1.

Definirea, evaluarea i recunoaterea veniturilor conform normeicontabile internaional

IAS 18 Venituri
1.1.Definirea veniturilor
Veniturile (revenues, engl.) sunt definite de IAS 18 ca majorri de avantaje economiceobinute n
cursul e!erciiului financiar, ca urmare a cre"terii valorii activelor sau diminurii dedatorii, care
duc la cre"teri ale ca#italurilor #ro#rii, altele dec$t cele #rovenind din a#orturileasociailor. %n ce
#rive"te momentul recunoa"terii unui venit (revenue recognition, engl.), res#ectiv alcontabili&rii
lui, acesta este contabili&at doar atunci c$nd sunt nde#linite condiiile'
(e!ist #robabilitatea ca ntre#rinderea s obin avantaje economice viitoare)
(suma venitului #oate fi evaluat n mod fiabil (credibil).
*orma contabil IAS 18 #reci&ea& c veniturile re&ult din activitile ordinare alentre#rinderii
(ordinary activities, engl.), cum sunt veniturile din v$n&ri, onorarii, dob$n&i,dividende "i
redevene. *oiunea de +venituri, utili&at de IAS 18 nu se refer la toate tran&aciile
dinactivitile ordinare ale ntre#rinderii, a"a cum re&ult din #revederile normei IAS 1 revi&uit
(#ar. -.)care #reci&ea& c +n cursul activitilor ordinare /o ntre#rindere efectuea&0 "i alte
tran&acii care nu genereaz venituri dar care sunt accesorii activitii #rinci#ale generatoare de
venituri, (s.n.), cumar fi c"tigurile din cesiunea imobili&rilor. 1e aici #utem conclu&iona c n
acce#iuneareferenialului contabil emis de IAS2, activitile ordinare sunt generatoare de
venituri "i de alte ctiguri (gains, engl.) iar, n o#inia noastr, o eventual revedere a cadrului
contabil conce#tual alIAS2 ar trebui s o#ere&e cu aceast distincie.3rin urmare, IAS 18 nu
tratea& #roblema c$"tigurilor care sunt elemente e!ce#ionale, ce nuse #roduc de o manier
frecvent n viaa ntre#rinderii, cum sunt #rofiturile din cesiuneaimobili&rilor, diferenele
#o&itive din reevaluare, etc.
1.4.Evaluarea veniturilor
*orma IAS 18 #rescrie c veniturile trebuie evaluate la valoarea just 4fair value, engl.) a
mijlocului de #lat #rimit sau de #rimit. 1e regul, mijlocul de #lat ia forma numerarului
sauec5ivalentelor de numerar, iar veniturile re#re&int contravaloarea acestora.Veniturile curente
includ doar sumele #rimite sau de #rimit n numele #ro#riu al ntre#rinderii.Sumele colectate n
numele terilor, cum sunt 6VA, ta!ele #entru bunuri "i servicii etc. nu suntvenituri.
Exemlul nr. 1!
7 agenie de turism vinde, n numerar, bilete de avion n sum de 1.888 lei. %n sc5imbul
#restaiei sale, agenia #rime"te un comision de 19 : din valoarea v$n&rii, din
#arteafurni&orului de servicii de trans#ort.
;<asa n lei= " 1.888
Venituri din lucrri e!ecutate "i servicii #restate 198
>urni&ori 898
4 .V#n$rile e cre%it
%n ca&ul v$n&rii #e credit comercial (cu #lata am$nat), venitul obinut include "i remunerarea
creditului acordat clientului. %n consecin, un astfel de venit trebuie decu#at n dou
com#onente' unul care cores#unde venitului din e!#loatare (din v$n&ri de bunuri sau servicii) "i
altul aferent unuivenit financiar din dob$n&i, cores#un&tor remunerrii creditului acordat. Suma
venitului financiar dintr(o v$n&are #e credit #oate fi determinat utili&$nd una din #osibilitile'
a&#rin diferen cu #reul #ltit #entru #lata imediat (de regul, #entru #lata imediat, se acord
oreducere financiar sub forma scontului de decontare), a"a cum este #re&entat n e!em#lul nr. 4)
b&#rin actuali&area ncasrilor viitoare la o rat a dob$n&ii aferent unui activ financiar cu
riscec5ivalent cu cel al cum#rtorului, model #re&entat n e!em#lul nr. -.
Exemlul nr. '!
?a 1.84.* se v$nd mrfuri n sum de 188.888 lei, cu #lata la -8 de &ile de la datav$n&rii. 1ac
#lata se face #e loc, furni&orul acord un scont de decontare de 18 :.6rebuie s remarcm c
tratamentul contabil #rescris de norma IAS 18 #entru v$n&rile #ecredit este ba&at #e doctrina
anglo(sa!on, care vine n divergen cu #racticile continental(euro#eane.
Prin valoare just se nelege suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o
datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care
preul este determinat obiectiv. Pentru bunurile pentru care eist o pia activ, valoarea just
este reprezentat de valoarea de pia.
%n rile continental(euro#eane, veniturile din v$n&rile #e credit sunt contabili&ate la
valoareae!igibil la scaden iar scontul acordat #entru #lata #e loc este o c5eltuial financiar
#entruv$n&tor. 1e aceea, #re&entm instrumentarea com#arativ a acestui e!em#lu'
<ontabili&area v$n&rii cu #lata #e loc, conform tratamentului contabil #rescris de norma IAS18'
<onturi la bnci n lei =Venituri din v$n&ri de mrfuri @8.888
Aceea"i tran&acie, de v$n&are cu #lata #e loc, se contabili&ea& conform normelor
contabilerom$ne"ti (Aomanian Accounting Standards' AAS), astfel'
<ontabili&area v$n&rii #e credit conform tratamentului contabil #rescris de norma IAS
18'<ontabili&area v$n&rii #e credit, conform tratamentului #rescris de normele contabile
rom$ne"ti(AAS)'
Exemlul nr. (!
7 ntre#rindere vinde la 1.81.* mrfuri n sum de 18.888.888 lei, cu urmtoarelecondiii de
#lat' 98 : din valoarea v$n&rii se ncasea& la data livrrii, -8 : la -1.14.* iar 48 :
la-1.14.*B1. Canagerul firmei furni&oare estimea& c, n li#sa v$n&rii #e credit comercial,
clientul ar avea acces la un credit ec5ivalent #e #iaa financiar la o rat a dob$n&ii de 8
:.Valoarea actual a ncasrilor aferente acestei o#eraii este'
.99..@4.@)88,81(888.888.488,81888.888.-888.888.94=BBBB
1iferena de 98D.9.9 lei dintre valoarea facturat de 18.888.888 lei "i valoarea actuali&at
ancasrilor viitoare de @..@4..99 lei re#re&int venituri din dob$n&i, afente v$n&rii #e credit,
care sevor contabili&a #e msura trecerii tim#ului (e!igibilitii).1eci, la data v$n&rii (1.81.*),
se va contabili&a valoarea actuali&at a ncasrilor viitoareaferente v$n&rii #e credit'7 astfel de
soluie este coerent "i cu #revederile IAS -@ EInstrumente financiare'recunoa"tere "i evaluare,
(#ar. FF(FD), conform crora evaluarea inial a creanelor create dentre#rindere se face
lavaloarea just a contra#restaiei, care, n ca&ul n care nu e!ist un #re de #ia, se determin
#rin actuali&area ncasrilor viitoare utili&$nd rata de dob$nd efectiv. 3rin ratade dob$nd
efectiv se nelege rata dob$n&ii #re#onderent #e #ia #entru un instrument similar (res#ectiv
asemntorGsimilar n ceea ce #rive"te moneda, termenul, ti#ul ratei dob$n&ii "i ali factori)al
unui emitent cu credibilitate similar.<oncomitent, se va contabili&a ncasarea #rimei #li
aferente v$n&rii'
<onturi la bnci n lei =Venituri din v$n&ri de mrfuri @8.888
:=Venituri din v$n&ri de mrfuri 188.888
<onturi la bnci n lei @8.888
<5eltuieli #rivind sconturile acordate 18.888
<lieni= : 188.888
Venituri din v$n&ri de mrfuri @8.888
Venituri din dob$n&i 18.888
<lieni =Venituri din v$n&ri de mrfuri 188.888
<lieni =Venituri din v$n&ri de mrfuri @..@4..99
<onturi la bnci n lei =<lieni 9.888.888
Recunoaterea veniturilor Norma IAS 18 stabilete criterii de recunoatere pentru veniturile
obinute din diferite tipuride tranzacii i evenimente, cum sunt: venituri din vnzri de bunuri,
venituri din prestarea serviciilor,veniturile din cedarea folosinei activelor ntreprinderii care
!enereaz venituri sub form de dobnzi,redevene i dividende"
Vnzrile de bunuri #nzrile de bunuri $mrfuri i produse% sunt contabilizate n momentul
cnd sunt ndeplinitecondiiile pentru recunoaterea oricrui venit i, n plus, sunt satisfcute
urmtoarele condiii:&ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avanta'ele
semnificative aferente proprietii bunului(&ntreprinderea nu mai pstreaz controlul efectiv
asupra bunurilor vndute i nici nu mai particip la !estiunea lor(&costul tranzaciei poate fi
evaluat n mod fiabil")e re!ul, transferul riscurilor i avanta'elor aferente proprietii coincide
cu transferul titluluile!al de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului"
*otui, acest transfer poate fiamnat atunci cnd:&vnztorul are o obli!aie datorit unei
e+ecuii nesatifctoare, neacoperite prin prevederile clauzelor de !aranie(&obinerea veniturilor
din vnzarea unui bun este condiionat de primirea veniturilor dectre cumprtor din vnzarea
bunurilor de ctre acesta din urm(&bunurile sunt livrate dar trebuie instalate, aceasta
reprezentnd o parte important acontractului i nerealizat nc de ctre vnztor(
,onturi la bnci n lei - % ."///"///
,lieni 0"12/"1/2
#enituri din dobnzi .34".41
)obnzi de ncasat -#enituri din dobnzi .34".41
,onturi la bnci n lei - % 0"///"///
,lieni 1"831"831
#enituri din dobnzi 128"124