1. Prezentele comentarii snt elaborate n baza S.N.C.

11 "Contractele de construcie" aprobat prin Ordinul

ministrului finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29 ianuarie 1999 i intrat n vioare ncepnd cu 1! aprilie 1999.
2. Obiectivul comentariilor de fa" const" n e#plicarea prevederilor S.N.C.11 "Contractele de
construcie" privind determinarea componenei veniturilor$ consumurilor i c%eltuielilor contractuale$ stabilirea modului
de m"surare$ constatare i repartizare a acestora pe perioade de estiune$ precum i de reflectare n rapoartele
financiare.
&. Prezentele comentarii se e#tind asupra tuturor persoanelor 'uridice i fizice care desf"oar" activitate de
ntreprinz"tor$ snt nreistrate n Republica Moldova i e#ecut" lucr"ri de antrepriz"$ precum i asupra filialelor$
reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora cu sediul att pe teritoriul republicii$ ct i peste %otarele
ei.
(n domeniul de aplicare a comentariilor nu se includ persoanele 'uridice i fizice care e#ecut" lucr"ri de
construcie n reie proprie$ precum i activit"ile de deservire i au#iliare ale oranizaiilor de antrepriz" )S.N.C.3
"Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii"$ S.N.C.18 "Venitul"*.
+. Prezentele comentarii dezv"luie modul de m"surare i constatare a veniturilor$ consumurilor i c%eltuielilor
contractuale numai n scopurile contabilit"ii financiare$ indiferent de reulile stabilite de leislaia fiscal".

,efinirea i clasificarea contractelor
!. Contract de construcie )n continuare - contract* - contract nc%eiat ntre antreprenor )contractor* i
beneficiar )client* pentru construirea unui obiect sau a unui rup de obiecte$ care se afl" ntr-o strns" interrelaie i
interdependen" n ceea ce privete condiiile de proiectare$ te%noloia construciei i funcion"rii sau destinaia
)utilizarea* lor final" )S.N.C.11, paragraful *.
.ontractul se nc%eie n conformitate cu leislaia n vioare i stabilete valoarea construciei$ termenele
nceperii i termin"rii lucr"rilor$ drepturile i obliaiile antreprenorului i beneficiarului$ modul de efectuare a
decont"rilor ntre ei$ precum i alte condiii.
6. .ontractul poate s" prevad"/
a* construirea unui sinur obiect cum ar fi$ de e#emplu$ o cl"dire$ un pod$ un bara'$ o conduct"$ un drum$ un
tunel etc.0
b* construirea unui rup de obiecte care snt ntr-o strns" interrelaie sau interdependen" n ceea ce privete
condiiile de proiectare$ te%noloia construciei i funcion"rii ori dup" destinaia )utilizarea* lor final"$ de e#emplu$
construirea cl"dirilor de producie ale ntreprinderii i montarea utila'ului0
c* e#tinderea produciei )punerea n funciune a unor linii te%noloice noi*$ reconstrucia i reutilarea te%nic" a
ntreprinderilor n funciune sau a subdiviziunilor acestora0
d* meninerea capacit"ilor ntreprinderilor n funciune$ de e#emplu$ pre"tirea unor orizonturi noi n mine i
sectoare pe profiluri$ descoperirea i pre"tirea rezervelor de z"c"minte pentru e#plorare etc.0
e* reparaia capital" a cl"dirilor$ construciilor speciale i a altor obiecte ale ntreprinderilor n funciune.
1. 2e distin urm"toarele tipuri de contracte/
a* n funcie de modul de determinare a valorii contractului/
3 cu pre fi#$
3 n reie )cost plus*$
3 mi#te.
.lasificarea dup" acest criteriu este necesar" pentru aleerea corect" a metodei de determinare i constatare a
veniturilor$ consumurilor i c%eltuielilor contractuale0
b* n funcie de obiectele de eviden" a veniturilor$ consumurilor i c%eltuielilor contractuale/
3 pe obiecte$
3 combinate.
4. Contract cu pre fi! - contract n care p"rile contractante neociaz" valoarea lui fi#" sau cota
antreprenorului n produsul finit )S.N.C.11, paragraful *.
5#emplul 1. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe ase luni un contract pentru construirea a trei garaje.
Conform contractului, valoarea contractual a fiecrui garaj este egal cu 30000 lei (fr !"#.
(n cazul de fa"$ indiferent de modul de efectuare a decont"rilor ntre p"ri i suma efectiv" a consumurilor
contractuale$ valoarea contractului este eal" cu suma stipulat" n contract i constituie 96666 lei )f"r" 789*.
5#emplul 2. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract pentru construirea unui $loc de locuit n
valoare de %000000 lei (fr !"#. Conform contractului, $eneficiarul i ofer antreprenorului cu titlu de recuperare &'
apartamente de trei odi, evaluate la valoarea de pia( la data terminrii contractului.
(n acest caz$ indiferent de modul de efectuare a decont"rilor ntre p"ri i suma efectiv" a consumurilor
contractuale$ valoarea contractului este eal" cu valoarea de pia" a apartamentelor transmise de beneficiar i primite
de antreprenor.
5#emplul &. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe trei ani un contract pentru construirea unui $loc de locuit n
valoare de '000000 lei (fr !"#. Conform contractului, $eneficiarul i ofer antreprenorului cu titlu de recuperare )0
apartamente de dou odi evaluate la valoarea de pia( la data terminrii contractului, iar cealalt parte - contra
mijloace $neti.
(n cazul dat$ indiferent de modul de efectuare a decont"rilor ntre p"ri i suma efectiv" a consumurilor
contractuale$ valoarea contractului este eal" cu valoarea de pia" a apartamentelor transmise de beneficiar i primite
de antreprenor plus mi'loacele b"neti cuvenite.
(n unele cazuri valoarea contractului cu pre fi# poate fi rev"zut" n urma modific"rii condiiilor contractului
convenite de p"ri.
5#emplul +. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract pentru construirea unui pod n valoare
de 3000000 lei (fr !"#. *a sfritul anului & $eneficiarul a propus s se amenaje+e suplimentar sectorul de drum
adiacent podului. !aloarea contractual a lucrrilor suplimentare recuperat de $eneficiar constituie ,00000 lei (fr
!"#.
(n cazul dat valoarea contractului stabilit" iniial s-a ma'orat ca urmare a modific"rii condiiilor contractului i
constituie &966666 lei )f"r" 789*. 8aloarea lucr"rilor de amena'are a sectorului de drum se include n valoarea
contractului n perioada e#ecut"rii lucr"rilor.
9. Contract de regie "cost plus# - contract n care antreprenorului i se recupereaz" consumurile aferente
nemi'locit e#ecut"rii contractului suportate efectiv de el$ la sumele convenite cu beneficiarul plus o recompens" fi#"
sau un procent din suma consumurilor contractuale )2.:...11$ pararaful !*. ;n astfel de contract se aplic" n cazul
cnd n momentul nc%eierii acestuia este imposibil a determina e#act valoarea lui.
5#emplul !. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe un an un contract pentru construirea unui drum. Conform
contractului, $eneficiarul i recuperea+ antreprenorului consumurile pentru construirea drumului suportate efectiv de
el, estimate la pre(urile de pia( curente, i i pltete o recompens suplimentar n mrime de 3- din suma
consumurilor efective. .ac vom presupune c suma consumurilor contractuale efective negociat de pr(i constituie
3000000 lei, suma recompensei suplimentare este egal cu ,0000 lei (3000000 / 0,03#. 0rin urmare, valoarea total a
contractului constituie 30,0000 lei (fr !"#.
16. .ontract mi#t - contract n care se mbin" concomitent condiiile contractelor cu pre fi# i de reie$ de
e#emplu$ contractul de reie cu valoarea ma#im" neociat" anticipat )2.:...11$ pararaful !*.
5#emplul 6. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract pentru construirea unui pod. Conform
contractului, $eneficiarul i recuperea+ antreprenorului consumurile efective aferente construirii podului (n $a+a
proceselor-ver$ale de recep(ie a lucrrilor e/ecutate# i i pltete o recompens suplimentar fi/ n sum de 10000
lei. otodat valoarea total a contractului, (innd cont de recompensa suplimentar, nu tre$uie s depeasc
&000000 lei. .ac vom presupune c suma consumurilor contractuale efective constituie ),00000 lei, valoarea total
a contractului este egal cu ),10000 lei (fr !"#.
(n acest caz beneficiarul i va pl"ti antreprenorului toat" suma de 19!6666 lei$ ntruct ea nu dep"ete valoarea
ma#im" total" a contractului stipulat" n contract.
,ac" suma consumurilor contractuale efective i a recompensei suplimentare dep"ete valoarea ma#im" a
contractului$ beneficiarul i recupereaz" antreprenorului valoarea contractului n limitele m"rimii neociate. (n acest caz
mai nti se recupereaz" suma consumurilor suportate efectiv$ iar apoi se pl"tete recompensa suplimentar".
5#emplul 1. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract pentru construirea unui pod. Conform
contractului, $eneficiarul i recuperea+ antreprenorului consumurile efective pentru construirea podului i i pltete o
recompens suplimentar n mrime de 2- din suma acestor consumuri. n acest ca+ valoarea total a contractului,
(innd cont de recompensa suplimentar, nu tre$uie s depeasc 3000000 lei (fr !"#. .ac vom presupune c
consumurile efective pentru e/ecutarea lucrrilor au constituit &,00000 lei, suma recompensei suplimentare va fi
egal cu ))%000 lei (&,00000 / 0,02#.
(n acest caz beneficiarul va pl"ti antreprenorului numai &666666 lei ntruct suma consumurilor efective i a
recompensei suplimentare constituie &616666 lei )2966666 < 116666* i dep"ete valoarea ma#im" stipulat" n
contract. Recompensa n sum" de 16666 lei )&616666 - &666666* nepl"tit" de beneficiar nu se constat" de
antreprenor ca venit.
11. .ontract pe obiecte - contract n care se prev"d m"surarea$ constatarea i contabilizarea separat" a
veniturilor$ consumurilor i c%eltuielilor contractuale )S.N.C.11, paragraful $*. ;n astfel de contract poate s" stipuleze
construirea/
a* unui sinur obiect0
b* unui rup de obiecte$ ns" construirea fiec"ruia se trateaz" ca un contract pe obiecte distinct cu respectarea
urm"toarelor condiii/
3 valoarea contractual" este stabilit" pe fiecare obiect0
3 e#ist" un acord de recepie )sau refuzul de a recepiona* a fiec"rui obiect n parte0
3 veniturile$ consumurile i c%eltuielile contractuale se determin" i se constat" separat pe fiecare obiect0
c* unui obiect suplimentar n cazul modific"rii contractului nc%eiat anterior atunci cnd/
3 obiectul suplimentar difer" esenial n ce privete condiiile de proiectare$ construire sau funcionare de
obiectul )obiectele* prev"zut)e* de contractul iniial$ sau
3 valoarea obiectului suplimentar se stabilete f"r" a lua n considerare valoarea contractului iniial.
5#emplul 4. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe trei ani un contract pentru construirea a trei o$iecte3 cldirii
pentru oficiu, $en+inriei i drumului. !aloarea total a contractului constituie 3%00000 lei (fr !"#, inclusiv valoarea
cldirii - ),00000 lei, a $en+inriei - '00000 lei, a drumului - ,00000 lei. Conform contractului, o$iectele specificate vor
fi construite i recep(ionate de $eneficiar fiecare n parte.
(n cazul dat antreprenorul trateaz" construirea fiec"rui obiect ca un contract pe obiecte separat i$ prin urmare$
determin"$ constat" i contabilizeaz" veniturile$ consumurile i c%eltuielile pe fiecare din acestea.
5#emplul 9. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract pentru construirea unei cldiri n
valoare de ),000000 lei (fr !"#. *a sfritul anului ) s-a ncheiat un acord suplimentar care prevede construirea
unui drum n valoare de &%00000 lei (fr !"#.
(n acest caz antreprenorul trateaz" construirea drumului ca un contract pe obiecte distinct$ ntruct el se
construiete i se recepioneaz" separat de obiectul de baz".
12. .ontract combinat - contract care unete un rup de contracte cu un sinur sau mai muli beneficiari
)S.N.C.11, paragraful 8*. (n acest caz rupul de contracte se trateaz" ca un contract combinat unic dac"/
a* pentru rupul de contracte e#ist" o documentaie unic" de proiect i deviz0
b* contractele snt strns leate ntre ele i constituie o parte a unui proiect unic n care se determin" sumele
totale ale veniturilor$ consumurilor i c%eltuielilor0
c* contractele se desf"oar" simultan sau ntr-o succesiune continu".
5#emplul 16. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani cu c(iva $eneficiari contracte pentru construirea a
trei $locuri de locuit. Construc(ia va dura doi ani. *ucrrile conform contractelor se e/ecut n $a+a unei documenta(ii
unice de proiect i devi+.
(n acest caz antreprenorul trateaz" contractele nc%eiate ca un contract combinat unic pentru care el determin"
sumele totale ale veniturilor$ consumurilor i c%eltuielilor.

.omponena i m"surarea venitului contractual
1&. 8enit contractual - aflu# lobal de avanta'e economice n cursul perioadei de estiune ap"rute n procesul
e#ecut"rii contractelor de construcie sub form" de ma'orare a activelor sau micorare a datoriilor care enereaz"
creterea capitalului propriu$ n afar" de ma'or"rile pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii )S.N.C.11,
paragraful *.
8enitul contractual cuprinde )S.N.C.11, paragraful %*/
a* suma iniial" a venitului convenit" n contract0
b* venitul rezultat din modific"ri i reclamaii0
c* venitul sub form" de pl"i de stimulare0
d* alte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului.
1+. 2uma iniial" a venitului contractual - suma venitului stipulat" n contract la nc%eierea acestuia ntre
antreprenor i beneficiar )S.N.C.11, paragraful 1&*.
(n procesul e#ecut"rii contractului suma iniial" a venitului contractual poate fi modificat" ca rezultat al
modific"rilor$ reclamaiilor i=sau pl"ilor de stimulare.
1!. 8enit rezultat din modific"ri - venit care rezult" din modificarea condiiilor contractului iniial conform
acordului dintre antreprenor i beneficiar )S.N.C.11, paragraful *$ cum ar fi modificarea volumului lucr"rilor planificate
pentru a fi e#ecutate n baza contractului$ introducerea modific"rilor n proiectul obiectului n curs de construcie
)modificarea desin-ului$ finisarea cu alte materiale etc.* n specificaii$ n termenele e#ecut"rii contractului etc.
Modific"rile pot conduce att la micorarea$ ct i la ma'orarea sumei iniiale a venitului contractual. .oncomitent
trebuie s" fie constatate i consumurile contractuale aferente modific"rilor.
2uma venitului rezultat din modific"ri se include n venitul contractual n cazul cnd/
a* beneficiarul i antreprenorul au convenit asupra modific"rii0
b* m"rimea unui astfel de venit poate fi determinat" cu certitudine )S.N.C.11, paragraful 11*.
5#emplul 11. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe trei ani un contract pentru construirea unei u+ine n
valoare de '000000 lei (fr !"#. *a sfritul anului & $eneficiarul a propus antreprenorului s nlocuiasc materialele
utili+ate pentru finisarea cldirilor. !aloarea contractual a modificrii recuperat de $eneficiar este egal cu )&00000
lei. "stfel, suma total a venitului contractual constituie ,&00000 lei ('00000 4 )&00000#. !enitul aferent modificrii se
include n valoarea contractului n perioada e/ecutrii lucrrilor corespun+toare.
(n cazul de fa" antreprenorul trateaz" modificarea ca o parte a contractului iniial$ ntruct ea a fost coordonat"
cu beneficiarul i valoarea ei este determinat" cu certitudine.
16. 8enit rezultat din reclamaii - suma pe care antreprenorul intenioneaz" s" o perceap" de la beneficiar
pentru recuperarea consumurilor contractuale neincluse n valoarea contractului )S.N.C.11, paragraful *.
Reclamaiile pot fi o consecin"$ de e#emplu$ a erorilor comise de beneficiar n specificaii sau n proiect i modific"rile
litiioase n lucr"rile prev"zute de contract$ precum i a nc"lc"rii condiiilor contractului de c"tre beneficiar.
2uma venitului rezultat din reclamaii se include n venitul contractual n cazul cnd/
a* reclamaiile snt recunoscute de beneficiar sau percepute de c"tre 'udecat"0
b* m"rimea venitului dat poate fi determinat" cu certitudine )S.N.C.11, paragraful 1'*.
,ac" condiiile specificate nu se ndeplinesc$ venitul corespunz"tor nu se constat"$ iar consumurile aferente
reclamaiei suportate efectiv se constat" de antreprenor ca c%eltuieli ale perioadei.
5#emplul 12. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract cu pre( fi/ pentru construirea unei
cldiri n valoare de %000000 lei (fr !"#. Consumurile de devi+ aferente contractului constituie 1200000 lei. n
procesul e/ecutrii lucrrilor antreprenorul a depistat n proiect o greeal comis de $eneficiar. Corectarea ei a
necesitat consumuri suplimentare n sum de )0000 lei. 5eclama(ia pre+entat de antreprenor n sum de )))00 lei,
care include consumurile suplimentare efective i profitul ()0000 4 )0000 / 0,))#, a fost recunoscut de $eneficiar.
(n aceast" situaie antreprenorul constat" suma reclamaiei n m"rime de 11166 lei ca venit contractual$ iar
consumurile suportate efectiv n sum" de 16666 lei - ca consumuri contractuale. 2uma total" a venitului contractual
constituie 6611166 lei )6666666 < 11166 lei*$ iar suma total" a consumurilor contractuale - !+16666 lei )!+66666 <
16666*.
(n cazul cnd beneficiarul nu recunoate reclamaia prezentat"$ venitul care rezult" din aceasta nu se constat"
de antreprenor$ iar consumurile efective aferente reclamaiei se constat" ca c%eltuieli ale perioadei.
8enitul din reclamaiile naintate de antreprenor i recunoscute de persoanele tere )nu de beneficiari* este
constatat de antreprenor nu ca venit contractual$ ci ca alte venituri operaionale.
11. Pl"i de stimulare - sume suplimentare cuvenite antreprenorului i pl"tite lui de beneficiar n cazul respect"rii
condiiilor contractului )S.N.C.11, paragraful *$ de e#emplu$ pentru finalizarea anticipat" a contractului$ calitatea
nalt" a lucr"rilor e#ecutate$ reducerea consumurilor sau pentru alte rezultate stipulate n contract. Pl"ile de stimulare
pot fi stabilite n procente din valoarea contractului sau sub form" de sum" fi#" i se includ n venitul contractual n
cazul cnd/
a* acestea pot fi determinate cu certitudine0
b* snt respectate condiiile stipulate n contract )S.N.C.11, paragraful 13*.
5#emplul 1&. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe cinci ani un contract pentru construirea unei u+ine n
valoare de '000000 lei (fr !"#. Contractul prevede o plat suplimentar n mrime de 0,0&1- din valoarea
contractului pentru fiecare +i a finali+rii anticipate a acestuia. 6 presupunem c antreprenorul a terminat construc(ia
cu 70 de +ile nainte de termenul sta$ilit. 0rin urmare, pl(ile de stimulare constatate ca venit contractual vor constitui
)20000 lei ('000000 / 70 / 0,000&1#, iar suma total a venitului contractual - ')20000 lei ('000000 4 )20000#.
14. 9lte venituri cuvenite de la beneficiar conform condiiilor contractului - sume cuvenite antreprenorului de la
beneficiar n baza condiiilor contractului n calitate de recuperare a altor consumuri directe ce dep"esc valoarea
contractului. 9cestea se includ n venitul contractual n cazul cnd/
a* pot fi determinate cu certitudine0
b* suma lor este neociat" de beneficiar i antreprenor )S.N.C.11, paragraful 1(*.
19. 9ntreprenorul poate s" obin" i alte venituri aferente e#ecut"rii contractului$ de e#emplu$ venitul din
vnzarea materialelor e#trase n procesul construciei$ construciilor speciale provizorii neincluse n lista de titluri i
utila'ului n procesul e#ecut"rii contractului sau la terminarea lui. 9stfel de venituri nu se includ n venitul contractual$ ci
se raporteaz" la alte venituri operaionale.
26. (n venitul contractual nu se includ sumele ncasate n numele terilor$ de e#emplu$ ta#a pe valoarea
ad"uat"$ accizele$ ncas"rile obinute de antreprenor la ns"rcinarea terilor din vnzarea m"rfurilor )produciei*
acestora. 9stfel de sume nu reprezint" un avanta' economic al ntreprinderii-antreprenor i nu influeneaz" asupra
capitalului propriu al acesteia )S.N.C.11, paragraful 1*.
5#emplul 1+. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat la )0 ianuarie &00) pe nou luni un contract cu pre( fi/
pentru construirea unei cldiri n valoare de 3000000 lei (fr !"#. Consumurile de devi+ aferente contractului
constituie &200000 lei.
,up" terminarea contractului beneficiarul trebuie s"-i pl"teasc" antreprenorului cu titlu de recuperare &666666
lei$ inclusiv 789 n sum" de 666666 lei.
(n acest caz m"rimea venitului contractual se determin" ca diferena dintre valoarea total" a contractului
)&666666 lei* i suma 789 )666666 lei*$ constituind &666666 lei.
21. 8enitul contractual se m"soar" la valoarea venal" a recompensei primite sau care urmeaz" a fi primit" cu
sc"derea reducerilor i rabaturilor acordate de antreprenor )S.N.C.11, paragraful 1)*. (n astfel de cazuri valoarea
venal" se determin" n conformitate cu S.N.C.18 "Venitul", paragrafele 8*1.
5#emplul 1!. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe ase luni un contract cu pre( fi/ pentru construirea unei
$en+inrii n valoare de 3000000 lei (fr !"#. Consumurile de devi+ aferente contractului constituie &200000 lei.
Contractul a fost ncheiat n $a+a condi(iilor 0,'8)0, n830 +ile, adic n curs de 30 +ile din +iua primirii documentelor de
plat $eneficiarul tre$uie s se achite n mrimea valorii venale integrale, iar n ca+ul achitrii n curs de )0 +ile
antreprenorul acord $eneficiarului reduceri n mrime de 0,'- din valoarea contractului (fr !"#.
2" presupunem c" beneficiarul a ac%itat suma prev"zut" de contract n curs de 16 zile i lui i s-a acordat
reducerea stipulat" n contract.
(n acest caz venitul contractual constituie 2916666 lei i se determin" ca diferena dintre valoarea venal" a
contractului )f"r" 789* - &666666 lei i suma reducerii acordate - 2+666 lei )&666666 # 6$664*.
22. M"surarea venitului contractual depinde de modul de efectuare a decont"rilor ntre beneficiar i antreprenor.
(n cazul efectu"rii decont"rilor contra mi'loace b"neti$ venitul contractual se m"soar" cu suma mi'loacelor
b"neti primite sau care urmeaz" a fi primite.
(n cazul efectu"rii decont"rilor prin acordarea altor active )servicii* )beneficiarul poate s" acorde antreprenorului
n calitate de plat" mi'loace fi#e$ active nemateriale$ valori materiale i m"rfuri$ %rtii de valoare$ alte active i=sau
servicii* venitul contractual se m"soar" n felul urm"tor/
a* sc%imbul cu servicii identice$ adic" cu lucr"ri de construcii cu aceeai valoare$ nu se consider" tranzacie
care enereaz" venit0
b* sc%imbul cu m"rfuri i servicii neidentice se trateaz" ca tranzacie care enereaz" venit.
8aloarea venal" a activelor primite n sc%imb poate s" coincid" sau nu cu valoarea contractului. ,ac" valoarea
venal" a activelor primite n sc%imb coincide cu valoarea contractului$ un astfel de sc%imb se consider" sc%imb total.
5#emplul 16. (ntreprinderea-antreprenor a nc%eiat pe trei ani un contract pentru construirea unei cl"diri n
valoare de &666666 lei )f"r" 789*. .onform contractului$ beneficiarul i acord" acesteia n sc%imbul lucr"rilor
e#ecutate m"rfuri i materiale$ valoarea venal" a c"rora este eal" respectiv cu 1966666 i 1166666 lei.
(n acest caz valoarea venal" a activelor primite n sc%imb coincide cu valoarea contractului i antreprenorul
recunoate venitul contractual n m"rimea valorii venale a activelor primite$ adic" &666666 lei )196666 < 1166666*.
,ac" valoarea venal" a activelor primite pe calea sc%imbului nu coincide cu valoarea contractului$ un astfel de
sc%imb se consider" sc%imb parial.
5#emplul 11. (ntreprinderea-antreprenor a nc%eiat pe doi ani un contract pentru construirea unei cl"diri n
valoare de 1966666 lei )f"r" 789*. .onform contractului$ beneficiarul i acord" acesteia n sc%imbul lucr"rilor
e#ecutate un autoturism i produse finite$ valoarea venal" a c"rora constituie respectiv 1!666 lei i 62!666 lei.
,iferena n m"rime de 1266666 lei )1966666 - 1!666 - 62!666* beneficiarul o ac%it" contra mi'loace b"neti.
(n acest caz m"rimea venitului contractual constituie 1966666 lei )1!666 < 62!666 < 1266666*.

.omponena i m"surarea consumurilor i c%eltuielilor contractuale
2&. .onsumuri contractuale - resurse consumate pentru e#ecutarea contractului n scopul obinerii unui venit i
care urmeaz" a fi recuperate de beneficiar )S.N.C.11, paragraful *. (n componena consumurilor contractuale se
includ/
a* consumurile directe0
b* consumurile indirecte de producie0
c* consumurile contractuale enerale0
d* alte consumuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor contractului.
2+. .onsumuri directe - consumuri aferente nemi'locit e#ecut"rii lucr"rilor n baza unui contract concret i
incluse direct n costul acestora )S.N.C.11, paragraful 1%*. .onsumurile directe cuprind/
a* consumurile de materiale utilizate n procesul e#ecut"rii contractului/
- valoarea materialelor de construcie consumate$ construciilor i pieselor care constituie baza obiectelor n curs
de construcie sau snt componente necesare la e#ecutarea lucr"rilor de construcii-monta'0
- valoarea materialelor au#iliare necesare la e#ecutarea lucr"rilor de construcii-monta' pentru asiurarea unui
proces te%noloic normal0
- valoarea materialelor$ construciilor i pieselor consumate sau distruse n timpul probelor0
- valoarea eneriei cump"rate de toate tipurile )electric"$ termic"$ aer comprimat$ fri etc.* consumat" la
e#ecutarea lucr"rilor de construcii-monta'$ consumurile pentru producia eneriei de toate tipurile n cazul producerii
acesteia de c"tre ns"i oranizaia de antrepriz"$ precum i pentru transformarea i transmiterea eneriei cump"rate
pn" la locul de consum al acesteia0
- valoarea combustibilului de toate tipurile utilizat la e#ecutarea lucr"rilor de construcii$ producerea eneriei
electrice$ aburilor$ apei$ aerului comprimat i altor tipuri de resurse materiale.
8aloarea materialelor de construcie$ eneriei electrice$ combustibilului etc. consumate se determin" n
conformitate cu S.N.C.' "Stocurile de m+rfuri i materiale"0
b* consumurile privind retribuirea muncii personalului de producie )muncitorilor* care e#ecut" nemi'locit lucr"ri
prev"zute de contract/
- salariile pentru munca prestat" efectiv calculate n baza tarifelor$ salariilor tarifare i ale funciei conform
formelor i sistemelor de salarizare aplicate la ntreprindere0
- valoarea produciei eliberate salariailor sub form" de salarizare n natur"0
- premiile pentru rezultatele obinute$ inclusiv pentru economisirea consumurilor0
- pl"ile cu caracter compensatoriu determinate de reimul lucr"rilor i condiiile muncii0
- plata concediilor leale i suplimentare n conformitate cu leislaia n vioare0
c* contribuiile la asiur"rile sociale de stat obliatorii i primele de asiurare obliatorie de asisten" medical"
din salariile calculate personalului de producie$ efectuate n conformitate cu leislaia n vioare0
d* plata pentru arenda mi'loacelor fi#e i nc%irierea utila'ului utilizate nemi'locit la e#ecutarea unui contract
concret contabilizat" n conformitate cuS.N.C.1$ "Conta,ilitatea arendei "chiriei#"0
e* uzura i consumurile aferente ntreinerii i e#ploat"rii mi'loacelor fi#e )maini de construcie$ mecanisme i
utila'* utilizate nemi'locit la e#ecutarea unui contract concret0
f* consumurile aferente proiect"rii i asistenei te%nice ce in nemi'locit de un contract concret i care includ
retribuirea muncii salariailor din rupele de proiectare i deviz i rupele de proiectare a e#ecut"rii lucr"rilor cu
contribuiile la asiur"rile sociale$ ac%itarea serviciilor prestate de oranizaiile de proiect"ri privind ntocmirea
proiectelor de e#ecutare a lucr"rilor0
* uzura i consumurile privind fabricarea$ ntreinerea$ reparaia$ transferarea i demontarea construciilor
speciale provizorii$ instalaiilor i utila'ului - ec%ipamentelor provizorii ale cl"dirilor i construciilor speciale permanente
reconstruite pentru deservirea lucr"torilor de la construcii$ plata pentru arend" i folosirea cl"dirilor i construciilor
speciale permanente reconstruite i e#istente pentru nevoile de producie ale construciei$ uzura i consumurile pentru
reparaia curent" a cl"dirilor mobile de tip container demontabile$ depozitelor te%nico-materiale provizorii$ amena'"rilor
provizorii pentru materiale$ articole$ construcii$ staiilor provizorii$ instalaiilor pentru pre"tirea terenurilor$ platformelor$
polioanelor$ standurilor$ birourilor$ laboratoarelor$ ara'elor$ b"ilor cu du$ s"lilor pentru cazane de fiert apa$
pardoselelor$ sc"rilor duble$ sc"rilor$ construciilor speciale i dispozitivelor de te%nic" a securit"ii$ maaziilor pentru
efii de antier i maitri$ oficiilor de pe ln" obiecte0
%* consumurile prev"zute n deviz pentru introducerea corect"rilor n proiect$ precum i e#ecutarea lucr"rilor cu
aranie$ inclusiv consumurile aferente cre"rii rezervei pentru deservirea cu aranie0
i* consumurile aferente aciunilor i reclamaiilor prezentate i recunoscute de beneficiari. (n cazul cnd
beneficiarii nu recunosc reclamaiile prezentate$ consumurile respective se constat" ca c%eltuieli ale perioadei0
'* dobnzile i alte consumuri aferente creditelor i mprumuturilor utilizate pentru e#ecutarea lucr"rilor de
antrepriz" capitalizate n conformitate cuS.N.C.'3 "Consumurile pri-ind mprumuturile"0
>* amortizarea activelor nemateriale utilizate nemi'locit n procesul e#ecut"rii unui contract concret determinat"
conform S.N.C.13 "Conta,ilitatea acti-elor nemateriale"0
l* alte consumuri directe aferente nemi'locit unui contract concret )consumuri pentru lucr"ri eodezice efectuate
la e#ecutarea lucr"rilor de antrepriz"0 consumurile pentru proiectarea e#ecut"rii lucr"rilor0 consumurile pentru
ntreinerea pazei incendiare i consumurile aferente inveniilor i raionaliz"rilor0 consumurile pentru amena'area i
ntreinerea antierelor de construcie0 consumurile pentru pre"tirea obiectelor de construcie pentru a fi puse n
funciune etc.* )S.N.C.11, paragraful '&*.
?Pararaful 2+ completat prin Ordinul.Min.@in. nr.&+ din 21.6!.266+$ n vioare 24.6!.6+A

2!. .onsumuri indirecte de producie - consumuri aferente ntreinerii i e#ploat"rii mainilor$ mecanismelor i
utila'elor de construcie care deservesc cteva contracte n cursul perioadei de estiune$ dar care nu pot fi incluse
direct n consumurile contractuale ale unui contract concret )S.N.C.11, paragraful '1*. .onsumurile indirecte de
producie cuprind/
a* consumurile privind retribuirea muncii$ care includ salariile de baz" i suplimentare$ diverse adaosuri$ sporuri
i premii pl"tite salariailor care e#ploateaz" i deservesc mainile$ mecanismele i utila'ele de construcie
)mainitilor$ motoritilor$ mecanicilor i altor specialiti n domeniul diri'"rii i deservirii mainilor i mecanismelor*$ cu
contribuiile corespunz"toare la asiur"rile sociale de stat obliatorii i primele de asiurare obliatorie de asisten"
medical"0
b* consumurile privind eneria electric"$ combustibilul$ carburanii$ lubrifianii i materialele au#iliare )de
e#ploatare*$ precum i piesele de sc%imb pentru mainile$ mecanismele i utila'ele de construcie0
c* uzura mainilor$ mecanismelor i utila'elor de construcie$ care deservesc cteva contracte determinat" n
conformitate cu S.N.C.1) "Conta,ilitatea acti-elor materiale pe termen lung"0
d* plata de arend" pentru folosirea mainilor$ mecanismelor i utila'elor de construcie arendate care deservesc
cteva contracte determinat" conformS.N.C.1$ "Conta,ilitatea arendei "chiriei#"0
e* consumurile privind deservirea te%nic"$ dianosticarea i efectuarea tuturor tipurilor de reparaie a mainilor$
mecanismelor i utila'elor de construcie )n cazul cre"rii rezervelor pentru reparaia unor astfel de maini$ mecanisme
i utila'e se reflect" suma rezervelor create*0
f* consumurile privind ntreinerea c"ilor ferate cu ine i f"r" ine$ inclusiv valoarea materialelor utilizate pentru
ntreinerea acestora i salariile muncitorilor0
* alte consumuri aferente ntreinerii i e#ploat"rii mainilor$ mecanismelor i utila'elor de construcie$ care
deservesc cteva contracte )S.N.C.11, paragraful ''*.
?Pararaful 2! completat prin Ordinul.Min.@in. nr.&+ din 21.6!.6+$ n vioare 24.6!.6+A

26. .onsumurile indirecte de producie efective se repartizeaz" la sfritul fiec"rei perioade de estiune pe
contracte concrete i alte direcii proporional cu num"rul de sc%imburi-main" )ore-main"* lucrate de fiecare rup
)tip* de maini$ mecanisme i utila'e de construcie sau prin alt" metod" acceptat" de ntreprinderea-antreprenor
)S.N.C.11, paragraful '3*. Metoda de repartizare a consumurilor indirecte de producie aleas" trebuie s" fie reflectat"
n politica de contabilitate a ntreprinderii-antreprenor.
5#emplul 14. n perioada de gestiune suma efectiv a consumurilor indirecte de produc(ie pentru grupul
9tractoare-$uldo+ere9 este egal cu 30000 lei. :umrul de ore-main lucrate de acest grup de maini constituie
pentru3
a* contractul B9B - 246$
b* contractul BCB - 296.
7otal - !16.
.onform condiiilor din e#emplul e#aminat suma consumurilor indirecte de producie efective se repartizeaz"
ntre contractele B9B i BCB n felul urm"tor )tab.1*.

7abelul 1
Repartizarea consumurilor indirecte de producie efective

.ontracte de
construcie
:um"rul de ore-
main" lucrate
.oeficientul de
repartizare
.onsumuri indirecte de
producie efective )n lei*
B9B 246 !2$64& 1+!4&
BCB 296 !2$64& 1!+11
7otal !16 !2$64& &6666

.oeficientul de repartizare se determin" prin raportul dintre suma total" a consumurilor indirecte de producie
efective pentru rupul dat de maini i num"rul total de ore-main" lucrate i este eal cu !2$64& )&6666 / !16*.
.onsumurile indirecte de producie efective pe fiecare contract se determin" prin nmulirea num"rului de ore lucrate
cu coeficientul de repartizare. Prin urmare$ pentru contractul B9B consumurile indirecte de producie efective constituie
1+!4& lei )246 # !2$64&*$ iar pentru contractul BCB - 1!+11 lei )296 # !2$64&*.
21. .onsumurile indirecte de producie ce dep"esc suma acestora recuperat" de beneficiar conform condiiilor
prev"zute de contract se trec la c%eltuielile perioadei.
5#emplul 19. n perioada de gestiune consumurile indirecte de produc(ie ale ntreprinderii-antreprenor au
constituit )70000 lei, inclusiv cele recuperate de $eneficiar - )10000 lei.
(n cazul de fa" consumurile indirecte de producie n sum" de 1!6666 lei se includ n consumurile contractuale$
iar diferena eal" cu 26666 lei )116666 - 1!6666* se trece de antreprenor la c%eltuielile perioadei.
24. .onsumuri contractuale enerale - consumuri aferente estion"rii$ oraniz"rii i deservirii contractului pe
ntreprindere n ansamblu i pe sectoarele separate ale produciei de baz"$ care nu pot fi incluse direct n consumurile
contractuale ale unui contract concret )S.N.C.11, paragraful '(*. 9cestea cuprind consumurile privind ntreinerea
personalului administrativ - de conducere i economic$ deservirea salariailor contractuali$ oranizarea lucr"rilor pe
antierele de construcie$ precum i alte consumuri cu caracter contractual eneral recuperate de beneficiar n
conformitate cu contractul de construcie nc%eiat. (ntreprinderea-antreprenor stabilete de sine st"t"tor componena
consumurilor contractuale enerale n conformitate cu S.N.C.11, paragraful '.
29. (n decursul perioadei de estiune consumurile contractuale enerale se contabilizeaz" ca i c%eltuielile
perioadei pe un cont al contabilit"ii de estiune$ conform nomenclatorului unic al articolelor aprobat de ntreprinderea-
antreprenor.
Da sfritul fiec"rei perioade de estiune consumurile contractuale enerale efective acumulate se repartizeaz"
n dou" etape/
a* la prima etap" consumurile contractuale enerale efective se repartizeaz" ntre costul lucr"rilor de antrepriz"
e#ecutate i c%eltuielile perioadei. (n acest scop m"rimea total" a consumurilor contractuale enerale efective se
compar" cu suma care urmeaz" a fi recuperat" de beneficiari pe baz" cumulativ" )cu total cumulativ* de la nceputul
perioadei de estiune. .onsumurile contractuale enerale se includ n costul contractelor n limita sumelor care
urmeaz" a fi recuperate de beneficiari $ iar sumele ce dep"esc aceast" limit" se trec la c%eltuielile perioadei
)S.N.C.11, paragraful ') "a#*.
5#emplul 26. (n perioada de estiune suma efectiv" a consumurilor contractuale enerale ale ntreprinderii-
antreprenor este eal" cu 2&6666 lei. 2uma total" a consumurilor contractuale totale recuperate de beneficiari n
perioada de estiune constituie 196666 lei$ inclusiv pentru contractul B9B - 166666 lei$ iar pentru contractul BCB - 96666
lei.
(n cazul de fa" consumurile contractuale enerale n sum" de 196666 lei se includ n consumurile contractuale.
Prin urmare$ n costul contractelor specificate vor fi incluse sumele corespunz"toare ale consumurilor - 166666 lei i
96666 lei$ iar diferena eal" cu +6666 lei )2&6666 - 196666* va fi trecut" de antreprenor la c%eltuielile perioadei0
b* n cea de-a doua etap" suma consumurilor contractuale enerale care urmeaz" a fi inclus" n costul lucr"rilor
de antrepriz" se repartizeaz" ntre contracte separate. (n acest caz$ dac" antreprenorul e#ecut" lucr"ri de construcie
numai n baza unui sinur contract$ consumurile contractuale enerale se includ n costul acestui contract n suma
total"$ f"r" nici o repartizare. ,ac"$ ns"$ antreprenorul efectueaz" construcia simultan n baza ctorva contracte$
consumurile contractuale enerale se repartizeaz" pe contracte separate n limita sumelor care urmeaz" a fi
recuperate de beneficiari )S.N.C.11, paragraful ') ",#*.
(n cazul cnd antreprenorul e#ecut" lucr"ri n baza mai multor contracte i suma consumurilor contractuale
enerale efective n cursul perioadei de estiune este mai mic" dect consumurile contractuale enerale recuperate de
beneficiari n componena volumului lucr"rilor e#ecutate efectiv n baza tuturor contractelor$ repartizarea acestora pe
contracte concrete se efectueaz" proporional cu suma consumurilor contractuale enerale recuperate de beneficiari
n componena volumului lucr"rilor e#ecutate efectiv n baza contractelor concrete.
Modul de repartizare a consumurilor contractuale enerale trebuie reflectat n politica de contabilitate a
ntreprinderii-antreprenor.
5#emplul 21. Cazndu-ne pe datele din e#emplul 26$ s" presupunem c" n perioada de estiune suma efectiv" a
consumurilor contractuale enerale ale ntreprinderii-antreprenor constituie 146666 lei.
(n cazul de fa" consumurile contractuale enerale efective se repartizeaz" ntre contractele B9B i BCB n modul
urm"tor )tab.2*.

7abelul 2
Repartizarea consumurilor contractuale enerale efective
)n lei*
.ontracte de
construcie
.onsumuri contractuale
enerale recuperate de
beneficiari
.oeficientul de
repartizare
.onsumuri contractuale enerale
efective care urmeaz" a fi repartizate n
perioada de estiune
B9B 166666 6$9+1&64 9+1&1
BCB 96666 6$9+1&64 4!26&
7otal 196666 6$9+1&64 146666

.oeficientul de repartizare se determin" prin raportul dintre suma total" a consumurilor contractuale enerale
efective care urmeaz" a fi repartizate n perioada de estiune i suma total" a consumurilor contractuale enerale
recuperate de beneficiari i este eal cu 6$9+1&64 )146666 / 196666*. .onsumurile contractuale enerale efective
aferente fiec"rui contract se determin" prin nmulirea consumurilor contractuale enerale recuperate de beneficiari pe
fiecare contract cu coeficientul de repartizare. Prin urmare$ pentru contractul B9B consumurile contractuale enerale
efective n perioada de estiune constituie 9+1&1 lei )166666 # 6$9+1&64*$ iar pentru contractul BCB - 4!26& lei )96666
# 6$9+1&64*.
&6. ,ac" antreprenorul nu e#ecut" n perioada de estiune lucr"ri de antrepriz"$ toate consumurile contractuale
enerale efective se trec la c%eltuielile perioadei. (n acest caz trebuie s" se in" cont de principiul prudenei$ conform
c"ruia n condiii de incertitudini este necesar s" se respecte m"suri de precauie$ pentru ca activele i veniturile s" nu
fie supraevaluate$ iar datoriile i c%eltuielile - subevaluate.
5#emplul 22. n trimestrul ;;; al anului de gestiune ntreprinderea-antreprenor nu a e/ecutat lucrri de antrepri+.
6uma consumurilor suportate n trimestrul nominali+at constituie )3000 lei, din care3
- consumurile privind ntreinerea pazei departamentale a cl"dirilor cu destinaie administrativ-economic" - 2666
lei0
- consumurile privind retribuirea muncii personalului administrativ-economic al ntreprinderii cu contribuiile la
asiur"rile sociale - 6!66 lei0
- plata pentru arenda mi'loacelor fi#e - 1!66 lei0
- uzura$ consumurile privind ntreinerea i e#ploatarea cl"dirilor$ construciilor speciale$ te%nicii de calcul$
autotransportului de serviciu propriu i arendat utilizat de personalul administrativ-economic - &666 lei.
(n cazul de fa"$ ntruct antreprenorul nu a e#ecutat lucr"ri de antrepriz"$ suma total" a consumurilor
contractuale enerale efective se trece la c%eltuielile perioadei.
&1. 9lte consumuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor contractului - consumuri
contractuale neincluse n articolele specificate mai sus i recuperate de beneficiar peste valoarea lucr"rilor prev"zute
de contract )S.N.C.11, paragraful '$*. 9ceste consumuri cuprind/
a* consumurile privind transportarea salariailor la locul de lucru tur-retur n direciile care nu snt deservite de
transportul public de pasaeri$ inclusiv retribuirea muncii personalului care efectueaz" transportarea cu contribuiile la
asiur"rile sociale i valoarea materialelor consumate )combustibil$ piese de sc%imb*0
b* consumurile leate de caracterul mobil i ambulant al muncii la redislocarea ntreprinderii n alt" localitate$ n
cazul cnd este necesar" deplasarea de la sediul ntreprinderii pn" la locul e#ecut"rii lucr"rilor0
c* consumurile suplimentare aferente e#ecut"rii lucr"rilor prin metoda de prestare a muncii prin detaare$
inclusiv transportarea salariailor de la sediul ntreprinderii sau punctul$ unde ei se adun"$ pn" la locul de lucru i
napoi i de la locul$ unde locuiesc$ pn" la locul de lucru i napoi$ precum i consumurile privind e#ploatarea i
ntreinerea or"elului n care locuiesc i alte consumuri prev"zute de leislaia n vioare0
d* consumurile privind oranizarea m"surilor speciale de asiurare a condiiilor normale de munc"0
e* consumurile aferente pl"ii recompensei pentru vec%ime n munc" )inclusiv contribuiile la asiur"rile sociale
i asistena social"* sau sumele rezervelor create n aceste scopuri0
f* consumurile aferente dele"rii salariailor pentru e#ecutarea lucr"rilor de construcii-monta' i speciale
conform normelor stabilite de leislaie0
* alte consumuri recuperate de beneficiar n conformitate cu actele leislative )normative* n vioare i
condiiile contractelor.
&2. .onsumurile contractuale includ consumurile ce in de nc%eierea contractului$ precum i consumurile
aferente contractului ncepnd cu data nc%eierii contractului pn" la terminarea lui )S.N.C.11, paragraful '8*.
.onsumurile aferente nc%eierii contractului se includ n consumurile contractuale n cazul cnd/
a* acestea au fost suportate n cursul anului de estiune n care a fost nc%eiat contractul0
b* m"rimea lor poate fi determinat" cu certitudine.
Pn" la nc%eierea contractului consumurile corespunz"toare se contabilizeaz" ca c%eltuieli anticipate curente.
,ac" contractul se nc%eie n acelai an de estiune$ consumurile specificate se includ n componena consumurilor
contractuale prin decontarea lor uniform" n cursul acestui an de estiune.
5#emplul 2&. (n luna februarie 2661 ntreprinderea-antreprenor a suportat c%eltuieli de reprezentare i de
deplasare aferente nc%eierii contractului de construcie n sum" de &6666 lei care au fost reflectate ca c%eltuieli
anticipate curente. .ontractul a fost nc%eiat n luna iunie a aceluiai an.
(n cazul de fa" suma consumurilor specificate va fi decontat" uniform la consumurile contractuale din
trimestrele EEE i E8.
,ac" consumurile aferente nc%eierii contractului snt suportate ntr-un an de estiune$ iar contractul se nc%eie
n alt an de estiune$ acestea se constat" ca c%eltuieli ale anului de estiune n care au fost suportate i nu se includ
n componena consumurilor contractuale )2.:...11$ pararaful 29*.
5#emplul 2+. Cazndu-ne pe datele din e#emplul 2&$ s" presupunem c" contractul a fost nc%eiat n luna
ianuarie 2662. (n acest caz suma consumurilor aferente nc%eierii contractului n sum" de &6666 lei la sfritul anului
2661 va fi constatat" ca c%eltuieli ale perioadei.
&&. (n procesul e#ecut"rii contractelor antreprenorul$ n afar" de c%eltuieli contractuale$ suport" c%eltuieli ce nu
in de activitatea contractual" i=sau consumuri nerecuperabile de beneficiari. 9stfel de c%eltuieli )consumuri* nu se
repartizeaz" ntre contracte separate$ se constat" de antreprenor ca c%eltuieli ale perioadei )S.N.C.11, paragraful 31*
i cuprind/
a* c%eltuielile enerale i administrative$ recuperarea c"rora nu este prev"zut" de contract0
b* c%eltuielile privind lucr"rile de cercet"ri tiinifice i de proiectare-e#perimentare$ care nu se recupereaz"
conform contractului0
c* uzura mi'loacelor fi#e care staioneaz" i nu snt utilizate la e#ecutarea lucr"rilor aferente contractului n
cauz"0
d* impozitele i ta#ele n conformitate cu leislaia n vioare )cu e#cepia impozitului pe venit*$ precum i ta#a
pe valoarea ad"uat" i accizele nerecuperabile0
e* c%eltuielile de 'udecat"0
f* sporurile la salariile ana'ailor ntreprinderii stabilite de leislaia n vioare n cazul pierderii temporare de ei
a capacit"ii de munc"0
* c%eltuielile comerciale privind publicitatea )inclusiv participarea la e#poziii$ truri*0 valoarea mostrelor
materialelor i articolelor transmise n conformitate cu contractele$ acordurile i alte documente nemi'locit
cump"r"torilor sau oranizaiilor de intermediere ratuit i nerecuperabile0 alte c%eltuieli similare0
%* c%eltuielile privind recuperarea pre'udiciilor cauzate salariailor ntreprinderii n urma traum"rii lor n producie0
consumurile privind plata pensiilor$ indemnizaiilor n urma pierderii capacit"ii de munc" din cauza traumelor de
producie0 indemnizaiile de o sinur" dat" acordate familiilor n cazul decesului salariatului care a survenit n urma
accidentului de munc"0 alte c%eltuieli similare compensate de oranele de asiur"ri sociale prin aciunea n reres0
i* pl"ile salariailor disponibilizai n le"tur" cu reoranizarea ntreprinderii$ reducerea num"rului salariailor i
statelor0
'* pierderile din staion"ri0
>* amenzile$ penalit"ile$ desp"ubirile0
l* c%eltuielile privind reoranizarea i lic%idarea ntreprinderii$ precum i ntreinerea comisiei de lic%idare
desemnate$ n cazul cnd n aceste scopuri nu snt prev"zute alte surse de finanare0
m* pierderile din lipsurile valorilor materiale n producie i la depozite )inclusiv depozitele de pe ln" obiecte*0
n* alte c%eltuieli care nu in de activitatea contractual" i=sau consumuri nerecuperabile de c"tre beneficiari.

.onstatarea veniturilor i c%eltuielilor contractuale
&+. 8eniturile i c%eltuielile contractuale se constat" n baza metodei specializ"rii e#erciiilor n acea perioad" de
estiune$ n care acestea au ap"rut$ indiferent de momentul ncas"rii sau pl"ii mi'loacelor b"neti ori a altei forme de
compensare )S.N.C.11, paragraful 3'*.
&!. Ducr"rile de construcii se e#ecut" n conformitate cu condiiile convenite n contract n cursul unei sau a mai
multor perioade de estiune. ,ac" lucr"rile contractuale ncep i se termin" n aceeai perioad" de estiune$ veniturile
i c%eltuielile contractuale se constat" la terminarea contractului n cauz". .onsumurile contractuale se contabilizeaz"
de antreprenor cu total cumulativ de la nceputul e#ecut"rii contractului pn" la terminarea lui. Pl"ile intermediare i
avansurile primite de antreprenor nu se constat" ca venit pn" la nc%eierea interal" a lucr"rilor aferente contractului.
,up" terminarea contractului c%eltuielile contractuale se constat" n suma consumurilor contractuale suportate efectiv$
iar veniturile - n suma prev"zut" de contract )S.N.C.11, paragraful 33*.
5#emplul 2!. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe dou luni un contract pentru construirea $en+inriei n
valoare de 200000 lei (fr !"#. Consumurile contractuale conform devi+ului constituie 370000 lei. *ucrrile aferente
contractului au fost ncepute la 3 iulie &00) i terminate la 2 septem$rie a aceluiai an. Consumurile contractuale
efective au constituit 3,0000 lei.
(n cazul dat perioada efectiv" de e#ecutare a contractului nu dep"ete o perioad" de estiune )un trimestru*.
Da sfritul perioadei de estiune antreprenorul constat" veniturile n sum" de +66666 lei i c%eltuielile n sum" de
&96666 lei$ indiferent de m"rimea consumurilor de deviz aferente contractului.
&6. ,ac" lucr"rile de construcii aferente contractului se e#ecut" n cursul ctorva perioade de estiune$
veniturile i c%eltuielile contractuale se constat" pe etapele separate ale contractului n baza metodei procentului de
finalizare )e#ecutare a lucr"rilor*$ adic" n perioadele de estiune n care se e#ecut" nemi'locit lucr"rile aferente
contractului )S.N.C.11, paragraful 33*. (n acest caz trebuie s" se respecte urm"toarele condiii/
a* momentul termin"rii contractului sau a unei etape distincte a acestuia poate fi stabilit cu certitudine la data
ntocmirii rapoartelor financiare0
b* rezultatul e#ecut"rii contractului poate fi determinat cu certitudine.
&1. Modul de determinare a rezultatului e#ecut"rii contractului de construcie depinde de tipul contractului.
9stfel$ rezultatul e#ecut"rii contractului cu pre fi# poate fi determinat cu certitudine n cazul cnd/
a* este posibil" determinarea cu certitudine a sumei totale a venitului contractual0
b* e#ist" o certitudine ntemeiat" c" avanta'ele economice )profitul* aferente contractului vor fi obinute de
antreprenor0
c* consumurile privind finalizarea lucr"rilor contractuale i procentul de e#ecutare a contractului la data ntocmirii
rapoartelor financiare pot fi determinate cu certitudine0
d* consumurile contractuale suportate efectiv pot fi determinate e#act$ estimate cu certitudine i comparate cu
normele de deviz )S.N.C.11, paragraful 3(*.
Rezultatul e#ecuiei contractului n reie )cost plus* poate fi determinat cu certitudine n cazul cnd/
a* e#ist" o certitudine ntemeiat" c" avanta'ele economice )profitul* aferente contractului vor )va* fi obinute
)obinut* de antreprenor0
b* este posibil" determinarea cu certitudine a veniturilor i c%eltuielilor contractuale$ indiferent de faptul dac"
acesta se recupereaz" de beneficiar sau nu )S.N.C.11, paragraful 3*.
Rezultatul e#ecut"rii contractului mi#t poate fi determinat cu certitudine n cazul respect"rii condiiilor enumerate
mai sus referitoare la contractele cu pre fi# i n reie.
&4. 8enitul contractual pe etapele e#ecut"rii contractului se constat" la sfritul fiec"rei perioade de estiune i
se determin" prin una din urm"toarele metode )S.N.C.11, paragraful 3$*/
- n baza raportului procentual dintre consumurile contractuale suportate efectiv la o anumit" dat" raportat" i
suma total" a consumurilor de deviz prev"zute de contract0
- n baza volumului lucr"rilor e#ecutate efectiv care este confirmat de beneficiar0
- n baza radului de finalizare a volumului fizic al lucr"rilor prev"zut de contract.

,eterminarea venitului contractual n baza raportului procentual dintre
consumurile contractuale suportate efectiv la o anumit" dat" raportat"
i suma total" a consumurilor de deviz prev"zute de contract
&9. Metoda n cauz" se aplic"$ de reul"$ pentru determinarea venitului contractual aferent contractelor cu pre
fi#. (n acest caz venitul se constat"$ pornind de la procentul de e#ecutare a contractului$ care reflect" partea
contractului e#ecutat la data raportat" i se determin" n felul urm"tor/

Procentul .onsumuri contractuale suportate efectiv la data raportat"
de e#ecutare F ----------------------------------------------------------------------------------- # 166.
a contractului 2uma total" a consumurilor contractuale de deviz

.onsumurile contractuale suportate efectiv la data raportat" se compun din consumurile aferente nc%eierii
contractului incluse n consumurile contractuale n conformitate cu pararaful &2 din prezentele comentarii$ precum i
consumurile suportate de la nceputul e#ecut"rii contractului pn" la data raportat".
(n componena consumurilor contractuale nu se includ consumurile aferente activit"ii contractuale viitoare$ de
e#emplu/
a* plata de arend" transferat" n avans pentru arenda utila'ului de construcie i poliele de asiurare ac%itate n
cazul asiur"rii salariailor care snt tratate n momentul ntocmirii rapoartelor financiare ca c%eltuieli anticipate0
b* valoarea materialelor care au fost livrate pe antierul de construcie sau amplasate separat pentru folosirea
ulterioar"$ dar neutilizate nc" n procesul e#ecut"rii lucr"rilor contractuale$ dac" aceste materiale nu au fost pre"tite
n mod special pentru contract. 8aloarea acestor materiale se constat" ca activ i se reflect" n activul bilanului
contabil0
c* pl"ile efectuate n avans subantreprenorilor pn" la nceputul e#ecut"rii lucr"rilor prev"zute de subcontract
etc. )S.N.C.11, paragraful 3%*.
5#emplul 26. (n luna februarie 2661 ntreprinderea-antreprenor a suportat c%eltuieli de reprezentare aferente
nc%eierii contractului de construcie n sum" de !666 lei i le-a reflectat ca c%eltuieli anticipate curente. .ontractul a
fost nc%eiat n luna iunie 2661$ iar lucr"rile prev"zute de contract au fost ncepute la 1 iulie a aceluiai an.
.onsumurile suportate efectiv la data termin"rii anului de estiune au constituit 216666 lei$ iar avansurile pl"tite
subantreprenorilor - +!666 lei.
(n acest caz consumurile contractuale suportate efectiv la data raportat" constituie 21!666 lei i includ
consumurile aferente nc%eierii contractului )!666 lei* i consumurile suportate dup" nc%eierea contractului pn" la
data raportat" )216666 lei*.
2uma total" a consumurilor contractuale de deviz reprezint" m"rimea de deviz a consumurilor contractuale
convenit" iniial de antreprenor i beneficiar$ innd cont de modific"rile i reclamaiile ulterioare.
+6. 2uma venitului contractual constatat n perioada de estiune curent" se determin" n modul urm"tor/
a* procentul de e#ecutare a contractului se nmulete cu valoarea iniial" a contractului )innd cont de
modific"rile ei ulterioare* i astfel se calculeaz" venitul aferent tuturor perioadelor precedente$ inclusiv celei curente0
b* din venitul calculat n conformitate cu lit. a* din prezentul pararaf se scade suma venitului constatat n
perioadele de estiune precedente$ e#clusiv cea curent".
5#emplul 21. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat un contract cu pre( fi/ pentru construirea unui $loc de locuit
n valoare de %&00000 lei (fr !"#. <rimea de devi+ ini(ial a consumurilor contractuale constituie 1)00000 lei.
Construc(ia va dura trei ani.
Da mi'locul anului 2 antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra modific"rii care prevede finisarea faadei
cl"dirii cu alt material$ ceea ce duce la ma'orarea venitului contractual cu &66666 lei$ iar a consumurilor de deviz - cu
2+6666 lei.
2" presupunem c" c%eltuielile i veniturile contractuale se determin" o dat" pe an$ la sfritul lui.
.alculul procentului de e#ecutare a contractului$ conform condiiilor din e#emplul de fa"$ este prezentat n
tabelul &.

7abelul &
.alculul procentului de e#ecutare a contractului
)n lei*
:r.
crt.
Endicatori 9nii
1 2 &
1. 8aloarea iniial" a contractului 6266666 6266666 6266666
2. Ma'orarea valorii contractului ca rezultat al
modific"rii
- &66666 &66666
&. 8aloarea total" a contractului 6266666 6!66666 6!66666
+. 2uma iniial" a consumurilor contractuale
prev"zute n deviz
!166666 !166666 !166666
!. Ma'orarea sumei consumurilor contractuale de
deviz ca rezultat al modific"rii
- 2+6666 2+6666
6. .onsumuri de deviz enerale !166666 !&+6666 !&+6666
1. .onsumuri contractuale suportate n anul de
estiune curent
2626666 26+6666 1246666
4. .onsumuri contractuale suportate efectiv la data
raportat"
2626666 +666666 !&+6666
9. Procentul de e#ecutare a contractului )rd.4 / rd.6 #
166*$ G
&9$61G 16$6&G 166G

2uma consumurilor contractuale suportate n anul de estiune curent se determin" n baza datelor din reistrele
contabile. (n acest caz antreprenorul contabilizeaz" consumurile contractuale i determin" procentul de e#ecutare a
contractului cu total cumulativ de la nceputul e#ecut"rii contractului.
Procentul de e#ecutare n anul 1 se determin" prin raportul dintre consumurile contractuale suportate efectiv la
data raportat" i suma total" a consumurilor de deviz aferente contractului i este eal cu &9$61G )2626666 / !166666
# 166*.
(n anul 2 consumurile contractuale suportate efectiv la data raportat" se determin" prin nsumarea consumurilor
suportate n anii 1 i 2 i constituie +666666 lei )2626666 < 26+6666*. 2uma total" a consumurilor de deviz$ innd cont
de modific"ri$ constituie !&+6666 lei )!166666 < 2+6666*. Procentul de e#ecutare a contractului n anul 2 este eal cu
16$6&G )+666666 / !&+6666 # 166*.
(n anul & sumele consumurilor contractuale i de deviz suportate efectiv snt eale ntre ele i procentul de
e#ecutare a contractului constituie 166G )!&+6666 / !&+6666 # 166*.
+1. Da utilizarea metodei e#aminate sumele constatate ale veniturilor$ c%eltuielilor i profitului )pierderilor*
contractuale se determin" pe perioadele de estiune corespunz"toare n modul urm"tor/
- c%eltuielile contractuale se determin" i se constat" la suma consumurilor suportate n procesul e#ecut"rii
contractului0
- m"rimea venitului contractual se determin" ca diferena dintre suma total" a venitului constatat n toate
perioadele de estiune$ inclusiv n cea curent"$ i suma venitului constatat" n perioadele de estiune precedente$
e#clusiv cea curent"0
- rezultatul financiar )profit=pierdere* al e#ecut"rii contractului se determin" ca diferena dintre sumele veniturilor
i c%eltuielilor contractuale constatate.
.alculul indicatorilor specificai$ innd cont de datele iniiale i rezultatele calculelor din e#emplul 21$ este
prezentat n tabelul +.

7abelul +
.alculul sumelor veniturilor$ c%eltuielilor i rezultatului financiar
)profitului=pierderii*

Endicatori 8aloarea
total" a
contractului
)n lei*
Procentul de
e#ecutare a
contractului
2umele veniturilor$ c%eltuielilor i rezultatului financiar
)n lei*
la data
raportat" cu total
cumulativ de la
nceputul e#ecut"rii
contractului
constatate n
anii precedeni
constatate n
anul curent
1 2 & + )col.2 # col.& /
166*
! 6 )col.+-
col.!*
9nul 1
8enituri 6266666 &9.61 2+!!426 - 2+!!426
.%eltuieli - - 2626666 - 2626666
Profit
)pierdere*
- - +&!426 - +&!426
9nul 2
8enituri 6!66666 16.6& +9+19!6 2+!!426 2+461&6
.%eltuieli - - +666666 2626666 26+6666
Profit
)pierdere*
- - 4419!6 +&!426 ++61&6
9nul &
8enituri 6!66666 166.66 6!66666 +9+19!6 1!!46!6
.%eltuieli - - !&+6666 +666666 1246666
Profit
)pierdere*
- - 1166666 4419!6 2146!6

(n anul 1 venitul constatat se determin" prin nmulirea sumei totale a venitului contractual cu procentul de
e#ecutare a contractului i constituie 2+!!426 lei )6266666 # 6$&961*. .%eltuielile se constat" la suma consumurilor
suportate efectiv la data ntocmirii bilanului i snt eale cu 2626666 lei. Profitul se determin" ca diferena dintre
sumele veniturilor i c%eltuielilor constatate i constituie +&!426 lei )2+&6666 - 2626666*.
(n anul 2 suma total" a venitului de la nceputul e#ecut"rii contractului constituie +9+19!6 lei )6!66666 #
6$166&*. 2uma venitului constatat n anul 2 se determin" ca diferena dintre suma total" a venitului n curs de doi ani i
suma venitului n anul 1 al contractului i este eal" cu 2+461&6 lei )+9+19!6 - 2+!!426*.
.%eltuielile se constat" la suma consumurilor suportate efectiv n anul 2 i constituie 26+6666 lei )+666666 -
2626666*. 2uma profitului constatat n cursul acestui an este eal" cu ++61&6 lei H)2+461&6 - 26+6666* sau )4619!6 -
+&!426*I.
(n anul & suma total" a venitului de la nceputul e#ecut"rii contractului constituie 6!66666 lei. 2uma venitului
constatat n anul & este eal" cu 1!!46!6 lei )6!66666 - +9+19!6*$ a c%eltuielilor constatate - cu 1246666 lei
)!&+6666 - +666666*$ iar a profitului constatat - cu 2146!6 lei H)1!!46!6 - 1246666* sau )1166666 - 4419!6*I.

,eterminarea venitului contractual n baza volumului lucr"rilor
e#ecutate efectiv$ care este confirmat de beneficiar
+2. Da utilizarea acestei metode modul de determinare a m"rimii venitului contractual depinde de tipul
contractului. 9stfel$ n cazul unui contract cu pre fi# venitul se constat"$ pornind de la volumul lucr"rilor e#ecutate
efectiv la data raportat" i procentul profitului prev"zut de contract$ iar n cazul unui contract n reie )cost plus* - la
suma consumurilor contractuale suportate efectiv i recompensei suplimentare prev"zute.
5#emplul 24. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract cu pre( fi/ pentru construirea unei
cldiri n valoare de 1000000 lei (fr !"#. 0rofitul a fost sta$ilit n mrime de &0- din suma total a consumurilor
suportate efectiv. n perioada de gestiune antreprenorul a efectuat consumuri n mrime de 100000 lei. Conform
datelor antreprenorului, volumul efectiv al lucrrilor e/ecutate i confirmate de $eneficiar constituie %00000 lei (100000
4 100000 / 0,&#. 0rin urmare, n perioada de gestiune antreprenorul constat venitul la suma confirmat i acceptat
spre plat de ctre $eneficiar, adic %00000 lei.
5#emplul 29. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract pentru construirea unui drum.
Conform contractului, $eneficiarul i recuperea+ antreprenorului valoarea efectiv a construc(iei evaluat la pre(uri de
pia( curente i i pltete o recompens suplimentar n mrime de 3- din suma consumurilor efective. n perioada
de gestiune antreprenorul a efectuat consumuri efective n sum de 300000 lei i a pre+entat $eneficiarului spre plat
factura cu ane/area proceselor-ver$ale de recep(ie a lucrrilor e/ecutate n care este reflectat suma consumurilor
efective ale perioadei de gestiune i suma recompensei suplimentare n mrime de ,000 lei (300000 / 0,03#. "stfel,
suma total confirmat i acceptat spre plat de $eneficiar constituie 30,000 lei (300000 4 ,000#.
(n cazul dat antreprenorul constat" n perioada de estiune venitul n sum" de &69666 lei$ iar c%eltuielile - n
m"rimea consumurilor suportate efectiv$ adic" &66666 lei.

,eterminarea venitului contractual n baza radului de finalizare
a volumului fizic al lucr"rilor prev"zut de contract
+&. 9plicarea metodei n cauz" prevede calcularea venitului contractual prin nmulirea procentului de finalizare
a volumului fizic al lucr"rilor de antrepriz" cu valoarea contractului sau a elementelor constructive distincte ale
acestuia. O astfel de metod" se aplic" att pentru contractele cu pre fi#$ ct i pentru cele de reie.
++. (n cazul contractelor cu pre fi#$ de reul"$ e#ist" calcule e#acte ale valorii contractului sau a unor elemente
constructive distincte ale acestuia$ de e#emplu$ a valorii unui obiect$ a unui eta' dintr-un bloc sau a sc%eletului )carcasei*
cl"dirii de producie. (n acest caz venitul contractual poate fi determinat$ innd cont de procentul de finalizare a volumului
fizic al unor lucr"ri de construcie sau al elementelor constructive distincte ale unui contract. (n cazul dat venitul contractual
se determin" prin nmulirea procentului de finalizare a volumului fizic al fiec"rui element constructiv al contractului )al unor
lucr"ri de construcie distincte* cu valoarea lui )lor*. M"rimea total" a venitului contractual constatat" n perioada de estiune
se compune din sumele veniturilor calculate pe fiecare element constructiv al contractului.
5#emplul &6. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract cu pre( fi/ pentru construirea unui $loc
cu )0 etaje cu valoarea total de 720000 lei. Conform contractului, valoarea fiecrui etaj (de la etajul ) pn la etajul
)0# constituie 700000 lei, a demisolului - &10000 lei, iar a acoperiului - )10000 lei. *a data raportat procentul de
finali+are a pr(ii fi+ice a lucrrilor efectuate la etajele )-1 constituie '0-, la etajul % - 10-, iar la demisol - )00-.
(n cazul dat suma total" a venitului la data raportat" const" din venitul aferent/
a* demisolului - 2!6666 lei )2!6666 # 1*$
b* eta'elor 1-! - 246666 lei H)166666 # !* # 6$4I$
c* eta'ului 6 - &!6666 lei )166666 # 6$!*$
7otal - &+66666 lei.
9stfel$ antreprenorul constat" veniturile i c%eltuielile contractuale la suma consumurilor suportate$ adic" n
m"rime de &+66666 lei.
8enitul contractual poate fi determinat innd cont de procentul de finalizare a volumului fizic al lucr"rilor n
ansamblu pe obiect. (n cazul dat suma venitului contractual n cursul perioadei de estiune se determin" prin
nmulirea procentului de finalizare a volumului fizic al lucr"rilor pe obiect n ansamblu cu valoarea acestuia.
5#emplul &1. =a+ndu-ne pe datele din e/emplul 30, s presupunem c procentul mediu de finali+are a
volumului fi+ic al lucrrilor pe ntreaga cldire constituie '),3-. n acest ca+ antreprenorul constat veniturile i
cheltuielile contractuale n suma consumurilor suportate care constituie %0)%&00 lei (7200000 / 0,')3#.
+!. (n cazul unui contract n reie venitul contractual se determin" pornind de la suma consumurilor efective$
procentul de finalizare a volumului fizic al lucr"rilor i suma recompensei suplimentare prev"zute.
5#emplul &2. ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract pentru construirea unui $loc cu )0
etaje. Conform contractului, suma consumurilor de devi+ constituie '000000 lei, iar recompensa suplimentar - &0-
din suma consumurilor efective recuperate de $eneficiar. !aloarea fiecrui etaj, inclusiv demisolul, este egal cu
700000 lei, iar a acoperiului - cu 300000 lei.
Da data raportat" radul de finalizare a volumului fizic al lucr"rilor a constituit pentru/ demisol - 166G$ eta'ele 1-
! - 166G$ eta'ul 6 - !6G.
9stfel$ consumurile constatate la data raportat" constituie/
a* pentru demisol - 166666 lei )166666 # 166 / 166*0
b* pentru eta'ele/
3 ) - 1 J 3100000 lei >(700000 / 1# / )00 3 )00?,
3 % J 310000 lei >(700000 / )# / 10 3 )00?.
(n acest caz antreprenorul constat" c%eltuielile la suma consumurilor suportate efectiv - +!!6666 lei )166666 <
&!66666 < &!6666* i venitul contractual n sum" de !+66666 lei H+!!6666 < )+!!6666 # 6$26*I.
+6. 8eniturile contractuale nu se recunosc n baza pl"ilor intermediare i avansurilor primite de antreprenor de
la beneficiari n procesul e#ecut"rii lucr"rilor de antrepriz" )S.N.C.11, paragraful 38*.
+1. .%eltuielile contractuale se constat" la suma consumurilor contractuale care corespund volumului lucr"rilor
e#ecutate predate de antreprenor i confirmate de beneficiar$ iar partea r"mas" a consumurilor contractuale se
reflect" ca activ n componena produciei n curs de e#ecuie aferent" contractului )S.N.C.11, paragraful (&*.
5#emplul &&. =a+ndu-ne pe datele din e/emplul 3&, s presupunem c contractul prevede achitarea de ctre
$eneficiar numai a valorii elementelor constructive finali+ate la data raportat. *a sfritul perioadei de gestiune au fost
construite integral demisolul i cinci etaje, gradul de finali+are a volumului fi+ic al lucrrilor e/ecutate la etajul % a
constituit 10-.
(n acest caz antreprenorul constat" c%eltuielile la suma consumurilor suportate efectiv pentru construcia final"
a eta'elor care constituie +266666 lei )&!66666 < 166666*. 8enitul este constatat de antreprenor n m"rime de
!6+6666 lei )+266666 < +266666 # 6$26*. .onsumurile suportate de beneficiar n cursul anului de estiune$ dar
aferente construciei n curs de e#ecuie a eta'ului 6 al cl"dirii n sum" de &!6666 lei )+!!6666 - +266666* snt
constatate ca producie n curs de e#ecuie aferent" - contractului$ care este reflectat" n componena activelor
curente.
+4. ,ac" rezultatul e#ecut"rii unui contract de construcie nu poate fi determinat cu certitudine$ venitul
contractual se constat" numai n m"rimea consumurilor contractuale efectuate n cazul e#istenei unei certitudini
ntemeiate c" acestea vor fi recuperate de beneficiar )S.N.C.11, paragraful (3*.
5#emplul &+. n luna noiem$rie &000 ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe cinci luni un contract cu pre( fi/
pentru construirea unei $en+inrii n valoare de ,00000 lei (fr !"#. Conform contractului, consumurile de devi+
constituie '00000 lei. n trimestrul ;! antreprenorul a efectuat consumuri contractuale n sum de )%0000 lei. *a
ncheierea contractului $eneficiarul a transferat antreprenorului pl(i n avans n sum de )%0000 lei. *a sfritul anului
antreprenorul a aflat c $eneficiarul este declarat falit n $a+a deci+iei judiciare i n legtur cu aceasta a suspendat
lucrrile aferente contractului n cau+, intentnd o ac(iune n judecat privind recuperarea consumurilor suportate.
(n acest caz antreprenorul constat" venitul n m"rimea consumurilor suportate efectiv i recuperate de
beneficiar n sum" de 166666 lei.
+9. ,ac" rezultatul e#ecut"rii unui contract de construcie nu poate fi determinat cu certitudine i antreprenorul
nu are o certitudine ntemeiat" c" consumurile contractuale suportate vor fi recuperate de beneficiar$ venitul
contractual nu se constat"$ iar consumurile contractuale suportate se reflect" ca activ n componena lucr"rilor
contractuale n curs de e#ecuie pn" la efectuarea tuturor procedurilor necesare prev"zute de leislaia n vioare
)S.N.C.11, paragraful ((*.
.onsumurile care nu este posibil s" fie recuperate i trebuie s" fie recunoscute ca c%eltuieli ale perioadei
reprezint" consumuri aferente contractelor/
a* care au o for" de aciune n 'ustiie incomplet"$ adic" o leitimitate dubioas"0
b* finalizarea c"rora depinde de actele leislative sau rezultatele procesului 'udiciar civil neterminat0
c* aferente propriet"ii care urmeaz" a fi confiscat" sau e#propriat"0
d* pe care antreprenorul nu este capabil s" le finalizeze sau nu poate s" ndeplineasc" ana'amente de alt"
natur".
5#emplul &!. n luna octom$rie &000 ntreprinderea-antreprenor a ncheiat pe doi ani un contract cu pre( fi/
pentru construirea unui $loc n valoare de 2&00000 lei (fr !"#. Conform contractului, consumurile de devi+
constituie 3)00000 lei. n trimestrul ;! antreprenorul a efectuat consumuri contractuale n sum de 300000 lei.
"ntreprenorul a aflat c $eneficiarul a fost declarat falit n $a+a deci+iei judiciare i n legtur cu aceasta a suspendat
lucrrile aferente contractului n cau+, intentnd o ac(iune n judecat privind recuperarea consumurilor suportate.
(n cazul dat antreprenorul nu constat" venitul contractual$ iar consumurile suportate efectiv n sum" de &66666
lei le reflect" ca activ n componena lucr"rilor contractuale n curs de e#ecuie pn" la efectuarea tuturor procedurilor
prev"zute de leislaia n vioare.
!6. ,ac" obiectul n curs de e#ecuie trece n proprietatea antreprenorului de comun acord cu beneficiarul sau
n baza deciziei 'udiciare$ antreprenorul poate s"-l vnd"$ s"-l sc%imbe sau s"-l transmit" ratuit unor tere persoane.
9stfel de operaiuni se trateaz" ca vnzare a activelor$ iar veniturile i c%eltuielile aferente se evalueaz" i se constat"
conform S.N.C.18 "Venitul" i S.N.C.3 "Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii". ,ac"
antreprenorul a folosit toate posibilit"ile de recuperare a consumurilor contractuale suportate$ astfel de consumuri se
constat" ca c%eltuieli ale perioadei )S.N.C.11, paragraful (*.
5#emplul &6. Cazndu-ne pe datele din e#emplul &!$ s" presupunem c" n le"tur" cu insolvabilitatea
beneficiarului obiectul neterminat n valoare de &66666 lei n baza deciziei 'udiciare trece n proprietatea
antreprenorului.
9ntreprenorul a vndut obiectul menionat cu +66666 lei )f"r" 789*. (n acest caz antreprenorul constat" venitul
din vnzarea acestuia n sum" de +66666 lei i c%eltuielile n sum" de &66666 lei.
,ac" antreprenorul nu ar fi reuit s" vnd"$ s" sc%imbe sau s" finalizeze construirea obiectului n curs de
e#ecuie$ consumurile suportate de el ar fi fost constatate ca c%eltuieli ale perioadei.
!1. (n cazul cnd e#ist" incertitudini n privina ncas"rii sumei constatate i incluse n venitul contractual$ suma
neprimit" sau suma$ recuperarea c"reia devine imposibil"$ se constat" ca c%eltuieli i nu ca a'ustare a venitului
contractual$ ntruct aceste evenimente se refer" la diferite perioade de estiune. (n cazul apariiei creanei dubioase a
beneficiarului$ n funcie de metoda aleas"$ antreprenorul atribuie suma corespunz"toare la ma'orarea c%eltuielilor
perioadei sau o trece n contul rezervei create anterior n aceste scopuri.
5#emplul &1. (n luna martie 2666 ntreprinderea-antreprenor a prezentat beneficiarului spre plat" o factur"$
ane#nd procesele-verbale de recepie a lucr"rilor e#ecutate$ n suma total" de &69666 lei$ din care suma
consumurilor efective ale perioadei de estiune constituie &66666 lei$ iar suma recompensei suplimentare stipulate n
contract )&G din suma consumurilor* - 9666 lei )&6666 # 6$6&*.
(n luna iunie a aceluiai an beneficiarul a fost declarat de 'udecat" falit i din acest motiv el nu a recuperat
antreprenorului consumurile suportate.
(n cazul dat n luna martie 2666 antreprenorul constat" venitul n sum" de &69666 lei i l reflect" n Raportul
privind rezultatele financiare pe trimestrul E 2666. Da e#pirarea termenului de prescripie prev"zut de leislaia n
vioare creanele beneficiarului se trec la c%eltuielile antreprenorului sau se recupereaz" pe seama rezervelor create
n aceste scopuri.

Publicitatea informaiei
!2. (n rapoartele financiare i n ane#ele la acestea oranizaiile de antrepriz" prezint" informaii privind
consumurile$ c%eltuielile i veniturile contractuale n conformitate cu pararafele +9$ !6 i !1 din S.N.C.11
"Contractele de construcie".

,ata intr"rii n vioare a comentariilor
!&. Prezentele comentarii intr" n vioare la data public"rii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

.dresa/
.%iin"u$ str. Mitropolit 8arlaam 6!$
of.&1&$ M,-2661
0el./ "13$3 ''# '' (% 3$
2a!/ "13$3 ''# '' (% 3$

3*mail/ officeKcontabilsef.md