor nu s-a recunoscut imediat, la trimiterea
mrfurilor n consignaie, avnd n vedere c nu au fost transferate riscurile i avantajele
semnificative legate de proprietatea bunurilor dect n momentul vnzrii ctre consumatorul
final.

Venituri din prestarea de servicii

Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii
acestora. Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni
care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc
facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i
recepia serviciilor prestate.
Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se
evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712
Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie.
Veniturile provenite din vnzarea serviciilor sunt recunoscute diferit dac:
rezultatul tranzaciei poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care veniturile sunt
recunoscute n masura execuiei contractului);
rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod rezonabil (caz n care venitul este
recunoscut cel mult n limita cheltuielilor recuperabile).
Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil, atunci cnd sunt ndeplinite
toate conditiile urmatoare:
(a) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;
12
(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei sa fie generate ctre
ntreprindere;
(c) stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilantului poate fi evaluat n mod
rezonabil; i
(d) costurile aparute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi
evaluate n mod rezonabil.
Recunoaterea veniturilor, pe masura execuiei contractului, este denumita n mod
curent metoda procentului de execuie. Pe baza acestei metode, veniturile sunt recunoscute
n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast
baz ofer informaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i la
rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade. De asemenea, i IAS 11, Contracte de
construcii, cere recunoaterea veniturilor pe aceast baza. Cerinele acestui standard sunt
general aplicabile recunoaterii veniturilor i cheltuielilor asociate unei tranzacii ce implic
prestarea de servicii.
Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzaciei s intre n ntreprindere. Oricum, cnd apare o incertitudine legat de
colectarea unei sume deja inclus n venituri, suma ce nu poate fi colectat sau suma ce pare a
nu se mai putea colecta va fi recunoscut ca o cheltuial, mai degrab dect ca o ajustare a
sumei veniturilor recunoscute iniial.
ntreprinderea este capabil n general sa fac estimari rezonabile, dup ce a czut de
acord mpreun cu celelalte pri ale contractului asupra urmtoarelor elemente:
(a) drepturile legale ale fiecarei pri privind serviciile de executat i de primit de ctre
acestea;
(b) mijlocul de plat; i
(c) modul i condiiile de decontare.

Stadiul de execuie al unui contract poate fi determinat prin diverse metode.
ntreprinderea utilizeaza metoda care evalueaza cel mai rezonabil serviciile executate. n
funcie de natura contractului, metodele pot include:
(a) analiza lucrrilor prestate;
(b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale ce trebuie
executate; sau
(c) proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate ale
contractului. Numai costurile ce reflect serviciile prestate pn la data respectiv sunt incluse
13
n costurile realizate pn la aceeai dat. Numai costurile ce reflect serviciile prestate sau ce
urmeaz a fi prestate sunt incluse n costurile totale estimate ale contractului.
Plile progresive i avansurile de la clieni nu reflect, de obicei, serviciile executate.
n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul unui numar
nedeterminat de prestatii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt
recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei respective, n afara de cazul n care
este evident ca alte metode ar putea reprezenta mai bine stadiul de execuie. Cnd o prestatie
anume este mult mai importanta dect altele, recunoasterea veniturilor este amnata pna n
momentul n care prestatia respectiva este executata.
Cnd rezultatul unei tranzacii ce implica prestarea de servicii nu poate fi estimat n
mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind
recuperabile.
n timpul stadiilor de nceput ale tranzactiei se poate ntmpla destul de des ca
rezultatul tranzactiei sa nu poata fi estimat n mod rezonabil. Oricum, probabil ca
ntreprinderea va recupera costurile realizate ale tranzactiei. De aceea, veniturile sunt
recunoscute doar corespunzator costurilor aparute ce se asteapta sa fie recuperabile. Avnd n
vedere ca rezultatul tranzactiei nu poate fi estimat n mod rezonabil, nu se recunoaste nici un
fel de profit.
n cazul n care rezultatul unei tranzacii nu poate fi estimat n mod rezonabil i nu este
probabil ca aceste costuri aparute sa fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute, iar
costurile sunt trecute pe cheltuieli. n momentul n care incertitudinile ce mpiedicau
estimarea rezonabila a rezultatului contractului nu mai exista, veniturile sunt recunoscute mai
degraba n msura execuiei contractului la data nchiderii bilanului dect n limita
cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.


Exemple privind contabilizarea veniturilor din prestarea serviciilor conform IAS 18

S.C. GAMA S.A. a ncheiat un contract pentru executarea unor prestaii. Valoare
total a contractului este de 200.000 lei, iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente
serviciilor prestate pentru fiecare an, stabilite n corelaie cu stadiul de execuie a lucrrii sunt
urmtoarele:


14
2007 40.000
2008 60.000
2009 50.000
TOTAL 150.000
Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de execuie:

2007:
40.000/150.000 x 200.000 = 53.333 lei

4111 = 704 53.333

2008:
60.000/150.000 x 200.000 = 80.000 lei

4111 = 704 80.000

2009:
50.000/150.000 x 200.000 = 66.667 lei

4111 = 704 66.667

Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende

Veniturile aparute din utilizarea de catre altii a activelor ntreprindem ce genereaza
dobnzi, redevente i dividende trebuie recunoscute, atunci cnd:
(a) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa intre n ntreprindere; i
(b) suma veniturilor poate fi determinata n mod rezonabil.

Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i dividende se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respectiv, pe baza contabilitii de angajamente;
Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din dobnzi:

15
% = 766
5121
4518
472
461
5187

b) redeventele trebuie recunoscute pe baza contabilitatii de angajamente, conform realitatii
economice a contractului;
Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din redevene pentru concesiuni,
locaii de gestiune, chirii:

% = 706
4111
418
461
472
512
5311


c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul actionarului de a primi
plata.
Exemplu de reflectare n contabilitate a veniturilor din dividende:
461 = %
(5121) 761
762



Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesara pentru actualizarea
fluxului viitor de intrari de numerar asteptate pe durata de viata a activului pentru a egala
valoarea contabila initiala a activului. Veniturile din dobnzi includ suma amortizarii oricarui
16
discount, prima sau alta diferenta dintre valoarea contabila initiala a titlului de valoare i
valoarea sa la scadenta.
Cnd dobnda neplatita a fost acumulata nainte de achizitionarea unei investitii
purtatoare de dobnda i intrarile ulterioare de dobnda sunt alocate ntre perioadele pre-
achizitie i post-achizitie, atunci doar partea post-achizitie este recunoscuta ca venit Cnd
dividendele pentru participatii sunt declarate din venitul net nainte de achizitie, aceste
dividende sunt deduse din costul participatiilor. Daca este dificil de facut asemenea alocare
sau se poate face doar pe o baza arbitrara, dividendele sunt recunoscute ca venit, n afara
cazului n care ele reprezinta n mod clar o recuperare a unei pri din costul participatiilor.
Redeventele se colecteaza conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de
obicei, pe aceasta baza, n afara cazului n care, datorita substantei contractului, este mai
potrivit sa se recunoasca veniturile pe alte baze sistematice i rationale.
Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzactiei sa intre n ntreprindere. Oricum, cnd apare o incertitudine legata de
colectarea unei sume deja inclusa n venituri, suma ce nu poate fi colectata sau suma ce pare a
nu se mai putea colecta va fi recunoscuta ca o cheltuiala, mai degraba dect ca o ajustare a
sumei veniturilor recunoscute initial.

Prezentarea informaiilor

O ntreprindere trebuie sa prezinte detaliat:
(a) politicile contabile adoptate pentru recunoasterea venitului, inclusiv metodele adoptate
pentru determinarea stadiului de execuie pentru contractele ce implica prestarea de servicii;
(b) suma fiecarei categorii semnificative de venit recunoscute n timpul perioadei, inclusiv
venitul aparut din:
(i) vnzarea de bunuri;
(ii) prestarea serviciilor;
(iii) dobnzi;
(iv) redevente;
(v) dividende; i
(c) suma veniturilor aparute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie
semnificativa de venit.
17
O ntreprindere va prezenta orice datorii i active contingente conform IAS 37,
Provizioane, datorii i active contingente. Datoriile i activele contingente pot sa apara din
elemente cum ar fi costuri de garantie, revendicari, penalizari sau pierderi posibile.

Bibliografie
1.Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene, art. 252-261.
2.Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS
s
TM


) inclusiv Standardele
Internaionale de Contabilitate (IAS
TM
) i Interpretri la 1 ianuarie 2005/Consiliul
Internaional de Contabilitate, Ed. CECCAR, Buc., 2005, pag. 967.
3.Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ed. Economic,
2001.
4. http://www.de-contabilitate.ro
5. http://www.facultate.regielive.ro














18

Cuprins
Introducere ............................................................................................................. 2
Obiectiv ................................................................................................................. 4
Definiii .................................................................................................................. 4
Arie de aplicabilitate ............................................................................................. 5
Evaluarea veniturilor din activitile curente ........................................................ 6
Venituri din vnzri de bunuri .............................................................................. 7
Venituri din prestarea de servicii ........................................................................ 11
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende ........................................... 14
Prezentarea informaiilor ..................................................................................... 16
Bibliografie .......................................................................................................... 17
Cuprins ................................................................................................................ 18