EVAZIUNEA FISCAL

1. Concept, clasificare i particulariti

pe categorii de obligaii fiscale.
2. Contravenii i infraciuni privind faptele de evaziune fiscal.
Sanciunile fiscale.
1. CONCEPT, CLASIFICARE I PARTICULARITI PE
CATEGORII DE OBLIGAII FISCALE
Sustragerea de ctre contribuabili (persoane fizice i juridice romne sau
strine, prin diferite ci, !n !ntregime sau !n parte, de la obligaiile fiscale,
respectiv de la plata impozitelor, ta"elor i a altor sume datorate la bugetul de
stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor sociale,
reprezint evaziue !i"#a$%. #n sfera evaziunii fiscale, se include i ascunderea
sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri impozabile.
$vaziunea fiscal poate fi frauduloas sau legal.
Evaziuea !i"#a$% !&au'u$(a"% const !n ascunderea obiectului
impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci
de sustragere de la plata impozitului datorat.
%ractic evaziunea fiscala frauduloas se poate prezenta sub formele&
nedeclarrii materiei impozabile, declararea unor venituri inferioare celor reale,
conducerea unei contabiliti defectuoase, nesincere etc. $vaziunea fiscal
frauduloas se sancioneaz cu amend sau pe cale penal, dup cum este
considerat contravenie sau infraciune.
Evaziuea !i"#a$% $e)a$% const !n sustragerea practicat ca urmare a
interpretrii prevederilor legale, potrivit creia unele venituri nu sunt
impozabile.
'egea sancioneaz i cazurile de nerespectare a reglementrilor fiscale
!n domeniul vamal, prin declararea ine"act, sub orice form, a valorilor sau
prin sustragerea bunurilor de la vmuire, !n scopul neac(itrii ta"elor vamale
sau al diminurii acestora ori a altor obligaii fiscale.
%racticarea de ctre importatori i e"portatori a diferitelor mijloace
frauduloase pentru a se sustrage de la plata sumelor !n valut cuvenite statului,
constituie evaziune valutar. Sustragerea devizelor cuvenite statului se practic,
!ndeosebi prin&
- falsificarea declaraiilor de import)e"port*
- compensaii particulare*
- tarife vamale insuficient de precise*
- transferuri de devize !n i din alte ri cu !nclcarea dispoziiilor
legale*
- turism.
%ractica aciunilor de control efectuate pentru identificarea evaziunii
fiscale pe categorii de contribuabili i pe categorii de venituri confirm
urmtoarele&
a+ analiza evaziunii fiscale !n funcie de forma de proprietate a
persoanelor juridice controlate evideniaz c societile comerciale cu capital
de stat i regiile autonome dein o pondere mai mare !n totalul sumelor sustrase
(,-.+, !n raport cu persoanele juridice cu capital privar i mi"t (/0.+.
b+ aciunile de control efectuate relev, !n principal, aspecte specifice
fiecrei categorii de obligaii fiscale&
#n ce privete i*+(zi,u$ +e +&(!i,, deficienele constatate de ctre
organele de control se refer, !n principal, la&
- reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor
c(eltuieli fr documente justificative sau baz legal (amenzi,
penalizri, c(eltuieli preliminare etc.+*
- !nregistrarea unor c(eltuieli supradimensionate sau peste limita
admis de lege (amortizri, c(eltuieli social)culturale, c(eltuieli de
deplasare, c(eltuieli de protocol, fond de rezerv etc.+*
- majorarea c(eltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investiii,
situaie !ntlnit la agenii economici cu capital de stat sau majoritar
de stat*
- deducerea unor c(eltuieli personale ale asociailor sau dobnzi la
!mprumuturi acordate de patroni propriei societi, !n cazul agenilor
economici cu capital privat*
- ne!nregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin ne!ntocmirea
documentelor de eviden primar, fie prin !nscrierea !n documente a
unor preuri de livrare sub cele practicate !n mod real*
- transferul veniturilor impozabile la societi nou create !n cadrul
aceluiai grup, aflate !n perioada de scutire de la plata impozitului pe
profit, concomitent cu !nregistrarea de pierderi de ctre societatea 1
mam*
- !ncadrarea eronat !n perioadele de scutire, !n special !n situaia
desfurrii !n acelai timp a mai multor activiti cu perioade diferite
de scutire, precum i ne!ndeplinirea condiiei legale de funcionare la
subuniti cu acelai profil de activitate, a unei perioade egale cu
aceea pentru care s)a acordat scutirea*
- determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a
prevederilor legale, !n special !n ceea ce privete calculul eronat al
soldului facturilor ne!ncasate i al coeficientului acestuia, precum i a
reducerii impozitului aferent profitului reinvestit*
- necalcularea de ctre unele organizaii nonprofit a impozitului aferent
veniturilor rezultate din activiti economice*
- ne!nregistrarea !n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de
control sau c(iar a obligaiilor privind impozitul pe profit datorat*
#n ce privete i*+(zi,&u$ +e "a$a&ii, faptele care conduc la evaziunea
fiscal se refer la&
- neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlu de venituri
salariale (diverse ajutoare !n bani i !n natur, alte drepturi acordate !n
natur, prime, sume reprezentnd participri la beneficiu, stimulente+*
- aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale*
- nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru
persoanele angajate pe baz de convenii civile sau pentru zilieri*
- necumularea !n vederea impozitrii, a tuturor drepturilor salariale
acordate*
- ne!nregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii*
- ne!nregistrarea impozitului pe salariul suplimentar pentru depairea
fondului de referin*
- necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii*
- nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumul,
scutirile i reducerile de impozit*
#n ce privete celelalte impozite i ta"e datorate bugetului de stat i
bugetelor locale de ctre contribuabili, persoane juridice, abaterile cele mai
frecvente se refer la&
- evidenierea !n contabilitate a unor cldiri la valori inferioare celor
reale*
- nedepunerea la organele fiscale a declaraiilor privind cldirile aflate
!n patrimoniu, a mijloacelor de transport aflate !n posesie i a
terenurilor deinute sau aflate !n administrarea agenilor economici*
- declararea unor date eronate, neactualizate sau nesincere !n ce
privete impozitul pe cldiri, ta"a asupra mijloacelor de transport,
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat*
- neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividente, calcularea
eronat a acestuia*
- nereinerea impozitului pe dividente aferent avansurilor acordate !n
cursul anului, care dup realizarea profitului i aprobarea bilanului,
au avut destinaia de dividente.
$vaziuunea fiscal identificat de organele financiar)fiscale, la
persoanele fizice i asociaiile familiale se localizeaz, !n principal, la impozitul
pe venit* impozite i ta"e locale* ta"a pe valoare adugat* accize* alte impozite
i ta"e.
Cauzele principale ale ne!ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre
persoanele fizice i asociaiile familiale sunt&
- desfurarea de activiti productoare de venituri fr autorizaie legal
sau fr documente legale de provenien a mrfurilor comercializate*
- conducerea incorect a evidenelor privind veniturile realizate i a
c(eltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor*
- nedeclararea veniturilor realizate de ctre persoanele fizice din
comercializarea de produse prin consignaii, venituri din !nc(irieri etc.*
- nedeclararea depirii plafonului de 1- milioane lei, privind ta"a pe
valoare adugat, de ctre asociaiile familiale i, ca urmare,
ne!nregistrarea ca pltitori de ta" pe valoare adugat*
- includerea unor c(eltuieli nedeductibile legal sau a unor c(eltuieli fr
documente justificative*
- nedeclararea utilajelor aflate !n proprietate, !n vederea stabilirii ta"elor
datorate*
- !nclcarea prevederilor legale privind modul de desfurare i impozitare
a activitii de ta"imetrie auto, de ctre persoanele autorizate s
desfoare astfel de activiti, prin neprezentarea la organul fiscal pentru
citirea aparatelor de ta"at.
Cauzele evaziunii fiscale pot fi&
- comportamentul negativ al contribuabililor*
- necunoaterea sau ignorarea legislaiei fiscale i, deci, a obligaiilor
care decurg din aplicarea acesteea*
- interpretarea sau aplicarea eronat i c(iar abuziv a legislaiei
fiscale*
- nerespectarea de ctre agenii economici a reglementrilor privind
organizarea evidenei patrimoniului, veniturilor, c(eltuielilor i rezultatelor
financiare, neconducerea corect i la timp a evidenei contabile. Se constat
!nregistrri contabile eronate sau omisiuni de !nregistrare, !n special privind
obligaiile fiscale. $videna primar este inut necorespunztor, e"istnd
neconcordane !ntre datele din contabilitate i cele din jurnalele de vnzare)
cumprare, !nregistrri fr a avea la baz documente. 2ceste !nclcri ale
reglementrilor !n materie contabil sunt realizate cu scopul de sustragere de la
stabilirea i plata impozitelor i ta"elor. %reponderente sunt !ns i situaiile !n
care contabilitatea este !ncredinat unor neprofesioniti, unor persoane care nu
au pregtirea sau e"periena necesar sau care nu i)au !nsuit noile
reglementri 1 situaie frecvent la micii !ntreprinztori, persoane fizice sau
asociaii familiale i la societile comerciale cu rspundere limitat*
- munca clandestin manifestat cel puin sub doua forme& activitate pe
cont propriu, fr autorizaie i aa numita 3munc la negru4. %ractic, anumite
forme de activiti ascunse, scap controlului fiscal. 2ctivitile respective se
manifest !n special !n agricultur i comer.
'egea nr. 5671889 este !n prezent actul normativ, cadru !n materia
evaziunii fiscale. :nterpretarea i !nelegerea corect a prevederilor acestei legi
se poate realiza !ns numai prin coroborarea ei cu o serie de alte reglementri.
;a de comple"itatea fenomenului evaziunii fiscale, este evident c aceast
lege prezint o serie de imperfeciuni, acesta fiind de altfel motivul pentru care
se lucreaz !n prezent la un proiect de modificare a acestui act normativ.
-. CONTRAVENII I INFRACIUNI PRIVIND FAPTELE DE
EVAZIUNE FISCAL. SANCIUNILE FISCALE.
;aptele de evaziune fiscal constituie contravenii sau infraciuni.
Constituie contravenii urmtoarele fapte, svrite !n astfel de condiii
!nct, potrivit legii penale, s constituie infraciuni&

CONTRAVENIA
A*e'a . $ei
+e,&u +e&"(a%
/u&i'i#% Fizi#%
<edeclararea, !n termenele prevzute de lege,
de ctre contribuabili, a veniturilor i bunurilor
supuse impozitelor, ta"elor si contribuiilor
de la 1--.---
la 2.---.---
de la 1--.---
la /--.---
<e!ntocmirea la termen i conform prevederilor
legale a documentelor primare i contabile privind
veniturile realizate ale contribuabililor
Sustragerea de la plata impozitelor, ta"elor i a
contribuiilor datorate statului pentru veniturile
obinute prin e"ercitarea de activiti neautorizate
Calcularea eronat a impozitelor, ta"elor i
contribuiilor, cu consecina diminurii valorii
creanei fiscale cuvenite statului
de la /--.---
la 2.---.--- de la 1--.---
la /--.--- <eaducerea la !ndeplinire, la termen, a
dispoziiilor date prin actul de control !nc(eiat de
organele financiar) fiscale
de la ,--.---
la 2.---.---
<eprezentarea de ctre contribuabili la cererea
organelor de control, a documentelor justificative
i contabile referitoare la modul !n care au fost
!ndeplinite obligaiile fiscale de la 2--.---
la 1.---.---
de la 1--.---
la /--.---
=efuzul de a prezenta organului financiar)fiscal
bunurile materiale supuse impozitelor i ta"elor,
!n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de
impunere i a realitii !nregistrrii acestora de
ctre contribuabili.
<edeclararea, !n termen de 0 zile de la
!nregistrare, la organul fiscal pe a crui raz
teritorial !i are sediul, a datelor !n legtur cu
subunitile constituite !n sucursale, filiale, puncte
de lucru, depozite, magazine, bncile i conturile
bancare !n lei i !n valut, indiferent de locul unde
funcioneaz, !n ar sau strintate.
de la 2--.---
la 1.---.---
de la 1--.---
la /--.---
<edeclararea, ctre organul de control, a
bunurilor sau valorilor impozabile, depozitate !n
alte locuri.
<edeclararea i la organul fiscal teritorial unde
funcioneaz a subunitilor, de pe teritoriul rii,
constituite !n sucursale, filiale, puncte de lucru,
depozite, magazine i oricare alte locuri !n care se
desfoar activiti productoare de venituri.
<ecomunicarea organelor fiscale competente,
!n termen de 10zile de la data la care a avut loc, a
oricrei sc(imbri intervenite !n legtur cu
unitile constituite.
<ecomunicarea de ctre bnci, la solicitarea
organelor de control, a e"istenei conturilor
desc(ise de contribuabili.
<ereinerea sau nevrsarea, la termene legale,
de ctre contribuabilii crora le revin asemenea
obligaii, a impozitelor, ta"elor i a contribuiilor
care se realizeaz prin stopaj la surs. de la /--.---
la /.---.---
de la 1--.---
la 0--.---
<eonorarea !n mod nejustificat, de ctre bnci
sau instituii financiare, la care contribuabilii au
conturi de disponibiliti bneti, a titlurilor de
crean fiscal emise de organele competente, !n
vederea urmririi silite a impozitelor, ta"elor i a
contribuiilor neac(itate !n termen, inclusiv a
majorrilor de !ntrziere.
<edepunerea actelor, situaiilor i a oricror
altor date !n legtur cu activitateea efectuat de
ctre unitatea i subunitile de care rspund
contribuabilii, cerute de organele financiar)
contabile din unitate sau subunitate, precum i
utilizarea, !n alte condiii dect cele legale, a
documentelor cu regim special.
de la ,--.---
la 2.---.---
de la 1--.---
la /--.---
%ersoana contribuabil contravenient mai suport&
- o sum egal cu diferenele de impozite, ta"e i contribuii stabilite de
organul de control, pe lng impozitele, ta"ele i contribuiile neac(itate, !n
cazul !n care impozitele, ta"ele i contribuiile datorate statului au fost
diminuate prin !nclcarea dispoziiilor fiscale*
- o sum egal cu dublul diferenelor constatate, pe lng diferenele de
impozite, ta"e i contribuii stabilite, potrivit legii, dac organul de control
constat c persoana contribuabil a svrit o nou contravenie !n termen de
un an.
#n cazul !n care, ca urmare a svririi unei contraveniii, nu se pot
stabili, pe baza evidenelor contribuabilului, impozitele, ta"ele i contribuiile
datorate, acestea se determin de organul de control prin estimare, utiliznd !n
acest scop orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada
desfurat, inclusiv compararea cu activiti i cazuri similare.
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre
organele de control financiar)fiscal din cadrul >inisterului ;inanelor i din
unitile teritoriale subordonate, ?arda financiar i alte organe !mputernicite
de lege. %rocesul verbal de verificare se comunic !n copie contravenientului de
ctre organul de control care a aplicat sanciunea, !n termen de cel mult 10 zile
de la data !ntocmirii acestuia. %lngerea !mpotriva procesului verbal de
verificare se soluioneaz de judectoria !n a crei raz teritorial a fost
svrit contravenia.
'egea pentru combaterea evaziunii fiscale stabilete o serie de fapte care
constituie infraciuni, astfel&
I!&a#0iuea Pe'ea+"a
=efuzul de a prezenta organelor de control
docomentele justificative i actele de eviden
contabil prevzut de lege, necesare pentru
stabilirea obligaiilor fa de stat.
#nc(isoare de la / luni la 2
ani sau cu amend de la
2--.--- ) 1.---.--- lei
#ntocmirea incomplet sau necorespunztoare
de documente primare i de eviden contabil, ori
acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de
a !mpiedica controlul financiar)contabil pentru
identificarea cazurilor de evaziune fiscal.
#nc(isoare de , luni la 0 ani
i interzicerea unor drepturi
sau amend de la
1.---.--- ) 1-.---.--- lei
Sustragerea de la plata impozitelor, ta"elor i a
contribuiilor datorate statului prin ne!nregistrarea
unor activiti pentru care legea prevede obligaia
!nregistrrii, !n scopul obinerii de venituri.
#nc(isoare de la 2 ani la 5
ani i interzicerea unor
drepturi.
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, !n
!ntregime sau !n parte, prin nedeclararea
veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau
a sursei impozabile sau ta"abile sau efectuarea
oricror alte operaiuni !n acest scop.
#nc(isoare de la 2 ani la 6
ani i interzicerea unor
drepturi.
;apta de a nu evidenia prin acte contabile sau
alte documente legale, !n !ntregime sau !n parte,
veniturile realizate ori de a !nregistra c(eltuieli
care nu au la baz operaiuni reale, dac au avut ca
urmare neplata ori diminuarea impozitului, ta"ei i
contribuiei. @e asemenea i tentativa la aceast
infraciune se pedepsete.
#nc(isoare de la , luni la 0
ani i interzicerea unor
drepturi sau amend de la
1.---.--- 1 1-.---.--- lei.
Arganizarea sau conducerea de evidene
contabile duble, de ctre conductorul unitii sau
alte persoane cu atribuii financiar)contabile ori
alterarea memoriilor aparatelor de ta"at, de marcaj
sau a altor mijloace de stocare a datelor, !n scopul
diminurii veniturilor supuse impozitelor, ta"elor
i contribuiilor. @e asemenea i tentativa la
aceast infraciune se pedepsete.
#nc(isoare de la 2 ani la 6
ani i interzicerea unor
drepturi
@eclararea fictiv fcut de contribuabili sau
!mputerniciii acestora cu privire la sediul unei
societi comerciale sau la sc(imbarea acestuia
fr !ndeplinirea obligaiilor prevzute de lege, !n
scopul sustragerii de la controlul fiscal.
#nc(isoare de la 2 ani la 6
ani i interzicerea unor
drepturi
2naliza critic a actualului sistem fiscal scoate !n eviden faptul c
manifestarea pe scar larg a evaziunii fiscale !n economia romneasc a fost
determinat, !n principal, de urmtorii factori&
- marimea prelevrii fiscale sau gradul de fiscalitate*
- politica sanciunilor fiscale*
- nivelul de organizare i pregtire a aparatului fiscal*
- e"istena unui cadru legislativ fiscal necorelat i confuz i a unui
mecanizm fiscal inadecvat cerinelor unui sistem fiscal integrat.
Specialitii !n domeniul fiscal au ajuns unanim la concluzia c evaziunea
fiscal este cu att mai de temut cu ct impozitul este mai ridicat. :at de ce
orice stat, pentru realizarea veniturilor sale, este necesar s dimensioneze i s
distribuie de o aa manier sarcinile publice, astfel !nct orice contribuabil s)i
poat plti integral i la timp impozitele datorate.
@esconsiderarea unui asemenea punct de vedere face ca un sistem fiscal
s nu fie eficient. 2stfel, indifirent de pregtirea inspectorului fiscal, sau de
mrimea sanciunilor aplicate, este foarte posibil ca statul s nu reueasc s
!ncaseze de la contribuabilul su impozitele cerute. Arice pltitor va face, !n
aceste condiii, tot ce)i st !n putin pentru a scpa de asemenea rigori
insuportabile, iar unul din mijloace este tocmai frauda fiscal.
%rin urmare, marimea prelevrii fiscale trebuie studiat cu atenie pentru
a nu facilita manifestarea fenomenelor de evaziune fiscal, ea putnd fi
asigurat la nivelul cerinelor bugetare pe alte ci, cum ar fi dezvoltarea forelor
de producie, repartizarea ec(itabil a sarcinilor fiscale, cuprinderea i
impunerea !ntregii materii impozabile, a tuturor contribuabililor .a.
@e asemenea, sanciunile fiscale sunt instrumentele, mijloacele prin care
sunt pedepsite abaterile de la normele fi"ate de legile fiscale. #n realizarea
politicii fiscale a statului nostru, dup revoluie, sanciunile fiscale au avut un
rol semnificativ, iar !n prima perioad au fost practic ine"istente. 2ceast stare
de lucruri a constituit o cauz major a fraudelor fiscale la scar naional. @in
acest punct de vedere, dac se face o analiz critic, de ansamblu, a sistemului,
celelalte imperfeciuni i inconveniente ale acestuia, luate prin comparaie,
devin minore.
2adar, pentru a stopa cu eficacitate fraudele fiscale, controlul fiscal
trebuie s aib la !ndemn cele mai adecvate sanciuni. Studiile recente au
demonstrat c !n materie fiscal, aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai
un rol reparator, ci mai degrab un rol preventiv, pentru descurajarea unor
asemenea fapte. :at de ce sanciunile fiscale trebuie s fie diversificate i
suficient de aspre !n raport cu gravitatea faptelor, de nivelul impozitului sustras,
de recidiv etc.
:mplementarea noilor reglementri pe linia combaterii evaziunii fiscale,
!n etapa actual a reformei fiscale, are menirea de a redresa situaia e"istent.
2ceste reglementri completeaz cadrul juridic al sistemului fiscal actual i pun
!n practic instrumentele de aciune specifice oricrei economii de pia.
Sanciunile fiscale sunt multiple i pot fi clasificate !n raport cu
severitatea i modul de aplicare, astfel&
amenda fiscal, este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea
abaterilor fiscale, care !n raport cu gravitatea faptelor svrite pot fi&
- amenda contravenional, aplicat de organul de control stabilit !n
sum fi", reglementeat e"pres prin lege, sau amenda contravenional
proporional, care este stabilit !n raport de impozitul sustras, i se aplic, ca
regul general, !n caz de recidiv sau cnd e"ist elemente de intenie*
- amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de
control fiscal !n cazul !nclcrii cu intenie a unor norme !n materie fiscal,
considerate infraciuni. #n cazul infraciunilor svrite de contribuabili,
reglementrile actuale prevd pentru anumite fapte mai grave i sanciunea cu
!nc(isoare, concomitent cu alte msuri, cum ar fi interzicerea unor drepturi.
2ctualul regim sancionator nu ar fi complet i eficient dac nu s)ar fi
asigurat prin lege i alte forme de sanciune fiscal distincte, !ns
complementare celor artate mai sus, cum ar fi&
- dobnda reparatorie sau majorrile de !ntrziere pentru neplata
integral i la termen a impozitelor datorate, care se aplic pentru a compensa
prejudiciul adus statului prin ne!ncasarea la timp a impozitului, iar procentul de
dobnd are la baz costul de !mprumut guvernamental*
- confiscarea bunurilor, care este o msur complementar sanciunilor
penale.
%entru stoparea fenomenelor de evaziune fiscal care s)ar produce c(iar
i !n ciuda celor mai aspre msuri, controlul fiscal trebuie s aib la !ndemn i
acel mijloc eficace de constrngere, respectiv de reparare a prejudiciului adus
statului prin ascunderea documentelor sau a obiectelor impozabile sau ta"abile.
#n acest sens, organului de control i s)a legiferat dreptul de a stabili prin
estimare nivelul impozitului datorat, utiliznd, !n acest scop, orice documente i
informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat, inclusiv compararea
cu activiti i cazuri similare. 2cest msur, alturi de ansamblul de sanciuni
fiscale care fac obiectul noilor reglementri, constituie, practic, o revoluionare
i o reconsiderare a actualului sistem fiscal, contribuabilul fiind cel care are
sarcina de a dovedi corectitudinea privind nivelul impozitului calculat i c
aplicarea sanciunii fiscale este nejustificat.