Bibliografie obligatorie: Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar. Reglementri contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010 OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009 Cursul de contabilitate financiar: sliduri Seminariile de contabilitate financiar: xerox
Bibliografie obligatorie: Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar. Reglementri contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010, pagina: 143 267 Curs 1 : sliduri
Curs 1 2013 - 2014 Contabilitatea activelor imobilizate Cuprins 1. Obiective 2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate 3. Deprecierea activelor imobilizate 4. Contabilitatea activelor imobilizate 4.1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 4.2. Contabilitatea imobilizrilor corporale 4.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare 4.3. Imobilizri n curs i avansuri pentru imobilizri 1. Obiective 1. Identificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii;
2. Evaluarea i contabilizarea operaiunilor cu activele imobilizate;
3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare;
4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i reevalurii imobilizrilor;
5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind activele imobilizate conform criteriilor de recunoatere i evaluare;
6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind activele imobilizate. Delimitari
Un activ reprezint: o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.
Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an
Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc urmtoarele cerine: posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i imobilizarea s aib determinat un cost credibil. 2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate clasificarea activelor imobilizate dup natura economico-financiar : a. imobilizri necorporale; b. imobilizri corporale; c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale, d. imobilizri financiare.
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate evaluare a. La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila) a. Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitie b. Obtinute din productie proprie cost de productie c. Aduse ca aport in natura valoare de aport d. Primite cu titlu gratuit valoare de utilitate e. Prin leasing operational - valoare reziduala f. Prin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea actualizata a platilor minime de leasing g. Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei h. Schimb de active valoare justa 2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate evaluare b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar Imobilizari amortizabile valoare contabila neta Titluri imobilizate cotate curs mediu al ultimei luni necotate valoare posibila de negociere IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU] VC-VR= pierdere de valoare
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate evaluare c. la inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantiera Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare Amortizare depreciere ireversibila Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila Valoare reziduala Valoare reevaluata
d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate reevaluare valoarea contabil a imobilizrilor este corelat cu valoarea actual sau de inventar; se bazeaz pe valoarea de pia sau valoare de nlocuire dac valoarea de pia nu poate fi identificat; diferenele din reevaluare se nregistreaz n clasa de capitaluri; dou metode de reevaluare: metoda valorii brute metoda valorii nete
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate Prezentarea in situatiile financiare
a) n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, i b) n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv, Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n cursul exerciiului.
2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate 2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate 2.Delimitari, clasificari, evaluare, reevaluare privind activele imobilizate Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile financiare anuale.
Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte: 1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i 2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere (pierdere de valoare).
Pentru meninerea activelor imobilizate: -lucrri de ntreinere i reparaii, -lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit.
terenurile nu se supun deprecierii ireversibile 3. Deprecierea activelor imobilizate Depreciere ireversibila Amortizarea valoare de amortizat durata de utilizare durata normala de functionare durata de viata utila metode de amortizare liniara accelerata degresiva fara influenta uzurii morale cu influenta uzurii morale insumarii cifrelor pe unitate de produs sau numar ore functionare
3. Deprecierea activelor imobilizate Contabilitatea amortizarii 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P 281 Amortizri privind imobilizrile corporale P
Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element
6811 Cheltuieli de exploatare privind = % amortizrile i provizioanele 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 3. Deprecierea activelor imobilizate Depreciere reversibila ajustari de valoare corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu definitiv. Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.
29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin
3. Deprecierea activelor imobilizate 1. Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar:
6813 Cheltuieli de expl. privind = 2912 Ajustri pentru deprecierea ajustrile pentru deprecierea imobiliz. construciilor
2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale, n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri :
2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru i a amenajrilor de terenuri deprecierea imobilizrilor 3. Deprecierea activelor imobilizate 3. Deprecierea activelor imobilizate 3. Deprecierea activelor imobilizate 3. Deprecierea activelor imobilizate 3. Deprecierea activelor imobilizate Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative
Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic; - costul activului poate fi evaluat n mod credibil;
Structur : A. Cheltuielile de constituire; B. Cheltuielile de dezvoltare; C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte i activele similare cu excepia celor create de entitate; D. Fondul comercial; E. Alte imobilizri necorporale Structura i criteriile de recunoatere a imobilizrilor necorporale 4.1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale 4.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii)
Amortizare: maximum 5 ani
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801
Exemplu chelt. de constituire Exemplu:
Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activit- ii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N; N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.
Rezolvare:
1. depunere numerar 5311 = 4551 1.500 2. achitare chelt. de constituire 201 = 5311 1.500 3. restituire numerar 4551 = 5311 1.500 4. amortizarea chelt. de constituire 6811 = 2801 300 (N, N+4) 5. scoaterea din eviden (N+4) 2801 = 201 1.500 4.1.2. Cheltuieli de dezvoltare Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.
Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este mai mare de 5 ani trebuie justificat)
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile: 203Cheltuieli de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Exemplu chelt. de dezvoltare Exemplu: Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 19%. Factura se achit ulterior prin banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.
Rezolvare: 1. nregistrarea facturii: % = 404 59.500 203 50.000 4426 9.500 2. Achitarea facturii 404 = 5121 59.500 3. Amortizarea anual 6811 = 2803 10.000 4. Scoaterea din eviden 2803 = 203 50.000 4.1.3. Contabilitatea concesiunilor. Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie
Conturi operaionale utilizabile: 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905 Exemplu concesiuni, brevete. Exemplu:
Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual, ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.
Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
Se poate concretiza n:
1. O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i valoare ajust a activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei afacerii
Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul: a) ntr-o perioad de maximum 5 ani; b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de utilizare economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei situaii n notele explicative
2. O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat principial ca diferen ntre valoarea just a activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei afacerii (mai mare) i costul achiziiei afacerii (mai mic)
4.1.4. Contabilitatea fondului comercial Se recunoate ca venit: 1. la data achiziiei afacerii, pentru partea din valoare sa care depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate;
2. n mod sistematic, pe durata de via a activelor amortizabile, pentru partea din valoare sa care nu depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate
2807 Amortizarea fondului comercial 2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907 sau VCN = Sd2075
Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: Recunoaterea deprecierii 6813 = 2907
Derecunoaterea deprecierii 2907 = 7813 sau 2075 = 7813 4.1.4. Contabilitatea fondului comercial 4.1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
Amortizare: durata estimat de utilizare
Conturi operaionale utilizabile: 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale, dac : a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. c) RO au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale este de 1.800 lei).
Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd: a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii economice viitoare aferente activului, i b) costul activului poate fi msurat credibil.
4.2 Contabilitatea imobilizrilor corporale Structur : A. Terenuri i amenajri de terenuri ; B. Construcii C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n Romnia A. Amortizarea liniar; B. Amortizarea degresiv; C. Amortizarea accelerat;
Modernizare Reparatii capitale Reparatii curente Intretinere consumabile Vanzare si descarcare din gestiune Casare bun integral/parti al amortizat 4.2.1. Terenuri, amenajari de terenuri Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: Terenuri; Amenajri de terenuri; n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe urmt. grupe: Terenuri agricole; Terenuri fr construcii; Terenuri cu zcminte, Terenuri cu construcii, etc. Amortizare: Terenurile nu se amortizeaz, le pot fi supuse ajustrilor pentru depreciere Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea patrimoniului; Conturi operaionale utilizabile: 211 Terenuri i amenajri de terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor de terenuri
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd 211 - Sc 2811 - Sc 2911 4.2.1. Terenuri, amenajari de terenuri
Exemplu:
Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuri de cumprare fra TVA 19%, care se achit prin virament bancar.
Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de 18.000.000 lei, din care 6.000.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani, dup care se derecunoate din contabilitate.
Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr TVA 15.000 lei, TVA 19%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a fost de 12.000 lei.
Vanzare terenuri
Descarcare din gestiune
Incasare contravaloare 1) 461 = % 17.850 7583 15.000 4427 2.850 2) 6583 = 2111 12.000 3) 5311 = 461 17.850 exemplu 4.2.2. Construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, echipamente de protecie i alte active corporale Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate dispozitivele i acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.
Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat Conturi operaionale utilizabile: 212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport, animale i plantaii 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2132 Aparate si instalatii de masurare , control si reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale si plantaii 281 Amortizarea .. 290 Ajustri pentru deprecierea
Exemplu : Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani dup care se demoleaz .
Subscriere capital social
Aport la capital social Transformare capitalului social Amortizare cladire 9 ani
Descarcare din gestiune
1) 456 = 1011 800.000 2) 212 = 456 800.000 3) 1011 = 1012 800.000 4) 6811 = 2812 100.000 5) 2812 = 212 800.000 exemplu Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 19%. Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.
Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet amortizate: 1) Echipamente tehnologice - valoare de intrare n aptrimoniu:450.000 2) Aparate i instalaii de msur, control i reglare valoare de intrare n patrimoniu: 250.000
Casare imobilizari corporale
2813 = % 700.000 2313 450.000 2132 250.000 exemplu La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o modernizare in valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui nou corp de cladiri si o reparatie capitala privind infrastructura in valoare de 5.000 lei, reparatii curente in valoare de 1.000 lei
Modernizare 212= 404 10.000 Reparatii 628 = 401 6.000 exemplu Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturi aferente: 223 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare cont nou 224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare cont nou
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ. n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz: valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (404). n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare" se nregistreaz: valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare (213, 214). Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
4.2.3. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor.
Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau antrepriz, evaluate la cost de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de deviz al investiiei
Imobilizrile necorporale n curs - costul de producie/achiziie al imobilizrilor necorporale nefinalizate pn la sf. ex. financiar
4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri Recunoatere: Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu ocazia: - recepiei, - drii n folosin - punerii n funciune Conturi operaionale utilizabile: 231 Imobilizri corporale n curs 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 233 Imobilizri necorporale n curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri Imobilizrile n curs -nu se amortizeaz, dar - pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de producie/achiziie.
Conturi operaionale utilizabile: 2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n curs de execuie 2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale n curs de execuie 4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri
Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 19%. Decontrile se fac prin viramente bancare. 1. Acordare avans % = 5121 238.000 232 200.000 4426 38.000 2. Receptie cladire % = 404 595.000 231 500.000 4426 95.000 3. Decontare furnizor 404 = % 595.000 232 200.000 4426 38.000 5121 357.000 4. Punere in functiune cladire 212 = 231 500.000 exemplu
n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile : 233 Imobilizri necorporale n curs 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
4.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu: materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social 35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri 100.000 i TVA 19%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu totalul cheltuielilor efectuate.
1. Cheltuilei cu materiale 6028 = 3028 350.000 2. Cheltuieli cu salarii 641 = 421 100.000 3. Cheltuieli cu asigurarile 645x = 43x 35.000 4. Cheltuieli cu amortizarea 6811 = 2813 15.000 5. Cheltuieli cu lucrari de la terti % = 401 119.000 628 100.000 4426 19.000 6. Receptie hala 231 = 722 600.000 7. Punere in functiune hala 212 = 231 600.000 exemplu n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza conturile specifice: 233 Imobilizri necorporale n curs 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale
Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:
Recunoaterea deprecierilor: 6813 = 2931 sau 2932
Derecunoaterea deprecierilor: 2931 = 7813 sau 2932 exemplu Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.
Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a acestora; n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,
Structur: A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) D. Alte titluri imobilizate; E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate entitilor afiliate i neafiliate)
! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac
Valoarea de inventar < Valoarea contabil 4.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare 4.4.1. (A) Aciuni deinute n entitile afiliate Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin care se deine majoritatea drepturilor de vot Recunoatere:
n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de dobndire n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)
Conturi operaionale utilizabile: A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti afiliate P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n entiti afiliate 6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF 7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF Prezentare n bilan: VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961 Exemplu aciuni la entitile afiliate Rezolvare:
Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de 400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei. 4.4.2. (B) Contabilitatea intereselor de participare Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare; ntre 10%-20% reprezint investiie strategic; ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative
Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate
Conturi operaionale utilizabile: 263 Interese de participare 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare Prezentare n bilan: VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962 4.4.3. (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalen Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)
Cont operaional utilizabil: 264 Titluri puse n echivalen 4.4.4. (D) Contabilitatea altor titluri imobilizate Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare
Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare
Conturi operaionale utilizabile: 265 Alte titluri imobilizate 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate Prezentare n bilan: VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963 4.4.5. (E) Contabilitate creanelor imobilizate Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate pentru teri;
4.4.5. (E) Contabilitate creanelor imobilizate Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale: 2671 Sume datorate de entitile afiliate 2673 Creane legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2678 Alte creane imobilizate
Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile operaionale: 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung 2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate Se contabilizeaz: Prezentare n bilan: VCN =Vn + Dp - Apv Exemplu alte imobilizri financiare Rezolvare:
n exerciiul financiar N+1: Dobnda de ncasat 2672 = 766 10.000 ncasare rat 5121 = % 120.000 2671 100.000 2672 20.000 Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000 O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent. Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunurilor. n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:
Conturi specifice utilizate: 1661 Datorii fa de entitile afiliate 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate V MULUMESC PENTRU ATENIA ACORDAT
URMEAZ CURS 2. CONTABILITATEA STOCURILOR
Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar. Reglementri contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29 octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010, pagina: 267 347