01 Ia Course 1 and 2 DM Mcac Ro 2013 2014 S

Masterat MCAC / DE / EXCA
Contabilitate interna!ional"
12/16/13
Prof.univ.dr. Dumitru Mati# 1
C
1 of 153 2013 Prentice Hall Business Publishing / Sistemul informa!ional contabil Prof.univ.dr. Dumitru Mati"
ONTABILITATE INTERNA#IONAL$

Sistemul informa!ional
contabil
Partea 1
ASPECTE INTRODUCTIVE
Problematici analizate:
Care este n$elesul conceptului de sistem,
data %i informa!ie?
Ca este un Sistem Informa$ional Contabil
(SIC/AIS)?
De ce este important s" studiem SIC?
SiSTEM, DAT$ "i INFORMA#IE
Un sistem este:
Un set de elemente componente
intercorelate
Ceva care interac$ioneaz"
pentru atingerea unui
obiectiv
Cele mai multe sisteme sunt compuse din
mai multe subsisteme,
dar de dimensiuni mai mici. . .
. . . %i vice versa!
Orice entitate are obiective.
Subsistemele trebuie proiectate, construite de a%a
natur" nct s" contribuie la maximizarea atingerii
obiectivelor entit"$ii.
Chiar %i n detrimentul subsistemului nsu%i.
EXEMPLU: Departamentul de produc$ie al unei
entit"$i (= subsitem) ar trebuie s" pozi$ioneze
obiectivul s"u de respectare a bugetului n urma celui
de livrare a produselor la timp (obiectiv general al
entit"$ii).
Conflictul de obiective apare atunci cnd activitatea
unui subsistem nu este corelat" cu cea a unui alt
subsistem sau cea a sistemului general.
Corelarea obiectivelor are loc atunci cnd obiectivul
unui subsistem este armonizat, ancorat n raport cu
obiectivele entit"$ii.
Cu ct este mai mare %i mai complicat un sistem, cu att
este mai dificil" realizarea corel%rii obiectivelor.
12/16/13
Sistemul, sub raport conceptual, sus$ine procesele
de integrare a informa!iilor (spre ex.: minimizarea
duplic"rii nregistr"rilor, a stoc"rii acestora, a raport"rilor,
precum %i a proces"rii informa$iilor).
Datele sunt fapte %i/sau realit%!i care sunt colectate,
nregistrate, stocate %i procesate de c"tre un sistem
informa$ional.
Entit"$ile colecteaz" date despre:
Evenimentele care apar;
Resursele care sunt afectate de acele evenimente;
Agen!ii care iau parte la acele evenimente
nregistrate de c"tre o entitate.
Informa!ia este diferit" fa$" de date.
Informa!ia este o dat% care a fost deja organizat" %i
procesat", pentru a putea fi livrat" utilizatorilor.
De regul", la nivelul unei entit"$i se aplic" principiul:
Mai multe informa!ii "i informa!ii mai bune se transpun
n decizii mai bune.
Atunci cnd ob$ii mai multe informa$ii dect po$i asimila
n mod efectiv, se poate afirma c" suferim de
supranc%rcare informa!ional%.
De exemplu: Sesiunea de examene!
Cnd se atinge punctul critic de supranc"rcare
informa$ional", calitatea deciziilor scade, n timp ce
costul producerii informa$iilor cre%te.
Beneficiile informa$iei
Costul producerii informa$iei
Valoarea informa$iei
Beneficiile informa!iei pot include:
Reducerea incertitudinii
Decizii mai bune
mbun%t%!irea abilit%!ii de a planifica "i
programa activit%!ile entit%!ii
Costurile pot include consum de timp "i resurse:
Colectarea datelor
Procesarea datelor
Stocarea datelor
Distribuirea informa!iilor spre utilizatori
Costurile "i beneficiile informa!iei sunt adesea
greu de cuantificat, dar este necesar de
realizat atunci cnd se decide ob!inerea unei
informa!ii.
12/16/13
Caracteristici care dovedesc utilitatea
unei informa!ii:
Relevan!a
Reduce i ncerti tudi nea pri n sus!i nerea
procesului de previziune a ceea ce se va
ntmpla sau prin confirmarea a ceea ce deja
s-a ntmplat.
unei informa!ii:
Relevan!a
Credibilitatea
Informa!ia este lipsit% de erori sau subiectivism "i
reflect% n mod fidel evenimentele "i activit%!ile.
unei informa!ii:
Relevance
Reliability
Completitudine
Nu omite nimic din ceea ce este important.
unei informa!ii:
Relevan!a
Credibilitatea
Completitudine
Oportunitatea
Informa!ia este ob!inut% la timp pentru a lua
decizii.
unei informa!ii:
Relevan!a
Credibilitatea
Completitudine
Oportunitatea
Inteligibilitatea
Este prezentat% ntr-o manier% n care o po!i
n!elege "i utiliza.
unei informa!ii:
Relevan!a
Credibilitatea
Completitudine
Oportunitatea
Inteligibilitatea
Verificabilitatea
Un rezultat al consensului informa!ia este de
a"a natur% nct persoane diferite tind s%
genereze acela"i rezultat.
12/16/13
unei informa!ii:
Relevan!a
Credibilitatea
Completitudine
Oportunitatea
Inteligibilitatea
Verificabilitatea
Accesibilitatea
O po!i ob!ine atunci cnd ai nevoie de ea "i n
formatul n care l po!i utiliza.
Informa$ia este furnizat" pentru:
Utilizatorii externi
Utilizatorii interni
Utilizatorii externi
Utilizatorii interni
Utilizatorii externi utilizeaz" cu prec"dere
informa$ie care este, fie:
Informa!ie obligatorie cerut" de institu$ii
guvernamentale (ex. Declara$ia 100); sau
Informa!ie esen!ial% solicitat" n vederea
derul"rii rela$iilor de afaceri cu parteneri
externi (de ex. Comand" de achizi$ie
intracomunitar").
Pentru furnizarea informa$iei obligatorii
sau esen$iale, este necesar%:
Minimizarea costurilor.
Satisfacerea cerin$elor legale.
Satisfacerea cerin$elor minime pentru
credibilitatea %i utilitatea informa$iilor.
Utilizatori externi
Utilizatori interni
12/16/13
Utilizatorii interni utilizeaz" cu prec"dere
informa!ia disponibil%.
Primul fapt ce este urm"rit n producerea
acestei informa!ii este garan$ia c" beneficiile
dep"%esc costurile (spre exemplu: informa$ia are
o valoare pozitiv").
Un SIC este un sistem care colecteaz",
nregistreaz", stocheaz" %i proceseaz" date
utilizate pentru a produce informa$ii pentru
factorii decizionali.
Oportunit"$i furnizate:
Utilizeaz" tehnologii avansate; sau
Poate fi un simplu sistem de tipul hrtie-%i-creion; sau
Poate fi o versiune ntre cele dou".
Tehnologia este un instrument simplu pentru a
crea, men$ine sau mbun"t"$i un sistem.
CE ESTE UN SIC?
Func$iile unui SIC sunt:
Colecteaz" %i stocheaz" date despre evenimente,
resurse %i agen$i.
Transform" aceste date n informa$ia pe care
managementul o poate utiliza pentru a lua decizii
privind evenimente, resurse %i agen$i.
Ofer" un control adecvat pentru a asigura c" toate
resursele entit"$ii, inclusiv datele, sunt:
Disponibile atunci cnd ar fi necesare;
Precise %i credibile.
CE ESTE UN SIC?
Este fundamental pentru contabilitate.
DE CE S$ STUDIEM SISTEMELE
INFORMA#IONALE CONTABILE?
Contabilitatea este o activitate generatoare de
informa!ii, de acea contabilii trebuie s%
n!eleag%:
Modalitatea n care sistemul care furnizeaz%
acea informa!ie este proiectat, implementat si
utilizat.
Tipologia n care informa!ia financiar% este
raportat%.
Cum este utilizat% informa!ia n procesul
decizional.

Un curs care trateaz% SIC pune un accent
deosebit pe:
Modul n care datele sunt colectate "i
transmise;
Maniera de asigurare a disponibilit%!ii,
credibilit%!ii "i acurate!ii informa!iei.
Abilit%!ile dobndite sunt esen!iale
pentru succesul n carier%.
Auditorii trebuie s% evalueze acurate!ea "i
credibilitatea informa!iilor produse de c%tre
SIC.
12/16/13

Contabilii specializa!i n contabilitate "i
fiscalitate trebuie s% n!eleag% n mod
corespunz%tor SIC al clientului pentru a fi
siguri c% ofer% informa!ii complete "i
precise, n vederea planific%rii fiscale "i a
activit%!ilor implicite.

n sectorul privat "i institu!iile non-profit
munca est e consi der at % cea mai
important% activitate realizat% de c%tre
contabili.

n consultan!a managerial% proiectarea,
selec!ia "i implementarea sistemelor
contabile reprezint% o arie de cre"tere
rapid%.
Cursul despre SIC completeaz% alte
cursuri ce vizeaz% alte modele.
Alte cursuri aferente SIC sunt focalizate
asupra proiect%rii, implement%rii sistemelor
informa!ionale, bazelor de date, sistemelor
expert "i de telecomunica!ii.
SIC
Cultur%
ocupa!ional%
Strategie
Tehnologie
informa!ional%
Proiectarea SIC
este influen!at%
de tehnologia
informa!ional%,
de strategia
entit%!ii "i de
cultura entit%!ii.
SIC
Cultur%
ocupa!ional%
Strategie
Tehnologie
informa!ional%
Tehnologia
informa!ional% afecteaz%
strategia de afaceri a
companiei.
Pentru a realiza analiza
cost-beneficiu a
modific%rilor IT trebuie
n!eleas% strategia de
afaceri.
12/16/13
SIC
Cultur%
ocupa!ional%
Strategie
Tehnologie
informa!ional%
Cu toate c% aspectele
cul t ural e af ect eaz%
design-ul SIC este de
asemenea adev%rat c%
SIC afecteaz% cultura
influen!nd dispersia "i
d i s p o n i b i l i t a t e a
informa!iilor.
INTERAC#IUNEA
CU MEDIUL EXTERN &I INTERN
Internac$iunea este tipic n ambele sensuri;
SIC trimite %i recep!ioneaz% informa$ii de la
ambele p"r$i implicate.
SIC
Mediul
intern
Mediul
extern
O tranzac!ie reprezint":
Un acord ntre dou" entit"$i pentru a schimba
bunuri sau servicii; SAU
Orice alt eveniment care poate fi m"surat n
termeni economici de c"tre o entitate.
EXEMPLE:
Vnzare de bunuri
Utilizarea mijloacelor de transport
CICLUL DE AFACERI
Ciclul de afaceri este un proces care:
ncepe prin colectarea datelor privind
tranzac$iile.
Se finalizeaz% prin informa$ia ob$inut" (spre
exemplu: situa$iile financiare).
CICLUL DE AFACERI
Majoritatea schimburilor din cadrul unui
ciclu de afaceri pot fi grupate n 5 cicluri
de tranzac!ii majore, astfel:
Ciclul realiz"rii veniturilor
Ciclul realiz"rii cheltuielilor
Ciclul de produc$ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
CICLUL DE AFACERI
Ciclul de produc$ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
CICLUL DE AFACERI
12/16/13
Ciclul realiz"rii veniturilor implic" interac$iunea
cu clien$ii.
Vinzi bunuri sau servicii %i ob$ii disponibilit"$i
b"ne%ti.
CICLUL REALIZ$RII VENITURILOR
Livrezi
bunuri
Ob!ii
numerar
Ciclul de produc$ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
CICLUL DE AFACERI
Ciclul realiz"rii cheltuielilor implic" interna$iunea
cu furnizorii.
Cumperi bunuri sau servicii %i pl"te%ti din
disponibilit"$ile b"ne%ti.
CICLUL REALIZ$RII CHELTUIELILOR
Pl%te"ti
numerar
Ob!ii
produse
Ciclul de produc$ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
CICLUL DE AFACERI
n cadrul ciclului de produc$ie, materia prim" %i
for$a de munc" sunt transformate n produse
finite.
CICLUL DE PRODUC#IE
Furnizezi
Materii prime
"i for!% de
munc%
Ob!ii
produse
finite
Ciclul de produc$ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
CICLUL DE AFACERI
12/16/13
Ciclul salarial implic" interac$iunea cu angaja$ii.
Salaria$ii sunt angaja$i, instrui$i, pl"ti$i, evalua$i,
promova$i %i concedia$i.
CICLUL SALARIAL
Pl%te"ti
numerar
Prime"ti
for!% de
munc%
Ciclul de produc$ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
CICLUL DE AFACERI
Ciclul financiar implic" interac$iunea cu
investitorii %i creditorii.
Cre%terea capitalului (prin emisiune de ac$iuni
sau alte modalit"$i), rambursezi capitalul, %i
pl"te%ti un echivalent (dobnzi sau dividende).
CICLUL FINANCIAR
Cedezi
numerar
Ob!ii
numerar
Fiecare ciclu de tranzac$ii:
Rela!ioneaz% cu alte cicluri.
Interfereaz% cu Registrul Cartea Mare %i
sistemul de raportare financiar", care
genereaz" informa$ii pentru managementul
entit"$ii %i mediul extern al acesteia.
CICLUL DE AFACERI
Sistemul de
raportare
financiar%
Ciclul
realiz%rii
veniturilor
Ciclul realiz%rii
cheltuielilor
Ciclul
de produc!ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
Produse finite
F
o
n
d
u
r
i

D
a
t
e

Sistemul de
raportare
financiar%
Ciclul
realiz%rii
veniturilor
Ciclul realiz%rii
cheltuielilor
Ciclul
de produc!ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
F
o
n
d
u
r
i
Mat. Pr.
D
a
t
e

12/16/13
Sistemul de
raportare
financiar%
Ciclul
realiz%rii
veniturilor
Ciclul realiz%rii
cheltuielilor
Ciclul
de produc!ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
Mat. Pr.
D
a
te

Produse finite
F
o
r
!
%

d
e

m
u
n
c
%

Sistemul de
raportare
financiar%
Ciclul
realiz%rii
veniturilor
Ciclul realiz%rii
cheltuielilor
Ciclul
de produc!ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
F
o
r
!
%

d
e

m
u
n
c
%

Fonduri
D
a
te

Sistemul de
raportare
financiar%
Ciclul
realiz%rii
veniturilor
Ciclul realiz%rii
cheltuielilor
Ciclul
de produc!ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
Fonduri
D
a
t
e

F
o
n
d
u
r
i

F
o
n
d
u
r
i

Sistemul de
raportare
financiar%
Ciclul
realiz%rii
veniturilor
Ciclul realiz%rii
cheltuielilor
Ciclul
de produc!ie
Ciclul salarial
Ciclul financiar
Informa!ii pentru
utilizatori interni "i externi
D
a
t
e

D
a
te

D
a
te

D
a
t
e

D
a
t
e

C
ONTABILITATE INTERNA#IONAL$

Sistemul informa!ional
contabil
Partea 2
Pozi$ionarea SIC %i elementele acestuia
Utilizatori ai informa$iilor contabile
Mediul economic
Mediul contabil global
Diversitatea contabil" interna$ional"
Factori determinan$i ai diversit"$ii contabile
12/16/13
Pozi!ionarea SIC "i elementele acestuia
Mediul economic
POZI#IONAREA SISTEMULUI
INFORMA#IOANAL CONTABIL
Sistemul informa$ional contabil se pozi!ioneaz%
la interferen$a dintre mediul economic %i
utilizatorii informa!iilor furnizate de c"tre acest
sistem.
PROCESARE
INPUT
(Date selectate)
OUTPUT
(Rapoarte)
Mediul
economic
Utilizatori
Limite Limite
CONTROL
SISTEM INFORMA#IONAL
CONTABIL
Date
nelimitate
PROCESARE
INPUT
(Date selectate)
OUTPUT
(Rapoarte)
Mediul
economic
Utilizatori
Limite Limite
CONTROL
CONTABIL
Date
nelimitate
Filtru de
selec!ie a
datelor
Date
selectate
Informa!ii
contabile
Filtru de
selec!ie a
rapoartelor
Informa!ii
utile
Utilizatori ai informa!iilor contabile
Mediul economic
UTILIZATORI
AI INFORMA#IILOR CONTABILE
Exist% mai multe criterii de clasificare a
utilizatorilor de informa!ii financiar-contabile:
Din punct de vedere al pozi!ion%rii lor n raport
cu entitatea
Din perspectiva organismelor de reglementare
contabil%
12/16/13
UTILIZATORI
Din punct de vedere al pozi!ion%rii lor n raport
cu entitatea
Utilizatori interni
Utilizatori externi
contabil%
Utilizatori men$iona$i de organismele de
reglementare
Utilizatori dovedi$i de realitatea practic"
UTILIZATORI
Din punct de vedere al pozi$ion"rii lor n raport cu
entitatea
Utilizatori interni
Utilizatori externi
contabil"
reglementare
UTILIZATORI
entitatea
Utilizatori interni
Utilizatori externi
contabil"
reglementare
UTILIZATORI
Utilizatori interni
- Angaja$ii
- Managementul
- Ac$ionarii / Asocia$ii
Utilizatori externi
UTILIZATORI
Utilizatori interni

Utilizatori externi
- Clien$ii
- Furnizorii
- Creditorii
- Institu$iile guvernamentale, etc.
UTILIZATORI
entitatea
Utilizatori interni
Utilizatori externi
contabil"
reglementare
12/16/13
UTILIZATORI
entitatea
Utilizatori interni
Utilizatori externi
contabil"
reglementare
Entitate
Creditorii
financiari
Clien!ii
Furnizorii
Managerii
Instan!ele de
judecat%
Competitorii
Publicul
Guvernul
Angaja!ii
Investitori
prezen!i
"i poten!iali
Anali"tii
financiari
Realitatea
economic!
UTILIZATORI
Cadrul conceptual
IASB, 2010
Mediul economic
PROCESARE
INPUT
(Date selectate)
OUTPUT
(Rapoarte)
Mediul
economic
Utilizatori
Limite Limite
CONTROL
CONTABIL
PROCESARE
INPUT
(Date selectate)
OUTPUT
(Rapoarte)
Mediul
economic
Utilizatori
Limite Limite
CONTROL
CONTABIL
MEDIUL ECONOMIC
Medi ul economi c ext ern unui si st em
informa$ional este deosebit de complex,
caracterizat printr-un ansamblu de procese
economice locale, regionale %i/sau globale.
Acest mediu, genereaz" un flux informa!ional
orientat spre factorii decizionali ai activit"$ii
economice
(spre exemplu: societ"$ile comerciale)
12/16/13
MEDIUL ECONOMIC
Din fluxul informa!ional generat, fiecare
entitate re!ine acele informa$ii pe care le
consider" necesare la un moment dat, n
vederea producerii informa!iei solicitate direct
sau indirect de c"tre utilizatorii existen$i %i
poten$iali.
Dac" avem n vedere un SIC atunci o entitate va
re$ine acele date utile producerii de informa!ii
financiar-contabile necesare satisfacerii nevoii
informa$ionale a utilizatorilor.
MEDIUL ECONOMIC
Avnd n vedere aceste aspecte putem
considera c" mediul economic poate fi divizat n:
Mediul financiar;
Mediul contabil %i al raport"rilor financiare;
Mediul social;
Mediul cultural;
Mediul altor factori de produc$ie.
MEDIUL ECONOMIC
Mediul financiar;
Mediul social;
Mediul cultural;
MEDIUL ECONOMIC
Mediul financiar;
Mediul social;
Mediul cultural;
MEDIUL ECONOMIC
Mediul financiar;
Mediul social;
Mediul cultural;
Din perspectiva contabilit%!ii interna!ionale putem
considera c% exist% un mediul contabil global.
Mediul economic
12/16/13
MEDIUL CONTABIL GLOBAL
Atunci cnd se realizeaz" o analiz" a mediului
contabil global, trebuie avute n vedere cel pu$in
urm"toarele aspecte:
Procesul armoniz"rii contabile interna$ionale
Diversitatea contabil% interna!ional%
Conceptualizarea diversit"$ii contabile
Factorii determinan$i
Armonizarea contabil% interna!ional%
Armonizare sau convergen$" contabil"?
Armonizare versus standardizare
Institu$ii implicate n acest proces
Dezvoltarea de standarde contabile globale
Contabilitatea, n ansamblul s"u, este o
tehnologie care se aplic" ntr-o varietate de
contexte politice, economice %i sociale.
Dintotdeauna, aceste aspecte au avut att
valen!e na!ionale, ct %i interna!ionale.
Dintotdeauna, aceste aspecte au avut att
valen!e na!ionale, ct %i interna!ionale,
ncepnd cu anii 90, globalizarea reglement"rilor
%i practicilor contabile au dobndit o importan$"
aparte, astfel nct viziunea (accep$iunea)
na$ional" asupra raport"rilor financiare %i a
sistemului contabil nu mai poate fi sus$inut".
Astfel, datorit" dezvolt%rii anumitor domenii de
activitate, s-a ajuns la situa$ia existen!ei unui
mediu contabil global, n care se pune acceptul tot
mai mult pe unitate la nivelul raport"rilor financiare, n
contextul men$inerii la un anumit nivel a diversit"$ii
na$ionale.
n cadrul cercet"rilor efectuate au fost identificate o serie
de domenii de activitate, care au nregistrat o anumit"
evolu!ie determinant% pentru mediul contabil global.
Printre acestea men!ion%m:
Evenimentele politice majore, precum dominan$a
global" a Statelor Unite %i procesul de extindere a
Uniunii Europene;
Globalizarea economic%, incluznd procesul de
liberalizare %i cre%tere semnificativ" a comer$ului
interna$ional %i a investi$iilor str"ine directe;
Apari$ia %i manifestarea pie!elor financiare globale;
12/16/13
Printre acestea men!ion%m:
Tipologia propriet%!ii asupra entit%!ilor, inclusiv
procesul de privatizare, nregistrat la nivelul anumitor
state;
Modific"rile intervenite la nivelul sistemului monetar
interna!ional;
Spre exemplu: Acordul de la Bretton Woods (1945),
apari$ia monedei unice europene (euro), etc.

Cre"terea semnificativ% a companiilor multina$ionale
(MNEs).
Mediul economic
Diversitatea contabil% interna!ional%
DIVERSITATEA CONTABIL$
INTERNA#IONAL$
Abordarea conceptual% a diversit%!ii
Realitatea a demonstrat c" exist" un
ansamblu vast de diferen!e la nivelul
practicii contabile, care contribuie pozitiv
sau negativ n cadrul procesului de
comparare a raport"rilor financiare la nivel
interna$ional.
INTERNA#IONAL$
Diversitatea contabil% interna!ional% este
generat" de o serie de for!e favorizante printre
care pia!a de capital, pia!a creditului, sistemul
fiscal, stabilitatea economic%, responsabilitatea
social% "i cultura na!ional%.
n opozi!ie cu aceste elemente putem aprecia c"
se afl" procesul de globalizare economic%, prin a
c"rui manifestare gradul de diversitate la nivel
interna$ional tinde s" se diminueze.
INTERNA#IONAL$
Rela$ia dintre gradul de diversitate,
f enomenul gl obal i z%r i i %i f or ! el e
favorizante se poate reprezenta grafic
astfel:
INTERNA#IONAL$

Globalizare
For"e
favorizante

Diversitatea contabil!
interna"ional!

12/16/13
INTERNA#IONAL$
Diversitatea n sfera contabilit"$ii interna$ionale se
manifest" pe trei nivele principale, astfel:
(1) Diversitatea contabil%

(2) Diversitatea ra!ionamentelor profesionale
contabile

(3) Diversitatea organismelor de elaborare a
standardelor contabile
INTERNA#IONAL$
Diversitatea contabil%
Acest tip de diversitate este aceea care se
transpune de fapt n diversitatea practicilor "i
principiilor contabile utilizate n diferite $"ri ale
lumii.
Aceste diferen$e pot fi de natura prezent%rii
informa!iei financiar-contabile sau se pot
manifesta sub forma nivelului de flexibilitate n
raport cu practicile contabile utilizate n cadrul
diverselor sisteme contabile na$ionale.
INTERNA#IONAL$
Diversitatea ra!ionamentelor
profesionale contabile
Diversitatea de judecat% profesional% se poate
traduce pri n varietatea ra!ionamentelor
profesioni"tilor contabili "i managerilor din
diferite p"r$i ale lumii atunci cnd au de-a face cu
prezentarea, interpretarea %i/sau utilizarea datelor
contabile.
INTERNA#IONAL$
Diversitatea ra!ionamentelor

Acest tip de diversitate se recomand" a fi analizat
prin prisma urm"toarelor teorii sau doctrine:
(a) relativismul cognitiv,
(b) relativismul cultural,
(c) relativismul lingvistic,
(d) relativismul culturii organiza$ionale,
(e) relativismul contractual.
INTERNA#IONAL$
Diversitatea organismelor de elaborare
a standardelor contabile

Dincolo de diversitatea practicilor contabile, exist"
o nou% dimensiune a diversit"$ii, care se
manifest" prin abord"ri diferite utilizate de c"tre
di feri te organi sme contabi l e na$i onal e %i
interna$ionale, %i care utilizeaz", printre altele,
proceduri de lucru diferite.
INTERNA#IONAL$
Diversitatea organismelor

Acest tip de diversitate, cumulat" cu amplificarea
f"r" precedent a activit"$ii %i modului de
manifestare a companiilor multina$ionale, a
gener at o presi une cont i nu% l a ni vel
interna$ional, pentru cre"terea nivelului de
uniformitate la nivelul sistemelor contabile,
ceea ce conduce implicit la nevoia de armonizare
contabil" interna$ional".
12/16/13
INTERNA#IONAL$
Diversitatea organismelor

Diversitatea existent" ntre organismele de
reglementare contabil", fie c" e vorba despre
organisme interna$ionale (spre ex.: IASB %i
FASB), fie c" ne referim la cele regionale %i/sau
na$i onal e (spre ex.: Comi si a European",
Ministerul de finan$e, Organisme profesionale)
genereaz" o alt% dimensiune a diversit%!ii %i
anume, diversitatea raport%rilor financiare.
INTERNA#IONAL$
Diversitatea sistemelor de raportare
financiar%

Domeniul n care diversitatea se manifest" din
plin este cel al raport%rilor financiare, pe de o
parte datorit" reglement"rilor contabile na$ionale,
iar pe de alt" parte datorit" tipologiei categoriilor
de utilizatori ai informa$iei financiar-contabile
existente la nivelul diverselor $"ri, care pot fi
considerate spre analiz" la un moment dat.
INTERNA#IONAL$
Diversitatea sistemelor de raportare
financiar%

Diferen$ele n sfera raport"rilor financiare sunt
considerate ca fiind normale (Nobes and
Parker, 2006, p. 4), iar acest fapt se datoreaz"
mai multor factori printre care:
INTERNA#IONAL$
(1) orict de bine ar fi elaborate reglement"rile
contabile, nu se pot prevedea toate situa$iile
posibile, iar pe de alt" parte, caracterul
reglement"rilor nu este extrem de descriptiv;
(2) existen$a ra$ionamentului profesional, care
depi nde real ment e de medi ul n care
profesioni%tii contabili %i desf"%oar" activitatea;
INTERNA#IONAL$
(3) diferen$ele ntre reglement"rile contabile pot
s" difere nu numai la nivel inter-state, ci %i la
nivel intra-stat.
INTERNA#IONAL$
Diferen!e la nivelul raport%rilor financiare au
existat %i n trecut, continu" s" se manifeste n
prezent %i cu siguran$", nu vor disp%rea n viitor
Putem ad"uga, faptul c" num%rul diferen!elor
existente vor fi diminuate semnificativ "i sistematic
n perioada urm"toare, ceea ce va contribui la
reducerea distan$elor dintre referen$ialele contabile,
genernd astfel o cre"tere a gradului de unitate la
nivelul sistemelor contabile na$ionale, ns" caracterul de
diversitate a sistemelor contabile nu va disp"rea.
12/16/13
INTERNA#IONAL$
O consecin$" major" a diversit"$ii organismelor
de reglementare contabil", care apare cu
prec"dere la nivel local este cea a diversit%!ii
sistemelor contabile na!ionale.
Dac" avem n vedere acest tip de diversitate
contabil" am putea identifica urm"toarele tipuri
de diferen!e:
INTERNA#IONAL$
Dac" ne propunem s" realiz"m o tipologie a
diferen!elor existente la nivelul sistemelor
contabile, avem de-a face cu dou% mari
categorii de diferen$e:
(1) diferen!e privind prezentarea, recunoa"terea "i
m%surarea elementelor de natur% contabil%;
(2) diferen!e privind perceperea "i interpretarea
informa!iei financiar-contabile.
INTERNA#IONAL$

Diferen"e contabile
Recunoa#tere
#i evaluare
Prezentare #i
interpretare
Principii contabile
diferite
Obiective diferite ale
raport!rii financiare

Mediu cultural, economic
!i social specific "#rii

INTERNA#IONAL$
Pe lng" aceste abord"ri, ne exprim"m
convingerea c" exist" un prag de relevan!%
di ncol o de care di versi t at ea cont abi l "
interna$ional" devine un factor determinat de
natur" opozant" procesului armoniz"rii.
INTERNA#IONAL$
Sub acest prag, diversitatea contabil" poate
dezvolta un rol pozitiv, devenind un stimulent
al procesului de armonizare contabil%, astfel
nct dimensiunea diversit"$ii s" nu constituie
un obstacol al cre"rii unui limbaj contabil
acceptat la nivel global.
Mediul economic
Factori determinan!i
ai diversit%!ii contabile
12/16/13
FACTORI DETERMINAN#I
Ansamblul elementelor identificate drept factori
determinan$i ai diversit"$ii contabile a generat
discu$ii reale ntre autorii studiilor care s-au
preocupat de aceast" problematic"
Este dificil de stabilit dac" un anumit element
poate fi catalogat drept cauz" a diversit"$ii sau
consecin!" a acesteia.
Principalii factori determinan!i ai diversit"$ii
contabile pot fi:
Gradul de integrare economic" global"
Sursele de finan$are
Sistemul legal %i politic
Sistemul fiscal
Statutul profesiei contabile
Cultura
Limbajul contabil
Alte influen$e externe
Gradul de integrare economic% global%
Unul dintre cei mai importan!i factori
determinan!i ai reglement%rilor "i practicii
contabile;
n acest context, fiecare sistem contabil
trebuie s% r%spund% nevoilor de informare
formulate de utilizatorii informa!iilor financiar-
contabile
Avnd n vedere c" ntre sistemele contabile
na$ionale exist" o interdependen!% generat%,
pe de o parte, de fenomenul globaliz%rii, iar
pe de alt" parte, de c"tre amplificarea f%r%
precedent a schimburilor comerciale,
atunci putem considera c" ntre gradul de
integrare economic" global" %i diversitatea
contabil" interna$ional" exist" o leg%tur% de
semn opus.
Aceasta nseamn" c" o cre"tere a gradului de
i nt egr ar e economi c" gl obal " det er mi n"
diminuarea nivelului de diversitate contabil" %i
invers.
Modul n care economia na$ional" este organizat"
%i controlat" depinde de factorul politic sau, altfel
spus, de sistemul politic na!ional.
Putem aprecia astfel, c" sistemul politic %i cel
economic influen$eaz" sau determin" obiectivul
"i rolul contabilit%!ii, la nivel na$ional;
n f unc$ i e de m"sur a n car e si st emul
guvernamental controleaz" economia na$ional",
aceasta se r"sfrnge asupra modului n care
sistemul contabil na$ional este reglementat
12/16/13
Sursele de finan!are
n func!ie de sursa sau sistemul de finan!are
predominant, organismele de reglementare
contabil" %i stabilesc strategia de elaborare "i
implementare a standardelor contabile na$ionale.
Exist" dou" astfel de sisteme principale:
(1) sistemul de finan$area bazat pe pia$a de
capital, %i
(2) finan$area bazat" pe sistemul bancar.
Dincolo de aceast" separare bi-direc$ionat" a
surselor de finan$are putem avea %i o alt%
abordare, astfel:
(1) sisteme bazate pe pia$a de capital
(spre exemplu: Marea Britanie, Statele Unite)
(2) sistem guvernamental de finan$are pe baz" de
creditare (spre exemplu: Fran$a %i Japonia)
(3) sistem de finan$are pe baz" de creditare prin
intermediul institu$iilor financiare
(spre exemplu: Germania)
Sistemul legal
Exist% n principal dou% mari categorii, astfel:
(1) sistem legal bazat pe dreptul comun
(common law)
(2) sistem legal de drept roman
(code law)
Sistemul legal
Dac" privim aceste dou" sisteme din perspectiva
investitorilor, putem afirma c" statele care au un
sistem legal bazat pe dreptul comun beneficiaz"
de un sistem care protejeaz% foarte mult
investitorii, spre deosebire de statele care au un
sistem legal de drept roman.
Sistemul fiscal
Se afl" n strns% leg%tur% cu sursele de
finan$are;
Statele care au la baz" un sistem legal bazat pe
dreptul roman tind s" aib" reglement%ri
comune de natur" fiscal" %i aferente raport"rilor
financiare,
n timp ce statele de drept comun au orientarea
c"tre a men$ine separate reglement"rile fiscale
de cele aferente contabilit"$ii %i raport"rilor
financiare.
12/16/13
Sistemul fiscal
Dac" facem referire la rela!ia existent" ntre
fiscalitate %i contabilitate, putem identifica trei
tipuri principale de sisteme fiscale, astfel:
Sistemul fiscal
1. Reglement"rile fiscale %i cele aferente
raport"rilor financiare sunt men$inute integral sau
n linii mari independente unele de altele;
2. Sistem comun de reglement"ri, avnd multe
reglement"ri aferente raport"rilor financiare
utilizate de c"tre autorit"$ile fiscale;
3. Sistem comun de reglement"ri, avnd
reglement"ri fiscale utilizate n scopuri aferente
raport"rilor financiare.
Benef i ci az" de un rol det ermi nant n
problematica diversit"$ii contabile att la nivel
na$ional, ct %i interna$ional.
Existen$a unei profesii contabile puternice are
un impact semnificativ asupra reglement"rilor
contabile
Natura profesiei contabile se r"sfrnge %i
asupra tipului de contabilitate care se practic"
sau care poate fi practicat";
O profesie contabil" puternic" reprezint" un
factor favorizant al cre"terii gradului de
compatibilitate a raport"rilor financiare, n
context regional %i global.
Cultura na!ional%
Aspectele de natur% cultural%, cultura n
ansamblul ei a fost %i este considerat" un factor
determinant al oric"rui sistem contabil na$ional;
Sistemul de valori al profesioni"tilor contabili
este influen$at de c"tre sistemul de valori
personale %i de c"tre cel aferent mediului de
munc% sau de realizare a activit"$ii curente;
Cultura na!ional%
Cultura la nivelul oric%rei !%ri nsumeaz" cele
mai multe valori pe care orice persoan" le poate
avea;
Dac" avem n vedere corela!ia cultur%-profesie
contabil% putem afirma c" orice sistem contabil
se bazeaz" pe sistemul de valori individuale ale
profesioni%tilor contabili ce formeaz" profesia la
nivel na$ional.
12/16/13
Cultura na!ional%
La nivelul studiului realizat, Hofstede (1984) a
identificat, pe baza analizei efectuate la nivelul a
peste 100.000 de angaja$i ai IBM, din 39 de $"ri,
patru dimensiuni de baz% ale culturii, astfel:
Cultura na!ional%
(1) individualism versus colectivism,
(2) distan$a dintre centrele de decizie mare sau
mic",
(3) evitarea incertitudinii - puternic" versus slab",
(4) masculinitate versus feminitate.
Limbajul contabil
Dac" ar fi s" atribuim o defini!ie comunic%rii am
putea accepta ideea formulat" de Elliott and Elliott
(2008, p. 136), conform c"reia contabilitatea
este arta de a comunica informa$ii financiare
relevante utilizatorilor privind o anumit" entitate.
Limbajul contabil
Problematica limbajului este una deosebit de
important" n momentul n care se pune
problema implement%rii standardelor contabile
interna!ionale n cadrul unui sistem contabil
na$ional.
Aceast" situa$ie rezult" ca urmare a necesit%!ii
traducerii dintr-un limbaj interna$ional ntr-unul
na$ional, spre exemplu din limba englez" n limba
romn".
Limbajul contabil
La nivelul IASB se deruleaz" un program intitulat
eXtensible Business Reporting Language (XBRL).
Acesta este un limbaj pentru comunicarea n
sistem electronic a datelor financiare aferente
unei activit"$i economice sau afaceri, ntr-o
abordare de ansamblu, care a fost conceput n
ideea de a revolu$iona raport"rile financiare la
nivel global.
Limbajul contabil
Sistemul oferit de c"tre XBRL este utilizat de IASB
pentru realizarea convergen!ei la nivelul
terminologiei utilizate n cadrul standardelor
interna!ionale, dar %i pentru a transpune n
limbajul na$ional reglement"rile proprii emise.
12/16/13
Limbajul contabil
Spre exemplu:
termenul de property dobnde%te o nou"
semnifica$ie, sensibil diferit" astfel:
Marea Britanie termenul se refer" de
r egul a l a conceput ul de p%mnt ,
teren (land, real estate, real property)
Statele Unite conceptul de property este
mai degrab" asimilat conceptului de
imobiliz%ri corporale
Alte influen!e externe
Procesul armoniz"rii sau convergen$ei contabile,
Nivelul infla$iei,
Teoriile contabile conform specificului na$ional,
Religia %i aspectele colaterale ei,
Accidentele istoriei,
Influen$a contabil" a societ"$ilor dezvoltate %i
sofisticate,
Lobby-ul sau lobby-ul politic.
CURSUL URM$TOR
Armonizarea contabil% interna!ional%
Armonizare sau convergen$" contabil"?
Armonizare versus standardizare
Institu$ii implicate n acest proces
Dezvoltarea de standarde contabile
globale

01 Ia Course 1 and 2 DM Mcac Ro 2013 2014 S

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

01 Ia Course 1 and 2 DM Mcac Ro 2013 2014 S

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Masterat MCAC / DE / EXCA

S-ar putea să vă placă și