Tema 2.

Obiectul i metoda contabilitii

1. Obiectul de studiu al contabilitii
2. Mijloacele economice, caracteristica i clasificarea.
3. Sursele de formare a activelor i clasificarea lor
4. Noiuni rivind consumurile, veniturile i c!eltuielile
". Metoda contabilitii.
1. Obiectul de studiu al contabilitii
Obiectul contabilitii l reprezint patrimoniul ntreprinderii. Prin patrimoniul nterprinderii se nelege
totalitatea bunurilor ce aparin persoanei juridice sau fizice i sunt dobndite n procesul apariiei drepturilor
i datoriilor.
Formarea patrimoniului este condiionat de 2 elemente independente:
Subiectul patrimoniului adic de persoana juridic sau fizic! creia i aparine patrimoniul sau de
proprietar care are drepturile i datoriile corespunztoare"
Bunurile economice # bunurile materiale i nemateriale i mijloacele bneti care formeaz patrimoniul
ca obiect al raportulor dintre drepturi i obligaii! n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.
$unurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz a%erea! adic acea parte a patrimoniului
cu coninut concret! material! determinate fizic i economic.
#eterminarea fi$ic remarc faptul c ele au o form fizic concret &mrfuri! produse! materiale!
numerar! etc.'
(eterminarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea &c%apacitatea bunului de a satisface
anumite cerine ale oamenilor' i %aloarea lor &e)primarea n bani! ceea ce creaz posibilitatea de a fi
sc*imbate n cadrul circuitului marfbani'.
+ea dea doua component a patrimoniului ! i anume drepturile i obligaiile &care se mai numesc i
surse de finanare ale bunurilor economice'! e)prim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i
gestioneaz bunurile.
%elaiile de dret au n %edere situaia n care ntreprinderea i procur o parte din a%ere din resurse
proprii! bunurile respecti%e i aparin de drept! iar partea respecti% din patrimoniu poart denumirea de
patrimoniu propriu.
%elaiile de obli&aii au n %edere situaia n care ntreprinderea i procur o parte din a%ere din resurse
aparinnd altor persoane fizice sau juridice! bunurile respecti%e nu i aparin de drept! ec*i%alentul %aloric
al acestora trebuie restituit proprietarului! parte corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de
patrimoniu strin.
(eci! ntre bunurile economice i drepturile i obligaiile e)primate n bani! se interpune persoana fizic
sau juridic! care administreaz bunurile! asumndui drepturi i obligaii corespunztoare.
,stfel se realizeaz o dubl reprezentare a patrimoniului! care poate fi reprezentat prin urmtoarea
figur: &figura -'
Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele:
-. contabilitatea studiaz patrimoniul n e)presie %aloric.
2. contabilitatea studiaz modul de gestionare a patrimoniului! adic prin contabilitate se oferconducerii
ntreprinderii informaii operati%e i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i gestionrii acestuia"
.. contabilitatea studiaz ec*ilibrul global al patrimoniului.
/c*ilibrul patrimonial poate fi e)primat prin relaia:
Bunuri economice= Drepturi + Obligaii
(in aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin:
Patrimoniul propriu &net' 0 bunuri economice # Obligaii"
Patrimoniul stzrin 0 $unuri economice # (repturi.
/c*ilibrul global patrimoniului este e)presia dublei determinri a patrimoniului"
-
Figura 1. Dubla reprezentare a patrimoniului n contabilitate.
1. contabilitatea studiaz ec*ilibrul intern al patrimoniului.
+ontabilitatea nregistreaz starea patrimoniului n clipa n care se nate! i apoi nregistreaz
e%enimentele economice care au loc i care produc transformri calitati%e i cantitati%e n %olumul i
structura patrimoniului. /fortul efectuat este msurat de contabilitate prin noiunea de c!eltuieli! iar efectul
obinut! prin noiunea de venituri. ,cest ec*ilibru este oglindit ca o relaie ntre %enituri i c*eltuieli! i
implicit! un rezultat obinut prin compararea %eniturilor cu c*eltuielile. 2ezultatul obinut poate fi profit
&beneficiu' sau pierdere.
2ezultat financiar &2' 0 Profit &$' sau Pierdere &P'"
Profit &$' 0 3enituri &3' 4 +*eltuieli &+*'
Pierdere &P' 0 +*eltuieli &+*' 4 3enituri &3'
Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar (R) - ecuaia de echilibru intern al
patrimoniului.
5a ni%elul contabilitii! pentru urmrirea patrimoniului! se apeleaz la structurile de acti%! pasi%!
consumuri! c*eltuieli! %enituri! rezultate.
!roblema 2 "1#$ pag.%$ Tema2$ &aiet pentru lucrri practice la disciplina bazele contabilitii
2. 'i(loacele economice$ caracteristica i clasi)icarea.
$unurile economice i sursele lor de constituire au fost denumite prin noiunile de acti*e i pasi*e.
(enumirea de acti*e pro%ine de la caracteristica bunurilor economice de a se afla n continu micare i
transformare n cadrul circuitului economic. 6tructura actti%elor se modific n permanen datorit
operaiilor ocazionate de procesul de paro%izionare cu noi bunuri economice! de participarea lor la procesul
de producie! unde i sc*imb forma! coninutul i proprietile fizice sau c*imice! precum i de operaiile
procesului de desfacere a produselor i mrfurilor.
6ursele de constituire a bunurilor! apar ca ce%a static! ele nui sc*imb %olumul i structura n mod
independent! ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile bunurilor economice din acti%!
de aceea sunt numite pasi*e.
Pentru fundamentarea teoretic a noiunilor de acti%e i pasi%e sau format mai multe teorii: juridic!
financiar i economic.
P!R"#$%"&
Patrimoniul economic e)prim totalitatea
bunurilor deinute de agentul economic!
utilizate pentru desfurarea obiectului de
acti%itate! indiferent de apartenena
acestora
Patrimoniul juridic e)prim relaiile
juridice! drepturile i obligaiile care
se creeaz n unitatea patrimonial ca
urmare a e)istemnei i folosirii
patrimoniului economic
(repturi i obligaii $unurile economice ca obiecte de
drepturi i obligaii
(repturi Obligaii
+apital Propriu +apital
6trin
C!"V P!R"#$%"' PS"V P!R"#$%"'
Persoane fizice
sau juridice
2
7n conceia juridic acti%ele reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii! iar
pasi%ele reprezint drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
(up teoria financiar, acti%ele reprezint %alorile economice! bunurile n care sau in%estit fondurile
ntreprinderii! iar pasi%ele reflect finanarea acestor fonduri &proprie i strin'.
(up teoria economic! acti%ele i pasi%ele sunt interpretate prin prisma categoriei economice de capital.
,stfel! acti%ele reprezint modul de ntrebuinare a capitalului! iar pasi%ele reflect modul de pro%enien a
capitalului n cadrul raporturilor de proprietate.
(efinirea economic 8 mijloacelor reiese din dou condiii:
8' acestea sunt utile! adic sunt create pentru satisfacerea unor n9:9sitii ale agentului economic"
b' 8u %aloare! adic pot fi e%aluate n e)presie bneasc! :998 :9 pernite contabilizarea acestora.
$unurile economice utilizate ntro ntreprindere! pot fi de dou categorii:
care au o durat mare de funcionarei care se consum i se %alorific n mod treptat! pe parcursul mai
multor cicluri de e)ploatare! peste - an &acti%e ;9 termen lung'"
care se consum dintro singur dat! sub - an &acti%e curente sau acti%e ;9 termen scurt'.
Figura 2.
6tructura acti%elor 7ntreprinderii
,cti%ele pe termen lung cuprind acele categorii de bunuri! care au rezisten durabil n ntreprindere i
care nu se consum la prima utilizare.
7n cadrul acestora se cuprind urmtoarele elemente patrimoniale:
acti%e nemateriale"
acti%e materiale pe termen lung"acti%e financiare pe termen lung.
,cti%ele nemateriale sunt acele bunuri care nu au o form fizic concret dar se reprezint printrun
document.
+onform 6<+ -. =+ontabilitatea acti%elor nemateriale>! ele reprezint acti%e care nu mbrac o form
fizic! controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n acti%itatea de producie! comercial i alte
acti%iti! precum i n scopuri administrati%e sau destinate predrii n folosin altor persoane fizice sau
juridice.
,cti%ele nemateriale cuprind:
+*eltuieli de organizare"
$re%etele #drepturi e)clusi%e garantate de stat pe o anumit perioad pentru fabricarea unui fel de produs!
utilizarea sau %nzarea unui produs specific"
/mblemele comerciale # simboluri &denumiri'! nregistrate! protejate de stat cu drept e)clusi% de utilizare!
pentru identificarea mrfurilor! ser%iciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile altor persoane fizice
sau juridice"
5icenele # drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de acti%itate.
,+?@3/ +A2/<?/ ,+?@3/ P/ ?/2B/< 5A<C
C!"V('(
)%!R(PR"%*(R""
,ci%e nemateriale 6tocuri de mrfuri i materiale
,ci%e materiale pe termen lung
,ci%e financiare pe termen lung
+reane pe termen scurt
@n%estiii pe termen scurt
Bijloace bneti
.
+DB$@/! cambii! s.f. ,ct! document prin care cel carel semneaz se oblig s plteasc necondiionat! la
un anumit termen i ntrun anume loc! o sum de bani.
O$5@C,E@F</ s.f. -. 3. obligaie. 2. Grtie de %aloare purttoare de dobnd fi)! care se negociaz pe
piaa capitalului ficti% i care este folosit de stat sau de instituii publice pentru ai procura mijloace
bneti. .. Grtie de %aloare purttoare de dobnd fi) sau premiat folosit de instituiile creditoare pentru
ai procura mijloace bneti din disponibilitile populaiei.
,cti%ele materiale pe termen lung cuprind acti%ele care mbrac o form fizic natural! au o durat de
funcionare util mai mare de un an! se utilizeaz n acti%itatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i
nu sunt destinate %nzrii.
,ceast grup include:
,Be)! BF! ?<! 2<.
,cti%ele financiare pe termen lung includ in%estiiile financiare pe termen lung i creanele pe termen lung.
7n funcie de direciile de in%estire. @F?5 se clasific n:
@FP<cnd in%estitorul deine pn la 2HI din +6 n care sa in%estit. 7n cazul dat! din parte
ntreprinderii in%estitoare nu e)ist nici influien! nici control asupra ntreprinderii n care sa in%estit.
@FP5 includ in%estiiile n ntreprinderile asociate&in%estitorul e)ercit o influien notabil i deine
de la 2H la JHI de aciuni' i n 7ntreprinderile fiice&deine peste JHI aciuni sau participaii n +apital
6tatutar'.
+reanele pe termen lung reprezint %alori economice a%ansate temporar de ntreprindere altor persoane
fizice i juridice pe o perioad mai mare de un an i pentru care urmeaz s primeasc un ec*i%alent %aloric.
,cti%ele curente sun tbunurile economice care particip la procesul de producie cu ntreaga lor %aloare de
utilitate i se consum i i transmit dintro dat %aloarea de utilitate i %aloarea asupra npoului produs. 6ub
aspectul lic*iditii! caracteristica de baz a acti%elor curente este a)eea c durata ciclului de e)platare este
mai mic de un an.
,cti%ele curente includ:
6BB # sunt acti%ele destinate %nzrii n cazul acti%itii economice ordinare sau nregistrate ca producie
n curs de e)ecuie sau destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de ser%icii. ,cestea
cuprind: materia prim! 2-J! 2-K! 2-L!2-..
+?6 reprezint %alori economice a%ansate temporar de ntreprinderile altor persoane fizice sau juridice pe
un termen mai mic de un an i pentru care urmeaz s primeasc un ec*i%alent %aloric. ,ici se includ:
creanele pri%ind facturile comerciale"
creane ale prilor legate"
creane pri%ind a%ansurile acordate" creane ale bugetului"
creane ale personalului"
creane pri%ind %eniturile calculate"
alte creane pe termen scurt.
@F?6 sunt in%estiiile pe care nterprinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un
an! cu e)cepia titlurilor de %aloare a%nd un termen de stingere pn la . luni.
B$ reprezint disponibiliti bneti n casierie! depozite! conturi de decontare! %alutare i n alte conturi la
banc.
!roblema 2 "2+,#$ pag.%$ !roblema -$ pag.1.+11$ Tema 2$ &aiet pentru lucrri practice la disciplina
bazele contabilitii
/. 0ursele de )ormare a acti*elor i clasi)icarea lor
6ursele de constituire a bunurilor economice! reeind din caracteristicile ce stau la baza acestora! au fost
denumite pasi*e.
Pasi%ul reflect modul de finanare a bunurilor economice! i gradul de e)igibilitate a surselor de
finanare.
Pentru procurarea bunurilor economice! o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea strin.
Finanarea proprie este fcut de proprietarul ei! care aduce contribuia sa material sub form de capital
personal sau capital social! la care se mai adaug unele resurse proprii! cum sunt rezer%ele! profitul.
1
Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu 7ntreprinderea carei mprumut capitalurile
sub diferite forme juridice! cum sunt creditele bancare! mprumuturile pe baz de titluri i datoriile n curs
de decontare.
/)igibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de ac*itare.acest termen! n cazul capitalului
propriu! opereaz n momentul lic*idrii patrimoniului! iar n cazul datoriilor! termenul de scaden poate fi
mai mare sau mai mic dect perioada de gestiune &- an'! dup cum sunt datoriile pe termen lung i datoriile
pe termen scurt. +orespunztor celor 2 criterii menionate! pasi%ele se mpart n capital propriu i datorii.
figura .
Figura /. 0tructura pasi*elor 1ntreprinderii
&apitalul propriu corespunde finanrii prprii a bunurilor economice aflate n circuitul patrimonial al
ntreprinderii i reprezint mrimea rmas n acti%ele ntreprinderii dup scderea datoriilor.+apitalul
propriu include:
+apital social i suplimentar"
rezer%e"
profit nerepartizat"
capital secundar.
'aital social se constituie la finanarea 7ntreprinderii! fiind o condiie a e)istenei i funcionrii
acesteia! i reprezint %aloarea nominal a aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia!
depuse n contul acitrii aciunilor &cotelor' pentru asigurarea acti%itii ntreprinderii.
'aitalul sulimentar reprezint diferena dintre preul de emisiune &mai mare dect %aloarea nominal'
i %aloarea nominal a noilor aciuni &mai mic'.
Brimea capitalului social se modific odat cu modificarea capitalului ne%rsat i a capitalului retras.
'aitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor pri%ond aporturile la capitalul social.
'aitalul retras reprezint %aloarea aciunilor proprii &cotelor de participaie' rscumprate de la
acionarii &asociaii' si.
2ezer*ele reprezint profitul capitalizat n mod durabil de ntreprindere! pn la odecizie contrar a
organelor competente. +aracteristica de baz a rezer%elor este aceea c ele se constituie n raport cu cotele
stabilite din profitul net.
6tructural rezer%ele se mpart:
re$erve le&ale care se constituie anual ntro anumit proporie din profitul net! fiind destinate protejrii
capitalului! n cazul n care perioada de gestiune se nc*eie cu pierderi"
( re$erve statutare! ce reprezint acele fonduri a cror constituire din profitul net este stipulat n statutul
de constituire a ntreprinderii"
alte re$erve! cele ce sunt create prin decizia adunrii generale din profitul net.
!ro)itul nerepartizat include:
corecii ale rezultatelor perioadei precedente # rezultatele corectrilor efectuate n anul de gestiune la
operaiunile aferente perioadelor precedente.
(,?O2@@ +,P@?,5 P2OP2@A
PS"V('(
)%!R(PR"%*(R""
+apital statutar i
suplimentar
(atorii pe termen lung
2ezer%e
Profit nerepartizat
(atorii pe termen scurt
(atorii financiare
(atorii calculate
(atorii financiare
(atorii comerciale
(atorii calculate
+apital secundar
J
)rofit nerearti$at &pierdere neacoperit' "
)rofitul net *ierderea' al perioadei de gestiune este rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup
impozitare.
&apitalul secundar cuprinde:
subveniile de stat! care reprezint asistena acordat ntreprinderii de Cu%ern sau de alte organe de
6tat! respectnduse anumite condiii legate de acti%itatea de producie i financiar a acesteia"
diferene din reevaluare.
Datoriile e)prim fondurile sau capitalurile furnizate de teri! pentru care ntreprinderea trebuie s acorde
ec*i%alentul %aloric.
Persoanele fizice i juridice fa de care ntreprinderea are obligaii bneti sunt numii creditori.
+ele mai semnificati%e structuri ale datoriilor sunt:
datoriile financiare! care e)prim creditele primite de la banc i alte instituii de credit"
datoriile comerciale! care formeaz n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru
apro%izionarea de bunuri materiale! lucrri i ser%icii primite"
datoriile calculate! care cuprind datoriile fiscale! salariale i sociale! datoriile fa de asociai.
!roblema 2 "1.+1-#$ pag.%$ !roblema /$ pag.,$ !roblema 3$ pag.12+1/$ !roblema 4$ pag.1-+13$ Tema2$
&aiet pentru lucrri practice la disciplina bazele contabilitii$
-. 5oiuni pri*ind consumurile$ c6eltuielile i *eniturile
&onsumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea ser%iciilor n scopul
obinerii %enitului. +onsumurile sunt nemijlocit legate de procesul de producie! i gsesc ntruc*ipare
material n stocurile produciei finite i produselor n curs de e)ecuie! la finele perioadei de gestiune se
reflect n bilanul contabil ca acti%e i nu se iau n calcul la determinarea rezultatului financiar al
ntreprinderii.
&6eltuielile reprezint c*eltuielile i pierderile &daunele' care apar n rezultatul acti%itii economico
financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. 6pre deosebire de consumuri! c*eltuielile nu
se includ n costul produselor &ser%iciilor'! se reflect n raportul pri%ind rezultatele financiare i se scad din
%enituri la determinarea profitului &pierderii' perioadei de gestiune.
+omponena consumurilor i c*eltuielilor! modul de determinare i constatare a acestora sunt determinate de
pre%ederile 6.<.+. . =+omponena consumurilor i c*eltuielilor ntreprinderiiM.
+onsumurile! n funcie de modul de includere n costul de producie! se clasific n dou grupe! i
anume: &figura 2.1'
Nconsumuri directe"
Nconsumuri indirecte.
Fig. 1. 0tructura consumurilor
+onsumurile directe reprezint consumurile identificate nemijlocit pe un aminul produs sau ser%iciu! n
momentul efecturii lor. +onsumurile directe de de producie! la landul lor! includ urmtoarele tipuri:
04'onsumurile directe de materiale, care reprezint %aloarea materiei prime! materialelor! semifabricatelor!
utilizate la fabricarea produselor! care n mod substanial! intr n componena acestora i se includ direct n
costul
04 'onsumuri directe rivind retribuirea muncii, care reprezint consumurile pri%ind remunerarea
muncitorilor! incluse n mod direct n costul produselor finite.
+onsumurile indirecte de producie reprezint consumurile aferente deser%irii i conducerii
subdi%iziunilor de producie! care nu pot fi incluse n mod direct n costul produselor finite &ser%iciilor' i se
+O<6ABA2@5/ (/
P2O(A+E@/
+onsumuri directe de
producie
+onsumuri indirecte de
producie
+onsumuri directe de
materiale
+onsumuri directe
pri%ind retribuirea
muncii
+onsumuri indirecte de
producie %ariabile
+onsumuri indirecte de
producie constante
K
repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune pe tipuri de produse. 5a rndul lor! consumurile indirecte de
producie includ:
04 'onsumurile indirecte de roducie variabile, care reprezint consumurile ntreprinderii! mrimea
crora depinde de %olumul produciei! cum ar fi remunerarea muncitorilor ce deser%esc seciile de producie!
consumul de materiale pentru gestiunea general a seciilor etc. +onsumurile indirecte de producie %ariabile
se includ n costul produselor fabricate i soldurilor produciei n curs de e)ecuie n sum total! indiferent
de ni%elul utilizrii efecti%e a capacitilor de producie.
04 'onsumurile indirecte de roducie constante, care reprezint consumurile ntreprinderii! mrimea
crora nu depinde sau depinde neesenial de %olumul produciei! cum ar fi uzura calculat mijloacelor fi)e!
consumul de energie electric pentru iluminarea seciilor de producie etc. +onsumurile indirecte de
producie constante se repartizeaz ntre costul produciei i c*eltuielile perioadei n baza capacitii
normati%e a utilajului de producie. 'aacitatea normativ reprezint ni%elul de producie care poate fi
realizat n medie pe parcursul a cte%a perioade sau sezoane! n cazul unor circumstane ordinare! innd
cont de pierderile de capaciti! rezultate n urma e)ecutrii lucrrilor te*nice de planificare. (ac %olumul
efecti% de producie este egal sau depete capacitatea normati%! suma efecti% a consumurilor de produc
ie constante se trece integral n costul de producie. 7n cazul n care %olumul efecti% de producie este mai
mic dect capacitatea normati%! consumurile indirecte de producie constante se trec n cost n baza cotei
normati%e rezultate din mprirea sumei efecti%e a acestor consumuri la capacitatea normati%. 6uma
rmas a consumurilor indirecte de producie constante se consider drept c*eltuial n perioada de gestiune
n care au fost suportate.
!roblema 2 "13+1%#$ pag. 7$ Tema2$ &aiet pentru lucrri practice la disciplina bazele contabilitii$
+omponena c*eltuielilor conform pre%ederilor standardului menionat este prezentat pe feluri de
acti%iti ale ntreprinderii: operaional! de in%estiii! financiar i pe e%enimente e)cepionale.
7n funcie de direcia efecturii! c*eltuielile se subdi%izeaz n trei grupe:
-. c*eltuieli ale acti%itii operaionale"
2. c*eltuieli ale acti%itii neoperaionale"
.. c*eltuieli pri%ind impozitul pe %enit.
Fig. J &omponena c6eltuielilor
Cheltuielile acti+it,ii operaionale cuprind c*eltuielile aferente asigurrii acti%itii de baz a
ntreprinderii. ,cestea cuprind:
Ncostul %nzrilor"
Nc*eltuielile comerciale"
Nc*eltuielile generale i administrati%e"
Nalte c*eltuieli operaionale.
cheltuieli pri+ind
impozitul pe +enit
cheltuieli ale acti+it,ii neoperaionale
cheltuieli ale acti+it,ii operaionale
Cheltuielile
-ntreprinderii
+ostul %nzrilor +*eltuieli ale acti%itii de in%estiii
+*eltuieli comerciale
+*eltuieli generale i administrati%e
+*eltuieli ale acti%itii financiare
Pierderi e)cepionale
,lte c*eltuieli oparaionale
L
&ostul *8nzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor! @ @ @ ,@ @ ut i l or %ndute i
ser%iciilor prestate.
&6eltuielile comerciale sunt c*eltuielile aferente desfacerii produselor! mrfurilor i prestrilor de
ser%icii! i anume: c*eltuielile pri%ind ser%iciile de marOeting a ferente nc*eierii sau rezilierii contractelor"
c*eltuielile pri%ind ambalarea! incrcareadescrcarea produselor i mrfurilor" c*eltuielile de transport
aferente desfacerii" c*eltuieli pentru reclam" c*eltuielile aferente crerii rezer%ei pentru datorii dubioase"
c*eltuielile pri%ind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer" comisioanele pltite
organizaiilor de desfacere! de intermediere. (e comer e)terior! c*eltuieli pri%ind ntocmirea declaraiiolr
%amale pentru %nzarea produselor peste *otarele republicii etc.
&6eltuielile generale i administrati*e cuprind c*eltuielile pri%ind deser%irea i gestiunea ntreprinderii
n ansamblu. /le cuprind c*eltuielile ce in de retribuirea muncii salariailor! atribuite personalului de
conducere i gospodresc! premiile de orice tip conform sistemelor e)istente la ntreprindere! adaosurile de
orice tip" contribuiile pentru asigurrile sociale" ntreinerea! uzura i reparaia mijloacelor fi)e cu destinaie
administrati%! gospodreasc i de protecie a naturii" amortizarea acti%elor nemateriale cu destinaie
general a ntreprinderii" uzura i reparaia obiectelor de mic %aloare i scurt durat" c*eltuielile potale i
telegrafice" c*eltuielile pri%ind paza obiectelor administrati%gospodreti i asigurarea securitii
antiincendiare" c*eltuielile pri%ind deplasrile personalului de conducere" c*eltuielile de reprezentare"
c*eltuielile n scopuri de! caritate i sponsorizare" plata pentru di%ersele ser%icii prestate ntreprinderii n
conformitate cu contractele nc*eiate &bancare! juridice! informaionale! de audit! traductori'" c*eltuieli
pentru pregtirea i reciclarea personalului" c*eltuieli pentru cercetri tiinifice! ino%aii i raionalizri cu
caracter de producie" c*eltuielile de judecat! de arbitraj i ta)ele de stat" alte c*eltuieli.
+lte c!eltuieli operaionale cuprind c*eltuielile pri%ind %nzarea altor acti%e curente! pentru arenda
curent! c*eltuieli sub form de amenzi! penaliti! despgubiri" c*eltuieli din modificarea metodelor de
e%aluare a acti%elor curente" aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi" consumurile indirecte de
producie nerepartizate" lipsurile i pierderile din deteriorarea %alorilor etc.
Cheltuielile acti+it,ii neoperaionale cuprind c*eltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea altor
feluri de acti%iti. ,cestea cuprind:
Nc*eltuielile acti%itii de in%estiii"
Nc*eltuielile acti%itii financiare"
Npierderile e)cepionale.
'!eltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din funciune a acti%elor pe termen lung i
cuprind c*eltuielile pri%ind ieirea acti%elor nemateriale! acti%elor materiale pe termen lung &acti%elor n
curs de e)ecuie! terenurilor! mijloacelor fi)e! resurselor naturale'! acti%elor financiare pe termen lung!
pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i din operaiile cu prile legate etc.
&6eltuielile acti*itii )inanciare sunt generate de modificarea mrimii i structurii capitalului propriu!
mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. ,ceste cuprind c*eltuielile pri%ind plata rede%enelor! pri%ind
arenda finanat a acti%elor pe termen lung! pri%ind diferenele de curs %alutar nefa%orabile etc.
!ierderile e9cepionale rezult din e%enimentele sau operaiunile rare i netipice! nelegate de acti%itatea
financiareconomic a ntreprinderii. ,cestea Pipi ind pierderile pro%ocate de calamitile naturale!
pierderile rezultate din perl urbri politice! pierderile ocazionate de modificarea legislaiei.
Cheltuielile pri+ind impozitul pe +enit cuprind suma total a c*eltuieliloi pri%ind impozitul pe %enit!
luat n considerare la calcularea profitului &pierderii' net al perioadei de gestiune.
!roblema 2 "17+2/#$ pag. 7$ !roblema %$ pag.14+1%$ Tema2$ &aiet pentru lucrri practice la disciplina bazele
contabilitii$
Venitul cuprinde aflu)ul global de a%antaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n
conturile ntreprinderii. 7n componena %enitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane!
cum ar fi ta)a pe %aloare adugat! accizele! ncasrile globale obinute de ntreprindere din naintarea
organizaiilor tere! din comercializarea produselor sau mrfurilor! deoarece aceste sume nu reprezint un
a%antaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia.
+omponena %eniturilor! modul de determinare i constatare a acestora sunt determinate de pre%ederile
6.<.+. -Q =3enitul>.
7n funcie de sursele de intrare! %eniturile se subdi%izeaz n dou grupe:
-. %enituri din acti%itatea operaional"
2. %enituri din acti%itatea neoperaional.
Fig. K. 0tructura *eniturilor 1ntreprinderii
Q
Veniturile din acti+itatea operaional, cuprind sumele rezultate din acti%itatea de baz a ntreprinderii.
,cestea includ:
N %eniturile din %nzri"
N alte %enituri operaionale.
:eniturile din *8nzri reprezint ncasrile din %nzarea produselor finite! mrfurilor! i se constat n baza
metodei calculrii n cazul li%rrii i transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora"
ncasrile din prestarea ser%iciilor! i se constat la fel n baza metodei calculrii pe msura efecturii acestora pe
fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia" a%antajele obinute din operaiile de barter! contractele de
construcie.
;lte *enituri operaionale includ sumele primite sau de primit din ieirea &%nzarea! sc*imbul' acti%elor curente!
cu e)cepia produselor finite i mrfurilor! din arenda curent! precum i sub form de amend! penaliti! des
pgubiri! recuperri de daune materiale rezultate din modificarea metodelor de e%aluare a acti%elor curente.
Veniturile din acti+itatea neoperaional, cuprind sumele primite sau de primit din alte feluri de acti%iti ale
ntreprinderii! dect cea de baz. ,cestea includ:
N%eniturile din acti%itatea de in%estiii"
N%eniturile din acti%itatea financiar"
N%eniturile e)cepionale.
,eniturile din activitatea de investiii cuprind sumele rezultate din ieirea i ree%aluarea acti%elor pe termen lung
ale ntreprinderii &sumele ncasate din %nzarea acti%elor nemateriale! terenurilor! mijloacelor fi)e" di%idendele cal
culate! dobnzile" sumele diferenelor din ree%aluarea acti%elor pe termen lung ieite" %eniturile din operaiunile cu
prile legate'.
:eniturile din acti*itatea )inanciar cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosin altor persoane fizice i
juridice! pe un termen mai mare de un an! a acti%elor nemateriale i materiale pe termen lung &terenurilor! mijloacelor
fi)e! resurselor naturale'! %aloarea acti%elor intrate cu titlu gratuit! %enituri sub form de diferene de curs %alutar
fa%orabile! sub%enii de stat! prime! premii i sume sponsorizate etc.
:eniturile e9cepionale cuprind sumele primite de la organele de stat! companiile de asigurri! persoanele fizice
i juridice! sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale! perturbri politice! modificri ale legislaiei Rl
llte e%enimente S e nu suni legate de aT ti%itatea ordinar a ntreprinderii.
!roblema 2 "2.+2-#$ pag. 7$ !roblema 7$ pag.17$ Tema 2$ &aiet pentru lucrri practice la disciplina bazele
contabilitii
3. 'etoda &ontabilitii
Prin metoda contabilit,ii se nelege ansamblul de principii! procedee i instrumente cu ajutorul crora
se realizeaz e%idena! calculul! analiza i controlul strii i micrii patrimoniului.
<oiunea de metod este de origine greac i pro%ine de la meto. care nseamn succesiune! sc*imbare!
dup care hodo/ nseamn drum. +ele dou noiuni unite n metodo/ se pot traduce drept drum! care trebuie
urmat penii u i ajunge la un anumit rezultat! scop! ade%r.
(eci! metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte! desfurate pe parcursursul cercetrii
e)istenei i micrii patrimoniului n %ederea cunoaterii componenei! coninutului acestuia i a
fenomenelor care se produc nUsau n legtur cu acesta. 7ntre obiect i metod e)ist o strns
interdependen i condiionare n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat! iar metoda indic cum trebuie
studiat.
3enituri din acti%itatea neoperaional. 3enituri din acti%itatatea operaional
V(%"!&R"'(
)%!R(PR"%*(R""
3enituri din %nzri
3enituri din acti%itatea de in%estiii
,lte %enituri operaionale
3enituri din acti%itatea financiar
3enituri e)cepionale
V
Betoda contabilitii! sintetiznd un drum de parcurs ntro in%estigaie economic! se %a baza pe
procedee de lucru care reprezint o manier! un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop.
+a n orice tiin! contabilitatea! pentru a stabili propriile legi i principii! parcurge n demersul su o serie
de etape obligatorii! cum ar fi: determinarea obiectului cercetat" fi)area te*nicilor de obser%are i
nregistrare a datelor i ontabile" prelucrarea datelor" interpretarea datelor culese" elaborarea concluziilor!
stabilirea legitilor contabile.
(eterminarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei metode. 7n ceea ce pri%ete
contabilitatea! aceasta se confund cu cunoaterea caracteristicilor bunurilor economice i a surselor lor de
pro%enien! a procedurilor economice i a influenelor reciproce dintre acestea.
Betoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor elementelor
patrimoniale! n e)presie bneasc! pri%ite din punct de %edere al pro%enienei i al destinaiei.
Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizrii obiectului si esteia! demonstrnduse cum
trebuie nregistrate procesele i fenomenele economice! care sunt cauzele care leau generat i ce efecte au
produs. Pentru aceasta! metoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care permit furnizarea de
informaii cu pri%ire la producerea i desfurarea fenomenelor economice i sociale. ,ceste procedee
utilizate de ctre metoda contabilitii pentru realizarea obiectului su de studii st udi u pot fi grupate n:
Nprocedee comune tuturor 0tiinelor1
Nprocedee comune 0i altor 0tiine economice1
Nprocedee /pecifice metodei contabilit,ii &figura L'.
"ntre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosete contabilitatea n reflectarea obiectului
su de studiu se regsesc: obser%aia! raionamentul! comparaia! descompunerea! clasificarea! analiza!
sinteza.
$b/er+aia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine. <umai printro obser%aie atent se pot
delimita faptele i fenomenele pe care! a%nd coninut economic i fiind e%aluabile n bani! le %om include
n obiectul contabilitii! adic le putem asocia unui patrimoniu dat! aflat n circuitul economic sau social.
Obser%aia se asociaz cu cantitatea! calitatea i %aloarea.
Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice! obinute prin
obser%are sau documentare! asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu %aloare de
generalizri. 2aionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului! a influenelor pe
care le produc micrile de %alori asupra bilanului! a stabilirii corelaiilor n balana de %erificare etc.
Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin punerea n fa a dou elemente sau structuri aflate
n perimetrul su de studiu n %ederea fi)rii unor concluzii. +omparaia este de neconceput n analiza
contabil! n luarea deciziilor etc. +omparaia se face fie ntre elementele componente ale patrimoniului!
ntre %eniturile i c*eltuielile proprii! fie fa de componentele sau structurile altor uniti patrimoniale.
Cla/ificarea n contabilitate ser%ete la repartizarea raional a elementelor patrimoniale! respecti%! a
bunurilor economice i a surselor de formare a acestora. +lasificarea este posibil n contabilitate! ntruct
trsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice! i le separ pe cele
cu trsturi diferite. n acest fel! este folosit mprirea sistematic pe clase a elementelor! fenomenelor sau
proceselor economice.
naliza. +a procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen! domeniu! spaiu de acti%itate etc! analiza
pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte! obser%nd locul! rolul i implicaia acesteia
n cadrul ansamblului dat. 7n contabilitate! analiza se aplic n cele mai diferite situaii! ncepnd cu
nregistrarea zilnici a operaiunilor i terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice.
-H
Figura %. !rocedeele metodei contabilitii
Sinteza. ca procedeu tiinific de cercetare! asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz
generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. 6inteza permite generalizarea att la ni%el
microeconomic! ct i macroeconomic. n ambele cazuri! sinteza are ca scop stabilirea politicilor economice
i financiare de urmat! pri%ite din planuri diferite.
)rocedeele metodei contabilitii! comune i altor disciline economice, sunt: documentaia! e%aluarea!
calculaia i in%entarierea.
*ocumentaia reprezint procedeul ce permite consemnarea datelor pri%ind patrimoniul! n documente.
(ocumentul este un act prin care se ade%erete! se constat sau se preconizeaz un fapt! se confer un drept!
se recunoate o obligaie. Orice operaie economicofinanciar trebuie reflectat ntrun document! n
momentul producerii ei! pentru c numai astfel este posibil asigurarea integritii patrimoniului n
ansamblu i pe elemente componente. (ocumentul este necesar i pentru stabilirea rspunderilor! pentru c
acesta! n afara operaiei n sine! rele% actul decizional! ceea ce implic rspunderea gestionrii prin
efectele produse.
(+aluarea este procedeul ce permite e)primarea %aloric a elementelor patrimoniale i a operaiunilor
ce pri%esc elementele patrimoniale. @n contabilitate! e%aluarea nseamn aducerea elementelor componente
ale patrimoniului la un numitor comun! prin intermediul aceleiai uniti de msur. /%aluarea const n
transformarea unitilor naturale n uniti %alorice! cu ajutorul monedei naionale! c*iar i n cazul
elementelor patrimoniale e)primate n uniti monetare strine.
Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice! n
scopul de a gsi %aloarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. +alculaia se afl n legtur
direct cu e%aluarea! n cazul stabilirii %alorii elementelor patrimoniale rezultate din acti%itatea proprie.
Procedeele metodei contabilitii
Procedee comune tuturor
disciplinelor tiinifice
Obser%aia
2aionamentu
l
+omparaia
+lasificarea
6inteza
,naliza
Procedee comune
disciplinelor economice
(ocumentaia
/%aluarea
+alculaia
@n%entarierea
Procedee specifice metodei
contabilitii
$ilan contabil
+ontul contabil
(ubla nregistrare
$alana de %erificare
--
"n+entarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list! un registru sau un document n care
sunt reflectate i descrise cantitati% i %aloric toate bunurile care se afl ntro ntreprindere! instituie!
depozit etc. @n%entarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale! n %ederea e%alurii
patrimoniului dat.
)rocedeele secifice de studiu al obiectului contabilitii sunt: bilanul contabil! contul! dubla
nregistrare i balana de %erificare.
Bilanul contabil este un document care reflect sintetic! n e)presie %aloric! n acti%! mijloacele
economice dup componena lor material! iar n pasi%! aceleai mijloace dup sursele lor de pro%enien n
cadrul unei uniti patrimoniale! la un moment dat.
Principala particularitate a $+ ! ecuaia bilanier &acti%0pasi%'
Contul este procedeul propriu contabilitii! prin care elementele patrimoniale sunt indi%idualizate n
cadrul fiecrei uniti! fiind destinat urmririi apariiei i e%oluiei acestora pe parcursul e)istenei lor!
concomitent cui e)istena patrimoniului. +onturile reflect componena patrimoniului i starea acestuia dea
lungul fazelor circuitului economic. ?otalitatea conturilor utilizate de ctre o ntreprindere formeaz
sistemul de conturi.
*ubla -nre2i/trare este considerat un procedeu de baz al metodei contabilitii! care presupune
nregistrarea oricrei operaii economice! orict de simpl este ea! n cel puin dou conturi! unul care se
debiteaz i altul care se crediteaz.
Balana de +erificare asigur %erificarea e)actitii nregistrrii operaiilor economice n conturi!
legtura dintre conturile sintetice i bilan! legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice! precum i
centralizarea datelor contabilitii curente.
!roblema 2 "23+/-#$ pag. 7$ Tema 2$ &aiet pentru lucrri practice la disciplina bazele contabilitii
-2