Sunteți pe pagina 1din 67

CURS:

Prof.univ.dr. IOAN POPA, birou: 257, email: ioan.popa@econ.ubbcluj.ro


SEMINAR:
Lect.univ.dr. Ionel-Alin Ienciu, birou 257, email: alin.ienciu@econ.ubbcluj.ro
Asist.univ.drd. Carstea Andreea, birou 227, email: andreea.carstea@econ.ubbcluj.ro













Bibliografie obligatorie:
Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar. Reglementri contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29
octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii de tiin,
Cluj-Napoca, 2010
OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009
Cursul de contabilitate financiar: sliduri
Seminariile de contabilitate financiar: xerox

Examinare:
20% - punctaj seminar
30% - parial anunat
50% - examen final

prof.univ.dr. Popa Ioan





Bibliografie obligatorie:
Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar. Reglementri contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii de tiin,
Cluj-Napoca, 2010, pagina: 143 267
Curs 1 : sliduri



Curs 1
2013 - 2014
Contabilitatea activelor imobilizate
Cuprins
1. Obiective
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
3. Deprecierea activelor imobilizate
4. Contabilitatea activelor imobilizate
4.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
4.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
4.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare
4.3. Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri
1. Obiective
1. Identificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei entiti i a
importanei pe care o au n derularea activitii;

2. Evaluarea i contabilizarea operaiunilor cu activele imobilizate;

3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare;

4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i
reevalurii imobilizrilor;

5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind
activele imobilizate conform criteriilor de recunoatere i evaluare;

6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind activele
imobilizate.
Delimitari

Un activ reprezint:
o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate.

Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare de
un an

Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc urmtoarele
cerine:
posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub forma
fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i
imobilizarea s aib determinat un cost credibil.
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
clasificarea
activelor imobilizate dup natura economico-financiar :
a. imobilizri necorporale;
b. imobilizri corporale;
c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale,
d. imobilizri financiare.

2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
evaluare
a. La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)
a. Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitie
b. Obtinute din productie proprie cost de productie
c. Aduse ca aport in natura valoare de aport
d. Primite cu titlu gratuit valoare de utilitate
e. Prin leasing operational - valoare reziduala
f. Prin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea
actualizata a platilor minime de leasing
g. Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei
h. Schimb de active valoare justa
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
evaluare
b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar
Imobilizari amortizabile valoare contabila neta
Titluri imobilizate
cotate curs mediu al ultimei luni
necotate valoare posibila de negociere
IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU]
VC-VR= pierdere de valoare



2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
evaluare
c. la inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantiera
Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare
Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
Amortizare depreciere ireversibila
Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila
Valoare reziduala
Valoare reevaluata

d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
reevaluare
valoarea contabil a imobilizrilor este corelat cu valoarea
actual sau de inventar;
se bazeaz pe valoarea de pia sau valoare de nlocuire dac
valoarea de pia nu poate fi identificat;
diferenele din reevaluare se nregistreaz n clasa de
capitaluri;
dou metode de reevaluare:
metoda valorii brute
metoda valorii nete

2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
Prezentarea in situatiile financiare

a) n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup
deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din
valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, i
b) n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv,
Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu
indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n
cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n
cursul exerciiului.

2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind
activele imobilizate
Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i
pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se
ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile
financiare anuale.

Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte:
1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i
2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere
(pierdere de valoare).

Pentru meninerea activelor imobilizate:
-lucrri de ntreinere i reparaii,
-lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit.

terenurile nu se supun deprecierii ireversibile
3. Deprecierea activelor imobilizate
Depreciere ireversibila Amortizarea
valoare de amortizat
durata de utilizare
durata normala de functionare
durata de viata utila
metode de amortizare
liniara
accelerata
degresiva
fara influenta uzurii morale
cu influenta uzurii morale
insumarii cifrelor
pe unitate de produs sau numar ore functionare

3. Deprecierea activelor imobilizate
Contabilitatea amortizarii
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P
281 Amortizri privind imobilizrile corporale P

Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile
Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element


6811 Cheltuieli de exploatare privind = %
amortizrile i provizioanele 280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale
3. Deprecierea activelor imobilizate
Depreciere reversibila ajustari de valoare
corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale,
determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu
definitiv.
Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial
n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia
revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.


29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin

3. Deprecierea activelor imobilizate
1. Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar:

6813 Cheltuieli de expl. privind = 2912 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea imobiliz. construciilor

2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale,
n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri :

2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru
i a amenajrilor de terenuri deprecierea imobilizrilor
3. Deprecierea activelor imobilizate
3. Deprecierea activelor imobilizate
3. Deprecierea activelor imobilizate
3. Deprecierea activelor imobilizate
3. Deprecierea activelor imobilizate
Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru
scopuri administrative

Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice
pentru persoana juridic;
- costul activului poate fi evaluat n mod credibil;

Structur : A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte
i activele similare cu excepia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizri necorporale
Structura i criteriile de recunoatere a
imobilizrilor necorporale
4.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale
4.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire
Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea
sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i
nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i
obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de
nfiinarea i extinderea activitii entitii)

Amortizare: maximum 5 ani

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi
distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve
distribuibile sau profituri reportate.

Conturi operaionale utilizabile:
201Cheltuieli de constituire
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801

Exemplu chelt. de constituire
Exemplu:

Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei
cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activit-
ii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N;
N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.


Rezolvare:

1. depunere numerar 5311 = 4551 1.500
2. achitare chelt. de constituire 201 = 5311 1.500
3. restituire numerar 4551 = 5311 1.500
4. amortizarea chelt. de constituire 6811 = 2801 300
(N, N+4)
5. scoaterea din eviden (N+4) 2801 = 201 1.500
4.1.2. Cheltuieli de dezvoltare
Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau
servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie
sau utilizri.

Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este mai
mare de 5 ani trebuie justificat)

Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri,
dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.

Conturi operaionale utilizabile:
203Cheltuieli de dezvoltare
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd
203
- Sc
2803
- Sc
2903

Exemplu chelt. de dezvoltare
Exemplu:
Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui
produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 19%. Factura se achit ulterior prin
banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de
amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.

Rezolvare:
1. nregistrarea facturii: % = 404 59.500
203 50.000
4426 9.500
2. Achitarea facturii 404 = 5121 59.500
3. Amortizarea anual 6811 = 2803 10.000
4. Scoaterea din eviden 2803 = 203 50.000
4.1.3. Contabilitatea concesiunilor.
Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active
similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se
nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de
aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie

Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905
Exemplu concesiuni, brevete.
Exemplu:

Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o
perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar
redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual,
ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei
anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de
concesiune.


Rezolvare:
1. nregistrarea valorii concesiunii: 205 = 167 2.000.000
2. nregistrarea amortizrii anuale: 6811 = 2805 20.000
3. Achitarea redevenelor anuale: 167 = 5121 20.000
4. Scoaterea din eviden: 205 = 2805 2.000.000

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:
Recunoaterea deprecierii 6813 = 2905
Derecunoaterea deprecierii 2905 = 7813

4.1.4. Contabilitatea fondului comercial


Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.

Se poate concretiza n:

1. O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat
principial ca diferen ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i
valoare ajust a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei
afacerii

Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o
societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul:
a) ntr-o perioad de maximum 5 ani;
b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de
utilizare
economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei
situaii n notele explicative

2. O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat
principial ca diferen ntre valoarea just a activelor i datoriilor
identificabile la data achiziiei afacerii (mai mare) i costul achiziiei
afacerii (mai mic)

4.1.4. Contabilitatea fondului comercial
Se recunoate ca venit:
1. la data achiziiei afacerii, pentru partea din valoare sa care
depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate;

2. n mod sistematic, pe durata de via a activelor amortizabile,
pentru partea din valoare sa care nu depete valorile juste ale activelor
nemonetare achiziionate

Conturi operaionale utilizabile:
207 Fond comercial
2701 Fond comercial pozitiv
2702 Fond comercial negativ

2807 Amortizarea fondului comercial
2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907
sau
VCN = Sd2075


Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:
Recunoaterea deprecierii 6813 = 2907

Derecunoaterea deprecierii 2907 = 7813
sau 2075 = 7813
4.1.4. Contabilitatea fondului comercial
4.1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale
Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create
de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i
alte imobilizri necorporale.

Amortizare: durata estimat de utilizare

Conturi operaionale utilizabile:
208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere
Recunoaterea deprecierii: 6813 = 2908
Derecunoaterea deprecierii: 2908 = 7813

Prezentare n bilan: VCN = Sd
208
- Sc
2808
- Sc
2908

Exemplu alte imob. necorporale
Exemplu:

Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 6000 lei plus
TVA 19%; durat de utilizare 3 ani, dup care se scoate din eviden.

Rezolvare:
1. achiziia programului informatic: % = 404 7.140
208 6.000
4426 1.140
2. amortizarea anual a programului: 6811 = 2808 2.000
3. scoaterea din eviden: 2808 = 208 6.000

Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n
categoria imobilizrilor corporale, dac :
a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
c) RO au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile
legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui
activ n categoria imobilizrilor corporale este de 1.800 lei).

Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:
a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii
economice viitoare aferente activului, i
b) costul activului poate fi msurat credibil.

4.2 Contabilitatea imobilizrilor corporale
Structur :
A. Terenuri i amenajri de terenuri ;
B. Construcii
C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n
Romnia
A. Amortizarea liniar;
B. Amortizarea degresiv;
C. Amortizarea accelerat;

4.2 Contabilitatea imobilizrilor corporale
Operatii cu imobilizari corporale
intrare utilizare iesire
Achizitii
Regie
proprie
Donatie
Subventii


Modernizare
Reparatii
capitale
Reparatii
curente
Intretinere
consumabile
Vanzare si
descarcare
din gestiune
Casare bun
integral/parti
al amortizat
4.2.1. Terenuri, amenajari de terenuri
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:
Terenuri;
Amenajri de terenuri;
n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe urmt.
grupe:
Terenuri agricole;
Terenuri fr construcii;
Terenuri cu zcminte,
Terenuri cu construcii, etc.
Amortizare:
Terenurile nu se amortizeaz, le pot fi supuse ajustrilor
pentru depreciere
Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte
de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea
patrimoniului;
Conturi operaionale utilizabile:
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri

2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor de
terenuri

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd
211
- Sc
2811
- Sc
2911
4.2.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu:

Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuri
de cumprare fra TVA 19%, care se achit prin virament bancar.


Achizitie teren

Achitare contravaloare teren


% = 404 119.000
2111 100.000
4426 19.000
404 = 5121 119.000
exemplu

Exemplu:

Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n
regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de
18.000.000 lei, din care 6.000.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare
corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata
de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani,
dup care se derecunoate din contabilitate.

amenajare in curs
amenajare in curs

receptie amenajare
amortizarea amenajarii

scoatere din functiune

1) 231 = 722 6.000 (N-1)
2) 231 = 722 12.000 (N+1)
3) 2112 = 231 18.000 (N+1)
4) 6811 = 2811 1.800 (N+1,
N+10)
5) 2811 = 2112 18.000
exemplu
Exemplu:

Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr
TVA 15.000 lei, TVA 19%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a
fost de 12.000 lei.

Vanzare terenuri



Descarcare din gestiune

Incasare contravaloare
1) 461 = % 17.850
7583 15.000
4427 2.850
2) 6583 = 2111 12.000
3) 5311 = 461 17.850
exemplu
4.2.2. Construcii, instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii, mobilier, echipamente
de protecie i alte active corporale
Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii, iar
contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege
obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate dispozitivele i acesoriile
acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie
distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat
Conturi operaionale utilizabile:
212 Construcii

213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport, animale i
plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale si plantaii
281 Amortizarea ..
290 Ajustri pentru deprecierea

Exemplu :
Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o
valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani
dup care se demoleaz .


Subscriere capital social

Aport la capital social
Transformare capitalului social
Amortizare cladire 9 ani

Descarcare din gestiune





1) 456 = 1011 800.000
2) 212 = 456 800.000
3) 1011 = 1012 800.000
4) 6811 = 2812 100.000
5) 2812 = 212 800.000
exemplu
Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 19%.
Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea
nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.



Vanzare cladire


Descarcare din gestiune





1) 461 = % 1.119.000
7583 1.000.000
4427 190.000
2) % = 212 900.000
6583 200.000
2812 700.000
exemplu


Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet
amortizate:
1) Echipamente tehnologice
- valoare de intrare n aptrimoniu:450.000
2) Aparate i instalaii de msur, control i reglare
valoare de intrare n patrimoniu: 250.000


Casare imobilizari corporale






2813 = % 700.000
2313 450.000
2132 250.000
exemplu
La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in valoare de
10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri si o reparatie capitala
privind infrastructura in valoare de 5.000 lei, reparatii curente in valoare
de 1.000 lei

Modernizare 212= 404 10.000
Reparatii 628 = 401 6.000
exemplu
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de
raportare, sunt n curs de aprovizionare.

Conturi aferente:
223 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare cont
nou
224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare cont nou

Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (404).
n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare
(213, 214).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de
aprovizionare.

4.2.3. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat
furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura
activelor imobilizate conform contractelor.

Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost de
producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al
investiiei

Imobilizrile necorporale n curs - costul de
producie/achiziie al imobilizrilor necorporale nefinalizate
pn la sf. ex. financiar

4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri
Recunoatere:
Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se
recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu
ocazia:
- recepiei,
- drii n folosin
- punerii n funciune
Conturi operaionale utilizabile:
231 Imobilizri corporale n curs
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri
Imobilizrile n curs
-nu se amortizeaz, dar
- pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de
inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de
producie/achiziie.

Conturi operaionale utilizabile:
2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n
curs de execuie
2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale
n curs de execuie
4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri

Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se acord un avans de
200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor facturate de antreprenor este de
500.000 lei i TVA 19%. Decontrile se fac prin viramente bancare.
1. Acordare avans % = 5121 238.000
232 200.000
4426 38.000
2. Receptie cladire % = 404 595.000
231 500.000
4426 95.000
3. Decontare furnizor 404 = % 595.000
232 200.000
4426 38.000
5121 357.000
4. Punere in functiune cladire 212 = 231 500.000
exemplu

n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile
necorporale, se vor utiliza conturile :
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri
Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu:
materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social 35.000
lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri 100.000 i TVA
19%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu totalul cheltuielilor
efectuate.

1. Cheltuilei cu materiale 6028 = 3028 350.000
2. Cheltuieli cu salarii 641 = 421 100.000
3. Cheltuieli cu asigurarile 645x = 43x 35.000
4. Cheltuieli cu amortizarea 6811 = 2813 15.000
5. Cheltuieli cu lucrari de la terti % = 401 119.000
628 100.000
4426 19.000
6. Receptie hala 231 = 722 600.000
7. Punere in functiune hala 212 = 231 600.000
exemplu
n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza
conturile specifice:
233 Imobilizri necorporale n curs
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor: 6813 = 2931
sau
2932

Derecunoaterea deprecierilor: 2931 = 7813
sau
2932
exemplu
Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n
creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de
venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.

Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a
acestora;
n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,

Structur:
A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate;
B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate;
C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte
entiti)
D. Alte titluri imobilizate;
E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi
acordate entitilor afiliate i neafiliate)

! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac

Valoarea de inventar < Valoarea contabil
4.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare
4.4.1. (A) Aciuni deinute n entitile afiliate
Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin
care se deine majoritatea drepturilor de vot
Recunoatere:

n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de
dobndire
n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite
au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)

Conturi operaionale utilizabile:
A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate
P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti
afiliate
P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n
entiti afiliate
6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF
7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF
Prezentare n bilan:
VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961
Exemplu aciuni la entitile afiliate
Rezolvare:

n exerciiul financiar N:
1. Achizitie titluri 261 = % 400.000
5121 300.000
2691 100.000
2. Constituire ajustare 6863 = 2961 20.000

n exerciiul financiar N+1

3. Achitare rest 2691 = 5121 100.000
4. Anulare ajustare 2961 = 7863 20.000

Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de
400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de
inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se
achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.
4.4.2. (B) Contabilitatea intereselor de participare
Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte
titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere
de : pn la 10% reprezint interese minoritare;
ntre 10%-20% reprezint investiie strategic;
ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene
semnificative

Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate

Conturi operaionale utilizabile:
263 Interese de participare
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
Prezentare n bilan:
VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962
4.4.3. (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalen
Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i
reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n
echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)

Cont operaional utilizabil:
264 Titluri puse n echivalen
4.4.4. (D) Contabilitatea altor titluri imobilizate
Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti
afiliate sau interese de participare

Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv,
intereselor de participare

Conturi operaionale utilizabile:
265 Alte titluri imobilizate
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
Prezentare n bilan:
VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963
4.4.5. (E) Contabilitate creanelor imobilizate
Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor
afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti
economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate
pentru teri;


4.4.5. (E) Contabilitate creanelor imobilizate
Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale:
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate

Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele
exerciiului financiar, n conturile operaionale:
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung
2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate
Se contabilizeaz:
Prezentare n bilan:
VCN =Vn + Dp - Apv
Exemplu alte imobilizri financiare
Rezolvare:

n exerciiul financiar N:
Acordare mprumut 2671 = 5121 100.000
Dobnda de ncasat 2672 = 766 10.000
Constituire ajustare 6863 = 2964 5.000

n exerciiul financiar N+1:
Dobnda de ncasat 2672 = 766 10.000
ncasare rat 5121 = % 120.000
2671 100.000
2672 20.000
Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000
O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei
entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de
10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul
acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat
entitii afiliate i dobnda aferent.
Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente
contabile similare, desigur, adecvate enunurilor.
n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:

n exerciiul financiar N:
1. 5121 = 1661 100.000
2. 666 = 1685 10.000

n exerciiul financiar N+1:
4. 666 = 1685 10.000
5. % = 5121 120.000
1661 100.000
1685 20.000

Conturi specifice utilizate:
1661 Datorii fa de entitile afiliate
1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
V MULUMESC PENTRU ATENIA ACORDAT

URMEAZ
CURS 2. CONTABILITATEA STOCURILOR

Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar. Reglementri contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009, Ediia a III a,
Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010, pagina: 267 347